2.3. IRS - Incidência Real - Categoria A
2.3. IRS - Incidência Real - Categoria A
2.3. IRS - Incidência Real - Categoria A
2021/2022
PAULA SANTOS
1
Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS)
Incidência Real
FISCALIDADE I - 2021/2022 3
Incidência Real
Base do imposto - art.º 1º
G
A B E F H
Incrementos
Trabalho dependente Empresariais e profissionais Capitais Prediais Pensões
Patrimoniais
Rendimentos
Art.º 2º Art.º 3º e 4º Art.º 5º a 7º Art.º 8º Art.º 9º e 10º Art.º 11º
brutos
* Deduções específicas existentes em todas as categorias à exceção da Categoria E (Categoria G, apenas nas
mais-valias)
FISCALIDADE I - 2021/2022 4
2
Incidência Real
Base do imposto - art.º 1º
• Seja qual for o local onde se obtenham, a moeda e a forma por que sejam
auferidos.
FISCALIDADE I - 2021/2022 5
Incidência Real
FISCALIDADE I - 2021/2022 6
3
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente - art.º 2º
FISCALIDADE I - 2021/2022 7
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente - art.º 2º
Pessoa
física
FISCALIDADE I - 2021/2022 8
4
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente - art.º 2º
FISCALIDADE I - 2021/2022 9
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente - art.º 2º
FISCALIDADE I - 2021/2022 10
5
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente - art.º 2º
FISCALIDADE I - 2021/2022 11
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente - art.º 2º
FISCALIDADE I - 2021/2022 12
6
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente - art.º 2º
FISCALIDADE I - 2021/2022 13
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente - art.º 2º
a) Remunerações dos membros dos órgãos estatutários (c/ exceção dos ROC’s)
FISCALIDADE I - 2021/2022 14
7
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Remunerações acessórias - art.º 2º, n.º 3, al. b)
Remunerações acessórias
Todos os direitos, benefícios ou regalias não incluídos na remuneração principal que sejam
auferidos devido à prestação de trabalho ou em conexão com estas e constituam para o
respetivo beneficiário uma vantagem económica (art.º 2º, n.º 3, al. b) do CIRS).
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Remunerações acessórias - art.º 2º, n.º 3, al. b)
FISCALIDADE I - 2021/2022 16
8
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Remunerações acessórias - art.º 2º, n.º 3, al. b)
valor pago
Rendimento Valor do
pelo
sujeito Uso
beneficiário
FISCALIDADE I - 2021/2022 17
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Remunerações acessórias - art.º 2º, n.º 3, al. b)
FISCALIDADE I - 2021/2022 18
9
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Remunerações acessórias - art.º 2º, n.º 3, al. b)
FISCALIDADE I - 2021/2022 19
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Remunerações acessórias - art.º 2º, n.º 3, al. b)
* Valor de mercado = diferença entre o valor de aquisição e o produto desse valor pelo coeficiente de desvalorização (Portaria n.º
383/2003, de 14/5) – n.º 7 do artigo 24º
FISCALIDADE I - 2021/2022 20
10
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Remunerações acessórias - art.º 2º, n.º 3, al. b)
FISCALIDADE I - 2021/2022 21
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Remunerações acessórias - art.º 2º, n.º 3, al. b)
Exemplo:
Considere uma viatura cujo valor de mercado a 1 de janeiro de 2021 é de 25 000 €,
utilizada durante 12 meses por um trabalhador. Existe acordo escrito sobre a imputação da
viatura entre o trabalhador e a entidade patronal. Qual o valor a tributar em 2021?
Resolução:
valor de mercado, reportado a 1 de janeiro de 2021= 25 000 €
n.º de meses de utilização no ano = 12 meses
FISCALIDADE I - 2021/2022 22
11
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Remunerações acessórias - art.º 2º, n.º 3, al. b)
10. Aquisição, pelo trabalhador ou membro de órgão social (ou membro do agregado
familiar ou pessoa por ele indicada), por preço inferior ao valor de mercado, de
qualquer viatura automóvel que gere encargos para a entidade patronal.
* Valor de mercado = diferença entre o valor de aquisição e o produto desse valor pelo coeficiente de desvalorização (Portaria n.º
383/2003, de 14/5) – n.º 7 do artigo 24º
FISCALIDADE I - 2021/2022 23
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Remunerações acessórias - art.º 2º, n.º 3, al. b)
Exemplo:
A sociedade X, Lda. em janeiro 2021 vendeu uma viatura a João (trabalhador da
empresa) por 10 000 €. A viatura foi adquirida por X, Lda. em estado novo em
janeiro de 2019 por 40 000 €. Admita que nos anos de 2019 e 2020 a viatura estava
afeta a João e pela utilização da mesma foram tributados, em cada um daqueles
anos, os valores de 2 000 € e 1 800€.
Qual o valor a tributar, em 2021, pela aquisição?
Resolução:
Valor de mercado = 40 000 € - 40 000 €x0,35 = 26 000 €
Valor a tributar = Valor de mercado – (∑dos valores tributado -Valor pago)
= 26 000 €-(3800 € +10 000 €)
= 12 200 €
FISCALIDADE I - 2021/2022 24
12
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
c) Os abonos para falhas devidos a quem, no seu trabalho, tenha que movimentar
numerário, na parte em que exceder (art. 2º n.º 3 al. c) do CIRS):
FISCALIDADE I - 2021/2022 25
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
FISCALIDADE I - 2021/2022 26
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Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Remunerações acessórias - art.º 2º, n.º 3, al. b)
FISCALIDADE I - 2021/2022 27
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente - art.º 2º nº3
EXCEÇÕES
Cessação do vínculo gerador do rendimento – art.º 2º, n.º 4
FISCALIDADE I - 2021/2022 28
14
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
FISCALIDADE I - 2021/2022 29
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Pela totalidade, na parte que corresponda ao exercício de funções de gestor público, administrador ou
gerente de pessoa coletiva, bem como de representante de estabelecimento estável de entidade não
residente (art.º 2º, n.º 4, al. a do CIRS)
Nos demais casos, o valor a tributar é : (art.º 2º, n.º 4, al. b do CIRS)
A exclusão não se aplica às importâncias relativas aos direitos vencidos durante os contratos ( ex. remunerações por trabalho
FISCALIDADE I - 2021/2022 30
prestado, férias, subsídio de férias e de Natal) - nº 6
15
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Não haverá, no entanto, a exclusão prevista na parte final da al. b) do n.º 4, sendo a indemnização
tributada pela totalidade, sempre que:
• Constituição de nova relação profissional com a ex-entidade (parte final do art.º 2º, n.º 4, al. b) do CIRS)
• Constituição de nova relação empresarial com a ex-entidade (art.º 2º, n.º 5 do CIRS)
FISCALIDADE I - 2021/2022 31
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente - art.º 2º nº3
Exemplo:
José recebeu em 2021, 34 915,85 € de indemnização pela cessação do contrato individual
de trabalho. Exerceu funções na empresa Beta, Lda durante 10 anos e 7 meses. As
remunerações efetivas nos últimos 12 meses foram de 13 168,20 €. Qual a parte sujeita a
imposto?
Resolução:
16
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
• na parte que não exceda 10% da remuneração anual, com o limite de € 4.200 por
ano
Esta exclusão só pode ocorrer uma vez em cada período de três anos
(artigo 2º A ,n.º 5 do CIRS).
FISCALIDADE I - 2021/2022 33
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Exemplo:
José recebeu em 2021, 10 000 € a título de compensação dado que a empresa
onde trabalhava encerrou os seus escritórios em Leiria e passou a exercer funções
em Braga. Nesse mesmo ano auferiu um a remuneração anual que ascendeu a
60 000 €. Esta indeminização é tributada? Qual a parte sujeita a imposto?
Resolução:
Valor excluído de tributação = 60 000 €X10% = 6 000 € com o limite de 4 200 €
FISCALIDADE I - 2021/2022 34
17
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente - art.º 2º nº3
f) A quota-parte acrescida dos descontos para a segurança social que constituam encargos do
beneficiário, devido a título de participação em campanhas de pesca aos pescadores que
limitem a sua atuação à prestação de trabalho
FISCALIDADE I - 2021/2022 35
Atenuantes da
tributação
FISCALIDADE I - 2021/2022 36
18
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Atenuantes da tributação
Atenuantes da tributação:
1. Exclusões tributárias
Por não excederem os limites legais
Por delimitação negativa da incidência (art.º 2º- A e art.º 12º do CIRS)
Exclusão de tributação (art.º 12º- A do CIRS – regime fiscal aplicável a ex-residentes)
Exclusão de tributação (art.º 56º- A do CIRS – Sujeitos passivos com deficiência)
2. Isenção (art.º 2º- B do CIRS – IRS jovem)
3. Factos geradores não tipificados
4. Benefícios fiscais
FISCALIDADE I - 2021/2022 37
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Atenuantes da tributação - art.º 2 A do CIRS
FISCALIDADE I - 2021/2022 38
19
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Atenuantes da tributação - art.º 2 A do CIRS
d) Importâncias suportadas pelas entidades patronais com a aquisição de passes sociais a favor
dos seus trabalhadores desde que a atribuição dos mesmos tenha carácter geral.
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Atenuantes da tributação - art.º 2 A do CIRS
Apenas aplicável aos sujeitos passivos que não aufiram de abono isento ou não sujeito a IRS que corresponda, também,
àquela finalidade (art.º 2-A, n.º 4 do CIRS).
FISCALIDADE I - 2021/2022 40
20
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Atenuantes da tributação - art.º 12 do CIRS
FISCALIDADE I - 2021/2022 41
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Atenuantes da tributação
FISCALIDADE I - 2021/2022 42
21
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Atenuantes da tributação
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Atenuantes da tributação
FISCALIDADE I - 2021/2022 44
22
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Isenção parcial (art.º 2.º-B)
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Isenção parcial (art.º 2.º-B)
FISCALIDADE I - 2021/2022 46
23
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Isenção parcial (art.º 2.º-B)
1º 30% do rendimento bruto anual auferido com o limite de 7,5 x IAS ( 3 291,08 €)
ano
Após a
conclusão
do ciclo 2º
20% do rendimento bruto anual auferido com o limite de 5x IAS (2 194,05 €)
de ano
estudos
3º
ano
10% do rendimento bruto anual auferido com o limite de 2,5 x IAS ( 1 097,03 €)
FISCALIDADE I - 2021/2022 47
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Isenção parcial (art.º 2.º-B)
Esta isenção:
FISCALIDADE I - 2021/2022 48
24
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Isenção parcial (art.º 2.º-B)
Exemplo:
Pedro reúne todas as condições para a aplicação do art.º 2 B – IRS jovem e em
2020 auferiu rendimentos de trabalho dependente de 1000 € mês.
• Declaração modelo 3 do ano 2020, o Pedro deve optar pela aplicação deste novo regime.
• 0 Rendimento bruto anual para determinação da taxa será de 14 000 €
• O Rendimento coletável = 6 604,92 €(14 000 – 3 291,08* – 4104**)
FISCALIDADE I - 2021/2022 49
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Isenção parcial (art.º 2.º-B)
25
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Isenção parcial (art.º 2.º-B)
Retenção na fonte
art.º 99-F nº 4 e nº5
FISCALIDADE I - 2021/2022 51
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Isenção parcial (art.º 2.º-B)
Exemplo:
O António acabou de concluir a sua licenciatura no ISCAC e foi contratado
por uma empresa, agora que acabou de completar 23 anos. O salário bruto
auferido como rendimento de trabalho dependente é de 1.000 euros/mês.
Retenção na fonte:
A entidade patronal aplicará mensalmente a retenção na fonte à taxa que
estiver prevista na tabela para um rendimento de 1.000 euros, mas efetuará
a retenção apenas sobre 700 euros.
FISCALIDADE I - 2021/2022 52
26
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Atenuantes da tributação
Subsídio de desemprego;
Subsídio de maternidade;
FISCALIDADE I - 2021/2022 53
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
FISCALIDADE I - 2021/2022 54
27
Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS)
Determinação do
rendimento líquido
FISCALIDADE I - 2021/2022 55
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Deduções especificas
FISCALIDADE I - 2021/2022 56
28
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Deduções especificas
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Deduções especificas
Profissões de Desgaste Rápido (art. 27º):
• praticantes desportivos,
• mineiros Dedução limitada
• Pescadores à concorrência
do rendimento
Limitação da dedução:
• cinco vezes o valor do IAS (2021 – 438,81x5= € 2.194,05)
• Garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice, neste último caso desde que o
benefício seja garantido após os 55 anos de idade, desde que os mesmos não garantam o pagamento e este se não
verifique, nomeadamente, por resgate ou adiantamento, de qualquer capital em dívida durante os primeiros cinco
anos, com o limite de cinco vezes o valor do IAS.
FISCALIDADE I - 2021/2022 58
29
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Deduções especificas
Exemplo:
Maria trabalhadora dependente, recebeu em 2020, remunerações no valor de 25 000 €. Nesse ano,
teve ainda:
- Quotizações sindicais - 300 €
- Quotizações para SS – 2 750 €
Qual o valor da dedução especifica?
RESOLUÇÃO:
- Art.º 25º n.º 1 al. a) - € 4.104
- Art.º 25º n.º 1 al. c)- Quotizações sindicais:
- Limite – 1% x € 25.000 = € 250
- Majoração - € 375 (€ 250 x 1,5)
Dedução especifica - € 4.104+ € 375 = € 4.479
FISCALIDADE I - 2021/2022 59
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Deduções especificas
Deduções de perdas
Na categoria A não há lugar a quaisquer deduções de perdas
FISCALIDADE I - 2021/2022 60
30
Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS)
Retenções na fonte
FISCALIDADE I - 2021/2022 61
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Retenções na fonte
Retenções na fonte
• Art.º 98º a 100º e 119º do CIRS
FISCALIDADE I - 2021/2022 62
31
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Retenções na fonte
Objeto imediato: retenção do imposto devido e a sua entrega nos cofres do Estado;
FISCALIDADE I - 2021/2022 63
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Retenções na fonte
Modalidades de Retenção na fonte
Quando ao objeto
- Retenção sobre rendimentos da categoria A e H
- Retenção sobre rendimentos de outras categorias
FISCALIDADE I - 2021/2022 64
32
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Retenções na fonte
FISCALIDADE I - 2021/2022 65
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Retenções na fonte
FISCALIDADE I - 2021/2022 66
33
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Retenções na fonte
• Nos termos do artigo 99.º, n.º 1, al. a) não há lugar a retenção sobre:
rendimentos em espécie
gratificações não atribuídas pela entidade patronal (artigo 2.º, n.º 3, al. g)).
FISCALIDADE I - 2021/2022 67
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Retenções na fonte
• No caso de sujeitos passivos não residentes, as retenções na fonte têm natureza definitiva – taxa
liberatória de 25% (art. 71.º, n.º 4, a))
Entrega ao Estado
• As importâncias retidas, em qualquer dos casos, deverão ser entregues (pela entidade
responsável pela retenção, ou seja, o substituto tributário) até ao dia 20 do mês seguinte àquele
em que foram deduzidas (art. 98º n.º 3).
• Sendo, no entanto, necessárias guias de pagamento separadas: uma para as retenções na fonte
relativas a SP residentes e outra para as retenções na fonte relativas a SP não residentes.
FISCALIDADE I - 2021/2022 68
34
Incidência Real
Rendimentos do trabalho dependente
Retenções na fonte
FISCALIDADE I - 2021/2022 69
35