Apostila Gestão Estratégica de Custos
Apostila Gestão Estratégica de Custos
Apostila Gestão Estratégica de Custos
GESTÃO
ESTRATÉGICA
DE CUSTOS
1ª PARTE
1- INTRODUÇÃO
Supondo que você pretendesse ter o seu próprio negócio, ou que fosse contratado como
gerente geral ou administrador de uma empresa.
Assim como diversos empresários, você com certeza também teria as seguintes questões:
Exemplo:
EI= 100,00 CMV = EI + C – EF
C= 1400,00 CMV= 100,00 + 1400,00 – 500,00
EF= 500,00 CMV= 1000,00
Venda = 1800,00
1800,00 – 1000,00
Lucro = Venda – Custo Lucro = 800,00
3- Nesse mês a empresa apresenta Custo das Mercadorias Vendidas de $ 6.000; estoque
final de $ 4.000 e estoque inicial de $ 9.000. Qual foi a compra líquida do período?
4- Finalmente a empresa apresenta uma compra líquida de $ 4.000; estoque final de $ 6.000
e custo das mercadorias vendidas de $ 8.000. Qual é o estoque inicial?
5- A empresa apresenta compras líquidas de $ 4.500, frete líquido sobre compras de $ 150,
estoque inicial de $ 1.000 e estoque final de $ 2.050. Qual o custo das mercadorias
vendidas?
3
6- A empresa apresenta compras líquidas de $ 5.100, frete líquido sobre compras de $ 250,
Seguro de compras de $ 75; estoque inicial de $ 2.000 e estoque final de $ 1.375. Qual o
custo das mercadorias vendidas?
EXERCÍCIO 1
1- No dia 1 a empresa comprou 30 unidades de matéria-prima, conf. NF 187, no valor de R$
15.000,00
2- No dia 10 a empresa comprou 20 unidades de matéria-prima, conf. NF 192, no valor de R$
10.400,00
3- No dia 12 foram transferidas para produção 40 unidades da referida matéria-prima, conf.
Requisição nº 1
PEPS ENTRADAS SAÍDAS SALDO
Quant Custo Custo Qua Cust Custo Quan Custo Custo
HISTORICO Unit Total nt o Total t Unit Total
Unit
EXERCÍCIO 2
1- No dia 1 a empresa comprou 500 unidades de matéria-prima, conf. NF 183, no valor de R$
55.000,00
5
2- No dia 10 a empresa comprou 200 unidades de matéria-prima, conf. NF 191, no valor de R$
22.400,00
3- No dia 12 foram transferidas para produção 400 unidades da referida matéria-prima, conf.
Requisição nº 1
4- No dia 15 a empresa comprou 300 unidades de matéria-prima, conf. NF 197, no valor de R$
34.500,00
5- No dia 18 foram transferidas para produção 300 unidades da referida matéria-prima, conf.
Requisição nº 2
Adotando o critério CUSTO MÉDIO:
a) Qual o valor das matérias-primas transferidas para a produção?
EXERCÍCIO 3
1- No dia 1 a empresa comprou 20 unidades de matéria-prima, conf. NF 175, no valor de R$
4.000,00
2- No dia 10 a empresa comprou 30 unidades de matéria-prima, conf. NF 179, no valor de R$
6.090,00
3- No dia 12 foram transferidas para produção 40 unidades da referida matéria-prima, conf.
Requisição nº 1
4- No dia 15 a empresa comprou 50 unidades de matéria-prima, conf. NF 188, no valor de R$
10.250,00
5- No dia 18 foram transferidas para produção 20 unidades da referida matéria-prima, conf.
Requisição nº 2
Adotando o critério CUSTO MÉDIO:
a) Qual o valor das matérias-primas transferidas para a produção?
6
3- TERMINOLOGIA CONTÁBIL
GASTOS: Sacrifício financeiro que a empresa arca/suporta para obter um bem ou serviço
qualquer. Gasto implica em desembolso, mas são critérios distintos.
Exemplo: gastos com matéria-prima consumida no processo produtivo, gasto com energia
elétrica, etc.
3.1- Classifique em Ativo (A), Custos (C), Despesas (D), Perdas (P) ou Desembolso
(Db).
7
Compra a prazo de matérias-primas ___
4.1.
1.
8
MÃO-DE-OBRA DIRETA: trata-se do trabalho aplicado diretamente na confecção de um
produto ou na prestação de um serviço. Sabendo-se quanto tempo cada funcionário trabalhou
na elaboração do produto ou na prestação do serviço e o preço da mão-de-obra, é possível
apropriá-la diretamente ao produto.
Exemplo: Quantidade de horas aplicadas na elaboração de um produto ou consumidas para
prestar um serviço: 30 horas. Salário por hora: $ 42,00
CUSTO COM MÃO-DE-OBRA DIRETA: $ 1.260,00
4.1.
2.
Quando não é possível identificar onde ou quanto foi consumido um gasto para elaboração de
um bem ou prestação de serviços, temos a figura do CUSTO INDIRETO. Para apropriá-lo a um
bem produzido ou serviço prestado é necessário algum critério de rateio.
OUTROS CUSTOS INDIRETOS: aluguel, depreciação, seguros, gastos com limpeza, gastos
com energia elétrica e água, etc.
4.1.2.1-
9
Gas tos
Matéria-pr
Salários e
10
CÁLCUL
EXERCÍCIOS:
GAST
RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS
1- A Indústria Asa Branca fabrica três produtos com os seguintes custos diretos, alocados aos produtos:
CUSTOS D
Matéria-prima
Tendo custos indiretos de fabricação fixos (CIF Fixos) no montante de R$ 200.000,00 e havendo
orientação do diretor da empresa para que o rateio dos custos fixos seja realizado com base no
custo de mão-de-obra direta, o custo total por produto, em reais, será:
Salários e En
ITENS PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL
CUSTOS
DIRETOS
CUSTOS
INDIRETOS
SOMA
11
2- a Empresa Rubi produz 2 produtos A e B, cujo volume de produção e de vendas é de cerca de 12.000 unidades do
produto A e 4.000 unidades do produto B, por período, e os custos indiretos de produção (CIP) totalizam $ 500.000.
Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $):
Produto A Produto B
Material direto 20 25
Mão-de-obra direta 10 6
Pede-se calcular o valor dos Custos Indiretos de Produção (CIP) de cada produto, utilizando o custo de mão-de-obra
direta como base de rateio.
CIF
SOMA
Do total do custo de produção $ 485.000 são diretos e $ 225.000 são indiretos. A empresa
conhecendo o tempo DCE fabricação de cada produto, resolve fazer a apropriação do CIF com
base na mão-de-obra direta, então temos:
CUSTOS DIRETOS
CUSTOS INDIRETOS
SOMA
PÓ LÍQUIDO
Matéria-prima $2,00/kg 12.000kg 8.000kg
Mão-de-obra direta $5,00/hora 6.000h 3.000h
12
Custos Indiretos de Fabricação (CIF) (em R$)
Os CIF são apropriados aos produtos de acordo com o tempo de MOD empregada na
produção de um e de outro, sabendo-se que são necessários 18 minutos para produzir uma
caixa de sabão em pó e 11,25 minutos para produzir um frasco de sabão líquido.
Pede-se:
a) Elabora um quadro de apropriação de custos aos produtos; e
b) Calcular o custo unitário de cada produto.
MATÉRIA-PRIMA
Produtos Volume de Produção Custo Unitário Total
Sabão em Pó
Sabão Líquido
MÃO-DE-OBRA DIRETA
Produtos Volume de Produção Custo Unitário Total
Sabão em Pó
Sabão Líquido
CUSTOS INDIRETOS
CUSTO TOTAL
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Sabão Líquido:
4.1.3- DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Porque departamentalizar?
Do ponto de vista de gestão (direção e controle), a departamentalização serve para delegar
responsabilidades e funções e facilitar o controle destas. Analisando pelo lado do custeio, a
departamentalização serve para traduzir melhor o consumo dos recursos indiretos da
empresa, ou seja, facilita o rastreamento de todos os gastos incorridos num determinado
período.
DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS - são aqueles que atuam sobre os produtos e tem seus
custos apropriados diretamente a estes.
Exemplos: Corte, Costura, Acabamento.
SERVIÇOS - são aqueles que não atuam diretamente na produção e sua finalidade é prestar
serviços aos Departamentos de Produção. Seus custos não são apropriados diretamente aos
produtos, pois estes não transitam por eles, e sim são transferidos para os Departamentos de
Produção através de rateio.
14
Manutenção 50 30 50 20 0 150
Máq.
Exercícios:
1- A Empresa Nanca produz dois produtos, A e B, cuja produção no último período contábil foi
de 4.000 e 1.000 unidades, respectivamente. Seus custos departamentais e o número de
empregados foram os seguintes:
GERÊNCIA
DEPTO DEPTO DEPTO
CUSTOS DE
MANUTENÇ MONTAGE ACABAMENT TOTAL
INDIRETOS PRODUÇÃ
ÃO M O
O
CIF´s
Rateio da
Gerencia de
Prod.
SOMA
Rateio da
Manutenção
TOTAL
Prod. A
15
Prod. B
TOTAL
16
a) Custo total de cada produto:
17
CUSTOS DIRETOS CUSTOS CUSTOS TOTAIS
INDIRETOS DE
FABRICAÇÃO
Bombons
Barras
Total
Bombons
Barras
EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 1
$ 952.000,00
PEDE-SE:
19
SOMA
CUSTOS INDIRETOS
CUSTO TOTAL
EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 2
- Produto Y- $ 120.000,00
- Produto Z- $ 80.000,00
- Produto X- $ 35.000,00
- Produto Y- $ 28.000,00
- Produto Z- $ 17.000,00
Com base nas informações disponíveis, apure os custos totais dos produtos X, Y e Z, fazendo
a alocação dos Custos Diretos e apropriando os custos indiretos dos departamentos auxiliares
da produção para os departamentos que utilizaram seus serviços. A Indústria de Geradores
H&P Ltda possui os seguintes departamentos produtivos e auxiliares de produção, cujos CIF´s
em novembro foram:
AUXILIARES PRODUTIVOS
- Compras $ 25.000 - Laminação $ 32.000
- Almoxarifado $ 60.000 - Funilaria $ 48.000
- Recursos humanos $ 35.000 - Total $ 80.000
- Total $120.000
20
Dos custos dos departamento auxiliares a serem distribuidos o primeiro é depto de compras,
depois o depto de RH e Almoxarifado.
CIF´s
Rateio do
Compras
SOMA
Rateio do RH
SOMA
Rateio do
Almoxarifado
TOTAL
Prod. X (45%)
Prod. Y (35%)
Prod. Z (20%)
TOTAL
CUSTOS
INDIRETOS
CUSTO TOTAL
21
APOSTILA
GESTÃO
ESTRATÉGICA
DE CUSTOS
22
2ª PARTE
4.2.1- Custo Fixo - Custos Fixos são aqueles cujos valores são os mesmos qualquer que seja
o volume e produção da empresa. É o caso, por exemplo, do aluguel da fábrica. Este será
cobrado pelo mesmo valor qualquer que seja o nível de produção, inclusive no caso da fábrica
nada produzir.
Observe que os Custos Fixos são fixos em relação ao volume de produção, mas podem variar
de valor no decorrer do tempo. O aluguel da fábrica, mesmo quando sofre reajuste em
determinado mês, não deixa de ser considerado um Custo Fixo, uma vez que terá o mesmo
valor qualquer que seja a produção do mês.
Outros exemplos: Imposto Predial, Depreciação dos equipamentos (pelo método linear),
Salários de vigias e porteiros da fábrica, Prêmios de seguro, etc.
4.2.2- Custo Variável - Custos Variáveis são aqueles cujos valores se alteram em função do
volume de produção da empresa. Exemplo: matéria-prima consumida. Se não houver
quantidade produzida, o Custo Variável será nulo. Os Custos Variáveis aumentam à medida
que aumenta a produção.
23
Classifique os seguintes Custos em Fixos ou Variáveis:
a) Desgaste dos pneus dos ônibus de uma empresa de turismo ___
b) Salários do pessoal da segurança de uma indústria petroquímica ___
c) Depreciação do prédio de uma fábrica de armas ___
d) Pólvora utilizada numa fábrica de fogos de artifícios ___
e) Cacau, açúcar e leite utilizado numa fábrica de sorvete ___
f) Madeira utilizada numa fábrica de caixotes ___
24
5- CUSTOS PARA PLANEJAMENTO E DECISÃO
25
– Facilita a elaboração de orçamentos
– Permite a projeção de lucros
– Induz à redução de gastos
Controle
– Facilita o controle orçamentário
– Permite a realização de orçamentos flexíveis
5.1-MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
• É a diferença entre o preço de venda e os gastos variáveis (custos e despesas).
• Fórmula: MC = Preço de venda - (Cv + Dv)
Cv = Custo variável unitário
Dv = Despesa variável unitária
• Representa quanto cada produto/serviço, contribui para cobrir as despesas fixas e formar o
lucro da empresa.
M
Qual produto de
adotássemos apen
A empresa Arte e Estilo produz móveis de luxo por encomenda. Seus custos e despesas
variáveis são os seguintes, por unidade:
MATERIAL COMISSÃO FRETE
Carrinhos.................... 150 50 25
Estantes...................... 500 150 55
No início de maio, a empresa recebe duas propostas de clientes:
Uma é para fabricar 200 carrinhos de chá, ao preço de venda unitário de $ 550; a outra é
Margem de Contr
para 110 estantes ao preço de venda unitário de $ 1.400. De acordo com a margem de
contribuição unitária qual proposta a empresa deveria aceitar? Analisando a MC total,
permanece a mesma proposta?
EXERCÍCIOS:
1) A Indústria Diamantina apresentou as informações relativas aos três produtos que fabrica,
referentes ao mês de dezembro de 2005, com valores em reais.
Margem de
26
Sabendo-se que a tabela acima corresponde a valores unitários, com base exclusivamente
nesses dados, pode-se afirmar que a margem de contribuição unitária dos produtos, em reais,
é:
Pede-se ainda: a) Total dos custos fixos e variáveis; b) valor total do custo do mês; c) no
mês a empresa produziu 6.000 camisas tamanho GG, calcule o custo unitário de cada
uma; d) calcule a margem de contribuição, partindo do pressuposto de que os únicos
custos são os acima apresentados e que para cada unidade vendida a empresa paga 20%
de impostos e mais R$ 0,50 por unidade referente a comissão de vendas e teve um preço
de venda unitário de R$ 30,00.
27
5.2- PONTO DE EQUILÍBRIO
Para alcançar o equilíbrio nas linhas de produção e/ou no serviço do departamento, deverá
ser calculado o volume de vendas necessário para cobrir os custos, saber como usar
corretamente esta informa informação e entender como os custos reagem com as mudanças
de volume.
PONTO DE EQUILÍBRIO
É o ponto onde os Custos Totais e as Receitas Totais se igualam. A partir deste ponto a
empresa a empresa entra na área da lucratividade. A análise do Ponto de Equilíbrio é
fundamental nas decisões referente investimentos, nos planejamento controle do lucro, no
lançamento ou corte de produtos e para análises das alterações do Preço de Venda conforme
o comportamento do mercado.
28
Exercícios:
2) Continuação...Calcular o ponto de equilíbrio em unidade e valor (do exercício 2):
• Preço de venda ideal é aquele que cobre todos os custos e despesas e ainda sobra o Lucro
Líquido.
• Preço de venda ideal tem de ser competitivo, ser melhor do que o preço da concorrência.
29
CÁLCULO DO PREÇO DE VENDA
Preço de Venda = Custo Unitário .
100% - (%DV + %DF + %ML) *
* Fator de Formação do Preço de Venda (Mark-up)
EXEMPLO
DV – Despesas
Variáveis
DF – Despesas Fixas
Exercícios: ML – Margem de
Calcular o preço de venda: Lucro
• Custo unitário: 8,00
• Despesas gerais e administrativas: 10%
• Comissões de vendas: 5%
• Tributos sobre o preço de venda: 20%
• Margem de lucro desejada: 5%
30