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Objectivo
O objectivo do auditor é conceber e executar procedimentos de
auditoria de tal forma que possa obter prova de auditoria suficiente e
ISA 500 - Prova de Auditoria apropriada para o habilitar a extrair conclusões razoáveis na base das
quais forma a sua opinião.

Auditoria Externa I

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Conceitos chaves Conceitos chaves

Registos contabilísticos - incluem registos de assentos Um dado conjunto de procedimentos de auditoria pode
contabilísticos iniciais e de apoio, como seja (i) verificações e registos proporcionar prova de auditoria que seja relevante para certas
de transferências electrónicas de fundos, (ii) facturas, contratos, asserções, mas não outras.
razões gerais e subsidiários, assentos de diário e outros ajustamentos
às DF que não estejam reflectidos nos assentos formais de diário (iii) Exemplo 1 - A inspecção de registos e documentos de cobrança de
folhas de hora e seus cálculos que suportam imputações de custos, contas a receber após o fim do período, prova a existência de
reconciliações e divulgações. valores a receber, mas não prova a especialização de exercício.
Suficiência é a medida da quantidade de prova de auditoria e,
Apropriação é a medida da qualidade da prova de auditoria; Exemplo 2 - A existência física de inventário não prova a sua
valorização adequada ou propriedade jurídica.
A quantidade de prova de auditoria necessária é afectada pelo risco
de distorção e também pela qualidade de tal prova de auditoria.
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Conceitos chaves Prova de Auditoria Suficiente e Apropriada

Prova de auditoria - Informação usada pelo auditor para chegar às A prova de auditoria compreende não só informação que suporta e
conclusões sobre as quais baseia a sua opinião. (i) Inclui informação corrobora as asserções da gerência, mas também qualquer
contida nos registos contabilísticos subjacentes às DF. (ii) informação informação que contradiga tais asserções. Além disso, em alguns
obtida de outras fontes como seja auditorias anteriores e casos, a falta de informação (por exemplo, a recusa da gerência em
procedimentos de controlo de qualidade para aceitação e continuação fornecer uma declaração pedida) é usada pelo auditor e, portanto,
de clientes. também constitui prova de auditoria.

A maior parte do trabalho do auditor na formação da sua opinião

Perito da gerência - Um indivíduo ou organização que possui consiste em obter e avaliar prova de auditoria. Os procedimentos de
competências especializadas numa área distinta da contabilidade ou da auditoria para obter prova de auditoria podem incluir, além da
auditoria e cujo trabalho nessa área é usado pela entidade como indagação, a inspecção, a observação, a confirmação, o
auxiliar na preparação das demonstrações financeiras. recálculo, a reexecução e procedimentos analíticos, muitas
vezes nalguma combinação.
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Asserções como prova de auditoria Asserções, Erros potenciais e Procedimentos de Auditoria

Ocorrência - transacções e acontecimentos que foram registados
Asserções do órgão de
ocorreram e dizem respeito à entidade;
gestão relativamente a Erro potencial Procedimentos de Auditoria
Corte - transacções e acontecimentos foram registados no período conta de clientes
correcto. Existência Cliente fictício Circularizações de clientes
Inquirir o órgão de gestão sobre
Classificação - transacções e acontecimentos foram registados nas Créditos transmitidos a
Direitos e Obrigações Créditos transmitidos a sociedade
contas apropriadas; sociedade factoring
factoring
Rigor - quantias e outros dados relacionados com as transacções e Dividas de clientes não Cruzar as facturas emitidas com
Plenitude
eventos registados foram apropriadamente registados. contabilizadas os registos contabilísticos
Cruzar os registos contabilísticos
Existência - activos, passivos e interesses no capital próprio
Ocorrência Vendas não efectuadas com as facturas que lhe serviram
existem. de suporte
Direitos e obrigações - a entidade detém ou controla os direitos Valorização e imputação
Imparidades não
Efectuar testes de imparidade
aos activos e os passivos são as obrigações da entidade. contabilizadas
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Procedimentos de Auditoria para Obter Prova de

Procedimentos de Auditoria para Obter Prova de Auditoria
Auditoria
Inspecção
De acordo com a ISA 315, a prova de auditoria para extrair
conclusões razoáveis sobre as quais basear a opinião do auditor é A inspecção envolve o exame de registos ou documentos, quer internos quer
externos, em papel, formato electrónico ou outros meios, ou o exame físico
obtida executando:
de um activo. A inspecção de registos e documentos proporciona prova de
auditoria com variados graus de fiabilidade, dependendo da sua natureza e
(a) Procedimentos de avaliação do risco; e fonte e, no caso de registos e documentos interno, da eficácia dos controlos
sobre a sua produção.
(b) Procedimentos de auditoria adicionais, que compreendem:
(i)Testes aos controlos; e Observação
(ii) Procedimentos substantivos, incluindo testes de detalhe.
A observação consiste em olhar para um processo ou procedimento que
está a ser executado por outros, como por exemplo a observação pelo
auditor da contagem de inventários efectuada pelo pessoal da entidade ou
da execução de actividades de controlo.
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Procedimentos de Auditoria para Obter Prova de Procedimentos de Auditoria para Obter Prova de
Auditoria Auditoria
Confirmação Externa Reexecução
A reexecução envolve a execução independente pelo auditor de
Uma confirmação externa representa prova de auditoria obtida pelo
procedimentos ou controlos que foram originalmente executados como
auditor sob a forma de uma resposta directa que lhe é dada por um parte do controlo interno da entidade.
terceiro (a parte que confirma), em papel ou por meio electrónico ou
outro. Os procedimentos de confirmação externa são Procedimentos Analíticos
frequentemente relevantes quando tratam de asserções associadas a
determinados saldos de contas e seus elementos. Os procedimentos analíticos consistem em avaliações da informação
financeira através da análise dos relacionamentos plausíveis entre dados,
Recálculo tanto de informação financeira como não financeira.

O recálculo consiste na verificação do rigor matemático de Os procedimentos analíticos abrangem também a investigação necessária de
documentos ou registos. O recálculo pode ser executado manual ou flutuações ou relacionamentos identificados que sejam inconsistentes com
outras informações relevantes ou se desviem de forma significativa dos
electronicamente.
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valores previstos.

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Procedimentos de Auditoria para Obter Prova de

Informação a Usar como Prova de Auditoria
Auditoria
Ao conceber e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve
Indagação considerar a Relevância e a Fiabilidade da informação a usar
como prova de auditoria:
A indagação consiste em procurar informação, financeira ou não
financeira, junto de pessoas conhecedoras dentro ou fora da entidade. Relevância
A indagação é usada extensivamente em toda a auditoria, para além
A relevância trata da ligação lógica, ou da relação, com a finalidade
de outros procedimentos de auditoria.
do procedimento de auditoria e, quando apropriado, com a asserção
em causa.
As indagações podem ir de indagações formais por escrito até
indagações orais informais. Avaliar as respostas a indagações constitui A relevância da informação a usar como prova de auditoria pode ser
parte integrante do processo de indagação. afectada pela orientação dos testes e por outro lado, prova de
auditoria proveniente de diferentes fontes ou que assuma diferente
natureza pode ser muitas vezes relevante para uma mesma asserção.
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Fiabilidade da Prova de Auditoria Informação a Usar como Prova de Auditoria

É consensual que Fiabilidade de Informação Produzida por um Perito da Gerência
A prova de auditoria é mais fiável quando seja obtida de fontes
independentes fora da entidade. Se a informação a usar como prova de auditoria tiver sido preparada
A prova de auditoria que seja internamente gerada é mais fiável usando o trabalho de um perito da gerência, o auditor, na medida do
quando os respectivos controlos impostos pela entidade sejam mais necessário e tendo em atenção a importância do trabalho desse
eficazes. perito para as finalidades do auditor, deve:
A prova de auditoria directamente obtida pelo Auditor é mais fiável
do que a prova de auditoria obtida indirectamente ou por inferência; a) Avaliar a competência, capacidades e objetividade desse perito;
A prova de auditoria é mais fiável quando exista em forma b) Inteirar-se do trabalho desse perito;
documental, seja em papel, electrónica ou outro meio c) Avaliar a apropriação do trabalho desse perito como prova de
A prova de auditoria proporcionada pelos documentos originais é auditoria para a asserção relevante.
mais fiável do que prova de auditoria proporcionada por fotocópias.
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Informação a Usar como Prova de Auditoria Informação a Usar como Prova de Auditoria
A natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria
podem ser afectadas por matérias como: g) Se o perito da gerência está sujeito a normas de desempenho
técnico ou a outros requisitos profissionais ou do sector de
a) A natureza e a complexidade da matéria que envolve o perito da actividade.
gerência. h) A natureza e extensão de quaisquer controlos da entidade sobre o
b) Os riscos de distorção material na matéria. trabalho do perito da gerência.
c) A disponibilidade de fontes alternativas de prova de auditoria. i) O conhecimento e experiência do auditor na área de conhecimento
d) A natureza, âmbito e objectivos do trabalho do perito da do perito da gerência.
gerência. j) A anterior experiência do auditor quanto ao trabalho desse perito.
e) Se o perito da gerência é empregado da entidade, ou é uma parte
contratada por esta para prestar serviços relevantes.
f) Até que ponto a gerência pode exercer controlo ou ter influência
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sobre o trabalho do perito da gerência. 18

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Fiabilidade da Prova de Auditoria Credibilidade da Prova de Auditoria

Maior confiança Menor Confiança

Mais Crédivel

Prova observada directamente Prova observada indirectamente (Ex. Prova gerada externamente, enviada directamente para o
(Ex. Observação da contagem de Listagem da contagem de stocks auditor
stocks) enviadas ao auditor)
Documentos gerados Documentos gerados internamente
externamente (Ex. facturas e (guias de entrada, notas de Prova gerada externamente, mantida na empresa
guias de remessa) encomenda)
Provas enviadas directamente Provas remetidas pela empresa ao Prova gerada internamente, confirmada por terceiros
para o auditor auditor
Prova documental Prova verbal
Prova gerada internamente, não confirmada por terceiros
Documentos originais Fotocópias
Prova gerada internamente
Prova gerada internamente fornecida Menos Crédivel
através de um sistema eficaz de
por um sistema ineficaz de controlos
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controlos 20

Seleccionar Itens Específicos

Seleccionar Itens a Testar para Obter Prova de Auditoria
O auditor pode decidir seleccionar itens específicos a partir de uma
população. Os itens específicos seleccionados podem incluir:
Ao seleccionar itens para teste, exige que o auditor determine a
relevância e fiabilidade da informação a usar como prova de auditoria; Itens de valor elevado ou itens principais. O auditor pode decidir
O outro aspecto da eficácia (suficiência) é uma consideração seleccionar itens específicos dentro de uma população porque
importante na selecção de itens para teste. apresentam elevado valor ou exibem outras características, como por
exemplo itens suspeitos, não usuais, particularmente susceptíveis de risco
Os meios disponíveis para o auditor seleccionar itens para testes são:
ou que tenham um historial de erros.

(a) Seleccionar todos os itens (exame a 100%); Todos os itens acima de uma determinada quantia. O auditor
pode decidir examinar itens cujos valores registados excedam uma
(b) Seleccionar itens específicos; e determinada quantia, de forma a verificar uma parte significativa da
(c) Amostragem de auditoria. quantia total de uma classe de transacções ou de um saldo de conta.
Itens para obter informação. O auditor pode examinar itens para
obter informação acerca de matérias como a natureza da entidade ou a
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natureza das transacções.