Livro Noções Iniciais Contabilidade
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PROFESSOR GABRIEL RABELO
SUMÁRIO
CFC De A a Z p/ Exame 2021.1 ................................................................................................................................................................... 3
1. Quem Somos? .................................................................................................................................................................................. 3
2. Conheça o Nosso Curso .................................................................................................................................................................... 4
3. Cronograma ..................................................................................................................................................................................... 5
4. Começando ...................................................................................................................................................................................... 7
5. Objeto de Estudo da Contabilidade ................................................................................................................................................. 8
6. Base Legal para Estudo da Contabilidade ........................................................................................................................................ 8
7. O que é uma Sociedade?.................................................................................................................................................................. 9
8. Razonetes ......................................................................................................................................................................................... 9
9. Movimentação das contas ............................................................................................................................................................. 10
10. Método Das Partidas Dobradas................................................................................................................................................. 11
11. Introdução Aos Elementos Patrimoniais ................................................................................................................................... 13
12. Objeto E Campo De Aplicação Da Contabilidade ...................................................................................................................... 15
13. Finalidade Da Contabilidade E Usuários Das Demonstrações ................................................................................................... 15
14. Técnicas Contábeis .................................................................................................................................................................... 17
Escrituração ............................................................................................................................................................................................. 17
Elaboração Das Demonstrações Contábeis ............................................................................................................................................. 18
Auditoria .................................................................................................................................................................................................. 19
Análise Das Demonstrações Contábeis .................................................................................................................................................... 19
15. Situação Líquida E Equação Fundamental Do Patrimônio ......................................................................................................... 19
16. Tipos De Situação Líquida Existentes ........................................................................................................................................ 22
Ativo maior do que passivo ..................................................................................................................................................................... 23
Ativo menor do que passivo. ................................................................................................................................................................... 23
Ativo igual ao passivo .............................................................................................................................................................................. 25
Ativo igual à situação líquida ................................................................................................................................................................... 25
17. Contas Patrimoniais E De Resultado ......................................................................................................................................... 27
Contas Patrimoniais ................................................................................................................................................................................. 27
Contas De Resultado ................................................................................................................................................................................ 27
18. Funções E Estrutura Das Contas ................................................................................................................................................ 27
Razonetes E Contas.................................................................................................................................................................................. 27
19. Aprofundando: Principais Contas Utilizadas (Aspectos Iniciais) ................................................................................................ 30
20. Atos E Fatos Contábeis .............................................................................................................................................................. 35
21. Método Das Partidas Dobradas................................................................................................................................................. 35
22. Contas Retificadoras ................................................................................................................................................................. 36
23. Elementos Essenciais De Um Lançamento ................................................................................................................................ 37
Elementos essenciais do lançamento ...................................................................................................................................................... 37
24. Explicando Um Pouco Melhor Como Fazer Lançamentos ......................................................................................................... 37
25. Fórmulas Do Lançamento ......................................................................................................................................................... 39
1ª Fórmula ............................................................................................................................................................................................... 39
2ª Fórmula ............................................................................................................................................................................................... 39
3ª Fórmula ............................................................................................................................................................................................... 40
4ª Fórmula ............................................................................................................................................................................................... 40
26. Tipos De Fatos Contábeis .......................................................................................................................................................... 41
Fato Permutativo Ou Qualitativo ............................................................................................................................................................. 41
Fato Modificativo Ou Quantitativo .......................................................................................................................................................... 43
Fato Misto ................................................................................................................................................................................................ 45
27. Retificação De Lançamento Contábil ........................................................................................................................................ 47
Estorno .................................................................................................................................................................................................... 47
Transferência ........................................................................................................................................................................................... 48
Complementação..................................................................................................................................................................................... 48
Ressalva ................................................................................................................................................................................................... 49
28. Livros Contábeis E Fiscais .......................................................................................................................................................... 50
Livro Diário............................................................................................................................................................................................... 50
Livro Razão............................................................................................................................................................................................... 53
29. Balancete De Verificação........................................................................................................................................................... 54
30. Resumo dos Pontos Abordados nesta Aula ............................................................................................................................... 58
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31. Questões Comentadas Nesta Aula ............................................................................................................................................ 63
32. Gabarito Das Questões Comentadas Nesta Aula ...................................................................................................................... 69
Venho ministrando aulas para concursos e exames há aproximadamente 10 anos e posso dizer que,
nesse período, venho respirando contabilidade para os mais diversos tipos de provas.
Recentemente, decidi abrir mão da parte relativa aos concursos para trabalhar exclusivamente no
Exame e, assim, fazer o melhor possível para vocês, fundando o cfcdeaaz.com.
Além disso, sou proprietário do Instagram @contabilidadefacilitada, que é a maior rede social da
ciência contábil no país.
Tentei em poucas linhas me apresentar para que você acredite que, juntos, podemos alcançar a
sonhada aprovação na prova do CFC e, assim, iniciarmos um novo rumo profissional!
Tenho certeza de que, com o registro, e disposto a estudar e se atualizar sempre, sucesso
profissional não será um problema para você. Para isso, conte com o apoio do CFC De A a Z!
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3. Cronograma
Nosso curso terá o cronograma seguinte:
Nº Módulo Data
1 Noções Iniciais Disponível
2 Lançamentos Contábeis Disponível
3 Balanço Patrimonial - Ativo 23/nov
4 Balanço Patrimonial - PL 30/nov
5 Ativo Imobilizado 01/dez
6 Estoques 08/dez
7 Operações Financeiras 15/dez
8 DRE 22/dez
9 DLPA e DMPL 11/jan
10 DVA 18/jan
11 DFC 25/jan
12 NBC TG 00 - Estrutura Conceitual Disponível
13 NBC TG 01 - Teste de Recuperabilidade 27/jan
14 NBC TG 02 - Taxa de Câmbio 01/fev
15 NBC TG 04 - Ativo Intangível 02/fev
16 NBC TG 06 - Arrendamento Mercantil Disponível
17 NBC TG 07 - Subvenção Governamental Disponível
18 NBC TG 25 - Provisões e Passivo Contingente 09/fev
19 NBC TG 28 - Propriedade para Investimento 10/fev
20 NBC TG 29 - Ativos Biológicos 22/fev
21 NBC TG 31 - Ativo Não Circulate Mantido para Venda 23/fev
22 NBC TG 32 - Tributos Sobre o Lucro Disponível
23 NBC TG 46 - Valor Justo 01/mar
24 Outros CPCs 02/mar
25 Custos - Parte 01 Disponível
26 Custos - Parte 02 09/mar
27 Custos - Parte 03 10/mar
28 Custos - Parte 04 11/mar
29 Custos - Parte 05 16/mar
30 Custos - Parte 06 17/mar
31 Análise das Demonstrações Contábeis Disponível
32 Teoria da Contabilidade Disponível
33 Legislação Profissional Disponível
34 Normas de Contabilidade Disponível
35 Código de Ética Disponível
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Nº Módulo Data
36 Direito Empresarial 23/mar
37 Direito Tributário 24/mar
38 Perícia Contábil Disponível
39 Auditoria 15/jan
40 Contabilidade Pública 22/jan
41 Matemática Financeira Disponível
Vejam que, a princípio, são 41 módulos e estes serão suficientes para a sua preparação e
aprovação! Todavia, os módulos são curtos e rápidos!
Um abraço.
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4. Começando
Historicamente, os assuntos desta aula não têm sido muito cobrados no
Exame. Todavia, eles se fazem necessário para nivelamento e para o
perfeito entendimento da disciplina.
A primeira pergunta que deve vir a sua mente é a seguinte: o que é contabilidade?
A contabilidade tem uma definição formal, que é a seguinte:
Se você é um grande investidor e quer empregar o seu capital em uma grande rede de
supermercados brasileira, não vai querer esmiuçar contrato a contrato, pegar todas as notas fiscais
de venda, de compra, para saber como anda a saúde financeira daquela companhia, não é?
Pois então, a contabilidade irá te fornecer todas essas informações, de modo prático, através das
demonstrações financeiras. A principal finalidade da contabilidade é fornecer informações aos
seus usuários.
Portanto, se você quer investir em uma empresa, não vá até ela procurar suas notas fiscais, seus
contratos e procurar saber o quanto ela tem de lucro! Faça mais simples, veja a contabilidade. As
grandes empresas, como as que têm ações em bolsa, publicam no mínimo anualmente as suas
demonstrações contábeis.
Assim, existe uma técnica contábil que reúne todos os documentos que contenham fatos
contábeis, lançando-os nos livros contábeis respectivos, que darão suporte para a elaboração e
publicação das demonstrações contábeis. Essa técnica contábil é chamada de escrituração1. É mais
ou menos assim:
Exemplo de fatos que são escriturados:
Compra de
Elaboração e publicação das
mercadorias
demonstrações contábeis
Venda de
mercadorias
Recebimento de
Escrituração clientes
Pagamento de
fornecedores
Compra de terreno
1
*Quatro são as técnicas contábeis existentes (que serão estudadas oportunamente): escrituração,
elaboração das demonstrações contábeis, auditoria e análise de balanços.
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Então, ao nos depararmos com os livros de uma entidade (e entendam por livros comerciais ou
contábeis – tratem como sinônimos – principalmente o livro diário e razão), encontraremos todos
esses fatos.
Bens
Patrimônio Direitos
Obrigações
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- Resolução 750/93 Contém os princípios da contabilidade. Foi revogada! Embora, por vezes,
apareça em um concurso ou outro.
- Pronunciamentos Contábeis Hoje, temos vigentes os Pronunciamentos Contábeis 00 até o CPC
48.
8. Razonetes
Na contabilidade, cada um dos componentes patrimoniais (capital social, caixa, bancos, estoques,
investimentos, fornecedores, obrigações a pagar, empréstimos a pagar, entre outros) recebe o
nome de conta.
Portanto, a partir de agora, falaremos conta caixa, conta capital social, conta bancos e assim por
diante.
Então, meus amigos, toda vez que falarmos na movimentação dessas contas, precisaremos nos
utilizar de uma coisa muito famosa na contabilidade. São os chamados razonetes. Eles têm a
seguinte estrutura:
Conta X
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Eles têm a forma de um “T” mesmo. Então, as contas são movimentadas através dos razonetes. Os
lançamentos são feitos dos dois lados dos razonetes. É como se fosse uma equação matemática e,
ao final, devemos compensar os saldos.
Conta X
500,00 300,00
1.000,00
Saldo 1.200,00
Pois bem! Vimos que o razonete tem dois lados. A partir de agora, queremos que vocês chamem o
lado esquerdo do lado dos débitos! Queremos, também, que vocês chamem o lado direito de lado
dos créditos!
Conta X
Lado do débito Lado do crédito
Quando nós falarmos do conjunto de razonetes (e não de cada um deles), há que existir igualdade
entre os dois lados. O total dos débitos sempre terá que ser igual ao total dos créditos. Essa regra,
em uma contabilidade regular, não comporta exceções.
Então, no nosso lançamento: entrou dinheiro no capital social e entrou dinheiro no caixa. Sabemos
que esses montantes se equivalem. Nos razonetes, ficará assim:
Origem (capital próprio) Aplicação (bem)
Capital social Caixa
250.000,00 250.000,00
*Observação: não se preocupe, por enquanto, em saber quais contas aumentam a débito e crédito.
Vejam que os montantes são equivalentes. Temos R$ 250.000,00 de débito (no caixa) e R$
250.000,00 de crédito no capital social.
Mas, professor, nesse exemplo, o caixa aumentou, por que temos um débito? Eis um outro ponto
importantíssimo da disciplina! Vamos lá!
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*Os itens receitas e despesas estão assim gravados somente para fins didáticos. Mais à frente,
serão conceituados pormenorizadamente.
1. (FBC/Exame CFC/2013.1)
O efeito contábil de uma operação de compra de matéria-prima a prazo, com entrega imediata,
representa:
a) Aumento de Ativo e aumento de Passivo.
b) Aumento de Ativo e diminuição de Passivo.
c) Diminuição de Ativo e aumento de Passivo.
d) Diminuição de Ativo e diminuição de Passivo.
Comentários:
Vamos raciocinar contabilmente:
Você comprou matéria prima! Entre mercadoria no seu ativo. Débito! Aumento do ativo.
Você pagará a prazo! Aumenta sua obrigação com fornecedores! Crédito! Aumento do passivo.
Gabarito A.
O total dos débitos sempre terá de ser igual ao total dos créditos!
Uma origem de recursos (passivo ou patrimônio líquido) sempre terá uma
aplicação (ativos).
O total do ativo será sempre igual ao passivo mais patrimônio líquido (ativo =
passivo + PL).
O método das partidas dobradas veio ao mundo através da obra de Luca Pacioli, em 1494, apesar
de não ter sido ele o criador. Ele é universalmente aceito.
Vejamos outra questão.
2. (Consulplan/Exame CFC/2019.2)
Luca Pacioli publicou em Veneza a Summa de Arithmetica, geometria, proportioni et
proportionalità, em 1494, texto no qual se distingue, para a história da Contabilidade, o Tractatus
de computis et screipturis; talvez a primeira exposição sistemática e completa do Método das
Partidas Dobradas. (SCHMIDT, 2008.) Em relação ao Método das Partidas Dobradas, assinale a
afirmativa INCORRETA.
a) Método segundo o qual para cada registro contábil de débito deve haver, em contrapartida,
registro de crédito de igual valor.
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b) Método aceito universalmente pela contabilidade; tem como princípio fundamental que para
cada aplicação de recursos corresponde uma fonte de recursos de igual valor.
c) Método menos utilizado pela contabilidade, sendo o Método das Partidas Simples
universalmente aceito devido a seu princípio de que o total de débitos tem que ser diferente do
total de créditos.
d) Método pelo qual se registra por meio de lançamentos a débito ou a crédito em uma ou mais
contas as alterações ocorridas no patrimônio de uma entidade, permitindo que ele permaneça
equilibrado.
Comentários:
Note que a questão quer a alternativa incorreta.
O gabarito é a letra c.
O método das partidas dobradas é universalmente aceito e o mais utilizado na contabilidade, e não
o método das partidas simples.
Gabarito C.
3. (FBC/Exame CFC/2012.2)
Uma sociedade empresária adquiriu máquinas e equipamentos no valor de R$300.000,00, pagando
30% à vista e o restante para pagamento em 30 dias.
O registro contábil desta transação gerou um aumento no valor de:
a) R$210.000,00 no Passivo Total.
b) R$210.000,00 em Máquinas e Equipamentos.
c) R$300.000,00 em Fornecedores.
d) R$300.000,00 no Ativo Total.
Comentários:
Vamos lá!
Faremos um quadro com a situação:
Valor da máquina R$ 300.000,00
Entrada (30%) R$ 90.000,00
Financiamento R$ 210.000,00
Portanto, o ativo aumenta com a máquina entrando e diminui pelo valor da entrada = 300.000 –
90.000 = 210.000,00.
O passivo aumenta pelo valor do financiamento, R$ 210.000,00.
D – Máquinas e Equipamentos (Ativo) 300.000
C – Caixa (Ativo) 90.000
C – Fornecedores (Passivo) 210.000
O mais correto, neste caso, seria inclusive utilizar a expressão financiamentos a pagar.
Gabarito A.
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Elaboramos as
Esses fatos são demonstrações contábeis
escriturados em livros (um "resumo" da
escrituração)
Graficamente, para nós, para estudo da disciplina e resolver questões faremos sempre algo do tipo:
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Ativo Passivo
Origem
Aplicação PL
Origem
Assim, o capital aplicado em bens e direitos pode vir de duas fontes básicas: capital próprio
(quando vem do PL) e capital de terceiros (quando vem do passivo, das obrigações).
O total do ativo sempre será igual ao total do passivo + patrimônio líquido!
Na contabilidade, essa equação recebe o nome de equação fundamental da contabilidade.
Neste caso:
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Finalidade da Fornecer
Contabilidade Informações
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Escrituração
Escriturar é registrar todos os fatos contábeis que acarretaram alterações no patrimônio da
entidade em seus livros.
Segundo a Lei 6.404/76:
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes,
com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei (a própria
6.404) e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar
métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações
patrimoniais segundo o regime de competência.
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I - balanço patrimonial;
II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
III - demonstração do resultado do exercício; e
IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de
2007)
V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei
nº 11.638,de 2007)
Além dessas, o CPC 26 – Apresentação das demonstrações contábeis – lista como demonstrações
contábeis a demonstração das mutações do patrimônio líquido – DMPL e a demonstração dos
resultados abrangentes.
O FIPECAFI entende que essas demonstrações passam a ser obrigatórias para todos os tipos
societários, inobstante a Lei 6.404 seja silente.
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Auditoria
Uma vez elaborada as demonstrações contábeis, elas precisam passar pela verificação sobre se a
escrituração está correta nos termos do que prescrevem as normas contábeis. Esse processo é
chamado de auditoria.
Segundo a Lei 6.404:
Art. 176: § 3o As demonstrações financeiras das companhias abertas
observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários
e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes
nela registrados.
A auditoria realizada por auditores da CVM em companhias abertas e nas fechadas de grande porte
é denominada de auditoria independente. Além da independente, temos as auditorias interna
(elaborada por empregados da companhia) e fiscal (elaborada por auditores fiscais da União,
Estados, Municípios e/ou Distrito Federal, no âmbito de suas competências).
Elaboração das
Análise de
Escrituração demonstrações Auditoria
balanços
contábeis
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Empréstimos a pagar 40,00
O ativo representa os bens e direitos que estão aplicados nas atividades empresariais, o passivo
representa o capital que devemos a terceiros, os capitais de terceiros que estão empregados na
nossa atividade.
Por isso, contabilmente, diz-se que o ativo representa a aplicação de recursos na entidade.
Já o passivo representa uma origem. Estes recursos que os terceiros empregam nas atividades da
empresa são chamados de capital de terceiros (gravem este nome, pois cai corriqueiramente em
concursos).
APLICAÇÃO
ATIVO DE
RECURSOS
ORIGEM DE
PASSIVO RECURSOS
Pois bem. Mas imaginem conosco. Quando o sócio vai constituir as atividades empresariais ele
emprega somente capitais de terceiros ou também entrega capitais próprios (pertencentes a ele -
sócio) às atividades? Ora, entrega também capital próprio. Na contabilidade, este capital próprio é
chamado de situação líquida.
No exemplo que demos, temos o seguinte:
ATIVO PASSIVO
Caixa 100,00 Fornecedores 60,00
Estoques 50,00 Empréstimos a pagar 40,00
Duplicatas a Receber 200,00
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Total 350.00 Total 100,00
Vejam que no ativo temos um total de R$ 350,00, enquanto que no passivo tem apenas R$ 100,00.
O que podemos inferir?
Os R$ 250,00 faltantes representam a chamada situação líquida ou patrimônio líquido (capital
próprio) da empresa.
Portanto, fica assim:
ATIVO PASSIVO
Caixa 100,00 Fornecedores 60,00
Estoques 50,00 Empréstimos a pagar 40,00
Duplicatas a Receber 200,00 Situação Líquida 250.00
Total 350.00 Total 350,00
E como fizemos para achar o valor da situação líquida?! Ainda que sem perceber, utilizamo-nos de
uma equação algébrica básica: a equação fundamental básica da contabilidade.
O lado esquerdo do balanço patrimonial sempre deve ser igual ao lado direito. Esta é uma regra
que, numa escrita contábil regular, não comporta exceção.
O ativo representa tudo aquilo que está sendo empregado nas atividades da entidade. Assim, se
temos um veículo de R$ 10.000,00, dinheiro no valor de R$ 50.000,00 e investimentos em outra
companhia no valor de R$ 20.000,00, nosso ativo é de R$ 80.000,00. Este é o capital total aplicado
nas atividades.
Este valor possui uma origem. E que origem é esta?! Essa origem pode ser tanto de capital próprio,
empregado pelos sócios, como de terceiros, quando a empresa obtém, por exemplo, por um
financiamento.
Dizemos, assim, que o lado do ativo é o lado da aplicação de recursos. Já o lado do passivo e do PL
é o lado da origem de recursos.
BALANÇO PATRIMONIAL
LADO ESQUERDO LADO DIREITO
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
APLICAÇÃO DE RECURSOS ORIGEM DE RECURSOS
Portanto, vamos lembrar o que já dissemos até aqui:
TERMOS IMPORTANTES PARA SUA PROVA
Ativo Bens e direitos
Passivo Obrigações
Patrimônio Líquido Capital próprio (dos sócios)
Aplicação de recursos Ativo
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Origem de recursos Passivo e Patrimônio líquido
Capital próprio Patrimônio Líquido
Capital de terceiros Passivo
Capital aplicado Ativo
6. (FBC/Técnico em Contabilidade/CFC/2013)
No Balanço Patrimonial de uma sociedade empresária verificou-se que o ativo aumentou
R$80.000,00, durante o ano de 2012, e o passivo exigível teve um acréscimo de R$70.000,00.
Diante das informações acima, o Patrimônio Líquido nesse período:
a) Aumentou em R$10.000,00.
b) Aumentou em R$80.000,00.
c) Reduziu em R$10.000,00.
d) Reduziu em R$70.000,00.
Comentários:
A equação fundamental da contabilidade é Ativo = Passivo + PL
Então, suponha que o Ativo seja de R$ 100.000,00, o passivo de R$ 70.000,00 e o PL de R$
30.000,00.
Neste caso, vamos ver como ficará com os aumentos propostos pela questão.
Ativo = Passivo + PL
100.000 + 80.000 = 70.000 + 70.000 + 30.000
180.000 = 170.000
Ora, a equação não fecha!
Para que ela possa fechar, o patrimônio líquido deverá ter um aumento no valor de R$ 10.000,00.
Portanto, o nossa gabarito é a letra a.
Gabarito A.
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Patrimônio Líquido
Capital Social 3.000
Prejuízos Acumulados -5.000
Saldo do PL -2.000
TOTAL (Ativo) 10.000 TOTAL (Passivo e PL) 10.000
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8. (Consulplan/Exame CFC/2018.1)
Observe a seguir as representações gráficas da situação patrimonial das empresas Alfa e Beta em
dois momentos subsequentes.
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O item está errado! Veja que o passivo de Beta diminuiu. Não há que se falar, assim, em aquisição a
prazo de novos ativos.
(V) Ao contrário da empresa Alfa, a empresa Beta reduziu significativamente seu endividamento
em relação ao Patrimônio Líquido.
Correto! O endividamento em relação ao PL é menor quanto menor é o seu passivo, fato que
ocorreu na empresa Beta.
Gabarito D.
Contas Patrimoniais
As patrimoniais são as que representam os bens, direitos, obrigações e o patrimônio líquido da
empresa. Por exemplo, conta caixa, conta bancos movimento, conta capital social, conta estoques
de produtos acabados, conta reserva de ágio na emissão de ações.
Contas De Resultado
As contas de resultado são as receitas e despesas. Elas não estão no balanço patrimonial e servem
para saber se a empresa apresentou lucro ou prejuízo. Aparecem na demonstração do resultado do
exercício. Por exemplo, receita de vendas, custo das mercadorias vendidas, ICMS sobre vendas,
despesas operacionais.
Caixa
Lado do débito Lado do crédito
Saldo devedor Saldo credor
Funcionará assim para todas as contas, sejam elas patrimoniais ou de resultado: sempre que
desejarmos fazer lançamentos contábeis, devemos “abrir” um razonete.
Fornecedores Bancos Conta Movimento
Lado do débito Lado do crédito Lado do débito Lado do crédito
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A conta tem por finalidade representar cada um dos itens contábeis, quer patrimoniais, quer de
resultado.
Embora, para nós, as contas sejam representadas da forma como expusemos acima, e assim
faremos nas provas, formalmente, elas são assim apresentadas no livro razão:
Razão Analítico (Exemplo)
Atenção 1! Vejam que o histórico pode ser substituído por um código padronizado. Esse código
deve estar padronizado e deve ser apresentado em um livro próprio, que também deve ser
autenticado.
Atenção 2! O local pode ser suprimido, considerando-se que foi feito no local da sede.
- Contas de natureza devedora: contas de ativo (bens e direitos), contas de despesa,
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- Contas de natureza credora: contas do passivo (obrigações), contas do patrimônio líquido,
contas de receita.
Bens
Ativo
Devedoras Direitos
Contas
Despesas
Passivo Obrigações
Patrimônio
Credoras Líquido
Capital Próprio
Receitas
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PASSIVO
Fornecedores Valores a pagar para fornecedores
Duplicatas a pagar Valores a pagar de compras realizadas
Contas a pagar Outros valores a pagar
Impostos a recolher Impostos (IR, ICMS, etc) a recolher
Empréstimos Empréstimos a pagar
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social Capital integralizado pelos sócios
Reservas de Lucro Reserva Legal, de Contingência, Estatutária, etc.
Reservas de Capital Ágio na emissão de ações
Contas de Resultado (receitas e despesas) Ver relação abaixo.
Atenção: Mais à frente será explicado detalhadamente sobre a conta lucros ou prejuízos
acumulados)
Contas de Resultado
Receitas:
Receita de Vendas
Receitas Financeiras
Receitas de aluguel
Receitas de comissão
Receitas de serviços
Custos:
Custo das mercadorias vendidas
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Custo dos produtos vendidos
Custo dos serviços prestados
Despesas:
Despesas Administrativas
Salários e ordenados
Depreciação
Despesas de Frete
Despesas de Aluguel
Essas são as principais contas que utilizaremos inicialmente. É claro que há uma infinidade de
contas, mas, por enquanto, essas ajudarão a resolver as questões propostas.
Vamos resolver uma questão para treinar.
A nossa próxima aula será sobre lançamentos contábeis e terá uma quantidade bem maior de
lançamentos para treinarmos do que esta.
9. (CONSULPLAN/Exame CFC/2018.2)
Em novembro de 2017 uma Sociedade Empresária comprou móveis e utensílios para fins de
utilização em suas atividades administrativas. Esses ativos foram adquiridos de um fornecedor
nacional e o montante de caixa dado como entrada no ato da compra foi de R$ 5.000,00. O
restante do pagamento ficou acordado para ser efetuado em quatro prestações mensais, iguais e
consecutivas de R$ 3.000,00, devendo a primeira prestação ser paga em dezembro de 2017. Na
data do reconhecimento do custo inicial dos móveis e utensílios, a Sociedade Empresária esperava
utilizá-los por mais de um período. No reconhecimento inicial ficou constatado que o prazo de
pagamento não excedia os prazos normais de crédito e que o preço equivalente à vista era R$
17.000,00.
Considerando-se apenas as informações apresentadas, assinale a alternativa que representa o
correto lançamento contábil do custo inicial de aquisição dos móveis e utensílios dessa Sociedade
Empresária.
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Comentários:
Questão que envolve o conhecimento inicial dos lançamentos contábeis! Repetindo! Na próxima
aula resolveremos inúmeras e mais inúmeras questões sobre lançamentos. Esta aula é apenas
inicial.
Para resolver esta questão, você deve analisar alguns pontos. Vamos lá!
Em novembro de 2017 uma Sociedade Empresária comprou móveis e utensílios para fins de
utilização em suas atividades administrativas. (...) Na data do reconhecimento do custo inicial dos
móveis e utensílios, a Sociedade Empresária esperava utilizá-los por mais de um período.
Essas informações indicam tratar-se de um ativo não circulante imobilizado, assunto a ser
estudando na aula de balanço patrimonial. Assim, há aumento do ativo com a entrada dos móveis.
Esses ativos foram adquiridos de um fornecedor nacional e o montante de caixa dado como
entrada no ato da compra foi de R$ 5.000,00.
R$ 5.000 é o valor que saiu do caixa. Portanto, o caixa diminuirá neste valor.
O restante do pagamento ficou acordado para ser efetuado em quatro prestações mensais, iguais
e consecutivas de R$ 3.000,00, devendo a primeira prestação ser paga em dezembro de 2017.
Como são apenas quatro prestações mensais e iguais, o valor fica no circulante mesmo! A operação
ocorreu em novembro e os pagamentos se iniciarão em dezembro. Não haverá, neste caso, longo
prazo.
No reconhecimento inicial ficou constatado que o prazo de pagamento não excedia os prazos
normais de crédito e que o preço equivalente à vista era R$ 17.000,00.
Essa informação é importante, pois o imobilizado, segundo o CPC 27, deve ser reconhecido pelo
preço à vista.
Portanto, ficará:
Gabarito A.
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Os fatos contábeis, por sua vez, são os acontecimentos que provocam variações no patrimônio da
entidade. Os fatos contábeis são contabilizados através das contas patrimoniais (ativo, passivo,
patrimônio líquido) e/ou das contas de resultado (receitas e despesas).
Os fatos contábeis podem ser divididos em três tipos: permutativos, modificativos e mistos.
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O que você deve conceber agora é que sempre que houver qualquer aumento ou diminuição de
uma ou mais contas a débito, terá de existir uma compensação com o aumento ou diminuição de
uma ou contas a crédito. Isso é o chamado método das partidas dobradas.
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As contas retificadoras serão apresentadas conforme a necessidade. Por ora, basta ter esse
discernimento.
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A conta precedida da preposição “a” é a conta creditada. Assim, os dois lançamentos acima são
iguais, apenas escritos de forma diferente.
Quando no seu concurso aparecer a palavra diversos, saiba que há mais de uma conta creditada ou
debitada.
Para acostumar com essa forma de lançamento:
Podemos ter:
- 1 lançamento a débito e um a crédito:
Estoque
a Caixa 100
Significa:
D – Estoque 100
C – Caixa 100
- 1 lançamento a débito e dois a crédito:
Exemplo: compra de estoque, pagando parte a vista e parte a prazo:
Estoque
a Diversos
a Caixa 60
a Fornecedores 40 100
Isso significa:
D – Estoque 100
C – Caixa 60
C – Fornecedores 40
- 2 lançamentos a débito e 1 a crédito:
Exemplo: uma empresa realiza uma venda, e recebe parte à vista e parte a prazo:
Diversos
a Receita de vendas
Caixa 150
Clientes 250 400
Isso significa:
D – Caixa 150
D – Cliente 250
C – Receita de vendas 400
- 2 lançamentos a débito e 2 lançamentos a crédito:
Diversos
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a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciação Acumulada 18.500,00 47.500,00
a Veículos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00
Que significa:
D – Caixa 29.000
D – Depreciação Acumulada 18.500
C – Veículos 35.000
C – Ganhos de Capital 12.500
O lançamento acima se refere à venda de veículos.
1ª Fórmula
Envolve uma conta a débito e uma conta a crédito.
Exemplo: compra de mercadoria à vista
D – Mercadorias 100
C – Caixa 100
Razonetes:
MERCADORIAS CAIXA
100,00 100,00
2ª Fórmula
Envolve uma conta a débito e duas ou mais a crédito.
Exemplo: compra de mercadoria, metade à vista, metade a prazo.
D – Mercadorias 100
C – Caixa 50
C – Fornecedores 50
Ou assim,
Mercadorias 100
a Diversos
a Caixa 50
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a Fornecedores 50
Razonetes:
MERCADORIAS CAIXA FORNECEDORES
100,00 50,00 50,00
3ª Fórmula
Envolve duas ou mais contas a débito e uma conta a crédito.
Exemplo: Realização da prestação de serviço, recebida metade à vista e metade para 30 dias.
D – Caixa 100
D – Clientes 100
C – Receita de prestação de serviços 200
Razonetes:
CAIXA CLIENTES RECEITA
100,00 100,00 200,00
Aqui, houve uma prestação de serviço. Bem, se eu prestei determinado serviço, isso gera receita,
que são ganhos da empresa. Mas esses ganhos foram recebidos todos à vista? Não! Metade vai ser
recebido a prazo. Desta forma, como raciocinar contabilmente?
Vamos lançar a receita pelo valor total, que no caso foi R$ 200,00. Ok! As receitas aumentam a
crédito. As contrapartidas serão as contas de ativo. Caixa pelo valor que ingressar no caixa e
clientes pelo valor que receberemos futuramente.
Mais um esclarecimento. Pessoal, as contas de resultado (receita de prestação de serviço, neste
caso), são apresentadas na demonstração do resultado do exercício, mas, posteriormente, são
transferidas para o patrimônio líquido. Afinal, a DRE apura o lucro ou prejuízo do exercício, e
estes, por seu turno, serão acrescidos aos valores dos sócios.
4ª Fórmula
Envolve duas ou mais contas a débito e duas ou mais contas a crédito.
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Exemplo: compra de canetas, no valor de R$ 100, sendo metade à vista e metade a prazo, a ser
utilizada metade como estoque de material de consumo e metade como mercadoria para revenda.
D – Material de consumo 50
D – Mercadoria para revenda 50
C – Caixa 50
C – Fornecedores 50
Aqui cabe a mesma explicação dos itens anteriores, mas o estoque ficará uma parte para utilização,
outra para vender. Mas é difícil decorar cada das fórmulas, professor. Mas há um macete.
Lançamento Débito Crédito
1a fórmula 1 1
2a fórmula 1 2
3a fórmula 2 1
4a fórmula 2 2
É só ver a sequência de números e teremos: 11, 12, 21, 22. Em ordem crescente.
*Observação: onde está escrito 2, deve ser entendido como 2 ou mais.
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Os fatos permutativos configuram apenas trocas, permutas, entre bens do ativo e passivo exigível,
sem que haja alteração no valor total do patrimônio líquido e contas de resultado.
As trocas podem ser entre elementos do ativo, passivo, de ambos, ou entre elementos da situação
líquida.
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Por exemplo, se a sociedade A tem uma reserva estatutária no valor de R$ 100.000,00 e resolve se
utilizar deste valor para aumentar seu capital social. Isto será registrado pelo lançamento:
D – Reservas estatutárias 100.000,00
C – Capital social 100.000,00
Razonetes:
Reservas estatutárias Capital Social
(i) 100.000 100.000 (i) 100.000
Aumentativo
Fatos Modificativo ou Envolve contas de Receita
Quantitativo ou Despesa
Diminutivo
1) Modificativo aumentativo
É aquele que provoca aumento da situação líquida mediante aumento do ativo ou diminuição do
passivo. Amigos, quando falamos de situação líquida e apresentamos contas de resultado
(apuradas na DRE), lembrem-se de que o resultado do exercício (lucro ou prejuízo) integra o capital
próprio.
Aumento do Ativo
Modificativo Aumentativo
Diminuição do Passivo
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Crédito – Receita de juros 700,00 (+ Receita)
Razonetes:
Bancos (Ativo) Receita de Juros
700 700
Exemplo 2: O Governo do Estado do Rio de Janeiro publicou lei que concede remissão do ICMS
(“dispensa para pagamento da obrigação”). A empresa ALFA tem débito no valor de R$ 5.000,00
que foram abrangidos.
Débito – ICMS a pagar 5.000 (- Passivo)
Crédito – Receita operacional/tributária 5.000 (+ Receita)
Bom, nesta hipótese, ela tinha um passivo registrado como ICMS a pagar. Todavia, com a
desoneração por parte do Governo, não haverá necessidade de pagamento. Portanto, para a
empresa, isso será considerado uma receita, um ganho.
ICMS a Pagar Receitas
5000 5000 Saldo Ini. 5000
2) Modificativo diminutivo
O fato modificativo diminutivo é aquele que tem o condão de reduzir a situação líquida da
empresa. Essa redução se dá, geralmente, pelo aumento do passivo ou pela redução do ativo.
Aumento do Passivo
Modificativo Diminutivo
Redução do Ativo
Exemplo 2: Despesa com energia elétrica, no valor de R$ 500,00, paga dentro do próprio mês.
Débito – Despesa com energia 500 (+ Despesa)
Crédito – Caixa 500 (- Ativo)
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Razonetes:
Despesa de Salários Caixa
500 500
Fato Misto
Fato misto é o que envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo.
Acarreta, portanto, alterações no ativo e PL, no passivo e no PL ou no ativo, passivo e PL.
Fato Fato
Fato Misto
Permutativo Modificativo
Todavia, quando decidimos pagar, tivemos um desconto de R$ 200,00. E aí? O que acontece?
Vejam! Nós pagaremos quanto no final? Ora, R$ 800,00.
E os R$ 200,00? Como classifico contabilmente? Na verdade, eles são um ganho, uma receita, pois
eu esperava pagar R$ 1.000,00.
Mas eu não posso baixar na conta duplicatas a pagar somente R$ 800,00, pois ficaria um saldo de
R$ 200,00 que não vai existir. A duplicata que você tinha que pagar R$ 1.000,00 sairá por R$ 800,00.
E pronto! Então, ficará assim:
Duplicatas a pagar Bancos Descontos Financeiros
1.000 1.000 Saldo Inic. 800 200
Mas, professor, por que você diz que há dois lançamentos aí?
Vejo apenas um! Na verdade, você pode desmembra da seguinte forma:
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Fato permutativo:
D – Duplicatas a pagar (Passivo) 800,00
C – Bancos (Ativo) 800,00
Fato modificativo aumentativo
D – Duplicatas a pagar (Passivo) 200,00
C – Descontos financeiros (Receita) 200,00
Pronto!
Duplicatas a pagar Bancos Descontos Financeiros
800 Fato permutativo 800 200
200
1000 Fato modificativo aumentativo
2) Fato misto diminutivo
É quando o fato misto tem o condão de diminuir a situação líquida patrimonial.
O exemplo clássico aqui é o pagamento de uma duplicata, de R$ 1.000,00 com a incidência de juros
de 10%, por exemplo.
Lançamento:
Débito – Duplicatas a pagar 1.000
Débito – Despesa de juros 100
Crédito – Bancos conta movimento 1.100
Aqui é a mesma coisa. Temos uma duplicata a pagar, no valor de R$ 1.000,00.
Razonetes:
Duplicatas a pagar
1.000
Todavia, quando nos propusemos a pagar, tivemos uma multa de R$ 100,00. E aí? O que acontece?
Vejam! Nós pagaremos quanto no final? Ora, R$ 1.000,00 + R$ 100,00 = R$ 1.100,00.
Os R$ 100,00 são juros.
Ficará assim:
Duplicatas a pagar BCM Despesa de juros
1000 Fato permutativo 1000
100 100
F. Modificativo Dim.
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C – Duplicatas 1.500
A opção que representa o fato contábil acima é:
a) Pagamento de Duplicatas, com desconto financeiro concedido.
b) Pagamento de Duplicatas, com desconto financeiro recebido.
c) Recebimento de Duplicatas, com desconto financeiro concedido.
d) Recebimento de Duplicatas, com desconto financeiro recebido.
Comentários:
Neste caso, vamos juntar todos os conhecimentos que adquirimos até aqui:
O caixa está sendo debitado. Isso significa que está entrando dinheiro! Mas, opa, o valor da
duplicata é de R$ 1.500,00 e eu só estou recebendo R$ 1.350,00. Por quê? Pois dei um desconto de
R$ 150,00, portanto.
É só fazer essa analogia e você não errará. Trata-se, pois, de recebimento de duplicatas, com
desconto financeiro concedido.
Fato contábil misto.
Gabarito C.
Posterior, aumentando
Complementação
ou diminuindo
Em qualquer das formas citadas acima, o histórico do lançamento deve precisar o motivo da
retificação, a data e a localização do lançamento de origem.
Estorno
O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente.
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Exemplo: Uma empresa compra um veículo, para pagar a prazo, mas lança como se fosse à vista, no
valor de R$ 45.000,00.
Lançamento incorreto:
Veículos Caixa
45.000 45.000
Vejam que é um lançamento contrário, que anula totalmente o anterior. A anulação deve ser total.
Transferência
Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente
debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada.
Imagine o mesmo caso anterior. Uma empresa compra um veículo, para pagar a prazo, mas lança
como se fosse à vista, no valor de R$ 45.000,00.
Lançamento incorreto:
Veículos Caixa
45.000 45.000
Lançamento de transferência:
Veículos Caixa Financ. a pagar
45.000 45.000 45.000 45.000
Vejam que houve transposição para a conta correta, zerando a conta caixa e levanto o saldo
corretamente para a conta financiamentos a pagar.
Complementação
Lançamento de complementação é aquele que vem posteriormente complementar, aumentando
ou reduzindo o valor anteriormente registrado.
A complementação para reduzir um lançamento também é conhecida por estorno parcial.
Exemplo: Compra à vista de um veículo por R$ 60.000,00, lançando somente R$ 45.000,00.
Lançamento incorreto:
Veículos Caixa
45.000 45.000
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Lançamento de complementação:
Veículos Caixa
45.000 45.000
15.000 Complementação 15.000
Lançamento de complementação:
Veículos Caixa
50.000 5.000 5.000 50.000
Complementação
Estorno parcial
Os lançamentos realizados fora da época devida devem consignar, nos seus históricos, as datas
efetivas das ocorrências e a razão do registro extemporâneo.
Ressalva
Além desses, temos também a ressalva, que ocorre quando, antes mesmo de encerrarmos o
lançamento, percebemos a incorreção, corrigindo no próprio histórico. A correção se dá com a
utilização de palavras tais como “digo”, “ou melhor”, “em tempo”.
Por que a ressalva não consta da ITG 2000 como modalidade de retificação? Isso se deve ao fato
de a ressalva ser mais utilizada quando da escrituração manual dos livros contábeis, fato pouco
usual nos dias de hoje.
Por exemplo, compramos um veículo, à vista, no valor de R$ 10.000,00, e lançamos o seguinte:
Débito – Veículos (Ativo) 10.000,00
Crédito – Caixa (Ativo) 10.000,00
Histórico: Pela compra de veículo a prazo, ou melhor, à vista, no valor de R$ 10.000,00, na empresa
XX, CNPJ XX.XXX/XXXX-XX.
Retificação do lançamento
Estorno Lançamento inverso, anulando totalmente
Transferência Transposição para a conta adequada
Complementação Complementa (aumentando ou reduzindo)
Ressalva Correção antes do término do lançamento
13. (FBC/Exame Suficiência/CFC/2012.1)
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Em uma compra à vista de materiais de expediente, o lançamento na escrituração contábil foi feito,
equivocadamente, a maior. Considerando a ITG 2000 – Escrituração Contábil, o erro encontrado
deverá ser corrigido com um lançamento de:
a) Transferência.
b) Redução.
c) Estorno.
d) Complementação.
Comentários:
O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente.
Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente
debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada.
Lançamento de complementação é aquele que vem posteriormente complementar, aumentando
ou reduzindo o valor anteriormente registrado.
Gabarito D.
O livro diário é um livro que contém o registro de todo e cada lançamento em ordem cronológica,
fato que nos permite compreender a sequência de acontecimentos ocorridos na empresa. Ele é
obrigatório para a quase que totalidade dos empresários (ressalva-se o pequeno empresário
previsto na LC 123/2006).
Algumas bancas indagam frequentemente se “a escrituração do livro diário pode ser substituída
pela escrituração obrigatória do livro razão”. Tais questionamentos devem ser tidos como
incorretos, pois cada livro cumpre a sua função de modo distinto. O livro diário é obrigatório pela
legislação empresarial, comercial, já o livro razão é facultativo sob esta ótica.
O registro de uma operação no livro Diário é denominado de “PARTIDA DE DIÁRIO”, ou
simplesmente “LANÇAMENTO” (isso mesmo, o lançamento que estamos tratando nesta aula).
Alguns requisitos existem para essas partidas de diário, a saber:
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Resolução 1.330, CFC:
Item 6. A escrituração em forma contábil de que trata o item 5 deve conter, no
mínimo:
a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu;
b) conta devedora;
c) conta credora;
d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de
histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro
próprio;
e) valor do registro contábil;
f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que
integram um mesmo lançamento contábil.
No Diário serão lançadas, com individuação, clareza e caracterização do documento respectivo, dia
a dia, por escrita direta ou reprodução, todas as operações relativas ao exercício da empresa.
Admite-se a escrituração resumida do Diário, com totais que não excedam o período de trinta dias,
relativamente a contas, cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do
estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro
individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificação.
Serão lançados no Diário o balanço patrimonial e o de resultado econômico, devendo ambos ser
assinados por técnico em Ciências Contábeis legalmente habilitado e pelo empresário ou sociedade
empresária.
O livro diário possui algumas formalidades, extrínsecas e intrínsecas, vamos vê-las:
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- Cronológico (fatos contábeis registrados em ordem cronológica).
14. (FBC/Exame de Suficiência/2012)
A escrituração contábil, segundo a ITG 2000 – Escrituração Contábil, deve ser executada:
a) com base, exclusivamente, em documentos de origem externa, tais como notas fiscais, contratos
e extratos bancários, os quais deverão ser registrados de acordo com o regime de caixa.
b) com histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico
padronizado, neste caso, baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio.
c) em forma contábil, em qualquer idioma, com data do registro contábil, ou seja, a data em que o
fato contábil ocorreu.
d) em ordem cronológica de dia, mês e ano, no regime de caixa, com ausência de espaços em
branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas.
Comentários:
A escrituração contábil deve ser executada:
a) em idioma e em moeda corrente nacionais;
b) em forma contábil;
c) em ordem cronológica de dia, mês e ano;
d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; e
e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que
comprovem ou evidenciem fatos contábeis.
6. A escrituração em forma contábil de que trata o item 5 deve conter, no mínimo:
a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu;
b) conta devedora;
c) conta credora;
d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico
padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio;
e) valor do registro contábil;
f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um
mesmo lançamento contábil.
Vejamos as alternativas:
a) com base, exclusivamente, em documentos de origem externa, tais como notas fiscais,
contratos e extratos bancários, os quais deverão ser registrados de acordo com o regime de caixa.
Errado. Os documentos podem ser de origem interna ou externa, ou ainda em elemento que
comprovem os fatos, de acordo com o regime de competência.
b) com histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico
padronizado, neste caso, baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio.
Gabarito!
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c) em forma contábil, em qualquer idioma, com data do registro contábil, ou seja, a data em que
o fato contábil ocorreu.
Tem que ser em idioma nacional. Errado!
d) em ordem cronológica de dia, mês e ano, no regime de caixa, com ausência de espaços em
branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas.
Errado. Devemos utilizar o regime de competência.
Gabarito B.
Livro Razão
O livro razão é facultativo, principal (isto é, registram todos os fatos) e sistemático (leva em conta
principalmente a organização das informações).
Segundo a legislação do IR, os contribuintes sujeitos à apuração do lucro real devem escriturar o
livro razão.
Vejamos um exemplo de lançamento no livro razão:
Razão Analítico
XPTO Comércio LTda Data:
CNPJ: 01.342.575/0001-87 Período:
Conta: Bancos Cta. Movimento - Bradesco S/A
Data Histórico da Operação Débito Crédito Saldo
01.01.2008 Saldo Inicial 1.000,00 D
02.01.2008 Depósito 500,00 1.500,00 D
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02.01.2008 Cheque nº 050070 200,00 1.300,00 D
Totais 500,00 200,00 1.300,00 D
Esses dois são os dois principais livros que caem em concursos. Vejamos, porém, outros que podem
ser objeto de cobrança:
Suponhamos que a conta mercadorias corresponda a uma única compra. Todavia, erroneamente, o
contabilista escriturou o valor a crédito. Neste caso, será que constataríamos o erro através do
balancete?
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Balancete de verificação da empresa Alfa
Saldo
Conta Devedor Credor
Banco 10
Clientes 20
Capital a realizar 50
Capital 100
Salários a pagar 10
Caixa 15
Mercadorias 40
Empréstimos obtidos 40
Prejuízos acumulados 20
Fornecedores 5
Total 115 195
Vejam que neste caso o total dos saldos credores não foi igual ao total dos saldos devedores. O erro
foi constatável através do balancete de verificação.
Suponhamos agora que ao invés de registrar a entrada na conta mercadorias, o correspondente
valor de R$ 40,00 foi registrado na conta bancos a débito. Neste caso, constataríamos o erro
através do balancete?
Balancete de verificação da empresa Alfa
Saldo
Conta Devedor Credor
Banco 50
Clientes 20
Capital a realizar 50
Capital 100
Salários a pagar 10
Caixa 15
Empréstimos obtidos 40
Prejuízos acumulados 20
Fornecedores 5
Total 155 155
Vejam que esta situação não é perceptível no balancete, posto que o balancete não tem o escopo
de verificar os lançamentos em espécie, mas somente o saldo da totalidade das contas.
Todas as informações para a confecção do balancete de verificação são extraídas do Livro Razão,
posto que nele temos os saldos de que necessitamos para elaborá-lo.
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Percebemos que o balancete está “fechado”, isto é, os saldos devedores e credores são iguais.
Gabarito D
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10) O total dos débitos sempre terá que ser igual ao total dos créditos. Essa regra, em uma
contabilidade regular, não comporta exceções.
11) As palavras débito e crédito no sentido comum ou no sentido jurídico têm um significado. Na
contabilidade, possuem outro sentido, que pode ser diametralmente oposto ao que estamos
acostumados.
12) Como as contas aumentam e diminuem:
Conta O que são Exemplo Aumenta Diminui
Ativo Bens e direitos Caixa, estoques Débito Crédito
Passivo Obrigações Fornecedores Crédito Débito
Patrimônio Líquido Capital próprio Capital social Crédito Débito
Receitas "Ganhos" Venda de merc. Crédito -
Despesas "Perdas" Desp. de salár. Débito
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13) Método das partidas dobradas: o total dos débitos sempre terá de ser igual ao total dos
créditos!
14) A principal demonstração contábil é o balanço patrimonial! O balanço patrimonial é dividido em
ativo, passivo e patrimônio líquido!
Ativo Passivo
Origem
Aplicação PL
Origem
15) O capital aplicado em bens e direitos pode vir de duas fontes básicas: capital próprio (quando
vem do PL) e capital de terceiros (quando vem do passivo, das obrigações).
16) O total do ativo sempre será igual ao total do passivo + patrimônio líquido!
17) Equação fundamental da contabilidade Ativo = Passivo + PL
18) Técnicas contábeis escrituração, elaboração das demonstrações contábeis, auditoria e
análise das demonstrações contábeis.
Ativo: bens e direitos.
Passivo: obrigações.
Patrimônio líquido: capital próprio.
19) Campo de aplicação da contabilidade: aziendas = patrimônio + gestão
20) O ativo representa os bens e direitos que estão aplicados nas atividades empresariais, o passivo
representa o capital que devemos a terceiros.
21)
APLICAÇÃO DE
ATIVO RECURSOS
ORIGEM DE
PASSIVO RECURSOS
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24) Tipos de situações líquidas existentes:
Ativo maior do que passivo
Ativo menor do que passivo
Ativo igual ao passivo
Ativo igual à situação líquida
25) Consequência.
Ativo maior ou igual a zero.
Passivo maior ou igual a zero.
PL maior, menor ou igual a zero.
26) As patrimoniais são as que representam os bens, direitos, obrigações e o patrimônio líquido da
empresa.
27) As contas de resultado são as receitas e despesas.
28) A escrituração em forma contábil de que trata o item 5 deve conter, no mínimo:
a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu;
b) conta devedora;
c) conta credora;
d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico
padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio;
e) valor do registro contábil;
f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um
mesmo lançamento contábil.
29) Os atos contábeis são acontecimentos que ocorrem na entidade e não provocam alterações do
patrimônio.
30) Os fatos contábeis, por sua vez, são os acontecimentos que provocam variações no patrimônio
da entidade.
31) Plano de contas: conjunto de todas as contas existentes dentro de uma entidade para
uniformizar os registros contábeis.
32) Método das partidas dobradas:
A soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos.
Um ou mais débitos numa ou mais contas deve corresponder a um ou mais créditos de valor
equivalente em uma ou mais contas.
O total do ativo será sempre igual á soma do passivo exigível com o patrimônio líquido.
33) – Contas retificadoras: têm saldo contrário ao normal. Se as contas do ativo aumentam a
débito, as retificadoras aumentam a crédito. Se as contas do ativo diminuem a crédito, as
retificadoras diminuem a débito.
34)Lançamentos:
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- A conta precedida da preposição “a” é a conta creditada. Assim, os dois lançamentos acima são
iguais, apenas escritos de forma diferente.
- Quando no seu concurso aparecer a palavra diversos, saiba que há mais de uma conta creditada
ou debitada.
35) - Fórmulas de lançamento:
Lançamento Débito Crédito
1a fórmula 1 1
2a fórmula 1 2
3a fórmula 2 1
4a fórmula 2 2
Onde se escreve 2, leia-se 2 ou mais.
36) Os fatos contábeis podem ser:
1. Fatos Permutativos: São aqueles que não alteram o valor do patrimônio líquido, constituindo
apenas permutações entre elementos patrimoniais.
2. Fatos Modificativos: São os que alteram o valor do patrimônio líquido.
Dividem-se em:
2.1. Fatos Modificativos Aumentativos: Aumentam o valor do PL
2.1. Fatos Modificativos Diminutivos: Diminuem o valor do PL
3. Fatos Mistos ou Compostos: Pode ser:
3.1. Fatos mistos Diminutivos: São simultaneamente permutativos e modificativos diminutivos.
3.2. Fatos Mistos Aumentativos: São simultaneamente permutativos e modificativos aumentativos.
37) O livro diário é um livro que contém o registro de todo e cada lançamento em ordem
cronológica, fato que nos permite compreender a sequência de acontecimentos ocorridos na
empresa. Ele é obrigatório para a quase que totalidade dos empresários (ressalva-se o pequeno
empresário previsto na LC 123/2006).
38) Formalidades do livro diário
Extrínsecas (finalidade: dificultar adulteração):
- Deve ser encadernado;
- As folhas devem ser numeradas;
- Deve ser autenticado pela Junta Comercial do Estado (empresas mercantis) ou pelo Registro Civil
de Pessoas Jurídicas (empresas civis); e
- Deve haver termo de abertura e termo de encerramento.
Intrínsecas (finalidade: resguardar a fidedignidade dos fatos ocorridos em relação aos fatos
registrados):
- Seguir uma ordem cronológica;
- Não deve haver rasuras, borrões, sinais, linhas em branco, entrelinhas, folhas em branco, etc.; e
- A escrituração deve ser feita em língua e moeda nacionais.
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39) O livro razão é facultativo, principal (isto é, registram todos os fatos) e sistemático (leva em
conta principalmente a organização das informações).
40) Retificação de lançamento é o processo técnico de correção de registro realizado com erro na
escrituração contábil da entidade e pode ser feito por meio de:
a) estorno;
b) transferência; e
c) complementação.
41) Balancete de verificação:
Balancete de verificação
Evidencia
Igualdade matemática dos débitos e créditos
Não evidencia
Estornos do período
Classificação das contas
Movimento individual das contas
Lançamento do período
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Para a contabilização da operação, não foi considerado o Ajuste a Valor Presente por não ser
relevante.
Após a contabilização dessa operação, o patrimônio da Sociedade Empresária evidenciará um
aumento líquido:
a) no Passivo, de R$ 45.000,00.
b) em Fornecedores Nacionais, de R$45.000,00.
c) em Máquinas e Equipamentos, de R$105.000,00.
d) no Ativo, de R$105.000,00.
5. (Consulplan/Exame CFC/2019.2)
A informação estruturada não significa que a Contabilidade fornece as informações dispersas, e
apenas seguindo as solicitações imediatas dos interessados, mas que as fornece de forma
organizada (IUDÍCIBUS, MARION, 2017). É correto afirmar que os fatos e registros das operações da
entidade, na qual se está aplicando a Contabilidade são estudadas e desenhadas minuciosamente
através dos:
a) Plano e Manual de Contas.
b) Relatórios Administrativos.
c) Relatórios Contábeis e Administrativos.
d) Livros Contábeis e levantamento de extratos bancários.
6. (FBC/Técnico em Contabilidade/CFC/2013)
No Balanço Patrimonial de uma sociedade empresária verificou-se que o ativo aumentou
R$80.000,00, durante o ano de 2012, e o passivo exigível teve um acréscimo de R$70.000,00.
Diante das informações acima, o Patrimônio Líquido nesse período:
a) Aumentou em R$10.000,00.
b) Aumentou em R$80.000,00.
c) Reduziu em R$10.000,00.
d) Reduziu em R$70.000,00.
7. (CONSULPLAN/Prefeitura Resende/2010)
Uma empresa apresenta Passivo a Descoberto quando:
a) Ativo = Passivo – Patrimônio Líquido
b) Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido
c) Ativo = Passivo
d) Ativo = Patrimônio Líquido
e) Patrimônio Líquido = zero
8. (Consulplan/Exame CFC/2018.1)
Observe a seguir as representações gráficas da situação patrimonial das empresas Alfa e Beta em
dois momentos subsequentes.
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pagamento não excedia os prazos normais de crédito e que o preço equivalente à vista era R$
17.000,00.
Considerando-se apenas as informações apresentadas, assinale a alternativa que representa o
correto lançamento contábil do custo inicial de aquisição dos móveis e utensílios dessa Sociedade
Empresária.
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D – Desconto Financeiro 150
C – Duplicatas 1.500
A opção que representa o fato contábil acima é:
a) Pagamento de Duplicatas, com desconto financeiro concedido.
b) Pagamento de Duplicatas, com desconto financeiro recebido.
c) Recebimento de Duplicatas, com desconto financeiro concedido.
d) Recebimento de Duplicatas, com desconto financeiro recebido.
14. (FBC/Exame Suficiência/CFC/2012.1)
Em uma compra à vista de materiais de expediente, o lançamento na escrituração contábil foi feito,
equivocadamente, a maior. Considerando a ITG 2000 – Escrituração Contábil, o erro encontrado
deverá ser corrigido com um lançamento de:
a) Transferência.
b) Redução.
c) Estorno.
d) Complementação.
15. (FBC/Exame de Suficiência/2012)
A escrituração contábil, segundo a ITG 2000 – Escrituração Contábil, deve ser executada:
a) com base, exclusivamente, em documentos de origem externa, tais como notas fiscais, contratos
e extratos bancários, os quais deverão ser registrados de acordo com o regime de caixa.
b) com histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico
padronizado, neste caso, baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio.
c) em forma contábil, em qualquer idioma, com data do registro contábil, ou seja, a data em que o
fato contábil ocorreu.
d) em ordem cronológica de dia, mês e ano, no regime de caixa, com ausência de espaços em
branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas.
16. (CONSULPLAN/Prefeitura Resende/2010)
O livro Diário NÃO apresenta a seguinte característica:
a) De ser um livro obrigatório.
b) De ser um livro sistemático.
c) Que deve conter termos de abertura e encerramento.
d) Que deve ser encadernado.
e) De registrar todos os fatos contábeis e alguns atos administrativos.
17. (FBC/Exame de Suficiência/CFC/2012.2)
Uma sociedade empresária apresentou os seguintes saldos:
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QUESTÃO GABARITO
1 A
2 C
3 A
4 D
5 A
6 A
7 A
8 D
9 A
10 A
11 C
12 D
13 C
14 D
15 B
16 B
17 D
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