CPC 18
CPC 18
CPC 18
Gilberto Magalhães
Investimentos em Participação
Societária/Método de Equivalência
patrimonial
Conceitos Iniciais
Participações Societárias – Representam aplicações de recursos
que determinada empresa (investidora), efetua na aquisição de
ações ou cotas de outra empresa (investida);
Investimentos
•Pelo “Valor Justo”
Temporários
A)Controladas
B)Coligadas
C) Sociedades que faça parte de um mesmo grupo
D) Sociedades que estejam sob controle comum
SOCIEDADE CONTROLODORA
Controladora - é uma entidade que controla uma ou mais
controladas.
x y z
SOCIEDADES COLIGADAS
As coligadas são aquelas entidades nas quais a Companhia, tenha
“influência significativa”, na administração da investida sem
que haja controle
1- Na aquisição do investimento
2- Na apuração do resultado (lucro ou prejuízo)
3- Na distribuição
Momento da aplicação do MEP
Dados:
%
Valor da aquisição: $600.000
PL da Novo Horizonte = $1.500.000
Novo horizonte apresentou lucro = $300.000
Distribuiu 50% do lucro no período
Contabilização na investidora (Cia B.)
1- Momento da Aquisição
D - Participação Societária (ANC) $600.000
C - Disponibilidades (AC) $600.000
2- Momento da apuração do resultado pela investida: 40%$300.000 = $120.000
D- Participação Societária (ANC) $120.000
C- Receita com Método de equivalência patrimonial $120.000
3- Distribuição dos lucros pela investida: 40% 150.000 = 60.000
D- Dividendos a receber (AC) $60.000
C- Participação Societária (ANC) $60.000
CASO PRÁTICO 2
A investidora “A” detêm 50% das ações da CIA “B” o
investimento é avaliado pelo MEP, o saldo da conta
Participação Societária – CIA B, antes do registro da
equivalência patrimonial em 31/12/2010 era de R$900.000
T X Y
VENDA DA CONTROLADORA PARA A
CONTROLADA
Caso a controladora venda produtos para a controlada com
lucro, o valor correspondente também deverá ser eliminado
por ocasião da equivalência patrimonial de forma
semelhante aos procedimentos de consolidação das
demonstrações contábeis. Nessa hipótese, a controladora
deverá preferencialmente eliminar o lucro gerado nesta
operação tendo como contrapartida uma conta retificadora
das participações societárias (ativo não circulante –
investimentos)
X Y
Caso prático
A controladora Cia Beta vendeu para a sua controlada Cia Alfa um lote de
200.000 unidades de uma mercadoria ao preço unitário de R$ 15,00, com
lucro de R$ 5,00 por unidade. No final do ano-calendário, permaneciam
nos estoques da Cia Alfa 60.000 unidades que não haviam sido vendidas
a terceiros.
Cia Beta : Receita total:$3.000.000
PV: $15,00 Lucro: $1.000.000
Lucro: $5,00 CMV:$2.000.000
Custo Unitário:$10,00
QV:200.000
Cia Alfa:
Em Alfa permaneciam nos estoques 60.000 unidades adquiridas de Beta. Nesse caso
70% das mercadorias vindas de beta foram vendidas para terceiros o que significa dizer
Que 30% do lucro da operação entre as companhias do grupo não foi realizado.
P PL +
DRE
A PL Pl -
Método do custo de aquisição
MÉTODO DO CUSTO DE AQUISIÇÃO
Momento da Aquisição
D- participação societária $100.000
C- disponibilidade
Momento da distribuição dos resultados
D- dividendos a receber ou disponibilidades $50.000
C- receita com dividendos
TRATAMENTO NA MUDANÇA DE
CRITÉRIO CONTÁBIL
Em relação ao exercício imediatamente anterior ao da mudança do
critério, deverá ser creditada ou debitada a diferença existente entre o
MCA e MEP uma conta de ajustes de exercícios anteriores
VALOR PAGO
GOODWILL
VJ – VALOR JUSTO DOS ATIVOS
LÍQUIDOS;
VJ VP- VALOR PATRIMONIAL DAS
AÇÕES (VALOR CONTÁBIL DOS
ATIVOS LÍQUIDOS OU PL A
VALOR CONTÁBIL);
VP
CV – COMPRA VANTAJOSA
GOODWILL
CV
Ganho por compra vantajosa (deságio
na aquisição)
Caso tenhamos ambas as diferenças como
negativas, teremos então um valor por
menos-valia de ativos líquidos (ativos que
valem menos do que o montante pelo qual
estão escriturados) e um ganho de compra
vantajosa (custo de aquisição por valor menor
do que valem os ativos e passivos adquiridos
– que deveria, como regra, ser exceção).
GANHO POR COMPRA VANTAJOSA
GOODWILL
VJ
VP
Ganho por compra vantajosa:custo de aquisição
por valor menor do que valem
os ativos e passivos adquiridos
CV
VALOR PAGO
Ganho por compra vantajosa (deságio
na aquisição)
Portanto, um ganho por compra vantajosa
ocorreria apenas ocasionalmente, como, por
exemplo, nos casos em que a transação se
configure, em uma venda forçada ou por
limitações existentes na mensuração do valor
justo dos ativos líquidos (CPC 15.35).
Ganho por compra vantajosa (deságio
na aquisição)
Esse valor de aquisição, para fins contábeis, pode
ser decomposto em até três valores: o valor
patrimonial do investimento adquirido (PL da
investida X o percentual da participação
comprada), o ágio por mais-valia de ativos líquidos
(ou menos-valia) e o goodwill. Todavia, se houver
um ganho de compra vantajosa ele deve ser
reconhecido no resultado a débito da conta de
investimento na data da obtenção da influência,
controle ou controle compartilhado.
Exemplo 1
Suponha-se uma aquisição, por $ 5 milhões a vista, de
30% do patrimônio líquido de determinada sociedade
(Alfa), cujo patrimônio líquido contábil era de $ 12
milhões na data dessa aquisição.
Na determinação do valor justo dos ativos líquidos da
investida, na data da aquisição, constatou-se que o
valor justo do imobilizado era $ 1 milhão maior que seu
saldo contábil, bem como que existe uma patente,
criada pela própria empresa e que, por isso, não estava
contabilizada, mas que pode ser negociada
normalmente no mercado por $ 0,5 milhão.
Resolução
PL (vc) = $12 milhões
Valor da patrimonial da participação = 30% de $12 milhões = $3.6.000.000
Valor pago = $5milhões
PL (vj) = $13.5 milhões
% de participação sobre o PL a vj = $4.05milhões
1- Goodwill
GD = $5milhões – $4.05milhões
GD= $950.000
2- mais valia
MV = $4.05 - $3.6milhões = $450.000
3- contabilização
D- participação societária $3.6 milhões
D- goodwill $950.000
D- mais valia $450.000
C- disponibilidades $5milhões
Exemplo 2