IMPOSTOS SOBRE O

RENDIMENTO
- IMPOSTOS DIFERIDOS -
Relato Financeiro I

Sebenta:
explicações dos exemplos apresentados nas aulas teóricas

Francisco Leote
[email protected]
Relato Financeiro I ESCE-IPS

Notas Introdutórias:

Diferenças temporárias – são diferenças entre a quantia escriturada de um ativo ou de um

passivo no balanço e a quantia atribuída a esse ativo ou passivo para fins fiscais.

Quadro resumo:

Valor contabilístico Valor contabilístico

> <
Valor fiscal Valor fiscal

Ativos Imposto diferido passivo Imposto diferido ativo

Passivos Imposto diferido ativo Imposto diferido passivo

Em regra, os impostos diferidos são reconhecidos nos resultados do período, porém existem
duas exceções:

1) Quando o imposto diferido resultar de valores reconhecidos em capitais próprios, sendo

nestes casos também registado diretamente em capitais próprios;
2) Quando imposto diferido resultar de uma concentração de atividades empresariais,
sendo neste caso registado como Goodwill.

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Francisco Leote Impostos sobre o Rendimento (Impostos Diferidos)
Relato Financeiro I ESCE-IPS

Reconhecimento e mensuração – Ativo por imposto diferido

(Questão aula n.º 1 - apresentada no slide n.º 21)

Considere a seguinte informação:

Períodos N N+1 N+2

Resultado contabilístico e fiscal 100.000 120.000 140.000

(antes de imparidades)
Imparidades (contabilística) 10.000 12.000 0

O crédito ao cliente no valor de 22.000 € foi concedido em 1/08/N.

Contabilize os impostos sobre o rendimento (corrente e diferidos) considerando uma taxa de

IRC de 21%.

RESPOSTA:

Notas:

Artigo 28.º-B - Perdas por imparidade em créditos (§2)

O montante anual acumulado da perda por imparidade de créditos não pode ser superior às
seguintes percentagens dos créditos em mora:
a) 25% para créditos em mora há mais de 6 meses e até 12 meses;
b) 50% para créditos em mora há mais de 12 meses e até 18 meses;
c) 75% para créditos em mora há mais de 18 meses e até 24 meses;
d) 100% para créditos em mora há mais de 24 meses.

No reconhecimento inicial (Ano N) estando perante um ativo (dívida de cliente), cujo seu valor
escriturado é 22.000-10.000=12.000 € e o seu valor para efeitos fiscais é 22.000-0=22.000 €,
logo valor contabilístico menor que valor fiscal, vai gerar um ativo por imposto diferido.

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Francisco Leote Impostos sobre o Rendimento (Impostos Diferidos)
Relato Financeiro I ESCE-IPS

Cálculos

Ano N

Contabilístico Fiscal
Resultado (antes de imparidades) 100.000 € 100.000 €
Gastos por Imparidade 10.000 € 0€
Resultado antes de imposto 90.000 € 100.000 €

Valor da imparidade aceite para efeitos fiscais:

22.000 x 0 % = 0 € (crédito em mora há menos de 6 meses)

Imposto corrente a pagar: 100.000 € x 21% = 21.000 €

Gasto de imposto a suportar: 90.000 € x 21 % = 18.900 €

Ativos por imposto diferido a reconhecer: 21.000 € – 18.900 € = 2.100 €

Ou

10.000 € x 21 % = 2.100 €
(gasto por imparidade não aceite em termos fiscais)

Registo no Razão

8121-Imposto estimado para o

241-Imposto sobre o rendimento
período
21.000 1)
1) 21.000

8122-Imposto diferido
2741-Ativos por impostos
2.100 2)
diferidos
2) 2.100

1) Registo da estimativa de IRC a pagar

2) Reconhecimento do imposto diferido, relativo ao gasto por imparidade não aceite em
termos fiscais no Ano N.

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Francisco Leote Impostos sobre o Rendimento (Impostos Diferidos)
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Ano N+1

Contabilístico Fiscal
Resultado (antes de imparidades) 120.000 € 120.000 €
Gastos por Imparidade 12.000 € 11.000 €
Resultado antes de imposto 108.000 € 109.000 €

Valor da imparidade aceite para efeitos fiscais:

22.000 x 50 % = 11.000 € (crédito em mora de 12 a 18 meses)

Imposto corrente a pagar: 109.000 € x 21% = 22.890 €

Gasto de imposto a suportar: 108.000 € x 21 % = 22.680 €

Reforço do ativo por imposto diferido: 22.890 € – 22.680 € = 210 €

Ou

Diferenças no valor das imparidades acumuladas: (10.000 € + 12.000 €) – 11.000 € = 11.000 €

Imposto diferido acumulado no Ano N+1: 11.000 x 21 % = 2.310 €
Imposto diferido já reconhecido no Ano N: 2.100 €
Reforço do ativo por imposto diferido: 2.310 € – 2.100 € = 210 €

Registo no Razão

8121-Imposto estimado para o

241-Imposto sobre o rendimento
período
22.890 1)
1) 22.890

8122-Imposto diferido
2741-Ativos por impostos
210 2)
diferidos
SI) 2.100
2) 210

1) Registo da estimativa de IRC a pagar

2) Reconhecimento do reforço do imposto diferido, relativo ao gasto por imparidade não
aceite em termos fiscais no Ano N+1.

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Francisco Leote Impostos sobre o Rendimento (Impostos Diferidos)
Relato Financeiro I ESCE-IPS

Ano N+2

Contabilístico Fiscal
Resultado (antes de imparidades) 140.000 € 140.000 €
Gastos por Imparidade 0€ 11.000 €
Resultado antes de imposto 140.000 € 129.000 €

Valor da imparidade aceite para efeitos fiscais:

22.000 x 100 % = 22.000 € (crédito em mora há mais de 24 meses)

22.000 – 11.000 = 11.000 €

Imposto corrente a pagar: 129.000 € x 21% = 27.090 €

Gasto de imposto a suportar: 140.000 € x 21 % = 29.400 €

Ativos por imposto diferido a reconhecer:

27.090 € – 29.400 € = -2.310 € »»Reversão do ativo por imposto diferido

Registo no Razão

8121-Imposto estimado para o

241-Imposto sobre o rendimento
período
27.090 1)
1) 27.090

8122-Imposto diferido
2741-Ativos por impostos
2) 2.310
diferidos
SI) 2.310 2.310 2)

1) Registo da estimativa de IRC a pagar

2) Reconhecimento da reversão do ativo por imposto diferido que havia sido constituído
relativo às diferenças dos gastos de imparidade nos Anos N e N+1.

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Francisco Leote Impostos sobre o Rendimento (Impostos Diferidos)
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Reconhecimento e mensuração – Passivo por imposto diferido

(Questão aula n.º 2 - apresentada no slide n.º 25)

Considere a seguinte informação:

Períodos Valor inicial Reavaliação Valor reavaliado

Custo 50.000 20.000 70.000

Depreciação 25.000 10.000 35.000
O tempo de vida útil do equipamento é de 10 anos. O tempo de vida útil remanescente é de 5
anos.

Contabilize a reavaliação (livre) pelo método do efeito fiscal, considerando uma taxa de IRC
de 21%.

RESPOSTA:

Notas:

Ver art.º 31, n.º 1, alínea b) do Código do IRC.

Ver art.º 15, n.º 2, alínea a) do Dec. Regulamentar 25/2009 (RDA - Regime das depreciações e
amortizações):

“Relativamente às reavaliações ao abrigo de diplomas de carácter fiscal, é de observar o

seguinte:

a) Não é aceite como gasto, para efeitos fiscais, o produto de 0,4 pela importância do
aumento das depreciações resultantes dessas reavaliações; (…) “

Assim, no caso das “reavaliações legais” 40% das depreciações resultantes da reavaliação não é
aceite como gasto fiscal em cada período fiscal. No caso das “reavaliações livres” esse valor não
é aceite como gasto fiscal em 100%.

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Francisco Leote Impostos sobre o Rendimento (Impostos Diferidos)
Relato Financeiro I ESCE-IPS

Cálculos

- Na data da Revalorização –

Excedente de revalorização: 20.000 € - 10.000 € = 10.000 €

Imposto diferido: 10.000 € x 21 % = 2.100 € »»» Aqui estamos perante um passivo por imposto
diferido uma vez que após reavaliação (livre) o valor escriturado do ativo é de 35.000 € e para
efeitos fiscais o valor do ativo não sofre alterações (25.000 €).

- No final do período contabilístico –

Depreciação do período com base no valor reavaliado:

»» 70.000 € / 10 anos = 7.000 € valor a depreciar em N.

Depreciação não aceite para efeitos fiscais »» 7.000 € – 5.000 € = 2.000 €

Depreciação (valor reavaliado) »» 70.000 € / 10 anos = 7.000 €

Depreciação (valor antes da reavaliação) »» 50.000 € / 10 anos = 5.000 €

Reversão do Imposto diferido em cada ano de vida útil remanescente do equipamento:

1) Passivo por imposto diferido / tempo de vida útil remanescente do equipamento

2.100 € / 5 anos = 420 €

Ou

2) Depreciação não aceite para efeitos fiscais X taxa de IRC

2.000 € x 21 % = 420 €

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Francisco Leote Impostos sobre o Rendimento (Impostos Diferidos)
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Registo no Razão

433-Equipamento básico 438-Depreciações acumuladas

SI) 50.000 4383-Equipamento básico
1a) 20.000 25.000 SI)
10.000 1b)
7.000 3)

58-Excedentes de revalorização de ativos 5892-Impostos diferidos

fixos tangíveis e intangíveis 2) 2.100
589-Outros excedentes
5891-Antes de imposto sobre o rendimento
1b) 10.000 20.000 1a)

274-Impostos diferidos 64-Gastos de depreciação e amortização

2742-Passivos por impostos diferidos 642-Ativos fixos tangíveis
4) 420 2.100 2) 6423-Equipamento básico
3) 7.000

8122-Imposto diferido
420 4)

1) Reconhecimento da reavaliação do equipamento básico, através da reexpressão

proporcional das depreciações acumuladas.

2) Reconhecimento do imposto diferido, na data da reavaliação.

3) Depreciação do equipamento no final do período económico, supondo que a empresa

adota o método da linha reta e quotas anuais. Esta operação será registada, de forma
repetida, nos diversos anos de vida útil restante do ativo.

4) Reversão (parcial) do passivo por imposto diferido. Esta operação será registada, de
forma repetida, nos diversos anos de vida útil restante do ativo.

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Francisco Leote Impostos sobre o Rendimento (Impostos Diferidos)