Ficha de Trabalho NR 1.1 - Imposto Sobre Rendimento - PROPOSTA DE RESOLUÇÃO

INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E AUDITORIA DE MOÇAMBIQUE
Cursos: Lic. Contabilidade e Auditoria Tema: Exercícios sobre Imposto sobre o Rendimento
Disciplina: Contabilidade Fianceira III Nível: 2 Ano
Parte I
1. [Extraido de teste] Até que ponto um activo por impostos diferidos deve ser reconhecido para o reporte de perdas
fiscais não usadas e créditos tributáveis não usados?
(a) Até o ponto em que seja provável que lucros tributáveis futuros não estarão disponíveis contra os
quais possam ser usados perdas fiscais e créditos tributáveis não usados;
(b) Até o ponto em que seja provável que lucros tributáveis futuros estarão disponíveis contra os quais não
possam ser usados perdas fiscais e créditos tributáveis não usados;
(c) Até o ponto em que seja provável que lucros tributáveis futuros estarão disponíveis contra os
quais possam ser usados perdas fiscais e créditos tributáveis não usados;
(d) Nenhuma das anteriores.
2. [Extraído de Teste] Em que condições os impostos correntes para períodos correntes e anteriores são reconhecidos
como activo?
(a) Quando não sejam pagos;
(b) Quando a quantia paga com respeito a períodos correntes e anteriores exceder a quantia devida
para esses períodos, sendo o excedente reconhecido como activo;
(c) Alíneas a) e b);
3. Assinale a alternativa correcta:

(a) O diferimento do Imposto de Renda altera o lucro líquido na contabilidade.
(b) Resultado contabilístico é o lucro ou prejuízo para um período após a dedução dos impostos sobre o lucro.
(c) Passivo fiscal diferido é o valor do imposto sobre o lucro devido em período futuro relacionado às diferenças
temporárias dedutíveis.
(d) Activo fiscal diferido é o valor do imposto sobre o lucro recuperável em período futuro relacionado
a: (a) diferenças temporárias dedutíveis; (b) compensação futura de prejuízos fiscais não utilizados;
e (c) compensação futura de créditos fiscais não utilizados.
(e) Os impostos correntes relativos a períodos correntes e anteriores devem, na medida em que não estejam
pagos, ser reconhecidos como passivos, mesmo no caso de o valor já pago relacionado aos períodos actual
e anteriores exceder o valor devido para aqueles períodos, o excesso deve ser reconhecido como activo.
4. Quais destas diferenças originam impostos diferidos?

(a) As diferenças permanentes;
(b) As diferenças temporárias;
(c) As diferenças temporárias e permanentes;
5. As diferenças temporárias podem ser:

(a) Tributáveis, quando originam quantias tributáveis em períodos futuros, dando lugar ao reconhecimento
de passivos por impostos diferidos;
(b) Dedutíveis, quando originam quantias dedutíveis em períodos passados;
(c) Tributáveis, quando não originam quantias tributáveis em períodos futuros, dando lugar ao reconhecimento
de activos por impostos diferidos;
(d) Dedutíveis, quando não originam quantias dedutíveis em períodos futuros.
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6. Faz parte do activo fixo tangível da empresa ALFA-ALFA, um equipamento, adquirido no início de 2X01 por
1.200.000 Meticais, tendo-lhe então sido atribuída uma vida útil esperada de 10 anos e estabelecido o método da
linha recta no cálculo das depreciações. Depois de contabilizada a depreciação do exercício de 2X08, o
equipamento em causa foi revalorizado com base num parecer técnico elaborado por um perito independente e
que fixava em 1,5 o correspondente coeficiente de desvalorização monetária. Sabe-se que: (i) a taxa de imposto
sobre o rendimento é 25%; (ii) o acréscimo das depreciações resultante da revalorização não é aceite fiscalmente;
(iii) a entidade adopta para a contabilização deste imposto o método do imposto diferido. No momento da
revalorização, o saldo líquido da conta “Excedentes de revalorização de activos fixos tangíveis e intangíveis”
deverá ser:
(a) 90.000 Meticais;
(b) 120.000 Meticais;
(c) 240.000 Meticais;
(d) 360.000 Meticais.
7. A sociedade ABC apresentava, em 31.Dez.20 (N), antes da consideração de qualquer efeito relativo a impostos
diferidos, um excedente de revalorização constituído nos termos de um diploma legal, que ascendia a 2.500.000
Meticais. Considerando que 40% do acréscimo das depreciações resultantes da revalorização não serão aceites
como gasto fiscalmente dedutível e que a taxa de tributação é de 20%, o Balanço em 31.Dez.20 (N) deveria
reflectir:
(a) Um activo por impostos diferidos de 200.000 Meticais;
(b) Um passivo por impostos diferidos de 1.000.000 Meticais;
(c) Um activo por impostos diferidos de 1.000.000 Meticais;
(d) Um passivo por impostos diferidos de 200.000 Meticais.
8. A sociedade XYZ obteve, em 2 de Janeiro do ano N, um subsídio governamental não reembolsável, no montante
de 500.000 Meticais, relacionado com um terreno onde conta instalar um dos seus edifícios fabris. Considerando
uma taxa de IRPC de 25%, no final do ano N, a quantia relativa àquele subsídio que deverá figurar nos capitais
próprios do balanço é de:
(a) 375.000 Meticais;
(b) 387.500 Meticais;
(c) 12.500 Meticais;
9. A diferença entre o resultado contabilístico e o resultado fiscal pode advir de:

(a) Diferenças permanentes.
(b) Diferenças tempestivas.
(c) Diferenças temporárias, que podem ser dedutíveis e tributáveis.
(d) Todas as anteriores
10. Uma diferença temporária pode surgir no reconhecimento inicial de um activo ou de um passivo se:
(a) Parte do custo de um activo não for dedutível para finalidades de impostos
(b) Todo o custo de um activo não for dedutível para finalidades de impostos.
(c) Alíneas (a) e (b).
(d) Nenhuma das anteriores
11. Indique a afirmação que melhor relaciona as diferenças tempestivas e temporárias:

(a) Todas as diferenças tempestivas são temporárias.
(b) Todas as diferenças temporárias são tempestivas
(c) Nem todas as diferenças tempestivas são temporárias.
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12. As diferenças temporárias de resultados podem resultar:

(a) Do desfasamento temporal entre a periodização para efeitos contabilísticos e para efeitos fiscais.
(b) De gastos/ rendimentos considerados no resultado contabilístico de um período e que, em termos fiscais, são
considerados em um outro período.
(c) Diferenças entre o resultado contabilístico e o resultado fiscal que têm origem num período e que revertem
num ou mais períodos futuros, afectando quer os impostos correntes, quer os impostos futuros.
(d) Todas as anteriores.
13. Identifique, de entre as situações seguintes, aquela que não corresponde a uma diferença tempestiva em N:
(a) Provisões e imparidades não aceites fiscalmente
(b) Provisões e imparidades aceites fiscalmente
(c) Imparidade sobre crédito do cliente Câmara Municipal de Maputo, em situação de incumprimento há 18
meses.
(d) Imparidade sobre crédito de um cliente em mora há cerca de 2 meses.
14. As diferenças permanentes resultam de:

(a) Gastos e rendimentos que são considerados no resultado contabilístico e nunca o são no resultado fiscal
(b) Afectam de forma temporária o imposto a pagar, ou seja, apenas afectam o imposto corrente e não os impostos
futuros.
(c) Gastos e rendimentos que não são considerados no resultado contabilístico, mas são-no no resultado fiscal
em períodos futuros.
15. Indique a veracidade ou falsidade das seguintes afirmações atendendo ao conceito de diferenças temporárias,
também designadas de diferenças temporárias de balanço:
1. Essas diferenças representam desigualdade entre o valor contabilístico de um activo ou passivo e a sua base
tributável/fiscal.
2. A base tributável, ou base fiscal, é o valor atribuído a um activo ou passivo para efeitos de tributação.
(a) Todas as afirmações são verdadeiras.
(b) A afirmação 1 é verdadeira e a afirmação 2 é falsa.
(c) A afirmação 2 é verdadeira e a afirmação 1 é falsa.
(d) Todas as afirmações são falsas.
16. Identifique de entre as situações seguintes, aquela que não corresponde a uma diferença temporária, em N:
(a) As reavaliações ao abrigo do diploma legal.
(b) Provisões aceites fiscalmente
(c) Perdas por imparidade não previstas na alínea a) do nº 1 do art. 28 e no art. 29 do CIRPC.
(d) Provisões e perdas por imparidade não aceites fiscalmente.
17. As diferenças temporárias podem ser:

(a) Tributáveis, quando originam quantias tributáveis em períodos futuros, dando lugar ao
reconhecimento de passivos por impostos diferidos.
(b) Dedutíveis, quando originam quantias dedutíveis em períodos passados
(c) Tributáveis, quando não originam quantias tributáveis em períodos futuros, dando lugar ao reconhecimento
de activos por impostos diferidos.
(d) Dedutíveis, quando não originam quantias dedutíveis em períodos futuros.
18. Indique a veracidade/ falsidade das seguintes afirmações atendendo à comparação entre o valor contabilístico e a
base fiscal:
1. Se a quantia escriturada for superior à base fiscal de um activo, a diferença temporária gerada é tributável.
2. Se a quantia escriturada for inferior à base fiscal de um activo, a diferença temporária gerada é dedutível.
3. Se a quantia escriturada for superior à base fiscal de um passivo, a diferença temporária gerada é dedutível.
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4. Se a quantia escriturada for inferior à base fiscal de um passivo, a diferença temporária gerada é tributável.
(b) As afirmações 1 e 2 são verdadeiras e as afirmações 3 e 4 são falsas.
(c) As afirmações 2 e 3 são verdadeiras e as afirmações 1 e 4 são falsas.
(d) As afirmações 1 e 3 são verdadeiras e as afirmações 2 e 4 são falsas.
19. Em que condições o imposto corrente ou imposto diferido deve ser debitado ou creditado directamente no capital
próprio?
(a) Quando o imposto se relacionar com itens que sejam creditados ou debitados directamente no capital próprio,
mas apenas no mesmo período.
(b) Quando o imposto se relacionar com itens que sejam creditados ou debitados directamente no capital
próprio, no mesmo ou num diferente período.
(c) Quando o imposto se relacionar com itens que sejam creditados ou debitados directamente no capital próprio,
mas apenas num período diferente.
20. A quantia escriturada dos activos e passivos por impostos diferidos pode alterar-se, mesmo não existindo
alterações na quantia das diferenças temporárias relacionadas. Esta afirmação é:
(a) Falsa, porque o cálculo do valor dos activos e passivos por impostos diferidos está sempre dependente do
valor da quantia escriturada das respectivas diferenças temporárias.
(b) Verdade, porque mesmo não havendo alteração na quantia escriturada das diferenças temporárias
relacionadas, podem surgir alterações nas taxas de tributação, reavaliações da recuperabilidade dos
activos por impostos diferidos ou alterações na maneira esperada de recuperação de um activo.
(c) Verdade, porque o cálculo do valor dos activos e passivos por impostos diferidos é independente do valor da
quantia escriturada das diferenças temporárias.
21. No método do imposto a pagar:

(a) Na Demonstração dos Resultados é relevada a estimativa do imposto a pagar, sendo os efeitos das diferenças
temporárias reconhecidos na face do balanço.
(b) Na Demonstração dos Resultados é relevada a estimativa do imposto a pagar, assim como os efeitos das
diferenças temporárias reconhecidas.
(c) Na Demonstração dos Resultados é relevada estimativa do imposto a pagar.
22. Indique a veracidade/falsidade das seguintes afirmações relativamente aos conceitos de activos e passivos por
impostos, no âmbito da NCRF 12:
1. Activos por impostos diferidos são as quantias de impostos sobre o rendimento recuperáveis em períodos
futuros, respeitantes a diferenças temporárias dedutíveis, reporte de perdas fiscais no utilizadas e reporte de
créditos tributáveis não utilizados.
2. Passivos por impostos diferidos são as quantias de impostos sobre o rendimento pagáveis em períodos futuros
com respeito a diferenças temporárias tributáveis.
3. Diferenças temporárias são diferenças entre a quantia escriturada de um activo ou de um passivo e a sua base
fiscal.
(a) Todas as afirmações são verdadeiras
(b) As afirmações 1 e 2 são verdadeiras e a afirmação 3 é falsa.
(c) As afirmações 2 e 3 são verdadeiras e a afirmação 1 é falsa.
(d) As afirmações 1 e 3 são verdadeiras e a afirmação 2 é falsa.
23. Indique a veracidade/falsidade das seguintes afirmações relativamente aos efeitos das diferenças temporárias no
âmbito da NCRF 12. As diferenças temporárias podem ser tributáveis ou dedutíveis, todavia:
1. Das primeiras resultam quantias tributáveis na determinação do lucro tributável (perda fiscal) de períodos
futuros, quando a quantia escriturada do activo ou do passivo seja recuperada ou liquidada.
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2. As segundas são diferenças temporárias de que resultam quantias que são dedutíveis na determinação do
lucro tributável (perda fiscal) de períodos futuros, quando a quantia escriturada do activo ou do passivo não
seja recuperada ou liquidada.
(b) A afirmação 1 é verdadeira e a afirmação 2 é falsa.
(c) A afirmação 2 é verdadeira e a afirmação 1 é falsa.
(d) Todas as afirmações são falsas.
24. Os impostos correntes e diferidos devem ser reconhecidos como um rendimento ou como um gasto e incluídos
no resultado líquido do período, excepto se:
(a) Resultarem de uma alteração nas taxas de tributação ou leis fiscais, de uma reavaliação da recuperabilidade
de activos por impostos diferidos, ou de uma alteração da maneira de recuperação de um activo
(b) Resultarem de uma transacção ou acontecimento que seja reconhecido, no mesmo ou num diferente periodo,
directamente no capital próprio, ou de uma alteração nas taxas de tributação ou leis fiscais.
(c) Resultarem de uma transação ou acontecimento que seja reconhecido, no mesmo ou num diferente
período, directamente no capital próprio, ou de uma concentração de actividades empresariais.
25. Em que consicoes os impostos correntes para períodos correntes e anteriores são reconhecidos como activo?
(a) Quando não estejam pagos.
(b) Quando a quantia paga com respeito a períodos corrente e anteriores exceder a quantia devida para
esses períodos, sendo o excedente reconhecido com activo.
(c) Alíneas (a) e (b).
A empresa COTEX, S.A. evidenciou, relativamente ao periodo N, um resultado antes de impostos de 500,000 Mt.
Este resultado incluía dois tipos de gastos não aceites fiscalmente: multas fiscais de 50,000 Mt e perdas por
imparidades em investimentos financeiros de 100,000 mt. Sabe-se que o lucro tributável se cifrou em 650,000 Mt e a
taxa de imposto sobre o rendimento é de 32%.
26. Sendo o imposto sobre o rendimento para o ano N, contabilizado com base na NCRF 12, a conta 4.4.6.1 – Activos
por impostos diferidos foi debitada pelo seguinte valor:
(a) 32,000 Mt. (100,000*32%)
(b) 16,000 Mt
(c) 48,000 Mt
(d) 64,000 Mt
27. O resultado liquido do periodo N, tendo por base a NCRF 12, é o seguinte:
(a) 340,000 Mt.
(b) 442,000 Mt.
(c) 292,000 Mt
(d) 324,000 Mt. (500,000-650,000*32%+32,000)
28. Na contabilização do imposto sobre o rendimento, a COTEX, S.A. utilizou a subconta 8.5.2 – Imposto diferido.
A contabilização do imposto sobre o rendimento do período só pode ter sido feita:
(a) Pelo método do imposto corrente
(b) Pelo método do imposto a pagar
(c) Com base no disposto na NCRF 12
Do activo fixo tangível da empresa MAQUINTOC, S.A., faz parte uma máquina, adquirida no inicio de N por 150,000
Mt. Foi-lhe atribuída uma vida útil esperada de 10 anos, tendo sido depreciada pelo método de linha recta.
Depois de contabilizada a depreciação do período N+7, tal máquina foi reavaliada com base em diploma legal. Entre
N e N+7 a taxa de IRPC manteve-se em 32%.
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29. Qual o lançamento respeitante a impostos diferidos, em N+7, face à nova base tributável do activo em
consequência da reavaliação legal da máquina:
(a) Debitou-se 5.6.1.1 – Excedente de revalorização legais – Antes de impostos diferidos, e creditou-se a conta
4.4.6.2 – Passivos por impostos diferidos.
(b) Debitou-se 5.6.1.2 – Execedente de revalorização legais – Impostos diferidos, e creditou-se a conta
4.4.6.2 – Passivos por impostos diferidos.
(c) Debitou-se 4.4.6.1 – Activos por impostos diferidos, e creditou-se a conta 5.6.1.2 – Excedente de
revalorização legais – Impostos diferidos.
(d) Debitou-se 5.6.1.2 – Excedente de revalorização legais – Impostos diferidos, e creditou-se a conta 4.4.6.1 –
Activos por impostos diferidos.
30. A empresa fez a reavaliação legal da maquina com o coeficiente de desvalorização de 1.40. Assim, em N+7, o
montante do passivo por impostos diferidos reconhecido foi de:
(a) 3,840.00 Mt.
(b) 2,304.00 Mt.
(c) 1,536.00 Mt. [150,000(1 -8/10)*(1.40 – 1)*32%*40%]
(d) 921.60 Mt.
31. Se, em N+7, na sequencia da referida reavaliação, tivesse havido lugar a um Passivo por impostos diferidos no
valor de 1,500 Mt, em N+8 o imposto diferido correspondente à reserva realizada pelo uso da maquina, seria
creditado pelo valor:
(a) 1,500 Mt.
(b) 750 Mt. (1,500/2 anos de vida remanescente)
(c) 600 Mt.
(d) 500 Mt.
32. A sociedade ABC, S.A. apresentava, em 31/Dez/N, antes da consideração de qualquer efeito relativo a impostos
diferidos, um excedente de revalorização que ascendia a 2,500,000 Mt. Considerando que a taxa de tributação é
de 32%, e que a vida útil remanescente do bem em causa, após a revalorização, é de 5 anos, o Balanço em
31/Dez/N deveria reflectir:
(a) O efeito da reversão de um Activo por impostos diferidos de 640,000 Mt.
(b) O reconhecimento de um Passivo por impostos diferidos de 640,000 Mt.
(c) O efeito da reversão de um Passivo por impostos diferidos de 160,000 Mt.
(d) O efeito da reversão de um Activo por impostos diferidos de 160,000 Mt
33. A sociedade ABC, S.A. apresentava, em 31/12/N, entre outras, as seguintes informações:
 Excedente de revalorização de AFT - revalorização
decorrente de diplomas legais realizada em N-1 500,000
 Resultados antes de impostos 120,000
 Provisões/ perdas por imparidade além dos limites legais 75,000
 40% do aumento das depreciações resultantes da reavaliação 50,000
 Mais-valias fiscais 15,000
 Multas, coimas e demais encargos fiscais 45,000
 Mais-valias contabilisticais (25,000)
 Lucro tributável 200,000
 Prejuízos fiscais apurados em anos anteriores (50,000)
 Matéria colectável 150,000
Assumindo a taxa de tributação sobre os lucros de 32%, e que o saldo inicial da conta Passivos por impostos
diferidos era nulo, o saldo final desta conta deverá ser:
(a) 16,000 Mt.
(b) 48,000 Mt. [(500,000*40% - 50,000)*32%]
(c) 64,000 Mt.
(d) 73,600 Mt
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Parte II
1. [Extraído de Teste] A empresa Gama evidencia, relativamente ao exercício de 2016, o resultado antes de impostos
e o lucro tributável que a seguir se apresentam: (8,25 Valores)
Resultado contabilístico antes de impostos 5,062,500

Multas fiscais 75,000
Provisões para letígios 450,000
Indemnizações por eventos seguráveis 112,500
Ajustamentos de dívida a receber (aceite apenas 10%) 300,000
Depreciações do período (inclui 300,000MT resultante duma
reavaliação livre feita no fecho de 2015.) 900,000
A taxa de imposto é de 32% Pretende-se:

(a) O montante do imposto a pagar;
Resultado contabilístico antes de impostos 5,062,500
A adicionar
Multas fiscais (Al. c) do nº 1 do art. Nº 36 do CIRPC) 75,000
Provisões para letígios (nº 2 do Art. 28 do CIRPC) 450,000
Indemnizações por eventos seguráveis (Al. d) do nº1 do art. Nº 36 do CIRPC) 112,500
Ajust. de dívida a receber além dos limites fiscais (nº 2 do Art. 28 do CIRPC) 270,000
Depr. referente a reavaliação não autorizada (Al b) do nº 1 do Art. 4 do Decreto
72/2013) 300,000 1,207,500
Resultado tributável = Matéria colectável 6,270,000
Taxa de imposto 32%
Imposto corrente 2,006,400
(b) O valor o detalhe das diferenças entre Resultados contabilístico e o fiscal e respectiva classificação;
Diferenças permanents
Multas fiscais (Al. c) do nº 1 do art. Nº 36 do CIRPC) 75,000
Indemnizações por eventos seguráveis (Al. d) do nº1 do art. Nº 36 do CIRPC) 112,500
Subtotal 187,500
Diferenças temporárias Dedutíveis em períodos futuros
Provisões para letígios (nº 2 do Art. 28 do CIRPC) 450,000
Ajustamentos de dívida a receber além dos limites fiscais (nº 2 do Art. 28 do
CIRPC) 270,000
Subtotal 720,000
Realização de diferenças temporárias tributáveis
Depreciações do período referente a reavaliação não autorizada 300,000
Subtotal 300,000
Total das diferenças entre Lucro contabilístico e fiscal 1,207,500
(c) O montante dos impostos diferidos, com base no método do passivo e respectiva classificação
1. Valor das diferenças temporárias dedutíveis 720,000
2. Activos por impostos diferidos (1 * 32%) 230,400
3. Realização de diferenças temporárias tributáveis 300,000
4. Reversão de Passivo por impostos diferidos (3 * 32%) 96,000
5. Total a debitar nos impostos diferidos do período (2 + 4) 326,400
(d) Com base no método dos efeitos fiscais, determine o resultado líquido do exercício.
1. Resultado contabilístico 5,062,500
2. Impostos
Imposto corrente (2,006,400)
Impostos diferidos 326,400 (1,680,000)
3. Resumtado líquido do período (1 - 2) 3,382,500
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(e) Todos os registos contabilísticos pertinentes em 2016.
DESCRIÇÃO DÉBITO CRÉDITO
4.4 Estado
4.4.1 Imposto sobre o rendimento 2,006,400
8.5 Imposto sobre o rendimento
8.5.1 Imposto corrente 2,006,400
Imposto a pagar no período
2,006,400 2,006,400
4.4 Estado
4.4.6 Impostos diferidos
4.4.6.1 Activos por impostos diferidos 230,400
8.5.2 Imposto diferido 230,400
Registo do activo por impostos diferidos
230,400 230,400
4.4 Estado
4.4.6.2 Passivos por impostos diferidos 96,000
Reversão do passivo por imposto diferido
96,000 96,000
2. [Extraído de Exame] A empresa LCAL, S.A. teve resultados contabilísticos de 4,000,000 e 5,300,000 para 2016
e 2017 respectivamente. Abaixo algumas informações adicionais reconhecidos nos resultados destes períodos:
i. Foi reconhecida uma perda por imparidade em dividas a receber de clientes no valor de 1,000,000 Mt. Deste
valor, 250,000 Mt foi aceite como custo fiscal em 2016 e 510,000 Mt como custo fiscal em 2017.
ii. Em 2017 foi obtida uma mais-valia de 100,000 Mt (aceite fiscalmente apenas 75,000 Mt) na alienação de
uma máquina.
iii. Alguns custos suportados em 2016 e 2017 que têm regimes particulares em termos de tributação (valores em
Mt.):
Descrição 2016 2017
Despesas de representação 100,000 125,000
Multas fiscais 100,000
iv. A taxa de imposto sobre rendimentos é de 32%.
PEDIDO:
(a) O montante do imposto a pagar;
PROPOSTA DE RESOLUÇÂO
DESCRIÇÃO 2016 2017
Resultado contabilistico 4,000,000 5,300,000
A acrescer
Perdas por imparidade não dedutiveis 750,000
Multas e demais encargos pela prática de infracções 100,000
80% despesas de representação 80,000 100,000
Subtotal 930,000 212,500
A deduzir
Reposição de provisões tributadas 510,000
Mais-valias não aceites fiscalmente 25,000
Subtotal 0 535000
Luro Trubutável = Matéria colectável 4,930,000 4,977,500
Taxa de imposto 32% 32%
Imposto corrente 1,577,600 1,592,800
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(b) Apresente o detalhe dos valores das diferenças entre Resultados contabilístico e o fiscal e respectiva
classificação;
PROPOSTA DE RESPOSTA
Resultado Contabilístico 4,000,000 5,300,000
Resultado fiscal 4,930,000 4,977,500
Diferença 930,000 (322,500)
Detalhes
Diferenças permanentes
Indemnizações por eventos seguráveis 0 112,500
Mais-valias contabilísticas (arts 20 h) 37 e 38 do CIRPC) 0 (25,000)
80% despesas de representação (art. 36 nº1 f)do CIRPC) 80,000 100,000
Multas (art. 36 nº1 c) do CIRPC) 100,000 0
Total das diferenças definitivas 180,000 187,500
Diferenças temporárias
Dedutíveis
Perdas por imparidade de clientes 750,000
Reversão das diferenças dedutíveis (510,000)
Total das diferenças temporárias 750,000 (510,000)
Total das diferenças (1 +2) 930,000 (322,500)
(c) O montante dos impostos diferidos, com base no método do passivo e respectiva classificação
AID (750,000*32%) 240,000
Reversão de AID (510,000*32%) (163,200)
Total dos impostos diferidos 240,000 (163,200)
(d) Com base no método dos efeitos fiscais, determine o resultado líquido do exercício.
Resultados contabilísticos 4,000,000 5,300,000
Impostos
Impostos correntes (1,577,600) (1,592,800)
Impostos diferidos 240,000 (163,200)
Resultados líquidos 2,662,400 3,544,000
(e) Todos os registos contabilísticos pertinentes em 2016.

2016 2017
DESCRIÇÃO
DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
8.5.1 Imposto corrente 1,577,600 1,592,800
4.4 Estado
4.4.1 Imposto sobre o rendimento 1,577,600 1,592,800
Imposto a pagar no período
1,577,600 1,577,600 1,592,800 1,592,800
4.4 Estado
Registo do activo por impostos diferidos
240,000 240,000 0 0
8.5.2 Imposto diferido
4.4 Estado 163,200
9
Reversão do activo por imposto diferido
0 0 163,200 163,200
3. [Extraído de Exame] A empresa LCAL, S.A., contituida em Maio de 2007, são conhecidas as seguintes
informações:
Períodos 2007 2008 2009

Resultado antes de impostos (120,000) 40,000 90,000
Resultado fiscal (100,000) 90,000 100,000
Informações adicionais:
i) No período de 2008 foram reconhecidas perdas por imparidade para dívidas de clientes em mora no valor de
120,000 Mt, dos quais 67,500 Mt foram aceites como custos fiscais em 2008 e 42,500 Mt foram aceites
fiscalmente em 2009.
ii) Considere a taxa de IRPC vigente de 32%
PEDIDOS:
(a) Cálculo dos impostos Correntes e diferidos para os anos 2007, 2008 e 2009
(b) Contabilização dos impostos correntes e impostos diferidos de 2007 a 2009,
No período de 2007 não há lugar a imposto corrente visto que teve um resultado fiscal negativo
No período de 2007, vamos calcular Activos por impostos diferidos correspondentes à perda para efeitos fiscais,
no pressuposto de que a administração dispunha, naquela data, de um plano de negócios que lhe fornecia uma
previsão de obtenção de lucros futuros que possibilitassem a dedução das perdas fiscais (§23 da NCRF 12).
𝐴𝐼𝐷 = 𝑃𝑒𝑟𝑑𝑎 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙 ∗ 𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑑𝑒 𝐼𝑅𝑃𝐶 = 100,000 ∗ 32% = 32,000 𝑀𝑡
CONTA A MOVIMENTAR DÉBITO CRÉDITO
8.5.2 imposto diferido 32,000
Reconhecimento do Imposto diferido das perdas fiscais
32,000 32,000
No ano de 2008 o resultado fiscal serviu para cobrir o prejuízo fiscal de 2007 por isso não há imposto corrente .
A parte das perdas por imparidade que não foi aceite fiscalmente no período de 2008, sê-lo-á nos períodos
seguintes, com a passagem do tempo, dando lugar ao reconhecimento de activos por impostos diferidos :
1. Perdas por imparidades reconhecidas 120,000
2. Valor aceite fiscalmente 67,500
3. Valor não aceite fiscalmente (1 - 2) 52,500
4. Taxa de IRPC 32%
5. Activos por impostos diferidos (3 * 4) 16,800
No período de 2008 a entidade deduz o prejuízo fiscal apurado no período anterior, para efeitos do apuramento da
matéria colectável, ficando ainda com um saldo remanescente de 10,000 Mt. Contabilisticamente, há lugar à
reversão parcial do Activo por impostos diferidos correspondente à dedução da perda fiscal [0,5 Valores].
𝑅𝑒𝑣𝑒𝑟𝑠ã𝑜 𝐴𝐼𝐷 = 90,000 ∗ 32% = 28,800
Reconhec. do AID das perdas por imparidade de clientes
10
16,800 16,800
Reversão dos AID pelo uso de perdas fiscais
28,800 28,800
No período de 2009 a reversão fiscal das perdas por imparidade das dívidas de clientes é de 42,500 Mt gerando
uma reversão do AID em 13,600 Mt.
𝑅𝑒𝑣𝑒𝑟𝑠ã𝑜 𝐴𝐼𝐷 = 42,500 ∗ 32% = 13,600
O saldo remanescente da perda fiscal de 2007 é deduzido ao lucro tributável de 2009 para efeitos da determinação
da matéria colectável, revertendo o activo por impostos diferidos correspondente à perda fiscal.
𝑅𝑒𝑣𝑒𝑟𝑠ã𝑜 𝐴𝐼𝐷 = 10,000 ∗ 32% = 3,200
Apuramento do imposto corrente em 2009
1. Lucro tributável 100,000
2. Prejuízo fiscal de 2007 (10,000)
3. Matéria colectável 90,000
4. Taxa de imposto 32%
5. Imposto corrente 28,800

Reversão dos AID das perdas por imparidade de clientes
13,600 13,600
Reversão dos AID pelo uso de perdas fiscais
3,200 3,200
8.5.1 imposto Corrente 28,800
Reconhecimento do imposto corrente de 2009
28,800 28,800
4. A sociedade Madala Lda., dedica-se a comercialização de produtos electrónico de ponta denominados

Tokozinho versão 5.0. Durante o ano de 2009 as suas vendas cresceram como resultado do aumento da quota de
mercado. Como consequência do aumento das vendas os seus resultados antes de impostos ascenderam a
$500.000,00. De entre várias operações a de assinalar os seguintes que contribuíram para obtenção do resultado
acima referido:
Pagamento de salários a trabalhadores ................................................................. $150.000,00

Multas diversas ....................................................................................................... 75.000,00
Combustível com viaturas ligeiras ........................................................................... 35.750,00
Conservação e reparação de viaturas ligeiras ........................................................ 55.250,00
Despesas confidenciais ........................................................................................... 25.000,00
11
Seguro das maquinas .............................................................................................. 15.500,00
Despesas de representação .................................................................................... 8.000,00
Ajudas de custos ..................................................................................................... 12.200,00
Abate de equipamento com mais-valias contabilística ............................................. 5.500,00
Benefícios fiscais ..................................................................................................... 14.000,00
Donativos concedidos ao Estado ............................................................................ 10.000,00
Pretende-se:
(a) Fale da diferença entre lucro tributável e lucro contabilístico, não perdendo de vista os conceitos de diferenças
temporárias ou tempestivas e diferenças permanentes ou definitivas.
(b) Calculo do imposto corrente referente ao exercício de 2009 bem como seu registo contabilístico.
PROPOSTA DE RESOLUÇÃO
8- Apuramento do Lucro Tributavel 2009
Resultado do exercicio 201 500,000.00
Variacoes patrimonias positivas não reflectidas no resultado líquido (art. 21 do CIRPC) 202 0.00
Variacoes patrimonias negativas não reflectidas no resultado líquido (art. 24 do CIRPC) 203 0.00
Resulado apos variacoes patrimonias (Campos 201+202-203) 204 500,000.00
Multas, coimas, juros compensatórios, e demais encargos pela prática de infracções (art. 36 nº1 c)
do CIRPC) 222 75,000.00
80% despesas de representação (art. 36 nº1 f)do CIRPC) 225 6,400.00
Despesas confidenciais e/ou não documentadas (art. 36 nº1 g) do CIRPC) 226 25,000.00
50% Encargos com viaturas ligeiras de passageiros (art. 36 nº4 do CIRPC) 229 45,500.00
240
Soma ( campos 204 a 240) 241 651,900.00
Reposição de provisões tributadas (Arts 28 e 29 do CIRPC) 242 0.00
Mais-valias contabilísticas (arts 20 h) 37 e 38 do CIRPC) 243 5,500.00
A DEDUZIR
Menos-valias fiscais (arts 22 a) 37 e 38 do CIRPC) 244 0.00

Impostos diferidos (art. 20 nº 3 d) do CIRPC) 259 0.00
265 0.00
Soma ( campos 242 a 265) 266 5,500.00
Prejuizo para efeitos fiscais (se 266>241) a transportar para campo 269,279 e/ou 289 do quadro 9 267 0.00
lucro tributavel (se 241>=266) a transportar para o campo 270, 280 e/ou 290 do quadro 9 268 646,400.00
9 - Apuramento da Materia colectavel/Deducoes de Prejuizos (art. 48 do CIRPC)

A- entidades com contabilidade organizada, que exercem, a titulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agricola
A transportar do quadro 8, ou
do quadro 4 do M/20 G, Regime geral Com reducao de taxa Com isencao
1 - Prejuizo Fiscal 269 0.00 279 289
2 - Lucro tributavel 270 646,400.00 280 290
Exercio N-5 271 281 291
Exercio N-4 272 282 292
Exercio N-3 273 283 293
Exercio N-2 274 284 294
Exercio N-1 275 285 295
3 - Prejuizos fiscais deduzidos 276 286 296
4 - Beneficios Fiscais
deduzidos 277 14,000.00 287 297
Materia Colectavel (2-3-4) 278 632,400.00 288 298
Materia
B - de outras entidades Colectavel 299
10 - Calculo do Imposto
Imposto a taxa normal Campo 278 ou 299 do quadro 9*32% (art. 61 nº 1 do
300 202,368.00
CIRPC)
Imposto a taxa nreduzida Campo 288 ou 299 do quadro 9*__% (art. 61 nº 2 do
301
CIRPC)
IRPC LIQUIDADO (300+301) 302 202,368.00
Dupla tributação económica (art. 64 do CIRPC) 303 0.00
12
Dupla tributação internacional (art. 65 do CIRPC) 304 0.00
Beneficios fiscais (art. 21, nº 2, al. c) do Regulamento do CIRPC) 305 0.00
Pagamentos especial por conta (art. 66 do CIRPC) 306
307
TOTAL DAS DEDUCOES (303+304+…+307) 308 0.00
COLECTA (302-308)>=0 Se (302-308)<0 inscreva "0" (zero) 309 202,368.00
Retenções na fonte (art. 67 do CIRPC) 310 0.00
Pagamentos por conta (art. 70 do CIRPC) 311 0.00
312
Reporte de anos anteriores 313
IRPC A PAGAR (309-310-311-312-313)>0 314 202,368.00
IRPC A RECUPERAR (309-310-311-312-313)<0 315 0.00
IRPC de exercicios anteriores 316 0.00
Juros compensatorios 317 0.00
Juros de mora 318 0.00
319
TOTAL A PAGAR [(314 ou -315)+316+317+318+319]>0 320 202,368.00
TOTAL A RECUPERAR (-315+316+317+318+319)<0 321 0.00
Pagamento por conta do Ano 2014 (campo 309*80%) 161,894.40
Pagamento em 3 prestacoes iguais em Maio, Julho e Setembro 53,964.80
5. A sociedade Mbaluku Lda., com sede em Maputo e sucursais em toda zona sul do país (Boane, Chibuto e
Vilankulos), dedica-se comercialização de acessórios electrónicos de ponta denominados TK001. No final de
exercício económico de 2009, requereu junto das Autoridades Competentes (Ministério das Finanças) a
reavaliação dos seus equipamentos.
O Ministério das Finanças apreciou e deu parecer favorável a reavaliação dos mesmos mas o excesso das
amortizações resultantes da reavaliação só serão considerados 40% para o efeito do fisco. Características dos
equipamentos reavaliados:
 Data de aquisição e entrada em funcionamento: 01 de Janeiro de 2003;
 Valor de Aquisição: 100.000,00MT
 Depreciação pelo método de linha recta com vida útil económica de 8 anos;
 Data da reavaliação: 31/12/2010;
 Coeficiente de reavaliação: 2,25
 Vida útil adicional dos equipamentos reavaliados: 4 anos
Pretende-se:
(a) Valor da reserva de reavaliação.

1. Valor de Aquisição 100,000.00
2. Vida útil (anos) 8
3. Depreciação annual (1 / 2) 12,500.00
4. Vida decorrida (anos) 8
5. Depreciação acumulada 100,000.00
6. Valor contabilístico (1 - 5) 0.00
7. Coeficiente de reavaliação 2.25
8. Valor de Aquisição e depreciação reavaliado (1
* 7) 225,000.00
9. Vida adicional (anos) 4
10. Taxa média de depreciação [100/(4 + 9)] 8.33%
11. Valor de depreciação corrigida (8 * 10) 150,000.00
12. Reserva de reavaliação (8 - 11) 75,000.00
13
(b) Determinação dos impostos diferidos. Apresentado o quadro demonstrativos e os lançamentos contabilísticos
necessários nos exercícios de 2010, 2011, 2012, 2013 e 2014. Sabendo que a taxa de tributação é de 32%.
t1
Nota Descrição
Débito Crédito
3.2 Activos tangíveis
2010 (1) 3.2.2 Equipamento básico 125,000.00
5.6 Excedentes de revalorização de activos tangíveis e
intangíveis
5.6.1 Revalorizações legais
5.6.1.1 Antes de Imposto diferido 125,000.00
Reavaliação do equipamento (225,000.00 - 100,000.00)
125,000.00 125,000.00
intangíveis
2010 (2) 5.6.1 Revalorizações legais
3.8 Amortizações acumuladas
3.8.2 Activos tangíveis 50,000.00
Reavaliação das depreciações acumuladas
50,000.00 50,000.00
intangíveis
5.6.1.2 Imposto diferido 9,600.00
4.4 Estado
4.4.6 Imposto sobre o rendimento - Imposto Diferido
4.4.6.2 Passivo por Imposto diferido 9,600.00
9,600.00 9,600.00
6.5 Amortizações do período
2011 (1) 6.5.1 Activos tangíveis 18,750.00
3.8 Amortizações acumuladas
3.8.2 Activos tangíveis 18,750.00
Depreciação do equipamento
18,750.00 18,750.00
intangíveis
intangíveis
5.9 Resultados transitados 16,350.00
Imputação das reservas de reavaliação aos resultados
18,750.00 18,750.00
4.4 Estado
2011 (3) 4.4.6 Imposto sobre o rendimento - Imposto Diferido
4.4.6.1 Activo por Imposto diferido 2,400.00
8.5.2 Impostos diferidos 2,400.00
Utilização do imposto diferido
2,400.00 2,400.00
14
6. A sociedade Tokoza Investiments corporation dedica-se a comercialização de produtos electrónicos denominados
Tokozinho. No final do ano de 2012 o balancete de verificação da sociedade aparentava um lucro contabilístico
de 3.560.250,00 meticais. Foi feito o levantamento da seguinte da informação para o cálculo do lucro fiscal:
 A sociedade Tokoza Investiments corporation, apurou no final do exercício de 2011 uma matéria colectável
de 2.400.000,00MT e a sociedade cumpriu com pagamento por conta como esta prevista no CIRPC;
 A sociedade Tokoza Investiments corporation tem uma viatura adquirida em Maio de 2010 por
350.000,00MT. Durante o exercício de 2012 foi amortizado e contabilizado o valor de 97.500,00MT.
 À empresa criou provisões contra perda de valores de mercado no montante de 25.620,00MT;
 Responsabilidade em moeda estrangeira:
Descrição Taxa de câmbio Taxa de câmbio Taxa de câmbio

(31/12/2010) (31/12/2011) (31/12/2012)
USD 125.600,00 25.75MT 32.89MT 28.75MT
ZAR 256.980,00 3.21MT 3.10MT 3.01MT
Euro 45.000,00 38,00MT 35,58MT 39.56MT
 As vendas de mercadorias de mercadorias totalizaram: 256.569.000,00MT, sendo 30% vendas isentas do
IVA segundo CIVA.
 À sociedade recebeu uma indemnização no montante de 31.000,00MT derivada de um litígio com a empresa
concorrente da praça.
 À empresa pagou as seguintes coimas/multas:
 Estacionamento: 5.300,00MT
 Fisco (atraso na entrega de modelos): 2.360,00MT
 Salário pagos a trabalhadores durante o exercício: 11.230.550,00MT
 Ajudas de custos ascenderam a 589.632,00MT
 Donativos concedidos: 200.000,00MT
 As despesas com viaturas ligeiras ascenderam a 81.250,00MT, incluem reparações e combustível
 Despesas de representação: 1.560,00MT e despesas não documentadas totalizaram 14.530,00MT
 Valorização de activos tangíveis de investimentos:
Valor de Valor de Mercado Valor de Mercado Valor de Mercado

Aquisição (31/12/10) (31/12/11) (31/12/12)
58.000,00 78.500,00 71.300,00 95.000,00
125.300,00 130.000,00 131.500,00 134.000,00
89.000,00 88.000,00 82.560,00 75.000,00
 Créditos incobráveis (write off) considerados como custo durante o exercício:
 Proveniente de processo de de execução: 9.000,00MT
 Outras: 45.130,00MT
 Donativo concedido ao Estado: 19.800,00MT
Pretende-se:
O preenchimento do modelo 22 do IRPC sabendo que a empresa adopta as IFRS na preparação e apresentação das
contas.
Cálculos
1. Pagamento por conta
matéria colectável de 2011 2,400,000.00
15
IRPC 2011 768,000.00
Pagamento por Conta 614,400.00
2. Depreciação fiscalmente não aceite e custos com viaturas ligeiras não aceites
1. Valor de aquisição da viatura 350,000.00
2. Depreciação contabilística 97,500.00
3. Taxa de Amortização Fiscal 25.00%
4. Deprecisção fiscal (1*3) 87,500.00
5. Depreciação não aceite de viatura ligeira (nº 4 do art. 36 do
CIRPC) 43,750.00
6. 50% de Reparações e combustível (art. 36 nº4 do CIRPC) 40,625.00
7. 50% Encargos com viaturas ligeiras de passageiros (5 + 6) 84,375.00
8. Depreciação para além dos limites fiscais (2 - 4) 10,000.00
3. Diferenças de câmbio não realizadas

câmbio câmbio Diferença cambial
Descrição
(31/12/11) (31/12/12) não realizada
USD
125.600,00 32.89 28.75 (519,984.00)
ZAR
256.980,00 3.10 3.01 (23,128.20)
(543,112.20)
Euro
45.000,00 35.58 39.56 179,100.00
4. Donativos não aceites fiscalmente

Donativo 200,000.00
matéria colectável de 2011 2,400,000.00
5% da Matéria Colectável de 2011 120,000.00
Donativos não aceites
fiscalmente 80,000.00
Aumento/ Redução de valor de Activo tangível de investimento
Valor de Valor de Mercado Valor de Mercado
Aquisição (31/12/11) (31/12/12) Variação
58.000,00 71,300.00 95,000.00 23,700.00
125.300,00 131,500.00 134,000.00 2,500.00
26,200.00
89.000,00 82,560.00 75,000.00 (7,560.00)
8- Apuramento do Lucro Tributavel

Resultado do exercicio 201 3,560,250.00
Variacoes patrimonias positivas não reflectidas no resultado líquido (art. 21 do CIRPC) 202 0.00
Variacoes patrimonias negativas não reflectidas no resultado líquido (art. 24 do CIRPC) 203 0.00
Resulado apos variacoes patrimonias (Campos 201+202-203) 204 3,560,250.00
Diferenças de câmbios não realizadas (art. 22 c) do CIRPC) 208 179,100.00
Reintegrações e amortizações não aceites como custo (art. 27 do CIRPC) 209 10,000.00
Provisões ou perdas por imparidade não dedutiveis ou para além dos limites legais (arts 28 e 29 do
CIRPC) 211 25,620.00
A ACRESCER
Redução de valor de mercado dos activos tangíveis de investimento (art. 36 nº 1 do CIRPC) 212 7,560.00
Donativos não previstos ou além dos limites legais (art. 34 do CIRPC) 219 80,000.00
Multas, coimas, juros compensatórios, e demais encargos pela prática de infracções (art. 36 nº1 c) do
CIRPC) 222 7,660.00
50% das ajudas de custo e compensação pela utilização de viat. do trabalhador (art. 36 nº1 e) do
CIRPC) 224 589,632.00
80% despesas de representação (art. 36 nº1 f)do CIRPC) 225 1,248.00
Despesas confidenciais e/ou não documentadas (art. 36 nº1 g) do CIRPC) 226 14,530.00
16
50% Encargos com viaturas ligeiras de passageiros (art. 36 nº4 do CIRPC) 229 84,375.00
Write off de créditos incobráveis 236 45,130.00
239
240
Soma ( campos 204 a 240) 241 4,605,105.00
Diferenças de câmbios não realizadas (art. 20 nº 1 c) do CIRPC) 250 543,112.20
A DEDUZIR
Aumento de valor de mercado de activos tangíveis de investimento (art. 20 nº 3 b) do CIRPC) 253 26,200.00
Reposição de perdas estimadas em obras de carácter plurianual (art. 36 nº 1 m) do CIRPC) 256 6,250.00
265 0.00
Soma ( campos 242 a 265) 266 0.00
Prejuizo para efeitos fiscais (se 266>241) a transportar para campo 269,279 e/ou 289 do quadro 9 267 0.00
lucro tributavel (se 241>=266) a transportar para o campo 270, 280 e/ou 290 do quadro 9 268 4,605,105.00

A- entidades com contabilidade organizada, que exercem, a titulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agricola
A transportar do quadro 8, ou do Com
quadro 4 do M/20 G, Regime geral Com reducao de taxa isencao
1 - Prejuizo Fiscal 269 0.00 279 289
2 - Lucro tributavel 270 4,605,105.00 280 290
Exercio N-5 271 281 291
Exercio N-4 272 282 292

Exercio N-3 273 283 293
Exercio N-2 274 284 294
Exercio N-1 275 285 295
4 - Beneficios Fiscais deduzidos 277 - 287 297
Materia Colectavel (2-3-4) 278 4,605,105.00 288 298
B - de outras entidades Materia Colectavel 299
Imposto a taxa normal Campo 278 ou 299 do quadro 9*32% (art. 61 nº 1
300 1,473,633.60
do CIRPC)
Imposto a taxa nreduzida Campo 288 ou 299 do quadro 9*__% (art. 61 nº

301
2 do CIRPC)
IRPC LIQUIDADO (300+301) 302 1,473,633.60


307
TOTAL DAS DEDUCOES (303+304+…+307) 308 0.00
COLECTA (302-308)>=0 Se (302-308)<0 inscreva "0" (zero) 309 1,473,633.60
Pagamentos por conta (art. 70 do CIRPC) 311 614,400.00
312
17
IRPC A PAGAR (309-310-311-312-313)>0 314 859,233.60
IRPC A RECUPERAR (309-310-311-312-313)<0 315 0.00
319
TOTAL A PAGAR [(314 ou -315)+316+317+318+319]>0 320 859,233.60
TOTAL A RECUPERAR (-315+316+317+318+319)<0 321 0.00
7. Dados:
a) No tratamento contabilístico dos impostos sobre rendimentos, a Sociedade A, S.A. utilizou, até ao fim do
exercício t0, o método de imposto a pagar, pretendendo
Passar a efectuar o reconhecimento dos impostos diferidos a partir do exercício t1.

b) Antes do período t1, procedeu a uma reavaliação do imobilizado legalmente prevista com efeitos fiscais,
baseada no recurso a coeficiente de desvalorização monetária.
Os montantes da reserva assim criada que ainda não estavam realizados eram os seguintes:
 31.12.t0………………………. 100.000,00 u.m.
 31.12.t1………………………... 90.000,00 u.m.
 31.12.t2………………………. 82.500,00 u.m.
c) Resultados antes de impostos apurados nos exercícios t1 e t2:
 t1………………………………50.000,00 u.m
 t2………………………………25.000,00 u.m.
d) A taxa de imposto sobre o rendimento é de 32%
e) Alguns dados relevantes, respeitantes aos exercícios t1 e t2:
 Relativamente aos contratos de construção, é utilizado o método de percentagem de acabamento.
Existia um contrato em curso no final do exercício t1, iniciando nesse exercício, que veio a ser
concluído em t2.
O valor do contrato era de 500.000,00 u.m, dispondo-se ainda dos seguintes dados (em u.m.):
Descrição Exercício Exercício t2
t1
Custos incorridos 150.000,00 225.000,00
Facturação 175.000,00 325.000,00
Custos estimados para completar a 225.000,00 …………….
obra
 Em 32.12.t1, a Sociedade A, S.A. constituiu uma provisão para cobranças duvidosas com referência
a um crédito que se achava em mora desde Março desse ano, no montante de 11.700,00 u.m.
Os saldos de clientes e provisões são:
Descrição t1 t2
Clientes 2,291,250.00 2,535,000.00
Proviões acumuladas 146,250.00 146,250.00
 Foi vendida em t2, por 10.000,00 u.m. uma máquina adquirida três anos antes por 20.000,00 u.m e
que vinha sendo amortizada à taxa de 25%. O coeficiente de desvalorização monetária aplicável na
determinação da mais-valia fiscal é de 1,05. O valor de realização irá ser reinvestido na aquisição
de outros bens do imobilizado corpóreo, no prazo fiscalmente exigido.
 Alguns custos suportados em t1 e t2 que têm regimes particulares em termos de tributação (valores
em u.m):
Exercíco Exercíco
Descrição t1 t2
18
Ajudas de custos 15,000.00 12,500.00
Despesas de representação 10,000.00 12,500.00
Pretende-se: Os cálculos do imposto corrente e diferidos e os respectivos lançamentos
Cálculo do imposto corrente dos exercícios t1 e t2

O imposto corrente deve ser determinado partindo do resultado do exercício (contabilístico) antes de imposto tendo
em conta o regime fiscal aplicável em cada um dos exercícios:
1) No tocante a amortizações de bens reavaliados, apenas são aceites 60% das praticadas sobre os acréscimo de
valor decorrentes da reavaliação autorizada para efeitos fiscais (Al. a) do Art. 15 do Decreto 72/2013)
De acordo com os dados apresentados presume-se que os aumentos das amortizações ou reintegrações
resultantes da reavaliação foram os seguintes:
t1 (100,000-90,000) 10,000
t2 (90,000-82,500) 7,500
Sendo assim, deve se proceder o acréscimo aos lucros contabilísticos de cada exercício 40% do valor do
aumento das depreciações
t1 10,000*40% 4,000
t2 7,500*40% 3,000
2) Para os contratos de construção, há condições para aplicação do grau de acabamentos para efeitos fiscais mas
as percentagens contabilísticas e fiscais não coincidem, isto porque de acordo com a alínea a) do nr 2 do Art
19 do CIRPC preconiza que as obras plurianuais tenham um grau de acabamento correspondente aos
montantes facturados, isto é, usa-se a menor percentagem entre o grau de acabamento e a facturação:
Percentagem de acabamento 150,000/(150,000+225,000) 40%
Percentagem de facturação 175,000/500,000 35%
Diferença entre Lucro contabilístico e fiscal da

obra
Proveitos Contabilístico 500,000*40% 200,000
Gastos contabilísticos 150,000
Lucro contabilístico da obra 50,000
Proveitos fiscais 175,000
Gastos Fiscais 375,000*35% 131,250
Lucro contabilístico da obra 43,750
Diferença a deduzir 6,250
3) Provisão
Só são aceites como custo as seguintes provisões ou perdas por imparidade (Art. 28 e 29 do CIRPC):
1) as constituídas para cobrir créditos de cobrança duvidosa, mediante aplicação da taxa de 1,5%, com
limite acumulado de 6%, sobre o valor dos créditos resultantes da actividade normal da empresa
existentes no fim do exercício.
Ano T1 T2
1) 1.5% do Saldo de Clientes 34,369 38,025
2) Provisão constituída 11,700 0
3) 6% do Saldo de Clientes 137,475 152,100
4) Provisão acumulada 146,250 146,250
19
5) Provisão não aceite
fiscalmente 8,775
Provisão fiscalmente aceite 2,925 11,700
4) Para o bem imobilizado vendido, primeiro temos que determinar a mais-valia e o valor de realização
fiscalmente aceite:
Sendo este activo adquirido a mais de dois anos para a determinação do valor contabilístico para efeitos
fiscais aplica-se o coeficiente de correcção monetária (art. 38 CIRPC):
1. Valor de Aquisição 20,000

2. Quota de amortização (25%) 5,000
3. Depreciação acumulada 15,000
4. Valor contabilístico (1 - 3) 5,000
5. Coeficiente de desvalorização
monetária 1.05
6. Valor contabilístico corrigido (4 * 5) 5,250
7. Valor da venda 10,000
8. Mais-valia contabilística (7 - 4) 5,000
9. Mais-valia fiscal (7 - 6) 4,750
As mais-valias contabilísticas devem ser substituídas pelas mais-valias fiscais e estas mais-valias fiscais
apenas terão efeitos a partir do ano do reinvestimento. Visto que o valor de realização foi reinvestido
(aquisição de outros activos tangíveis), então, a mais-valia fiscal deve ser deduzida do valor de aquisição do
novo activo (nº 6 do art. 39 do CIRPC) o que implicará a repartição desta mais-valia pela vida útil no novo
activo.
8- Apuramento do Lucro Tributavel t1 t2

Resultado do exercicio 201 50,000.00 25,000.00
Variacoes patrimonias positivas não reflectidas no resultado líquido (art. 21 do
CIRPC) 202 0.00 0.00
Variacoes patrimonias negativas não reflectidas no resultado líquido (art. 24 do
CIRPC) 203 0.00 0.00
Resulado apos variacoes patrimonias (Campos 201+202-203) 204 50,000.00 25,000.00
Reintegrações e amortizações não aceites como custo (art. 27 do CIRPC) 209 4,000.00 3,000.00
Provisões ou perdas por imparidade não dedutiveis ou para além dos limites legais
(arts 28 e 29 do CIRPC) 211 8,775.00 0.00
Perdas estimadas em obras de carácter plurianual (art. 36 nº 1m) do CIRPC) 215 0.00 0.00
A ACRESCER
50% das ajudas de custo e compensação pela utilização de viat. do trabalhador (art.
36 nº1 e) do CIRPC) 224 7,500.00 6,250.00
80% despesas de representação (art. 36 nº1 f)do CIRPC) 225 8,000.00 10,000.00
Mais-valias fiscais (arts 20 h) 37 e 38 do CIRPC) 231 0.00 0.00
Reposição de ganhos estimados em obras de carácter plurianual 232 0.00 6,250.00
…
240
Soma ( campos 204 a 240) 241 78,275.00 50,500.00
Reposição de provisões tributadas (Arts 28 e 29 do CIRPC) 242 0.00 8,775.00
Mais-valias contabilísticas (arts 20 h) 37 e 38 do CIRPC) 243 0.00 5,000.00
A DEDUZIR
Reposição de perdas estimadas em obras de carácter plurianual (art. 36 nº 1 m) do

CIRPC) 256 0.00 0.00
Ganhos estimados em obras de carácter plurianual 257 6,250.00 0.00
…
265 0.00 0.00
Soma ( campos 242 a 265) 266 6,250.00 13,775.00
Prejuizo para efeitos fiscais (se 266>241) a transportar para campo 269,279 e/ou
289 do quadro 9 267 0.00 0.00
20
lucro tributavel (se 241>=266) a transportar para o campo 270, 280 e/ou 290 do
quadro 9 268 72,025.00 36,725.00

A- entidades com contabilidade organizada, que exercem, a titulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou
agricola
A transportar do quadro 8, ou do
quadro 4 do M/20 G, Regime geral Com reducao de taxa Com isenção
1 - Prejuizo Fiscal 269 0.00 0.00 279 289
2 - Lucro tributavel 270 72,025.00 36,725.00 280 290
Exercio N-5 271 281 291
Exercio N-4 272 282 292
Exercio N-3 273 283 293
Exercio N-2 274 284 294
Exercio N-1 275 285 295
4 - Beneficios Fiscais deduzidos 277 - 287 297
Materia Colectavel (2-3-4) 278 72,025.00 36,725.00 288 298
B - de outras entidades Materia Colectavel 299
Imposto a taxa normal Campo 278 ou 299 do quadro 9*32% (art. 61 nº 1
300 23,048.00 11,752.00
do CIRPC)
Imposto a taxa reduzida Campo 288 ou 299 do quadro 9*__% (art. 61 nº 2
301
do CIRPC)
IRPC LIQUIDADO (300+301) 302 23,048.00 11,752.00
307
TOTAL DAS DEDUCOES (303+304+…+307) 308 0.00 0.00
COLECTA (302-308)>=0 Se (302-308)<0 inscreva "0" (zero) 309 23,048.00 11,752.00
Pagamentos por conta (art. 70 do CIRPC) 311 0.00
312
IRPC A PAGAR (309-310-311-312-313)>0 314 23,048.00 11,752.00
IRPC A RECUPERAR (309-310-311-312-313)<0 315 0.00 0.00
319
TOTAL A PAGAR [(314 ou -315)+316+317+318+319]>0 320 23,048.00 11,752.00
TOTAL A RECUPERAR (-315+316+317+318+319)<0 321 0.00 0.00
Pagamento por conta do Ano 2014 (campo 309*80%) 18,438.40 9,401.60

Pagamento em 3 prestacoes iguais em Maio, Julho e Setembro 6,146.13 3,133.87
Lançamento do Imposto corrente
t1 t2
Descrição Débito Crédito Débito Crédito
8.5.1 Imposto corrente 23,048.00 11,752.00
4.4 Estado
4.4.1 Imposto sobre o rendimento - Imposto corrente 23,048.00 11,752.00
21
Impostos Diferidos:
Ano t1:
(1) No início do ano temos que proceder o registo do imposto diferido referente à parcela da reserva de
reavaliação que a sua depreciação não será fiscalmente aceite (100,000*40%*32% = 12,800)
No fim do ano teremos:
(2) Realização da reserva de reavaliação correspondente à parte incluída na depreciação e imputação dos
impostos diferidos aos resultados correspondente à parcela da reserva realizada.
(3) No contrato de contrução há uma diferença nos critérios de reconhecimento dos resultados desta obra o que
vai gerar uma diferença tempestiva dedutível à matéria colectável gerando um passivo por imposto diferido.
É temporária porque após o término da obra a totalidade dos réditos reconhecidos contabilisticamente
também serão fiscalmente aceites
(4) A Provisão de cobrança duvidosa gera uma diferença temporária tributável (acresce a matéria colectável)
gerando um activo por imposto diferido. Esta diferença é temporária porque poderá ser fiscal mente aceite
quando o saldo acumulado desta depreciação for inferior ou igual a 6% do saldo de clientes ou quando o
cliente pelo qual foi constituída a provisão ser executado judicialmente.
t1
Nota Descrição Débito Crédito
intangíveis
(1) 5.6.1 Revalorizações legais
4.4 Estado
12,800.00 12,800.00
intangíveis
(2a) 5.6.1 Revalorizações legais
intangíveis
10,000.00 10,000.00
4.4 Estado
(2b) 4.4.6 Imposto sobre o rendimento - Imposto Diferido
1,280.00 1,280.00
(2b) 8.5.2 Impostos diferidos 2,000.00
4.4 Estado
2,000.00 2,000.00
4.4 Estado
22
2,808.00 2,808.00
8.5.1 Imposto corrente 23,048.00

Reavaliação não aceite (1,280.00)
Provisão não aceite (2,808.00)
Rendimento deduzidos de obras plurianuais 2,000.00 (2,088.00)
8.5 Imposto sobre o rendimento 20,960.00
Para o ano t2, serão efectuados os seguintes registos:

(1) Realização da reserva de reavaliação correspondente à parte incluída na depreciação e imputação dos
impostos diferidos aos resultados correspondente à parcela da reserva realizada.
(2) Reversão da diferença do valor deduzido no contrato de construção dado que obra está concluída
(3) Reversão da provisão que se tornou fiscalmente aceite
(4) Relativamente à mais-valia do imobilizado terá efeito fiscal a partir da depreciação do activo reinvestido ou
após o término do prazo legal, em termos fiscais a empresa tem mias três anos para efectuar o reinvestimento.
Gerando deste modo um passivo por imposto diferido, já que é uma diferença temporária dedutível.
t2
Nota Descrição Débito Crédito
intangíveis
(1a) 5.6.1 Revalorizações legais
intangíveis
5.6.1.2 Imposto diferido 960.00
7,500.00 7,500.00
4.4 Estado
4.4.6.2 Passivo por Imposto diferido 960.00
8.5.2 Impostos diferidos 960.00
960.00 960.00
4.4 Estado
(2) 4.4.6 Imposto sobre o rendimento - Imposto Diferido 2,000.00
4.4.6.2 Passivo por Imposto diferido
2,000.00 2,000.00
(3) 8.5.2 Impostos diferidos
4.4 Estado 2,808.00
2,808.00 2,808.00
(4) 8.5.2 Impostos diferidos 1,520.00
4.4 Estado
1,520.00 1,520.00
23
8. Considere os seguintes elementos da empresa CORTIVOUGA, S.A. relativos ao ano N:
(a) Foi reconhecida uma perda por imparidade em dividas a receber no valor de 1,000,000 Mt, correspondente a
100% da divida de um cliente em mora há 7 meses. Os saldos de Clientese provisões acumuladas eram:
CONTA N N+1
4.1 Clientes 115,000,000 123,500,000
4.7 Perdas por impar. Acumul. de contas a
receber 7,650,000 7,650,000
(b) Foram incorridas, e contabilizadas em gastos, multas no valor de 100,000 Mt, por violação do Código da
Estada
(c) Foram registadas em gastos do período despesas confidenciais de 400,000 Mt.
(d) A empresa procedeu no período N, após o cálculo da depreciação do período, a uma revalorização permitida
legalmente, pela aplicação do coeficiente de 1,5 a um conjunto de máquinas cujo custo de aquisição foi de
30,000,000 Mt. Estas máquinas são depreciadas à taxa anual de 10% (aceites fiscalmente), ascendendo as
depreciações acumuladas em N a 12,000,000 Mt.
PEDIDO:
Supondo que a taxa de IRPC é de 32%, proceda aos registos contabilísticos que considere pertinentes em N e
N+1, de modo a relevar os efeitos tributários das operações apresentadas, sabendo que o Resultado Antes de
Impostos é de 4,000,000 mt em N e de 6,000,000 Mt em N+1.
PROPOSTA DE RESOLUÇÂO
Norma aplicável
NCRF 12 – Impostos sobre o rendimento correntes e diferidos
PROVISÕES/ PERDAS POR IMPARIDADE DE CRÉDITO

(ARTIGO 22 CIRPC) Consideram-se custos ou perdas os que comprovadamente forem indispensáveis para a
realização dos proveitos ou ganhos sujeitos à imposto ou para a manutenção da fonte produtora, nomeadamente,
os seguintes:
h) provisões ou perdas por imparidade;
(ARTIGO 28 CIRPC) 1. Para efeitos do disposto na alínea h) do artigo 22, são apenas de considerar como
provisões ou perdas por imparidade:
(…)
a) as que tiverem por fim a cobertura de créditos de cobrança duvidosa, calculadas em função da soma
dos créditos resultantes da actividade normal da empresa existentes no fim do exercício;
(…)
(ARTIGO 29 CIRPC) 1. Para efeitos da constituição da provisão a que se refere alínea a) do n.º 1 do artigo
anterior, aplicar-se a taxa de 1,5%, com limite acumulado de 6%, sobre o valor dos créditos resultantes da
actividade normal da empresa existentes no fim do exercício.
Valor aceite fiscalmente em N:
Perda por imparidade aceite como provisão do exercício
(115,000,000*1,5%) 1,725,000
Perda por imparidade aceite como provisão acumulada
(115,000,000*6,0%) 6,900,000
Valor não aceite: (7,650,000 – 6,900,000) = 750,000 Mt. Este valor não é aceite fiscalmente porque 6% de dívidas
de clientes é inferior em 750,000 Mt em relação à perda por imparidade acumulada de clientes.
Os valores não aceites inicialmente serão deduzidos no futuro, ou porque:
 Passam a ser aceites fiscalmente, se se mantiver o risco de incobradibilidade (Art. 30 CIRPC); ou
 Passam a ser rendimentos contabilísticos não tributados fiscalmente, se vier a ser reconhecida a respectiva
reversão (uma vez que a perda também não foi fiscalmente aceite).
Está-se, assim, perante uma diferença temporária de 750,000 Mt, a qual dá origem a um Activo por impostos
Diferidos de 240,000 Mt.
MULTAS DE ESTRADA
24
(ARTIGO 36 CIRPC) 1. Não são dedutíveis, para efeitos de determinação do lucro tributável os seguintes
encargos, mesmo quando contabilizados como custos ou perdas do exercício:
(…)
c) as multas e demais encargos pela prática de infracções, de qualquer natureza, que não tenham origem
contratual, incluindo os juros compensatórios;
(…)
Do exposto, e tendo em atenção esta disposição, aqueles gastos contabilísticos nunca serão aceites fiscalmente,
pelo que estamos perante uma diferença permanente, a qual não dá origem a impostos diferidos.
DESPESAS CONFIDENCIAIS
(ARTIGO 36 CIRPC) 1. Não são dedutíveis, para efeitos de determinação do lucro tributável os seguintes
encargos, mesmo quando contabilizados como custos ou perdas do exercício:
(…)
g) os encargos não devidamente documentados e as despesas de carácter confidencial ou ilícito;
(…)
(ARTIGO 61 CIRPC) 4. Os encargos não devidamente documentados e as despesas de carácter confidencial ou
ilícito são tributados autonomamente, à taxa de 35%, sem prejuízo do disposto na alínea g) do n.º 1 do artigo 36.
Tal como as multas, também as despesas confidenciais, reconhecidas contabilisticamente como gastos, nunca são
aceites fiscalmente, pelo que estamos perante uma diferença permanente. Acresce, neste caso, qu estas despesas
estão sujeitas a uma tributação autónoma de 35% (400,000 * 35% = 140,000).
REVALORIZAÇÃO AO ABRIGO DE DIPLOMAS DE CARÁCTER LEGAL

(ARTIGO 15 DECRETO 72/2013) sem prejuízo do disposto em legislação específica, nas amortizações de
activos reavaliados, não são dedutíveis para efeitos fiscais os seguintes custos:
a) 40% do aumento das amortizações resultantes das reavaliações;
b) A parte do valor depreciável dos bens que tenham sofrido desvalorizações excepcionais (…).
(§ 36 NCRF 12) Os impostos correntes e diferidos devem ser reconhecidos como rendimento ou gasto na
demonstração dos resultados do período excepto quando tais impostos resultem:
(a) de uma transacção ou acontecimento que é reconhecida, no mesmo período ou em período diferente,
fora da demonstração dos resultados; ou
(b) de uma concentração de actividades empresariais.
CÁLCULOS
Depreciação antes da revalorização (até N) = 30,000,000*10% = 3,000,000 Mt
Depreciação após a revalorização (N+1 e subsequentes):
Custo de aquisição reavaliado = 30,000,000*1,5 = 45,000,000
Depreciações acumuladas reavaliadas = 12,000,000*1,5 = 18,000,000
Quota anual de depreciação (N+1 e ss.) = (45,000,000 – 18,000,000)/ (10 – 4) = 4,500,000 Mt (ou
45,000,000*10%)
Excesso de depreciação anual não aceite = (4,500,000 – 3,000,000)*40% = 600,000 Mt
Ou
Excedente de revalorização = (45,000,000 – 30,000,000) – (18,000,000 – 12,000,000) = 9,000,000
Excedente de revalorização não aceite anualmente = (9,000,000/ 6)*40% = 600,000 Mt
Diferença temporária tributável = 9,000,000*40% = 3,600,000 Mt
PID = 3,600,000*32% = 1,152,000 Mt
CÁLCULO DO IMPOSTO CORRENTE DO ANO N

RAI 4,000,000
Imparidade de dívidas a
receber 750,000
Multas 100,000
Despesas confidenciais 400,000
Lucro tributável = Matéria
colectável 5,250,000
25
Taxa de IRPC 32%
1,680,000
Tributação autónoma 140,000
Imposto Corrente 1,820,000

4.4 Estado
Reconhecimento de AID - Perda por imparidade de
crédito
240,000 240,000
5.6 Excedentes de revalorização de AFT e AI
5.6.2 Imposto diferido 1,152,000
4.4 Estado
4.4.6.2 Passivos por impostos diferidos 1,152,000
Reconhecimento de PID - Revalorização do AFT
1,152,000 1,152,000
4.4 Estado
4.4.6.1 Activos por impostos diferidos 1,820,000
Reconhecimento do imposto corrente do ano N
1,820,000 1,820,000
IMPOSTO CORRENTE DO ANO N+1

IMPARIDADE DE DÍVIDAS A RECEBER – REVERSÃO DE AID
A reversão de diferenças temporárias dedutíveis origina deduções no apuramento do resultado tributável de
períodos futuros. Porém, apenas fluirão para a entidade benefícios económicos, através de reduções de
pagamentos de impostos, se a entidade tiver resultados tributáveis suficientes contra os quais as deduções podem
ser compensadas. Assim, uma entidade apenas reconhece impostos diferidos activos se for provável que existirá
rendimento tributável disponível contra o qual as diferenças temporárias dedutíveis podem ser utilizadas (§22 da
NCRF 12).
Em N+1 o valor da dívida aumentou, por isso o valor da provisão acumulada fiscalmente aceite passou a ser
7,410,000 contra os 6,900,000 Mt de N. deste modo, em N+1, há que deduzir o montante que passou a ser
fiscalmente aceite (7,410,000 Mt – 6,900,000), ou seja, 510,000. Este facto resulta numa diminuição do Activo
por Impostos Diferidos:
Reversão de AID = 510,000*32% = 163,200 Mt
RAI 6,000,000
Imparidade de dívidas a receber (510,000)
Excesso de depreciação não aceite
600,000
fiscalmente
Lutro Tributável = Matéria Colectável 6,090,000
Taxa de IRPC 32%
Colecta = Imposto corrente 1,948,800

4.4 Estado
26
Reversão do AID - Perda por imparidade de crédito
163,200 163,200
5.6.1 Antes de Impostos diferidos 1,500,000
5.9 Resultados transitados 1,500,000
Excedente de revalorização - Realização parcial Antes de Imposto
(9,000,000/6)
1,500,000 1,500,000
5.9 Resultados transitados 192,000
Excedente de revalorização - Realização parcial do PID (1,152,000/6)
192,000 192,000
4.4 Estado
4.4.6.2 Passivos por impostos diferidos 192,000
Reversão do PID - Excedente de revalorização (600,000*32%)
192,000 192,000
4.4 Estado
4.4.6.1 Activos por impostos diferidos 1,948,800
Reconhecimento do imposto corrente do ano N+1
1,948,800 1,948,800
9. Da avaliação feita pelos gestores da Empresa Mudiler, SA, relativamente as imparidades de contas a receber,
ajustamentos das existências e provisões em 31/12/2014, resultou em (valores em meticais):
Saldos
Imparidade de Clientes 25.500.000,00

Ajustamentos de inventários face ao VRL 76.500.000,00
Pensões de reforma 51.000.000,00
Garantias a clientes 20.400.000,00
Provisões param Riscos e encargos 42.500.000,00
A provisão para clientes foi aceite fiscalmente por 25.500.000,00 as demais não foram aceites.
Em 2015, a empresa realizou:
 Custos com garantias de 20.400.000,00 tendo criado nova provisão de 36.000.000,00;
 A provisão para pensões de reforma foi utilizada em 20%;
 A empresa incorreu em riscos e encargos no valor de 17.000.000,00 dos quais 10.625.000,00 foram
fiscalmente aceites.
 Foram realizadas perdas com existências de 51.000.000,00 e reforçou-se a provisão em 25.500.000,00;
27
 Foram realizadas perdas com clientes de 5.100.000,00 (dos quais 3.825.000,00 se referem às provisões
aceites em 2014) e reforçou-se a provisão em 40.800.000,00 dos quais 35.700.000,00 são aceites
fiscalmente.
Considerando uma taxa de impostos sobre lucros de 32%, determine:
a) O efeito fiscal das provisões tributadas a 31/12/2014

Saldo em 31-12- Provisões aceites Provisões
Imparidade de. 25.500.000,00
2014 25.500.000,00 tributadas 0,00
Ajustam
Clientes de 76.500.000,00 76.500.000,00
Prov. pensões
inventários 51.000.000,00 51.000.000,00
Prov. Garantias 20.400.000,00 20.400.000,00
Prov. riscos e encargos 42.500.000,00 42.500.000,00
215.900.000,00 25.500.000,00 190.400.000,00
As provisões tributadas em 2014 constituem uma diferença temporária, uma vez que os gastos serão aceites para
fins fiscais quando se materializarem. Assim, tendo em conta a taxa de impostos sobre lucros de 32%, o efeito
fiscal das provisões tributadas será de 60.928.000 (190.400.000 x 32%).
b) Evolução das provisões em 2015.
Em 2015, as provisões evoluíram como segue:
31-12-2014 Reforço Utilização 31-12-2015
Imparidade de. Clientes 25.500.000,00 40.800.000 5.100.000 61.200.000
Ajustam de inventários 76.500.000,00 25.500.000 51.000.000 51.000.000
Prov. pensões 51.000.000,00 10.200.000 40.800.000
Prov. Garantias 20.400.000,00 36.000.000 20.400.000 36.000.000
Prov. riscos e encargos 42.500.000,00 17.000.000 25.500.000
c) O saldo de impostos diferidos activos relativamente a provisões tributadas no final de 2015:

No final de 2015, o saldo de impostos diferidos activos relativamente a provisões tributadas deverá ser:
Existências + Pensões + garantias + riscos e encargos = 164.775.000 x 32% = 52.728.000
Ou
Assim, o saldo de impostos activos evoluiu como segue
Saldo em 31-12-2014 60.928.000
Realização em 2015 (29.512.000)
Aumento em 2015 21.312.000
Saldo em 31-12-2015 52.728.000
10. A companhia Miller tem um lucro contabilístico antes de impostos de 600 000 Meticais e apresenta as seguintes
situações:
- Indemnizações por eventos seguráveis 20 000

- Provisões constituídas no exercício não aceites para fins fiscais 60 000
- Juros compensatórios 10 000
- Multas fiscais 15 000
Além disso:
28
- existiam no início do ano perdas fiscais de 200 000;
- O imobilizado corpóreo inclui uma reavaliação livre de 500 000 efectuada no exercício cuja depreciação é de 20 000
por ano, tendo já sido contabilizada no exercício a depreciação e inclui reavaliações fiscais efectuadas em anos
anteriores (800 000 de aumento no valor bruto e 400 000 de aumento nas depreciações acumuladas) com depreciação
de 60 000 ano;
- as provisões tributadas em anos anteriores são de 80 000, dos quais 15 000 foram utilizados neste exercício.
Nota – A taxa de imposto a considerar é de 32%
– A depreciação de uma reavaliação livre não é aceite na sua totalidade para fins fiscais, enquanto que a de uma
fiscal é aceite em 60%
Pede-se:
Considerando uma taxa de imposto de 32% proceda ao:
a) Cálculo do imposto a pagar
A contabilização com base no método de passivo exige que as diferenças entre o resultado contabilístico e o lucro
tributável sejam classificadas em diferenças temporárias e diferenças permanentes, subdividindo as primeiras em
diferenças tributáveis e diferenças dedutíveis.
Assim teremos
Resultado antes de impostos 600.000

Dif Permanentes Dif. Temporárias
Indemnizações por eventos seguráveis 20 000
Provisões não aceites 60 000
Juros compensatórios 10 000
Multas fiscais 15 000
Depreciação da reavaliação livre 20 000
40% depreciação reavaliação fiscal (60 24 000
000*40%)
Total adições 45 000 104 000 149 000
Lucro tributável 749 000
Menos: perdas reportáveis (200 000)
Matéria colectável 594 000
IRPC a pagar (32%) 175 680
b) Cálculo dos impostos diferidos no início do ano e respectiva classificação
bi) perdas fiscais
200 000 * 32% = 64 000 Imposto Diferido Activo
bii) Provisões tributadas
80 000 * 32% = 25 600 Imposto Diferido Activo
biii) Reavaliações fiscais
460 000 * 40% * 32% = 58 880 Imposto Diferido Passivo
29

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INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E AUDITORIA DE MOÇAMBIQUE

3. Assinale a alternativa correcta:

4. Quais destas diferenças originam impostos diferidos?

5. As diferenças temporárias podem ser:

9. A diferença entre o resultado contabilístico e o resultado fiscal pode advir de:

11. Indique a afirmação que melhor relaciona as diferenças tempestivas e temporárias:

12. As diferenças temporárias de resultados podem resultar:

14. As diferenças permanentes resultam de:

17. As diferenças temporárias podem ser:

21. No método do imposto a pagar:

Resultado contabilístico antes de impostos 5,062,500

A taxa de imposto é de 32% Pretende-se:

(e) Todos os registos contabilísticos pertinentes em 2016.

Períodos 2007 2008 2009

CONTA A MOVIMENTAR DÉBITO CRÉDITO

4. A sociedade Madala Lda., dedica-se a comercialização de produtos electrónico de ponta denominados

Pagamento de salários a trabalhadores ................................................................. $150.000,00

Menos-valias fiscais (arts 22 a) 37 e 38 do CIRPC) 244 0.00

9 - Apuramento da Materia colectavel/Deducoes de Prejuizos (art. 48 do CIRPC)

(a) Valor da reserva de reavaliação.

Descrição Taxa de câmbio Taxa de câmbio Taxa de câmbio

Valor de Valor de Mercado Valor de Mercado Valor de Mercado

3. Diferenças de câmbio não realizadas

4. Donativos não aceites fiscalmente

8- Apuramento do Lucro Tributavel

9 - Apuramento da Materia colectavel/Deducoes de Prejuizos (art. 48 do CIRPC)

Exercio N-4 272 282 292

Imposto a taxa nreduzida Campo 288 ou 299 do quadro 9*__% (art. 61 nº

IRPC LIQUIDADO (300+301) 302 1,473,633.60

Beneficios fiscais (art. 21, nº 2, al. c) do Regulamento do CIRPC) 305 0.00

Pagamentos especial por conta (art. 66 do CIRPC) 306

Passar a efectuar o reconhecimento dos impostos diferidos a partir do exercício t1.

Pretende-se: Os cálculos do imposto corrente e diferidos e os respectivos lançamentos

Cálculo do imposto corrente dos exercícios t1 e t2

Diferença entre Lucro contabilístico e fiscal da

1. Valor de Aquisição 20,000

8- Apuramento do Lucro Tributavel t1 t2

Reposição de perdas estimadas em obras de carácter plurianual (art. 36 nº 1 m) do

9 - Apuramento da Materia colectavel/Deducoes de Prejuizos (art. 48 do CIRPC)

Pagamento por conta do Ano 2014 (campo 309*80%) 18,438.40 9,401.60

Lançamento do Imposto corrente

8.5.1 Imposto corrente 23,048.00

Para o ano t2, serão efectuados os seguintes registos:

PROVISÕES/ PERDAS POR IMPARIDADE DE CRÉDITO

REVALORIZAÇÃO AO ABRIGO DE DIPLOMAS DE CARÁCTER LEGAL

CÁLCULO DO IMPOSTO CORRENTE DO ANO N

DESCRIÇÃO DÉBITO CRÉDITO

IMPOSTO CORRENTE DO ANO N+1

DESCRIÇÃO DÉBITO CRÉDITO

Imparidade de Clientes 25.500.000,00

 A provisão para pensões de reforma foi utilizada em 20%;

 Foram realizadas perdas com existências de 51.000.000,00 e reforçou-se a provisão em 25.500.000,00;

Considerando uma taxa de impostos sobre lucros de 32%, determine:

a) O efeito fiscal das provisões tributadas a 31/12/2014

b) Evolução das provisões em 2015.

c) O saldo de impostos diferidos activos relativamente a provisões tributadas no final de 2015:

- Indemnizações por eventos seguráveis 20 000

Nota – A taxa de imposto a considerar é de 32%