Tema 3 Noções de Comptabilidade
Tema 3 Noções de Comptabilidade
Tema 3 Noções de Comptabilidade
I. INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE
I.1. BREVES CONSIDERAÇÕE SOBRE A EMPRESA
Iniciaremos o nosso curso de contabilidade básica, dissecando um pouco sobre a empresa,
local onde se exerce a actividade contabilística. Porém, não queremos em nenhum momento
sugerir que a contabilidade é exclusiva as empresa pois, a mesma também se exerce nos
diferentes entes públicos (Ministérios, Institutos Públicos, etc) assim como em outras
organizações sem fins lucrativos. Optamos por abordar sumariamente as empresas porque
são na verdade as unidades geradoras de riqueza, assim como de parte das receitas do Estado.
Existem vários conceitos de empresa e estes variam de autor para autor. Generalizando,
podemos dizer que a empresa é um todo organizado que produz bens, transformando
matérias-primas em produtos acabados e/ou presta serviços a outros agentes económicos
visando fundamentalmente o lucro. Neste contexto, podemos admitir que a empresa é uma
organização1 em que os seus objectivos se traduzem na realização de um lucro, ou seja, na
criação de um excedente. Esse lucro é apurado comparando os resultados obtidos com os
meios utilizados, através de técnicas contabilísticas que permitem a determinação e avaliação
monetária dos recursos utilizados e das contrapartidas ou produtos obtidos.
1
A organização pode ser entendida como um conjunto de duas ou mais pessoas que se estruturam e
coordenam esforços visando alcançar um objectivo comum.
1
Notas de Contabilidade Básica
2
A gestão consiste em planificar, organizar, dirigir, coordenar e controlar os diferentes recursos
organizacionais.
2
Notas de Contabilidade Básica
FLUXOS DA EMPRESA
No desenvolvimento das suas actividades económicas, as empresas estabelecem relações,
umas viradas para os aspectos internos e outras para os externos. Estas relações traduzem-se
por fluxos de bens e serviços aos quais correspondem usualmente fluxos monetários de
sentido inverso. (empresa-sistema aberto).
Fluxos externos são aqueles que resultam de operações realizadas, pondo a empresa em
contacto com outros agentes económicos, é o que se passa por exemplos com empréstimos
obtidos e concedidos, compras e vendas, etc.
Fluxos internos são aqueles que resultam de operações realizadas no interior da própria
empresa. É o que acontece por exemplo com a saída de matérias primas do armazem para a
produção, etc.
EM ESQUEMA
Despesa 1
Fornecedor Despesa 1 Compras Pagamento 5 Fornecedores
Custos 3Pagamento Custo 3
Materias-primas
Caixa
Matérial Produção
Bancos
Mao-de-obra Proveito 4
Financeiros
Óptica Financeira Óptica Económica Óptica Monetária
3
Notas de Contabilidade Básica
INTERPRETANDO
1. A aquisição de bens e serviços a terceiros traduz-se numa obrigação financeira. Estas
obrigações financeiras associadas a aquisição de bens e serviços designam-se despesas. As
despesas correspondem as recmunerações dos factores produtivos (terra, capital, trabalho).
2. A venda de bens ou prestação de serviços gera direitos financeiros ao vendedor. Estes
direitos financeiros associados a venda de bens e prestação de serviços designam-se por
receitas. As receitas correspondem a remuneração das vendas efectuadas e/ou dos serviços
prestados.
5. Os fluxos de saída dos meios líquidos para fazer face as despesas designam-se por
pagamentos. Pagamentos dizem respeito a saída de valores monetários da empresa.
Ao analisarmos a empresa em função dos fluxos reais internos, estamos atendendo a forma
como ela consome ou utiliza os seus recursos e gera os seus produtos ou serviços. Nesta
4
Notas de Contabilidade Básica
RESUMINDO
QUADRO
TIPOS DE FLUXOS PERSPECTIVA DEMONSTRATIVO
CONTABILÍSTICO
Externos Financeira Balanço, demonstração da
Despesas origem e aplicação de
Receitas fundos
Internos Económica Demonstração de resultados
Custos por natureza e função
Proveitos
Externos Monetária Demonstração de fluxos de
Pagamentos caixa
Recebimentos
EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO 1.
5
Notas de Contabilidade Básica
Pretende-se:
1. Identificação dos fluxos
2. Classificação e explicação dos fluxos identificados.
6
Notas de Contabilidade Básica
A contabilidade é uma ciência e uma técnica. Isto é assim porque de acordo com Gonsalves
da Silva, a contabilidade pode ser vista sob dois prismas, designadamente: sentido restrito e
sentido amplo ou lacto.
Essas duas acepções de contabilidade, sentido restrito e sentido amplo, encontram aceitação
consoante a finalidade com que a contabilidade é encarada. Se estivermos numa posição de
estudo para formular teorias, postulados, etc, que permitem uma abordagem prescrita e
normativa estaremos no campo científico da contabilidade. Todavia, se estivermos aplicando
essas teorias no âmbito da descrição e registo de operações numa entidade económica,
estaremos já situados no domínio técnico da contabilidade. Tudo depende da perspectiva que
nos situarmos.
7
Notas de Contabilidade Básica
2. Registo dos valores monetários das transacções, bem como a descrição permanente e
cronológica destes factos. Isto implica um registo diário e valorizado dos factos de forma
ordenada e sistemática;
3. Garantir a comunicação, reportando as informações para os principais interessados,
através da preparação e distribuição de demonstrações financeiras.
8
Notas de Contabilidade Básica
9
Notas de Contabilidade Básica
CLASSIFICAÇÃO
As informações contabilísticas classificam-se em externas e internas.
São externas quando dizem respeito as operações realizadas com o exterior, ou seja, o meio
envolvente em que a empresa se insere (operações externas), como por exemplo: compras a
fornecedores, vendas a clientes, etc.
São internas, quando dizem respeito as operações internas, ou seja, as realizadas dentro da
própria empresa, nomeadamente: processamento e pagamento de salários, saída de matéria-
prima do armazem à fabrica, etc.
REQUISITOS
Para que a informação contabilística seja considerada como tendo utilidade contabilística,
deve reunir determinados requisitos, sem os quais a mesma perde todo o valor contabilístico,
nomeadamente:
10
Notas de Contabilidade Básica
PRINCIPAIS INTERESSADOS
Normalmente as informações contabilísticas são requeridas por vários utilizadores, os quais
as analisam para diversas decisões e para vários fins. Os principais interessados são:
7. Público em geral
11
Notas de Contabilidade Básica
12
Notas de Contabilidade Básica
IV.1. O PATRIMÓNIO
O património compreende o conjunto de valores utilizados pela entidade económica no
exercício da sua actividade. Este, não se circunscreve apenas aos elementos materiais
(edifícios, equipamentos, etc), inclui também as dívidas a receber (direitos), bem como as
dívidas a pagar (obrigações).
Assim, podemos dizer que o património é o meio pelo qual a empresa concretiza os seus
objectivos, ou seja, o conjunto de valores sujeitos a uma gestão e afectos a determinado fim.,
ou se preferirmos, o conjunto de valores utilizados pelo comerciante na sua actividade
comercial.
Note-se que existem várias definições de património, todavia o mais importante é sabermos
que destas devem fazer parte os seguintes elementos:
Bens, direitos e obrigações;
Titular; porque os bens direitos e obrigações são, sempre e em todos os casos,
pertenção de alguém;
Objectivo, porque os bens direitos e obrigações são geridos visando sempre um fim.
13
Notas de Contabilidade Básica
CLASSIFICAÇÃO
O património pode ser classificado em:
Património global, bruto e líquido.
O património global abrange o conjunto de bens, direitos e obrigacões. O património bruto,
abrange apenas bens e direitos. O património líquido compreende a diferença entre os bens e
direitos e as obrigações.
Património nacional
Trata-se do património de uma nação. Este, compreende o património público, aquele que
pertence ao Estado, e património privado, aquele que pertence aos cidadãos. 3
Público (Estado)
Património nacional
Privado Comercial
Particular
3
É preciso ter sempre em mente que o património privado pode ser individual ou social, estar afecto ao
comércio ou não.
14
Notas de Contabilidade Básica
ELEMENTOS PATRIMONIAIS
Cada componente de um dado património (dinheiro, mercadorias, edifícios, viaturas, etc)
denomina-se de elemento patrimonial. Elementos patrimoniais são então as partes que
compõem o património, aquilo que encontramos dentro do património.
É importante notar que a classe dos inventarios e activos biologicos (2), é que nos permite
ver facilmente a natureza da empresa. Se é uma empresa que se dedica ao comércio de
compra e venda ou se se dedica a transformação de matérias primas ou mesmo se se dedica a
prestacão de serviço. É esta classe que identifica a actividade de empresa.
15
Notas de Contabilidade Básica
EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO.
Espoir linitada dedica-se ao comércio de produtos lactios. Considere o conjunto dos
elementos que constituem o seu património em 10/01/2013:
Tarefa a realizar
1. Dos conhecimentos patrimoniais que detem assinale com X os elementos que constituem
o património particular (PP) e com XX os que constituem património comercial (PC) de
Espoir linitada.
2. Elabore a lista dos elementos que constituem o PP e o PC.
3. Determine o valor do Activo e do Passivo?
16
Notas de Contabilidade Básica
RESOLUÇÃO
1. identificação do PP e PC
1. Dinheiro em cofre do estabelecimento 100.000,00 XX
2. Dinheiro para gastos domésticos 1000,00 X
3. Depósito particular no BIM 12.000,00 X
4. Depósito no BCI 150.000,00 XX
5. 3 montras frigoríficos 300.000,00 XX
6. Automóvel Toyota de uso doméstico 800.000,00 X
7. Dívidas de João relativas a venda de mercadorias 150.000,00 XX
8. Carinha Mazda para transporte de mercadorias 3000.000,00 XX
9. Dívida à Lacticínios Lda, referente a compra de mercadorias 200.000,00 XX
10. Computador para uso no escritório 30.000,00 XX
11. Mobiliário de habitação 500.000,00 X
12. 150Kg de nata a 700MT/Kg = 105.000,00 XX
13. 500Kg de Manteiga a 600MT/Kg 300.000,00 XX
14. Aparelhos eletrodomésticos da sua casa 250.000,00 X
15. Emprestimo no BCI para actividade comercial 3.800.000,00 XX
16. Letra a pagar referente ao automóvel Toyota 100.000,00 X
17
Notas de Contabilidade Básica
Património Particular
Activo = 1.563.000,00
Passivo = 100.000,00
Património Comercial
Activo = 4.135.000,00
Passivo = 4.000.000,00
EXERCÍCIO PROPOSTO
Samlings que se dedica a venda de bebidas alcoolicas, tinha no seu património os seguintes
elementos:
1. Uma banca/barraca ---- 25.000,00
2. 100 caixas de cerveja 2M----36.000,00
3. 2 caixas de refrescos----920,00
4. 12 whisks redlabel----9.000,00
5. 1 whisk chivas 25 para consumo
6. 1 viatura toyota afecta a banca---1.000.000,00
18
Notas de Contabilidade Básica
Tarefa a realizar
1. Assinale com X os elementos que constituem o património particular (PP) e com XX os
que constituem património comercial (PC) de Samlings.
2. Elabore a lista dos elementos que constituem o PP e o PC e calcule o seu valor.
MASSAS PATRIMONIAIS
Os elementos patrimoniais podem ser reunidos em grupos que desempenham a mesma
função económica ou financeira, constituindo verdadeiras massas patrimoniais. Assim,
podemos dizer que as massas patrimoniais compreendem o conjunto de elementos
patrimoniais agrupados tendo em conta a sua função financeira ou económica.
19
Notas de Contabilidade Básica
MASSAS GERAIS
As massas gerais são constituídas, como se disse, pelos valores do Activo, Passivo e da
Situação Líquida.
20
Notas de Contabilidade Básica
Sempre que quisermos saber donde vem os recursos que a empresa utiliza deveremos
recorrer a essas duas massas patrimoniais (Passivo e SL).
A sua composição;
O seu valor.
O valor do património corresponde a quantia que seria preciso dar para obter, ou seja, para
receber em troca todo o activo, ficando ao mesmo tempo com o encargo de pagar todo o
passivo.
SL=VP= A – P, onde
SL é a Situação Líquida
A é o Activo e
P é o Passivo..
Se a SL=A-P, então
21
Notas de Contabilidade Básica
EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO.
Com base na informação seguinte, determine o valor do Activo, Passivo e Situação Líquida
da empresa Espoir Lda em 23/03/2013:
RESOLUÇÃO
Em primeiro lugar, é preciso classificar os elementos do activo e passivo. Uma vez
classificados esses elementos, segue-se o agrupamento dos mesmos em massas gerais do
activo e do passivo, fazendo-se daí o somatorio de cada uma das massas. Por último calcula-
se a diferença entre as massas para determinar a Situacao liquida.
22
Notas de Contabilidade Básica
EXERCÍCIO PROPOSTO
A MonlingsLuz, SA, uma empresa que se dedica a venda de diverso material elétrico tinha
em 23/03/2011 os seguintes elementos patrimonias:
23
Notas de Contabilidade Básica
Tarefa a realizar:
1. Determinar o valor do Activo e do Passivo
2. Determinar o valor da situação líquida
Assim, teremos:
CLASSE I – MEIOS FINANCEIROS – são todos os elementos patrimoniais que
representam dinheiro ou os que tem maior liquidez.
4
Na classe 4, são agrupadas as dividas a receber, a pagar, acréscimos e deferimentos, sendo assim ela tem duas
classificações, alguns elementos são do activo e outros do passivo.
24
Notas de Contabilidade Básica
Integram estas contas as despesas pagas no exercício mas que digam respeito aos exercícios
seguintes, assim como as receitas que dizem respeito ao exercício em curso mas que serão
recebidas e contabilizadas em exercícios seguintes.
5
Traduz a ideia de que os proveitos e os custos são reconhecidos quando obtidos ou incorridos,
independetemente do seu recebimento ou pagamento, devendo-se incluir nas demonstrações financeiras nos
exercícios a que respeitam.
25
Notas de Contabilidade Básica
Integram estas contas as receitas contabilizadas e recebidas no exercício mas que digam
respeito a exercícios seguintes e também as despesas que digam respeito ao exercício mas
que serão contabilizadas e pagas nos exercícios seguintes.
É importante notar que as contas da classe quatro são contas de terceiros. Por um lado,
aquelas que a empresa regista os seus haveres e por outra as que regista os seus deveres para
com as outras empresas.
26
Notas de Contabilidade Básica
Ver Titulo II nas paginas 211 e seguintes do PGC6, quadro e lista de contas e terminologia de
contas, que arrola o conteúdo e indica as regras de movimentação das contas.
A = P+SL
6
O Plano Geral de Contabilidade (PGC) compreendem o conjunto de contas, directrizes e normas que
disciplinam as tarefas do sector de contabilidaade, objectivando a uniformização dos registos contabilisticos. O
Plano Geral de Contabilidade foi aprovado pelo Decreto nº 70/2009, de 22 de Dezembro.
27
Notas de Contabilidade Básica
Toda e qualquer operação da azo ao registo em pelo menos dois elementos patrimoniais,
ou seja, qualquer facto patrimonial não altera apenas o valor de um elemento
patrimonial, mas sim, pelo menos de dois elementos patrimoniais.
FACTOS PATRIMONIAIS
Como se disse nos pontos anteriores, qualquer empresa estabelece relações com outras
empresas e até mesmo no interior da empresa existem relações inter-departamentais. Essas
relações originam sempre um conjunto de operações ou factos que podem alterar a
composição e/ou o valor do património. Significa isto que o património de uma empresa não
se mantém estático ao longo dos exercícios, pelo contrário, está sujeito a uma contínua
transformação.
28
Notas de Contabilidade Básica
Exemplo:
Compra de mercadorias no valor de 10.000,00MT. Pagou-se em cheque.
Há aqui:
Uma saída de 10.000,00MT no banco ( - 10.000,00MT no Activo)
Uma entrada de 10.000,00MT de mercadorias (+ 10.000,00MT no Activo)
Uma vez que saiu o mesmo valor que entrou, temos apenas uma variação na composição do
valor do património mas o valor do mesmo continua.
Esses factos modificativos ainda podem ser negativos ou positivos conforme impliquem a
diminuição ou o aumento do valor do património, ou seja, da situação liquida.
Exemplo:
Venda a pronto pagamento de mercadorias no valor de 6.000,00MT que haviam custado
5.000,00MT
Há aqui:
Uma entrada de 6.000,00MT na caixa da empresa ( + 6.000,00MT no Activo)
Uma saída de 5.000,00MT de mercadorias (- 5.000,00MT no Activo)
Uma vez ter entrado um valor superior ao que saiu, teremos uma variação não apenas da
composição, mas também do valor do património, resultante da diferença entre os referidos
movimentos.
29
Notas de Contabilidade Básica
30
Notas de Contabilidade Básica
Exemplo:
1. Depósito bancário no valor de 10.000,00MT
1.- Caixa (Activo) - Diminuiu 10.000,00 (-)
Bancos (Activo) - Aumentou 10.000,00 (+)
7
Lembrar que no passivo um aumento é na verdade uma variação negativa pois como dissemos atrás quanto
menos valores negativos (dívidas) tiver a empresa melhor.
31
Notas de Contabilidade Básica
EXERCÍCIOS PROPOSTOS
1. Pagamento de dividas no valor de 15.000,00
2. Recibo nº 3 de Aqua, SA no valor de 5.000,00
3. Recibo nº 5 a Simon, Lda no valor de 20.000,00
4. Saque de Sams, Lda no valor de 10.000,00
5. Aceite de josé no valor de 2.000,00
6. Venda a 30 dias de mercadorias no valor de 10.000,00. A margem de lucro é de 20%
sobre o valor.
7. Pagamento em cheque ao fornecedor Jon, Lda no valor de 1.000,00
8. Recebimento do valor da operação 6
9. Compra de máquina calculadora no valor de 200,00
10. Quebra de mercadorias de 50,00
11. Cheque nº 10 no valor de 7.000,00 para reforço do fundo de maneio
3. O património comercial é o que mais nos interessa. Fale deste património sem se
esquecer de o distinguir do património particular.
IV.2. A CONTA
Diremos em primeiro plano que existem várias definições de conta, que variam de autor para
autor e também do âmbito em que se insere a discussão. No âmbito da contabilidade,
podemos dizer que a conta compreende o conjunto de elementos patrimoniais expressos em
unidades monetárias ou valores, ou seja, o conjunto de elementos patrimoniais com
determinadas características comuns e específicas. Significa dizer que uma conta pode
resultar do agrupamento ou reunião de elementos patrimoniais tendo em conta as
características comuns que os mesmos apresentam.
Por exemplo
33
Notas de Contabilidade Básica
A conta constitui a base de toda a escrituração, dado que é a partir dela que se desenvolve
todo o trabalho contabilístico.
No que concerne ao aspecto gráfico, a conta apresenta-se na forma de um (T). Sobre o traço
horizontal indica-se o titulo, podendo ainda distinguir-se um lado esquerdo e outro direito. O
lado esquerdo é designado de débito ou deve e o lado direito de crédito ou haver.
D TITULO C
Lado Esquerdo Lado Direito
Débitos Créditos
Da comparação entre débitos e créditos, três situações podem ocorrer, nomeadamente (Saldo
Devedor, Saldo Nulo e Saldo Credor)
34
Notas de Contabilidade Básica
Então, C + Sd = D + Sc
35
Notas de Contabilidade Básica
…..
4.9
Nota que
36
Notas de Contabilidade Básica
As contas podem ter um âmbito mais ou menos vasto, compreendendo mais ou menos
elementos patrimoniais, serem mais ou menos simples ou mais ou menos complexas. Assim,
quanto a natureza, podemos classificar as contas em:
CODIFICAÇÃO CONTABILÍSTICA
Na codificação contabilística utilizam-se os dígitos de 1 à 8.
Assim:
As classes são numeradas de 1 à 8
As contas colectivas dentro de cada classe são numeradas de 1 à 9
As subcontas de cada conta colectiva também são numeradas de 1 à 9.
8
Refira-se que no balanço duma entidade incluímos ainda, para além das classes de 1 à 5, o resultado líquido do
péríodo que integra as contas de resultados.
37
Notas de Contabilidade Básica
Este processo continua de acordo com a necessidade de divisão das várias contas. Assim, o
código de uma conta é constituído por dois ou mais dígitos, onde:
Tendo em conta a codificação as contas podem ser classificadas nos seguintes graus:
EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO
Em 31/04/2009 o património de Estrela do Mar, Lda. que se dedica a venda de
electrodomésticos era assim constituído:
1. Numerário em cofre 500
2. Depósitos no banco A 300
3. Divida do cliente António 500
4. Letra à receber de cliente Correio 100
5. Depósitos no banco B 300
6. Dividas do empregado Júlio 50
7. Embalagens retornáveis 200
8. Dividas à Carol, Lda 700
9. 10 Frigoríficos Sam 1000
10. 10 Televisores 500
38
Notas de Contabilidade Básica
Pretende-se
1. Classificação e codificação das contas.
2. Agregação dos elementos patrimoniais.
REGISTOS CONTABILISTICOS
39
Notas de Contabilidade Básica
Esquematicamente temos:
D Contas das classes 1, 2, 3 e Uma parte de 4 C
Extensão/valor Diminuições
inicial
Aumentos
Esquematicamente temos:
D Contas das classes 4(Uma parte) e 5 C
Diminuições Extensão/valor
inicial
Aumentos
Esquematicamente temos:
D Contas das classes 6 C
Extensão/valor Diminuições
inicial
Aumentos
40
Notas de Contabilidade Básica
Esquematicamente temos:
D Contas da classe 7 C
Diminuições Extensão/valor
inicial
Aumentos
Esquematicamente temos:
D Contas da classe 8 C
Perdas ganhos
prejuízos lucros
41
Notas de Contabilidade Básica
EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO
Considerando o exercício anterior proceda
I.- Os registos iniciais nas respectivas contas.
II- O registo dos seguintes factos patrimoniais
1.- Compra a prazo de 25 televisores
2.- Venda de 3 televisores a 225 à pronto pagamento.
3. Venda a prazo de 2 frigoríficos a 250
4.- Venda de 5 frigoríficos e 15 televisores à prazo.
5. Os clientes liquidaram as dividas
6. Compra de 2 computadores a 1000, para uso na loja. Pagou-se metade
42
Notas de Contabilidade Básica
variações positivas do lado esquerdo e negativas do lado direito. Significa isto que no Activo
e Passivo as variações positivas devem ser débitadas e as negativas devem ser créditadas.
Débitar uma conta - significa inscrever qualquer importância na sessão do débito (lado
esquerdo). Consiste em registar as variações positivas das contas do Activo e Passivo.
D Caixa C
XXXX
Créditar uma conta - significa inscrever qualquer importância na sessão do crédito (lado
direito). Consiste em registar as variações negativas no Activo e Passivo.
D Caixa C
XXXX
43
Notas de Contabilidade Básica
Saldar uma conta – consiste em adicionar o saldo (diferença entre o débito e crédito da
conta) a coluna que tiver menor valor.
D 1.1 caixa C
Vi 250,00 250,00
1.000,00 325,00
500,00 500,00
Sd = 675,00
Fechar uma conta – consiste em somar os valores acumulados a débito e a crédito depois de
saldar a conta.
D 1.1 caixa C
Vi 250,00 250,00
1.000,00 325,00
500,00 500,00
1.750.00 Sd = 675,00
1.750,00
Trancar uma conta – consiste em sublinhar com dois traços os valores encontrados depois
de fechar a conta.
D 1.1 caixa C
Vi 250,00 250,00
1.000,00 325,00
500,00 500,00
1.750.00 Sd = 675,00
======= 1.750,00
========
44
Notas de Contabilidade Básica
Reabrir uma conta - consiste em lançar na coluna do débito se na conta fechada o saldo era
devedor ou na coluna do crédito se o mesmo tiver sido credor.
D 1.1 caixa C
Vi 675,00
Note se que o exemplo podia considerar as contas do passivo ou da situação liquida que
tem, normalmente saldos credores ou nulos. Diferentemente, considerou-se as contas do
Activo que tem normalmente saldos devedores ou nulos.
O RACIOCÍNIO CONTABILÍSTICO
Para registar as variações ocasionadas por qualquer facto patrimonial e fundamental saber o
seguinte:
EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO
A empresa Simon, Lda tinha no início da sua actividade os seguintes elementos
patrimoniais
1. Mercadorias ...................10.000,00
2. Cheques .............................2.500,00
3. Numerário ..........................3.000,00
4. Automóveis ....................100.000,00
45
Notas de Contabilidade Básica
Pretende-se
1. Lançamentos de abertura das contas
2. Registo dos factos patrimoniais nas contas
3. Encerramento das contas
4. Reabertura das contas.
46
Notas de Contabilidade Básica
V. INVENTÁRIO E BALANÇO
V.1. O INVENTÁRIO
Qualquer património contém, como se disse atrás, elementos patrimoniais e os mesmos
encontram-se valorizados, permitindo conhecer o total do activo e o total do passivo e por via
desses a situação líquida ou capital próprio.
Ora, quando se faz uma relação, lista ou rol desses elementos patrimoniais activos e passivos
com a indicação do seu valor, estamos perante um inventário. Se preferirmos, podemos dizer
que o inventário é o quadro ou mapa que nos mostra a composição do património num
determinado momento.
Podemos então concluir que o inventário mostra o que existe no nosso património e quanto
vale cada elemento do nosso património. Assim, podemos conhecer o total do activo, assim
como o total do passivo.
É preciso não confundir o património com o inventário. O património como se disse atrás é o
conjunto de bens, direitos e obrigações, pertencentes a alguém que os administra visando
atingir determinados resultados. O inventário é o documento em que é descrito o património,
com a finalidade de o conhecer.
47
Notas de Contabilidade Básica
CLASSIFICAÇÃO DO INVENTÁRIO
Os inventários podem ser classificados de vários critérios, nomeadamente:
1. Quanto ao momento da sua elaboração
O inventário pode ser:
Inicial, aquele que é elaborado no início da actividade da empresa;
Final, aquele que é elaborado no fim do exercício económico;
2. Quanto a regularidade
Ordinário, aquele que é elaborado em períodos previamente determinados; é regular e
previsível.
Extraordinário, quando elaborado por determinadas necessidades eventuais; é excepcional e
imprevisível.
48
Notas de Contabilidade Básica
Inventário Simples:
ACTIVO
Depósitos bancários 230.000,00
Edifício comercial 1.000.000,00
Mercadorias 500.000,00
Dinheiro em cofre 20.000,00
Viatura Toyota 800.000,00
Saque nº 3 sobre MGB, SA 50.000,00
Mobiliário diverso 100.000,00
Dívida de José 75.000,00
Total do Activo 2.775.000,00
PASSIVO
Aceite sobre Valente, Lda 105.000,00
Empréstimo bancário no Bim 420.000,00
49
Notas de Contabilidade Básica
Inventário Classificado
ACTIVO
Meios financeiros
Dinheiro em cofre 20.000,00
Depósitos bancários 230.000,00
Inventários e Activos Biológicos
Mercadorias 500.000,00
Investimentos de Capital
Activos Tangíveis
Edifício comercial 1.000.000,00
Mobiliário diverso 100.000,00
Viatura Toyota 800.000,00
Contas a Receber
Clientes
Dívida de José 75.000,00
Saque nº 3 sobre MGB, SA 50.000,00
Total do Activo 2.775.000,00
PASSIVO
Contas a Pagar
Fornecedores
Dividas a pagar a MMA 350.000,00
Aceite sobre Valente, Lda 105.000,00
Emprestimos Obtidos
Empréstimo bancário no Bim 420.000,00
Emprestimo bancário no BCI 1.000.000,00
50
Notas de Contabilidade Básica
4. Quanto a extensão
Os inventários podem ser:
Gerais, quando a listagem abarca todos os elementos patrimoniais que constituem um dado
património, ou seja, inclui todos os elementos patrimoniais que pertencem a empresa do
activo assim como do passivo.
Exemplo:
ACTIVO
Dinheiro em cofre 20.000,00
Depósitos bancários 230.000,00
Mercadorias 500.000,00
Edifício comercial 1.000.000,00
Mobiliário diverso 100.000,00
Viatura Toyota 800.000,00
Dívida de José 75.000,00
Saque nº 3 sobre MGB, SA 50.000,00
Total do Activo 2.775.000,00
PASSIVO
Dividas a pagar a MMA 350.000,00
Aceite sobre Valente, Lda 105.000,00
Empréstimo bancário no Bim 420.000,00
Emprestimo bancário no BCI 1.000.000,00
Total do passivo 1.875.000,00
Parciais, quando a listagem abrange apenas alguns dos elementos patrimoniais que
constituem um dado património. Aqui, são listados determinados elementos, podem ser
apenas do activo, ou mesmo do passivo, ou ainda alguma classe de contas.
51
Notas de Contabilidade Básica
Exemplo:
ACTIVO
Meios financeiros
Dinheiro em cofre 20.000,00
Depósitos bancários 230.000,00
Total 250.000,00
4 Contas a Receber
4.1 Clientes
125.000,00
Verticais, quando a listagem dos elementos patrimoniais de um dado património for disposta
verticalmente. Aqui os elementos do activo aparecem em primeiro plano, seguidos
imediatamente dos elementos do passivo.
52
Notas de Contabilidade Básica
Os inventários que as empresas elaboram devem sempre ser transcritos para o livro de
inventário. Nas empresas de grande dimensão, devido a diversidade e extensão dos elementos
patrimoniais, os inventários gerais correspondem o agrupamento ou junção de vários
inventários parciais que são elaborados em separado.
EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO
Em 10/01/2011 a SamSimon, Lda, uma empresa de comércio geral iniciou a sua actividade
dispondo no seu património dos seguintes elementos:
1. Dinheiro em cofre ……………..100.000,00
3. Depósito no BIM ……………….12.000,00
4. Depósito no BCI ………………150.000,00
5. Estabelecimento comercial…..7.300.000,00
53
Notas de Contabilidade Básica
Pretende-se:
1. Classifique o inventário quanto a sua disposição.
2. Elaboração de um inventário selectivo e horizontal.
V.2. O BALANÇO
Uma vez estabelecida a composição do património pelo inventário torna-se necessário
comparar o activo com o passivo para determinar e conhecer o valor e natureza da situação
líquida. Esse quadro comparativo, constitui o balanço. O balanço constitui então o mapa
demonstrativo da situação patrimonial da empresa num determinado momento. Pode-se dizer
também que o balanço é o documento em que se expressa a comparação entre o activo e o
passivo, mostrando-se desse modo a composição e o valor do património.
Significa isso que basta acrescentarmos a situação líquida ao quadro do inventário, temos o
balanço.
Assim, enquanto que o inventário constitui apenas uma listagem dos elementos patrimoniais
activos e passivos, o balanço, constitui por sua vez a comparação ou balanceamento entre
aquelas classes de valores evidenciando a situação liquida.
54
Notas de Contabilidade Básica
Da comparação entre o activo e o passivo para se obter, como se disse, o valor e a natureza
da situação líquida ou capital próprio, resulta a seguinte equação:
ou
A – P = SL A = SL + P
4 Contas a Receber
4.1 Clientes
125.000,00
55
Notas de Contabilidade Básica
EXERCÍCIO DE APLICAÇÃO
1. Considere o exercício anterior sobre o inventário de SamSimon, Lda, e elabore o
balanço.
56
Notas de Contabilidade Básica
GÉNEROS DE BALANÇO
CASO SITUAÇÃO LÍQUIDA BALANÇO
Designação Símbolo Valor Expressão Género
A>P Activa SLa SL > 0 A = P + SLa 1º Género
A=P Nula SLo SL = 0 A=P 2º Género
A<P Passiva SLp SL < 0 A = P – SLp 3º Género
2. Quanto a regularidade
Os balanços podem ser classificados em:
Balanços ordinários, aqueles que são elaborados em períodos préviamente
determinados, como é o caso de trimestrais, semestrais e anuais.
Balanços extraordinários, aqueles que são elaborados ocasionalmente por motivos
de carácter acidental, como é o caso de falência, morte de um dos sócios e suspeita de
extravios ou desvios.
57
Notas de Contabilidade Básica
3. Quanto a estrutura
Os balanços podem ser classificados em:
Balanços sintéticos, são aqueles, como o nome sugere, que não descriminam em
pormenor as contas, geralmente são a expressão da relação existentes entre o activo,
passivo e capital próprio.
2.775.000,00
2.775.000,00
Total do Activo ----------------- Total do Capital Próprio + Passivo
-------------------
58
Notas de Contabilidade Básica
4. Quanto a ordenação
Os balanços podem ser classificados em:
Balanços simples, são aqueles em que não existe a preocupação de ordenar
devidamente as contas.
Balanços classificados, são aqueles em que as contas apresentam-se devidamente
ordenadas ou sequenciadas.
REQUISITOS DO BALANÇO
O balanço como uma fonte de informação contabilística fundamental para diversas entidades,
principalmente os gestores da empresa, deve na sua elaboração seguir determinados
requisitos, designadamente:
Clareza
O balanço deve ser apresentado de um modo que facilita a sua interpretação, ou seja, de
forma clara. Para isso é preciso que haja clareza das contas utilizadas, dos títulos, bem como
a seriação.
Exactidão
As contas devem apresentar valores que correspondam ao valor real dos elementos
patrimoniais contidos na respectiva conta, devendo ser determinados tendo em conta critérios
valorimétricos objectivos.
Integridade
O balanço deve incluir todos os valores patrimoniais activos, passivos e de capital,
respeitando o princípio de não compensação, isto é, as contas mistas não devem apresentar
um único saldo. Devem figurar nos dois membros do balanço com os respectivos saldos
devedor e credor.
59
Notas de Contabilidade Básica
Consistência
Na elaboração dos balanços devem ser considerados e utilizados os mesmos critérios ao
longo dos anos.
Uniformidade
Na elaboração dos balanços deverão ser considerados e utilizados os mesmos critérios e
normas para todos os casos, quer se trate de balanços nacionais, sectoriais ou territoriais.
Sinceridade
Os elementos patrimoniais devem ser avaliados correctamente com base em factos
objectivos, devendo minimizar-se a subjectividade de determinadas rubricas, como é o caso
de provisões, amortizações e existências.
60
Notas de Contabilidade Básica
Após essas indicações, consideremos um simples exemplo para a verificação prática de como
se estabelece o balanço final, partindo de um balanço inicial e considerando um conjunto de
factos patrimoniais ocorridos.
EXERCÍCIOS DE APLICAÇÃO
Balanço inicial de Mendes&Gany, Lda em 01/01/2011
ACTIVO CAPITAL PRÓPRIO + PASSIVO
1.Meios Financeiros 5.Capital Próprio
1.1 Caixa 20.000,00 5.1 Capital
370.000,00
1.2 Bancos 165.000,00 185.000,00
2. Inventários e Actvos 4.Contas Receber, Contas a Pagar,
Biológicos Acréscimos e Deferimentos
2.2 Mercadorias 145.000,00 4.2 Fornecedores
130.000,00
3. Investimentos de Capital 170.000,00
3.2Activos tangíveis
500.000,00
Total do Activo 500.000,00 Total do capital próprio + passivo ----------------
---------------
61
Notas de Contabilidade Básica
Passos a seguir:
1. Uma vez que existem valores iniciais indicados no balanço, a primeira coisa a fazer é
abrir contas e inscrever nelas todos os valores do balanço, aplicando as regras de
registo das operações;
2. Abertas as contas, segue-se o registo dos factos patrimoniais ocorridos durante o
exercício.
3. O terceiro passo consiste em somar os valores de cada uma das contas, determinar os
saldos e inscreve-los no balanço final.
É importante notar que acontece com frequência que ao longo das operações do exercício
económico vão aparecendo outras contas não existentes no balanço inicial. Nesses casos
deve-se abrir tantas contas quanto necessário.
EXERCICIOS PROPOSTOS
1. Em 01/01/10 a Biby,Lda tinha os seguintes elemento patrimoniais
13- Dívidas de Ferraz, Lda ..................................255.525,33Mt
14- Equipamentos administrativos ......................131.131,13Mt
15- Depósito no BCI ........................................ 259.077,00Mt
16- Dívida a Mithethe, SARL.............................. 444.444,44Mt
17- Dívida de Nhancaliz, Lda ..............................200.007,01Mt
18- Mercadorias em armazém .............................430.020,00Mt
19- Depósito no BAM ...........................................90.077,00Mt
20- Viaturas .........................................................930.000,12Mt
21- Divida a Guaito, Lda ......................................607.031,99Mt
22- Dinheiro em caixa ...........................................600.000,97Mt
62
Notas de Contabilidade Básica
Pretende-se
a) Balanço inicial de Biby,Lda
b) Abertura de contas e lançamento das operações
c) Balanço final de Biby, Lda e encerramento das contas.
63
Notas de Contabilidade Básica
Pretende-se
a) Abertura de contas e lançamento das operações
b) Balanço final e encerramento das contas
64
Notas de Contabilidade Básica
9
Os livros de escrituração comercial podem ser obrigatórios, quando determinado por lei que o comerciante deve
escriturá-los, ou facultativos quando a sua escrituração é de livre critério do comerciante. Geralmente, consideram-se
livros obrigatórios os seguintes: Diário; Razão; Inventário; Balanço e Livro de acta para as sociedades.
65
Notas de Contabilidade Básica
Legenda:
1. Nº de ordem de lançamento;
2. Preposição “a” (antes da conta créditada);
3. Cabeçalho, contas movimentadas e descrição de lançamento;
4. Nº de fólio do razão geral;
5. Coluna auxiliar das importâncias;
6. Coluna principal das importâncias.
Legenda:
1 – Ano e mês da operação;
2 – Dia da operação;
3 – Preposição “a”do lado esquerdo (para os créditos) e “de” (para os débitos) do lado
direito;
4 - Contrapartida
5 – Nº de lançamento no diário;
6 – Coluna auxiliar de importância
66
Notas de Contabilidade Básica
67
Notas de Contabilidade Básica
Lançamento da 1ª fórmula
Um lançamento diz-se da primeira fórmula quando movimenta apenas duas contas, uma a
débito e a outra a crédito.
No razão
Deve 2.1 Compras Haver
Julho
De 2011
25 a 1.1:Caixa 1 500,00
68
Notas de Contabilidade Básica
Lançamento da 2ª fórmula
Um lançamento diz-se da segunda fórmula quando a operação origina o débito de uma conta
e o crédito de mais de uma conta. Como não é possível indicar as contas a créditar na mesma
linha, as mesmas são substituídas pela expressão “Diversos”.
No razão
Deve 2.1 Compras Haver
Julho
De 2011
26
a Diversos 2 500,00
69
Notas de Contabilidade Básica
Lançamento da 3ª fórmula
Um lançamento se considera da terceira fórmula quando a operação origina o débito de mais
de uma conta e o crédito de apenas uma conta.
No diário
Tete, aos 27/07/2011
3 Diversos
a 7.1 Venda de Mercadorias 4
P/ venda de mercadorias, pago ½
1.1 Caixa 2 250,00
4.1 Clientes 5 250,00 500,00
70
Notas de Contabilidade Básica
No razão
Deve 1.1 Caixa Haver
Julho
De 2011
27 a 7.1:Venda 3 250,00
de
Mercadorias
Lançamento da 4ª fórmula
Um lançamento diz-se da quarta fórmula quando a operação origina a movimentação de
várias contas a débito e várias a crédito, isto é, quando se débita e crédita mais de uma conta.
71
Notas de Contabilidade Básica
No diário
Tete, 01/01/2011
1 Diversos
a Diversos
P/ abertura da escrita.
1.1 Caixa 1 20.000,00
1.2 Bancos 2 10.000,00
3.2 Activos Tangíveis 3 10.000,00
40.000,00
a 4.3 Empréstimos obtidos 4 10.000,00
a 5.1 Capital 5 30.000,00 40.000,00
72
Notas de Contabilidade Básica
73
Notas de Contabilidade Básica
Só para recapitular:
As contas do activo débitam-se pela extensão inicial e pelos aumentos;
créditam-se pelas diminuições.
Esquematicamente temos:
D Contas das classes 1, 2, 3 e Uma parte de 4 C
Extensão/valor Diminuições
inicial
Aumentos
Esquematicamente temos:
D Contas das classes 4 (Uma parte) e 5 C
Diminuições Extensão/valor
inicial
Aumentos
74
Notas de Contabilidade Básica
Esquematicamente temos:
D Contas da classe 7 C
Diminuições Extensão/valor
inicial
Aumentos
75
Notas de Contabilidade Básica
Balancetes
Noção e Objectivos
Com a utilização do método digráfico ou de partidas dobradas, toda a operação é
simultaneamente lançada a débito de uma ou mais contas e a crédito de outra ou outras
contas.
Para além do trabalho contabilístico de lançamentos no Diário e da sua passagem ao Razão, é
vulgar ao longo do exercicio económico, até ao final do ano, a elaboração periódica de
balancetes, em regra geral todos os meses, com a finalidade de conferir as passagens do
Diário ao Razão e verificar a situação da empresa.
Balancetes é um quadro recapitulativo de todas as contas do Razão, onde consta a soma do
débito e do crédito de cada conta e dos respectivos saldos.
O balancete mostra a concordância entre os totais dos débitos e dos créditos, coincidindo
também com o total do Diário- Tripla igualdade.
SOMA DOS DÉBITOS = SOMA DOS CRÉDITOS = SOMA TOTAL DO DIÁRIO
E consequentemente, a soma dos saldos devedores tem de ser igual a soma dos saldos
credores, se qualquer das igualdades não se verificar implica que houve erro.
A comparação entre o total do Balancete e o total do Diário permite-nos verificar se os
lançamentos foram bem escriturados.
O Balancete não evidencia os erros cometidos no Diário, tais como, substituição ou inversão
de contas, omissão ou duplicação de lançamentos visto que as quantias registadas a débito e a
crédito das contas podem ser iguais. Só quando isto não acontece, isto é, quando se regista
num e não no outro, os erros são detectados pelo Balancete.
Exemplo de um Balancete
Fólio Contas Movimentos Saldos
Deve Haver Devedor Credor
1
2
3
4
Total
76
Notas de Contabilidade Básica
Nota: Não foram consideradas as contas de custos e proveitos e nem o IVA nas
operações de compra e venda, que serão vistas oportunamente.
Exercícios de aplicação
1.- O comerciante Langa, Lda iniciou a sua actividade comercial em 01/01/2010 com os
seguintes valores patrimoniais:
1. Numerário – 20.000,00
2. Mobiliário – 40.000,00
3. Bancos – 20.000,00
4. Mercadorias – 20.000,00
5. Fornecedores – 20.000,00
Pretende-se
1. Lançamentos de abertura no diário e razão
2. Lançamentos correntes no diário e razão
3. Balanço mensal.
77
Notas de Contabilidade Básica
2.- Jingle, SA, que se dedica a venda de computadores, iniciou a sua actividade comercial em
2008 com os seguintes valores patrimoniais:
1. Caixa – 100.000,00
2. Bancos – 200.000,00
3. Construções – 300.000,00
4. Empréstimos bancários – 2.000.000,00
Pretende-se
1. Lançamentos de abertura no diário e razão
2. Lançamentos correntes no diário e razão
3. Balanço mensal.
78
Notas de Contabilidade Básica
BIBLIOGRAFIA
L I V RO S
Borges, António; Rodrigues, Azevedo e Rodrigues, Rogério, ELEMENTOS DE
CONTABILIDADE GERAL; 24ª Edição, Áreas Editora,Lisboa, 2005.
Nabais, Caelos e Nabais Francisco, PRÁTICA CONTABILÍSTICA I, 3ª Edição, Edições
Técnicas, Lisboa, 2005.
Borges, António e Ferrão Martins, A CONTABILIDADE E A PRESTAÇÃO DE CONTAS,
6ª Edição, Rei dos Livros, Lisboa, 1995.
Pereira, João Manuel Esteves, CONTABILIDADE GERAL, s/d, Plátano Editora, Lisboa,
1982.
Bento, José e Machado, José Fernandes ,O PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE
EXPLICADO; 27º Edição, porto Editora, Porto, 2005.
Borges, António e Ferrão, Martins, MANUAL DE CASOS PRÀTICOS, Rei dos Livros,
Lisboa, 1999.
Caiado, António C. Pires e Madeira, Paulo Jorge,O ENCERRAMENTO DAS CONTAS, na
perspectiva contabilistico- Fiscal, 2º Edição, Áreas Editora,Lisboa, 2005.
Costa, Carlos Baptista da, e Alves,Gabriel Correia, CONTABILIDADE FINANCEIRA, 5ª
Edição, Publisher Team, Lisboa, 2005
Hendriksen, Eldon S. e Breda, Michael F. Van, ACCOUNTING THEORY,. 5ª Edição, Iruin
Mcgraw-Hill, USA, 1991.
Machado, José Rita Braz, CONTABILIDADE FINANCEIRA, Edição da Protocontas,
Lisboa, 2000.
Pérez, Maria Carmen Garcia, INTRODUCION À LA CONTABILIDAD FINANCIERA,
Ediciones Pirâmede, Madrid, 2001.
Schroder, Richard G. e Clark, Myrtle, ACCOUNTING THEORY, 6.ª Edição, USA, 2001.
79