Banca Naţională a României

Ordin nr. 13/2008 Tematic

i
din 19/12/2008

pentru aprobarea Reglementărilor contabile

conforme cu directivele europene, aplicabile
instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare
şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul
bancar

Publicat in MOF nr. 879 -

24/12/2008

Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 879 din 24/12/2008

Actul a intrat in vigoare la data de 01 ianuarie 2009

Având în vedere prevederile art. 153 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind
instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007,
ale art. 18 şi 47 din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-
fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006, şi ale art. 34 din Ordonanţa
Guvernului nr. 39/1996 privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul
bancar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,
în temeiul prevederilor art. 4 alin. (3) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, ale art. 420 alin.
(1) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea
capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007, ale art. 48 din Legea nr.
312/2004 privind Statutul Băncii Naţionale a României, ale art. 72 din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006
privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr.
266/2006, şi ale art. 461 din Ordonanţa Guvernului nr. 39/1996 privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului
de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,

Banca Naţională a României emite următorul ordin:

Art. 1. - Se aprobă Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de

credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar,
cuprinse în anexa*) care face parte integrantă din prezentul ordin, denumite în continuare Reglementări
contabile conforme cu directivele europene.
___________
*) Anexa se publică ulterior în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 879 bis în afara
abonamentului, care se poate achiziţiona de la Centrul de vânzări şi informare al Regiei Autonome
"Monitorul Oficial", Bucureşti, şos. Panduri nr. 1.

Art. 2. - (1) Reglementările contabile conforme cu directivele europene se aplică:

a) băncilor, persoane juridice române;
b) organizaţiilor cooperatiste de credit;
c) instituţiilor emitente de monedă electronică;
d) băncilor de economisire şi creditare în domeniul locativ;
e) băncilor de credit ipotecar;
f) sucursalelor din România ale instituţiilor de credit străine, denumite în continuare instituţii de credit.
(2) Reglementările contabile conforme cu directivele europene se aplică şi instituţiilor financiare
nebancare înscrise în Registrul general potrivit prevederilor titlului I din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006
privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr.
266/2006, precum şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar (denumit în continuare
Fond), înfiinţat potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 39/1996 privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului de
garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
(3) În cuprinsul Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, referirile la instituţiile de
credit se vor citi şi ca referiri la instituţiile financiare nebancare sau Fond, dacă din context nu rezultă
contrariul, iar referirile la instituţii se vor citi ca referiri la instituţiile de credit, instituţiile financiare
nebancare sau Fond, după caz.
(4) Subunităţile fără personalitate juridică (sucursale şi alte sedii secundare) cu sediul în România, care
aparţin unor instituţii cu sediul în străinătate, precum şi subunităţile (sucursale şi alte sedii secundare) cu
sediul în străinătate, care aparţin unor instituţii cu sediul în România, au obligaţia să organizeze şi să
conducă contabilitatea proprie potrivit Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene.
Art. 3. - Situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii
conducerii instituţiei pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările
contabile conforme cu directivele europene.
Art. 4. - (1) Situaţiile financiare anuale întocmite de instituţiile prevăzute la art. 2 sunt auditate statutar
potrivit legii.
(2) Fac obiectul auditului statutar, potrivit legii, şi situaţiile financiare anuale consolidate întocmite de
instituţiile prevăzute la art. 2 (în calitate de societăţi-mamă).
Art. 5. - Referirile din alte acte normative la provizioanele constituite de instituţiile prevăzute la art. 2 ca
ajustări pentru depreciere se vor citi ca referiri la ajustările pentru depreciere.
Art. 6. - Banca Naţională a României va urmări ducerea la îndeplinire a a prevederilor prezentului ordin.
Art. 7. - Nerespectarea prevederilor prezentului ordin atrage aplicarea sancţiunilor sau instituirea
măsurilor prevăzute de art. 229 şi, respectiv, art. 226 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006
privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr.
227/2007, a celor prevăzute de cap. VII din titlul I al părţii I din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006,
aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006, sau a sancţiunilor prevăzute la art. 57 alin.
(1) din Legea nr. 312/2004 privind Statutul Băncii Naţionale a României.
Art. 8. - Banca Naţională a României, cu consultarea organismelor profesionale de profil, actualizează
permanent Reglementările contabile conforme cu directivele europene, în funcţie de reglementările ce se
adoptă pe parcurs şi, în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, le supune
avizării Ministerului Economiei şi Finanţelor, în vederea aplicării lor.
Art. 9. - (1) Prezentul ordin intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2009.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), instituţiile financiare nebancare vor aplica prevederile pct.
321 din Reglementările contabile conforme cu directivele europene cel târziu începând cu data de 31
martie 2009, perioadă în care vor proceda la adaptarea corespunzătoare a sistemelor informatice.
Art. 10. - La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abrogă Ordinul Băncii Naţionale a României
nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile
instituţiilor de credit, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 şi 1.182 bis din 28
decembrie 2005, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi orice alte dispoziţii contrare
prezentului ordin.
Art. 11. - Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.

Preşedintele Consiliului de administraţie al

Băncii Naţionale a României,
Mugur Constantin Isărescu

Bucureşti, 19 decembrie 2008.

Nr. 13.

ANEXĂ

REGLEMENTĂRI
contabile conforme cu directivele europene, aplicabile
instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi
fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar
Banca Naţională a României

Fisa act
Face parte din Reglementare Tematic
i
Ordin nr. din 19/12/2008
13/2008</
Aprobat de contabilă conformă cu directivele europene,
Ordin nr. aplicabile instituţiilor de credit, instituţiilor financiare
13/2008</ nebancare şi fondului de garantare a depozitelor în
sistemul bancar

Publicat in MOF nr. 879bis -

24/12/2008

Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 879bis din 24/12/2008

Actul a intrat in vigoare la data de 01 ianuarie 2009

CAPITOLUL 1
DISPOZIŢII GENERALE

1. Prezentele reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile
generale şi regulile de evaluare a elementelor prezentate în situaţiile financiare anuale, regulile de
întocmire, aprobare, auditare statutară şi publicare a situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor financiare
anuale consolidate, regulile de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare efectuate,
planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de garantare a
depozitelor în sistemul bancar (denumit în continuare Plan de conturi), precizări privind documentele,
formularele şi registrele de contabilitate, precum şi normele de întocmire şi utilizare a acestora.
2. Prezentele reglementări transpun:
a) prevederile aplicabile instituţiilor menţionate la pct. 4, prevăzute de Directiva a IV-a a Comunităţilor
Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de
societăţi comerciale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222 din 14 august
1978, cu modificările şi completările ulterioare1;
b) Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale şi conturile consolidate ale
băncilor şi ale altor instituţii financiare (86/635/CEE), publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene
(JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificările şi completările ulterioare2;
c) Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obligaţiile referitoare la publicarea documentelor
contabile de către sucursalele stabilite într-un stat membru, ale instituţiilor de credit şi instituţiilor
financiare având sediul în afara respectivului stat membru, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii
Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989.
3. În situaţia instituţiilor administrate în sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor reglementări la
"administratori" şi "consiliu de administraţie" se vor citi ca referiri la "membrii directoratului" şi, respectiv,
"directorat".
____________
1
Directiva a IV-a a fost modificată şi completată prin următoarele directive:
- Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicată în
Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 193 din 18 iulie 1983;
- Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerinţele de prezentare
referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de către anumite tipuri de societăţi comerciale
care intră sub incidenţa legislaţiei unui alt Stat, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene
(JOCE) nr. L 395 din 30 decembrie 1989;
- Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC
privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte
excepţiile pentru întreprinderile mici şi mijlocii şi publicarea conturilor în ecu, publicată în Jurnalul Oficial
al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
- Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC
privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte aria de
aplicabilitate a acestor directive, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din
16 noiembrie 1990;
- Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru
modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de
evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale
băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L
283 din 27 octombrie 2001;
- Directiva Consiliului 2003/38/EC din 13 mai 2003 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind
conturile anuale în ceea ce priveşte sumele exprimate în euro, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii
Europene (JOCE) nr. L 120 din 15 mai 2003;
- Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea
Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate
ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor instituţii financiare şi ale societăţilor de
asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al
Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003;
- Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea
Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, Directivei
83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale şi consolidate
ale băncilor şi altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale
societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16
august 2006;
- Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul legal al
conturilor anuale şi al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE şi 83/349/CEE ale
Consiliului şi de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii
Europene (JOCE) nr. L 157 din 9 iunie 2006.
2
Directiva 86/635/CEE a fost modificată şi completată prin următoarele directive:
- Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru
modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de
evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale
băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L
283 din 27 octombrie 2001;
- Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea
Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate
ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor instituţii financiare şi ale societăţilor de
asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al
Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003;
- Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea
Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, Directivei
83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale şi consolidate
ale băncilor şi altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale
societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16
august 2006.

CAPITOLUL 2
ARIA DE APLICABILITATE ŞI MONEDA DE RAPORTARE

4. (1) Prezentele reglementări se aplică:

a) băncilor, persoane juridice române;
b) organizaţiilor cooperatiste de credit;
c) instituţiilor emitente de monedă electronică;
d) băncilor de economisire şi creditare în domeniul locativ;
 e) băncilor de credit ipotecar;
f) sucursalelor din România ale instituţiilor de credit străine denumite în continuare instituţii de credit.
(2) Prezentele reglementări se aplică instituţiilor de credit din momentul în care acestea sunt autorizate
să funcţioneze de către Banca Naţională a României.
(3) Prezentele reglementări se aplică şi instituţiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general
potrivit prevederilor Titlului I din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri
financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006, precum şi Fondului de
garantare a depozitelor în sistemul bancar (denumit în continuare Fond), înfiinţat potrivit Ordonanţei
Guvernului nr. 39/1996 privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul
bancar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
(4) În cuprinsul prezentelor reglementări, referirile la instituţiile de credit se vor citi şi ca referiri la
instituţiile financiare nebancare sau Fond, dacă din context nu rezultă contrariul, iar referirile la "instituţii"
se vor citi ca referiri la instituţiile de credit, instituţiile financiare nebancare sau Fond, după caz.
5. (1) Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. Contabilitatea operaţiunilor
efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută.
(2) Pentru necesităţile proprii de informare, instituţiile pot opta pentru întocmirea situaţiilor financiare
anuale şi/sau a situaţiilor financiare anuale consolidate şi într-o monedă străină (valută).
(3) Cursul utilizat pentru conversia în monedă străină (valută) a situaţiilor financiare anuale şi/sau a
situaţiilor financiare anuale consolidate, întocmite în monedă naţională, este cursul de schimb al pieţei
valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară a exerciţiului financiar în cauză.
Acest curs se prezintă în notele explicative.

CAPITOLUL 3
PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

SECŢIUNEA 1
DISPOZIŢII GENERALE PRIVIND SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

6. (1) Instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare întocmesc situaţii financiare anuale care
cuprind:
- bilanţ,
- cont de profit şi pierdere,
- situaţia modificărilor capitalurilor proprii,
- situaţia fluxurilor de trezorerie,
- notele explicative.
(2) Fondul întocmeşte situaţii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilanţ,
- cont de profit şi pierdere,
- notele explicative.
(3) Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar.
7. Structura situaţiilor financiare anuale întocmite de Fond este cea prevăzută la Capitolul 10 din
prezentele reglementări.
8. Casele centrale ale cooperativelor de credit au obligaţia să întocmească atât situaţii financiare anuale
care reflectă operaţiunile şi situaţia lor financiară cât şi situaţii financiare anuale care privesc operaţiunile
şi situaţia financiară a reţelei cooperatiste de credit, privită ca o singură entitate.
9. În situaţia organizaţiilor cooperatiste de credit, referirile la "acţiuni" din prezentele reglementări se vor
citi ca referiri la părţile sociale ale respectivelor instituţii de credit.
10. Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile prezentelor
reglementări.
11. Situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului
sau pierderii şi fluxurilor de trezorerie ale instituţiei.
12. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine
fidelă în înţelesul prevederilor pct. 11 trebuie prezentate informaţii suplimentare.
 13. Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedeşte
contrară obligaţiei prevăzute la pct. 11 trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii
unei imagini fidele, în înţelesul prevederilor pct. 11. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele
explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o situaţie privind efectele abaterii asupra
activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
14. Autorităţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii
suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanţă cu prezentele reglementări.
15. Situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii
conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu prezentele
reglementări.
16. (1) Subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor, persoane juridice române,
organizează şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţă de verificare, dacă sunt împuternicite în
acest sens de către conducerea instituţiei, fără a întocmi situaţii financiare.
(2) Activitatea desfăşurată în străinătate de subunităţile fără personalitate juridică, şi care aparţin
instituţiilor, persoane juridice române, se include în situaţiile financiare ale instituţiei, persoană juridică
română, şi se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări.
17. Formatul bilanţului şi al contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte forma adoptată
pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri
excepţionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menţionată în
notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor care au determinat-o.
18. În bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, elementele prevăzute la pct. 22 şi 61 trebuie prezentate
separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se autorizează cu condiţia ca
formatele să fie respectate. Se pot adăuga noi elemente numai în cazul în care conţinutul acestora nu
este acoperit de nici unul dintre elementele prevăzute de formate.
19. (1) Pentru fiecare element de bilanţ, de cont de profit şi pierdere, din situaţia modificărilor
capitalurilor proprii şi din situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentată valoarea aferentă elementului
corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.
(2) Dacă valorile prevăzute la alin. (1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciţiul financiar
precedent trebuie să fie ajustată. Absenţa comparabilităţii şi orice ajustare trebuie prezentată în notele
explicative, însoţită de comentarii relevante.
20. Un element de bilanţ, din contul de profit şi pierdere şi, după caz, din situaţia modificărilor
capitalurilor proprii şi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu
excepţia cazului în care există un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent, în înţelesul
pct. 19.(1).

SECŢIUNEA a 2-a
FORMATUL BILANŢULUI

21. (1) Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi
capital propriu ale instituţiei la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de
lege.
(2) În bilanţ elementele de activ şi datorii sunt grupate după natură şi lichiditate, respectiv natură şi
exigibilitate.
(3) În înţelesul prezentelor reglementări:
a) un activ reprezintă o resursă controlată de către o instituţie ca rezultat al unor evenimente trecute, de
la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru instituţie şi al cărui cost poate fi
evaluat în mod credibil;
b) o datorie reprezintă o obligaţie actuală a instituţiei ce decurge din evenimente trecute şi prin
decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice;
c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei instituţii după deducerea
tuturor datoriilor sale.
22. Formatul bilanţului este următorul:

Activ
1. Casa, disponibilităţi la bănci centrale
2. Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale:
(a) efecte publice şi valori asimilate
(b) alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale
3. Creanţe asupra instituţiilor de credit:
(a) la vedere
(b) alte creanţe
4. Creanţe asupra clientelei
5. Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix:
(a) emise de organisme publice;
(b) emise de alţi emitenţi, din care:
- obligaţiuni proprii
6. Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
7. Participaţii, din care:
- participaţii la instituţiile de credit
8. Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care:
- părţi în cadrul instituţiilor de credit
9. Imobilizări necorporale, din care:
- cheltuieli de constituire
- fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros
10. Imobilizări corporale, din care:
- terenuri şi construcţii utilizate în scopul desfăşurării activităţilor proprii
11. Capital subscris nevărsat
12. Alte active
13. Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate
Total activ

Pasiv

1. Datorii privind instituţiile de credit:

(a) la vedere
(b) la termen
2. Datorii privind clientela:
(a) depozite, din care:
- la vedere
- la termen
(b) alte datorii, din care:
- la vedere
- la termen
3. Datorii constituite prin titluri:
(a) titluri de piaţă interbancară, obligaţiuni, titluri de creanţă negociabile în circulaţie
(b) alte titluri
4. Alte pasive
5. Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate
6. Provizioane:
(a) provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
(b) provizioane pentru impozite
(c) alte provizioane
7. Datorii subordonate
8. Capital social subscris
9. Prime de capital
10. Rezerve
11. Rezerve din reevaluare
 12. Acţiuni proprii
13. Rezultatul reportat
14. Rezultatul exerciţiului financiar
15. Repartizarea profitului
Total pasiv

Elemente în afara bilanţului

1. Datorii contingente, din care:

- acceptări şi andosări
- garanţii şi active gajate
2. Angajamente, din care:
- angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare
23. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa
cu alte elemente trebuie prezentată fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative, dacă
o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
24. Acţiunile deţinute la entităţile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în
acest scop.
25. Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului
propriu. Câştigurile sau pierderile legate de cumpărarea, vânzarea, emiterea sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii ale instituţiei nu vor fi recunoscute în contul de profit şi pierdere. Contravaloarea
primită sau plătită în urma unor astfel de operaţiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii.
26. Drepturile asupra proprietăţilor imobiliare şi alte drepturi similare, aşa cum sunt definite de legislaţia
naţională, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii".
27. În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înţeleg drepturile în capitalul altor
entităţi, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt
destinate să contribuie la activităţile instituţiei. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se
presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când depăşeşte un procentaj de 20%.
28. (1) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din
elementele 2 - 5 din Activ:
a) creanţele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor legate;
b) creanţe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia are un interes de
participare.
(2) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din
elementele 1, 2, 3 şi 7 din Pasiv:
a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) faţă de societăţile legate;
b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia are un interes de
participare.
29. (1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, în notele explicative.
(2) În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidării sau
al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalţi creditori.
30. Activele gajate sau date în garanţie, cu excepţia numerarului, sunt menţinute în toate cazurile în
bilanţul instituţiei, iar activele primite în gaj sau garanţie, cu excepţia numerarului, nu figurează în bilanţul
instituţiei, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terţilor.
31. Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligaţia de
a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între
diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare
separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în
relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.
32. Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu ulterior,
precum şi veniturile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, nu sunt încasate până la expirarea
acestuia, se prezintă la elementul de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate". Atunci
când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri
angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de
cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
 33. Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama de reducerile valorilor activelor
individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
34. Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, şi/sau ajustări
provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare (înregistrate în
conturile de ajustări pentru depreciere deschise în cadrul claselor 1 - 4 din Planul de conturi, prevăzut la
Cap. 8 din prezentele reglementări, şi care diminuează în bilanţ valoarea activelor aferente), în funcţie de
caracterul permanent sau provizoriu al ajustării activelor.
35. Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data
bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte
valoarea sau data la care vor apărea.
36. Provizioanele prevăzute la pct. 35 sunt înregistrate în conturile corespunzătoare deschise în cadrul
clasei 5 din Planul de conturi şi sunt prezentate ca atare în bilanţul instituţiei.
37. Provizioanele prevăzute la pct. 35 nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
38. Aceste provizioane nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii
obligaţiei curente la data bilanţului.
39. Provizioanele prezentate în bilanţ la postul 6.(c) din Pasiv "Alte provizioane" trebuie descrise în
notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.
40. Veniturile de încasat înainte de data încheierii exerciţiului, dar care se referă la un exerciţiu financiar
ulterior, precum şi cheltuielile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, urmează a fi plătite după
expirarea acestuia, se vor prezenta la elementul de Pasiv "Venituri înregistrate în avans şi datorii
angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Pasiv "Venituri înregistrate în
avans şi datorii angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile
fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans şi datorii angajate, precum şi explicaţii privind natura şi
valoarea acestora.
41. (1) În situaţia în care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consorţiu ce grupează mai multe
instituţii, fiecare instituţie care face parte din consorţiu sau sindicat prezintă doar acea parte din credit pe
care aceasta a finanţat-o.
(2) În cazul unui credit consorţial, aşa cum este prezentat la alin. (1), dacă valoarea fondurilor garantate
de o instituţie depăşeşte suma pe care aceasta a finanţat-o, garanţia suplimentară trebuie prezentată ca
datorie contingentă (la elementul 1 în afara bilanţului, rândul 2).
42. (1) Fondurile pe care o instituţie le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi
trebuie să fie prezentate în bilanţ dacă instituţia achiziţionează titlul legal pentru activele respective.
Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele
explicative, detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.
(2) Activele achiziţionate în numele şi în contul unei terţe părţi nu trebuie să fie prezentate în bilanţ.
43. Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase în orice moment fără preaviz
sau sumele pentru care s-a convenit o scadenţă sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancară.
44. (1) Operaţiunile de vânzare şi răscumpărare reprezintă tranzacţii ce implică transferul de către o
instituţie sau un client ("cedentul") către o altă instituţie sau client ("cesionarul") de active, de exemplu,
titluri, efecte de comerţ sau valori mobiliare, în condiţiile unui acord potrivit căruia aceleaşi active vor fi
ulterior retrocedate cedentului la un preţ stabilit.
(2) Dacă cesionarul se angajează să retrocedeze elementele de activ la o dată determinată sau care va
fi determinată de cedent, respectiva tranzacţie reprezintă o operaţiune de pensiune.
(3) Dacă însă cesionarul nu are decât dreptul de a retroceda elementele de activ la preţul de cesiune
sau un alt preţ convenit dinainte, la o dată determinată sau care va fi determinată, respectiva tranzacţie
reprezintă o vânzare cu posibilitate de răscumpărare.
(4) În cazul operaţiunilor de pensiune, menţionate la alin. (2), elementele de activ cedate continuă să
figureze în bilanţul cedentului; preţul de cesiune încasat de cedent va figura ca datorie faţă de cesionar.
În plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentată într-o notă explicativă de către cedent.
Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziţionate în bilanţul propriu; preţul de achiziţie plătit de
cesionar va figura drept creanţă asupra cedentului.
(5) În cazul operaţiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, menţionate la alin. (3), cedentul
nu prezintă în bilanţul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi înscrise în activul cesionarului.
Cedentul va înregistra în cadrul elementului 2 din afara bilanţului, o valoare egală cu preţul convenit în
caz de răscumpărare.
 (6) Operaţiunile de schimb la termen, opţiunile, tranzacţiile ce implică emisiunea de titluri de datorie, în
care emitentul se angajează să răscumpere parţial sau integral emisiunea înainte de scadenţă, precum şi
orice alte operaţiuni similare, nu constituie operaţiuni de vânzare şi răscumpărare în sensul prezentelor
reglementări.

SECŢIUNEA a 3-a
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILANŢ

Activ: Elementul 1 - Casa, disponibilităţi la bănci centrale

45. Acest element cuprinde:
a) numerarul aflat în casieria instituţiei, bancnote şi monede româneşti şi străine care au curs legal;
b) numerar aflat în ATM-uri şi ASV-uri;
c) cecuri de călătorie cumpărate şi neremise spre încasare emitenţilor;
d) soldurile conturilor de disponibilităţi la băncile centrale şi instituţiile de emisiune din România şi/sau
din ţările unde instituţia de credit este implantată. Aceste solduri trebuie să fie disponibile cu uşurinţă în
orice moment. Celelalte creanţe privind aceste instituţii trebuie prezentate la "Creanţe asupra instituţiilor
de credit" (elementul 3 din Activ).
Activ: Elementul 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale
46. (1) Acest element cuprinde, la punctul (a), certificatele de trezorerie şi titlurile de creanţă asupra
organismelor publice emise în România, precum şi instrumente de aceeaşi natură emise în străinătate, în
situaţiile în care sunt acceptate pentru refinanţare de banca centrală a ţării sau ţărilor în care este
implantată instituţia. Acele titluri de creanţă emise de organismele publice care nu îndeplinesc condiţiile
de mai sus, trebuie prezentate la sub-elementul 5(a) din Activ.
(2) Acest element cuprinde, la punctul (b), alte titluri acceptate pentru refinanţare la bănci centrale,
respectiv titlurile deţinute în portofoliu, care au fost achiziţionate de la instituţii sau de la clientelă, în cazul
în care sunt acceptate, conform legislaţiei naţionale, pentru refinanţare de banca centrală a ţării sau ţărilor
în care este implantată instituţia.
Activ: Elementul 3 - Creanţe asupra instituţiilor de credit
47. (1) Prin creanţe asupra instituţiilor de credit se înţeleg toate creanţele ce rezultă din tranzacţii
bancare, deţinute de către instituţia care întocmeşte situaţiile financiare, asupra instituţiilor de credit
naţionale sau străine, indiferent de destinaţia acestora. Nu sunt incluse în acest element creanţele
reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.
(2) În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definiţiei
instituţiei de credit prevăzută la art. 7 alin. (1) pct. 10 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006
privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr.
227/2007, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale. Creanţele asupra
entităţilor care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus vor fi prezentate la elementul 4 din Activ.
Activ: Elementul 4 - Creanţe asupra clientelei
48. Prin creanţe asupra clientelei se înţeleg toate elementele de activ care reprezintă creanţe asupra
clienţilor naţionali sau străini, alţii decât instituţiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepţia
creanţelor reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să figureze la elementul 5 din Activ.
Activ: Elementul 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
49. (1) Acest post cuprinde obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituţiile de
credit, de alte societăţi sau de organisme publice. Totuşi, obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix emise de
organismele publice vor fi incluse în acest post numai dacă nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi prezentate
la elementul 2 din Activ.
(2) Sunt asimilate obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix titlurile a căror dobândă variază în funcţie de
unii parametrii determinaţi, cum ar fi rata dobânzii de pe piaţa interbancară sau de pe piaţa europeană.
(3) Numai obligaţiunile proprii răscumpărate şi negociabile pot fi incluse în sub-elementul 5 (b).
Pasiv: Elementul 1 - Datorii privind instituţiile de credit
50. (1) Prin datorii privind instituţiile de credit se înţeleg toate datoriile ce rezultă din tranzacţii bancare,
ale instituţiei care întocmeşte situaţiile financiare, faţă de instituţiile de credit naţionale sau străine, oricare
ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest post datoriile subordonate care trebuie prezentate la
elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie
prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
 (2) În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definiţiei
instituţiei de credit prevăzută la art. 7 alin. (1) pct. 10 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006
privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr.
227/2007, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale.
Pasiv: Elementul 2 - Datorii privind clientela
51. (1) Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta decât instituţiile de credit în
sensul pct. 50, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest element datoriile subordonate care
trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu,
care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
(2) Prin depozite se înţeleg exclusiv depozitele care îndeplinesc condiţiile cerute în acest scop de
prevederile legale în vigoare.
(3) În acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile.
Pasiv: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri
52. (1) Acest element cuprinde atât obligaţiunile şi datoriile pentru care au fost emise certificate
negociabile, în special certificatele de depozit care sunt titluri negociabile, titlurile de piaţă interbancară şi
titlurile de creanţe negociabile, obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix, cât şi datoriile care rezultă din
acceptări proprii şi bilete la ordin în circulaţie, cu excepţia datoriilor subordonate care trebuie prezentate
la elementul 7 din Pasiv.
(2) Prin acceptări proprii se înţeleg exclusiv acceptările care sunt emise de instituţie pentru propria
refinanţare şi în care aceasta figurează ca prim debitor (tras).
Pasiv: Elementul 7 - Datorii subordonate
53. În acest element se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi
subordonate, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibilă, decât după plata
celorlalţi creanţieri.
Pasiv: Elementul 8 - Capital social subscris
54. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, în funcţie de forma juridică
a instituţiei respective, sunt privite, în conformitate cu legislaţia naţională, ca fiind părţi subscrise de către
acţionari sau asociaţi.
Pasiv: Postul 10 - Rezerve
55. (1) Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele statutare
sau contractuale şi alte rezerve, cu excepţia rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la
elementul 11 din Pasiv.
(2) Băncile pentru economisire şi creditare în domeniul locativ înregistrează fondul special constituit în
conformitate cu prevederile art. 306 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile
de credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007, cu
modificările şi completările ulterioare, în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct.
Elemente în afara bilanţului: 1 - Datorii contingente
56. (1) Acest element cuprinde toate tranzacţiile prin care instituţia a garantat obligaţiile unei terţe părţi.
(2) În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie,
care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei.
(3) Angajamentele reprezentând andosări de efecte rescontate, precum şi acceptările (altele decât cele
proprii) se includ la acest element.
(4) Garanţiile şi activele gajate cuprind toate garanţiile asumate şi activele date în garanţie în contul
unei terţe părţi, în special cauţiunile şi acreditivele irevocabile.
(5) Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros. Angajamentele revocabile
nu se înregistrează în conturile de angajamente date din afara bilanţului, dar pot fi reflectate în conturile
de evidenţă din afara bilanţului.
Elemente în afara bilanţului: 2 - Angajamente
57. (1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naştere unui risc.
(2) În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament, care este
semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei.
(3) Angajamentele rezultate din tranzacţii de vânzare cu posibilitate de răscumpărare cuprind
angajamentele asumate de către o instituţie în cadrul tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de
răscumpărare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, în înţelesul pct.
44.(3).
(4) Prevederile pct. 56.(5) se aplică şi acestui element.
 SECŢIUNEA a 4-a
FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

58. Contul de profit şi pierdere cuprinde veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor,
precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
59. (1) Veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în
creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor.
(2) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu
din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.
(3) Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din
activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.
60. (1) Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se
concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către
acţionari.
(2) În categoria cheltuielilor se includ valorile plătite sau de plătit în nume propriu din activităţi curente,
cât şi pierderile din orice alte surse.
(3) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a
desfăşurării activităţii curente a instituţiei. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.
61. Formatul contului de profit şi pierdere este următorul:
1. Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care:
- aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix
2. Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate
3. Venituri privind titlurile
(a) Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
(b) Venituri din participaţii
(c) Venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate
4. Venituri din comisioane
5. Cheltuieli cu comisioane
6. Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare
7. Alte venituri din exploatare
8. Cheltuieli administrative generale
(a) Cheltuieli cu personalul, din care:
- Salarii
- Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:
• cheltuieli aferente pensiilor
(b) Alte cheltuieli administrative
9. Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale
10. Alte cheltuieli de exploatare
11. Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
12. Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi
angajamente
13. Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor
şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
14. Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a
participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
15. Rezultatul activităţii curente
16. Venituri extraordinare
17. Cheltuieli extraordinare
18. Rezultatul activităţii extraordinare
19. Impozitul pe profit
20. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus
 21. Rezultatul exerciţiului financiar
62. (1) Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităţilor curente ale instituţiei trebuie
prezentate la "Venituri extraordinare" şi "Cheltuieli extraordinare".
(2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii ce
sunt clar diferite de activităţile curente ale instituţiei şi care, prin urmare, nu se aşteaptă să se repete într-
un mod frecvent sau regulat.
(3) În înţelesul prezentelor reglementări, prin activităţi curente se înţeleg orice activităţi desfăşurate de o
instituţie, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum şi activităţile conexe în care aceasta se angajează
şi care sunt o continuare a primelor activităţi menţionate, incidente acestora sau care rezultă din acestea.
(4) Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacţie se delimitează clar de activităţile curente ale
instituţiei, se are în vedere, mai degrabă, natura elementului sau a tranzacţiei aferente activităţii
desfăşurate în mod curent de instituţie, decât frecvenţa cu care se aşteaptă ca aceste evenimente să
aibă loc.
(5) Exemple de evenimente sau tranzacţii ce dau naştere, în general, la elemente extraordinare sunt
exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
(6) Cu excepţia cazului în care veniturile şi cheltuielile prevăzute la alin. (1) sunt nesemnificative pentru
evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicaţii despre valoarea şi natura
acestora. Aceeaşi prevedere se aplică veniturilor şi cheltuielilor legate de un alt exerciţiu financiar.
63. Instituţiile trebuie să prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe profit afectează
"Rezultatul activităţii curente" şi "Rezultatul activităţii extraordinare".

SECŢIUNEA a 5-a
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

Elementul 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate

64. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancară, incluzând:
a) veniturile realizate provenind din elementele înscrise la poziţiile 1-5 şi 12 din Activul bilanţului, oricum
ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie să includă şi veniturile generate de eşalonarea discountului
pentru activele achiziţionate la o valoare mai mică decât suma plătibilă la scadenţă, precum şi pentru
datoriile contractate la o valoare mai mare decât valoarea rambursabilă la scadenţă;
b) veniturile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi
care au caracter de dobândă;
c) taxe şi comisioane de primit, cu caracter de dobândă şi calculate în funcţie de durată sau la valoarea
creanţei sau a angajamentului dat.
Elementul 2 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate
65. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancară, incluzând:
a) cheltuielile provenind din elementele înscrise la poziţiile 1-4 şi 7 din Pasivul bilanţului, oricum ar fi
calculate. Asemenea cheltuieli trebuie să includă şi cheltuielile generate de eşalonarea primei pentru
activele achiziţionate la o valoare mai mare decât suma plătibilă la scadenţă, precum şi pentru datoriile
contractate la o valoare mai mică decât valoarea rambursabilă la scadenţă;
b) cheltuielile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi
care au caracter de dobândă;
c) taxe şi comisioane de plătit, cu caracter de dobândă şi calculate în funcţie de durata sau valoarea
datoriei sau a angajamentului primit.
Elementul 3 - Venituri privind titlurile
66. Acest element cuprinde dividendele şi alte venituri aferente acţiunilor, participaţiilor şi părţilor în
societăţile legate. Venitul din acţiuni în societăţi de investiţii trebuie, de asemenea, inclus la acest
element.
Elementele 4 - Venituri din comisioane şi 5 - Cheltuieli cu comisioane
67. Fără a prejudicia prevederile pct. 64 şi 65, veniturile din comisioane includ veniturile aferente
serviciilor acordate terţelor părţi, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor
prestate de terţe părţi, în special:
- comisioane pentru garanţii, administrarea creditelor în contul altor creditori şi pentru tranzacţiile cu
titluri în contul unor terţe părţi;
 - comisioane pentru plata operaţiunilor comerciale şi alte cheltuieli sau venituri aferente acestora,
cheltuieli de administrare a conturilor şi comisioane pentru păstrarea în custodie şi administrarea titlurilor;
- comisioane percepute pentru operaţiunile de schimb şi pentru vânzarea şi cumpărarea de monede
sau metale preţioase în contul unor terţe părţi;
- comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operaţiuni de credit sau de plasament a
contractelor de economii sau a celor de asigurări.
Elementul 6 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare
68. Acest element cuprinde:
a) rezultatul net din tranzacţii cu titluri care nu au caracter de imobilizări financiare, şi corecţiile şi
reluările din corecţii asupra valorilor acestor titluri;
b) rezultatul net din operaţiunile de schimb, fără a prejudicia pct. 64 b) şi 65 b);
c) rezultatul net din alte operaţiuni de vânzare-cumpărare care implică instrumente financiare, inclusiv
metale preţioase.
Elementele 11 - Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi
angajamente şi 12 - Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii
contingente şi angajamente
69. (1) Aceste elemente cuprind:
- cheltuieli pentru corecţii asupra valorii creanţelor prezentate la elementele 3 şi 4 din Activul bilanţului,
precum şi venituri din recuperări de creanţe trecute anterior pe pierderi şi din reluări din corecţii asupra
valorilor respective;
- cheltuieli pentru corecţii asupra elementelor din afara bilanţului prezentate la elementele în afara
bilanţului 1 şi 2 şi reluări din corecţii asupra valorii provizioanelor constituite anterior.
(2) Corecţiile de valoare pentru creanţele privind instituţiile de credit, clientela, societăţile cu care
instituţia are o legătură de participaţie şi societăţile legate, se vor prezenta în notele la situaţiile financiare
în cazul în care sunt semnificative.
Elementele 13 - Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a
participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate şi 14 - Reluări din corecţii asupra valorii
titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul
societăţilor comerciale legate
70. (1) Aceste elemente cuprind:
- cheltuieli pentru corecţiile asupra valorilor elementelor 5 - 8 din Activ;
- reluări din corecţii efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care cheltuielile şi
veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizări financiare, participaţii şi părţi în societăţile
comerciale legate.
(2) Corecţiile de valoare privind aceste valori mobiliare, participaţii şi părţi în societăţile legate sunt
prezentate separat în notele la situaţiile financiare, în măsura în care acestea sunt semnificative.

SECŢIUNEA a 6-a
PRINCIPII CONTABILE GENERALE

71. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu principiile

contabile generale prevăzute în prezenta secţiune, conform contabilităţii de angajamente. Astfel, efectele
tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc
(şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în
contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.
72. Principiul continuităţii activităţii. Trebuie să se prezume că instituţia îşi desfăşoară activitatea pe
baza principiului continuităţii activităţii. Acest principiu presupune că instituţia îşi continuă în mod normal
funcţionarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă administratorii
unei instituţii au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot
duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele
explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii,
această informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi
motivele care au stat la baza deciziei conform căreia instituţia nu îşi mai poate continua activitatea.
 73. Principiul permanenţei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la
un exerciţiu financiar la altul.
74. Principiul prudenţei. Evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă, şi în special:
a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului;
b) trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui
exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii
acestuia;
c) trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute în cursul
exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente
numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
d) trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este
pierdere sau profit.
75. Principiul independenţei exerciţiului. Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente
exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli.
76. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu,
componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
77. Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să
corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent, cu excepţia cazurilor prevăzute de
prezentele reglementări.
78. Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între
elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentele
reglementări. Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale instituţiei faţă de acelaşi operator
economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a
veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală.
79. Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor
din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al
operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridică a acestora.
80. Principiul pragului de semnificaţie. Elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt
indicate cu litere mici pot fi combinate dacă:
a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativă, în înţelesul prevederilor pct. 11; sau
b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel
combinate să fie prezentate separat în notele explicative.
81. Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune pot fi efectuate în cazuri
excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-
au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare
şi a profitului sau pierderii.

SECŢIUNEA a 7-a
REGULI DE EVALUARE

Reguli generale de evaluare

82. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, în general, pe baza principiului
costului de achiziţie sau al costului de producţie. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea
imobilizărilor corporale se aplică prevederile pct. 121-126 din prezentele reglementări.
83. (1) La data intrării în cadrul instituţiei, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:
a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în cadrul instituţiei;
c) la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit.
(2) În cazul menţionat la lit. c), valoarea justă se substituie costului de achiziţie.
(3) Prin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi
aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.
(4) În cazul titlurilor de tranzacţie, costul de achiziţie nu include costurile de tranzacţionare direct
atribuibile achiziţiei de titluri, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.
 (5) În cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziţie include şi costurile de tranzacţionare direct
atribuibile achiziţiei de titluri.
(6) Pentru titlurile cu venit fix clasificate în categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de investiţii,
creanţele din dobânzile calculate pentru perioada scursă de la emisiunea acestora şi până în momentul
achiziţiei (cuponul scurs) pot fi înregistrate în conturile de titluri sau în conturile de creanţe ataşate
corespunzătoare. În acest ultim caz, diferenţa dintre valoarea de achiziţie şi cuponul scurs este
înregistrată în conturile de titluri corespunzătoare.
84. (1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu
excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.
(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.
85. (1) Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor
consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.
(2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizărilor
cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri
tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte
de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.
(3) În costul de producţie poate fi inclusă o proporţie rezonabilă din cheltuielile care sunt doar indirect
atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie.
(4) Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal
admise;
- cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de
producţie, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricaţie;
- regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la aducerea stocurilor în forma şi locul
final;
- costurile de desfacere.
86. (1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active
cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusă în costurile de producţie, în măsura în care aceasta este legată
de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în
notele explicative.
(2) În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care
solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru
vânzare.
87. Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor
reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Economiei şi Finanţelor.
88. (1) La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se
evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele
inventarierii.
(2) În acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită
valoare de inventar. În acest caz, dacă prin prezentele reglementări nu se prevede altfel, se vor avea în
vedere, printre altele:
a) Pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea
contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări
suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o
ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste
elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Prin valoare contabilă netă se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustările pentru
depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de
inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate,
pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.
89. La data ieşirii din cadrul instituţiei sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare.
Imobilizări
 90. (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii şi deţinute pe o perioadă mai mare de
un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor
pct. 91 şi 92.
(2) Beneficiile economice viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de
trezorerie sau de echivalente de numerar către instituţie. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a
activităţilor de exploatare ale instituţiei.
91. (1) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică se efectuează
în mod sistematic, reducându-se valoarea contabilă a acestora. Valoarea contabilă a acestor active este
valoarea care este prezentată în bilanţ, fiind reprezentată de costul de achiziţie, costul de producţie sau
alte valori care substituie costul, diminuate cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum şi cu
pierderile cumulate din depreciere.
(2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înţelege durata de viaţă
utilă, aceasta reprezentând:
a) perioada pe parcursul căreia unitatea estimează că activul va fi disponibil pentru utilizare de către
instituţie; sau
b) numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute de instituţie
prin folosirea activului respectiv.
92. (1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie făcute ajustări
pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă
acestora la data bilanţului.
(2) Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare
economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă
acestora la data bilanţului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă.
(3) Ajustările de valoare prevăzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi
prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi
pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin. (1) şi (2), nu poate fi continuată dacă nu mai
sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustările respective.
93. Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în
notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate.
94. (1) Activele incluse la elementele 9 şi 10 din Activul formatului de bilanţ, trebuie să fie evaluate
întotdeauna ca imobilizări.
(2) Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilanţ trebuie să fie evaluate ca imobilizări atunci când
sunt destinate să fie folosite în mod durabil în activitatea instituţiei.
(3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare, rezultat în urma reevaluării imobilizărilor
corporale, poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat.
Imobilizări necorporale
95. (1) Imobilizările necorporale reprezintă active identificabile, nemonetare, fără suport material,
deţinute pentru furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate terţilor ori pentru scopuri
administrative.
(2) Imobilizările necorporale cuprind: fondul comercial, cheltuieli de constituire, alte imobilizări
necorporale, avansuri pentru imobilizări necorporale şi imobilizări necorporale în curs.
96. Imobilizările necorporale trebuie recunoscute în bilanţ dacă se estimează că vor genera beneficii
economice pentru instituţie şi costul acestora poate fi evaluat în mod credibil.
97. (1) Fondul comercial apare, de regulă, în urma combinărilor de întreprinderi şi reprezintă diferenţa
dintre costul de achiziţie şi valoarea justă la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate.
(2) În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ, se au în vedere următoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b) totuşi, instituţiile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci
ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizare economică a activului şi să fie
prezentată şi justificată în notele explicative.
98. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei instituţii
(taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi
obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de această natură, legate de
înfiinţarea şi extinderea activităţii instituţiei).
 99. (1) O instituţie poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza
cheltuielile de constituire. În această situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei
perioade de maximum cinci ani.
(2) În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire
din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului
reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
100. Sumele înregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.
101. În cadrul altor imobilizări necorporale se înregistrează cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete,
licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, cu excepţia celor create intern de instituţie,
programele informatice create sau achiziţionate de la terţi, pentru necesităţile proprii de utilizare, precum
şi alte imobilizări necorporale.
102. (1) Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor
cercetării sau a altor cunoştinţe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătăţite
substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării.
(2) Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după
caz.
(3) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie
prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.
(4) În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire
din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului
reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
(5) Sumele înregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative.
103. (1) În cadrul avansurilor se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări
necorporale.
(2) Imobilizările necorporale în curs reprezintă imobilizările necorporale neterminate până la sfârşitul
perioadei, evaluate la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz.
104. Un element de natura imobilizării necorporale raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi
recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizări necorporale.
105. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporală după cumpărarea sau finalizarea
acesteia se înregistrează, de regulă, în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.
(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizării necorporale atunci când este probabil că aceste
cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanţa prevăzută
iniţial şi pot fi evaluate credibil.
106. O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările
cumulate de valoare.
107. O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau atunci când niciun beneficiu
economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.
108. Câştigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieşirea unei imobilizări
necorporale se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea acesteia şi valoarea sa
neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia, şi trebuie prezentate ca venit sau
cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere.
Imobilizări corporale
109. (1) Imobilizările corporale reprezintă active care:
a) sunt deţinute de o instituţie pentru a fi utilizate în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor
sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; şi
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
(2) Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport;
mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active
corporale; avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie.
110. (1) Imobilizările corporale în curs reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau
în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz.
(2) Imobilizările corporale în curs se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepţia, darea în
folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz.
111. (1) Exemple de costuri care se efectuează în legătură cu construcţia unei imobilizări corporale,
direct atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentând salariile angajaţilor, contribuţiile legale şi alte cheltuieli legate de acestea;
 b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniţiale de livrare şi manipulare;
e) costurile de instalare şi asamblare;
f) cheltuieli de proiectare şi pentru obţinerea autorizaţiilor;
g) onorariile profesionale plătite avocaţilor şi experţilor etc.
(2) În costul unei imobilizări corporale pot fi incluse şi costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea
acesteia la scoaterea din evidenţă, precum şi cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată
imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil şi instituţia are o obligaţie legată de
demontare, mutare a imobilizării corporale şi de refacere a amplasamentului.
(3) Costurile estimate cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum şi cele cu restaurarea
amplasamentului, se recunosc în valoarea acesteia, în corespondenţă cu contul de provizioane
corespunzător, 555 "Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate
de acestea".
112. Prevederile pct. 128 se aplică şi în cazul imobilizărilor corporale.
113. (1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept
cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.
(2) Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unor contracte de
închiriere, locaţie de gestiune şi a altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a
respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente
dreptului de proprietate, se evidenţiază în contabilitatea instituţiei care le-a efectuat, la imobilizări
corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în funcţie de beneficiile economice
aferente, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii.
114. (1) Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a
acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.
(2) Sunt recunoscute ca o componentă a activului investiţiile efectuate la imobilizările corporale, sub
forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali ai
acestora şi să conducă la obţinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare faţă de cele estimate
iniţial.
(3) Obţinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creşterea veniturilor, fie indirect prin reducerea
cheltuielilor de întreţinere şi funcţionare.
115. (1) O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când niciun
beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.
(2) Dacă o instituţie recunoaşte în valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul unei înlocuiri
parţiale (înlocuirea unei componente), atunci aceasta scoate din evidenţă valoarea contabilă a părţii
înlocuite, cu amortizarea aferentă, dacă dispune de informaţiile necesare.
116. Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie
determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată,
inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în
contul de profit şi pierdere.
117. În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele
compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea ulterioară de active noi
sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
118. (1) Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a
încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conform contabilităţii de angajamente, în
momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în următoarele situaţii:
a) sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor
imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost
expropriate.
Imobilizări financiare
119. Imobilizările financiare, în sensul prezentelor reglementări, cuprind: titluri de participare, părţi în
societăţile comerciale legate şi titluri destinate a fi folosite în mod durabil în activitatea instituţiei (titluri ale
activităţii de portofoliu şi titluri de investiţii).
 120. (1) Obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare sunt prezentate
în bilanţ la preţul de achiziţie.
(2) Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mare decât preţul de rambursare, diferenţa
trebuie amortizată în mod eşalonat, în aşa fel încât să fie complet trecută pe cheltuieli până în momentul
în care se răscumpără titlul. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative.
(3) Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mic decât preţul de rambursare, diferenţa
trebuie trecută la venituri, în mod eşalonat, pe parcursul perioadei rămase de scurs până la
răscumpărare. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative.
Reguli alternative de evaluare a imobilizărilor corporale
121. (1) Instituţiile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului
financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor
acestei reevaluări în situaţiile financiare întocmite pentru acel exerciţiu.
(2) Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregistrează în contabilitate
începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
(3) Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de instituţii (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în
sensul prezentelor reglementări contabile, aceste evaluări efectuându-se în scopul stabilirii raportului de
schimb, pentru toate elementele de bilanţ.
(4) În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele
explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile
prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere.
122. (1) Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului. Valoarea
justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare,
membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.
(2) La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în
unul din următoarele moduri:
a) recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea
contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este
folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă, determinată în urma corectării cu
ajustările de valoare, recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori,
pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă.
123. (1) În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită
activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui
activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea
acestuia, determinată în urma reevaluării.
(2) Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita
reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de
costuri şi valori calculate la date diferite.
(3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie
reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu există nicio piaţă activă pentru acel activ.
(4) O grupă de imobilizări corporale cuprinde active de aceeaşi natură şi utilizări similare, aflate în
exploatarea unei instituţii.
(5) Exemple de grupe de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; maşini şi echipamente etc.
(6) Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere
substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanţului.
(7) Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu există o piaţă activă
pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustările cumulate de valoare.
(8) O piaţă activă este o piaţă unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi găsiţi în permanenţă cumpărători şi vânzători interesaţi; şi
c) preţurile sunt cunoscute de cei interesaţi.
(9) Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată prin referinţă la o piaţă
activă, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei
reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.
 124. (1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferenţa dintre valoarea
rezultată în urma reevaluării şi valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un
subelement distinct în cadrul elementelor de capitaluri proprii. Tratamentul în scop fiscal al rezervei din
reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.
(2) Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exerciţiului financiar, instituţiile
trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informaţii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
b) diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului
financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
(3) Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se
tratează astfel:
a) ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, dacă nu
a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau
b) ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ.
(4) Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o
cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o
sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare
prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi
valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.
(5) Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt
necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obţinerea scopului său.
(6) Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie
prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
(7) Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepţia cazului
în care surplusul din reevaluare reprezintă câştig efectiv realizat. În sensul prezentelor reglementări,
surplusul de reevaluare inclus în rezerva din reevaluare se consideră realizat la scoaterea din evidenţă a
activului pentru care sa constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi
realizat pe măsură ce activul este folosit de instituţie. În acest caz, valoarea rezervei transferate este
diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizării calculate
pe baza costului iniţial al activului.
(8) Cu excepţia cazurilor prevăzute la alin. (5) şi la pct. 94.(3), rezerva din reevaluare nu poate fi
redusă.
125. Ajustările de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării
pentru acel exerciţiu financiar.
126. În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru
fiecare element din bilanţ de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele informaţii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate şi suma ajustărilor cumulate de valoare; sau
b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultată din reevaluare şi cea reprezentând
costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare.
Active de natura stocurilor şi alte active ce nu sunt deţinute ca imobilizări
127. La evaluarea activelor de natura stocurilor, creanţelor, obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix,
precum şi a acţiunilor şi altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare, vor fi
avute în vedere următoarele aspecte:
a) Sunt aplicabile prevederile pct. 85.(4) din prezentele reglementări.
b) Valoarea activelor de natura stocurilor, a creanţelor, precum şi a obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit
fix, a acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare, înregistrate
în contabilitate, va fi egală cu costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu respectarea
prevederilor lit. c) de mai jos.
c) Ajustările de valoare se fac pentru elementele de activ menţionate mai sus, în vederea prezentării
acestora la cea mai mică valoare de piaţă sau, în circumstanţe speciale, la o altă valoare minimă
atribuibilă acestora la data bilanţului.
d) Evaluarea efectuată conform prevederilor lit. c) de mai sus nu poate fi continuată dacă motivele
pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care
ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au
încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.
e) Dacă elementele de activ menţionate la lit. b) fac obiectul ajustărilor de valoare cu caracter
excepţional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate
trebuie prezentate în notele explicative.
128. Materiile prime şi materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a căror valoare
totală este de o importanţă secundară pentru instituţie pot fi prezentate la "Active" la o valoare şi cantitate
fixe, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variază în mod semnificativ.
129. (1) Stocurile sunt active:
a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;
b) în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii;
c) sub formă de materiale care urmează să fie folosite pentru desfăşurarea activităţii sau pentru
prestarea de servicii.
(2) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care
se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la
valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.
(3) În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare
estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate
pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării.
130. (1) Costul stocurilor şi al altor active care nu sunt de obicei fungibile trebuie determinat prin
identificarea specifică a costurilor individuale.
(2) Stocurile şi alte active fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod
substanţial unele de altele.
(3) Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile
ale stocurilor şi ale altor active.
(4) Identificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile şi alte active cuprind un număr
mare de elemente, care sunt de regulă fungibile.
131. (1) La ieşirea din gestiune a stocurilor şi altor active fungibile, acestea se evaluează şi
înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO.
(2) Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferă
în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute
înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe
categorie de active.
(3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la
costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din
gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică.
(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza
mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului
elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau
după fiecare recepţie.
(5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la
costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din
gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică.
(6) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru elemente similare de natura stocurilor şi a
activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid
să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative
trebuie să se prezinte următoarele informaţii:
a) motivul schimbării metodei, şi
b) efectele sale asupra rezultatului.
(7) O instituţie trebuie să utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care
au natură şi utilizare similare. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode
diferite de calcul al costului poate fi justificată.
 132. (1) Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului
permanent.
(2) Inventarul permanent constă în înregistrarea în contabilitate a tuturor operaţiunilor de intrare şi
ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cât şi valoric.
133. (1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizări financiare sunt titlurile de tranzacţie şi
de plasament.
(2) Evaluarea ulterioară a titlurilor de tranzacţie se efectuează la valoarea de piaţă fără deducerea
costurilor de tranzacţionare aferente vânzării sau cedării. Modificările valorii de piaţă sunt înregistrate în
contul de profit şi pierdere.
(3) Titlurile de tranzacţie sunt înscrise în bilanţ la valoarea de piaţă, iar titlurile de plasament la valoarea
de achiziţie sau la valoarea cea mai mică dintre valoarea de piaţă şi cea de achiziţie.
(4) Pentru diferenţa negativă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament se
fac ajustări de valoare.
(5) Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament se va
prezenta în notele explicative.
Elemente de activ şi pasiv exprimate în devize
134. (1) Elementele de activ şi de pasiv exprimate în devize trebuie să fie convertite în lei la cursul de
schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului cu excepţia activelor în devize înregistrate ca
imobilizări financiare care sunt convertite în lei la cursul de schimb în vigoare la data achiziţionării
acestora.
(2) Prin curs de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului se înţelege cursul de schimb al
pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară a exerciţiului financiar în
cauză.
135. (1) Operaţiunile de schimb la vedere neajunse la scadenţă trebuie să fie convertite la cursul de
schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului.
(2) Tranzacţiile de schimb la termen neajunse la scadenţă trebuie convertite la cursul la termen rămas
de scurs de la data întocmirii bilanţului.
136. (1) Diferenţele dintre valoarea de intrare (contabilă) a elementelor de activ şi de pasiv, a
operaţiunilor la vedere şi la termen înregistrate în afara bilanţului şi sumele rezultate în urma conversiei
respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct. 134 şi 135, vor fi evidenţiate în contul de profit şi
pierdere.
(2) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei
valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se
înregistrează în contul de profit şi pierdere. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează conform
pct. 134.
Prime privind rambursarea obligaţiunilor
137. (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se
înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanţ, ca o corecţie a datoriei, precum şi
în notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exerciţiu financiar,
astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.
Provizioane
138. (1) Provizioanele reprezintă datorii cu exigibilitate sau valoare incertă.
(2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
- instituţia are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi
- poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.
Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile
angajate, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli
necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite
de la ori expediate de furnizori şi care au fost facturate sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu
furnizorii; şi
b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la ori
expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plăţii
lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu, sumele aferente concediului plătit).
Deşi uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilităţii acestor datorii, elementul de incertitudine
este în general mult mai redus decât în cazul provizioanelor.
(4) Adesea, cheltuielile angajate sunt prezentate ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale
sau din alte activităţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.
(5) O obligaţie curentă este o obligaţie legală, contractuală sau implicită.
(6) În înţelesul prezentelor reglementări:
a) o obligaţie legală sau contractuală este obligaţia care rezultă:
- dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);
- din legislaţie; sau
- din alt efect al legii;
b) o obligaţie implicită (de exemplu, obligaţia prin care o instituţie se angajează să efectueze plăţi
compensatorii personalului disponibilizat) este obligaţia care rezultă din acţiunile unei instituţii în cazul în
care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a instituţiei sau dintr-o declaraţie suficient de
specifică, instituţia a indicat partenerilor săi că îşi asumă anumite responsabilităţi; şi
- ca rezultat, instituţia a indus partenerilor ideea că îşi va onora acele responsabilităţi.
139. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
(2) Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt
independente de acţiunile viitoare ale instituţiei (de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor).
140. (1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.
(2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate
informaţiile disponibile.
141. Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a
costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.
142. Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în
evaluarea unui provizion.
143. Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de
către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi
primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.
144. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună
estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse,
provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.
(3) Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora
fiind cel prevăzut de legislaţia fiscală.
Subvenţii
145. În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor.
Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale
şi internaţionale.
146. În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct:
- subvenţii guvernamentale;
- împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;
- alte sume cu caracter de subvenţii.
147. (1) Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie
este ca instituţia beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate.
(2) O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar, caz în care
subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă.
(3) În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizează şi donaţiile pentru investiţii, precum şi
plusurile de inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale.
148. Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active.
149. Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare
cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze.
150. (1) Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.
(2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în
contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amânat se
înregistrează în contul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la
casarea ori cedarea activelor.
151. (1) Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului
venitului amânat cu suma rambursabilă.
(2) Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate
dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea
venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o cheltuială.
Rezultatul exerciţiului
152. (1) Profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
(2) Rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi
cheltuielile exerciţiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul
final al contului de profit şi pierdere.
(4) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor
financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(5) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor
prevederi legale, se înregistrează în conturile de rezerve corespunzătoare în contrapartidă cu contul
"Repartizarea profitului". Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exerciţiului
financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul "Rezultatul reportat",
de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale. Evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor
profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor care a aprobat
repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acţionarilor sau
asociaţilor, rezerve şi alte destinaţii, potrivit legii. Instituţiile nu pot reveni asupra înregistrărilor efectuate
cu privire la repartizarea profitului.
(6) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve,
prime de capital şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu
respectarea prevederilor legale. În lipsa unor prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care
se acoperă pierderea contabilă este de competenţa adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor,
respectiv a consiliului de administraţie.
(7) Închiderea conturilor "Profit sau pierdere" şi "Repartizarea profitului" se efectuează la începutul
exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale. Ca urmare, cele
două conturi apar cu soldurile corespunzătoare în bilanţul întocmit pentru exerciţiul financiar la care se
referă situaţiile financiare anuale.
Active şi datorii contingente
153. (1) Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare
datei bilanţului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor
evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei.
(2) Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanţă ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanţă
(de ex. o despăgubire), în care este implicată instituţia şi al cărui rezultat este incert.
(3) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot
să genereze intrări de beneficii economice în instituţie. Activele contingente nu trebuie recunoscute în
conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă
apariţia unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile
financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaşterea lor ar putea determina recunoaşterea unui venit
care să nu se realizeze niciodată.
(4) În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie
procedat la recunoaşterea lui în bilanţ.
(5) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situaţiile
financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul şi
venitul corespunzător vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit
modificările. În schimb, dacă este doar probabilă o creştere a beneficiilor economice, instituţia va
prezenta în notele explicative activul contingent.
154. (1) O datorie contingentă este:
 a) o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului şi a cărei
existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare
incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei; sau
b) o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului, dar care nu
este recunoscută deoarece:
- nu este sigur că vor fi necesare resurse care să încorporeze beneficii economice pentru stingerea
acestei datorii; sau
- valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.
(2) Datoriile contingente nu se recunosc în bilanţ, acestea fiind prezentate în cadrul elementelor în afara
bilanţului, în conformitate cu prevederile pct. 56 şi pct. 57, respectiv în notele explicative, în cazul altor
datorii contingente.
(3) În situaţia în care o instituţie are o obligaţie angajată în comun cu alte părţi, partea asumată de
celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă.
(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de
resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă devine probabil faptul că va fi necesară o ieşire
de resurse care încorporează beneficiile economice pentru un element considerat anterior datorie
contingentă, se va recunoaşte un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit
modificarea, cu excepţia cazurilor în care nu poate fi făcută nicio estimare credibilă şi, drept urmare, va
exista o datorie care nu poate fi recunoscută, dar va fi prezentată ca obligaţie contingentă.
155. Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece
constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru
stingerea obligaţiilor; şi
b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
- obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă instituţia are o obligaţie curentă care
poate genera o ieşire de resurse; sau
- obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil
să fie necesară o reducere a resurselor instituţiei pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizată o
estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei).
Evenimente ulterioare datei bilanţului
156. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile,
care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(2) Pot fi identificate două situaţii:
a) instituţiile obţin informaţii suplimentare faţă de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente
care avuseseră deja loc la data bilanţului. Dacă informaţiile suplimentare conduc la necesitatea
înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie
efectuate aceste înregistrări;
b) instituţiile obţin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a căror
prezentare este necesară pentru utilizatorii de informaţii. În această situaţie, informaţiile respective se
prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.
(3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în situaţiile financiare
anuale pot fi următoarele:
a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau
recunoaşterea unui nou provizion;
b) insolvenţa unui client, înregistrată ulterior datei bilanţului, confirmă că la data bilanţului exista o
pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţă, instituţia trebuie să ajusteze valoarea
contabilă a creanţei comerciale.
(4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustări ale situaţiilor
financiare anuale este diminuarea valorii de piaţă a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data
bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar putea afecta
capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o instituţie
trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:
a) natura evenimentului; şi
b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie
făcută.
 157. (1) Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în contabilitate, se efectuează
pe seama rezultatului reportat.
(2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile financiare
ale instituţiei pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greşeala de a utiliza, sau de a
nu utiliza, informaţii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre
a fi emise; sau
b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor
situaţii financiare.
(3) Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile,
ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.
(4) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită
înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.
(5) În notele la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii suplimentare cu privire la erorile
constatate.
(6) În vederea asigurării comparabilităţii, informaţiile prezentate în situaţiile financiare ale exerciţiului
financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, în
măsura în care acest lucru este posibil.
(7) Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu determină modificarea situaţiilor
financiare ale acelor exerciţii, acestea rămânând aşa cum au fost publicate.
(8) La efectuarea corecturilor în contabilitate, care privesc erori aferente exerciţiului financiar curent,
înregistrările contabile efectuate greşit se corectează, înainte de aprobarea situaţiilor financiare, prin
stornarea (înregistrarea în roşu/ cu semnul minus sau prin metoda înregistrării inverse) operaţiunii
contabilizate greşit şi, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operaţiunii în cauză.

SECŢIUNEA a 8-a
CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

158. Notele explicative trebuie:

a) să prezinte informaţii despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor
financiare anuale şi despre politicile contabile folosite;
b) să ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi pierdere şi, după
caz, în situaţia modificărilor capitalurilor proprii sau situaţia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante
pentru înţelegerea oricărora dintre acestea.
159. (1) Pe lângă informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor
reglementări, instituţiile trebuie să prezinte în notele explicative şi informaţiile prevăzute de prezenta
secţiune.
(2) Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare
anuale trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative.
160. Notele explicative trebuie să menţioneze, dacă situaţiile financiare anuale au fost întocmite în
conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi cu prevederile cuprinse în prezentele
reglementări.
161. Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor
elemente din situaţiile financiare anuale şi metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare.
Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedă
străină (valută), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naţională.
162. (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice
aplicate de o instituţie la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. Exemple de politici
contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizărilor (alegerea metodei şi a duratei de amortizare),
reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau
recunoaşterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
(2) Conducerea fiecărei instituţii trebuie să stabilească politici contabile pentru operaţiunile derulate.
Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, în colaborare cu specialişti în
domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de entitate.
 (3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de
prezentele reglementări.
(4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare
anuale, a unor informaţii care trebuie să fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi
b) credibile în sensul că:
- reprezintă fidel activele, datoriile, poziţia financiară şi profitul sau pierderea instituţiei;
- sunt neutre;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
163. (1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de reglementări sau are ca
rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile instituţiei.
(2) Instituţiile trebuie să menţioneze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru
ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul
modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii.
(3) Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de
evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau
care au fost nesemnificative.
164. Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru
buna lor înţelegere:
a) denumirea instituţiei care face raportarea;
b) faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului;
c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale;
d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).
165. O instituţie prezintă următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile
financiare anuale:
a) locul principal unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul social;
b) o descriere a naturii activităţii desfăşurate şi principalele domenii de activitate;
c) denumirea societăţii - mamă şi cea a deţinătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul);
d) orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la prezentarea unei imagini
fidele asupra entităţii.
166. (1) Dacă au existat tranzacţii între entităţile afiliate, entitatea raportoare trebuie să prezinte natura
relaţiilor dintre acestea, tipurile de tranzacţii, precum şi valoarea tranzacţiilor.
(2) Se prezintă tranzacţiile încheiate cu entităţile afiliate, inclusiv suma acestor tranzacţii, natura relaţiei
cu entitatea afiliată şi alte informaţii referitoare la tranzacţii, necesare pentru o înţelegere a poziţiei
financiare a instituţiei raportoare, dacă asemenea tranzacţii sunt semnificative şi nu au fost încheiate în
condiţii normale de piaţă. Informaţiile referitoare la tranzacţii individuale pot fi agregate după natura lor, cu
excepţia cazului când informaţia separată este necesară pentru o înţelegere a efectelor tranzacţiilor cu
entitatea afiliată, asupra poziţiei financiare a instituţiei raportoare.
167. În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informaţii:
a) denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile în care instituţia deţine fie direct, fie printr-o
persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul instituţiei, interese de participare reprezentând
un procent de capital de cel puţin 20%, prezentând: proporţia de capital deţinut, valoarea capitalului şi
rezervelor, precum şi profitul sau pierderea entităţii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru
care au fost aprobate situaţiile financiare anuale. Informaţiile privind capitalul, rezervele şi profitul sau
pierderea entităţii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanţă
neglijabilă în sensul pct. 11 din prezentele reglementări;
b) denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică ale fiecăreia dintre entităţile la care
instituţia este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informaţii pot fi omise dacă sunt doar de o
importanţă neglijabilă în sensul pct. 11 din prezentele reglementări;
c) denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale
celui mai mare grup de entităţi din care face parte instituţia în calitate de filială;
 d) denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale
celui mai mic grup de entităţi din care face parte instituţia în calitate de filială şi care este, de asemenea,
inclusă în grupul de entităţi prevăzut la lit. c);
e) locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit. c) şi d),
cu condiţia ca acestea să fie disponibile;
f) existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi
similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă. Aceste informaţii se prezintă
distinct la imobilizări financiare sau la active financiare care nu au caracter de imobilizări.
168. În notele explicative se prezintă, de asemenea:
a) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate:
- valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată;
- informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare;
b) pentru imobilizările financiare prevăzute la pct. 119 din prezentele reglementări înregistrate la o
valoare mai mare decât valoarea lor justă şi fără a se fi utilizat opţiunea de a face o ajustare de valoare
conform pct. 92.(1):
- valoarea contabilă şi valoarea justă ale fiecăruia dintre activele individuale sau a grupărilor
corespunzătoare ale acelor active individuale;
- motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura dovezilor pe care se
întemeiază opinia că valoarea contabilă va fi recuperată.
169. (1) În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, informaţii referitoare la obligaţiile
financiare viitoare ale instituţiei pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru
a aprecia situaţia economică a instituţiei.
(2) Valoarea totală a oricăror angajamente, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi
recunoscute în bilanţ, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste
informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare.
(3) Notele explicative prezintă natura şi scopul comercial ale angajamentelor instituţiei, care nu sunt
incluse în bilanţ, şi impactul financiar al acelor angajamente asupra instituţiei, atunci când riscurile sau
beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative şi în măsura în care prezentarea
unor asemenea riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziţiei financiare a instituţiei.
(4) Pentru orice garanţie semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată.
(5) Orice angajamente privind pensiile şi entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.
170. (1) Referitor la capitalul instituţiei, în notele explicative se prezintă următoarele informaţii:
a) dacă instituţia nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
b) dacă, conform actului de înfiinţare, instituţia are capital autorizat, valoarea acestuia, precum şi
valoarea capitalului subscris în momentul înfiinţării instituţiei sau în momentul autorizării instituţiei pentru
începerea activităţii şi în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat;
c) numărul şi valoarea nominală a acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele unui
capital autorizat, precum şi valoarea încasată de către instituţie la distribuirea lor;
d) dacă există mai multe clase de acţiuni sau părţi sociale, numărul şi valoarea nominală pentru fiecare
clasă.
(2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înţelege suma maximă a capitalului
subscris potrivit statutului sau adunării generale, iar prin clasă de acţiuni sau părţi sociale se înţelege o
grupare în funcţie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.
171. (1) În cazul în care instituţia a emis pe parcursul exerciţiului financiar valori mobiliare, se prezintă
următoarele informaţii:
a) tipul valorilor mobiliare emise;
b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune şi suma primită.
(2) În cazul în care obligaţiunile emise de o instituţie sunt deţinute de o persoană nominalizată sau
împuternicită de către acea instituţie, în notele explicative se menţionează valoarea nominală a
obligaţiunilor respective şi valoarea contabilă a acestora.
172. (1) În notele explicative trebuie incluse informaţii privind numărul mediu de persoane angajate în
cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de
profit şi pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, defalcate conform pct. 61
elementul 8.(a).
(2) Se menţionează suma indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de
administraţie, conducere şi de supraveghere în virtutea responsabilităţilor acestora, precum şi orice
angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foştii membri ai acestor organe, indicându-se
valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.
173. În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, valoarea avansurilor şi creditelor acordate
de către instituţie membrilor organelor de administrare, conducere sau supraveghere, precum şi
angajamentele luate în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie
să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte.
174. În notele explicative trebuie prezentată şi măsura în care calcularea profitului sau pierderii
exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile
contabile generale şi regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în
exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale.
Atunci când influenţa unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este
semnificativă, trebuie prezentate detalii.
175. (1) În notele explicative se prezintă diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit aferent
exerciţiului financiar curent şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitelor rămasă de plată
pentru aceste exerciţii, cu condiţia ca această diferenţă să fie semnificativă pentru obligaţiile fiscale
viitoare.
(2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul
fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit pe profit.
176. În completarea informaţiilor solicitate la pct. 167 lit. f) din prezentele reglementări, instituţiile
prezintă, pentru postul 7 din Pasiv (Datorii subordonate), următoarele informaţii:
a) pentru fiecare împrumut care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate:
(i) valoarea împrumutului, moneda de exprimare, rata dobânzii şi scadenţa, sau o menţiune că este
vorba de o emisiune perpetuă;
(ii) dacă există circumstanţe în care este necesară rambursarea anticipată;
(iii) condiţiile subordonării, existenţa unor dispoziţii care permit convertirea datoriei subordonate în
capital sau alt element de pasiv, precum şi condiţiile prevăzute de aceste dispoziţii;
b) o menţiune globală privind regulile ce guvernează celelalte împrumuturi.
177. (1) Instituţiile menţionează distinct, în notele explicative la situaţiile financiare, pentru fiecare din
elementele de Activ 3.(b) "Creanţe asupra instituţiilor de credit - alte creanţe" şi 4 "Creanţe asupra
clientelei", precum şi pentru fiecare din elementele de Pasiv 1.(b) "Datorii privind instituţiile de credit - la
termen", 2.(a) "Datorii privind clientela - depozite", 2.(b) "Datorii privind clientela - alte datorii - la termen"
şi 3.(b) "Datorii constituite prin titluri - alte titluri", valoarea acestor creanţe şi datorii, defalcată în funcţie
de durata lor reziduală, după cum urmează:
- până la trei luni inclusiv;
- între trei luni şi un an inclusiv;
- între un an şi cinci ani inclusiv;
- peste cinci ani.
(2) Pentru elementul de Activ 4 "Creanţe asupra clientelei" trebuie să se indice valoarea creanţelor la
vedere.
(3) În cazul creanţelor sau datoriilor ce comportă plăţi eşalonate, durata reziduală este perioada
cuprinsă între data de închidere a bilanţului şi data de scadenţă a fiecărei plăţi.
178. Instituţiile trebuie să indice, pentru elementul de Activ 5 "Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix" şi de
Pasiv 3.(a) "Datorii constituite prin titluri - titluri de piaţă interbancară, obligaţiuni, titluri de creanţă
negociabile în circulaţie", valoarea creanţelor şi datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de
la data întocmirii bilanţului.
179. Instituţiile trebuie să prezinte informaţiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii
sau pentru cele ale unor terţe părţi (inclusiv datorii contingente); aceste informaţii trebuie să fie suficient
de detaliate pentru a indica suma totală a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru
fiecare element în afara bilanţului.
180. Instituţiile care prezintă în elementele din afara bilanţului informaţiile prevăzute la pct. 169.(2) din
prezentele reglementări, nu sunt obligate să reia aceste informaţii în notele la situaţiile financiare.
181. O instituţie trebuie să prezinte, în notele explicative, proporţia din acele venituri atribuibile fiecărei
pieţe geografice (în măsura în care, din punct de vedere al organizării instituţiei, aceste pieţe diferă între
ele considerabil) în care instituţia a activat de-a lungul exerciţiului financiar, care sunt incluse în
următoarele elemente din contul de profit şi pierdere:
a) elementul 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate";
 b) elementul 3 "Venituri privind titlurile";
c) elementul 4 "Venituri din comisioane";
d) elementul 6 "Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare";
e) elementul 7 "Alte venituri din exploatare".
182. Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, în sensul pct. 90-120 din prezentele
reglementări, în notele explicative se vor furniza şi următoarele informaţii:
a) Mişcările diverselor elemente de imobilizări. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu preţul de
achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedările
şi transferurile în cursul exerciţiului financiar iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la
începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificările efectuate în cursul exerciţiului
financiar asupra ajustărilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. Ajustările de valoare se
prezintă fie în bilanţ ca deduceri clare din elementele corespunzătoare, fie în notele explicative.
b) Dacă, atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru
prima oară, preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizări nu poate fi determinat fără
cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduală de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratată
drept preţ de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în
notele explicative.
c) Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mişcările diverselor elemente de
imobilizări, prevăzute la lit. a), se prezintă începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, rezultat
din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale.
183. Instituţiile trebuie să prezinte, în notele la situaţiile financiare, detalierea titlurilor transferabile
înscrise la elementele 5 - 8 din Activ în titluri cotate şi necotate.
184. (1) Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la elementele 5 şi 6, trebuie să se prezinte
următoarele:
a) valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare;
b) valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare;
c) criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile.
(2) Pentru titlurile transferate în cursul exerciţiului financiar între categoriile de titluri prevăzute la pct.
284.(3), altele decât titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie, în notele explicative trebuie
prezentată valoarea titlurilor transferate în şi din fiecare categorie, precum şi motivul pentru care a fost
realizat respectivul transfer.
(3) Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii, potrivit prevederilor
pct. 285.(3), în notele explicative trebuie prezentate:
a) valoarea titlurilor transferate în fiecare altă categorie;
b) pentru fiecare exerciţiu financiar până în momentul cedării respectivelor titluri, valorile contabile şi
valorile de piaţă ale tuturor titlurilor care au fost transferate în cursul exerciţiului financiar curent şi în
exerciţiile financiare precedente;
c) motivul transferului, împreună cu evenimentele şi circumstanţele care indică faptul că situaţia a fost
rară;
d) pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate, câştigurile sau pierderile din evaluarea la
valoarea de piaţă, înregistrate în contul de profit şi pierdere în exerciţiul financiar respectiv şi în exerciţiul
financiar anterior;
e) pentru fiecare exerciţiu financiar ulterior celui în care a avut loc transferul (inclusiv pentru exerciţiul
financiar în care titlurile au fost transferate), până la cedarea respectivelor titluri, câştigurile sau pierderile
din evaluarea la valoarea de piaţă care ar fi fost înregistrate în contul de profit şi pierdere dacă titlurile
respective nu ar fi fost transferate, precum şi toate veniturile şi cheltuielile aferente înregistrate efectiv în
contul de profit şi pierdere.
185. Referitor la imobilizările necorporale, notele explicative trebuie să cuprindă:
a) duratele de viaţă utilă sau ratele de amortizare utilizate;
b) metodele de amortizare utilizate;
c) creşterile de valoare ale imobilizărilor, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de
dezvoltare internă;
d) valoarea imobilizărilor necorporale în curs.
186. Atunci când imobilizările necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele
explicative trebuie prezentate următoarele informaţii:
a) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată; şi
 b) motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.).
187. În cazul în care fondul comercial achiziţionat de către o entitate este prezentat în bilanţ la
imobilizări necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia şi motivele pentru care a fost
aleasă acea perioadă trebuie să fie prezentate în notele explicative.
188. (1) Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupă de imobilizări corporale,
următoarele informaţii:
a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare
reevaluată). Dacă s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentată pentru fiecare grupă în
parte valoarea contabilă brută a respectivei grupe;
b) metodele de amortizare folosite;
c) valoarea imobilizărilor corporale în curs.
(2) În cazul în care elementele imobilizărilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie
prezentate data şi condiţiile de efectuare a reevaluării.
189. În notele explicative trebuie prezentate valorile tranzacţiilor de leasing, defalcate pe posturile
corespunzătoare din bilanţ.
190. Corecţiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie este
legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, vor fi prezentate distinct în notele
explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.
191. Corecţiile asupra valorii titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare, intereselor de
participare şi acţiunilor în societăţi afiliate trebuie să fie prezentate distinct în notele explicative, în cazul în
care acestea sunt semnificative.
192. În notele explicative, instituţiile trebuie să prezinte defalcarea elementelor 12 "Alte active" din Activ
şi 4 "Alte pasive" din Pasiv, precum şi a elementelor 7 "Alte venituri din exploatare", 10 "Alte cheltuieli de
exploatare", 16 "Venituri extraordinare" şi 17 "Cheltuieli extraordinare" din contul de profit şi pierdere, în
principalele elemente care le compun, dacă acestea prezintă importanţă în evaluarea situaţiilor financiare
anuale, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestor elemente.
193. Cheltuielile plătite în cursul exerciţiului financiar pentru datoriile subordonate de către instituţie
trebuie prezentate în notele explicative.
194. Dacă valoarea serviciilor de administrare şi de agent prestate unor terţe părţi este semnificativă în
ansamblul activităţilor instituţiei, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative.
195. Valoarea totală a elementelor de activ şi de pasiv exprimate în devize, convertite în moneda în
care sunt întocmite situaţiile financiare anuale, trebuie să fie prezentată în notele explicative.
196. (1) Pentru tranzacţiile la termen neajunse la scadenţă şi nedecontate la data întocmirii bilanţului
trebuie prezentate următoarele informaţii:
a) categoriile de operaţiuni la termen neajunse la scadenţă;
b) pentru fiecare tip de operaţiune trebuie să se menţioneze dacă acestea au fost efectuate (într-o
măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuaţiei ratei dobânzii, cursului de schimb sau
preţului pieţei, sau dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scop speculativ.
(2) Aceste tipuri de operaţiuni trebuie să includă toate acele operaţiuni (având la bază, de exemplu
valute, metale preţioase, titluri transferabile, certificate de depozit şi alte active) pentru care veniturile sau
cheltuielile sunt incluse în:
a) elementul 6 "Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare" din contul de profit şi pierdere) sau
b) elementele 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate" sau 2 "Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate"
din contul de profit şi pierdere, conform cerinţelor pct. 64.b) şi, respectiv, 65.b).
197. În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni răscumpărabile, în notele explicative sunt
furnizate următoarele informaţii:
a) data cea mai apropiată şi data limită la care instituţia poate răscumpăra respectivele acţiuni;
b) dacă acele acţiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea
instituţiei sau a acţionarilor/asociaţilor;
c) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
198. În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se furnizează următoarele
informaţii:
a) numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;
b) perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;
c) preţul care trebuie plătit pentru acţiunile distribuite.
 199. În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului pe
destinaţii, astfel:
a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;
c) dividende;
d) alte repartizări.
200. Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul
pentru care a fost constituită.
201. Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane, următoarele
informaţii se prezintă în notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;
b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar;
c) natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.
202. Se prezintă în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de
persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru
alte servicii de asigurare, servicii de consultanţă fiscală şi orice alte servicii decât cele de audit statutar.

SECŢIUNEA a 9-a
RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

203. (1) Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în
continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a dezvoltării şi
performanţei activităţilor instituţiei şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor
riscuri şi incertitudini cu care se confruntă.
(2) Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei
activităţilor instituţiei şi a poziţiei sale financiare, corelată cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor.
(3) În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea instituţiei, performanţa sau poziţia sa
financiară, analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de
performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul
înconjurător şi angajaţii.
(4) În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri şi
explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale.
204. Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informaţii despre:
a) evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;
b) dezvoltarea previzibilă a instituţiei;
c) activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării;
d) informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:
- motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;
- numărul şi valoarea nominală a acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în cursul exerciţiului financiar şi
proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;
- în cazul achiziţiei şi înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;
- numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de instituţie şi proporţia din
capitalul subscris pe care acestea o reprezintă.
e) existenţa de sucursale ale instituţiei;
f) utilizarea de către instituţie de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru
evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii:
- obiectivele şi politicile instituţiei în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de
acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionată pentru care se utilizează
contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi
- expunerea instituţiei la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de
trezorerie.
205. (1) O instituţie ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată,
astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital, va include în raportul
administratorilor o declaraţie referitoare la guvernanţa corporativă. Această declaraţie va fi inclusă ca o
secţiune distinctă a raportului administratorilor şi va cuprinde cel puţin următoarele informaţii:
a) o trimitere la:
- codul de guvernanţă corporativă care se aplică instituţiei şi/sau codul de guvernanţă corporativă pe
care instituţia a decis în mod voluntar să-l aplice. Instituţia va indica prevederile care sunt disponibile
public; şi/sau
- toate informaţiile relevante referitoare la practicile de guvernanţă corporativă aplicate în plus faţă de
cerinţele legislaţiei naţionale. În acest caz, instituţia va face disponibile public practicile sale de
guvernanţă corporativă;
b) în măsura în care, potrivit legislaţiei naţionale, instituţia se îndepărtează de la codul de guvernanţă
corporativă care i se aplică sau pe care a ales să-l aplice, o explicaţie a acesteia privind părţile din cod pe
care nu le aplică şi motivele neaplicării. În situaţia în care instituţia a decis să nu aplice nicio prevedere a
unui cod de guvernanţă corporativă, la care se face referire la lit. a), aceasta va explica motivele pentru
care a decis de o asemenea manieră.
c) o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern şi sistemelor de gestionare a riscurilor,
în relaţie cu procesul de raportare financiară;
d) în cazul instituţiilor ale căror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise
la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi ale căror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de
preluare, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital:
- deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri
piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare
privind piaţa de capital);
- deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;
- orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui
procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care,
cooperând cu instituţia, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de
valori mobiliare;
- regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea
actelor constitutive ale instituţiei;
- puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau
răscumpărarea de acţiuni;
e) modul de desfăşurare a adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor şi atribuţiile cheie ale
acesteia, ca şi o descriere a drepturilor acţionarilor sau asociaţilor şi a modului în care acestea pot fi
exercitate;
f) structura şi modul de operare a organelor de administraţie, conducere şi supraveghere şi ale
comitetelor acestora.
(2) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiei au obligaţia colectivă
de a asigura că situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor sunt întocmite şi publicate în
conformitate cu legislaţia naţională.
206. Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administraţie şi se semnează în numele
acestuia de preşedintele consiliului.

SECŢIUNEA a 10-a
AUDITAREA STATUTARĂ A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

207. (1) Situaţiile financiare anuale ale instituţiilor sunt auditate de către persoanele responsabile cu
auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, potrivit legii.
(2) Persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale îşi exprimă, de
asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile
financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
208. (1) Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale
cuprinde:
a) menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de
raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
 b) o descriere a ariei auditului statutar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat
auditul statutar;
c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutară a
situaţiilor financiare anuale potrivit căreia respectivele situaţii financiare oferă o imagine fidelă conform
cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele
legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă persoanele responsabile
cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit,
imposibilitatea exprimării unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor
financiare anuale atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale
pentru acelaşi exerciţiu financiar.
(2) În cazul în care situaţiile financiare anuale sunt auditate statutar de către firme de audit, raportul se
semnează de către auditorii statutari în numele firmelor de audit şi se datează.

CAPITOLUL 4
PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

SECŢIUNEA 1
CONDIŢII PENTRU ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

209. (1) O instituţie, societate - mamă consolidantă (instituţie de credit sau instituţie financiară
nebancară, persoană juridică română, care are una sau mai multe filiale şi care consolidează situaţiile
financiare ale grupului din care face parte), trebuie să întocmească situaţii financiare consolidate şi un
raport consolidat al administratorilor, dacă se află în una din următoarele situaţii:
a) deţine direct şi/sau indirect majoritatea drepturilor de vot într-o altă entitate - (denumită filială);
b) are dreptul să numească sau să revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de
control ori majoritatea conducătorilor unei alte entităţi - filială - şi este în acelaşi timp acţionar sau asociat
al acelei entităţi;
c) are dreptul de a exercita o influenţă dominantă asupra unei entităţi - filială - la care este acţionar sau
asociat, în temeiul unor clauze cuprinse în contracte încheiate cu entitatea respectivă sau a unor
prevederi cuprinse în actul constitutiv al acestei entităţi, în situaţia în care legislaţia aplicabilă filialei
permite existenţa unor astfel de contracte sau clauze;
d) este acţionar sau asociat al unei entităţi - filială - şi în ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitării
drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea
conducătorilor filialei;
e) este acţionar sau asociat al unei entităţi - filială - şi controlează singur, în baza unui acord încheiat cu
ceilalţi acţionari sau asociaţi, majoritatea drepturilor de vot în acea filială.
(2) Prevederile lit. d) de la alineatul precedent nu se aplică dacă o altă entitate deţine asupra filialei
respective drepturile menţionate la lit. a), b) sau c) de la acelaşi alineat.
210. În plus faţă de cazurile menţionate la pct. 209, o instituţie (societatea-mamă) va întocmi situaţii
financiare consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, dacă:
a) deţine puterea de a exercita sau exercită efectiv o influenţă dominantă sau controlul asupra filialei;
sau
b) instituţia şi filiala sunt conduse pe o bază comună de societatea-mamă.
211. În scopul aplicării prevederilor pct. 209 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), în cazul în care o filială sau o altă
persoană acţionează în numele unei societăţi-mamă, drepturile de vot şi dreptul de a numi sau de a
revoca ale acesteia, trebuie adăugate la cele ale societăţii-mamă.
212. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 209 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), drepturile menţionate la pct.
211 vor fi reduse cu drepturile aferente:
a) acţiunilor deţinute în numele unei persoane care nu este nici societatea-mamă, nici filială a sa; sau
b) acţiunilor deţinute drept garanţie, în situaţia în care sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
- drepturile respective să fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau deţinute în legătură
cu acordarea unor credite ca parte a activităţilor curente;
 - drepturile de vot să fie exercitate în interesul persoanei care aduce garanţia.
213. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 209 alin. (1) lit. a), d) şi e), totalul drepturilor de vot ale
acţionarilor sau asociaţilor în filială trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite acţiunilor deţinute de filială
însăşi, de către o filială a acesteia sau de către o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul
acelor entităţi.
214. Societatea-mamă şi toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate
sediile sociale ale filialelor.
215. O instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară care este o filială a unei alte instituţii de
credit sau instituţii financiare nebancare este scutită de a elabora situaţii financiare consolidate atunci
când instituţia de care aparţine este înfiinţată în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat
membru al Uniunii Europene, în următoarele cazuri:
a) instituţia este filială deţinută în totalitate de societatea-mamă (instituţie de credit sau instituţie
financiară nebancară). Acţiunile deţinute în acea entitate de membri ai organelor de administrare,
conducere şi control în temeiul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi
ignorate în acest scop;
b) societatea-mamă (instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară) deţine 90% sau mai mult din
acţiunile instituţiei scutite, iar restul acţionarilor sau asociaţilor au fost de acord cu această scutire.
216. O instituţie va beneficia de dispoziţiile derogatorii ale pct. 215 în situaţia îndeplinirii cumulative a
următoarelor condiţii:
a) instituţia scutită şi toate filialele sale sunt incluse în situaţiile financiare consolidate ale unui grup mai
mare, a cărui societate-mamă consolidantă este o instituţie de credit sau o instituţie financiară nebancară,
iar situaţiile financiare consolidate sunt întocmite la aceeaşi dată sau la o dată anterioară, în acelaşi
exerciţiu financiar, de către o societate-mamă (instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară)
constituită în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
b) situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor,
întocmite de societatea-mamă în al cărui perimetru de consolidare se află, sunt întocmite şi auditate
statutar în conformitate cu prevederile legale sub incidenţa cărora intră societatea-mamă;
c) situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor la care se
face referire la lit. b), precum şi raportul de audit statutar sunt publicate conform prevederilor pct. 226-237
din prezentele reglementări. Aceste documente vor fi publicate în limba română iar, în situaţia
documentelor elaborate într-o limbă străină, traducerea acestora va fi certificată;
d) instituţia scutită prezintă în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale denumirea şi sediul
societăţii-mamă (instituţiei de credit sau instituţiei financiare nebancare) care elaborează situaţiile
financiare consolidate menţionate la lit. a);
e) instituţia scutită menţionează în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale faptul că este
scutită de a elabora şi de a prezenta situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor;
f) societatea-mamă (instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară) a declarat că garantează
angajamentele asumate de entităţile scutite de la procesul de consolidare, iar existenţa acestei declaraţii
trebuie prezentată în situaţiile financiare ale instituţiei scutite.
217. Prevederile derogatorii ale pct. 215 nu se vor aplica instituţiilor ale căror valori mobiliare sunt
cotate oficial pe o piaţă reglementată stabilită în România sau într-un stat membru al Uniunii Europene.

SECŢIUNEA a 2-a
ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

218. Întocmirea situaţiilor financiare consolidate de către instituţiile de credit şi instituţiile financiare
nebancare se va face în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară adoptate
potrivit procedurii prevăzute la articolul 6, paragraful 2 din Regulamentul nr. 1606/2002 al Parlamentului
European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate.
219. Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate potrivit Standardelor Internaţionale de Raportare
Financiară menţionate la pct. 218 şi cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări,
notele explicative la situaţiile financiare consolidate trebuie să furnizeze cel puţin următoarele informaţii:
a) denumirea şi sediul social ale entităţilor incluse în consolidare; proporţia de capital deţinută în
entităţile incluse în consolidare, altele decât societatea - mamă, de către entităţile incluse în consolidare
sau de persoanele ce acţionează în numele acestor entităţi; care din criteriile prevăzute la pct. 209 şi 210,
după aplicarea prevederilor pct. 211 - 213, au constituit baza efectuării consolidării. Această ultimă
menţiune poate fi, totuşi, omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 209.(1) lit. a),
iar proporţia de capital şi proporţia drepturilor de vot deţinute sunt egale. Aceleaşi informaţii trebuie
prezentate cu privire la entităţile excluse din consolidare, precum şi o motivaţie cu privire la aplicarea
excluderii;
b) denumirea şi sediul social ale entităţilor asociate cu o entitate inclusă în consolidare, precum şi
fracţiunea din capitalul acestora deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane ce
acţionează în numele acestora. Aceleaşi informaţii vor fi furnizate pentru entităţile asociate care sunt
excluse din procesul de consolidare, împreună cu motivele acestei excluderi;
c) denumirea şi sediul social ale entităţilor incluse în consolidare, pentru entităţile care reprezintă
asocieri în participaţie, condiţiile în care se exercită conducerea comună, precum şi ponderea din
capitalul social al entităţii, deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în
nume propriu dar în contul acestora;
d) denumirea şi sediul social al entităţilor, altele decât cele menţionate la lit. a), b) şi c), în care entităţile
incluse în consolidare deţin, direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu
dar în contul acestor societăţi, un procent de cel puţin 20% din capitalul social, cu indicarea fracţiunii din
capitalul social deţinut, a sumei capitalurilor proprii, şi a rezultatului ultimului exerciţiu financiar pentru
care s-au întocmit situaţii financiare; informaţiile privind capitalurile proprii şi profitul sau pierderea pot fi
omise dacă nu sunt semnificative sau dacă societatea în cauză nu îşi publică bilanţul şi dacă mai puţin de
50% din capitalul său social este deţinut (direct sau indirect) de societăţile comerciale menţionate
anterior.
e) numărul mediu de salariaţi angajaţi în cursul exerciţiului financiar de entităţile incluse în consolidare,
defalcat pe categorii, precum şi cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, dacă nu sunt
prezentate separat în contul de profit şi pierdere consolidat; numărul mediu de salariaţi încadraţi în cursul
exerciţiului financiar de către entităţile care sunt controlate în comun este prezentat distinct;
f) valoarea remuneraţiilor acordate pe parcursul exerciţiului financiar membrilor organelor de
administraţie, conducere şi control ale societăţii - mamă în virtutea responsabilităţilor lor în societatea -
mamă şi în entităţile consolidate (filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate), precum şi orice
angajamente care au luat naştere sau sunt încheiate în aceleaşi condiţii privind pensiile acordate foştilor
membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie;
g) valoarea avansurilor şi creditelor acordate de instituţie (societatea-mamă) şi de entităţile consolidate
(filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate) membrilor organelor de administraţie, conducere şi
control ale instituţiei, precum şi angajamentele luate de entităţile respective în contul acestor persoane cu
titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare
categorie în parte;
h) informaţiile prevăzute la pct. 159 - 196 şi pct. 202 din prezentele reglementări, în condiţiile în care
prezentarea acestora nu este prevăzută de Standardele Internaţionale de Raportare Financiară
menţionate la pct. 218.

SECŢIUNEA a 3-a
RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR

220. (1) Pentru fiecare exerciţiu financiar, administratorii unei instituţii (societate-mamă) elaborează un
raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puţin o revizuire fidelă a dezvoltării şi performanţei
activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreună cu o
descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care acestea se confruntă.
(2) Revizuirea este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării activităţii, a rezultatelor şi a
situaţiei de ansamblu a entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvată cu
dimensiunea şi complexitatea activităţii. În măsura în care este necesar pentru a înţelege evoluţia
activităţii, a rezultatelor sau a situaţiei entităţilor, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cât şi, dacă
este cazul, indicatori-cheie nefinanciari de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv
informaţii privind probleme de mediu înconjurător şi angajaţi.
 (3) În cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor conţine, dacă este cazul, referiri
şi explicaţii suplimentare privind sumele prezentate în situaţiile financiare consolidate.
221. (1) În ceea ce priveşte respectivele entităţi, raportul consolidat al administratorilor conţine, de
asemenea, informaţii privind:
a) orice evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;
b) dezvoltarea previzibilă a entităţilor respective, considerate ca un tot unitar;
c) activităţile entităţilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetării şi dezvoltării;
d) numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor societăţii-mamă deţinute de acea instituţie, de
filialele acesteia sau de o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.
e) în ceea ce priveşte utilizarea instrumentelor financiare de către entităţi şi în măsura în care sunt
semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii
acestora, vor fi prezentate:
- obiectivele şi politica entităţilor referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii
acestora privind acoperirea fiecărei categorii principale de tranzacţii previzionate pentru care este utilizată
contabilitatea de acoperire;
- expunerea la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi riscul de flux de trezorerie.
f) o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern şi de gestionare a riscurilor din
cadrul grupului, în legătură cu procesul întocmirii situaţiilor financiare consolidate, atunci când valorile
mobiliare ale unei instituţii sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este
definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital. În cazul în care raportul consolidat al
administratorilor şi raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, această informaţie
trebuie inclusă în secţiunea raportului care cuprinde declaraţia privind guvernanţa corporatistă.
(2) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiilor care întocmesc
situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor au obligaţia colectivă de a asigura că
situaţiile financiare consolidate şi raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite şi publicate în
conformitate cu legislaţia naţională.

SECŢIUNEA a 4-a
AUDITAREA STATUTARĂ A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

222. (1) Situaţiile financiare anuale consolidate ale instituţiilor sunt auditate de către persoanele
responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate, potrivit legii.
(2) Persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale consolidate îşi
exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al
administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
223. Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate
cuprinde:
a) o introducere care identifică cel puţin situaţiile anuale consolidate care fac obiectul auditului statutar,
împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului statutar care identifică cel puţin standardele de audit conform cărora a
fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutară a
situaţiilor financiare consolidate potrivit căreia situaţiile anuale consolidate oferă o imagine fidelă conform
cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile anuale consolidate respectă cerinţele
legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă persoanele responsabile
cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate nu au fost în măsură să exprime o opinie de
audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;
d) o referire la orice aspecte asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor
financiare consolidate atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
e) o opinie privind conformitatea sau în alt mod a raportului anual consolidat cu situaţiile anuale
consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
224. În cazul în care situaţiile financiare anuale consolidate sunt auditate statutar de către firme de
audit, raportul se semnează de către auditorii statutari în numele firmelor de audit şi se datează.
 225. În cazul în care situaţiile financiare anuale ale instituţiei (societate-mamă) se ataşează la situaţiile
financiare anuale consolidate, raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor
financiare consolidate cerut de prezenta secţiune poate fi combinat cu raportul persoanelor responsabile
cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale ale instituţiei (societate-mamă), prevăzut de
prezentele reglementări.

CAPITOLUL 5
APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE
ANUALE ŞI A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

226. (1) Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în moneda naţională.
(2) Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al
acestora, calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale şi numărul de înregistrare în
organismul profesional, dacă este cazul.
(3) Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie,
potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România.
227. Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauză
şi de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale sunt supuse
aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, potrivit legislaţiei în vigoare.
228. (1) Un exemplar al situaţiilor financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, împreună cu un
exemplar al raportului administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, şi un exemplar al raportului
persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de
administraţie în termen de 150 zile de la încheierea exerciţiului financiar la Banca Naţională a României şi
la direcţia teritorială a Ministerului Economiei şi Finanţelor la care instituţia este înregistrată. Situaţiile
financiare anuale, însoţite de situaţia activelor imobilizate şi de un formular de date informative, vor fi
trimise la Banca Naţională a României - Direcţia Supraveghere atât în format letric cât şi electronic.
Situaţia activelor imobilizate şi formularul de date informative vor fi întocmite potrivit modelelor puse la
dispoziţie de Banca Naţională a României - Direcţia Supraveghere.
(2) Documentele prevăzute la alin. (1), care se depun la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi
Finanţelor, vor fi însoţite de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar,
precum şi de situaţia activelor imobilizate şi formularul de date informative. Situaţia activelor imobilizate şi
formularul de date informative vor fi întocmite potrivit modelelor puse la dispoziţie de Ministerul Economiei
şi Finanţelor.
229. În cazul organizaţiilor cooperatiste de credit, raportul anual se depune astfel:
- la casa centrală a cooperativelor de credit se depun situaţiile financiare anuale întocmite de
cooperativele de credit afiliate, însoţite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a
situaţiilor financiare anuale şi de raportul administratorilor;
- la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor se depun situaţiile financiare anuale,
însoţite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, de
raportul administratorilor, precum şi de documentele prevăzute la pct. 228.(2), întocmite de toate
organizaţiile cooperatiste de credit. Situaţiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit trebuie
vizate de casa centrală a cooperativelor de credit la care sunt afiliate;
- la Direcţia supraveghere din cadrul Băncii Naţionale a României se depun situaţiile financiare anuale,
însoţite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, raportul
administratorilor, precum şi de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului
financiar, întocmite de casele centrale ale cooperativelor de credit, care să reflecte operaţiunile proprii,
precum şi cele care să reflecte operaţiunile reţelei cooperatiste de credit.
230. (1) Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaţilor sau acţionarilor, la cerere. În termen de două
zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibilă pentru consultare la sediul social al
instituţiei.
(2) Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociaţi sau acţionari, iar pentru alte persoane
decât aceştia preţul raportului anual nu trebuie să depăşească costul administrativ al acestuia.
 231. Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, şi raportul administratorilor, împreună
cu raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, se publică în
conformitate cu legislaţia în vigoare.
232. Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică în întregime,
acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora persoanele responsabile cu
auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoţite
de textul complet al raportului de audit statutar.
233. Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea
publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au
fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost încă depuse,
acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit statutar nu se publică, dar se menţionează dacă a fost
exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă persoanele responsabile cu
auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De
asemenea, se menţionează dacă raportul de audit statutar face referire la aspecte asupra cărora
persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale atrag atenţia printr-un
paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.
234. (1) Împreună cu situaţiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului
sau de acoperire a pierderii contabile.
(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative.
235. Pe lângă situaţiile financiare anuale întocmite în monedă naţională, instituţiile pot publica situaţiile
financiare anuale şi în Euro, convertite prin utilizarea cursului de schimb valutar în vigoare la data
bilanţului, determinat potrivit pct. 134 alin. (2). Acest curs se prezintă în notele explicative.
236. (1) Pct. 226 - 233 se aplică şi situaţiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al
administratorilor, precum şi raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea statutară a
situaţiilor financiare consolidate, cu excepţia prevederilor referitoare la depunerea de documente la
unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor, precum şi a prevederii referitoare la termenul
de transmitere a acestor documente la Banca Naţională a României care, în cazul situaţiilor financiare
consolidate, este de 8 luni de la încheierea exerciţiului financiar.
(2) Situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzător de adunarea generală a
acţionarilor societăţii-mamă, şi raportul consolidat al administratorilor, împreună cu opinia prezentată de
persoana responsabilă cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale consolidate, se publică de
instituţia care a întocmit situaţiile financiare anuale consolidate, conform legislaţiei în vigoare.
237. Situaţiile financiare anuale şi situaţiile financiare consolidate întocmite de instituţii trebuie să fie
publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene în care respectivele instituţii au sucursale. Aceste
state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor în cauză să se facă în limba lor
oficială.
238. Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului instituţional al statului, Ministerul Economiei şi
Finanţelor poate solicita instituţiilor depunerea unor seturi de informaţii la unităţile sale teritoriale.

CAPITOLUL 6
PREVEDERI SPECIFICE PRIVIND PUBLICAREA DOCUMENTELOR CONTABILE DE
CĂTRE SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUŢIILOR DE CREDIT SAU
INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARE STRĂINE

SECŢIUNEA 1
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE
INSTITUŢIILOR CU SEDIUL ÎN ALT STAT MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE

239. Sucursalele din România ale instituţiilor de credit sau instituţiilor financiare nebancare cu sediul în
alt Stat Membru al Uniunii Europene publică, cu respectarea prevederilor pct. 226 - 237 din prezentele
reglementări, documentele instituţiei străine de care aparţin, la care se face referire în aceste prevederi
(situaţii financiare anuale, situaţii financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al
administratorilor, opiniile persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale şi
consolidate).
 240. Aceste documente trebuie întocmite şi auditate potrivit dispoziţiilor prevăzute, în conformitate cu
reglementările comunitare, de legislaţia din Statul Membru în care instituţia îşi are sediul.
241. (1) Sucursalele din România ale instituţiilor de credit sau instituţiilor financiare nebancare cu sediul
în alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor publica situaţii financiare anuale referitoare la propria
activitate, însă, pe lângă documentele prevăzute la pct. 239 din prezentele reglementări, vor publica
următoarele informaţii suplimentare:
- veniturile şi cheltuielile sucursalei provenind din elementele (posturile) 1 - Dobânzi de primit şi venituri
asimilate; 3 - Venituri privind titlurile; 4 - Venituri din comisioane; 6 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni
financiare; 7 - Alte venituri din exploatare; 8 - Cheltuieli administrative generale şi 19 - Impozitul pe profit
prevăzute la pct. 61 din prezentele reglementări;
- numărul mediu al personalului angajat de sucursală;
- totalul creanţelor şi datoriilor atribuite sucursalei, defalcate între cele privind instituţiile de credit şi cele
privind clientela, împreună cu valoarea totală a acestor creanţe şi datorii exprimate în lei;
- totalul activului, precum şi sumele corespunzătoare următoarelor elemente (posturi), prevăzute la pct.
22 din prezentele reglementări:
• 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale; 3 - Creanţe asupra
instituţiilor de credit; 4 - Creanţe asupra clientelei; 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 6 - Acţiuni şi
alte titluri cu venit variabil din activ;
• 1 - Datorii privind instituţiile de credit, 2 - Datorii privind clientela şi 3 - Datorii constituite prin titluri din
pasiv;
• 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente din afara bilanţului.
- titlurile defalcate în funcţie de încadrarea sau nu a acestora în categoria imobilizărilor financiare,
potrivit prevederilor pct. 90 - 120 din prezentele reglementări, în cazul elementelor (posturilor) 2 - Efecte
publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale; 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
şi 6 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil din activ.
(2) Informaţiile financiare prevăzute la alineatul precedent vor fi prezentate în monedă naţională.
(3) Formularul cuprinzând informaţiile financiare prevăzute la alin. (1) va fi întocmit şi transmis la Banca
Naţională a României, potrivit modelului pus la dispoziţie de Banca Naţională a României - Direcţia
Supraveghere.
(4) Exactitatea şi concordanţa acestor informaţii cu situaţiile financiare anuale trebuie să fie verificate de
auditorii statutari sau firmele de audit ale acestor sucursale.

SECŢIUNEA a 2-a
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE
INSTITUŢIILOR CU SEDIUL ÎNTR-UN STAT NEMEMBRU AL UNIUNII EUROPENE

242. Sucursalele din România ale instituţiilor de credit sau instituţiilor financiare nebancare cu sediul
într-un Stat Nemembru al Uniunii Europene, vor publica, în conformitate cu prevederile pct. 239 din
prezentele reglementări, documentele menţionate la punctul respectiv, întocmite şi auditate statutar
potrivit cerinţelor legislaţiei ţării unde îşi au sediul.
243. Când documentele în cauză sunt în conformitate sau echivalente cu documentele întocmite potrivit
reglementărilor contabile comunitare şi când condiţia de reciprocitate, pentru instituţiile de credit sau
instituţiile financiare nebancare din Statele Membre ale Uniunii Europene, este îndeplinită în Statul
Nemembru în care este situat sediul social, se aplică prevederile pct. 241 din prezentele reglementări. Pe
lângă informaţiile suplimentare referitoare la activitatea proprie, prevăzute la pct. 241, sucursalele
respective vor publica şi valoarea capitalului de dotare.
244. În alte cazuri decât cel prevăzut la pct. 243 din prezentele reglementări, sucursalele respective vor
publica situaţii financiare anuale referitoare la activitatea proprie.

SECŢIUNEA a 3-a
LIMBA DE PUBLICARE
 245. Documentele prevăzute în prezentul Capitol vor fi publicate în limba română. În cazurile în care
respectivele documente au fost întocmite într-o altă limbă, traducerea variantei publicate în limba română
trebuie să fie una certificată.

CAPITOLUL 7
CONTABILIZAREA OPERAŢIUNILOR

Operaţiuni de trezorerie şi interbancare

246. Contabilitatea operaţiunilor de trezorerie şi operaţiunilor interbancare asigură, în principal,
evidenţa:
- operaţiunilor de casă;
- operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României privind conturile curente, conturile de
depozit, precum şi împrumuturile de refinanţare primite de la Banca Naţională a României;
- operaţiunilor prin conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile interbancare;
- operaţiunilor de pensiune interbancară.
247. (1) Contabilitatea operaţiunilor de casă se ţine potrivit normelor proprii, emise cu respectarea
reglementărilor Băncii Naţionale a României. Cu ajutorul conturilor din grupa 10 "Casa şi alte valori" se
asigură evidenţa existenţei şi mişcării valorilor în casă (bancnote, monede şi cecuri de călătorie), inclusiv
a numerarului aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în automatele de schimb valutar (ASV-
uri).
(2) În contul "Casa" se înregistrează valoarea bancnotelor şi monedelor româneşti şi străine care au
curs legal, aflate în casieriile instituţiei. Bancnotele şi monedele străine fără curs legal sunt înregistrate în
conturile de stocuri.
(3) Cecurile de călătorie sunt instrumente de plată emise, de regulă, de organisme specializate, pentru
o sumă fixă şi într-o monedă determinată. Cecurile de călătorie au în general o valabilitate nelimitată în
timp, sunt acceptate ca instrument de plată sau pot fi schimbate imediat în monedă locală.
(4) Principalele operaţiuni care se efectuează cu cecurile de călătorie sunt:
- emiterea cecurilor de călătorie şi/sau darea lor în consignaţie pentru a fi vândute de către alte instituţii;
- primirea în consignaţie şi vânzarea cecurilor de călătorie;
- cumpărarea cecurilor de călătorie de la clientelă, remiterea spre încasare şi încasarea contravalorii
acestora de la emitent.
(5) Înregistrarea operaţiunilor privind cecurile de călătorie în conturile de bilanţ nu intervine decât în
momentul vânzării sau cumpărării acestora, precum şi în cadrul operaţiunilor de decontare cu emitentul.
(6) Cecurile de călătorie date şi, respectiv, primite în consignaţie se înregistrează în conturile în afara
bilanţului până la punerea lor în circulaţie.
248. Contabilitatea operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României, se ţine cu ajutorul
conturilor curente deschise la Banca Naţională a României, în conformitate cu reglementările legale
aplicabile.
249. Contabilitatea operaţiunilor privind împrumuturile de refinanţare de la Banca Naţională a României
evidenţiază împrumuturile colateralizate cu active eligibile pentru garantare, împrumuturi lombard şi alte
împrumuturi primite de instituţiile de credit, în baza reglementărilor legale aplicabile.
250. (1) Contabilitatea decontărilor interbancare se ţine cu ajutorul conturilor de corespondent (nostro şi
respectiv, loro), deschise în conformitate cu reglementările legale aplicabile şi a convenţiilor încheiate
între instituţiile de credit.
(2) Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen şi colaterale.
(3) Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare.
(4) Depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o
zi lucrătoare.
(5) Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor operaţiuni ulterioare,
determinate.
(6) Creditele şi împrumuturile interbancare pot fi de pe o zi pe alta şi la termen.
(7) Creditele şi împrumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pe o
perioadă de cel mult o zi lucrătoare.
(8) Creditele şi împrumuturile la termen sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pentru care
durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.
 (9) Contabilitatea operaţiunilor de pensiune interbancară se realizează cu ajutorul conturilor "Valori
primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune".
251. (1) Operaţiunile de pensiune interbancară reprezintă operaţiuni de pensiune simplă desfăşurate
între instituţii de credit, respectiv operaţiuni de credit sau împrumut, garantate prin transferul temporar de
proprietate asupra elementelor de activ cedate care nu fac obiectul unei livrări efective de titluri (efecte
publice, valori mobiliare, titluri de creanţe negociabile) sau de efecte de comerţ şi alte active financiare,
indiferent că sunt sau nu livrate.
(2) Cedentul (instituţia de credit care primeşte împrumutul), menţine în activ elementele cedate şi
contabilizează în pasiv preţul cesiunii în contul "Valori date în pensiune", reprezentând datorii faţă de
cesionar.
(3) Cesionarul (instituţia de credit care acordă creditul), contabilizează preţul cesiunii în activ, în contul
"Valori primite în pensiune", reprezentând creanţa faţă de cedent.
(4) Cesionarul poate la rândul său să redea în pensiune titlurile primite în pensiune, caz în care, va
înregistra în pasiv, în contul "Valori date în pensiune", suma încasată reprezentând datoria sa faţă de
cesionar.
252. Valorile de recuperat sau datorate altor instituţii de credit reprezentând, în special, cecuri de
călătorie cumpărate şi remise spre încasare emitenţilor, cecuri de călătorie şi cecuri bancare emise,
precum şi sume aflate în curs de clarificare în relaţia cu alte instituţii de credit, se înregistrează provizoriu
în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate".
253. Operaţiunile între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiaşi reţele (conturi curente,
depozite, credite, împrumuturi, valori de recuperat, alte sume datorate, creanţe restante, creanţe
îndoielnice, creanţe şi datorii ataşate) se înregistrează într-o grupă distinctă "Operaţiuni între organizaţiile
cooperatiste de credit din cadrul reţelei".
254. (1) Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se
calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic
(obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul
lunii, în conturile "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
(2) Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de
la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa
operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Datorii ataşate"
din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
255. (1) Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, precum şi dobânzile aferente acestor
creanţe, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile
"Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
(2) Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum
şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi
îndoielnice".
256. (1) Ajustările pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare se constituie periodic pe
seama cheltuielilor.
(2) Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective
din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează astfel:
- prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării ajustărilor pentru depreciere;
- prin creditul conturilor de venituri când ajustările pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate,
respectiv când acestea devin parţial sau total fară obiect;
- când are loc realizarea riscului, conturile de ajustări pentru depreciere se închid prin conturile de
venituri şi, concomitent, pierderile respective, în raport de natura lor, se înregistrează în conturile
corespunzătoare.
Operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi
între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau
alte instituţii
257. Operaţiunile cu clientela sunt operaţiuni efectuate cu clienţii, alţii decât instituţiile de credit, privind
creditele, împrumuturile, depozitele şi conturile curente.
258. Contabilitatea operaţiunilor cu clientela asigură, în principal, evidenţa:
- operaţiunilor de creditare;
- operaţiunilor de dare/luare de împrumuturi cu instituţiile financiare;
- operaţiunilor de pensiune cu clientela;
 - operaţiunilor în contul curent al clientelei;
- operaţiunilor de constituire de depozite la vedere şi la termen.
259. (1) Operaţiunea de creditare reprezintă actul prin care instituţia pune la dispoziţie sau se obligă să
pună la dispoziţie clienţilor, fondurile solicitate sau îşi ia un angajament prin semnătură, de natura
avalului, cauţiunii sau garanţiei în favoarea acestora. Sunt asimilate operaţiunilor de creditare operaţiunile
de leasing financiar. Se disting două forme de creditare:
- punerea la dispoziţie a fondurilor, operaţiuni care se înregistrează în conturile bilanţiere;
- angajamentul de a pune la dispoziţie fonduri şi angajamente prin semnătură, operaţiuni care figurează
în conturi în afara bilanţului.
(2) Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele decât cele cuprinse în cadrul Clasei 3 "Operaţiuni
cu titluri şi operaţiuni diverse" şi Clasei 4 "Valori imobilizate") evidenţiază ansamblul creanţelor deţinute
asupra clienţilor, alţii decât instituţiile de credit.
260. Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ţine în funcţie de destinaţia acestora, pe următoarele
categorii:
- creanţe comerciale (operaţiuni de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale);
- credite de trezorerie;
- credite de consum şi vânzări în rate;
- credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior;
- credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente;
- credite pentru investiţii imobiliare;
- alte credite acordate clientelei.
261. În conturile de creanţe comerciale se înregistrează creanţele clienţilor mobilizate de către
instituţiile, sub forma operaţiunilor de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale. În aceste
conturi sunt înregistrate şi operaţiunile de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale
efectuate cu instituţii de credit.
262. Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care în schimbul unui efect de comerţ (cambie, bilet
la ordin), instituţia pune la dispoziţia posesorului creanţei, valoarea efectului, mai puţin agio (taxa de scont
şi comisioanele aferente), fără a aştepta scadenţa efectului respectiv, iar instituţia are drept de recurs
asupra beneficiarului fondurilor.
263. Factoringul este operaţiunea prin care clientul, denumit aderent, transferă proprietatea creanţelor
(facturilor) sale comerciale instituţiei, denumită factor, aceasta având obligaţia, conform contractului
încheiat, de a asigura încasarea creanţelor aderentului. Instituţia, pe baza documentelor primite, plăteşte
valoarea nominală a creanţelor, mai puţin agio, fie imediat, fie la scadenţa acestora sau la scadenţa
contractuală stabilită cu aderenţii.
264. Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe
scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii.
265. Contabilitatea creditelor de trezorerie asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, în general, pe
termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice şi fizice, care
completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale (utilizări din deschideri de credite
permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, diferenţe de rambursat legate de utilizarea
cardurilor şi alte credite de trezorerie).
266. (1) Creditele de consum reprezintă creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii
nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziţionarea de bunuri, altele
decât cele care se circumscriu unei investiţii imobiliare.
(2) Vânzările în rate reprezintă creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de
bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale.
267. Contabilitatea creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior asigură evidenţa
creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare,
avansuri în devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum şi a
creditelor pentru export.
268. (1) Creditele pentru finanţarea stocurilor reprezintă creditele acordate clientelei pentru finanţarea
operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole,
industriale, hoteliere, petroliere etc.).
(2) Contabilitatea creditelor pentru echipament asigură evidenţa creditelor acordate, de regulă pe
termen mediu sau lung, pentru finanţarea investiţiilor productive efectuate de clienţi (cumpărări de
materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional, cu excepţia
investiţiilor imobiliare, achiziţii de imobilizări necorporale etc.). În această categorie de credite se cuprind
şi creditele acordate agricultorilor pentru investiţii productive, inclusiv creditele cu dobândă subvenţionată
de stat.
269. Contabilitatea creditelor pentru investiţii imobiliare asigură evidenţa creditelor acordate clientelei,
destinate investiţiilor imobiliare care au ca obiect:
- dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren şi/sau unei construcţii,
realizate sau care urmează să se realizeze;
- amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii; sau
- viabilizarea unui teren.
270. În categoria "Alte credite acordate clientelei" se evidenţiază, de regulă creditele care nu pot fi
încadrate în categoriile de credite din cadrul grupei 20 "Credite acordate clientelei".
271. Împrumuturile primite de Fond de la instituţii de credit, societăţi financiare şi de la alte instituţii,
care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv plasamentele efectuate de Fond în depozite la
termen, certificate de depozit şi alte instrumente financiare se înregistrează cu ajutorul conturilor deschise
în cadrul grupei 22 "Operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de
credit, societăţile financiare sau alte instituţii".
272. Contabilitatea creditelor şi împrumuturilor privind instituţiile financiare asigură evidenţa acestor
operaţiuni efectuate cu instituţii financiare, cum sunt: instituţiile financiare nebancare (societăţile de
leasing, societăţile de factoring, societăţi de credit ipotecar, alte categorii de instituţii financiare
nebancare), societăţile de plasament, de investiţii şi de portofoliu, agenţii de schimb şi intermediarii de
valori mobiliare.
273. Contabilitatea operaţiunilor de pensiune cu clientela se realizează cu ajutorul conturilor "Valori
primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune", conform prevederilor pct. 251.
274. (1) Conturile curente ale clientelei deschise la instituţiile de credit evidenţiază disponibilităţile
clientelei şi operaţiunile de încasări şi de plăţi dispuse de aceasta.
(2) Disponibilităţile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi în orice
moment, fără preaviz.
(3) Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile
instituţiei de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezintă disponibilităţile clientelei.
(4) Conturile curente pot avea şi solduri debitoare:
- în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);
- în situaţia evidenţierii în acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate în baza unui
contract prin care instituţia de credit se angajează ca pe o anumită durată de timp să împrumute clientelei
fonduri utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;
- în situaţia evidenţierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit,
care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de
trezorerie;
- în situaţia evidenţierii în acest cont a facilităţilor de trezorerie acordate titularilor cardurilor, conform
contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite.
275. În conturile de factoring se înregistrează sumele datorate clientelei în contrapartida creanţelor
comerciale (facturi) cumpărate de către instituţie.
276. (1) Depozitele clientelei pot fi la vedere, la termen şi colaterale.
(2) Depozitele la vedere şi la termen reprezintă o formă de mobilizare a disponibilităţilor băneşti ale
clientelei, menită să asigure fructificarea acestora.
(3) Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare; depozitele la
termen sunt constituite pe un termen fix pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.
(4) Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare
determinate.
277. Certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii reprezintă instrumente la vedere sau la
termen emise de instituţia de credit pentru atragerea disponibilităţilor de la clientelă. Dobânda aferentă
acestor instrumente se plăteşte în avans, periodic sau la scadenţă.
278. Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentând, în special, cecuri, efecte de comerţ şi
alte valori remise la încasare, neplătite şi restituite, respectiv sume primite care urmează să fie puse la
dispoziţia clientelei, sume plătite care urmează să fie recuperate de la clientelă, precum şi sume în curs
de clarificare, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate".
 279. Operaţiunile între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit (conturi curente, depozite,
credite, împrumuturi, valori primite în pensiune, valori date în pensiune, valori de recuperat, alte sume
datorate) se înregistrează de către instituţiile financiare nebancare într-o grupă distinctă "Operaţiuni între
instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit".
280. Dobânzile (de primit şi de plătit) calculate şi neajunse la scadenţă sunt înregistrate în conturile
corespunzătoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit prevederilor de la pct. 254.
281. (1) Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, precum şi
dobânzile aferente acestora, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se
înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
(2) Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele
restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice"
şi "Dobânzi îndoielnice".
282. (1) Ajustările pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile
financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul
bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii se constituie periodic pe seama
cheltuielilor.
(2) Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective
din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează potrivit prevederilor de la pct. 256.
Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
283. (1) În înţelesul prezentelor reglementări, sunt considerate "titluri" activele financiare reprezentate
printr-un titlu, efect public sau obligaţiune negociabile pe o piaţă reglementată sau orice titlu, efect public
sau obligaţiune care a făcut obiectul unei tranzacţii oneroase între două părţi aflate în cunoştinţă de
cauză în condiţii normale comerciale (aşa-numitele tranzacţii "over-the-counter"), deţinute de o instituţie.
(2) Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atestă datoria publică sub formă de bonuri,
certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaţie nerăscumpărate la scadenţă şi
transformate în certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului
în monedă naţională sau în valută, pe termen scurt, mediu şi lung. Acestea pot fi emise în formă
materializată sau dematerializată, nominative sau la purtător, şi pot fi negociabile sau nenegociabile.
(3) Titlurile pieţei interbancare se emit numai de către instituţiile de credit şi sunt negociabile pe piaţa
interbancară.
(4) Din această categorie fac parte, în principal, biletul la ordin negociabil, certificatele interbancare şi
alte titluri emise şi negociabile pe piaţa interbancară, potrivit reglementărilor în vigoare.
(5) În categoria titlurilor de creanţe negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de trezorerie şi
alte titluri emise de instituţii în baza unor reglementări specifice.
284. (1) În funcţie de veniturile pe care le generează, titlurile se împart în titluri cu venit fix şi titluri cu
venit variabil.
(2) Se consideră cu venit fix acele titluri care generează plăţi fixe sau determinabile şi au o scadenţă
fixă. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu generează plăţi fixe sau determinabile şi nu au o
scadenţă fixă.
(3) Titlurile se clasifică în următoarele categorii:
- titluri de tranzacţie;
- titluri de plasament;
- titluri de investiţii;
- părţi în societăţi comerciale legate;
- titluri de participare;
- titluri ale activităţii de portofoliu.
(4) Titlurile de tranzacţie, titlurile de plasament şi titlurile de investiţii se înregistrează în contabilitate cu
ajutorul conturilor din clasa 3 - "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse", iar părţile în societăţi comerciale
legate, titlurile de participare şi titlurile activităţii de portofoliu, reprezentând titluri cu venit variabil, se
înregistrează în conturile clasei 4 - "Valori imobilizate".
285. (1) Titlurile de tranzacţie sunt titlurile achiziţionate, în principal, în scopul vânzării în viitorul
apropiat, precum şi cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt
administrate împreună şi pentru care există dovada unui ritm efectiv, recent, de a obţine câştiguri pe
termen scurt.
(2) Titlurile ce urmează a fi primite sunt înregistrate în afara bilanţului în contul "Titluri de primit".
Diferenţele din reevaluare constatate până în momentul decontării se înregistrează în "Conturi de
ajustare privind alte elemente din afara bilanţului", în contrapartidă cu conturile de venituri sau cheltuieli
din titluri de tranzacţie.
(3) Transferurile din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii (titluri de plasament şi titluri de
investiţii) sunt permise doar dacă titlurile nu mai sunt deţinute în scopul vânzării în viitorul apropiat, chiar
dacă acestea au fost achiziţionate, în principal, pentru acest scop. Aceste transferuri pot avea loc doar în
situaţii rare, respectiv în situaţii determinate de evenimente singulare, neobişnuite şi care au o
probabilitate foarte scăzută de a se repeta în viitorul apropiat.
(4) În cazul transferului din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii, valoarea de piaţă a titlurilor
respective la data transferului devine noul cost/preţ de achiziţie al acestora. Câştigurile sau pierderile
aferente acestor titluri, înregistrate deja în contul de profit şi pierdere nu vor fi reluate în sensul diminuării
sau majorării valorii titlurilor, respectivele câştiguri sau pierderi rămânând înregistrate în conturile de
venituri sau cheltuieli corespunzătoare.
(5) Transferurile din alte categorii de titluri în categoria titlurilor de tranzacţie nu sunt permise.
286. (1) Titlurile de plasament sunt titlurile, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot
fi încadrate în categoria titlurilor de tranzacţie sau a titlurilor de investiţii.
(2) Transferurile din categoria titlurilor de plasament în cea a titlurilor de tranzacţie nu sunt permise.
(3) Transferurile din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii pot apare în
următoarele situaţii:
- are loc o modificare a intenţiei sau a capacităţii instituţiei referitoare la deţinerea respectivelor active;
- s-au scurs cele "două exerciţii financiare" prevăzute la pct. 287.
(4) În cazul transferului din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii, valoarea
netă contabilă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preţ de achiziţie al acestora.
287. (1) Titlurile de investiţii sunt titlurile cu venit fix (cu plăţi fixe sau determinabile şi scadenţă fixată)
pe care instituţia are intenţia fermă şi posibilitatea de a le păstra până la scadenţă.
(2) Clasificarea titlurilor ca şi titluri de investiţii depinde de:
- condiţiile şi caracteristicile activului financiar; şi
- capacitatea şi intenţia efectivă a instituţiei de a deţine aceste instrumente până la scadenţă.
(3) Decizia privind clasificarea ca titluri de investiţii nu va lua în considerare oportunităţile viitoare de a
realiza profit pe baza respectivului portofoliu şi, astfel, nici preţurile de cumpărare oferite de alţi investitori
până la scadenţa investiţiei, deoarece se intenţionează păstrarea investiţiei până la maturitate, indiferent
de fluctuaţiile de valoare de pe piaţă, şi nu se intenţionează vânzarea acesteia.
(4) O precondiţie pentru clasificarea ca titluri de investiţii este evaluarea intenţiei şi capacităţii instituţiei
de a deţine aceste instrumente până la scadenţă; această evaluare trebuie efectuată nu doar la
momentul achiziţiei iniţiale ci şi la momentul fiecărei închideri contabile.
(5) Dacă în urma modificării intenţiei sau capacităţii instituţiei de a deţine până la scadenţă
instrumentele din categoria titlurilor de investiţii, nu mai este potrivită clasificarea acestora ca titluri de
investiţii, acestea vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament şi vor fi evaluate potrivit acestei
categorii, iar diferenţa dintre valoarea lor contabilă şi valoarea de piaţă este contabilizată conform
prevederilor pct. 133.
(6) În condiţiile în care instituţia a procedat la vânzarea sau la reclasificarea de valori semnificative de
titluri de investiţii, în decursul exerciţiului financiar curent sau a două exerciţii financiare precedente,
aceasta nu va putea clasifica niciun activ financiar ca titlu de investiţii ("regula contaminării"). Aceasta
interdicţie nu se aplică în situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare:
- este atât de apropiată de scadenţa activului financiar (de exemplu, cu mai puţin de trei luni înainte de
scadenţă) încât modificările ratei dobânzii de pe piaţă nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra
valorii juste a activului financiar;
- are loc după ce s-a recuperat în mod substanţial valoarea principalului activului financiar, prin plăţi
eşalonate sau prin rambursări anticipate; sau
- este atribuită unui eveniment izolat, nu este repetitiv şi nu putea fi anticipat în mod rezonabil.
(7) În situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare nu se încadrează într-unul din cazurile de mai
sus, toate titlurile de investiţii vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament. În cazul unor astfel de
reclasificări, diferenţa dintre valoarea contabilă a titlurilor şi valoarea de piaţă este contabilizată conform
prevederilor pct. 133.
288. (1) Operaţiunile de pensiune, în funcţie de livrarea sau nelivrarea efectivă a titlurilor, se clasifică în:
- pensiune simplă (contabilizată cu ajutorul conturilor din clasa 1, pentru operaţiuni interbancare,
conform prevederilor de la pct. 251 şi a conturilor din clasa 2, pentru operaţiuni cu clientela, operaţiuni
între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a
depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii, conform
prevederilor de la pct. 273);
- pensiune livrată (contabilizată exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 - "Operaţiuni cu titluri şi
operaţiuni diverse", indiferent de calitatea contrapartidei).
(2) În cazul cedentului (cel care primeşte împrumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează
astfel:
- la începutul operaţiunii, titlurile cedate se menţin în activ, iar preţul cesiunii se înregistrează în contul
"Titluri date în pensiune livrată";
- la fiecare închidere contabilă, titlurile cedate menţinute în activ se evaluează după regulile proprii
categoriei în care sunt clasate titlurile; dobânzile aferente împrumuturilor primite privind titlurile se
înregistrează în contul "Datorii ataşate";
- la scadenţă, cedentul reprimeşte titlurile, rambursează împrumutul şi plăteşte dobânzile.
(3) În cazul cesionarului (cel care acordă creditul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel:
- la începutul operaţiunii, titlurile nu sunt înscrise în activul cesionarului, ieşirea de lichidităţi
înregistrându-se în contul "Titluri primite în pensiune livrată";
- la fiecare închidere contabilă, dobânzile aferente creditelor acordate privind titlurile se înregistrează în
contul "Creanţe ataşate", iar titlurile primite nu fac obiectul reevaluării;
- la scadenţă, cesionarul retrocedează titlurile, încasează creditul şi dobânzile aferente.
(4) Titlurile primite în pensiune livrată de către cesionar pot fi redate în pensiune, vândute ferm sau date
cu împrumut.
(5) În cazul titlurilor primite în pensiune şi date din nou în pensiune, operaţiunile contabile urmează
procedura prevăzută pentru pensiunile livrate în cazul cedentului.
(6) La vânzarea fermă a titlurilor primite în pensiune livrată, cesionarul înregistrează datoria de titluri în
contul "Alte datorii privind titlurile", care se evaluează la fiecare închidere contabilă, iar diferenţele
rezultate se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz.
(7) Titlurile primite în pensiune şi apoi date cu împrumut se înregistrează de către cesionar în contul
"Titluri date cu împrumut", în contrapartida contului "Alte datorii privind titlurile" şi se evaluează la fiecare
închidere contabilă. Diferenţele rezultate se contabilizează în aceleaşi conturi.
(8) În afara operaţiunilor de pensiune, se pot efectua împrumuturi de titluri având ca scop facilitarea
operaţiunilor solicitate de clientelă şi care permit împrumutatului să satisfacă imediat cererea, fără ca
titlurile să fi fost cumpărate.
(9) Contabilizarea împrumuturilor de titluri se realizează astfel:
- la împrumutător, creanţa reprezentând titlurile date cu împrumut se înregistrează în contul "Titluri date
cu împrumut" în contrapartida conturilor de titluri. Dacă împrumutul este garantat cu titluri, acestea se
înscriu în contul în afara bilanţului "Titluri primite în garanţie".
La fiecare închidere contabilă, titlurile se evaluează după regulile proprii categoriei în care au fost
clasate, iar dobânda aferentă împrumutului de titluri se înregistrează în contul "Creanţe ataşate".
La scadenţă, împrumutătorul primeşte titlurile proprii, încasează dobânda aferentă şi restituie titlurile
primite în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.
- la împrumutat, datoria aferentă titlurilor se înregistrează în contul "Datorii privind titlurile luate cu
împrumut" în contrapartida contului "Titluri luate cu împrumut", la preţul pieţei din ziua realizării
tranzacţiei. Eventualele titluri date în garanţie se înscriu în contul în afara bilanţului "Titluri date în
garanţie".
La fiecare închidere contabilă, titlurile şi datoria aferentă acestora se evaluează la cursul pieţei,
conform regulilor titlurilor de tranzacţie, iar dobânda de plătit se înregistrează în contul "Datorii ataşate".
La scadenţă, împrumutatul restituie titlurile, plăteşte dobânda şi primeşte titlurile date în garanţie în
cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.
(10) Titlurile luate cu împrumut pot fi date în pensiune livrată, vândute ferm sau date cu împrumut. În
cazul pensiunii livrate, împrumutatul constată o datorie, pentru valoarea primită, în contul "Titluri date în
pensiune livrată" sau creditează contul "Titluri luate cu împrumut" cu valoarea de piaţă a titlurilor, în
situaţia de vânzare fermă sau dare cu împrumut.
(11) Pentru titlurile luate cu împrumut şi vândute ferm, datoria de titluri înregistrată se evaluează la
fiecare închidere contabilă după regulile titlurilor de tranzacţie.
(12) Pe lângă operaţiunile de pensiune, titlurile pot face obiectul operaţiunilor de vânzare cu posibilitate
de răscumpărare, aşa cum sunt definite la pct. 44.
 (13) Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cedent, se contabilizează
astfel:
- cesiunea titlurilor la preţul de înregistrare şi înregistrarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de
înregistrare al titlurilor în contul "Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare".
Concomitent, titlurile vândute cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanţului
"Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit;
- înregistrarea dobânzilor datorate aferente titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare în conturile
de cheltuieli corespunzătoare, prin creditul contului "Cheltuieli de plătit";
- evaluarea periodică a titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare, conform regulilor prevăzute
pentru categoria de titluri respective;
- exercitarea opţiunii de răscumpărare la preţul de înregistrare şi regularizarea diferenţei între preţul de
vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor.
(14) Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cesionar, se contabilizează
astfel:
- achiziţionarea titlurilor la preţul de cumpărare şi înregistrarea acestora în categoria respectivă de titluri.
Concomitent, titlurile cumpărate cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara
bilanţului "Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit;
- înregistrarea dobânzilor cuvenite, aferente titlurilor cumpărate cu posibilitate de răscumpărare, în
conturile de venituri corespunzătoare prin debitul contului "Venituri de primit";
- cedarea titlurilor la preţul de cumpărare, în cazul exercitării opţiunii de răscumpărare.
289. În conturile grupei 31 - Instrumente financiare derivate se înregistrează valoarea instrumentelor
financiare derivate, conform prevederilor pct. 365 şi pct. 386.
290. (1) Datoriile constituite prin titluri reprezintă împrumuturile obţinute de o instituţie, pe baza emisiunii
de titluri, pentru asigurarea necesităţilor de lichidităţi, pe termen scurt, mediu şi lung. Titlurile care pot fi
emise în acest scop sunt, în principal, următoarele: titluri de piaţă interbancară, titluri de creanţe
negociabile, obligaţiuni şi alte titluri.
(2) Contabilizarea operaţiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigură evidenţa:
- emisiunii şi subscrierii de titluri;
- rambursării împrumuturilor primite şi plata dobânzilor aferente.
(3) Împrumuturile primite pe baza titlurilor emise se înregistrează în conturile de datorii constituite prin
titluri, la valoarea de rambursare.
(4) Primele de emisiune şi primele de rambursare se înregistrează în conturi distincte şi se amortizează
eşalonat, până la scadenţa titlurilor.
(5) Dobânzile datorate pentru împrumuturile primite se înregistrează în contul "Datorii ataşate".
(6) Se pot emite obligaţiuni convertibile în acţiuni, ai căror posesori au dreptul ca, în cadrul unui termen
fixat prin contractul de emisiune, să-şi exercite opţiunea de convertire a titlurilor obligatare în acţiuni.
(7) Contabilizarea operaţiunii de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se face prin convertirea
(transformarea) împrumutului obligatar în capital.
291. Contabilizarea operaţiunilor de cumpărare şi de vânzare a titlurilor, în cont propriu, în contul
clientelei şi al altor instituţii, inclusiv mişcarea fondurilor legate de aceste operaţiuni se realizează cu
ajutorul conturilor din grupa 33 - "Conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri".
292. Contabilitatea operaţiunilor diverse asigură evidenţa:
- decontărilor intrabancare;
- decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi reţele;
- debitorilor şi creditorilor;
- stocurilor;
- operaţiunilor de regularizare.
293. Contabilitatea decontărilor intrabancare cuprinde operaţiunile efectuate între sediu şi sediile
secundare din ţară, precum şi cele efectuate între sediile secundare. La sfârşitul perioadei (de regulă la
sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu
totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.
294. Contabilitatea decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi reţele se referă la
operaţiunile efectuate între organizaţiile cooperatiste de credit, membre ale aceleiaşi reţele cooperatiste
de credit. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold.
Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp
posibil.
 295. (1) Creanţele şi datoriile instituţiei se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală.
(2) Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei cât şi în valută.
(3) Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un
document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document
justificativ.
(4) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaţiunii economico-financiare este probată de orice
document în care se consemnează aceasta.
(5) În cazul bunurilor achiziţionate însoţite de factură sau de aviz de însoţire a mărfii, urmând ca factura
să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepţiei
bunurilor.
296. Contabilitatea debitorilor şi creditorilor asigură evidenţa creanţelor şi datoriilor instituţiei în relaţiile
acesteia cu: personalul, asigurările şi protecţia socială, bugetul statului şi fondurile speciale, asociaţii sau
acţionarii, precum şi cu diverşi debitori şi creditori.
297. (1) Contabilitatea clienţilor (debitorilor) şi furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creanţe şi datorii se
ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.
(2) În acest sens, în evidenţa analitică (asigurată prin folosirea unor conturi analitice distincte sau prin
utilizarea unor criterii care să permită obţinerea de informaţii detaliate), debitorii şi creditorii se grupează
astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.
(3) În cadrul conturilor de debitori şi creditori se grupează distinct datoriile şi creanţele care decurg din
tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. De asemenea, în evidenţa analitică se grupează distinct
debitorii şi creditorii la care instituţia deţine titluri de participare.
298. (1) Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile,
premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru
incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură
datorate personalului pentru munca prestată.
(2) În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu
se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimentaţie antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate,
potrivit legii.
(3) Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe
persoane.
(4) Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii
ale salariaţilor şi datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor
titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.
(5) Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal),
respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se
înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.
299. (1) Beneficiile sub forma acţiunilor proprii ale instituţiei (sau alte instrumente de capitaluri proprii),
acordate angajaţilor sunt înregistrate în contul de cheltuieli "Alte cheltuieli privind personalul" în
contrapartida conturilor de capitaluri proprii, la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri
proprii, de la data acordării respectivelor beneficii. Recunoaşterea cheltuielilor aferente serviciilor
furnizate de angajaţi are loc în momentul prestării acestora.
(2) Data acordării beneficiilor reprezintă data la care instituţia şi angajaţii beneficiari ai respectivelor
instrumente înţeleg şi acceptă termenii şi condiţiile tranzacţiei, cu menţiunea că, dacă respectivul acord
face obiectul unui proces de aprobare ulterioară (de exemplu, de către acţionari), data acordării
beneficiilor este data la care este obţinută respectiva aprobare.
(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră în drepturi imediat, la data acordării
beneficiilor, angajaţilor nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată de servicii înainte de a avea
dreptul necondiţionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii şi, în absenţa unei dovezi
privind contrariul, instituţia va considera că serviciile prestate în schimbul instrumentelor de capitaluri
proprii au fost deja primite. În acest caz, înregistrarea cheltuielilor aferente se înregistrează integral, la
momentul respectiv, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii.
(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intră în drepturi numai după îndeplinirea de
către angajaţi a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt înregistrate pe măsura
prestării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiţiilor de intrare în drepturi, în
contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii. Suma înregistrată drept cheltuieli va avea în vedere
estimarea numărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi iar această estimare
trebuie revizuită, dacă informaţiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri proprii
preconizate a intra în drepturi este diferit faţă de estimările precedente, astfel încât, la data intrării în
drepturi, estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de capitaluri proprii care intră în
drepturi.
300. (1) Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la
asigurări sociale, contribuţia la asigurările sociale de sănătate şi contribuţia pentru fondul de şomaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele următoare, aferente
exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale.
(3) În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe
valoarea adăugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvenţiile primite sau de primit, alte
impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, precum şi contribuţii la fonduri speciale (taxe şi vărsăminte
asimilate).
(4) Taxa pe valoarea adăugată se determină şi se înregistrează în contabilitate potrivit legii.
(5) Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit
legii.
(6) Subvenţiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.
(7) La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind:
accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de
transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă
în evidenţa analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor
locale.
(8) Reflectarea în contabilitate a accizelor şi fondurilor speciale incluse în preţuri sau tarife se face pe
seama conturilor corespunzătoare de datorii, fără a tranzita prin conturile de venituri şi cheltuieli.
301. Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum
şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În
acest sens, sumele reprezentând dividende sunt evidenţiate în rezultatul reportat urmând ca, după
aprobarea de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor a acestei destinaţii, să fie reflectate în
conturile corespunzătoare de datorii.
302. Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum şi
debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale
instanţelor judecătoreşti definitive, şi alte creanţe faţă de personalul instituţiei se înregistrează ca alte
creanţe în legătură cu personalul. Creanţele datorate de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează
în conturile de debitori diverşi.
303. Sumele datorate terţilor pentru furnizări de materiale, prestări de servicii şi executări de lucrări,
depozite de garanţii primite pentru operaţiunile de leasing, precum şi alte sume datorate terţilor, alţii decât
personalul propriu, se înregistrează în contul "Creditori diverşi".
304. (1) Evidenţa decontărilor din operaţiuni în asocieri în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor
şi veniturilor realizate din operaţiuni în asocieri în participaţie, precum şi a sumelor virate între
coparticipanţi, se realizează cu ajutorul contului "Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie".
(2) Contabilitatea asocierilor în participaţie se organizează şi se conduce distinct de către unul dintre
coparticipanţi conform înţelegerilor contractuale dintre părţi.
(3) În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoană juridică română şi o persoană juridică
străină, contabilitatea se ţine de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii.
(4) Evidenţa asocierii se organizează atât la nivelul asocierii, cât şi în contabilitatea fiecărui
coparticipant cu ajutorul contului "Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie", analitic distinct pe
fiecare coparticipant.
(5) În ceea ce priveşte imobilizările corporale şi necorporale puse la dispoziţia asocierii, acestea sunt
cuprinse în evidenţa contabilă a celui care le deţine în proprietate.
305. Împrumuturile primite de la acţionari, sumele reprezentând alte împrumuturi, precum şi dobânzile
aferente se înregistrează în conturi distincte de împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi.
306. Contabilitatea stocurilor asigură evidenţa existenţei şi mişcării următoarelor bunuri: valori din aur,
metale şi pietre preţioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terţi, alte
stocuri şi asimilate, precum şi bunuri diverse.
307. Bunurile de natura celor prevăzute la pct. 306 sunt considerate ca fiind în proprietatea instituţiei
care le deţine, în cadrul acestora incluzându-se şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în
consignaţie la terţi, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.
 308. Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără
să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.
În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure:
a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate şi înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile
materiale primite în custodie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În
contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului;
b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor ce se dovedesc a fi în mod cert în
proprietatea instituţiei, se procedează astfel:
- bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;
- bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât şi în
contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;
c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri,
nemaifiind considerate proprietatea instituţiei, astfel:
- bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate, în conturi în afara
bilanţului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare,
cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări
şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.
309. (1) Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor aferente
operaţiunilor cu titluri şi creanţelor asupra debitorilor, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data
punerii la dispoziţie a fondurilor, respectiv data înregistrării debitelor şi se înregistrează în contabilitate
periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire
în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor
de venituri.
(2) Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor constituite prin
titluri şi datoriilor faţă de creditori, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor
şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile
aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de
conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
310. (1) Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau
exerciţiile următoare, se înregistrează distinct în contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare
"Cheltuieli înregistrate în avans", respectiv "Venituri înregistrate în avans". În aceste conturi se
înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: abonamente, chirii, poliţe de asigurare,
comisioane, dobânzi încasate/plătite în avans şi alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor
următoare.
(2) Datoriile constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând: datorii faţă de terţi
privind telecomunicaţiile şi energia electrică; comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, dobânzi
de plătit aferente contractelor swap şi care nu se regăsesc în conturile de datorii ataşate, se înregistrează
într-un cont distinct "Cheltuieli de plătit".
(3) Creanţele constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând comisioane pentru
angajamente în afara bilanţului, dobânzi de încasat aferente contractelor swap şi care nu se regăsesc în
conturile de creanţe ataşate, se înregistrează într-un cont distinct "Venituri de primit".
311. (1) Creanţele din titluri şi creanţele asupra debitorilor, precum şi dobânzile aferente, nerambursate
la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi
restante".
(2) Creanţele din titluri, creanţele asupra debitorilor, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente,
trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
312. (1) Ajustările pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse se constituie
periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementărilor în vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de
plasament, deprecierea titlurilor de investiţii, deprecierea stocurilor, precum şi pentru creanţe restante şi
îndoielnice din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse.
(2) Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective
din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct. 256.
Valori imobilizate
 313. Valorile imobilizate cuprind: credite subordonate, părţi în societăţi comerciale legate, titluri de
participare, titluri ale activităţii de portofoliu, dotări pentru unităţile proprii din străinătate, imobilizări în curs
şi avansuri acordate pentru imobilizări, imobilizări necorporale şi corporale. Totodată, în această
categorie sunt incluse şi creanţele şi datoriile aferente operaţiunilor de leasing financiar.
314. (1) Creditele subordonate sunt creanţe, nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul
acceptă ca drepturile sale să fie restituite numai după satisfacerea celorlalţi creanţieri.
(2) Creditele subordonate pot fi la termen şi pe durată nedeterminată.
(3) În categoria creditelor subordonate la termen se includ creanţe, nereprezentate de un titlu, care au
fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare.
(4) Creditele subordonate pe durată nedeterminată sunt creanţe de natura creditelor subordonate ale
căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în
contracte.
315. Titlurile cu venit variabil deţinute în filiale asupra cărora există control, concretizat în autoritatea de
a conduce politicile financiare şi operaţionale ale societăţii respective, cu scopul de a obţine beneficii din
activitatea sa, se înregistrează în contabilitate în contul "Părţi în societăţile comerciale legate".
316. Titlurile cu venit variabil deţinute în societăţi asociate asupra cărora există influenţă semnificativă,
concretizată în autoritatea de a participa la deciziile de politică financiară şi operaţională ale respectivei
societăţi, dar nu şi de a controla aceste politici, se înregistrează în contabilitate în contul "Titluri de
participare".
317. În contul "Titluri ale activităţii de portofoliu" se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate
activităţii de portofoliu. Această activitate constă în investirea unei părţi din active într-un portofoliu de
titluri, cu intenţia de a le păstra o perioadă îndelungată. În acest cont se înregistrează şi titlurile de
participare deţinute în entităţi controlate în comun, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al
respectivei asocieri în participaţie.
318. Conturile privind imobilizările necorporale cuprind: fondul comercial, cheltuieli de constituire şi alte
imobilizări necorporale.
319. (1) Conturile privind imobilizările corporale cuprind: terenuri şi amenajări de terenuri; construcţii;
instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte active corporale.
(2) Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri.
(3) În evidenţa analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe diferite categorii specifice (terenuri fără
construcţii, terenuri cu construcţii şi altele).
(4) Contabilitatea sintetică a celorlalte imobilizări corporale se ţine pe următoarele categorii: construcţii;
instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte active corporale, iar evidenţa analitică se ţine pe fiecare element individual din
cadrul fiecărei categorii de imobilizări corporale sau, după caz, pe grupe de elemente nesemnificative.
(5) Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în
funcţie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct. 320.
320. (1) Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei
plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp.
(2) Leasingul financiar este operaţiunea de leasing prin care se transferă substanţial riscurile şi
avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.
(3) Leasingul operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.
(4) La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile
contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare.
(5) De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin
una dintre următoarele condiţii:
- leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului
de leasing;
- locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu
valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de
leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată;
- durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economică a bunului,
chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;
 - valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu
valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către
finanţator, respectiv costul de achiziţie;
- bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai
locatarul le poate utiliza fără modificări majore.
(6) La contabilizarea operaţiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să recunoască aceste operaţiuni
ca active şi datorii la o valoare egală, la începutul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat.
Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operaţiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul
conturilor de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale; evidenţierea în contabilitate a datoriilor
aferente bunurilor primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului "Datorii din
operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă)
corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se
înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile
aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de "Datorii ataşate" corespunzător, în
contrapartida contului de cheltuieli.
(7) Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept
creanţe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a
creanţelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului
"Creanţe din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă)
corespunzătoare creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se
înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile
aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de "Creanţe ataşate" corespunzător, în
contrapartida contului de venituri.
(8) La contabilizarea operaţiunilor de leasing operaţional, locatorii trebuie să prezinte bunurile date în
regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale, în conformitate
cu natura acestora, iar sumele sau valorile încasate sau de încasat trebuie recunoscute ca venituri (în
contul "Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare")
în contul de profit şi pierdere.
(9) În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în conturi de
evidenţă din afara bilanţului, iar valorile plătite sau de plătit trebuie recunoscute ca o cheltuială (în contul
"Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare") în
contul de profit şi pierdere.
(10) Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în
cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către
locator/finanţator. Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca
investiţii, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri
similare.
(11) Se supun, de asemenea, amortizării investiţiile efectuate la imobilizările corporale care fac obiectul
unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul
de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele
aferente dreptului de proprietate, pe durata contractului.
(12) La expirarea contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se
transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial
riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, valoarea investiţiilor efectuate şi a amortizării
corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. În funcţie de clauzele cuprinse în contracte,
transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare. Înregistrarea în
contabilitate a operaţiunilor se efectuează conform prezentelor reglementări.
(13) Bunurile care fac obiectul unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte
similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a
transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, precum şi veniturile şi
cheltuielile generate de operaţiunile care decurg din contractele respective sunt înregistrate în
contabilitate în mod similar cu operaţiunile de leasing operaţional.
(14) Evidenţa cheltuielilor şi a veniturilor aferente contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi al
altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de
timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, se ţine distinct,
pe tipuri de contracte.
 (15) O tranzacţie de vânzare a unui activ pe termen lung şi de închiriere a aceluiaşi activ în regim de
leasing (leaseback) se contabilizează în funcţie de clauzele contractului de leasing, astfel:
a) dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing financiar,
tranzacţia reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanţare locatarului, activul având rol de
garanţie. Instituţia beneficiară a finanţării (locatarul) nu va recunoaşte în contabilitate operaţiunea de
vânzare a activului, nefiind îndeplinite condiţiile de recunoaştere a veniturilor. Activul rămâne înregistrat în
continuare la valoarea existentă anterior operaţiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
Operaţiunea de finanţare va fi evidenţiată cu ajutorul contului "Datorii din operaţiuni de leasing financiar",
iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de
leasing financiar, se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului de "Datorii ataşate" corespunzător,
în contrapartida contului de cheltuieli;
b) dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing operaţional,
instituţia vânzătoare contabilizează o tranzacţie de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidenţă a
activului şi a sumelor încasate sau de încasat. Operaţiunea de închiriere a activului în regim de leasing
operaţional se contabilizează de utilizator conform prezentelor reglementări.
(16) În cazul operaţiunilor de leaseback, instituţiile contractante vor prezenta în notele explicative la
situaţiile financiare anuale informaţii referitoare la operaţiunile derulate.
321. (1) În cazul creanţelor de leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de
cursul unei devize, componentele ratelor de încasat, respectiv valoarea principalului (cota parte din
valoarea de intrare a bunului) şi a dobânzii vor fi consemnate în mod distinct în documentele justificative
(facturi), la cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar. Diferenţele
favorabile/nefavorabile care apar la data facturării respectivelor creanţe vor fi evidenţiate distinct în
factură, astfel:
- pentru contractele în cazul cărora finanţarea a fost acordată în exerciţiul financiar curent, vor fi
prezentate diferenţele între cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar şi cursul de
schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la data acordării finanţării;
- pentru contractele în cazul cărora finanţarea a fost acordată într-un exerciţiu financiar anterior, vor fi
prezentate diferenţele între cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar şi cursul de
schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la data încheierii exerciţiului financiar
precedent.
(2) În situaţia în care data acordării finanţării sau data încheierii exerciţiului financiar precedent este zi
nebancară, la calculul respectivelor diferenţe de curs se va avea în vedere cursul de schimb al pieţei
valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia.
322. Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din valori
imobilizate, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se
înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile
aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de
conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
323. (1) Creanţele reprezentând valori imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate,
creanţe din operaţiuni de leasing financiar şi alte creanţe aferente valorilor imobilizate, precum şi
dobânzile aferente acestora), nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se
înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
(2) Creanţele reprezentând valori imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate şi dobânzile
aferente, creanţe din operaţiuni de leasing financiar, precum şi alte creanţe aferente valorilor imobilizate),
creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe
îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
324. (1) Ajustările pentru deprecierea valorilor imobilizate se constituie periodic pe seama cheltuielilor
pentru:
- deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a
titlurilor activităţii de portofoliu;
- deprecierea imobilizărilor;
- deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
- creanţe restante şi îndoielnice.
(2) Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea valorilor imobilizate
respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct.
256.
 Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane
325. (1) Conturile de capitaluri proprii, asimilate şi provizioane cuprind totalitatea fondurilor aflate la
dispoziţie cu caracter permanent sau durabil, alte elemente care corespund definiţiei de la pct. 21.(3) lit.
c), precum şi provizioane.
(2) În contabilitate capitalurile proprii se compun din: aporturile de capital (capital social); primele de
capital şi rezerve; rezultatul reportat şi rezultatul exerciţiului financiar.
326. (1) Capitalul subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de
constituire şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital cu ocazia constituirii şi majorării
de capital social.
(2) Evidenţa analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi
valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale subscrise şi vărsate.
(3) Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului, sunt
următoarele: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni; încorporarea primelor de capital, rezervelor, şi alte
operaţiuni, potrivit legii.
(4) Operaţiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului social sunt, în
principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale ca urmare a retragerii unor
acţionari sau asociaţi sau diminuarea valorii nominale a acţiunilor sau părţilor sociale; răscumpărarea
acţiunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi şi alte operaţiuni, potrivit legii.
(5) Primele de capital reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune, fuziune, aport, divizare,
conversie etc. şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale.
327. (1) Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau
contractuale, rezerve pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluare, rezerva de întrajutorare, rezerva
mutuală de garantare şi alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul instituţiei, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi
din alte surse prevăzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat după deducerea
impozitului pe profit (profitul net), conform prevederilor din statut.
(5) Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva generală pentru riscul de credit şi rezerva
reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva generală pentru riscul de credit s-a
constituit până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2003 din profit, în cotele şi limitele stabilite de
lege, în funcţie de soldul creditelor acordate, existent la sfârşitul anului; sumele constituite până la
această dată se au în vedere la constituirea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale.
Rezerva generală pentru riscul de credit, constituită potrivit prevederilor legale, până la sfârşitul
exerciţiului financiar al anului 2003, nu va fi diminuată în funcţie de limitele şi cotele prevăzute de
prevederile legale referitoare la determinarea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare
generale. Sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destinaţiilor
prevăzute de reglementările legale.
(6) Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale s-a constituit, începând cu exerciţiul
financiar al anului 2004 până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2006, din profitul contabil
determinat înainte de deducerea impozitului pe profit - profitul brut (în măsura în care sumele repartizate
se regăsesc în profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege.
(7) La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au în vedere şi sumele
reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit, constituită până la sfârşitul exerciţiului financiar al
anului 2003, existentă în sold.
(8) Rezervele din reevaluare se constituie din diferenţe rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale
în conformitate cu prevederile pct. 121 - 125 şi se înregistrează în contabilitate în contul "Rezerve din
reevaluare".
(9) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent.
(10) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil.
(11) Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor pct. 121
- 125.
(12) Rezerva de întrajutorare se constituie anual de către cooperativele de credit din profitul contabil
determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege.
(13) Rezerva mutuală de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele plătite de
cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizaţii pentru constituirea acestor rezerve, precum şi din
sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe
profit (profitul brut), în cotele şi limitele prevăzute de lege.
(14) Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acţionarilor
sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
328. (1) Conturile privind datoriile subordonate asigură evidenţa distinctă a datoriilor subordonate la
termen, respectiv a celor pe durată nedeterminată.
(2) În categoria datoriilor subordonate la termen se includ împrumuturile subordonate la termen, primite
pe baza emisiunilor de titluri, precum şi împrumuturile subordonate la termen, nereprezentate printr-un
titlu.
(3) În categoria datoriilor subordonate pe durată nedeterminată se includ împrumuturile subordonate pe
durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum şi împrumuturile subordonate pe
durată nedeterminată, nereprezentate printr-un titlu.
329. (1) Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 - Provizioane.
(2) Provizioanele sunt grupate în contabilitatea instituţiilor pe categorii şi se constituie pentru:
- acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semnătură (garanţii, avaluri, acceptări şi alte
angajamente);
- pensii şi obligaţii similare;
- riscuri de ţară;
- restructurare;
- dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;
- impozite;
- alte provizioane.
(3) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabileşte de către specialişti în domeniu.
(4) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii:
a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;
b) închiderea unor sedii ale instituţiei;
c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităţilor instituţiei.
(5) Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligaţii legale, se constituie cu respectarea condiţiilor
generale de recunoaştere a provizioanelor şi a prevederilor legale.
(6) O instituţie are o obligaţie implicită care determină constituirea unui provizion pentru restructurare
atunci când sunt îndeplinite condiţiile generale de recunoaştere a provizioanelor şi instituţia:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel puţin:
- activitatea sau partea de activitate la care se referă;
- principalele locaţii afectate de planul de restructurare;
- numărul aproximativ de angajaţi care vor primi compensaţii pentru încetarea activităţii, distribuţia şi
posturile acestora;
- cheltuielile implicate; şi
- data de la care se va implementa planul de restructurare; şi
b) a provocat celor afectaţi o aşteptare că va realiza restructurarea prin începerea implementării acelui
plan sau prin anunţarea principalelor sale caracteristici celor afectaţi de acesta.
(7) În cazul în care o instituţie începe un plan de restructurare sau anunţă principalele sale caracteristici
celor afectaţi numai după data bilanţului, dacă restructurarea este semnificativă şi neprezentarea ar putea
influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare, este necesară
prezentarea de informaţii în acest sens.
(8) Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate de restructurare, şi
anume cele care:
- sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; şi
- nu sunt legate de desfăşurarea continuă a activităţii instituţiei.
(9) Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de:
- recalificarea sau mutarea personalului permanent;
- marketing; sau
- investiţiile în noi sisteme şi reţele de distribuţie.
(10) Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activităţii nu reprezintă datorii de
restructurare la data bilanţului.
 (11) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de
stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul.
(12) Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum şi când acestea devin fără obiect, provizioanele
se analizează şi se regularizează astfel:
- prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor;
- prin creditul conturilor de venituri când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când
acestea devin parţial ori total fară obiect.
330. (1) Sumele reprezentând resurse financiare ale Fondului, provenite din contribuţiile iniţiale, anuale,
inclusiv contribuţiile majorate şi speciale ale instituţiilor de credit, încasările din recuperarea creanţelor,
donaţiile şi sponsorizările primite, asistenţa financiară, veniturile realizate în calitate de administrator
special, administrator interimar şi lichidator al instituţiilor de credit, precum şi alte venituri stabilite conform
legii sunt înregistrate cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 56 "FONDUL DE GARANTARE A
DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR", din clasa 5 "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI
PROVIZIOANE".
(2) Resursele financiare ale Fondului vor fi utilizate cu respectarea condiţiilor prevăzute de prevederile
legale aplicabile.
Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor
331. Cheltuielile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 6 - Cheltuieli.
332. Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, care se grupează astfel:
a) Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare; cheltuieli
cu operaţiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri; cheltuieli cu operaţiunile de leasing,
chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare; cheltuieli privind datoriile subordonate; cheltuieli privind
operaţiunile de schimb; cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente
financiare derivate; cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare);
b) Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind asigurările şi protecţia
socială; cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor; alte cheltuieli privind personalul);
c) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate;
d) Cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi (cheltuieli cu materialele; cheltuieli
privind materialele de natura obiectelor de inventar; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrările şi
serviciile executate de terţi; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate);
e) Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; cheltuieli din reevaluarea
imobilizărilor corporale; pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor; alte cheltuieli diverse de
exploatare);
f) Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale;
g) Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere, provizioane şi pierderi din creanţe nerecuperabile (cheltuieli
cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare; cheltuieli cu ajustări pentru
deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi
instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de
credit, societăţile financiare sau alte instituţii; cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu
titluri şi operaţiuni diverse; cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate; cheltuieli cu
provizioane; pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu ajustări pentru depreciere; pierderi din
creanţe nerecuperabile neacoperite cu ajustări pentru depreciere);
h) Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare);
i) Cheltuieli din operaţiuni între instituţii financiare nebancare şi instituţii de credit (dobânzi la conturile
curente; dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit; dobânzi la valorile date în pensiune
instituţiilor de credit; dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit; comisioane), care sunt
incluse în categoria cheltuielilor de exploatare;
j) Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe profit; alte cheltuieli cu
impozitele care nu apar în elementele de mai sus).
333. Veniturile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 7 - Venituri.
334. Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:
a) Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile
interbancare; venituri din operaţiunile cu clientela; venituri din operaţiunile cu titluri; venituri din
operaţiunile de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare; venituri din credite
subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de
portofoliu; venituri din operaţiunile de schimb; veniturile din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile
cu instrumente financiare derivate; venituri din prestaţiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea
de exploatare);
b) Venituri diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; venituri din reevaluarea
imobilizărilor corporale; venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor; venituri accesorii; alte venituri
diverse din exploatare);
c) Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane şi recuperări de creanţe amortizate (venituri din
ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare; venituri din ajustări pentru deprecierea
creanţelor din operaţiuni cu clientela şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de
credit, precum şi din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de
credit, societăţile financiare sau alte instituţii; venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiunile cu
titluri şi operaţiuni diverse; venituri din ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate; venituri din
provizioane; venituri din recuperări de creanţe amortizate);
d) Venituri extraordinare (venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare);
e) Venituri din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit (dobânzi de la
conturile curente; dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit; dobânzi de la creditele
acordate instituţiilor de credit; dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit; dobânzi
privind valorile de recuperat de la instituţii de credit; comisioane), care sunt incluse în categoria veniturilor
din exploatare.
335. Sumele colectate de o entitate în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de mandat
sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situaţie, veniturile din activitatea
curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Comisioane pentru servicii financiare
336. (1) Recunoaşterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile financiare prestate de către
instituţii depinde de natura economică a acestora. Denumirea comisioanelor pentru servicii financiare
poate să nu indice natura şi realitatea economică a serviciilor prestate. După natura economică,
comisioanele se clasifică în trei categorii: comisioane ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii
unui anumit instrument financiar, comisioanele câştigate pe măsura prestării serviciilor şi comisioanele
câştigate la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale.
(2) Tratamentul contabil aplicabil comisioanelor pentru serviciile financiare prestate se stabileşte în
funcţie de modul de încadrare al respectivelor comisioane, după cum urmează:
(a) Comisioanele ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui instrument financiar
(comisioane aferente acordării de credite, care pot reprezenta o compensaţie pentru activităţi cum ar fi
evaluarea situaţiei financiare a debitorului, evaluarea şi înregistrarea garanţiilor, colateralelor şi a altor
contracte similare, negocierea clauzelor aferente instrumentului, elaborarea şi procesarea documentelor,
precum şi încheierea tranzacţiei; comisioane de angajament primite pentru acordarea unui credit, când
este probabilă acordarea unui credit; etc.).
Aceste comisioane, împreună cu costurile de tranzacţie aferente, pot fi amânate şi recunoscute ca o
ajustare a veniturilor din dobânzi, fie prin metoda liniară, fie prin metoda dobânzii efective. Aceste
prevederi se aplică în mod corespunzător la înregistrarea cheltuielilor cu dobânzile aferente
împrumuturilor primite.
Costurile de tranzacţie aferente sunt costuri direct atribuibile acordării de credite care nu ar fi apărut
dacă instituţia nu ar fi acordat creditul respectiv. Costurile de tranzacţie includ onorariile şi comisioanele
plătite terţilor (agenţi, consilieri etc.) şi nu includ costuri de finanţare sau costuri interne administrative.
Comisioanele încasate ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii se înregistrează în creditul
contului "Venituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din dobânzi din
clasa 7 pe durata derulării creditului.
Costurile de tranzacţie se înregistrează în debitul contului "Cheltuieli înregistrate în avans", urmând a
diminua corespunzător conturile de venituri din dobânzi din clasa 7.
Metoda ratei efective a dobânzii este o metodă de calcul a costului amortizat al unui activ financiar sau
al unei datorii financiare şi de alocare a veniturilor sau cheltuielilor cu dobânzile în perioada relevantă. În
scopul aplicării metodei ratei efective a dobânzii, termenii şi expresiile de mai jos au următoarea
semnificaţie:
- rata efectivă a dobânzii reprezintă rata care actualizează exact fluxurile viitoare preconizate ale plăţilor
sau sumelor primite în numerar pe durata de viaţă aşteptată a instrumentului financiar (sau, dacă este
cazul, pe o durată mai scurtă), la valoarea netă a activului financiar sau a datoriei financiare;
 - valoarea netă a activelor şi datoriilor financiare este dată, în cazul creditelor acordate şi al
împrumuturilor primite, de costul amortizat al respectivelor instrumente, care reprezintă valoarea la care
respectivele instrumente sunt evaluate în momentul recunoaşterii iniţiale (ajustată corespunzător valorii
costurilor de tranzacţie şi comisioanelor aferente ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii)
minus rambursările de principal, plus sau minus amortizarea cumulată (prin utilizarea ratei efective a
dobânzii) pentru fiecare diferenţă dintre valoarea iniţială şi valoarea la scadenţă, şi minus orice reducere
pentru depreciere;
(b) Comisioanele câştigate pe măsura prestării serviciilor (comisioane pentru administrarea unui credit,
comisioane de angajament pentru acordarea unui credit, când este improbabilă acordarea creditului etc.)
încasate în avans sau la momentul recunoaşterii iniţiale a creditului/angajamentului se înregistrează în
creditul contului "Venituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din
comisioane din clasa 7 pe măsura prestării serviciilor sau pe parcursul perioadei de angajament;
(c) Comisioanele câştigate la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale (comisioane de alocare a
acţiunilor unui client, comisioane de plasament pentru intermedierea unui împrumut între un debitor şi un
investitor, comisioane pentru împrumuturi sindicalizate etc.) sunt recunoscute ca venit la îndeplinirea
prestaţiei semnificative, dată la care se înregistrează în conturile de venituri din comisioane din clasa 7.
337. (1) Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează
distinct de către unul dintre asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea
prevederilor pct. 304.
(2) La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate, în funcţie de natura lor, se
transmit fiecărui asociat, pe bază de decont, în funcţie de cota de participare prevăzută în contractul de
asociere, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie, în conformitate cu reglementările
contabile aplicabile.
(3) În decont se înscriu şi alte transferuri reprezentând valoarea mijloacelor băneşti, a profitului realizat,
amortizarea imobilizărilor corporale şi alte sume rezultate din operaţiunile din asocieri în participaţie.
338. (1) Rezultatul exerciţiului înainte de deducerea impozitului pe profit cuprinde rezultatul activităţii
curente şi rezultatul activităţii extraordinare. Rezultatul exerciţiului (profitul sau pierdere) este dat de
diferenţa dintre rezultatul exerciţiului înainte de deducerea impozitului pe profit, pe de o parte, şi impozitul
pe profit, pe de altă parte.
(2) Rezultatul activităţii curente reprezintă diferenţa dintre veniturile din operaţiunile curente, respectiv
veniturile din activitatea de exploatare, veniturile diverse din exploatare, veniturile din ajustări pentru
depreciere, provizioane şi recuperări de creanţe amortizate şi cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de
exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cheltuieli cu
materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi, cheltuieli diverse de exploatare, cheltuieli cu
amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale, cheltuielile cu ajustări pentru depreciere,
provizioane şi pierderi din creanţe nerecuperabile.
(3) Rezultatul activităţii extraordinare reprezintă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile extraordinare.
Operaţiuni în afara bilanţului
339. Operaţiunile în afara bilanţului cuprind angajamentele date şi primite reprezentând drepturi şi
obligaţii ale căror efecte asupra mărimii şi structurii poziţiei financiare sunt condiţionate de realizarea unor
operaţiuni ulterioare, precum şi unele bunuri şi operaţiuni care nu pot fi integrate în active şi datorii.
340. (1) Contabilizarea operaţiunilor în afara bilanţului se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 9,
grupate în funcţie de natura lor, astfel:
- angajamente de finanţare;
- angajamente de garanţie;
- angajamente privind titlurile;
- operaţiuni de schimb la vedere;
- conturi de ajustare devize în afara bilanţului;
- instrumente financiare derivate;
- angajamente diverse;
- angajamente îndoielnice;
- conturi de evidenţă.
(2) În conturile de angajamente date şi primite se înregistrează numai angajamentele irevocabile cu titlu
oneros, care nu pot fi retrase discreţionar de către emitent fără riscul de a-şi atrage penalităţi sau
cheltuieli semnificative.
 341. Contabilitatea operaţiunilor în afara bilanţului se ţine, de asemenea, în partidă dublă, prin utilizarea
conturilor corespondente prevăzute pentru operaţiunile în devize (la vedere şi la termen) sau, după caz, a
unui cont denumit "Contrapartida" pentru celelalte operaţiuni în afara bilanţului.
342. (1) Conturile în afara bilanţului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debitează şi se
creditează în funcţie de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanţ a operaţiunii, la scadenţă sau la
data realizării acesteia.
(2) Prin convenţie, conturile în afara bilanţului cu ajutorul cărora sunt evidenţiate valorile noţionale ale
instrumentelor financiare derivate (altele decât operaţiunile ferme de schimb la termen şi swapul financiar
de devize) sunt considerate conturi de activ.
343. Angajamentele de finanţare reprezintă promisiunea irevocabilă de a pune la dispoziţie fonduri
(deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanţare) în favoarea unui terţ (beneficiar). Acestea
se înregistrează în afara bilanţului, la nivelul prevăzut în contract şi se diminuează pe măsura punerii la
dispoziţie a fondurilor.
344. (1) Angajamentele de garanţie sunt operaţiunile prin care o instituţie (garantul) se angajează în
favoarea unui terţ (beneficiarul) să asigure, la ordinul şi în contul ordonatorului, plata unei obligaţii
subscrisă de acesta, în situaţia în care ordonatorul nu o poate efectua el însuşi.
(2) Angajamentele de garanţie sunt contabilizate în funcţie de calitatea ordonatorului.
(3) Astfel, în cazul în care o instituţie de credit recurge la un corespondent pentru a garanta executarea
unei obligaţii asumate de unul dintre clienţii proprii, va înregistra riscul asumat în contul "Garanţii date
pentru clientelă", iar instituţia de credit corespondentă va înregistra riscul asumat pentru instituţia de
credit garantată în contul "Alte garanţii date altor instituţii de credit".
(4) Când mai mulţi garanţi se asociază pentru a acorda un angajament de garanţie şi, mai ales, o
cauţiune, fiecare dintre aceştia (şef de filă, participant, subparticipant) înregistrează cota-parte din riscul
final pe care şi-l asumă în conturile corespunzătoare din clasa 9.
(5) O promisiune de finanţare a trezoreriei făcută sub formă consorţială este înscrisă în egală măsură în
conturile din afara bilanţului la şeful de filă şi la ceilalţi participanţi, în funcţie de valoarea angajamentelor
asumate de fiecare în parte.
345. Angajamentele privind titlurile cuprind operaţiunile efectuate de către instituţie aferente titlurilor
cumpărate sau vândute cu posibilitate de răscumpărare şi altor titluri de primit sau de livrat.
346. Conturile în afara bilanţului privind operaţiunile de schimb la vedere evidenţiază sumele de primit şi
respectiv de livrat în cadrul unor astfel de operaţiuni.
347. Conturile de angajamente diverse înregistrează alte angajamente date sau primite, care nu se
regăsesc în categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt: valori primite şi date în garanţie
privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate, titluri şi alte valori primite şi date în garanţie pentru
împrumuturile primite/creditele acordate etc.
348. (1) Angajamentele îndoielnice cuprind angajamentele de orice natură, a căror realizare devine
probabilă.
(2) Angajamentele de finanţare devin îndoielnice atunci când există indicii că sumele ce vor fi acordate
ca şi credit în baza acestui angajament vor îndeplini condiţiile pentru a fi înregistrate la creanţe
îndoielnice.
(3) Angajamentele de garanţie sunt considerate îndoielnice în situaţia când există indicii că instituţia
garantă va fi obligată să intervină pentru plata obligaţiilor subscrise.
(4) Valorile date în garanţie devin îndoielnice atunci când există probabilitatea nerambursării
contrapartidei.
(5) Pentru angajamentele îndoielnice se constituie provizioane.
349. (1) Conturile de evidenţă, de regulă, asigură ţinerea evidenţei tehnico-operative privind: bunurile
luate cu chirie, valorile primite în păstrare sau custodie, creanţele scoase din activ urmărite în continuare,
debitori din penalităţi pretinse şi alte conturi diverse de evidenţă.
(2) În această categorie de conturi se include şi contul "Contrapartida" care se utilizează pentru
debitarea sau creditarea unor conturi în afara bilanţului.
Operaţiuni în devize
350. (1) În sensul prezentelor reglementări, sunt considerate operaţiuni în devize, operaţiunile efectuate
într-o altă deviză decât moneda naţională (leu).
(2) În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operaţiunilor în devize, creanţele şi datoriile
exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei devize, sunt asimilate elementelor
exprimate în devize.
 351. Contabilitatea operaţiunilor în devize, asigură evidenţa:
- operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen;
- operaţiunilor cu titluri în devize;
- operaţiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile
în devize;
- alte operaţiuni în devize.
352. (1) Contabilizarea operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum şi a celorlalte
operaţiuni în devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.
(2) Contabilizarea operaţiunilor aferente creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se
face în funcţie de cursul unei devize, se face pe feluri de devize, distinct de celelalte operaţiuni în devize.
353. Operaţiunile de schimb la vedere sunt operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a devizelor cu
decontarea în termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă
maxim de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs
SPOT).
354. Operaţiunile de schimb la termen (forward) sunt considerate operaţiunile de cumpărare şi de
vânzare a devizelor cu decontare după termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale
pieţei respective, de regulă mai mult de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de
schimb stabilit între părţi (curs FORWARD).
355. Operaţiunile SWAP sunt operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a unei sume în devize, cu
decontarea la două date de valoare diferite (de regulă SPOT şi FORWARD) la cursurile de schimb
stabilite (SPOT şi FORWARD) la data tranzacţiei.
356. Operaţiunile de schimb în devize se clasifică în:
- operaţiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care nu antrenează o intrare sau o
ieşire de devize;
- operaţiuni care generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care antrenează o intrare sau o ieşire
de devize.
357. Contabilizarea operaţiunilor care generează risc de schimb, impune utilizarea conturilor "Poziţie de
schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb", deschise în cadrul bilanţului şi în afara bilanţului, pe feluri
de devize.
358. Imobilizările corporale şi necorporale, precum şi stocurile achiziţionate în devize, capitalul social
subscris şi vărsat în devize, precum şi cheltuielile şi veniturile aferente operaţiunilor în devize se
contabilizează în monedă naţională prin intermediul contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".
359. (1) Contul "Poziţie de schimb" din bilanţ reprezintă soldul activului net într-o anumită deviză, iar
acesta este expresia riscului de schimb aferent elementelor în devize din bilanţ.
(2) Poziţiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de următoarele elemente:
- elementele de activ şi de datorii exprimate în devize, inclusiv dobânzile calculate, de primit sau de
plătit, scadente sau nescadente;
- operaţiunile de schimb la vedere şi la termen.
360. Conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" sunt conturi de legătură între
contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii
şi capitaluri proprii, prin înregistrarea în conturile analitice deschise în cadrul conturilor de imobilizări
financiare sau în contul de rezultate a câştigurilor şi/sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în
devize.
361. (1) Pentru înregistrarea operaţiunilor în devize în cazul cărora nu se specifică utilizarea unui
anumit curs de schimb, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a
României, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii.
(2) În cazul în care dobânzile de primit sau de plătit în devize (şi alte elemente de natura veniturilor şi
cheltuielilor corespunzătoare operaţiunilor în devize, aferente unei anumite perioade) nu sunt calculate
zilnic, acestea pot fi evidenţiate în conturile de venituri şi cheltuieli la cursul de schimb mediu aferent
perioadei la care se referă sau la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a
României, din ultima zi bancară anterioară datei efectuării calculului.
(3) Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în devize se face la cursul de schimb al
pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din data subscrierii. Înregistrarea contravalorii
în lei a sumelor în devize puse la dispoziţia sucursalelor din România, cu caracter permanent (capital de
dotare), de către instituţiile străine de care aparţin, se face la cursul de schimb al pieţei valutare,
comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară punerii la dispoziţie a
sumelor respective.
362. (1) Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate în devize, din bilanţ şi în afara bilanţului, se
evaluează în funcţie de natura acestora. Pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor din
bilanţ exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca
Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele
fiecărei luni a elementelor din bilanţ exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare,
comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză.
(2) Diferenţele dintre sumele rezultate din evaluarea periodică a conturilor "Poziţie de schimb" şi sumele
înscrise în conturile corespunzătoare "Contravaloarea poziţiei de schimb" din bilanţ, se înregistrează
astfel:
- diferenţele aferente activelor în devize înregistrate ca imobilizări financiare (titluri de participare, părţi
în societăţile comerciale legate, titluri ale activităţii de portofoliu şi titluri de investiţii) sunt înregistrate în
conturi analitice distincte "diferenţe de curs valutar între data achiziţiei şi data evaluării", deschise în
cadrul conturilor în care sunt evidenţiate respectivele active în devize;
- celelalte diferenţe se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli privind operaţiunile de schimb,
după caz.
(3) Evaluarea operaţiunilor înregistrate în conturile în afara bilanţului, corespunzător evaluării conturilor
"Poziţie de schimb", se face prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare devize" în contrapartida contului
"Contravaloarea poziţiei de schimb".
(4) La întocmirea raportărilor contabile, conturile "Poziţie de schimb" (după evaluare) şi "Contravaloarea
poziţiei de schimb" nu se iau în considerare deoarece nu reprezintă un activ sau o datorie reală, de
natură bilanţieră.
Operaţiuni de schimb la vedere
363. (1) În situaţia existenţei unui decalaj între data încheierii contractelor de schimb la vedere şi data
decontării acestora, respectivele operaţiuni se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la cursul de la
data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni de schimb la
vedere", prin intermediul conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în
afara bilanţului.
(2) Periodic, până la data decontării operaţiunii, evaluarea angajamentului la cursul de schimb
menţionat la pct. 361, se înregistrează în afara bilanţului prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare
devize" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs, se înregistrează
în bilanţ în conturile de venituri sau cheltuieli din operaţiuni de schimb, după caz, cu ajutorul conturilor
"Contravaloarea poziţiei de schimb" şi "Conturi de ajustare devize".
Operaţiuni ferme de schimb la termen
364. (1) Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micşorat cu deportul existent pe
deviza respectivă.
(2) Pentru operaţiunile de schimb la termen, diferenţa dintre cursul la vedere şi cursul la termen
reprezintă "report" (atunci când cursul la termen este mai mare decât cursul la vedere) sau "deport" (dacă
cursul la vedere este mai mare decât cursul la termen).
365. (1) Operaţiunile ferme de schimb la termen reprezintă instrumente financiare derivate şi se
clasifică în instrumente care nu sunt de acoperire şi instrumente de acoperire.
(2) Angajamentele aferente operaţiunilor ferme de schimb la termen se înregistrează în conturi în afara
bilanţului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni ferme de schimb la termen", prin intermediul conturilor "Poziţie
de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afara bilanţului.
(3) Diferenţele din evaluarea operaţiunilor ferme de schimb la termen, la cursul la termen rămas de
scurs, se înregistrează în conturile în afara bilanţului "Conturi de ajustare devize" şi "Contravaloarea
poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs constatată, se înregistrează în bilanţ, în
conturile de venituri sau cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe cursul de
schimb, sau în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire (potrivit regulilor referitoare la
contabilitatea de acoperire, prevăzute la pct. 389 - 395), după caz, în contrapartidă cu contul "Operaţiuni
de schimb la termen" din bilanţ.
Operaţiuni SWAP de devize
366. Operaţiunile de SWAP de devize au la bază principiul împrumutului într-o deviză pentru a da cu
împrumut într-o altă deviză, cele două operaţiuni fiind simultane şi încheiate cu aceeaşi contrapartidă.
Acestea pot fi realizate sub următoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist şi swap financiar
sau swap lung de devize.
367. (1) Swapul de trezorerie, denumit şi swap cambist, reprezintă două operaţiuni de schimb a unei
sume nominale în devize pe baza a două cursuri diferite (curs la vedere la iniţierea operaţiunii şi curs la
termen la scadenţa operaţiunii). În fapt, reprezintă combinaţia dintre o operaţiune de schimb la termen cu
o operaţiune de schimb la vedere.
(2) Pe perioada dintre cele două operaţiuni nu se calculează şi nu se varsă dobânzi, deoarece valoarea
acestora a fost inclusă în cursul la termen.
(3) Înregistrarea contabilă a operaţiunilor de swap de trezorerie presupune înregistrarea schimbului
iniţial în conformitate cu regulile aplicabile operaţiunilor de schimb la vedere, precum şi a schimbului de la
scadenţa operaţiunii potrivit regulilor aplicabile operaţiunilor de schimb la termen, clasice.
368. (1) Swapul financiar de devize, denumit şi swap lung de devize, este operaţiunea prin care se
efectuează schimbul unei sume în devize, contra unei sume în altă deviză, urmând ca la termen să se
procedeze la schimbul simetric. Pe toată perioada contractului, părţile contractante calculează şi varsă
dobânzi în funcţie de volumul schimbului în devize.
(2) Swapul financiar reprezintă, în fapt, o operaţiune de schimb la vedere combinată cu o operaţiune
simetrică de schimb la termen, însoţită de fluxurile de dobânzi aferente.
(3) Contabilizarea operaţiunilor de swap financiar de devize constă în înregistrarea schimbului iniţial în
conformitate cu regulile aplicabile operaţiunilor de schimb la vedere, evidenţierea în conturile
corespunzătoare în afara bilanţului, în corespondenţă cu contul "Contrapartida", a sumelor ce urmează a
fi schimbate la scadenţa contractului şi înregistrarea ulterioară a operaţiunii potrivit regulilor aplicabile
instrumentelor financiare derivate. Valoarea dobânzilor ce urmează să fie plătite şi încasate până la
scadenţa operaţiunii nu se înregistrează în conturile în afara bilanţului specifice instrumentelor financiare
derivate.
(4) Dobânzile calculate asupra swapului financiar trebuie să fie contabilizate periodic, obligatoriu lunar.
Operaţiuni în devize cu clientela
369. Principalele operaţiuni în devize cu clientela, sunt: schimbul manual; operaţiunile cu cecuri de
călătorie; schimbul la vedere; operaţiunile prin conturile în devize; transferurile de devize; schimbul la
termen; angajamentele prin semnătură.
370. (1) Schimbul manual este operaţiunea prin care o cantitate de monedă este schimbată fizic contra
unei alte monede.
(2) Contabilizarea operaţiunilor de schimb manual urmează principiile de contabilizare a operaţiunilor în
devize şi presupune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb".
371. (1) Contabilizarea cecurilor de călătorie în devize se efectuează cu ajutorul conturilor "Alte valori"
(la cumpărare) şi "Alte sume datorate" (la vânzare).
(2) La plata în moneda locală, se vor utiliza şi conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei
de schimb" aferente devizelor respective.
372. Operaţiunile de schimb la vedere efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează
potrivit prevederilor pct. 353 şi pct. 363.
373. Operaţiunile prin conturile în devize ale clienţilor se înregistrează în mod similar cu operaţiunile în
conturile în lei ale acestora.
374. Transferurile în devize sunt operaţiunile, prin care, la cererea clientului ordonator, o sumă în
devize este pusă la dispoziţia unui beneficiar, în general, rezident în străinătate. Punerea la dispoziţie a
fondurilor se efectuează, de regulă, prin intermediul conturilor de corespondent cu băncile străine.
375. Operaţiunile de schimb la termen efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează
potrivit prevederilor pct. 354, pct. 364 şi pct. 365.
376. (1) Angajamentele prin semnătură reprezintă, de regulă, creditele documentare, respectiv
operaţiunile prin care la cererea unui client importator, o instituţie de credit (emitentă sau ordonatoare) îşi
ia angajamentul, printr-o deschidere de credit documentar, de a se substitui importatorului, pentru plata
exportatorului străin prin intermediul instituţiei de credit a acestuia (banca notificatoare), în suma şi în
condiţiile convenite.
(2) Creditele documentare se clasifică astfel:
a) în funcţie de angajamentele asumate de instituţia de credit a importatorului (emitentă):
- credit documentar revocabil, dacă poate fi pus în cauză, în orice moment, înainte de data prezentării
documentelor de către instituţia de credit emitentă, la iniţiativa ei proprie sau la iniţiativa clientului
importator;
 - credit documentar irevocabil, dacă nu poate fi modificat sau anulat decât cu acordul tuturor părţilor, din
momentul în care instituţia de credit emitentă se angajează în mod irevocabil să plătească documentele
prezentate.
b) în funcţie de angajamentele asumate de instituţia de credit a exportatorului (notificatoare):
- credit documentar notificat, dacă instituţia de credit notificatoare nu garantează clientului
(exportatorul), buna desfăşurare a plăţii şi nu face decât să se oblige la un transfer de fonduri provenind
de la banca emitentă;
- credit documentar confirmat, dacă instituţia de credit notificatoare garantează clientului (exportatorul),
buna desfăşurare a plăţii. Această garanţie se acordă numai în cazul creditelor documentare irevocabile,
iar riscul instituţiei de credit notificatoare este limitat la riscul de insolvabilitate al instituţiei de credit a
importatorului.
(3) Contabilizarea principalelor operaţiuni de credit documentar, la instituţia de credit a importatorului
(emitentă) se realizează astfel:
- înregistrarea depozitului constituit de către client, pentru o parte sau pentru întreaga valoare a
angajamentului, în contul "Depozite pentru deschiderea de acreditive";
- angajamentul instituţiei de credit emitente pentru creditul documentar revocabil nu se înregistrează în
conturile de angajamente în afara bilanţului, acesta înregistrându-se în conturile de evidenţă în afara
bilanţului;
- angajamentul de finanţare dat în cadrul unui credit documentar irevocabil se înregistrează în contul în
afara bilanţului "Deschideri de credite documentare", iar angajamentul realizat prin acceptarea de efecte
de comerţ se înregistrează în contul "Acceptări sau angajamente de plată";
- garanţia primită de la o societate de asigurări se înregistrează în contul "Garanţii primite de la societăţi
de asigurare şi reasigurare";
- plata imediată a documentelor acceptate se înregistrează în contul curent al importatorului, din
disponibilităţile acestuia;
- plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un credit acordat de instituţia
sa de credit, se înregistrează în contul "Credite pentru import";
- plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un termen de plată din partea
exportatorului, însoţit de un angajament de finanţare sub forma unei acceptări de plată din partea
instituţiei de credit emitente, se înregistrează în contul în afara bilanţului "Acceptări sau angajamente de
plată", iar plata efectivă se înregistrează în contul curent al importatorului.
(4) Contabilizarea principalelor operaţiuni de credit documentar, la instituţia de credit a exportatorului
(confirmatoare) se realizează astfel:
- angajamentul de garanţie, dat în favoarea clientului şi la ordinul instituţiei de credit a importatorului, se
înregistrează în contul în afara bilanţului "Confirmări de deschideri de credite documentare";
- angajamentul de garanţie primit de la instituţia de credit a importatorului şi acceptarea de plată a
instituţiei de credit notificatoare, garantată de instituţia de credit emitentă, se înregistrează în contul în
afara bilanţului "Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la instituţii de credit";
- încasarea contravalorii documentelor privind mărfurile livrate se înregistrează în contul curent al
exportatorului.
Operaţiuni cu titluri în devize
377. Contabilizarea titlurilor în devize respectă regulile de contabilizare şi de evaluare stabilite pentru
titlurile exprimate în lei. Astfel, sunt clasate, în funcţie de intenţia de deţinere şi sub rezerva îndeplinirii
condiţiilor specifice fiecărei categorii de titluri (titluri de tranzacţie, de plasament, de investiţii, părţi în
societăţile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu).
Instrumente financiare derivate
378. (1) Un instrument derivat este un instrument financiar care îndeplineşte cumulativ următoarele
condiţii:
- valoarea sa se modifică urmare variaţiilor unei anumite rate de dobândă, a preţului unui instrument
financiar, a preţului unor mărfuri, a unui curs de schimb valutar, a unui indice de preţuri sau rate, a unui
rating de credit sau indice de credit sau a altei variabile, cu condiţia ca, în cazul unei variabile
nefinanciare, aceasta să nu fie specifică unei părţi contractuale (uneori denumită "bază" sau "element
suport");
- nu solicită nicio investiţie iniţială netă sau solicită o investiţie iniţială netă care este mai mică decât cea
necesară pentru alte tipuri de contracte de la care se aşteaptă reacţii similare la modificările condiţiilor de
piaţă; şi
 - este decontat la o dată viitoare.
(2) Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru o
entitate şi o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o altă entitate.
379. Principalele tipuri de instrumente derivate sunt contractele ferme de schimb la termen (forward),
contractele swap de devize sau pe rata dobânzii, contractele FRA (Forward Rate Agreements),
contractele futures şi instrumentele condiţionale (opţiunile cumpărate sau vândute).
380. Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul că necesită o investiţie
netă iniţială a cărei valoare este mai mică decât cea care ar fi necesară în cazul altor contracte de la care
se aşteaptă să reacţioneze identic la factorii pieţei. Opţiunile se încadrează în această definiţie deoarece
prima este mai mică decât investiţia ce ar fi necesară pentru obţinerea instrumentului financiar de bază cu
care este corelată opţiunea. Un contract swap de devize care prevede un schimb iniţial de devize diferite
care au aceeaşi valoare justă se încadrează în definiţie deoarece acesta presupune o investiţie netă
iniţială de valoare zero.
381. O cumpărare sau o vânzare normală (în cazul cărora livrarea are loc în perioada de timp stabilită
în general prin reglementări sau prin convenţii existente pe piaţa respectivă) dă naştere la un angajament
la preţ fix între data tranzacţionării şi data decontării care nu reprezintă un instrument derivat datorită
perioadei scurte de viaţă a angajamentului (exemplu: operaţiunile SPOT).
382. Modalitatea de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor ferme de schimb la termen şi a
contractelor swap de devize este cea prezentată la pct. 364 - 368 din prezentul capitol.
383. Înregistrarea în contabilitate a instrumentelor derivate se face în funcţie de următoarele criterii:
- în funcţie de tipul instrumentelor: instrumente ferme (ex. contracte la termen, futures, swap),
instrumente condiţionale (opţiuni cumpărate şi vândute) şi alte instrumente;
- în funcţie de variabila care determină modificarea valorii instrumentelor: instrumente pe cursul de
schimb, instrumente pe rata dobânzii, instrumente pe acţiuni şi indici bursieri şi alte instrumente derivate;
- în funcţie de scopul operaţiunii: instrumente care nu sunt de acoperire şi instrumente de acoperire.
384. (1) Valoarea noţională a contractelor (angajamentele de cumpărare sau vânzare) se înregistrează
în conturile în afara bilanţului în momentul încheierii acestora.
(2) Instituţiile trebuie să îşi organizeze evidenţa, astfel încât să fie capabile să identifice aceste
angajamente la valoarea nominală şi în funcţie de scadenţă, cel puţin pe baza următoarelor criterii:
tranzacţii efectuate pe pieţele reglementate/la buna înţelegere; natura contractelor; scadenţa operaţiunii;
instrumente financiare derivate care nu sunt instrumente de acoperire/care sunt instrumente de acoperire.
(3) Angajamentele aferente operaţiunilor efectuate în contul clientelei nu se înregistrează în conturile de
angajamente în afara bilanţului, dar pot fi urmărite extracontabil sau cu ajutorul conturilor de evidenţă din
afara bilanţului.
(4) Titlurile aflate în proprietate şi care sunt destinate garantării operaţiunilor efectuate în contul propriu
rămân înregistrate în activ în portofoliul de titluri, iar angajamentele date sunt înregistrate în conturi în
afara bilanţului.
(5) Valorile primite în garanţie de la terţi nu sunt înregistrate în activul instituţiei care le primeşte, ci sunt
evidenţiate în conturi în afara bilanţului la angajamente primite.
385. Depozitele de garanţie constituite, aferente operaţiunilor cu instrumente derivate efectuate pe
pieţele reglementate, sunt înregistrate în conturi distincte în funcţie de natura acestora (depozite de
garanţie în numerar, depozite de garanţie constituite sub formă de titluri), precum şi în funcţie de titularul
operaţiunii (depozite de garanţie constituite pentru operaţiunile efectuate în cont propriu, depozite de
garanţie constituite pentru operaţiunile efectuate în contul clientelei).
386. (1) Instrumentele derivate sunt iniţial evaluate la valoarea justă. De regulă, valoarea justă iniţială a
unui instrument derivat este dată de preţul de tranzacţionare, cu excepţia situaţiilor în care valoarea justă
a acestuia este dată prin compararea cu alte tranzacţii curente observabile pe piaţă pentru acelaşi
instrument sau pe baza unei tehnici de evaluare ale cărei variabile includ numai informaţii de pe pieţele
observabile. În general, valoarea justă iniţială a instrumentelor derivate este zero, cu excepţia opţiunilor
pentru care valoarea justă iniţială este dată de valoarea primei plătite sau încasate.
(2) Operaţiunile cu instrumente derivate se evaluează periodic, obligatoriu la sfârşitul fiecărei luni, la
valoarea justă, cu excepţia instrumentelor derivate care au la bază şi trebuie decontate prin livrarea de
instrumente de capitaluri proprii ce nu sunt cotate pe o piaţă activă şi a căror valoare justă nu poate fi
determinată în mod credibil, care sunt evaluate la cost.
(3) Valoarea instrumentelor derivate se înregistrează în conturile din bilanţ, corespunzător categoriei din
care fac parte respectivele instrumente.
 (4) Câştigurile sau pierderile rezultate în urma reevaluării instrumentelor derivate care nu sunt
instrumente de acoperire sunt înregistrate în conturile de venituri şi cheltuieli privind operaţiunile cu
instrumente derivate, corespunzător tipului instrumentelor respective.
387. (1) Prin valoare justă se înţelege suma pentru care instrumentul derivat ar putea fi schimbat de
bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.
(2) Valoarea justă se determină prin referire la:
- valoarea de piaţă, pentru acele instrumente financiare pentru care o piaţă activă (în cazul căreia
preţurile cotate sunt disponibile imediat şi sunt aferente unor tranzacţii desfăşurate în condiţii normale)
poate fi identificată cu uşurinţă. Dacă valoarea de piaţă nu poate fi identificată cu uşurinţă pentru un
instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea
de piaţă poate fi calculată pornind de la cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau
- o valoare determinată cu ajutorul unor modele şi tehnici de evaluare general acceptate, pentru
instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uşurinţă o piaţă activă. Astfel de modele şi tehnici
trebuie să asigure o aproximare rezonabilă a valorii de piaţă şi trebuie testate periodic (şi revizuite, dacă
este cazul) prin compararea valorilor furnizate cu preţurile tranzacţiilor efective observabile sau pe baza
oricăror informaţii de piaţă disponibile.
388. (1) Dobânzile de plătit sau de primit, aferente contractelor swap ce presupun plata sau încasarea
unor astfel de sume, se înregistrează în contabilitate în funcţie de situaţiile în care există un singur flux
financiar (diferenţa dintre dobânda de primit şi cea de plătit) sau două fluxuri financiare diferite, astfel:
- contabilizarea distinctă a sumelor reprezentând dobânzi încasate şi, respectiv, plătite se aplică în
situaţia în care scadenţele celor două fluxuri financiare de dobânzi sunt diferite;
- contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenţei dintre dobânzile plătite şi cele încasate se aplică în
situaţia în care fluxurile financiare de dobânzi sunt concomitente, iar transferul priveşte doar diferenţa
netă (există un singur flux financiar de dobânzi).
(2) Dobânzile respective sunt înregistrate în conturile "Venituri de primit" sau "Cheltuieli de plătit", după
caz, în contrapartidă cu conturile de cheltuieli/venituri cu dobânzile aferente operaţiunilor cu instrumente
derivate.
Contabilitatea de acoperire
389. (1) Scopul aplicării contabilităţii de acoperire îl reprezintă reflectarea în contabilitate a efectelor
strategiilor referitoare la administrarea şi acoperirea riscurilor. Aplicarea unor tratamente specifice
contabilităţii de acoperire este necesară în situaţiile în care instrumentul de acoperire şi elementul
acoperit sunt contabilizate diferit, potrivit regulilor aplicabile în mod normal, ceea ce conduce la necorelări
referitoare la:
- modalitatea de evaluare - unele instrumente financiare (elemente acoperite) nu sunt evaluate la
valoarea justă (ex: creditele şi împrumuturile) sau diferenţele din evaluarea la valoarea justă nu sunt
înregistrate în contul de profit şi pierdere (ex: diferenţele pozitive rezultate din reevaluarea titlurilor de
plasament), în timp ce instrumentele derivate (care sunt utilizate ca instrumente de acoperire) sunt
evaluate la valoarea justă;
- recunoaştere - tranzacţiile previzionate, foarte probabil a fi efectuate, care sunt elemente acoperite nu
sunt recunoscute în bilanţ sau afectează conturile de venituri şi cheltuieli în perioade ulterioare.
(2) Contabilitatea de acoperire urmăreşte reflectarea în conturile de venituri şi cheltuieli a efectelor
operaţiunilor de acoperire prin recunoaşterea în aceeaşi perioadă a rezultatelor aferente elementelor
acoperite şi instrumentelor de acoperire. Aceasta se realizează prin amânarea înregistrării în contul de
profit şi pierdere a rezultatelor aferente instrumentelor de acoperire şi evidenţierea lor, provizoriu, în
conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, urmând ca acestea să fie transferate în
contul de profit şi pierdere, în mod simetric, în perioadele în care riscurile acoperite influenţează contul de
profit şi pierdere.
(3) Aplicarea contabilităţii de acoperire nu este necesară dacă, potrivit regulilor generale de evaluare,
rezultatele aferente atât elementelor acoperite cât şi instrumentelor de acoperire sunt înregistrate
concomitent în contul de profit şi pierdere (de exemplu, în cazul operaţiunilor de acoperire a variaţiilor de
valoare a titlurilor de tranzacţie sau a instrumentelor derivate).
390. (1) Instrumentele de acoperire pot fi numai instrumente derivate, astfel desemnate, a căror valoare
justă sau fluxuri de trezorerie se aşteaptă să compenseze modificările de valoare justă sau de fluxuri de
trezorerie ale elementelor acoperite desemnate. Opţiunile vândute nu pot fi desemnate ca instrumente de
acoperire.
 (2) În general, un instrument derivat este desemnat drept instrument de acoperire în întregul său.
Singurele excepţii permise sunt:
- în cazul unei opţiuni, separarea valorii intrinseci de valoarea timp şi desemnarea doar a valorii
intrinseci drept instrument de acoperire;
- în cazul contractelor de schimb la termen (forward), separarea elementului de dobândă de cel privind
cursul de schimb la vedere.
(3) O proporţie a unui instrument derivat (cum ar fi 50% din valoarea noţională a unui instrument
derivat) poate fi desemnată ca instrument de acoperire. Totuşi, un instrument derivat nu poate fi
desemnat drept instrument de acoperire numai pentru o parte a perioadei sale de viaţă.
(4) Un singur instrument derivat poate fi desemnat drept instrument de acoperire pentru acoperirea mai
multor tipuri de risc în următoarele condiţii:
- diversele riscuri acoperite să poată fi clar identificate;
- eficienţa operaţiunii de acoperire să poată fi demonstrată; şi
- este posibilă asigurarea unei desemnări specifice a instrumentului derivat, pentru acoperirea diferitelor
categorii de risc.
(5) Două sau mai multe instrumente derivate (sau proporţii ale lor) pot fi considerate ca fiind un singur
instrument de acoperire cu condiţia ca instrumentul combinat (sau oricare din instrumentele componente)
să nu fie, în fapt, o opţiune netă vândută (pentru care instituţia încasează o primă).
391. (1) Elementele acoperite pot fi active, datorii, angajamente ferme sau tranzacţii previzionate foarte
probabile care îndeplinesc în mod cumulativ următoarele condiţii:
- expun instituţia la riscul modificării valorii juste sau fluxurilor viitoare de trezorerie; şi
- sunt desemnate ca fiind acoperite.
(2) Elementul acoperit poate fi:
- un singur activ, o singură datorie, un singur angajament ferm sau o singură tranzacţie previzionată
foarte probabilă;
- un grup de active, un grup de datorii, un grup de angajamente ferme sau un grup de tranzacţii
previzionate foarte probabile ce prezintă caracteristici similare de risc; sau
- numai în situaţia acoperirii riscului ratei dobânzii aferent unui portofoliu, o parte a portofoliului de active
financiare sau datorii financiare care sunt expuse riscului astfel acoperit. Nu este permisă desemnarea ca
element acoperit a unei valori nete a unui portofoliu de active şi datorii.
(3) Titlurile de investiţii pot fi considerate elemente acoperite numai în ceea ce priveşte riscurile aferente
fluctuaţiilor cursurilor de schimb valutar sau riscului de credit.
(4) Active similare sau datorii similare pot fi agregate şi acoperite împotriva riscului ca grup doar dacă
activele individuale sau datoriile individuale din grup sunt expuse la riscul desemnat ca fiind acoperit şi se
preconizează că modificarea de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit pentru fiecare
element individual din grup va fi aproximativ proporţională cu modificarea totală de valoare justă care
poate fi atribuită riscului acoperit al grupului de elemente.
392. Contabilitatea de acoperire se aplică unei relaţii de acoperire dacă şi numai dacă sunt întrunite,
concomitent, următoarele condiţii:
- la iniţierea operaţiunii de acoperire există o desemnare şi o documentaţie formală a relaţiei de
acoperire precum şi a obiectivului şi strategiei de administrare a riscului, referitoare la respectiva
operaţiune de acoperire. Respectiva documentaţie trebuie să identifice instrumentul de acoperire,
tranzacţia sau elementul acoperit, natura riscului acoperit şi modul în care instituţia va determina eficienţa
instrumentului de acoperire în compensarea expunerii la modificările de valoare justă sau de fluxuri de
trezorerie ale elementului acoperit, atribuibile riscului acoperit;
- se preconizează că operaţiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficienţă în compensarea
modificărilor de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie atribuibile riscului acoperit, potrivit documentaţiei
iniţiale referitoare la strategia de administrare a riscului în cazul respectivei relaţii de acoperire;
- în situaţia operaţiunilor de acoperire a unei tranzacţii previzionate, aceasta trebuie să aibă un grad
ridicat de probabilitate şi să prezinte o expunere la variaţia fluxului de trezorerie ce va afecta în final
contul de profit şi pierdere;
- eficienţa operaţiunii de acoperire poate fi evaluată în mod credibil, respectiv valoarea justă sau
fluxurile de trezorerie aferente elementului acoperit (şi care sunt atribuibile riscului acoperit) şi valoarea
justă a instrumentului de acoperire pot fi evaluate în mod credibil;
 - operaţiunea de acoperire este evaluată periodic, ocazie cu care se constată că aceasta a avut un grad
ridicat de eficienţă în cadrul perioadelor de raportare financiară în care a fost desemnată ca operaţiune de
acoperire.
393. Operaţiunea de acoperire este considerată a avea un grad ridicat de eficienţă dacă sunt îndeplinite
următoarele condiţii:
- la iniţierea operaţiunii de acoperire şi în perioadele ulterioare se preconizează că operaţiunea de
acoperire va avea un grad ridicat de eficienţă în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri
de trezorerie atribuibile riscului acoperit. Acest lucru poate fi demonstrat, de exemplu, prin compararea
modificărilor anterioare ale valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit şi
atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, şi cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte;
- rezultatul efectiv al operaţiunii de acoperire (raportul dintre modificările valorii juste sau ale fluxurilor de
trezorerie, aferente elementului acoperit şi atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, şi cele aferente
instrumentului de acoperire, pe de altă parte) se încadrează în intervalul 80-125%.
394. Contabilizarea operaţiunilor de acoperire presupune:
- neefectuarea nici unei înregistrări contabile suplimentare referitoare la elementele acoperite, indiferent
dacă acestea sunt tranzacţii viitoare sau active/datorii deja înregistrate;
- evaluarea la valoarea justă a instrumentului de acoperire;
- modificările de valoare justă ale instrumentului de acoperire, sunt înregistrate în conturile de
regularizare privind instrumentele de acoperire;
- modificările de valoare justă aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de
regularizare până în momentul recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a
variaţiilor de valoare justă aferente riscului acoperit. Câştigurile sau pierderile recunoscute în conturile de
regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente de acoperire în aceeaşi
perioadă în care fluxurile de trezorerie sau variaţiile de valoare justă acoperite afectează contul de profit
şi pierdere;
- pentru elementele acoperite care sunt evaluate la valoarea cea mai mică dintre valoarea de achiziţie şi
valoarea de piaţă (de exemplu, titlurile de plasament), calculul ajustărilor pentru depreciere aferente se
efectuează după luarea în considerare a câştigurilor aferente instrumentului de acoperire, înregistrate în
conturile de regularizare. După încheierea operaţiunii de acoperire a unor astfel de elemente (precum şi a
elementelor acoperite de natura creditelor şi împrumuturilor), diferenţele aferente instrumentului de
acoperire, evidenţiate în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli la
cesiunea elementului acoperit sau în mod eşalonat, pe durata rămasă până la scadenţa elementului
acoperit (pentru instrumentele financiare cu venit fix păstrate după încheierea operaţiunii de acoperire; în
momentul cesiunii respectivelor titluri, diferenţele rămase neeşalonate sunt înregistrate în întregime în
conturile de venituri sau cheltuieli).
395. Instituţia va înceta aplicarea contabilităţii de acoperire în cazul în care:
- instrumentul de acoperire expiră, este vândut, încheiat sau exercitat (înlocuirea sau prelungirea
instrumentului de acoperire nu duce la încetarea aplicării contabilităţii de acoperire dacă respectiva
înlocuire sau prelungire este prevăzută în documentaţia referitoare la strategia de acoperire), caz în care
diferenţele rezultate din reevaluarea instrumentului de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare
privind instrumentele de acoperire, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct. 394;
- operaţiunea de acoperire nu se mai încadrează în condiţiile aplicării contabilităţii de acoperire; în acest
caz, instrumentul derivat este contabilizat în continuare potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate
care nu sunt instrumente de acoperire; diferenţele aferente, evidenţiate până în momentul respectiv în
conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct. 394;
- nu se mai aşteaptă ca tranzacţia previzionată să aibă loc; în această situaţie, câştigurile sau pierderile
aferente instrumentului de acoperire, recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile
de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate; sau
- este anulată desemnarea operaţiunii respective ca fiind operaţiune de acoperire; în situaţia acoperirii
unei tranzacţii previzionate, câştigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire rămân
înregistrate în conturile de regularizare până la realizarea tranzacţiei previzionate sau până în momentul
în care nu se mai aşteaptă realizarea acesteia; dacă nu se mai aşteaptă ca tranzacţia previzionată să
aibă loc, câştigurile sau pierderile respective sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din
instrumente derivate.
Închiderea şi deschiderea conturilor
 396. Închiderea şi deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor conturi distincte
"bilanţ de închidere" şi "bilanţ de deschidere", fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare şi
creditarea conturilor cu solduri debitoare.

CAPITOLUL 8
PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT, INSTITUŢIILOR
FINANCIARE NEBANCARE ŞI FONDULUI DE GARANTARE A
DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR

397. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de
garantare a depozitelor în sistemul bancar conţine regulile generale privind utilizarea planului de conturi,
conturile necesare înregistrării în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare, precum şi conţinutul
acestora. La elaborarea planului de conturi s-au avut în vedere, în principal, tratamentele contabile
recunoscute la nivel comunitar, precum şi prevederile reglementărilor aplicabile operatorilor economici,
alţii decât instituţiile de credit, instituţiile financiare nebancare şi Fondul de garantare a depozitelor în
sistemul bancar.
398. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de
garantare a depozitelor în sistemul bancar nu constituie temei legal pentru efectuarea operaţiunilor
economico-financiare, ci serveşte numai la înregistrarea corespunzătoare în contabilitate a operaţiunilor
efectuate. Operaţiunile economico-financiare supuse înregistrării în contabilitate trebuie efectuate în
concordanţă strictă cu prevederile actelor normative care le reglementează.
399. Planul de conturi conţine opt clase de conturi simbolizate cu o cifră, grupe de conturi simbolizate
cu două cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate
cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 şi 9)
se utilizează de către toate instituţiile de credit, instituţiile financiare nebancare şi Fondul de garantare a
depozitelor în sistemul bancar la înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare şi
servesc la elaborarea de către aceste instituţii a situaţiilor financiare anuale şi a altor raportări financiare.
400. Dezvoltarea în conturi analitice a conturilor sintetice prevăzute în planul de conturi este de
competenţa fiecărei instituţii, în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări şi/sau raportări,
precum şi de necesităţile proprii.
401. Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor,
exigibilitatea datoriilor şi natura capitalurilor proprii, în corelare cu regulile care stau la baza întocmirii
situaţiilor financiare.
402. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de
garantare a depozitelor în sistemul bancar este următorul:

PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT,

INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARE ŞI FONDULUI DE
GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR

CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE3

___________
3
Cu excepţia grupei 10 "Casa şi alte valori", conturile din Clasa 1 se utilizează exclusiv de către
instituţiile de credit.

Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI

A 101 - Casa
A 102 - Numerar în ATM-uri şi ASV-uri
A 109 - Alte valori

Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI

A 111 - Cont curent la Banca Naţională a României
A 1111 - Cont curent la Banca Naţională a României
A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naţională a României
A 1113 - Depozite la termen la Banca Naţională a României
A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naţională a României
P 112 - Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României
P 1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
P 1122 - Împrumuturi lombard
P 1123 - Alte împrumuturi
B 117 - Creanţe şi datorii ataşate
A 1171 - Creanţe ataşate
P 1172 - Datorii ataşate

Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT

A 121 - Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)
P 122 - Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)
B 127 - Creanţe şi datorii ataşate
A 1271 - Creanţe ataşate
P 1272 - Datorii ataşate

Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE

A 131 - Depozite la instituţii de credit
A 1311 - Depozite la vedere la instituţii de credit
A 1312 - Depozite la termen la instituţii de credit
A 1313 - Depozite colaterale la instituţii de credit
A 1317 - Creanţe ataşate
P 132 - Depozite ale instituţiilor de credit
P 1321 - Depozite la vedere ale instituţiilor de credit
P 1322 - Depozite la termen ale instituţiilor de credit
P 1323 - Depozite colaterale ale instituţiilor de credit
P 1327 - Datorii ataşate

Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE

A 141 - Credite acordate instituţiilor de credit
A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
A 1412 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
A 1417 - Creanţe ataşate
P 142 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
P 1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit
P 1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
P 1427 - Datorii ataşate

Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

A 151 - Valori primite în pensiune
A 1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
A 1512 - Valori primite în pensiune la termen
A 1517 - Creanţe ataşate
P 152 - Valori date în pensiune
P 1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
P 1522 - Valori date în pensiune la termen
P 1527 - Datorii ataşate

Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE

A 161 - Valori de recuperat
A 1611 - Valori de recuperat
A 1617 - Creanţe ataşate
P 162 - Alte sume datorate
P 1621 - Alte sume datorate
P 1627 - Datorii ataşate
 Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL
REŢELEI4
___________
4
Conturile din grupa 17 "Operaţiuni între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei" se
utilizează numai de către organizaţiile cooperatiste de credit.

B 171 - Conturi curente

A 1711 - Cont curent la casa centrală
P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
B 1717 - Creanţe şi datorii ataşate
A 17171 - Creanţe ataşate
P 17172 - Datorii ataşate
B 173 - Depozite între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 1731 - Depozite la casa centrală
A 17311 - Depozite la vedere la casa centrală
A 17312 - Depozite la termen la casa centrală
A 17313 - Depozite colaterale la casa centrală
A 17317 - Creanţe ataşate
P 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
P 17327 - Datorii ataşate
B 174 - Credite şi împrumuturi între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 1741 - Credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 17412 - Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 17417 - Creanţe ataşate
P 1742 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul
reţelei
P 17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 17427 - Datorii ataşate
B 176 - Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 1761 - Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 17611 - Valori de recuperat
A 17617 - Creanţe ataşate
P 1762 - Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 17621 - Alte sume datorate
P 17627 - Datorii ataşate
A 178 - Creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din
cadrul reţelei
A 1781 - Creanţe restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 17811 - Creanţe restante
A 17812 - Dobânzi restante
A 17817 - Creanţe ataşate
A 1782 - Creanţe îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul
reţelei
A 17821 - Creanţe îndoielnice
A 17822 - Dobânzi îndoielnice
A 17827 - Creanţe ataşate

Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

A 181 - Creanţe restante
A 1811 - Creanţe restante
A 1812 - Dobânzi restante
 A 1817 - Creanţe ataşate
A 182 - Creanţe îndoielnice
A 1821 - Creanţe îndoielnice
A 1822 - Dobânzi îndoielnice
A 1827 - Creanţe ataşate

Grupa 19 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE

P 191 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare
P 1911 - Ajustări pentru deprecierea creditelor
P 1912 - Ajustări pentru deprecierea dobânzilor

CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE

NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A
DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE
SAU ALTE INSTITUŢII

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

A 201 - Creanţe comerciale
A 2011 - Creanţe comerciale
A 20111 - Scont
A 20112 - Factoring cu recurs
A 20113 - Forfetare
A 20114 - Factoring fără recurs
A 20119 - Alte creanţe comerciale
A 2017 - Creanţe ataşate
A 202 - Credite de trezorerie
A 2021 - Credite de trezorerie
A 20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente
A 20212 - Credit global de exploatare
A 20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor
A 20219 - Alte credite de trezorerie
A 2027 - Creanţe ataşate
A 203 - Credite de consum şi vânzări în rate
A 2031 - Credite de consum
A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
A 20312 - Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri
A 2032 - Vânzări în rate
A 2037 - Creanţe ataşate
A 204 - Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
A 2041 - Credite pentru import
A 2042 - Credite pentru export
A 2047 - Creanţe ataşate
A 205 - Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
A 2051 - Credite pentru finanţarea stocurilor
A 2052 - Credite pentru echipamente
A 2057 - Creanţe ataşate
A 206 - Credite pentru investiţii imobiliare
A 2061 - Credite pentru investiţii imobiliare
A 20611 - Credite ipotecare
A 20619 - Alte credite pentru investiţii imobiliare
A 2067 - Creanţe ataşate
A 209 - Alte credite acordate clientelei
A 2091 - Alte credite acordate clientelei
A 2097 - Creanţe ataşate
 Grupa 22 - OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL
BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII5
___________
5
Conturile din grupa 22 "OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN
SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITUŢII" se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.

B 221 - Conturi curente la instituţiile de credit sau la instituţii financiare

B 2211 - Conturi curente la instituţii de credit
B 2212 - Conturi curente la instituţii financiare
B 2217 - Creanţe şi datorii ataşate
A 22171 - Creanţe ataşate
P 22172 - Datorii ataşate
P 222 - Împrumuturile primite de la instituţii de credit, societăţi financiare sau alte instituţii
P 2221 - Împrumuturile primite de la instituţii de credit
P 2222 - Împrumuturile primite de la societăţi financiare
P 2223 - Împrumuturile primite de la alte instituţii
P 2227 - Datorii ataşate
A 223 - Depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente financiare ale instituţiilor de credit
A 2231 - Depozite la termen
A 2232 - Certificate de depozit
A 2233 - Alte instrumente financiare
A 2237 - Creanţe ataşate
A 225 - Valori de recuperat de la instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
A 2251 - Valori de recuperat de la instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
A 2257 - Creanţe ataşate
P 226 - Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii
P 2261 - Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii
P 2267 - Datorii ataşate

Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE

A 231 - Credite acordate instituţiilor financiare
A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare
A 2312 - Credite la termen acordate instituţiilor financiare
A 2317 - Creanţe ataşate
P 232 - Împrumuturi primite de la instituţiile financiare
P 2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare
P 2322 - Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare
P 2327 - Datorii ataşate

Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

A 241 - Valori primite în pensiune
A 2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
A 2412 - Valori primite în pensiune la termen
A 2417 - Creanţe ataşate
P 243 - Valori date în pensiune
P 2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
P 2432 - Valori date în pensiune la termen
P 2437 - Datorii ataşate

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

B 251 - Conturi curente
B 2511 - Conturi curente
B 2517 - Creanţe şi datorii ataşate
A 25171 - Creanţe ataşate
P 25172 - Datorii ataşate
 P 252 - Conturi de factoring
P 2521 - Conturi de factoring
P 2527 - Datorii ataşate
P 253 - Conturi de depozite
P 2531 - Depozite la vedere
P 2532 - Depozite la termen
P 2533 - Depozite colaterale
P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie
P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate
P 25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadenţă
P 25335 - Depozite pentru garanţii gestionari
P 25336 - Alte depozite colaterale
P 2537 - Datorii ataşate
P 254 - Certificate de depozit, carnete şi librete de economii
P 2541 - Certificate de depozit
P 2542 - Carnete şi librete de economii
P 2547 - Datorii ataşate

Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE

A 261 - Valori de recuperat
A 2611 - Valori de recuperat
A 2617 - Creanţe ataşate
P 262 - Alte sume datorate
P 2621 - Alte sume datorate
P 2627 - Datorii ataşate

Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE

CREDIT6
___________
6
Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct. 4 alin. (3) din
prezentele reglementări.

B 271 - Conturi curente la instituţii de credit

B 2711 - Conturi curente la instituţii de credit
B 2717 - Creanţe şi datorii ataşate
A 27171 - Creanţe ataşate
P 27172 - Datorii ataşate
A 272 - Depozite constituite la instituţii de credit
A 2721 - Depozite la vedere la instituţii de credit
A 2722 - Depozite la termen la instituţii de credit
A 2723 - Depozite colaterale la instituţii de credit
A 2727 - Creanţe ataşate
A 273 - Credite acordate instituţiilor de credit
A 2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
A 2732 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
A 2737 - Creanţe ataşate
P 274 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
P 2741 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit
P 2742 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
P 2747 - Datorii ataşate
A 275 - Valori primite în pensiune de la instituţii de credit
A 2751 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de credit
A 2752 - Valori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit
A 2757 - Creanţe ataşate
P 276 - Valori date în pensiune instituţiilor de credit
 P 2761 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit
P 2762 - Valori date în pensiune la termen instituţiilor de credit
P 2767 - Datorii ataşate
A 277 - Valori de recuperat de la instituţii de credit
A 2771 - Valori de recuperat de la instituţii de credit
A 2777 - Creanţe ataşate
P 278 - Alte sume datorate instituţiilor de credit
P 2781 - Alte sume datorate instituţiilor de credit
P 2787 - Datorii ataşate

Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

A 281 - Creanţe restante
A 2811 - Creanţe restante
A 2812 - Dobânzi restante
A 2817 - Creanţe ataşate
A 282 - Creanţe îndoielnice
A 2821 - Creanţe îndoielnice
A 2822 - Dobânzi îndoielnice
A 2827 - Creanţe ataşate

ţGrupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA,

OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT,
PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI
INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
P 291 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile
financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul
bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
P 2911 - Ajustări pentru deprecierea creditelor
P 2912 - Ajustări pentru deprecierea dobânzilor

CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE

Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI

B 301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată
A 3011 - Titluri primite în pensiune livrată
A 30111 - Titluri primite în pensiune livrată
A 30117 - Creanţe ataşate
P 3012 - Titluri date în pensiune livrată
P 30121 - Titluri date în pensiune livrată
P 30127 - Datorii ataşate
A 302 - Titluri de tranzacţie
A 3021 - Titluri de tranzacţie
A 30211 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30212 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30213 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A 3025 - Titluri date cu împrumut
A 30251 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30252 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30253 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A 30257 - Creanţe ataşate
A 3026 - Titluri luate cu împrumut
A 30261 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30262 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30263 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
P 3027 - Datorii privind titlurile
P 30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut
P 30272 - Alte datorii privind titlurile
P 30277 - Datorii ataşate
A 303 - Titluri de plasament
A 3031 - Titluri de plasament
A 30311 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30312 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30313 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A 3035 - Titluri date cu împrumut
A 30351 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30352 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30353 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
P 3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament
A 3037 - Creanţe ataşate
A 30371 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30372 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30373 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A 304 - Titluri de investiţii
A 3041 - Titluri de investiţii
A 30411 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30412 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 3045 - Titluri date cu împrumut
A 30451 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30452 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 3047 - Creanţe ataşate
A 30471 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30472 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

B 311 - Instrumente financiare derivate ferme
B 3111 - Operaţiuni de schimb la termen
B 3112 - Alte instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
B 3113 - Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
B 3114 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
B 3119 - Alte instrumente financiare derivate
A 312 - Instrumente financiare derivate condiţionale cumpărate
A 3121 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
A 3122 - Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
A 3123 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
A 3129 - Alte instrumente financiare derivate
P 313 - Instrumente financiare derivate condiţionale vândute
P 3131 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
P 3132 - Instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
P 3133 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
P 3139 - Alte instrumente financiare derivate
B 319 - Alte instrumente financiare derivate

Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

P 321 - Titluri de piaţă interbancară
P 3211 - Titluri de piaţă interbancară
P 3217 - Datorii ataşate
P 322 - Titluri de creanţe negociabile
P 3221 - Titluri de creanţe negociabile
P 3227 - Datorii ataşate
P 325 - Obligaţiuni
P 3251 - Obligaţiuni
P 3257 - Datorii ataşate
 P 326 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3267 - Datorii ataşate

Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI

P 331 - Conturile instituţiilor de credit
P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare (OPCVM)
B 333 - Conturile societăţilor de bursă
P 334 - Conturile altor instituţii financiare
P 335 - Conturile clientelei
B 336 - Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri
P 3361 - Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri
A 3362 - Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri
B 337 - Creanţe şi datorii ataşate
A 3371 - Creanţe ataşate
P 3372 - Datorii ataşate

Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT

DIN CADRUL REŢELEI
B 341 - Decontări intrabancare
B 342 - Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei

Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI

B 351 - Personal şi conturi asimilate
P 3511 - Personal - salarii datorate
P 3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
P 3513 - Prime reprezentând participarea personalului la profit
A 3514 - Avansuri acordate personalului
P 3515 - Drepturi de personal neridicate
P 3516 - Reţineri din salarii datorate terţilor
B 3519 - Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
P 35191 - Alte datorii în legătură cu personalul
A 35192 - Alte creanţe în legătură cu personalul
B 352 - Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
B 3521 - Asigurări sociale
B 35211 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
B 35212 - Contribuţia personalului la asigurările sociale
B 35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate
B 35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
B 3522 - Ajutor de şomaj
B 35221 - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
B 35222 - Contribuţia personalului la fondul de şomaj
B 3526 - Alte datorii şi creanţe sociale
P 35261 - Alte datorii sociale
A 35262 - Alte creanţe sociale
B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate
B 3531 - Impozitul pe profit
B 3532 - Taxa pe valoarea adaugată
P 35323 - TVA de plată
A 35324 - TVA de recuperat
A 35326 - TVA deductibilă
P 35327 - TVA colectată
B 35328 - TVA neexigibilă
P 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
A 3534 - Subvenţii
A 35341 - Subvenţii guvernamentale
A 35342 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
A 35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii
B 3536 - Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
B 3538 - Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
B 3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
P 35391 - Alte datorii faţă de bugetul statului
A 35392 - Alte creanţe privind bugetul statului
P 354 - Dividende de plată
A 355 - Debitori diverşi
A 3551 - Depozite de garanţii vărsate
A 35511 - Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de instrumente financiare derivate
A 35512 - Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente financiare derivate
A 35516 - Alte depozite
A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare
A 3556 - Alţi debitori diverşi
A 3557 - Creanţe ataşate
P 356 - Creditori diverşi
P 3561 - Depozite de garanţii pentru leasing
P 3562 - Alte depozite de garanţii primite
P 3566 - Alţi creditori diverşi
P 3567 - Datorii ataşate
B 357 - Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie
A 3571 - Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie
P 3572 - Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie
P 358 - Împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi
P 3581 - Împrumuturi primite de la acţionari
P 3582 - Alte împrumuturi
P 3587 - Datorii ataşate

Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI

A 361 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase
A 362 - Materiale
A 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
A 365 - Stocuri aflate la terţi
A 367 - Alte stocuri şi asimilate
A 368 - Alte bunuri diverse

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

A 371 - Valori primite la încasare
B 372 - Conturi de ajustare
B 3721 - Poziţie de schimb
B 3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb
B 3723 - Conturi de ajustare devize
B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului
B 373 - Conturi de diferenţe
B 3731 - Diferenţe privind devizele
B 3732 - Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare
B 3739 - Alte conturi de diferenţe
A 374 - Cheltuieli de repartizat
A 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
A 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix
A 3749 - Alte cheltuieli de repartizat
A 375 - Cheltuieli înregistrate în avans
P 376 - Venituri înregistrate în avans
P 377 - Cheltuieli de plătit
A 378 - Venituri de primit
 B 379 - Alte conturi de regularizare
B 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
B 3799 - Alte conturi de regularizare

Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

A 381 - Creanţe restante
A 3811 - Creanţe restante
A 3812 - Dobânzi restante
A 3817 - Creanţe ataşate
A 382 - Creanţe îndoielnice
A 3821 - Creanţe îndoielnice
A 3822 - Dobânzi îndoielnice
A 3827 - Creanţe ataşate

Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI

DIVERSE
P 391 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor
P 3911 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
P 39111 - Ajustări pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate
P 39112 - Ajustări pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix
P 39113 - Ajustări pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil
P 3912 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii
P 39121 - Ajustări pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate
P 39122 - Ajustări pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix
P 393 - Ajustări pentru deprecierea stocurilor
P 399 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse

CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE

Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE

A 401 - Credite subordonate la termen
A 402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată
A 407 - Creanţe ataşate

Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE

ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU
A 411 - Părţi în societăţile comerciale legate
A 4111 - Părţi în instituţii de credit
A 4112 - Părţi în societăţi cu caracter financiar
A 4113 - Părţi în alte societăţi cu caracter nefinanciar
A 412 - Titluri de participare
A 4121 - Titluri de participare la instituţiile de credit
A 4122 - Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar
A 4123 - Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciar
A 413 - Titluri ale activităţii de portofoliu
A 415 - Titluri date cu împrumut
A 417 - Creanţe ataşate
P 418 - Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţi comerciale legate, pentru titluri de participare şi
pentru titluri ale activităţii de portofoliu

Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE

A 421 - Dotări pentru unităţile proprii din străinătate

Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI

A 431 - Imobilizări necorporale în curs
A 432 - Imobilizări corporale în curs
 A 4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii
A 4322 - Instalaţii tehnice şi maşini
A 4323 - Alte imobilizări corporale
A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
A 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii
A 4342 - Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini
A 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale

Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE

A 441 - Imobilizări necorporale
B 4411 - Fondul comercial
A 4412 - Cheltuieli de constituire
A 4419 - Alte imobilizări necorporale
A 442 - Imobilizări corporale
A 4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri
A 44211 - Terenuri
A 44212 - Amenajări de terenuri
A 4422 - Construcţii
A 4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
A 44231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
A 44232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
A 44233 - Mijloace de transport
A 4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte
active corporale

Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

P 461 - Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale
P 4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale
P 46111 - Amortizarea fondului comercial
P 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
P 46119 - Amortizarea altor imobilizări necorporale
P 4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale
P 46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
P 46122 - Amortizarea construcţiilor
P 46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
P 46124 - Amortizarea altor active corporale

Grupa 47 - LEASING FINANCIAR

A 471 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar
A 4711 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
A 4712 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
A 4717 - Creanţe ataşate
P 472 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar
P 4721 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
P 4722 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
P 4727 - Datorii ataşate

Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

A 481 - Creanţe restante
A 4811 - Creanţe restante
A 4812 - Dobânzi restante
A 4817 - Creanţe ataşate
A 482 - Creanţe îndoielnice
A 4821 - Creanţe îndoielnice
A 4822 - Dobânzi îndoielnice
 A 4827 - Creanţe ataşate

Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA VALORILOR IMOBILIZATE

P 491 - Ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor
de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
P 492 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
P 4921 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
P 49211 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs
P 49212 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
P 4922 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
P 49221 - Ajustări pentru deprecierea fondului comercial
P 49222 - Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale
P 4923 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
P 49231 - Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
P 49232 - Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
P 49233 - Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
P 49234 - Ajustări pentru deprecierea altor active corporale
P 493 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente operaţiunilor de leasing financiar
P 499 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente valorilor imobilizate

CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE

Grupa 50 - CAPITAL
P 501 - Capital social
P 5011 - Capital subscris nevărsat
P 5012 - Capital subscris vărsat
P 502 - Elemente asimilate capitalului
A 503 - Acţiuni proprii
B 508 - Acţionari sau asociaţi

Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE

P 511 - Prime de capital
P 5111 - Prime de emisiune
P 5112 - Prime de fuziune
P 5113 - Prime de aport
P 5114 - Prime de divizare
P 5115 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
P 5119 - Alte prime
P 512 - Rezerve legale
P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
P 513 - Rezerve statutare sau contractuale
P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare
P 5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea
impozitului pe profit
P 5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe
profit
P 5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
P 516 - Rezerve din reevaluare
P 5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative
P 5169 - Alte rezerve din reevaluări
P 517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit
P 5171 - Rezerva de întrajutorare
P 5172 - Rezerva mutuală de garantare
P 51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de
deducerea impozitului pe profit
 P 51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile cooperativelor de credit afiliate
B 519 - Alte rezerve

Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE

P 531 - Datorii subordonate la termen
P 5311 - Titluri subordonate la termen
P 5312 - Împrumuturi subordonate la termen
P 532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată
P 5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată
P 5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
P 537 - Datorii ataşate

Grupa 54 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

P 541 - Subvenţii pentru investiţii
P 5411 - Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
P 5412 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii
P 5413 - Donaţii pentru investiţii
P 5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
P 5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii

Grupa 55 - PROVIZIOANE
P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
P 552 - Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
P 553 - Provizioane pentru riscuri de ţară
P 554 - Provizioane pentru restructurare
P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de
acestea7
P 556 - Provizioane pentru impozite
P 559 - Alte provizioane
___________
7
Acest cont apare la instituţiile care au aplicat Reglementările contabile armonizate cu Directiva nr.
86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin
Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1982/5/2001, cu
modificările şi completările ulterioare, precum şi la cele care aplică prevederile pct. 111.(3) din prezentele
reglementări.

Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR8

___________
8
Conturile din grupa 56 "FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR" se
utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.

P 561 - Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar

P 5611 - Fond constituit din contribuţiile instituţiilor de credit
P 56111 - Fond constituit din contribuţiile iniţiale
P 56112 - Fond constituit din contribuţiile anuale, inclusiv contribuţiile majorate
P 56113 - Fond constituit din contribuţiile speciale
P 5612 - Fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor
P 5613 - Fond constituit din alte resurse - donaţii, sponsorizări, asistenţă financiară
P 5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile
P 5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii

Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT

B 581 - Rezultatul reportat
B 5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită
B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 299
B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
 B 5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
B 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu
directivele europene
___________
9
Acest cont a fost introdus pentru aplicarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva nr.
86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin
Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001 şi
va fi utilizat până la închiderea soldului acestui cont.

Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

B 591 - Profit sau pierdere
A 592 - Repartizarea profitului

CLASA 6 - CHELTUIELI

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

A 601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare10
___________
10
Se utilizează numai de către instituţiile de credit.

A 6011 - Dobânzi la Banca Naţională a României

A 6012 - Dobânzi la conturile de corespondent
A 6013 - Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit
A 60131 - Dobânzi la depozitele la vedere
A 60132 - Dobânzi la depozitele la termen
A 60133 - Dobânzi la depozitele colaterale
A 6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit
A 60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A 60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A 6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune
A 60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A 60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A 6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
A 60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
A 60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 60169 - Comisioane
A 6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile
A 6019 - Comisioane
A 602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
A 6021 - Dobânzi la conturile de factoring
A 6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii financiare
A 60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A 60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A 6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune
A 60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A 60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A 6024 - Dobânzi la conturile curente
A 6025 - Dobânzi la conturile de depozite
A 60251 - Dobânzi la depozitele la vedere
A 60252 - Dobânzi la depozitele la termen
A 60253 - Dobânzi la depozitele colaterale
A 6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii
A 6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
A 6029 - Comisioane
 A 603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri
A 6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată
A 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie
A 60321 - Pierderi din reevaluări şi cesiune
A 60322 - Costuri de tranzacţionare
A 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
A 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiţii
A 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
A 60342 - Pierderi din cesiune
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 60361 - Dobânzi privind titlurile de piaţă interbancară
A 60362 - Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile
A 60363 - Dobânzi privind obligaţiunile
A 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri
A 6039 - Comisioane
A 604 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare
A 6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar
A 6042 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte
similare
A 6049 - Comisioane
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată
A 6059 - Comisioane
A 606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
A 6061 - Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
A 6069 - Comisioane
A 607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare
derivate
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la instituţii de credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la clientelă
A 6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie
A 60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la instituţii de credit
A 60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la clientelă
A 6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
A 60741 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
A 60742 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
A 60743 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
A 60744 - Cheltuieli privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate
A 60747 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate
A 60749 - Costuri de tranzacţionare
A 6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
A 608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată
A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
A 609 - Alte cheltuieli de exploatare
A 6092 - Cota-parte privind activităţile şi activele controlate în comun
A 6093 - Venituri retrocedate privind activităţile şi activele controlate în comun
A 6095 - Cheltuieli din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi
instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii11
A 60951 - Dobânzi la conturile curente
A 60955 - Dobânzi privind alte sume datorate
A 60959 - Comisioane
 A 6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale
A 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare
___________
11
Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 6095 "Cheltuieli din operaţiuni între Fondul de
garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii"
se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.

Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL

A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului
A 612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
A 6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
A 6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
A 6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
A 613 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor
A 617 - Alte cheltuieli privind personalul

Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI

A 631 - Cheltuieli cu materialele
A 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
A 6312 - Cheltuieli privind combustibilii
A 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
A 6317 - Cheltuieli privind alte materiale
A 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri
A 634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
A 6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii
A 6342 - Cheltuieli privind energia şi apa
A 6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere
A 6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul personalului şi bunurilor
A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
A 63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile
A 63479 - Alte cheltuieli
A 635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
A 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
A 645 - Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi
a titlurilor activităţii de portofoliu
A 646 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale
A 6461 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
A 6462 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
A 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
A 6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
A 6492 - Donaţii şi subvenţii acordate
A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizările
A 6494 - Pierderi din debitori diverşi
A 6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi
A 64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari
A 64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite
 A 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare

Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI

CORPORALE
A 651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale
A 652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN

CREANŢE NERECUPERABILE
A 661 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare
A 6611 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor
A 6612 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor
A 662 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între
instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în
sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
A 6621 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor
A 6622 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor
A 663 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
A 6631 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor
A 66311 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
A 66312 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii
A 6633 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor
A 6637 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
A 664 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate
A 6641 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale
legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
A 6642 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
A 66421 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
A 66422 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
A 66423 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
A 6643 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing financiar
A 6647 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente valorilor imobilizate
A 665 - Cheltuieli cu provizioane
A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
A 6657 - Cheltuieli cu alte provizioane
A 667 - Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu ajustări pentru depreciere
A 668 - Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu ajustări pentru depreciere

Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE

A 671 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare

Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII FINANCIARE NEBANCARE ŞI

INSTITUŢII DE CREDIT12
___________
12
Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct. 4 alin. (3) din
prezentele reglementări.

A 681 - Dobânzi la conturile curente

A 682 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit
A 6821 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A 6822 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A 683 - Dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit
 A 6831 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A 6832 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A 684 - Dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit
A 689 - Comisioane

Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE

A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
A 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus

CLASA 7 - VENITURI

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

P 701 - Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare13
___________
13
Se utilizează numai de către instituţiile de credit.

P 7011 - Dobânzi de la Banca Naţională a României

P 7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent
P 7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituţii de credit
P 70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere
P 70132 - Dobânzi de la depozitele la termen
P 70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale
P 7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
P 70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70142 - Dobânzi de la creditele la termen
P 7015 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
P 70151 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
P 70152 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
P 7016 - Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrală
P 70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrală
P 70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul
reţelei
P 70168 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste
de credit din cadrul reţelei
P 70169 - Comisioane
P 7017 - Alte venituri din dobânzi
P 7018 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P 7019 - Comisioane
P 702 - Venituri din operaţiunile cu clientela
P 7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei
P 70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comerciale
P 70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring
P 70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
P 70214 - Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate
P 70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
P 70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
P 70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare
P 70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
P 7022 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor financiare
P 70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70222 - Dobânzi de la creditele la termen
P 7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
P 70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
P 70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
 P 7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare
P 7027 - Alte venituri din dobânzi
P 7028 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P 7029 - Comisioane
P 703 - Venituri din operaţiunile cu titluri
P 7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată
P 7032 - Venituri din titlurile de tranzacţie
P 7033 - Venituri din titlurile de plasament
P 70331 - Dobânzi
P 70333 - Dividende şi venituri asimilate
P 70336 - Venituri din cesiune
P 7034 - Venituri din titlurile de investiţii
P 70341 - Dobânzi
P 70342 - Venituri din prime
P 70343 - Venituri din cesiune
P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
P 7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri
P 7038 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P 7039 - Comisioane
P 704 - Venituri din operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare
P 7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar
P 7042 - Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte
similare
P 7048 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P 7049 - Comisioane
P 705 - Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de
participare şi titluri ale activităţii de portofoliu
P 7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
P 7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată
P 7053 - Dividende şi venituri asimilate
P 7058 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P 7059 - Comisioane
P 706 - Venituri din operaţiunile de schimb
P 7061 - Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
P 7069 - Comisioane
P 707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate
P 7071 - Venituri din angajamentele de finanţare
P 70711 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea instituţiilor de credit
P 70712 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea clientelei
P 7072 - Venituri din angajamentele de garanţie
P 70721 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea instituţiilor de credit
P 70722 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clientelei
P 7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
P 70741 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
P 70742 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe rata dobânzii
P 70743 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
P 70744 - Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate
P 70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate
P 70749 - Comisioane
P 7075 - Venituri din instrumentele de acoperire
P 7077 - Venituri din alte angajamente date
P 708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare
P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
P 7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul clientelei
P 7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
P 70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane fizice
 P 70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice
P 70839 - Alte comisioane
P 7085 - Venituri privind mijloacele de plată
P 7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare
P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
P 7092 - Cota - parte privind activităţile şi activele controlate în comun
P 7093 - Cheltuieli refacturate privind activităţile şi activele controlate în comun
P 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
P 7095 - Venituri din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile
de credit, societăţile financiare sau alte instituţii14
P 70951 - Dobânzi de la conturile curente
P 70952 - Dobânzi de la depozitele la termen
P 70953 - Dobânzi de la certificatele de depozit
P 70954 - Dobânzi de la alte instrumente financiare
P 70955 - Dobânzi privind valorile de recuperat
P 70959 - Comisioane
P 7099 - Venituri diverse de exploatare
___________
14
Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 7095 "Venituri din operaţiuni între Fondul de
Garantare a Depozitelor în Sistemul Bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii"
se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.

Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
P 744 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
P 745 - Venituri din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi
a titlurilor activităţii de portofoliu
P 746 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale
P 7461 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
P 7462 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
P 747 - Venituri accesorii
P 7471 - Venituri din alte activităţi
P 7479 - Alte venituri accesorii
P 74791 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor
P 74799 - Venituri accesorii diverse
P 749 - Alte venituri diverse din exploatare
P 7492 - Cota - parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri
P 7493 - Venituri din subvenţii de exploatare
P 74931 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare
P 74932 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile
P 74933 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului
P 74934 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţia socială
P 74935 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
P 74936 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
P 7494 - Venituri din producţia de imobilizări
P 7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor
P 7499 - Alte venituri
P 74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
P 74992 - Venituri din donaţii
P 74997 - Alte venituri diverse de exploatare

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE

CREANŢE AMORTIZATE
P 761 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare
P 7611 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creditelor
P 7612 - Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor
 P 762 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între
instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în
sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
P 7621 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creditelor
P 7622 - Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor
P 763 - Venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
P 7631 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor
P 76311 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
P 76312 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii
P 7633 - Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor
P 7637 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
P 764 - Venituri din ajustări pentru deprecierea valorilor imobilizate
P 7641 - Venituri din ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale
legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
P 7642 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
P 76421 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
P 76422 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
P 76423 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
P 7643 - Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing financiar
P 7647 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente valorilor imobilizate
P 765 - Venituri din provizioane
P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
P 7652 - Venituri din provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţară
P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare
legate de acestea
P 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
P 7657 - Venituri din alte provizioane
P 767 - Venituri din recuperări de creanţe amortizate

Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE

P 771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI

INSTITUŢIILE DE CREDIT15
___________
15
Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct. 4 alin. (3) din
prezentele reglementări.

P 781 - Dobânzi de la conturile curente

P 782 - Dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit
P 7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere
P 7822 - Dobânzi de la depozitele la termen
P 7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale
P 783 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
P 7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 7832 - Dobânzi de la creditele la termen
P 784 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit
P 7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
P 7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
P 785 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit
P 789 - Comisioane

CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE
A 901 - Angajamente în favoarea instituţiilor de credit
P 902 - Angajamente primite de la instituţii de credit
A 903 - Angajamente în favoarea clientelei
A 9031 - Deschideri de credite confirmate
A 90311 - Garanţii imobiliare
A 90312 - Deschideri de credite documentare
A 90319 - Alte deschideri de credite confirmate
A 9032 - Acceptări sau angajamente de plată
A 9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei
P 904 - Angajamente primite de la clientelă

Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE

A 911 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii date instituţiilor de credit
A 9111 - Confirmări de deschideri de credite documentare
A 9112 - Acceptări de plată
A 9119 - Alte garanţii date instituţiilor de credit
P 912 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la instituţii de credit
A 913 - Garanţii date pentru clientelă
A 9131 - Cauţiuni şi avaluri
A 91311 - Cauţiuni imobiliare
A 91312 - Cauţiuni administrative şi fiscale
A 91313 - Garanţii financiare
A 91314 - Garanţii de rambursare a creditelor acordate de alte instituţii
A 91319 - Alte cauţiuni şi avaluri
A 9139 - Alte garanţii date pentru clientelă
P 914 - Garanţii primite de la clientelă
P 9141 - Garanţii primite de la instituţiile administraţiei publice şi asimilate
P 9142 - Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi reasigurare
P 9143 - Garanţii primite de la alte instituţii financiare
P 9144 - Garanţii primite de la instituţii nefinanciare
P 9145 - Ipoteci imobiliare
P 9146 - Gajuri cu deposedare
P 9147 - Gajuri fără deposedare
P 9149 - Alte garanţii primite de la clientelă

Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

A 921 - Titluri de primit
A 9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare
A 9219 - Alte titluri de primit
P 922 - Titluri de livrat
P 9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare
P 9229 - Alte titluri de livrat

Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

B 931 - Operaţiuni de schimb la vedere
A 9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi
A 9312 - Devize cumpărate şi încă neprimite
P 9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi
P 9314 - Devize vândute şi încă nelivrate

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANŢULUI

B 941 - Poziţie de schimb
B 942 - Contravaloarea poziţiei de schimb
B 943 - Conturi de ajustare devize
 Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
B 951 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
B 9511 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire
A 95111 - Lei de primit contra devize de livrat
P 95112 - Devize de livrat contra lei de primit
A 95113 - Devize de primit contra lei de livrat
P 95114 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95115 - Devize de primit contra devize de livrat
P 95116 - Devize de livrat contra devize de primit
B 9512 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire
A 95121 - Lei de primit contra devize de livrat
P 95122 - Devize de livrat contra lei de primit
A 95123 - Devize de primit contra lei de livrat
P 95124 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95125 - Devize de primit contra devize de livrat
P 95126 - Devize de livrat contra devize de primit
A 952 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb
A 9521 - Contracte swap financiar de devize care nu sunt instrumente de acoperire
A 95211 - Lei de primit contra devize de livrat
P 95212 - Devize de livrat contra lei de primit
A 95213 - Devize de primit contra lei de livrat
P 95214 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95215 - Devize de primit contra devize de livrat
P 95216 - Devize de livrat contra devize de primit
A 9522 - Contracte swap financiar de devize care sunt instrumente de acoperire
A 95221 - Lei de primit contra devize de livrat
P 95222 - Devize de livrat contra lei de primit
A 95223 - Devize de primit contra lei de livrat
P 95224 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95225 - Devize de primit contra devize de livrat
P 95226 - Devize de livrat contra devize de primit
A 9523 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt instrumente de
acoperire
A 9524 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb care sunt instrumente de
acoperire
A 953 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe cursul de schimb
A 9531 - Instrumente cumpărate
A 95311 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, cumpărate, care nu sunt instrumente de
acoperire
A 95312 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, cumpărate, care sunt instrumente de
acoperire
A 9532 - Instrumente vândute
A 95321 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, vândute, care nu sunt instrumente de
acoperire
A 95322 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, vândute, care sunt instrumente de acoperire
A 954 - Instrumente financiare derivate ferme pe rata dobânzii
A 9541 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care nu sunt instrumente de acoperire
A 9542 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care sunt instrumente de acoperire
A 955 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe rata dobânzii
A 9551 - Instrumente cumpărate
A 95511 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
A 95512 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
A 9552 - Instrumente vândute
A 95521 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
A 95522 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, vândute, care sunt instrumente de acoperire
A 956 - Instrumente financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri
 A 9561 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire
A 9562 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire
A 957 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri
A 9571 - Instrumente cumpărate
A 95711 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care nu sunt instrumente de
acoperire
A 95712 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care sunt instrumente de
acoperire
A 9572 - Instrumente vândute
A 95721 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care nu sunt instrumente de
acoperire
A 95722 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care sunt instrumente de
acoperire
A 959 - Alte instrumente financiare derivate
A 9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire
A 9592 - Instrumente de acoperire

Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE

P 961 - Angajamente primite
P 9611 - Valori primite în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
P 9612 - Alte valori primite în garanţie
P 9613 - Alte angajamente primite
A 962 - Angajamente date
A 9621 - Valori date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
A 9622 - Alte valori date în garanţie
A 9623 - Alte angajamente date

Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE

A 981 - Angajamente îndoielnice

Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENŢĂ

P 991 - Bunuri luate cu chirie
P 992 - Valori primite în păstrare sau custodie
A 993 - Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare
A 9931 - Creanţe scoase din activ şi urmărite în continuare
A 9932 - Dobânzi aferente creanţelor scoase din activ, urmărite în continuare
A 9937 - Creanţe ataşate
A 994 - Debitori din penalităţi pretinse
P 995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
B 998 - Alte conturi de evidenţă
P 9981 - Alte valori primite
A 9982 - Alte valori date
P 9983 - Capital în devize
P 99831 - Capital social subscris şi nevărsat în devize
P 99832 - Capital social subscris şi vărsat în devize
P 99833 - Capital de dotare în devize
P 9984 - Prime de emisiune plătite în devize
A 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă
B 9989 - Conturi diverse de evidenţă
B 999 - Contrapartida

403. Funcţiunea conturilor prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, instituţiilor
financiare nebancare şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar trebuie adaptată de
instituţii la specificul operaţiunilor economico-financiare înregistrate în contabilitatea acestora, cu condiţia
respectării conţinutului conturilor prevăzut la pct. 404.
 404. Conţinutul conturilor prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, instituţiilor
financiare nebancare şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar este următorul:

CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE

Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează numerarul aflat în casierie, în ATM-uri şi
ASV-uri, alte valori, operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare efectuate cu Banca Naţională a
României şi cu instituţiile de credit.
Din CLASA 1 "OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE" fac parte
următoarele grupe de conturi:
Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL
REŢELEI
Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Grupa 19 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE

------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 10 - CASA SI ALTE VALORI

101 - Casa
102 - Numerar in ATM-uri si ASV-uri
109 - Alte valori
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
101 - numerarul aflat in casierie (bancnote si monede care au curs legal),
precum si miscarea acestuia ca urmare a incasarilor si platilor
efectuate.
Bancnotele si monedele expediate prin intermediul societatilor de
transport, raman inregistrate in contul "Casa" pana in momentul
transferului proprietatii efective a fondurilor, independent de
modalitatile folosite pentru transferul acestor fonduri;
102 - numerarul aflat in ghiseele automate de banca (ATM-uri) si in
automatele de schimb valutar (ASV-uri);
109 - cecuri de calatorie cumparate si neremise la emitenti pentru
incasare.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
109 - Valorile din aur, metale si pietre 361 - "Valori din aur,
metale si pietre
pretioase pretioase"
109 - Stocuri diverse (timbre fiscale, 367 - "Alte stocuri si
asimilate"
postale, tichete de calatorie etc.)
109 - Bancnote si monede care nu au curs 367 - "Alte stocuri si
asimilate"
 legal
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 11 - DECONTARI CU BANCA NATIONALA A
ROMANIEI

111 - Cont curent la Banca Nationala a Romaniei

1111 - Cont curent la Banca Nationala a Romaniei
1112 - Depozite la vedere la Banca Nationala a Romaniei
1113 - Depozite la termen la Banca Nationala a Romaniei
1114 - Depozite colaterale la Banca Nationala a Romaniei
112 - Imprumuturi de refinantare de la Banca Nationala a Romaniei
1121 - Imprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
1122 - Imprumuturi lombard
1123 - Alte imprumuturi
117 - Creante si datorii atasate
1171 - Creante atasate
1172 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
1111 - disponibilitatile banesti aflate in contul curent la Banca Nationala
a
Romaniei, precum si miscarea acestora ca urmare a incasarilor si
platilor
efectuate;
1112 - depozite constituite la Banca Nationala a Romaniei pentru care durata
initiala
este cel mult egala cu o zi lucratoare;
1113 - depozite constituite la Banca Nationala a Romaniei pe un termen fix,
pentru
care durata initiala este mai mare de o zi lucratoare;
1114 - depozite constituite la Banca Nationala a Romaniei, in garantie sau
pentru
efectuarea unor plati ulterioare determinate;
1121 - imprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
primite de
institutia de credit, in conditiile prevazute de reglementarile
Bancii Nationale
a Romaniei;
1122 - imprumuturi lombard primite de institutia de credit, in conditiile
prevazute de
reglementarile Bancii Nationale a Romaniei;
1123 - alte imprumuturi primite de institutia de credit de la Banca
Nationala a
Romaniei, in conditiile prevazute de reglementarile in vigoare;
1171 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
disponibilitatilor banesti aflate in conturile la Banca Nationala a
Romaniei;
1172 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
imprumuturilor
de refinantare primite de la Banca Nationala a Romaniei.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
111 - Operatiunile cu Banca Nationala a - Alte grupe de conturi
din cadrul clasei
Romaniei privind valorile primite 1, dupa natura
operatiunilor
sau date in pensiune
- Creantele si datoriile in legatura cu - Alte grupe de conturi
din cadrul clasei
Banca Centrala din tarile unde 1, dupa natura
operatiunilor
institutia de credit nu este
implantata
- Creantele si datoriile in legatura cu - Alte grupe de conturi
din cadrul clasei
Trezoreria publica 1, dupa natura
operatiunilor
- Creantele si datoriile in legatura cu - Alte grupe de conturi
din cadrul clasei
institutiile financiare internationale 1, dupa natura
operatiunilor
(F.M.I., B.I.R.D., B.R.I.,
B.E.R.D. ...)
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT

121 - Conturi de corespondent la institutii de credit (nostro)

122 - Conturi de corespondent ale institutiilor de credit (loro)
127 - Creante si datorii atasate
1271 - Creante atasate
1272 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
121 - existenta si miscarea disponibilitatilor banesti aflate in conturile
de
corespondent deschise la alte institutii de credit (nostro);
122 - existenta si miscarea disponibilitatilor banesti aflate in conturile
de
corespondent deschise de alte institutii de credit (loro);
1271 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
conturilor de
corespondent (nostro);
1272 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
conturilor de
corespondent (loro).

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
121, 122 - Creantele si datoriile in legatura Grupa 11 - "DECONTARI
CU
cu Banca Centrala din tarile in BANCA
NATIONALA A
care institutia de credit este ROMANIEI"
 implantata
- Depozitele la vedere 1311 - "Depozite la
vedere la institutii
interbancare, precum si creditele de credit"
si imprumuturile interbancare, 1321 - "Depozite la
vedere ale
de pe o zi pe alta institutiilor de
credit"
1411 - "Credite de pe o
zi pe alta
acordate
institutiilor de credit"
1421 - "Imprumuturi de
pe o zi pe alta
primite de la
institutii de credit"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE

131 - Depozite la institutii de credit

1311 - Depozite la vedere la institutii de credit
1312 - Depozite la termen la institutii de credit
1313 - Depozite colaterale la institutii de credit
1317 - Creante atasate
132 - Depozite ale institutiilor de credit
1321 - Depozite la vedere ale institutiilor de credit
1322 - Depozite la termen ale institutiilor de credit
1323 - Depozite colaterale ale institutiilor de credit
1327 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
1311 - depozite constituite la alte institutii de credit pentru care durata
initiala este
cel mult egala cu o zi lucratoare;
1312 - depozite constituite la alte institutii de credit pe un termen fix,
pentru care
durata initiala este mai mare de o zi lucratoare;
1313 - depozite constituite la alte institutii de credit in garantie sau
pentru efectuarea
unor plati ulterioare determinate;
1317 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
depozitelor
constituite la alte institutii de credit;
1321 - depozite constituite de alte institutii de credit pentru care durata
initiala este
cel mult egala cu o zi lucratoare;
1322 - depozite constituite de alte institutii de credit pe un termen fix,
pentru care
durata initiala este mai mare de o zi lucratoare;
1323 - depozite constituite de alte institutii de credit in garantie sau
pentru efectuarea
unor plati ulterioare determinate;
1327 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
depozitelor
 constituite de alte institutii de credit.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 14 - CREDITE SI IMPRUMUTURI INTERBANCARE

141 - Credite acordate institutiilor de credit

1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate institutiilor de credit
1412 - Credite la termen acordate institutiilor de credit
1417 - Creante atasate
142 - Imprumuturi primite de la institutii de credit
1421 - Imprumuturi de pe o zi pe alta primite de la institutii de credit
1422 - Imprumuturi la termen primite de la institutii de credit
1427 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
1411 - credite acordate institutiilor de credit, pentru care durata initiala
este cel mult
egala cu o zi lucratoare;
1412 - credite acordate institutiilor de credit, pentru care durata initiala
este mai mare
de o zi lucratoare;
1417 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creditelor
acordate institutiilor de credit;
1421 - imprumuturile primite de la institutii de credit, pentru care durata
initiala este
cel mult egala cu o zi lucratoare;
1422 - imprumuturile primite de la institutii de credit, pentru care durata
initiala este
mai mare de o zi lucratoare;
1427 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
imprumuturilor
primite de la alte institutii de credit.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE IN PENSIUNE

151 - Valori primite in pensiune

1511 - Valori primite in pensiune de pe o zi pe alta
1512 - Valori primite in pensiune la termen
1517 - Creante atasate
152 - Valori date in pensiune
1521 - Valori date in pensiune de pe o zi pe alta
1522 - Valori date in pensiune la termen
1527 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
1511 - credite acordate institutiilor de credit pe o durata de cel mult o zi
lucratoare,
pe baza de:
- efecte de comert si alte active financiare (cu exceptia
titlurilor) primite in
pensiune indiferent ca acestea fac sau nu obiectul unei livrari;
- titluri primite in pensiune in cazul in care acestea nu fac
obiectul unei
livrari;
(creditele aferente valorilor primite in pensiune si apoi date in
pensiune sau ca
garantie, raman inregistrate in conturile de origine pana la scadenta
lor);
1512 - credite acordate institutiilor de credit pe o durata mai mare de o zi
lucratoare,
pe baza de:
- efecte de comert si alte active financiare (cu exceptia
titlurilor) primite in
pensiune indiferent ca acestea fac sau nu obiectul unei livrari;
- titluri primite in pensiune in cazul in care acestea nu fac
obiectul unei
livrari;
(creditele aferente valorilor primite in pensiune si apoi date in
pensiune sau ca
garantie, raman inregistrate in conturile de origine pana la scadenta
lor);
1517 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creditelor
acordate altor institutii de credit pe baza valorilor primite in
pensiune de la
acestea;
1521 - imprumuturi primite de la institutiile de credit pe o durata de cel
mult o zi
lucratoare, pe baza de:
- efecte de comert si alte active financiare (cu exceptia
titlurilor) date in
pensiune indiferent ca acestea fac sau nu obiectul unei livrari;
- titluri date in pensiune in cazul in care acestea nu fac obiectul
unei livrari;
1522 - imprumuturi primite de la institutiile de credit pe o durata mai mare
de o zi
lucratoare, pe baza de:
- efecte de comert si alte active financiare (cu exceptia
titlurilor) date in
pensiune indiferent ca acestea fac sau nu obiectul unei livrari;
- titluri date in pensiune in cazul in care acestea nu fac obiectul
unei livrari;
1527 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
imprumuturilor
primite de la alte institutii de credit pe baza valorilor date in
pensiune
acestora.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
1511, - Operatiuni de pensiune 2411 "Valori primite in
pensiune de pe o
1512, (fara livrare) efectuate de zi pe alta"
1521, 1522 institutiile de credit cu 2412 "Valori primite in
pensiune la
operatorii economici, altii termen"
 decat institutiile de credit 2431 "Valori date in
pensiune de pe o zi
pe alta"
2432 "Valori date in
pensiune la termen"
1511, - Operatiuni de pensiune 2751 "Valori primite in
pensiune de pe o
1512, (fara livrare) efectuate de zi pe alta de la
institutii de credit"
1521, 1522 catre institutiile financiare 2752 "Valori primite in
pensiune la
nebancare cu institutiile de termen de la
institutii de credit"
credit (inregistrate de catre 2761 "Valori date in
pensiune de pe o zi
institutiile financiare pe alta
institutiilor de credit"
nebancare) 2762 "Valori date in
pensiune la termen
institutiilor de
credit"
1511, 1512 - Titluri cumparate ferm 3021 "Titluri de
tranzactie"
3031 "Titluri de
plasament"
3041 "Titluri de
investitii"
1511, - Titluri primite sau date in 30111 "Titluri primite
in pensiune
1512, pensiune livrata livrata"
1521, 1522 30121 "Titluri date in
pensiune livrata"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT SI ALTE SUME
DATORATE

161 - Valori de recuperat

1611 - Valori de recuperat
1617 - Creante atasate
162 - Alte sume datorate
1621 - Alte sume datorate
1627 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
1611 - sume de recuperat de la alte institutii de credit, inregistrate
provizoriu in acest
cont pana la incasarea acestora:
- cecurile de calatorie cumparate remise spre incasare emitentilor;
- creantele fata de ordonator (institutie de credit) rezultate in
urma
executarii angajamentelor de garantie asumate de institutia de
credit (in
calitate de garant) in favoarea unui tert (beneficiar), daca
ordonatorul nu
 efectueaza plata, in conditiile in care aceste creante nu se
concretizeaza
intr-un credit acordat ordonatorului (care se inregistreaza in
conturile de
credite corespunzatoare);
- alte sume platite aflate in curs de clarificare;
1617 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
valorilor de
recuperat;
1621 - sume datorate altor institutii de credit, inregistrate provizoriu in
acest cont
pana la plata acestora (cecuri de calatorie si cecuri bancare emise;
alte sume
primite aflate in curs de clarificare);
1627 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
altor sume
datorate.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 17 - OPERATIUNI INTRE ORGANIZATIILE
COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL RETELEI

171 - Conturi curente

1711 - Cont curent la casa centrala
1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
1717 - Creante si datorii atasate
17171 - Creante atasate
17172 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
1711 - cont utilizat de cooperativele de credit pentru inregistrarea
disponibilitatilor
banesti aflate in contul curent la casa centrala la care sunt
afiliate, precum si a
miscarii acestora ca urmare a incasarilor si platilor efectuate;
1712 - cont utilizat de casa centrala pentru inregistrarea existentei si
miscarii
disponibilitatilor banesti ale cooperativelor de credit afiliate;
17171 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
disponibilitatilor banesti aflate in contul curent la casa centrala;
17172 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
disponibilitatilor banesti ale cooperativelor de credit afiliate.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 17 - OPERATIUNI INTRE ORGANIZATIILE
COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL RETELEI

173 - Depozite intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul

retelei
1731 - Depozite la casa centrala
17311 - Depozite la vedere la casa centrala
17312 - Depozite la termen la casa centrala
17313 - Depozite colaterale la casa centrala
 17317 - Creante atasate
1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
17327 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
17311 - depozite constituite la casa centrala de catre cooperativele de
credit afiliate,
pentru care durata initiala este cel mult egala cu o zi lucratoare;
17312 - depozite constituite la casa centrala de catre cooperativele de
credit afiliate, pe
un termen fix, pentru care durata initiala este mai mare de o zi
lucratoare;
17313 - depozite constituite la casa centrala de catre cooperativele de
credit afiliate, in
garantie sau pentru efectuarea unor plati ulterioare determinate;
17317 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
depozitelor
constituite la casa centrala de catre cooperativele de credit
afiliate;
17321 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa
centrala, pentru
care durata initiala este cel mult egala cu o zi lucratoare;
17322 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa
centrala, pe un
termen fix, pentru care durata initiala este mai mare de o zi
lucratoare;
17323 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa
centrala, in
garantie sau pentru efectuarea unor plati ulterioare determinate;
17327 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
depozitelor
constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrala.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 17 - OPERATIUNI INTRE ORGANIZATIILE
COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL RETELEI

174 - Credite si imprumuturi intre organizatiile cooperatiste de credit din

cadrul retelei
1741 - Credite acordate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul
retelei
17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizatiilor cooperatiste
de
credit din cadrul retelei
17412 - Credite la termen acordate organizatiilor cooperatiste de
credit
din cadrul retelei
17417 - Creante atasate
1742 - Imprumuturi primite de la organizatiile cooperatiste de credit din
cadrul retelei
17421 - Imprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizatiile
 cooperatiste de credit din cadrul retelei
17422 - Imprumuturi la termen primite de la organizatiile cooperatiste
de
credit din cadrul retelei
17427 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
17411 - credite acordate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul
retelei, pentru
care durata initiala este cel mult egala cu o zi lucratoare;
17412 - credite acordate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul
retelei, pentru
care durata initiala este mai mare de o zi lucratoare;
17417 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creditelor
acordate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei;
17421 - imprumuturi primite de la organizatiile cooperatiste de credit din
cadrul
retelei, pentru care durata initiala este cel mult egala cu o zi
lucratoare;
17422 - imprumuturi primite de la organizatiile cooperatiste de credit din
cadrul
retelei, pentru care durata initiala este mai mare de o zi
lucratoare;
17427 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
imprumuturilor
primite de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul
retelei.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 17 - OPERATIUNI INTRE ORGANIZATIILE
COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL RETELEI

176 - Valori de recuperat si alte sume datorate organizatiilor cooperatiste

de credit din cadrul retelei
1761 - Valori de recuperat de la organizatiile cooperatiste de credit din
cadrul
retelei
17611 - Valori de recuperat
17617 - Creante atasate
1762 - Alte sume datorate organizatiilor cooperatiste de credit din
cadrul
retelei
17621 - Alte sume datorate
17627 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
17611 - sume de recuperat de la alte organizatii cooperatiste de credit din
cadrul
retelei, inregistrate provizoriu in acest cont pana la incasarea
acestora:
- cecurile de calatorie cumparate remise spre incasare emitentilor
din
 cadrul retelei;
- creantele fata de ordonator (organizatie cooperatista de credit
din cadrul
retelei) rezultate in urma executarii angajamentelor de garantie
asumate
de institutie (in calitate de garant) in favoarea unui tert
(beneficiar), daca
ordonatorul nu efectueaza plata, in conditiile in care aceste
creante nu se
concretizeaza intr-un credit acordat ordonatorului (care se
inregistreaza
in conturile de credite corespunzatoare);
- alte sume platite aflate in curs de clarificare;
17617 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
valorilor de
recuperat de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul
retelei;
17621 - alte sume datorate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul
retelei,
inregistrate provizoriu in acest cont pana la plata acestora (cecuri
de calatorie
si cecuri bancare emise; alte sume primite aflate in curs de
clarificare);
17627 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
altor sume
datorate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 17 - OPERATIUNI INTRE ORGANIZATIILE
COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL RETELEI

178 - Creante restante si indoielnice privind operatiunile cu organizatiile

cooperatiste de credit din cadrul retelei
1781 - Creante restante privind operatiunile cu organizatiile
cooperatiste de
credit din cadrul retelei
17811 - Creante restante
17812 - Dobanzi restante
17817 - Creante atasate
1782 - Creante indoielnice privind operatiunile cu organizatiile
cooperatiste
de credit din cadrul retelei
17821 - Creante indoielnice
17822 - Dobanzi indoielnice
17827 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
17811 - creante din depozite constituite, credite acordate si valori de
recuperat de la
organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei, nerambursate
la
scadenta;
17812 - creante din dobanzi neincasate la scadenta de la organizatiile
cooperatiste de
 credit din cadrul retelei;
17817 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creantelor
si/sau dobanzilor restante privind operatiunile cu organizatiile
cooperatiste de
credit din cadrul retelei;
17821 - creante din depozite constituite, credite acordate si valori de
recuperat de la
organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei, trecute in
litigiu;
17822 - creante din dobanzi aferente operatiunilor cu organizatiile
cooperatiste de
credit din cadrul retelei, trecute in litigiu;
17827 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creantelor
si/sau dobanzilor indoielnice privind operatiunile cu organizatiile
cooperatiste
de credit din cadrul retelei.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 18 - CREANTE RESTANTE SI INDOIELNICE

181 - Creante restante

1811 - Creante restante
1812 - Dobanzi restante
1817 - Creante atasate
182 - Creante indoielnice
1821 - Creante indoielnice
1822 - Dobanzi indoielnice
1827 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
1811 - creante din depozite constituite, credite acordate (inclusiv pe baza
valorilor
primite in pensiune) si valori de recuperat, nerambursate la
scadenta;
1812 - creante din dobanzi neincasate la scadenta;
1817 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creantelor
si/sau dobanzilor restante;
1821 - creante din depozite constituite, credite acordate (inclusiv pe baza
valorilor
primite in pensiune) si valori de recuperat, trecute in litigiu;
1822 - creante din dobanzi trecute in litigiu;
1827 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creantelor
si/sau dobanzilor indoielnice.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 19 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR
DIN
OPERATIUNI INTERBANCARE

191 - Ajustari pentru deprecierea creantelor din operatiuni interbancare

1911 - Ajustari pentru deprecierea creditelor
 1912 - Ajustari pentru deprecierea dobanzilor
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
1911 - ajustari pentru deprecierea creditelor din operatiuni interbancare;
1912 - ajustari pentru deprecierea sumelor reprezentand dobanzi din
operatiuni
interbancare.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------

CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE

FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL
DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT,
SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII

Clasa 2 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile cu clienţii, alţii decât
instituţiile de credit, operaţiunile între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi
operaţiunile între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile
financiare sau alte instituţii, privind creditele acordate, împrumuturile primite, conturile curente şi
depozitele constituite.
Din CLASA 2 "OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE
NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A
DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE
SAU ALTE INSTITUŢII" fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Grupa 22 - OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL
BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE
CREDIT
Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA,
OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT,
PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI
INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII

------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

201 - Creante comerciale

2011 - Creante comerciale
20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs
20113 - Forfetare
20114 - Factoring fara recurs
20119 - Alte creante comerciale
2017 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
20111 - operatiunile de scontare, in special operatiuni de cumparare cu
recurs sau
cu recurs partial a efectelor de comert sub forma cambiilor si
biletelor la
ordin privind creantele comerciale aferente livrarilor de bunuri sau
prestarilor de servicii;
20112 - creante comerciale achizitionate cu recurs in cadrul contractelor de
factoring;
20113 - operatiunile de forfetare, respectiv cumpararea fara recurs asupra
oricarui
detinator anterior, a unor creante scadente la termen, ca rezultat al
livrarii
de bunuri sau prestarilor de servicii;
20114 - creante comerciale achizitionate fara recurs in cadrul contractelor
de
factoring;
20119 - alte creante comerciale;
2017 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
operatiunilor de scontare, de factoring, de forfetare si altor
creante
comerciale.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
20111 - cumpararea fara recurs asupra oricarui 20113 - "Forfetare"
detinator anterior, a unor creante
scadente la termen, ca rezultat al livrarii
de bunuri sau prestarilor de servicii
Clasa 1 - operatiunile de scontare, factoring, 201 - "Creante
comerciale"
forfetare si alte creante comerciale
desfasurate in relatie cu institutii de
credit
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

202 - Credite de trezorerie

2021 - Credite de trezorerie
20211 - Utilizari din deschideri de credite permanente
20212 - Credit global de exploatare
20213 - Diferente de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 - Alte credite de trezorerie
2027 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2021 - credite, in general pe termen scurt, destinate asigurarii nevoilor de
trezorerie
ale persoanelor juridice si persoanelor fizice, care completeaza sau
inlocuiesc
alte tipuri de finantare mai speciale;
20211 - credite acordate clientelei, utilizabile in mod fractionat, in
functie de nevoile
 acesteia; partea neutilizata din creditele aprobate se inregistreaza
in conturi in
afara bilantului;
20212 - creditele acordate clientelei, in limita unui nivel global de credit,
care acopera
ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia si este stabilit
potrivit bugetului
previzional de trezorerie; partea neutilizata din creditele aprobate
se
inregistreaza in conturi in afara bilantului;
20213 - facilitati de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin
admiterea acoperirii
ulterioare a sumelor platite;
20219 - alte credite de trezorerie acordate clientelei;
2027 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creditelor de
trezorerie.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
2021 - Descoperiri de cont 2511 "Conturi curente"
neautorizate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

203 - Credite de consum si vanzari in rate

2031 - Credite de consum
20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
20312 - Credite de consum pentru achizitionarea de bunuri
2032 - Vanzari in rate
2037 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
20311 - creditele acordate persoanelor fizice, in vederea satisfacerii
nevoilor personale
ale solicitantului si/sau ale familiei acestuia;
20312 - creditele acordate persoanelor fizice, in vederea achizitionarii de
bunuri, altele
decat cele care se circumscriu unei investitii imobiliare;
2032 - creditele acordate persoanelor juridice, destinate finantarii
vanzarii de bunuri
in rate si care se ramburseaza prin varsaminte periodice, cel mai
adesea lunare
sau trimestriale;
2037 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creditelor de
consum si vanzarilor in rate.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

204 - Credite pentru finantarea operatiunilor de comert exterior

 2041 - Credite pentru import
2042 - Credite pentru export
2047 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2041 - creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de
credite
documentare, avansuri in devize acordate importatorilor, precum si
alte credite
acordate clientelei pentru importuri;
2042 - creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate
de
operatiuni de export de bunuri si servicii;
2047 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creditelor
pentru finantarea operatiunilor de comert exterior.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

205 - Credite pentru finantarea stocurilor si pentru echipamente

2051 - Credite pentru finantarea stocurilor
2052 - Credite pentru echipamente
2057 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2051 - creditele acordate clientelei pentru finantarea operatiunilor avand
un caracter
ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole,
industriale,
hoteliere, petroliere etc.);
2052 - creditele, in general pe termen mijlociu si lung, acordate clientelei
pentru
finantarea investitiilor productive: cumparari de materiale,
achizitii, constructii
sau amenajari de imobilizari corporale de uz profesional (cu exceptia
investitiilor imobiliare), achizitii de imobilizari necorporale etc.;
2057 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creditelor
pentru finantarea stocurilor si pentru echipamente.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

206 - Credite pentru investitii imobiliare

2061 - Credite pentru investitii imobiliare
20611 - Credite ipotecare
20619 - Alte credite pentru investitii imobiliare
2067 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2061 - creditele acordate clientelei, destinate investitiilor imobiliare
care au ca obiect:
 - dobandirea sau mentinerea drepturilor de proprietate asupra unui
teren
si/sau unei constructii, realizate sau care urmeaza sa se
realizeze;
- amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau
extinderea unei
constructii; sau
- viabilizarea unui teren;
20611 - creditele ipotecare pentru investitii imobiliare, definite potrivit
legislatiei
specifice, acordate clientelei;
20619 - credite acordate clientelei pentru investitii imobiliare, altele
decat cele
ipotecare;
2067 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creditelor
pentru investitii imobiliare.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

209 - Alte credite acordate clientelei

2091 - Alte credite acordate clientelei
2097 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2091 - alte credite acordate clientelei si care nu se regasesc in conturile
de credite de
la grupa 20 "Credite acordate clientelei";
2097 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
altor credite
acordate clientelei.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
Grupa 20 - Creditele acordate 231 "Credite acordate
institutiilor
institutiilor financiare financiare"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 22 - OPERATIUNI INTRE FONDUL DE GARANTARE
A
DEPOZITELOR IN SISTEMUL BANCAR SI INSTITUTIILE DE
CREDIT,
SOCIETATILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUTII

221 - Conturi curente la institutiile de credit sau institutii financiare

2211 - Conturi curente la institutii de credit
2212 - Conturi curente la institutii financiare
2217 - Creante si datorii atasate
22171 - Creante atasate
22172 - Datorii atasate
222 - Imprumuturile primite de la institutii de credit, societati
financiare
sau alte institutii
2221 - Imprumuturile primite de la institutii de credit
2222 - Imprumuturile primite de la societati financiare
2223 - Imprumuturile primite de la alte institutii
2227 - Datorii atasate
223 - Depozite la termen, certificate de depozit si alte instrumente
financiare ale institutiilor de credit
2231 - Depozite la termen
2232 - Certificate de depozit
2233 - Alte instrumente financiare
2237 - Creante atasate
225 - Valori de recuperat de la institutiile de credit, societatile
financiare
sau alte institutii
2251 - Valori de recuperat de la institutiile de credit, societatile
financiare sau
alte institutii
2257 - Creante atasate
226 - Alte sume datorate institutiilor de credit, societatilor financiare
sau
altor institutii
2261 - Alte sume datorate institutiilor de credit, societatilor
financiare sau
altor institutii
2267 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
221 - conturi deschise de catre Fond la institutii de credit sau institutii
financiare,
destinate operatiunilor curente de incasari si plati.
Aceste conturi au de regula solduri debitoare, iar sumele respective
pot fi
retrase de catre Fond in orice moment, fara preaviz.
Conturile curente pot avea si solduri creditoare numai in situatia
evidentierii
de catre Fond in acest cont a imprumuturilor pe termen scurt primite
de la
institutiile de credit, societatile financiare sau alte institutii.
22171 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
soldurilor
debitoare ale conturilor curente deschise de catre Fond la institutii
de credit
sau institutii financiare;
22172 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
soldurilor
creditoare ale conturilor curente deschise de catre Fond la
institutii de credit
sau institutii financiare;
2221 - imprumuturi primite de Fond de la institutii de credit;
2222 - imprumuturi primite de Fond de la societati financiare;
2223 - imprumuturi primite de Fond de la alte institutii;
2227 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
imprumuturilor
primite de Fond de la institutii de credit, societati financiare sau
alte institutii;
2231 - depozite constituite de catre Fond la institutii de credit, pe termen
fix, pentru
care durata initiala este mai mare de o zi lucratoare;
2232 - depozite constituite de Fond pe baza certificatelor de depozit emise
de catre
institutiile de credit, care nu sunt titluri negociabile;
2233 - depozite constituite de Fond pe baza altor instrumente financiare ale
institutiilor de credit, care nu sunt titluri negociabile;
2237 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
depozitelor la
termen, certificatelor de depozit si altor instrumente financiare ale
institutiilor
de credit.
2251 - sume de recuperat de catre Fond de la institutii de credit, societati
financiare
sau alte institutii, inregistrate provizoriu in acest cont pana la
incasarea
acestora, inclusiv alte sume platite aflate in curs de clarificare;
2257 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
valorilor de
recuperat de Fond de la institutiile de credit, societatile
financiare sau de la
alte institutii.
2261 - sume datorate institutiilor de credit, societatilor financiare sau
altor institutii
de catre Fond, inregistrate provizoriu in acest cont pana la plata
acestora,
inclusiv cele primite aflate in curs de clarificare;
2267 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
altor sume
datorate institutiilor de credit, societatilor financiare sau altor
institutii de catre
Fond.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
2232 - Certificate de depozit 302 "Titluri de
tranzactie" in conturile de
negociabile emise de titluri cu venit
fix
institutiile de credit si 303 "Titluri de
plasament" in conturile de
cumparate de Fond titluri cu venit
fix
304 "Titluri de
investitii"
2233 - Alte instrumente 302 "Titluri de
tranzactie" in conturile de
financiare negociabile titluri cu venit
fix
emise de institutiile de 303 "Titluri de
plasament" in conturile de
credit si cumparate de titluri cu venit
fix
Fond 304 "Titluri de
investitii"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 23 - CREDITE SI IMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUTIILE
FINANCIARE

231 - Credite acordate institutiilor financiare

2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate institutiilor financiare
2312 - Credite la termen acordate institutiilor financiare
2317 - Creante atasate
232 - Imprumuturi primite de la institutiile financiare
2321 - Imprumuturi de pe o zi pe alta de la institutiile financiare
2322 - Imprumuturi la termen de la institutiile financiare
2327 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2311 - creditele acordate institutiilor financiare, pentru care durata
initiala este cel
mult egala cu o zi lucratoare;
2312 - creditele acordate institutiilor financiare, pentru care durata
initiala este mai
mare de o zi lucratoare;
2317 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creditelor
acordate institutiilor financiare;
2321 - imprumuturile primite de la institutiile financiare, pentru care
durata initiala
este cel mult egala cu o zi lucratoare;
2322 - imprumuturile primite de la institutiile financiare, pentru care
durata initiala
este mai mare de o zi lucratoare;
2327 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
imprumuturilor
primite de la institutiile financiare.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
232 - Imprumuturile primite de la 3581 "Imprumuturi
primite de la
actionari, institutii financiare actionari"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE IN PENSIUNE

241 - Valori primite in pensiune

2411 - Valori primite in pensiune de pe o zi pe alta
2412 - Valori primite in pensiune la termen
2417 - Creante atasate
243 - Valori date in pensiune
2431 - Valori date in pensiune de pe o zi pe alta
2432 - Valori date in pensiune la termen
 2437 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2411 - credite acordate clientelei, alta decat institutiile de credit, pe o
durata de cel
mult o zi lucratoare, pe baza de:
- efecte de comert si alte active financiare (cu exceptia
titlurilor) primite in
pensiune indiferent ca acestea fac sau nu obiectul unei livrari;
- titluri primite in pensiune in cazul in care acestea nu fac
obiectul unei
livrari;
(creditele aferente valorilor primite in pensiune si apoi date in
pensiune sau ca
garantie, raman inregistrate in conturile de origine pana la scadenta
lor);
2412 - credite acordate clientelei, alta decat institutiile de credit, pe o
durata mai mare
de o zi lucratoare, pe baza de:
- efecte de comert si alte active financiare (cu exceptia
titlurilor) primite in
pensiune indiferent ca acestea fac sau nu obiectul unei livrari;
- titluri primite in pensiune in cazul in care acestea nu fac
obiectul unei
livrari;
(creditele aferente valorilor primite in pensiune si apoi date in
pensiune sau ca
garantie, raman inregistrate in conturile de origine pana la scadenta
lor);
2417 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creditelor
acordate clientelei, alta decat institutiile de credit, pe baza
valorilor primite in
pensiune de la aceasta;
2431 - imprumuturi primite de la clientela, alta decat institutiile de
credit, pe o durata
de cel mult o zi lucratoare, pe baza de:
- efecte de comert si alte active financiare (cu exceptia
titlurilor) date in
pensiune indiferent ca acestea fac sau nu obiectul unei livrari;
- titluri date in pensiune in cazul in care acestea nu fac obiectul
unei livrari;
2432 - imprumuturi primite de la clientela, alta decat institutiile de
credit, pe o durata
mai mare de o zi lucratoare, pe baza de:
- efecte de comert si alte active financiare (cu exceptia
titlurilor) date in
pensiune indiferent ca acestea fac sau nu obiectul unei livrari;
- titluri date in pensiune in cazul in care acestea nu fac obiectul
unei livrari;
2437 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
imprumuturilor
primite de la clientela, alta decat institutiile de credit, pe baza
valorilor date in
pensiune acesteia.
 Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
2411, - Operatiuni de pensiune 1511 "Valori primite in
pensiune de pe o
2412, efectuate intre institutii de zi pe alta"
2431, credit 1512 "Valori primite in
pensiune la
2432 termen"
1521 "Valori date in
pensiune de pe o zi
pe alta"
1522 "Valori date in
pensiune la termen"
2411, - Operatiuni de pensiune (fara 2751 "Valori primite in
pensiune de pe o
2412, livrare) efectuate de catre zi pe alta de la
institutii de credit"
2431, institutiile financiare 2752 "Valori primite in
pensiune la
2432 nebancare cu institutiile de termen de la
institutii de credit"
credit (inregistrate de catre 2761 "Valori date in
pensiune de pe o zi
institutiile financiare pe alta
institutiilor de credit"
nebancare) 2762 "Valori date in
pensiune la termen
institutiilor de
credit"
2411, - Titluri cumparate ferm 3021 "Titluri de
tranzactie"
2412 3031 "Titluri de
plasament"
3041 "Titluri de
investitii"
2411, - Titluri primite sau date in 30111 "Titluri primite
in pensiune
2412, pensiune livrat livrata"
2431, 30121 "Titluri date in
pensiune livrata"
2432
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

251 - Conturi curente

2511 - Conturi curente
2517 - Creante si datorii atasate
25171 - Creante atasate
25172 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2511 - conturi deschise clientilor destinate operatiunilor curente de
incasari si plati.
Aceste conturi au de regula solduri creditoare, iar sumele respective
pot fi
retrase de catre titularii de conturi in orice moment, fara preaviz.
Conturile curente pot avea si solduri debitoare:
- in conditii accidentale, neautorizate (overdraft);
- in situatia evidentierii in acest cont a creditelor acordate
clientelei,
utilizabile in mod fractionat, in functie de nevoile acesteia;
- in situatia evidentierii in acest cont a creditelor acordate
clientelei, in limita
unui nivel global de credit, care acopera ansamblul nevoilor de
exploatare
ale acesteia si este stabilit potrivit bugetului previzional de
trezorerie;
- in situatia evidentierii in acest cont a facilitatilor de
trezorerie acordate
titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea
acoperirii
ulterioare a sumelor platite.
Sumele inregistrate in soldurile debitoare ale conturilor curente
trebuie
evidentiate in analitice distincte corespunzator situatiilor de mai sus
sau prin
intermediul unor criterii care sa permita obtinerea de informatii
pentru fiecare
categorie de credit, evidentiata cu ajutorul contului 2511 "Conturi
curente".
25171 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
soldului debitor
al contului curent;
25172 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
soldului creditor
al contului curent, precum si cele aferente depozitelor la termen
constituite de
clientela si desfiintate inainte de scadenta, pentru care se acorda
dobanda la
vedere.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

252 - Conturi de factoring

2521 - Conturi de factoring
2527 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2521 - sumele datorate clientelei in contrapartida creantelor comerciale
achizitionate,
cand ele fac obiectul unui transfer efectiv de proprietate;
2527 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
operatiunilor de
factoring.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

253 - Conturi de depozite

2531 - Depozite la vedere
2532 - Depozite la termen
2533 - Depozite colaterale
25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garantie
25333 - Depozite pentru cecuri certificate
25334 - Depozite pentru ordine de plata cu scadenta
25335 - Depozite pentru garantii gestionari
25336 - Alte depozite colaterale
2537 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2531 - depozite constituite de clientela pentru care durata initiala este cel
mult egala
cu o zi lucratoare;
2532 - depozite constituite de clientela pe un termen fix pentru care durata
initiala
este mai mare de o zi lucratoare;
2533 - depozite constituite de clientela in scopuri de garantare sau pentru
efectuarea
unor plati ulterioare determinate;
2537 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
conturilor de
depozite.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

254 - Certificate de depozit, carnete si librete de economii

2541 - Certificate de depozit
2542 - Carnete si librete de economii
2547 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2541 - depozite constituite de clientela pe baza certificatelor de depozit
care nu sunt
titluri negociabile;
2542 - depozite constituite de clientela pe baza carnetelor si libretelor de
economii;
2547 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
depozitelor
constituite de clientela pe baza certificatelor de depozit,
carnetelor si libretelor
de economii.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
2541 - Certificatele de depozit 3221 "Titluri de
creante negociabile"
negociabile
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT SI ALTE SUME
DATORATE

261 - Valori de recuperat

2611 - Valori de recuperat
2617 - Creante atasate
262 - Alte sume datorate
2621 - Alte sume datorate
2627 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2611 - sume de recuperat de la clientela, inregistrate provizoriu in acest
cont pana la
incasarea acestora:
- cecuri, efecte de comert si alte valori remise la incasare,
neplatite si
restituite;
- creantele fata de ordonator (client care nu este o institutie de
credit)
rezultate in urma executarii angajamentelor de garantie asumate de
institutie (in calitate de garant) in favoarea unui tert
(beneficiar), daca
ordonatorul nu efectueaza plata, in conditiile in care aceste
creante nu se
concretizeaza intr-un credit acordat ordonatorului (care se
inregistreaza
in conturile de credite corespunzatoare);
- alte sume platite aflate in curs de clarificare;
2617 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
valorilor de
recuperat de la clientela;
2621 - sume datorate clientelei, inregistrate provizoriu in acest cont, pana
la plata
acestora, inclusiv cele aflate in curs de clarificare pana la
inregistrarea lor in
conturile clientelei;
2627 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
altor sume
datorate.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 27 - OPERATIUNI INTRE INSTITUTIILE FINANCIARE NEBANCARE SI
INSTITUTIILE DE CREDIT

271 - Conturi curente la institutii de credit

2711 - Conturi curente la institutii de credit
2717 - Creante si datorii atasate
27171 - Creante atasate
27172 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2711 - conturi deschise de catre institutiile financiare nebancare la
institutii de credit,
destinate operatiunilor curente de incasari si plati.
Aceste conturi au de regula solduri debitoare, iar sumele respective
pot fi
retrase de catre titularii de conturi in orice moment, fara preaviz.
Conturile curente pot avea si solduri creditoare:
- in conditii accidentale, neautorizate (overdraft);
- in situatia evidentierii de catre institutia financiara nebancara
in acest
cont a imprumuturilor primite de la institutiile de credit,
utilizabile in
mod fractionat, in functie de nevoile acesteia;
- in situatia evidentierii de catre institutia financiara nebancara
in acest
cont a imprumuturilor primite de la institutiile de credit, in
limita unui
nivel global de credit, care acopera ansamblul nevoilor de
exploatare ale
acesteia si este stabilit potrivit bugetului previzional de
trezorerie;
- in situatia evidentierii in acest cont a facilitatilor de
trezorerie acordate
de institutiile de credit institutiei financiare nebancare ca
titular al
cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii
ulterioare a
sumelor platite;
Sumele inregistrate in soldurile creditoare ale conturilor curente
trebuie
evidentiate in analitice distincte corespunzator situatiilor de mai sus
sau prin
intermediul unor criterii care sa permita obtinerea de informatii
pentru fiecare
categorie de credit, evidentiata cu ajutorul contului 2711 "Conturi
curente la
institutii de credit".
27171 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
soldurilor
debitoare ale conturilor curente deschise de catre institutiile
financiare
nebancare la institutii de credit;
27172 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
soldurilor
creditoare ale conturilor curente deschise de catre institutiile
financiare
nebancare la institutii de credit.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 27 - OPERATIUNI INTRE INSTITUTIILE FINANCIARE NEBANCARE SI
INSTITUTIILE DE CREDIT

272 - Depozite constituite la institutii de credit

2721 - Depozite la vedere la institutii de credit
2722 - Depozite la termen la institutii de credit
 2723 - Depozite colaterale la institutii de credit
2727 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2721 - depozite constituite de catre institutiile financiare nebancare la
institutii de
credit pentru care durata initiala este cel mult egala cu o zi
lucratoare;
2722 - depozite constituite de catre institutiile financiare nebancare la
institutii de
credit, pe un termen fix, pentru care durata initiala este mai mare
de o zi
lucratoare;
2723 - depozite constituite de catre institutiile financiare nebancare la
institutii de
credit in garantie sau pentru efectuarea unor plati ulterioare
determinate;
2727 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
depozitelor
constituite de catre institutiile financiare nebancare la institutii
de credit.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 27 - OPERATIUNI INTRE INSTITUTIILE FINANCIARE NEBANCARE SI
INSTITUTIILE DE CREDIT

273 - Credite acordate institutiilor de credit

2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate institutiilor de credit
2732 - Credite la termen acordate institutiilor de credit
2737 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2731 - credite acordate de catre institutiile financiare nebancare
institutiilor de credit,
pentru care durata initiala este cel mult egala cu o zi lucratoare;
2732 - credite acordate de catre institutiile financiare nebancare
institutiilor de credit,
Pentru care durata initiala este mai mare de o zi lucratoare;
2737 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creditelor
acordate de catre institutiile financiare nebancare institutiilor de
credit.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 27 - OPERATIUNI INTRE INSTITUTIILE FINANCIARE NEBANCARE SI
INSTITUTIILE DE CREDIT

274 - Imprumuturi primite de la institutii de credit

2741 - Imprumuturi de pe o zi pe alta primite de la institutii de credit
2742 - Imprumuturi la termen primite de la institutii de credit
2747 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2741 - imprumuturi primite de catre institutiile financiare nebancare de la
institutii de
credit, pentru care durata initiala este cel mult o zi lucratoare;
2742 - imprumuturi primite de catre institutiile financiare nebancare de la
institutii de
credit, pentru care durata initiala este mai mare de o zi lucratoare;
2747 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
imprumuturilor
primite de catre institutiile financiare nebancare de la institutii
de credit.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 27 - OPERATIUNI INTRE INSTITUTIILE FINANCIARE NEBANCARE SI
INSTITUTIILE DE CREDIT

275 - Valori primite in pensiune de la institutii de credit

2751 - Valori primite in pensiune de pe o zi pe alta de la institutii de
credit
2752 - Valori primite in pensiune la termen de la institutii de credit
2757 - Creante atasate
276 - Valori date in pensiune institutiilor de credit
2761 - Valori date in pensiune de pe o zi pe alta institutiilor de credit
2762 - Valori date in pensiune la termen institutiilor de credit
2767 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2751 - credite acordate institutiilor de credit, pe o durata de cel mult o
zi lucratoare pe
baza de:
- efecte de comert si alte active financiare (cu exceptia
titlurilor) primite
in pensiune indiferent ca acestea fac sau nu obiectul unei
livrari;
- titluri primite in pensiune in cazul in care acestea nu fac
obiectul unei
livrari;
(creditele aferente valorilor primite in pensiune si apoi date in
pensiune sau ca
garantie, raman inregistrate in conturile de origine pana la scadenta
lor);
2752 - credite acordate institutiilor de credit, pe o durata mai mare de o
zi lucratoare,
pe baza de:
- efecte de comert si alte active financiare (cu exceptia
titlurilor) primite
in pensiune indiferent ca acestea fac sau nu obiectul unei
livrari;
- titluri primite in pensiune in cazul in care acestea nu fac
obiectul unei
livrari;
(creditele aferente valorilor primite in pensiune si apoi date in
pensiune sau ca
garantie, raman inregistrate in conturile de origine pana la scadenta
lor);
2757 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creditelor
acordate institutiilor de credit de catre institutiile financiare
nebancare, pe baza
valorilor primite in pensiune de la acestea;
2761 - imprumuturi primite de la institutiile de credit, pe o durata de cel
mult o zi
lucratoare pe baza de:
- efecte de comert si alte active financiare (cu exceptia
titlurilor) date in
pensiune indiferent ca acestea fac sau nu obiectul unei livrari;
- titluri date in pensiune in cazul in care acestea nu fac obiectul
unei
livrari;
2762 - imprumuturi primite de la institutiile de credit, pe o durata mai
mare de o zi
lucratoare pe baza de:
- efecte de comert si alte active financiare (cu exceptia
titlurilor) date in
pensiune indiferent ca acestea fac sau nu obiectul unei livrari;
- titluri date in pensiune in cazul in care acestea nu fac obiectul
unei
livrari;
2767 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
imprumuturilor
primite de institutiile financiare nebancare de la institutii de
credit, pe baza
valorilor date in pensiune acestora.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 27 - OPERATIUNI INTRE INSTITUTIILE FINANCIARE NEBANCARE SI
INSTITUTIILE DE CREDIT

277 - Valori de recuperat de la institutii de credit

2771 - Valori de recuperat de la institutii de credit
2777 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2771 - sume de recuperat de catre institutiile financiare nebancare de la
institutii de
credit, inregistrate provizoriu in acest cont pana la incasarea
acestora:
- creantele fata de ordonator (institutie de credit) rezultate in
urma
executarii angajamentelor de garantie asumate de institutia
financiara
nebancara (in calitate de garant) in favoarea unui tert
(beneficiar), daca
ordonatorul nu efectueaza plata;
- alte sume platite aflate in curs de clarificare;
2777 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
valorilor de
recuperat de catre institutiile financiare nebancare de la
institutiile de credit.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
 Grupa 27 - OPERATIUNI INTRE INSTITUTIILE FINANCIARE NEBANCARE SI
INSTITUTIILE DE CREDIT

278 - Alte sume datorate institutiilor de credit

2781 - Alte sume datorate institutiilor de credit
2787 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2781 - sume datorate institutiilor de credit de catre institutiile
financiare nebancare,
inregistrate provizoriu in acest cont pana la plata acestora,
inclusiv cele primite
aflate in curs de clarificare;
2787 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
altor sume
datorate institutiilor de credit de catre institutiile financiare
nebancare.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 28 - CREANTE RESTANTE SI INDOIELNICE

281 - Creante restante

2811 - Creante restante
2812 - Dobanzi restante
2817 - Creante atasate
282 - Creante indoielnice
2821 - Creante indoielnice
2822 - Dobanzi indoielnice
2827 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2811 - creante comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor
primite in
pensiune), valori de recuperat si creante ale institutiilor
financiare nebancare
fata de institutiile de credit, nerambursate la scadenta;
2812 - creante din dobanzi neincasate la scadenta;
2817 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creantelor
si/sau dobanzilor restante;
2821 - creante comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor
primite in
pensiune), valori de recuperat si creante ale institutiilor
financiare nebancare
fata de institutiile de credit, trecute in litigiu;
2822 - creante din dobanzi trecute in litigiu;
2827 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creantelor
si/sau dobanzilor indoielnice.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 29 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR DIN
OPERATIUNI CU CLIENTELA,
OPERATIUNI INTRE INSTITUTIILE FINANCIARE NEBANCARE SI INSTITUTIILE
DE CREDIT, PRECUM SI
INTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR IN SISTEMUL BANCAR SI
INSTITUTIILE DE CREDIT,
SOCIETATILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUTII

291 - Ajustari pentru deprecierea creantelor din operatiuni cu clientela,

operatiuni intre institutiile financiare nebancare si institutiile de
credit, precum si intre Fondul de garantare a depozitelor in sistemul
bancar si institutiile de credit, societatile financiare sau alte
institutii
2911 - Ajustari pentru deprecierea creditelor
2912 - Ajustari pentru deprecierea dobanzilor
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
2911 - ajustari pentru deprecierea creditelor din operatiuni cu clientela,
precum si din
operatiuni intre institutiile financiare nebancare si institutiile de
credit;
2912 - ajustari pentru deprecierea dobanzilor din operatiuni cu clientela,
precum si
din operatiuni intre institutiile financiare nebancare si
institutiile de credit.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------

CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE

Clasa 3 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile cu titluri, cu instrumente

financiare derivate, cele privind debitorii şi creditorii, stocurile, decontările intrabancare şi între
organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiaşi reţele, precum şi conturi de regularizare.
Din CLASA 3 "OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE" fac parte următoarele grupe de
conturi:
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI
Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT
DIN CADRUL REŢELEI
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI
DIVERSE

------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 30 - OPERATIUNI CU TITLURI

301 - Titluri primite sau date in pensiune livrata

3011 - Titluri primite in pensiune livrata
30111 - Titluri primite in pensiune livrata
30117 - Creante atasate
3012 - Titluri date in pensiune livrata
 30121 - Titluri date in pensiune livrata
30127 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
30111, - credite acordate, respectiv imprumuturi primite pe baza de titluri,
care
30121 intrunesc urmatoarele conditii:
- sunt titluri create material care, in momentul punerii in
pensiune, sunt
livrate efectiv si fizic cesionarului sau mandatarului acestuia;
- sunt titluri dematerializate sau create material, pastrate la o
societate
depozitara, dar circuland prin virament din cont in cont si fac
obiectul unei
inregistrari in contul deschis pe numele cesionarului la un
intermediar
abilitat, la o societate depozitara sau, daca este cazul, la
emitent;
- operatiunile care nu raspund acestor caracteristici sunt
contabilizate ca
pensiuni simple in Clasa 1 - Operatiuni de trezorerie si operatiuni
interbancare
sau Clasa 2 - Operatiuni cu clientela, operatiuni intre institutiile
financiare
nebancare si institutiile de credit, precum si intre Fondul de
garantare a
depozitelor in sistemul bancar si institutiile de credit, societatile
financiare sau
alte institutii. De asemenea, sunt considerate pensiuni simple, care
nu fac
obiectul unei livrari, si pensiunile avand ca obiect alti suporti
decat titlurile,
livrate sau nelivrate.
30117 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creditelor
acordate pe baza titlurilor primite in pensiune livrata;
30127 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
imprumuturilor
primite pe baza titlurilor date in pensiune livrata.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
30111 - Pensiuni de titluri nelivrate (in functie de agentul
contrapartida)
30121 - Pensiuni privind efecte de 1511 "Valori primite
in pensiune de pe o
comert livrate zi pe alta"
1512 "Valori primite
in pensiune la
termen"
1521 "Valori date in
pensiune de pe o zi
pe alta"
 1522 "Valori date in
pensiune la termen"
2411 "Valori primite
in pensiune de pe o
zi pe alta"
2412 "Valori primite
in pensiune la
termen"
2431 "Valori date in
pensiune de pe o zi
pe alta"
2432 "Valori date in
pensiune la termen"
2751 "Valori primite
in pensiune de pe o
zi pe alta de la
institutii de credit"
2752 "Valori primite
in pensiune la
termen de la
institutii de credit"
2761 "Valori date in
pensiune de pe o zi
pe alta
institutiilor de credit"
2762 "Valori date in
pensiune la termen
institutiilor de
credit"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 30 - OPERATIUNI CU TITLURI

302 - Titluri de tranzactie

3021 - Titluri de tranzactie
30211 - Efecte publice si valori asimilate
30212 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
30213 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil
3025 - Titluri date cu imprumut
30251 - Efecte publice si valori asimilate
30252 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
30253 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil
30257 - Creante atasate
3026 - Titluri luate cu imprumut
30261 - Efecte publice si valori asimilate
30262 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
30263 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil
3027 - Datorii privind titlurile
30271 - Datorii privind titlurile luate cu imprumut
30272 - Alte datorii privind titlurile
30277 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
302 - titluri achizitionate, in principal, in scopul vanzarii in viitorul
apropiat, precum
 si cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare
identificate
care sunt administrate impreuna si pentru care exista dovada unui
ritm efectiv
recent de a obtine castiguri pe termen scurt;
30251, - titluri de tranzactie date cu imprumut;
30252,
30253
30257 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
titlurilor de
tranzactie date cu imprumut;
3026 - titluri de tranzactie luate cu imprumut;
30271 - datorii aferente titlurilor de tranzactie luate cu imprumut;
30272 - in principal, datorii privind titlurile care rezulta din vanzarea
ferma a titlurilor
primite in pensiune livrata sau din acordarea unui imprumut de
titluri primite
in pensiune livrata;
30277 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
operatiunilor cu
titluri de tranzactie.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
3025 - Titluri de plasament date cu imprumut 3035 "Titluri date cu
imprumut"
- Titluri de investitii date cu imprumut 3045 "Titluri date cu
imprumut"
3025, 3026, - Creditele acordate si imprumuturile 301 "Titluri primite
sau date in
3027 primite pe baza de titluri pensiune livrata"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 30 - OPERATIUNI CU TITLURI

303 - Titluri de plasament

3031 - Titluri de plasament
30311 - Efecte publice si valori asimilate
30312 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
30313 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil
3035 - Titluri date cu imprumut
30351 - Efecte publice si valori asimilate
30352 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
30353 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil
3036 - Varsaminte de efectuat privind titlurile de plasament
3037 - Creante atasate
30371 - Efecte publice si valori asimilate
30372 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
30373 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
3031 - titluri, altele decat cele reprezentand valori imobilizate, care nu
pot fi incadrate
 in categoriile de "titluri de tranzactie" sau "titluri de
investitii";
3035 - titluri de plasament date cu imprumut;
3036 - varsaminte ramase de efectuat legate de pretul de cumparare sau de
valoarea
de subscriere a titlurilor de plasament;
3037 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
operatiunilor cu
titluri de plasament.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
3035 - Credite acordate si 301 "Titluri primite
sau date in pensiune
imprumuturi primite pe baza livrata"
de titluri
3035 - Titluri de tranzactie date cu 3025 "Titluri date cu
imprumut"
imprumut
3035 - Titluri de investitii date cu 3045 "Titluri date cu
imprumut"
imprumut
3036 - Varsaminte de efectuat 418 "Varsaminte de
efectuat pentru parti
pentru parti in societatile in societatile
comerciale legate,
comerciale legate, pentru pentru titluri de
participare si pentru
titluri de participare si titluri ale
activitatii de portofoliu"
pentru titluri ale activitatii
de portofoliu
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 30 - OPERATIUNI CU TITLURI

304 - Titluri de investitii

3041 - Titluri de investitii
30411 - Efecte publice si valori asimilate
30412 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
3045 - Titluri date cu imprumut
30451 - Efecte publice si valori asimilate
30452 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
3047 - Creante atasate
30471 - Efecte publice si valori asimilate
30472 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
3041 - titluri cu venit fix (cu plati fixe sau determinabile si scadenta
fixata)
achizitionate cu intentia ferma si posibilitatea de a le pastra pana
la scadenta;
3045 - titluri de investitii date cu imprumut;
3047 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
operatiunilor cu
titluri de investitii.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
3045 - Credite acordate si 301 "Titluri primite
sau date in pensiune
imprumuturi primite pe baza livrata"
de titluri
3045 - Titluri de tranzactie date cu 3025 "Titluri date cu
imprumut"
imprumut
3045 - Titluri de plasament date cu 3035 "Titluri date cu
imprumut"
imprumut
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

311 - Instrumente financiare derivate ferme

3111 - Operatiuni de schimb la termen
3112 - Alte instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
3113 - Instrumente financiare derivate pe rata dobanzii
3114 - Instrumente financiare derivate pe actiuni si indici bursieri
3119 - Alte instrumente financiare derivate
312 - Instrumente financiare derivate conditionale cumparate
3121 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
3122 - Instrumente financiare derivate pe rata dobanzii
3123 - Instrumente financiare derivate pe actiuni si indici bursieri
3129 - Alte instrumente financiare derivate
313 - Instrumente financiare derivate conditionale vandute
3131 - Instrumente financiare derivate pe cursul de schimb
3132 - Instrumente financiare derivate pe rata dobanzii
3133 - Instrumente financiare derivate pe actiuni si indici bursieri
3139 - Alte instrumente financiare derivate
319 - Alte instrumente financiare derivate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
3111 - diferentele dintre cursul la termen prevazut de contracte ferme de
schimb la
termen (contracte de schimb la termen cu livrare, contracte swap de
trezorerie)
si cursul la termen ramas de scurs din data reevaluarii respectivelor
contracte;
3112 - valoarea justa a contractelor ferme la termen a caror valoare se
modifica in
functie de evolutia cursului de schimb (ex. contracte de schimb la
termen fara
livrare - NDF, contracte swap financiar de devize, contracte futures
pe cursul
de schimb);
3113 - valoarea justa a contractelor ferme la termen a caror valoare se
modifica in
functie de evolutia unei rate a dobanzii (contracte FRA, contracte
swap pe rata
dobanzii etc.);
3114 - valoarea justa a contractelor ferme la termen a caror valoare se
modifica in
functie de evolutia pretului unor actiuni sau a unor indici bursieri;
3119 - valoarea justa a contractelor ferme la termen a caror valoare se
modifica in
functie de evolutia altor variabile decat cursul de schimb, o rata a
dobanzii,
pretul unor actiuni sau un indice bursier;
3121 - valoarea justa a optiunilor cumparate, a caror valoare se modifica in
functie de
evolutia cursului de schimb;
3122 - valoarea justa a optiunilor cumparate, a caror valoare se modifica in
functie de
evolutia unei rate a dobanzii;
3123 - valoarea justa a optiunilor cumparate, a caror valoare se modifica in
functie de
evolutia pretului unor actiuni sau a unor indici bursieri;
3129 - valoarea justa a optiunilor cumparate, a caror valoare se modifica in
functie de
evolutia altor variabile decat cursul de schimb, o rata a dobanzii,
pretul unor
actiuni sau un indice bursier;
3131 - valoarea justa a optiunilor vandute, a caror valoare se modifica in
functie de
evolutia cursului de schimb;
3132 - valoarea justa a optiunilor vandute, a caror valoare se modifica in
functie de
evolutia unei rate a dobanzii;
3133 - valoarea justa a optiunilor vandute, a caror valoare se modifica in
functie de
evolutia pretului unor actiuni sau a unor indici bursieri;
3139 - valoarea justa a optiunilor vandute, a caror valoare se modifica in
functie de
evolutia altor variabile decat cursul de schimb, o rata a dobanzii,
pretul unor
actiuni sau un indice bursier;
319 - valoarea justa a altor instrumente financiare derivate.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

321 - Titluri de piata interbancara

3211 - Titluri de piata interbancara
3217 - Datorii atasate
322 - Titluri de creante negociabile
3221 - Titluri de creante negociabile
3227 - Datorii atasate
325 - Obligatiuni
3251 - Obligatiuni
3257 - Datorii atasate
326 - Alte datorii constituite prin titluri
3261 - Alte datorii constituite prin titluri
 3267 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
3211 - imprumuturi pe baza de certificate interbancare, bilete la ordin
negociabile,
bilete ipotecare, emise si negociabile pe piata interbancara;
3217 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
titlurilor de
piata interbancara;
3221 - imprumuturile pe baza de certificate de depozit, bilete de trezorerie
si alte
titluri negociabile emise, de regula pe termen scurt si mijlociu;
3227 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
titlurilor de
creante negociabile;
3251 - imprumuturi pe baza de obligatiuni emise, de regula pe termen
mijlociu si
lung;
3257 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
obligatiunilor
emise;
3261 - alte imprumuturi obtinute pe baza titlurilor emise;
3267 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
altor datorii
constituite prin titluri.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
Grupa 32 - Prime de emisiune si de 3741 "Prime de emisiune
privind titlurile
rambursare a cu venit fix"
obligatiunilor si a altor 3742 "Prime de
rambursat privind
titluri cu venit fix titlurile cu venit
fix"
Grupa 32 - Titluri subordonate 5311 "Titluri
subordonate la termen"
5321 "Titluri
subordonate pe durata
nedeterminata"
326 - Certificate de depozit 254 "Certificate de
depozit, carnete si
(care nu sunt negociabile), librete de
economii"
carnete si librete de
economii
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERATIUNILE CU
TITLURI

331 - Conturile institutiilor de credit

332 - Conturile organismelor de plasament colectiv in valori mobiliare
(OPCVM)
333 - Conturile societatilor de bursa
334 - Conturile altor institutii financiare
335 - Conturile clientelei
336 - Alte conturi de decontare privind operatiunile cu titluri
3361 - Alte sume de platit privind operatiunile cu titluri
3362 - Alte sume de incasat privind operatiunile cu titluri
337 - Creante si datorii atasate
3371 - Creante atasate
3372 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
331 - conturi deschise in legatura cu alte institutii de credit si care
privesc exclusiv
decontarea operatiunilor efectuate cu titluri;
332 - conturi deschise in legatura cu organisme de plasament colectiv in
valori
mobiliare si care privesc exclusiv decontarea operatiunilor efectuate
cu titluri;
333 - conturi deschise societatilor de bursa, societatilor de compensare,
decontare si
depozitare a valorilor mobiliare, precum si altor profesionisti cu
activitate
similara si care privesc exclusiv decontarea operatiunilor efectuate
cu titluri;
334 - conturi deschise in legatura cu alte institutii financiare
specializate (de
exemplu societatile de servicii de investitii financiare) si care
privesc exclusiv
decontarea operatiunilor efectuate cu titluri;
335 - conturi deschise in legatura cu clientela, destinate in exclusivitate
pentru
decontarea operatiunilor efectuate cu titluri;
336 - alte operatiuni de decontare privind titlurile (cupoane, dividende,
titluri la
incasare etc.);
337 - creante si datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta,
aferente
conturilor de decontare privind operatiunile cu titluri.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 34 - DECONTARI INTRABANCARE SI INTRE
ORGANIZATIILE
COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL RETELEI

341 - Decontari intrabancare

342 - Decontari intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul
retelei
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
341 - evidentiaza operatiunile efectuate intre sediul institutiei si
subunitatile sale din
tara, cat si intre subunitatile respective. In general aceste conturi
de legatura
 trebuie sa fie verificate si inchise la sfarsitul perioadei (luna),
la nevoie cu
ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent
nu trebuie
sa reprezinte decat unele operatiuni aflate in curs de lamurire ca
urmare a
erorilor sau dificultatilor de inregistrare. Fiind cont de legatura,
acesta poate fi
utilizat in functie de necesitatile proprii ale fiecarei unitati si
subunitati;
342 - operatiuni in curs de decontare intre organizatiile cooperatiste de
credit din
cadrul retelei. In general aceste conturi de legatura trebuie sa fie
verificate si
inchise la sfarsitul perioadei (luna), la nevoie cu ajutorul
jurnalelor contabile
suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie sa reprezinte decat
unele
operatiuni aflate in curs de lamurire ca urmare a erorilor sau
dificultatilor de
inregistrare. Fiind cont de legatura intre casa centrala si
cooperativele de credit
afiliate, respectivele organizatii cooperatiste de credit pot sa
utilizeze acest
cont in functie de necesitatile proprii ale acestora.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
Grupa 34 - operatiuni cu subunitatile CLASA 1 "OPERATIUNI DE
TREZORERIE SI
din strainatate OPERATIUNI
INTERBANCARE"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 35 - DEBITORI SI CREDITORI

351 - Personal si conturi asimilate

3511 - Personal - salarii datorate
3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
3513 - Prime reprezentand participarea personalului la profit
3514 - Avansuri acordate personalului
3515 - Drepturi de personal neridicate
3516 - Retineri din salarii datorate tertilor
3519 - Alte datorii si creante in legatura cu personalul
35191 - Alte datorii in legatura cu personalul
35192 - Alte creante in legatura cu personalul
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
3511 - decontarile cu personalul privind drepturile salariale cuvenite
acestuia,
inclusiv sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii etc.;
3512 - ajutoarele de boala pentru incapacitate temporara de munca, cele
pentru
 ingrijirea copilului, ajutoarele de deces si alte ajutoare acordate;
3513 - sume reprezentand prime si alte sume similare acordate personalului
din
profitul realizat, potrivit prevederilor legale;
3514 - avansurile acordate personalului;
3515 - drepturi de personal neridicate in termenul legal;
3516 - retineri si popriri din remuneratii, datorate tertilor;
3519 - alte datorii si creante in legatura cu personalul.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
3514, - Creantele avand caracterul unui credit Grupa 20 "CREDITE
ACORDATE CLIENTELEI"
3519 acordat, precum si creditele acordate
personalului
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 35 - DEBITORI SI CREDITORI

352 - Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate

3521 - Asigurari sociale
35211 - Contributia unitatii la asigurarile sociale
35212 - Contributia personalului la asigurarile sociale
35213 - Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate
35214 - Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de
sanatate
3522 - Ajutor de somaj
35221 - Contributia unitatii la fondul de somaj
35222 - Contributia personalului la fondul de somaj
3526 - Alte datorii si creante sociale
35261 - Alte datorii sociale
35262 - Alte creante sociale
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
3521 - decontarile privind contributia angajatorului si a personalului la
asigurarile
sociale, precum si contributia pentru asigurarile sociale de
sanatate;
3522 - decontarile privind ajutorul de somaj datorat de angajator, precum si
de
personal, potrivit legii;
3526 - datoriile de achitat sau creantele de incasat in contul asigurarilor
sociale.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 35 - DEBITORI SI CREDITORI

353 - Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate

3531 - Impozitul pe profit
3532 - Taxa pe valoarea adaugata
35323 - TVA de plata
35324 - TVA de recuperat
35326 - TVA deductibila
 35327 - TVA colectata
35328 - TVA neexigibila
3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
3534 - Subventii
35341 - Subventii guvernamentale
35342 - Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii
35349 - Alte sume primite cu caracter de subventii
3536 - Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
3538 - Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate
3539 - Alte datorii si creante cu bugetul statului
35391 - Alte datorii fata de bugetul statului
35392 - Alte creante privind bugetul statului
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
3531 - decontarile cu bugetul statului privind impozitul pe profit;
35323 - taxa pe valoarea adaugata de platit bugetului statului;
35324 - taxa pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului;
35326 - taxa pe valoare adaugata deductibila, potrivit legii;
35327 - taxa pe valoare adaugata colectata, potrivit legii;
35328 - taxa pe valoare adaugata neexigibila, potrivit legii;
3533 - impozitul pe veniturile de natura salariilor si a altor drepturi
similare, datorate
bugetului statului;
3534 - subventii de primit aferente activelor (subventii pentru acordarea
carora
principala conditie este ca institutia beneficiara sa cumpere sau sa
construiasca
active imobilizate) si subventiile aferente veniturilor (toate
subventiile, altele
decat cele pentru active);
3536 - decontarile cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind
impozitele,
taxele si varsamintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe
dividende,
impozitul pe cladiri si impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea
terenurilor
proprietate de stat, precum si alte impozite si taxe;
3538 - datoriile si varsamintele efectuate catre alte organisme publice,
potrivit legii
(contributia pentru constituirea fondului de garantare a depozitelor
in sistemul
bancar etc.);
3539 - alte datorii si creante cu bugetul statului.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 35 - DEBITORI SI CREDITORI

354 - Dividende de plata

355 - Debitori diversi
3551 - Depozite de garantii varsate
35511 - Depozite aferente operatiunilor pe pietele organizate de
instrumente financiare derivate
35512 - Depozite aferente altor operatiuni cu instrumente financiare
derivate
35516 - Alte depozite
 3552 - Debitori din avansuri spre decontare
3556 - Alti debitori diversi
3557 - Creante atasate
356 - Creditori diversi
3561 - Depozite de garantii pentru leasing
3562 - Alte depozite de garantii primite
3566 - Alti creditori diversi
3567 - Datorii atasate
357 - Decontari din operatiuni in asocieri in participatie
3571 - Creante din operatiuni in asocieri in participatie
3572 - Datorii din operatiuni in asocieri in participatie
358 - Imprumuturi primite de la actionari si alte imprumuturi
3581 - Imprumuturi primite de la actionari
3582 - Alte imprumuturi
3587 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
354 - dividendele datorate actionarilor sau asociatilor corespunzator
aportului la
capital;
3551 - depozite de garantii varsate pentru operatiuni in cont propriu sau in
contul
clientilor in cadrul operatiunilor cu instrumente financiare
derivate, precum si
depozite de garantii si cautiuni constituite potrivit conventiilor
incheiate
(pentru energie electrica, apa, canal etc.);
3552 - avansurile spre decontare, in numerar, acordate personalului;
3556 - debite provenite din pagube materiale create de terti, alte creante
provenind
din existenta unor titluri executorii si a altor creante;
- alte sume datorate de debitori diversi;
- sumele reprezentand contributiile initiale, anuale, inclusiv
contributiile
majorate si speciale datorate de institutiile de credit pentru
constituirea si
cresterea resurselor financiare ale Fondului;
- valoarea sumelor puse la dispozitia bancilor mandatate pentru
efectuarea
platilor compensatorii catre deponenti;
- valoarea sumelor cuvenite Fondului reprezentand plati compensatorii
efectuate
deponentilor si alte drepturi cuvenite Fondului, inregistrate in
momentul
recuperarii de la institutiile de credit in faliment.
3557 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
debitorilor
diversi;
3561 - depozite de garantii primite in cadrul operatiunilor de leasing;
3562 - alte depozite de garantii primite de la terti (pentru operatiuni
realizate in
numele tertilor cu instrumente financiare derivate etc.);
3566 - sume datorate tertilor pe baza de titluri executorii sau a unor
obligatii ale
institutiei provenind din alte operatiuni;
 - alte sume datorate creditorilor diversi;
3567 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creditorilor
diversi;
357 - valoarea creantelor si datoriilor rezultate din activitati controlate
in comun si
din utilizarea de active controlate in comun, in situatia in care
entitatea are
calitatea de asociat al respectivei asocieri in participatie;
3581 - imprumuturi primite de la actionari;
3582 - alte imprumuturi primite;
3587 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
imprumuturilor
primite de la actionari si altor imprumuturi.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
3582 - Imprumuturile primite de la 232 "Imprumuturi
primite de la institutiile
institutii financiare care nu financiare"
au calitatea de actionari
358 - Imprumuturile subordonate primite Grupa 53 "Datorii
subordonate"
358 - imprumuturi primite de la 142 "Imprumuturi
primite de la institutii
institutii de credit de credit"
274 "Imprumuturi
primite de la institutii
de credit"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI

361 - Valori din aur, metale si pietre pretioase

362 - Materiale
363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
365 - Stocuri aflate la terti
367 - Alte stocuri si asimilate
368 - Alte bunuri diverse
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
361 - stocuri reprezentand valori din aur, metale si pietre pretioase;
362 - stocuri sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce
urmeaza a
fi utilizate in activitatea proprie;
363 - stocuri reprezentand materiale de natura obiectelor de inventar
aflate in
gestiune;
365 - stocuri reprezentand valori din aur, metale si pietre pretioase,
materii prime,
materiale si alte consumabile, precum si alte stocuri, aflate la
terti;
367 - alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale si postale, tichete si
bilete de
calatorie, bilete de tratament si odihna, bancnote si monede care nu
au curs
legal etc.);
368 - bunuri mobile si imobile dobandite ca urmare a executarii silite a
creantelor,
detinute pentru a fi vandute etc.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

371 - Valori primite la incasare

------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
371 - cecuri si alte valori primite la incasare pentru care creditarea
conturilor
clientelei se face imediat.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
371 - Efecte de comert cu credit imediat 2011 "Creante
comerciale"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

372 - Conturi de ajustare

3721 - Pozitie de schimb
3722 - Contravaloarea pozitiei de schimb
3723 - Conturi de ajustare devize
3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilantului
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
3721, 3722 - conturi de legatura intre contabilitatea in devize si
contabilitatea in lei,
utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii
si capitaluri
proprii, prin inregistrarea in contul de rezultate sau in conturi
analitice
distincte deschise in cadrul conturilor de imobilizari financiare
a castigurilor
sau pierderilor aferente evaluarii operatiunilor in devize din
bilant si a
operatiunilor ferme de schimb la vedere;
3723 - contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor
privind
operatiunile de schimb la vedere (contul 931);
3729 - contrapartida rezultatului provenit din evaluarea operatiunilor
privind
angajamentele cu titlurile (grupa 92).
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
 Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

373 - Conturi de diferente

3731 - Diferente privind devizele
3732 - Diferente privind vanzarile de titluri cu posibilitate de
rascumparare
3739 - Alte conturi de diferente
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
3731 - diferentele legate de conversia in lei a operatiunilor in devize care
beneficiaza
de o garantie de schimb. Aceasta garantie de schimb poate fi acordata
de catre
stat, de o societate de asigurari, prin care se garanteaza riscul de
schimb;
3732 - diferentele din cesiunea titlurilor, in cadrul vanzarilor de titluri
cu posibilitate
de rascumparare cand exista, la data inchiderii contabile, o mare
probabilitate
de exercitare a posibilitatii de rascumparare;
3739 - alte diferente de regularizat.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

374 - Cheltuieli de repartizat

3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
3742 - Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix
3749 - Alte cheltuieli de repartizat
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
3741 - diferentele dintre valoarea nominala si valoarea de emisiune a
titlurilor cu
venit fix emise;
3742 - diferentele dintre valoarea de rambursare si valoarea nominala a
titlurilor cu
venit fix emise;
3749 - alte cheltuieli de repartizat privind titlurile cu venit fix emise.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

375 - Cheltuieli inregistrate in avans

376 - Venituri inregistrate in avans
377 - Cheltuieli de platit
378 - Venituri de primit
379 - Alte conturi de regularizare
3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
3799 - Alte conturi de regularizare
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
375 - cheltuieli efectuate in avans care urmeaza a se suporta esalonat pe
cheltuieli,
 pe baza unui scadentar, in perioadele sau exercitiile financiare
viitoare
(abonamentele, chiriile, politele de asigurare, dobanzi si comisioane
platite in
avans etc.) si care nu se regasesc in conturile de creante si datorii
atasate;
376 - venituri inregistrate in avans (scont, agio si comision de gestiune
pentru
operatiuni de factoring, dobanzi, comisioane, chirii incasate in
avans, prime de
emisiune negative etc.) care urmeaza a fi repartizate la venituri in
perioadele
viitoare si care nu se regasesc in conturile de creante si datorii
atasate;
377 - datorii aferente cheltuielilor de platit care nu se regasesc in
conturile de datorii
atasate:
- dobanzi de platit (sau diferenta dintre dobanzile de platit si
dobanzile de
primit) aferente contractelor swap;
- telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara
bilantului;
- alte datorii reprezentand cheltuieli de platit;
378 - creante din venituri de primit care nu se regasesc in conturile de
creante
atasate:
- dobanzi de incasat (sau diferenta dintre dobanzile de incasat si
dobanzile
de platit) aferente contractelor swap;
- comisioane pentru angajamente din afara bilantului;
- alte creante reprezentand venituri de primit;
3791 - modificarile de valoare justa ale instrumentelor financiare derivate
desemnate
drept instrumente de acoperire, inregistrate provizoriu in acest cont
pana in
momentul transferarii in conturile de venituri sau cheltuieli
corespunzatoare;
3799 - alte operatiuni de regularizat, care nu se regasesc in conturile 375
- 378 si
3791 (de exemplu valoarea obligatiunilor proprii rascumparate in
vederea
anularii).
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 38 - CREANTE RESTANTE SI INDOIELNICE

381 - Creante restante

3811 - Creante restante
3812 - Dobanzi restante
3817 - Creante atasate
382 - Creante indoielnice
3821 - Creante indoielnice
3822 - Dobanzi indoielnice
3827 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
3811 - valoarea creantelor aferente operatiunilor cu titluri si
operatiunilor diverse
nerambursate la scadenta;
3812 - creante din dobanzi, precum si alte venituri de primit, neincasate la
scadenta;
3817 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creantelor
si/sau dobanzilor restante;
3821 - valoarea creantelor aferente operatiunilor cu titluri si
operatiunilor diverse
trecute in litigiu;
3822 - creante din dobanzi, precum si alte venituri de primit, trecute in
litigiu;
3827 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creantelor
si/sau dobanzilor indoielnice.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
381, 382 - valoarea titlurilor cu venit fix 302 "Titluri de
tranzactie"
nerascumparate la scadenta de 303 "Titluri de
plasament"
catre emitent 304 "Titluri de
investitii"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 39 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERATIUNI CU TITLURI
SI OPERATIUNI DIVERSE

391 - Ajustari pentru deprecierea titlurilor

3911 - Ajustari pentru deprecierea titlurilor de plasament
39111 - Ajustari pentru deprecierea efectelor publice si a altor valori
asimilate
39112 - Ajustari pentru deprecierea obligatiunilor si a altor titluri
cu venit
fix
39113 - Ajustari pentru deprecierea actiunilor si a altor titluri cu
venit
variabil
3912 - Ajustari pentru deprecierea titlurilor de investitii
39121 - Ajustari pentru deprecierea efectelor publice si a altor valori
asimilate
39122 - Ajustari pentru deprecierea obligatiunilor si a altor titluri
cu venit
fix
393 - Ajustari pentru deprecierea stocurilor
399 - Ajustari pentru deprecierea creantelor din operatiuni cu titluri si
operatiuni diverse
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
391 - ajustari pentru deprecierea titlurilor de plasament si a titlurilor
de investitii;
393 - ajustari pentru deprecierea stocurilor;
399 - ajustari pentru deprecierea creantelor din operatiuni cu titluri si
operatiuni
diverse.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
3911 - ajustarile pentru deprecierea 399 "Ajustari pentru
deprecierea
creantelor curente, restante si creantelor din
operatiuni cu titluri si
indoielnice din operatiuni cu operatiuni diverse"
titluri de plasament (ex.
pensiuni)
3912 - ajustarile pentru deprecierea
creantelor curente, restante si
indoielnice din operatiuni cu
titluri de investitii (ex.
pensiuni)
399 - ajustarile pentru deprecierea 3911 "Ajustari pentru
deprecierea
titlurilor cu venit fix titlurilor de
plasament"
nerascumparate la scadenta de 3912 "Ajustari pentru
deprecierea
catre emitent titlurilor de
investitii"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------

CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE

Clasa 4 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile privind bunurile şi creanţele
destinate să servească o perioadă îndelungată activităţii instituţiei, sub forma creditelor subordonate,
părţilor în societăţile comerciale legate, titlurilor de participare, titlurilor activităţii de portofoliu şi a
imobilizărilor necorporale şi corporale.
Totodată, în această clasă sunt incluse şi conturile aferente creanţelor şi datoriilor privind operaţiunile
de leasing financiar, precum şi cele privind amortizările şi ajustările pentru deprecierea imobilizărilor care
se deduc din valoarea activului la care se referă.
Din CLASA 4 "VALORI IMOBILIZATE" fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE
ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA VALORILOR IMOBILIZATE

------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE

401 - Credite subordonate la termen

402 - Credite subordonate pe durata nedeterminata
407 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
Grupa 40 - creante nereprezentate de un titlu, pentru care imprumutatorul
accepta ca
drepturile sale sa i se restituie numai dupa satisfacerea
celorlalti creantieri;
401 - credite subordonate care au fixata, in momentul acordarii, o data
de
rambursare;
402 - creante de natura creditelor subordonate ale caror termene de
rambursare nu
au fost fixate sau fac obiectul unor conditii sau preavize
mentionate in
contracte;
407 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
creditelor
subordonate.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
401 - Titlurile subordonate 302 "Titluri de
tranzactie"
303 "Titluri de
plasament"
304 "Titluri de
investitii"
401, 402 - Fonduri puse la dispozitia 121 "Conturi de
corespondent la institutii
sucursalelor pentru de credit (nostro)"
operatiuni curente
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 41 - PARTI IN CADRUL SOCIETATILOR COMERCIALE LEGATE,
TITLURI DE PARTICIPARE SI
TITLURI ALE ACTIVITATII DE PORTOFOLIU

411 - Parti in societatile comerciale legate

4111 - Parti in institutii de credit
4112 - Parti in societati cu caracter financiar
4113 - Parti in alte societati cu caracter nefinanciar
412 - Titluri de participare
4121 - Titluri de participare la institutiile de credit
4122 - Titluri de participare la societati cu caracter financiar
4123 - Titluri de participare la alte societati cu caracter nefinanciar
413 - Titluri ale activitatii de portofoliu
415 - Titluri date cu imprumut
417 - Creante atasate
 418 - Varsaminte de efectuat pentru parti in societati comerciale legate,
pentru titluri de participare si pentru titluri ale activitatii de
portofoliu
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
411 - titluri cu venit variabil detinute in filiale asupra carora exista
control,
concretizat in autoritatea de a conduce politicile financiare si
operationale ale
societatii respective, cu scopul de a obtine beneficii;
412 - titluri cu venit variabil detinute in societati asociate asupra
carora exista
influenta semnificativa, concretizata in autoritatea de a participa
la luarea
deciziilor de politica financiara si operationala ale respectivei
societati, dar nu
si de a controla aceste politici;
413 - in acest cont se inregistreaza titlurile cu venit variabil destinate
activitatii de portofoliu, altele decat partile in societatile
comerciale legate si
titlurile de participare. Aceasta activitate consta in investirea
unei parti din
active intr-un portofoliu de titluri, cu intentia de a le pastra o
perioada
indelungata. In acest cont se inregistreaza si titlurile de
participare detinute in
entitati controlate in comun, in situatia in care institutia are
calitatea de asociat
al respectivei asocieri in participatie;
415 - parti in cadrul societatilor comerciale legate, titluri de
participare si titluri ale
activitatii de portofoliu date cu imprumut;
417 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
partilor in
cadrul societatilor comerciale legate, titlurilor de participare si
titlurilor
activitatii de portofoliu date cu imprumut;
418 - varsaminte ramase de efectuat legate de pretul de cumparare sau de
valoarea
de subscriere a partilor in societatile comerciale legate, titlurilor
de participare
si titlurilor activitatii de portofoliu.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
413 - Titluri de plasament 303 "Titluri de
plasament"
413 - Parti in societati comerciale 411 "Parti in
societatile comerciale
legate legate"
413 - Titluri de participare 412 "Titluri de
participare"
417 - Dividendele aferente titlurilor de 7053 "Dividende si
venituri asimilate"
participare inregistrate in conturile
grupei 41
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 42 - DOTARI PENTRU UNITATILE PROPRII DIN
STRAINATATE

421 - Dotari pentru unitatile proprii din strainatate

------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
421 - fondurile transferate in strainatate, pentru a fi puse, cu titlu
permanent la
dispozitia unitatilor proprii din strainatate.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 43 - IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI ACORDATE PENTRU
IMOBILIZARI

431 - Imobilizari necorporale in curs

432 - Imobilizari corporale in curs
4321 - Amenajari de terenuri si constructii
4322 - Instalatii tehnice si masini
4323 - Alte imobilizari corporale
433 - Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
434 - Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
4341 - Avansuri acordate pentru terenuri si constructii
4342 - Avansuri acordate pentru instalatii tehnice si masini
4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
431 - costul imobilizarilor necorporale neterminate (in curs de executie);
432 - costul imobilizarilor corporale neterminate (in curs de executie);
433 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizari
necorporale;
434 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizari corporale.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 44 - IMOBILIZARI NECORPORALE SI CORPORALE

441 - Imobilizari necorporale

4411 - Fondul comercial
4412 - Cheltuieli de constituire
4419 - Alte imobilizari necorporale
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
4411 - valoarea fondului comercial achizitionat intr-o combinare de
intreprinderi;
4412 - cheltuieli ocazionate de infiintarea si extinderea activitatii
institutiei (taxe si
alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind
emisiunea si
vanzarea de actiuni si obligatiuni, cheltuieli cu prospectarea
pietei, de
publicitate precum si alte cheltuieli de aceasta natura, legate de
infiintarea si
extinderea activitatii institutiei);
4419 - alte active identificabile, nemonetare, fara suport material si
detinute pentru
utilizare, pentru a fi inchiriate sau in scopuri administrative.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 44 - IMOBILIZARI NECORPORALE SI CORPORALE

442 - Imobilizari corporale

4421 - Terenuri si amenajari de terenuri
44211 - Terenuri
44212 - Amenajari de terenuri
4422 - Constructii
4423 - Instalatii tehnice si mijloace de transport
44231 - Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de
lucru)
44232 - Aparate si instalatii de masurare, control si reglare
44233 - Mijloace de transport
4424 - Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor
umane si materiale si alte active corporale
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
4421 - valoarea terenurilor si a investitiilor efectuate pentru amenajarea
acestora;
4422 - valoarea constructiilor;
4423 - valoarea instalatiilor tehnice si a mijloacelor de transport;
4424 - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protectie a
valorilor umane si materiale si a altor active corporale.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 46 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE

461 - Amortizari privind imobilizarile necorporale si corporale

4611 - Amortizarea imobilizarilor necorporale
46111 - Amortizarea fondului comercial
46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
46119 - Amortizarea altor imobilizari necorporale
4612 - Amortizarea imobilizarilor corporale
46121 - Amortizarea amenajarilor de terenuri
46122 - Amortizarea constructiilor
46123 - Amortizarea instalatiilor tehnice si mijloacelor de transport
46124 - Amortizarea altor active corporale
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
4611 - sume rezultate din alocarea sistematica a valorii amortizabile a unei
imobilizari necorporale de-a lungul duratei sale de viata utila;
4612 - sume rezultate din alocarea sistematica a valorii amortizabile a unei
imobilizari corporale de-a lungul duratei sale de viata utila.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
 Grupa 47 - LEASING FINANCIAR

471 - Creante din operatiuni de leasing financiar

4711 - Creante din operatiuni de leasing financiar cu imobilizari
necorporale
4712 - Creante din operatiuni de leasing financiar cu imobilizari
corporale
4717 - Creante atasate
472 - Datorii din operatiuni de leasing financiar
4721 - Datorii din operatiuni de leasing financiar cu imobilizari
necorporale
4722 - Datorii din operatiuni de leasing financiar cu imobilizari
corporale
4727 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
4711 - creante aferente bunurilor de natura imobilizarilor necorporale, date
in regim
de leasing financiar;
4712 - creante aferente bunurilor de natura imobilizarilor corporale, date
in regim de
leasing financiar;
4717 - dobanzi calculate si neajunse la scadenta, aferente creantelor din
operatiuni de
leasing financiar;
4721 - datorii aferente bunurilor de natura imobilizarilor necorporale
primite in regim
de leasing financiar;
4722 - datorii aferente bunurilor de natura imobilizarilor corporale primite
in regim
de leasing financiar;
4727 - dobanzi calculate si neajunse la scadenta, aferente datoriilor din
operatiuni de
leasing financiar.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 48 - CREANTE RESTANTE SI INDOIELNICE

481 - Creante restante

4811 - Creante restante
4812 - Dobanzi restante
4817 - Creante atasate
482 - Creante indoielnice
4821 - Creante indoielnice
4822 - Dobanzi indoielnice
4827 - Creante atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
4811 - creante privind valorile imobilizate (credite subordonate, creante
aferente
operatiunilor de leasing financiar etc.), nerambursate la scadenta;
4812 - creante din dobanzi neincasate la scadenta;
4817 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta aferente
creantelor si/sau
 dobanzilor restante;
4821 - creante privind valorile imobilizate, trecute in litigiu;
4822 - creante din dobanzi trecute in litigiu;
4827 - creante din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta aferente
creantelor si/sau
dobanzilor indoielnice.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 49 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA VALORILOR
IMOBILIZATE

491 - Ajustari pentru deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor

comerciale legate, a titlurilor de participare si a titlurilor
activitatii
de portofoliu
492 - Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
4921 - Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs
49211 - Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs
49212 - Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs
4922 - Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
49221 - Ajustari pentru deprecierea fondului comercial
49222 - Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari necorporale
4923 - Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale
49231 - Ajustari pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor de
terenuri
49232 - Ajustari pentru deprecierea constructiilor
49233 - Ajustari pentru deprecierea instalatiilor tehnice si
mijloacelor de
transport
49234 - Ajustari pentru deprecierea altor active corporale
493 - Ajustari pentru deprecierea creantelor aferente operatiunilor de
leasing financiar
499 - Ajustari pentru deprecierea creantelor aferente valorilor imobilizate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
491 - ajustari pentru deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor
comerciale
legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de
portofoliu;
492 - ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs, a imobilizarilor
necorporale
si a imobilizarilor corporale;
493 - ajustari pentru deprecierea creantelor din operatiuni de leasing
financiar;
499 - ajustari pentru deprecierea creantelor aferente valorilor
imobilizate.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
499 - ajustari pentru deprecierea creantelor 493 "Ajustari pentru
deprecierea
restante si indoielnice din operatiuni de creantelor
aferente operatiunilor de
 leasing financiar leasing
financiar"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------

CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE

Clasa 5 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile privind fondurile investite în
instituţie, cu caracter permanent sau durabil, alte elemente de capitaluri proprii, precum şi provizioanele.
Din CLASA 5 "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE" fac parte următoarele grupe de
conturi:
Grupa 50 - CAPITAL
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
Grupa 54 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
Grupa 55 - PROVIZIOANE
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 50 - CAPITAL

501 - Capital social

5011 - Capital subscris nevarsat
5012 - Capital subscris varsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Actiuni proprii
508 - Actionari sau asociati
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
501 - capitalul social subscris cu ocazia constituirii institutiei sau a
majorarii
capitalului social, precum si reducerile capitalului social,
efectuate potrivit
prevederilor legale;
5011 - capitalul social subscris si nevarsat de actionarii sau asociatii
institutiei cu
ocazia constituirii acesteia sau a majorarii capitalului social;
5012 - capitalul social subscris si varsat de actionarii sau asociatii
institutiei, precum
si reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor
legale;
502 - fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la
dispozitie
sucursalelor din Romania ale institutiilor al caror sediu se afla in
strainatate;
sucursalele din strainatate ale institutiilor, persoane juridice
romane,
inregistreaza cu ajutorul acestui cont, in contabilitatea proprie,
fondurile cu
caracter permanent (capital de dotare) puse la dispozitie de
institutiile din
 Romania de care apartin;
503 - valoarea actiunilor proprii rascumparate, potrivit legii;
508 - decontarile cu actionarii sau asociatii privind capitalul social.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL SI REZERVE

511 - Prime de capital

5111 - Prime de emisiune
5112 - Prime de fuziune
5113 - Prime de aport
5114 - Prime de divizare
5115 - Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni
5119 - Alte prime
512 - Rezerve legale
5121 - Rezerve legale din profitul determinat inainte de deducerea
impozitului pe profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat dupa deducerea impozitului
pe profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
5141 - Rezerva generala pentru riscul de credit din profitul determinat
inainte
de deducerea impozitului pe profit
5142 - Rezerva generala pentru riscul de credit din profitul determinat
dupa
deducerea impozitului pe profit
5143 - Rezerva reprezentand fondul pentru riscuri bancare generale
516 - Rezerve din reevaluare
5161 - Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative
5169 - Alte rezerve din reevaluari
517 - Rezerve specifice organizatiilor cooperatiste de credit
5171 - Rezerva de intrajutorare
5172 - Rezerva mutuala de garantare
51721 - Rezerva mutuala de garantare constituita din profitul casei
centrale determinat inainte de deducerea impozitului pe profit
51722 - Rezerva mutuala de garantare constituita din cotizatiile
cooperativelor de credit afiliate
519 - Alte rezerve
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
5111 - diferenta intre valoarea de emisiune si valoarea nominala a
actiunilor sau
partilor sociale;
5112-5115 - diferenta intre valoarea de fuziune, de aport, de divizare, de
conversie a
obligatiunilor in actiuni si valoarea nominala a actiunilor sau
partilor sociale;
5119 - alte prime de capital;
512 - rezervele constituite din profitul determinat inainte de deducerea
impozitului
pe profit (profitul brut), precum si din profitul determinat dupa
deducerea
impozitului pe profit (profitul net), in cotele si limitele
prevazute de lege;
513 - rezervele constituite din profitul determinat dupa deducerea
impozitului pe
profit, conform prevederilor din statutul institutiei;
5141 - rezerva generala pentru riscul de credit, constituita din profitul
contabil
determinat inainte de deducerea impozitului pe profit (profitul
brut), in cotele
si limitele prevazute de lege;
5142 - rezerva generala pentru riscul de credit, constituita din profitul
contabil
determinat dupa deducerea impozitului pe profit (profitul net),
potrivit
hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor;
5143 - rezerva reprezentand fondul pentru riscuri bancare generale,
constituita din
profitul contabil determinat inainte de deducerea impozitului pe
profit -
profitul brut (in masura in care sumele repartizate se regasesc in
profitul net),
in cotele si limitele prevazute de lege;
516 - rezerve din reevaluarea imobilizarilor corporale;
5161 - rezerve aferente diferentelor rezultate in urma reevaluarilor
dispuse prin acte
normative;
5169 - rezerve aferente diferentelor din reevaluari, altele decat cele
rezultate in urma
reevaluarilor dispuse prin acte normative;
5171 - rezerva de intrajutorare constituita de catre cooperativele de
credit din profitul
contabil determinat dupa deducerea impozitului pe profit (profitul
net), in
cotele si limitele prevazute de lege;
5172 - rezerva mutuala de garantare constituita la nivelul casei centrale
din sumele
platite de cooperativele de credit afiliate reprezentand cotizatii
pentru
constituirea acestor rezerve, precum si din sumele repartizate din
profitul
contabil al casei centrale determinat inainte de deducerea
impozitului pe profit
(profitul brut);
519 - alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau
hotararii adunarii
generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea
prevederilor legale;
- alte elemente de capitaluri proprii (diferentele dintre pretul de
achizitie al
actiunilor proprii si pretul de vanzare al acestora etc.).
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE

531 - Datorii subordonate la termen

5311 - Titluri subordonate la termen
5312 - Imprumuturi subordonate la termen
532 - Datorii subordonate pe durata nedeterminata
 5321 - Titluri subordonate pe durata nedeterminata
5322 - Imprumuturi subordonate pe durata nedeterminata
537 - Datorii atasate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
531 - imprumuturi primite la termen, a caror rambursare, in caz de
lichidare a
institutiei, nu este posibila decat dupa plata celorlalti creantieri;
5311 - imprumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de
titluri;
5312 - imprumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr-un
titlu;
532 - imprumuturi primite pe durata nedeterminata, a caror rambursare, in
caz de
lichidare a institutiei, nu este posibila decat dupa plata celorlalti
creantieri;
5321 - imprumuturi subordonate pe durata nedeterminata, primite pe baza
emisiunilor
de titluri;
5322 - imprumuturi subordonate pe durata nedeterminata primite,
nereprezentate
printr-un titlu;
537 - datorii din dobanzi, calculate si neajunse la scadenta, aferente
datoriilor
subordonate.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 54 - SUBVENTII PENTRU INVESTITII

541 - Subventii pentru investitii

5411 - Subventii guvernamentale pentru investitii
5412 - Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru
investitii
5413 - Donatii pentru investitii
5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizarilor
5419 - Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
541 - sumele alocate reprezentand subventii aferente activelor (subventii
pentru
acordarea carora principala conditie este ca institutia beneficiara
sa
construiasca sau sa achizitioneze active imobilizate) si subventiile
aferente
veniturilor (toate subventiile, altele decat cele pentru active),
valoarea
imobilizarilor primite cu titlu gratuit, precum si valoarea
plusurilor de inventar
de natura imobilizarilor corporale sau necorporale, nevirate la
rezultatul
exercitiului financiar.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 55 - PROVIZIOANE
 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semnatura
552 - Provizioane pentru pensii si obligatii similare
553 - Provizioane pentru riscuri de tara
554 - Provizioane pentru restructurare
555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale si alte
actiuni similare legate de acestea
556 - Provizioane pentru impozite
559 - Alte provizioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
551 - provizioanele constituite pentru riscul de angajament prin semnatura
(garantii, avaluri,
acceptari etc.), inregistrate in afara bilantului si care reprezinta
obligatii de plata;
552 - provizioane constituite pentru pensii si obligatii similare;
553 - provizioanele constituite pentru riscuri de tara;
554 - provizioane constituite pentru restructurare;
555 - provizioane constituite pentru demontarea si mutarea imobilizarilor
corporale,
precum si pentru restaurarea amplasamentelor;
556 - provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de
plata
datorate bugetului de stat, in conditiile in care sumele respective
nu apar
reflectate ca datorii in relatia cu statul;
559 - alte provizioane.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR IN
SISTEMUL BANCAR

561 - Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar

5611 - Fond constituit din contributiile institutiilor de credit
56111 - Fond constituit din contributiile initiale
56112 - Fond constituit din contributiile anuale, inclusiv
contributiile majorate
56113 - Fond constituit din contributiile speciale
5612 - Fond constituit din incasarile din recuperarea creantelor
5613 - Fond constituit din alte resurse - donatii, sponsorizari,
asistenta financiara
5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor
financiare disponibile
5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
56111 - fond constituit din contributiile initiale ale institutiilor de
credit, in cotele si
limitele prevazute de prevederile legale;
56112 - fond constituit din contributiile anuale, inclusiv contributiile
majorate ale
institutiilor de credit, in cotele si limitele prevazute de
prevederile legale;
56113 - fond constituit din contributiile speciale ale institutiilor de
credit, in cotele si
limitele prevazute de prevederile legale;
5612 - fond constituit din incasarile din recuperarea creantelor fata de
institutiile de
credit pentru care au fost deschise procedurile falimentului;
5613 - fond constituit din resurse financiare reprezentand donatii,
sponsorizari,
asistenta financiara;
5614 - fond constituit din profitul obtinut ca diferenta dintre veniturile
din investirea
resurselor financiare disponibile si cheltuielile acestuia, in
conditiile si limitele
prevazute de prevederile legale;
5619 - fond constituit din alte venituri (venituri realizate in calitate de
administrator
special, administrator interimar si lichidator al institutiilor de
credit, precum si
alte venituri stabilite conform legii).
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT

581 - Rezultatul reportat

5811 - Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat, respectiv
pierderea neacoperita
5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a
IAS, mai putin IAS 29
5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
5815 - Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve
din reevaluare
5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
Reglementarilor contabile conforme cu
directivele europene
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
5811 - rezultatul sau parti din rezultatul exercitiului financiar precedent
nerepartizate
de catre adunarea generala a actionarilor sau asociatilor;
5812 - rezultatul reportat provenit din ajustarile cerute de aplicarea
pentru prima data
a IFRS, altele decat IAS 29, asupra perioadelor anterioare primei
perioade de
aplicare a IFRS;
5814 - rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile;
5815 - rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din diferente din
reevaluare;
5816 - rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
Reglementarilor contabile
conforme cu directivele europene.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR

591 - Profit sau pierdere

 592 - Repartizarea profitului
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
591 - profitul sau pierderea realizata in exercitiul financiar curent;
592 - repartizarea profitului realizat in exercitiul financiar curent si
repartizat,
potrivit legii.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------

CLASA 6 - CHELTUIELI

Clasa 6 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţa cheltuielilor pe feluri de cheltuieli.
Din CLASA 6 "CHELTUIELI" fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI
CORPORALE
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN
CREANŢE NERECUPERABILE
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI
INSTITUŢII DE CREDIT
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591),
direct sau cu ajutorul contului de decontări intrabancare (341), după caz.

------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

601 - Cheltuieli cu operatiunile de trezorerie si operatiunile interbancare

6011 - Dobanzi la Banca Nationala a Romaniei
6012 - Dobanzi la conturile de corespondent
6013 - Dobanzi la depozitele institutiilor de credit
60131 - Dobanzi la depozitele la vedere
60132 - Dobanzi la depozitele la termen
60133 - Dobanzi la depozitele colaterale
6014 - Dobanzi la imprumuturile de la institutii de credit
60141 - Dobanzi la imprumuturile de pe o zi pe alta
60142 - Dobanzi la imprumuturile la termen
6015 - Dobanzi la valorile date in pensiune
60151 - Dobanzi la valorile date in pensiune de pe o zi pe alta
60152 - Dobanzi la valorile date in pensiune la termen
6016 - Cheltuieli cu operatiunile organizatiilor cooperatiste de credit
din cadrul
retelei
60161 - Dobanzi la conturile curente ale cooperativelor de credit
afiliate
60162 - Dobanzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
60163 - Dobanzi la imprumuturile de la organizatiile cooperatiste de
credit din
cadrul retelei
60164 - Dobanzi privind alte sume datorate organizatiilor cooperatiste
de credit
din cadrul retelei
60169 - Comisioane
6017 - Alte cheltuieli cu dobanzile
6019 - Comisioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
6011 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente imprumuturilor de
refinantare primite
de la Banca Nationala a Romaniei;
6012 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente disponibilitatilor banesti
aflate in
conturile de corespondent (loro);
6013 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente depozitelor constituite de
alte
institutii de credit;
6014 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente imprumuturilor primite de la
alte
institutii de credit;
6015 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente imprumuturilor primite pe
baza
valorilor date in pensiune;
60161 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente disponibilitatilor banesti
aflate in
conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate;
60162 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente depozitelor constituite de
organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei;
60163 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente imprumuturilor primite de la
organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei;
60164 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente altor sume datorate
organizatiilor
cooperatiste de credit din cadrul retelei;
60169 - comisioane aferente operatiunilor intre organizatiile cooperatiste de
credit din
cadrul retelei;
6017 - alte dobanzi si varsaminte asimilate privind operatiunile de
trezorerie si
interbancare (dobanzi aferente titlurilor cu posibilitatea de
rascumparare etc.);
6019 - comisioane aferente operatiunilor de trezorerie si interbancare.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
6011 - Dobanzi si varsaminte asimilate aferente 6014 "Dobanzi la
imprumuturile de la
imprumuturilor primite de la institutii institutii de
credit"
de credit
- Dobanzi si varsaminte 6015 "Dobanzi la
valorile date in
 asimilate aferente pensiune"
operatiunilor de pensiune
6015 - Dobanzi si varsaminte asimilate aferente 6023 "Dobanzi la
valorile date in pensiune"
operatiunilor de pensiune cu clientela
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

602 - Cheltuieli cu operatiunile cu clientela

6021 - Dobanzi la conturile de factoring
6022 - Dobanzi la imprumuturile primite de la institutii financiare
60221 - Dobanzi la imprumuturile de pe o zi pe alta
60222 - Dobanzi la imprumuturile la termen
6023 - Dobanzi la valorile date in pensiune
60231 - Dobanzi la valorile date in pensiune de pe o zi pe alta
60232 - Dobanzi la valorile date in pensiune la termen
6024 - Dobanzi la conturile curente
6025 - Dobanzi la conturile de depozite
60251 - Dobanzi la depozitele la vedere
60252 - Dobanzi la depozitele la termen
60253 - Dobanzi la depozitele colaterale
6026 - Dobanzi la certificatele de depozit, carnetele si libretele de
economii
6027 - Alte cheltuieli cu dobanzile
6029 - Comisioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
6021 - dobanzi aferente operatiunilor de factoring;
6022 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente imprumuturilor primite de la
institutii
financiare;
6023 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente imprumuturilor primite pe
baza
valorilor date in pensiune;
6024 - dobanzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente
deschise
clientelei, precum si cele aferente depozitelor la termen constituite
de clientela
si desfiintate inainte de scadenta, pentru care se acorda dobanda la
vedere;
6025 - dobanzi aferente depozitelor constituite de clientela;
6026 - dobanzi aferente depozitelor constituite pe baza certificatelor de
depozit,
carnetelor si libretelor de economii ale clientelei;
6027 - alte cheltuieli cu dobanzile si varsaminte asimilate aferente
operatiunilor cu
clientela (dobanzi aferente titlurilor cu posibilitatea de
rascumparare etc.);
6029 - comisioane aferente operatiunilor cu clientela.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
6023 - Dobanzi si varsaminte asimilate 6015 "Dobanzi la
valorile date in
aferente operatiunilor de pensiune cu pensiune"
institutiile de credit 683 "Dobanzi la
valorile date in pensiune
institutiilor de
credit"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

603 - Cheltuieli pentru operatiunile cu titluri

6031 - Dobanzi la titlurile date in pensiune livrata
6032 - Pierderi la titlurile de tranzactie
60321 - Pierderi din reevaluari si cesiune
60322 - Costuri de tranzactionare
6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
6034 - Cheltuieli cu titlurile de investitii
60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
60342 - Pierderi din cesiune
6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
60361 - Dobanzi privind titlurile de piata interbancara
60362 - Dobanzi privind titlurile de creante negociabile
60363 - Dobanzi privind obligatiunile
60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
6037 - Cheltuieli diverse privind operatiunile cu titluri
6039 - Comisioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
6031 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente imprumuturilor primite pe
baza
titlurilor date in pensiune livrata;
60321 - pierderi (diferente nefavorabile) din reevaluarea la pretul pietei
sau cesiunea
titlurilor de tranzactie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu
imprumut;
60322 - costuri de tranzactionare direct atribuibile achizitiei de titluri de
tranzactie;
6033 - pierderi din cesiunea titlurilor de plasament;
60341 - amortizarea primelor reprezentand diferente nefavorabile intre pretul
de
achizitie si pretul de rambursare a titlurilor de investitii, pe
perioada reziduala
a titlurilor;
60342 - pierderi din cesiunea titlurilor de investitii;
60361 - dobanzi aferente imprumuturilor primite pe baza titlurilor de piata
interbancara emise;
60362 - dobanzi aferente imprumuturilor primite pe baza titlurilor de creante
negociabile emise;
60363 - dobanzi aferente imprumuturilor primite pe baza obligatiunilor emise;
60369 - amortizarea primelor de emisiune aferente obligatiunilor si altor
titluri cu venit fix, emise;
6037 - dobanzi aferente titlurilor luate cu imprumut, precum si alte
cheltuieli aferente
 operatiunilor cu titluri;
6039 - comisioane aferente operatiunilor cu titluri.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
6033 - Cheltuieli privind imprumuturile primite 6031 "Dobanzi la
titlurile date in pensiune
pe baza de titluri livrata"
- Constituiri de ajustari pentru 66311 "Cheltuieli cu
ajustari pentru
depreciere aferente titlurilor deprecierea
titlurilor de plasament"
de plasament
6034 - Constituiri de ajustari pentru 66312 "Cheltuieli cu
ajustari pentru
depreciere aferente titlurilor deprecierea
titlurilor de investitii"
de investitii
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

604 - Cheltuielile cu operatiuni de leasing, chirii, locatii de gestiune si

alte contracte similare
6041 - Dobanzi aferente datoriilor din operatiuni de leasing financiar
6042 - Cheltuieli cu operatiuni de leasing operational, chirii, locatii
de gestiune si alte contracte
similare
6049 - Comisioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
6041 - cheltuieli cu dobanzile si varsamintele asimilate aferente datoriilor
din
operatiuni de leasing financiar;
6042 - cheltuieli cu operatiuni de leasing operational, chirii, locatii de
gestiune si alte
contracte similare;
6049 - cheltuieli cu comisioane aferente operatiunilor de leasing,
contractelor de
inchiriere, locatiilor de gestiune si altor contracte similare.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate

6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durata nedeterminata
6059 - Comisioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
6051 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente imprumuturilor subordonate
la termen;
6052 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente imprumuturilor subordonate
pe durata nedeterminata;
6059 - comisioane privind datoriile subordonate.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

606 - Cheltuieli privind operatiunile de schimb

6061 - Cheltuieli din diferente de curs valutar aferente tranzactiilor in
valuta
6069 - Comisioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
6061 - diferente de curs valutar nefavorabile rezultate din evaluarea
periodica a
soldului contului 3721, cu exceptia diferentelor nefavorabile de curs
de schimb
aferente imobilizarilor financiare in devize;
- diferente de curs valutar nefavorabile rezultate din operatiuni de
vanzare/cumparare devize;
6069 - comisioane aferente operatiunilor de schimb.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

607 - Cheltuieli privind operatiunile in afara bilantului si operatiunile

cu
instrumente financiare derivate
6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finantare
60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finantare primite de la
institutii de credit
60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finantare primite de la
clientela
6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garantie
60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garantie primite de la
institutii de credit
60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garantie primite de la clientela
6074 - Cheltuieli privind operatiunile cu instrumente financiare derivate
60741 - Cheltuieli privind operatiunile cu instrumente financiare
derivate pe
cursul de schimb
60742 - Cheltuieli privind operatiunile cu instrumente financiare
derivate pe rata
dobanzii
60743 - Cheltuieli privind operatiunile cu instrumente financiare
derivate pe
actiuni si indici bursieri
60744 - Cheltuieli privind operatiunile cu alte instrumente financiare
derivate
60747 - Cheltuieli cu dobanzile aferente instrumentelor financiare
derivate
60749 - Costuri de tranzactionare
6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
6071 - comisioane privind acordurile de refinantare, cautiuni, avaluri,
andosari si alte
garantii primite, comisioane de angajamente, de confirmare privind
deschiderile de credite confirmate;
6072 - cheltuieli privind angajamentele de garantie primite de la institutii
de credit si
de la clientela;
60741- - pierderi aferente instrumentelor financiare derivate care nu sunt
desemnate ca
60744 instrumente de acoperire;
60747 - cheltuieli cu dobanzile aferente instrumentelor financiare derivate;
60749 - costurile de tranzactionare (comisioane si alte cheltuieli similare)
aferente
operatiunilor cu instrumente financiare derivate evaluate la valoarea
justa.
Costurile de tranzactionare aferente instrumentelor financiare
derivate evaluate
la cost sunt incluse in valoarea initiala a acestor instrumente;
6075 - pierderi din modificarile de valoare justa aferente instrumentelor de
acoperire
recunoscute anterior in conturile de regularizare si inregistrate ca
si cheltuieli
in momentul recunoasterii in contul de profit si pierdere a
fluxurilor de
trezorerie sau a variatiilor de valoare justa aferente riscului
acoperit;
6077 - cheltuieli cu alte angajamente primite, care nu se regasesc in
conturile 6071 si
6072.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

608 - Cheltuieli cu prestatiile de servicii financiare

6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plata
6087 - Alte cheltuieli cu prestatiile de servicii financiare
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
6081 - cheltuieli referitoare la punerea la dispozitie sau de gestiune a
mijloacelor de plata, cuprinzand,
in special: cheltuieli cu transferul valorilor, cheltuieli legate de
valorile aflate in asteptarea
incasarii, cheltuieli cu tiparirea carnetelor de cecuri si a altor
mijloace de plata, comisioane
pentru asigurarea securitatii transportului valorilor;
6087 - cheltuieli pe care institutia le suporta pentru prestarile de
servicii financiare conexe:
obtinerea de informatii (privind solvabilitatea sau pozitia
financiara a clientilor si a
institutiilor de credit corespondente), comisioane aferente valorilor
remise la incasare si alte
cheltuieli cu prestatiile de servicii financiare etc.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

609 - Alte cheltuieli de exploatare

6092 - Cota - parte privind activitatile si activele controlate in comun
6093 - Venituri retrocedate privind activitatile si activele controlate
in comun
6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a
casei centrale
6095 - Cheltuieli din operatiuni intre Fondul de garantare a depozitelor
in sistemul
bancar si institutiile de credit, societatile financiare sau alte
institutii
60951 - Dobanzi la conturile curente
60955 - Dobanzi privind alte sume datorate
60959 - Comisioane
6099 - Cheltuieli diverse de exploatare
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
6092 - cheltuieli refacturate institutiei, care privesc activitatile si
activele controlate in
comun in scopul desfasurarii de activitati de exploatare, in situatia
in care
institutia are calitatea de asociat al respectivei asocieri in
participatie;
6093 - venituri retrocedate care privesc activitatile si activele controlate
in comun in
scopul desfasurarii de activitati de exploatare, in situatia in care
institutia are
calitatea de asociat al respectivei asocieri in participatie;
6094 - cheltuieli reprezentand cotizatiile cooperativelor de credit pentru
constituirea
la nivelul casei centrale a rezervei mutuale de garantare;
60951 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale
conturilor
curente deschise de Fond la institutiile de credit sau institutiile
financiare;
60955 - dobanzi si varsaminte asimilate privind alte sume datorate de Fond
institutiilor de credit, societatilor financiare sau altor
institutii;
60959 - comisioane aferente operatiunilor dintre Fond si institutiile de
credit,
societatile financiare sau alte institutii;
6099 - acest cont inregistreaza, in special, costurile aferente valorilor
din aur, metale
si pietre pretioase vandute sau constatate lipsa la inventar etc.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL

611 - Cheltuieli cu salariile personalului

612 - Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
6121 - Contributia unitatii la asigurarile sociale
6122 - Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj
6123 - Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate
 6127 - Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
613 - Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor
617 - Alte cheltuieli privind personalul
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
611 - valoarea salariilor si a altor drepturi similare cuvenite
personalului angajat;
612 - contributia angajatorului la asigurarile sociale, la ajutorul de
somaj, asigurarile
sociale de sanatate si alte cheltuieli privind asigurarile si
protectia sociala;
613 - cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor;
617 - alte drepturi ale salariatilor prevazute in contractul
individual/colectiv de
munca sau reglementarile legale, inclusiv sumele reprezentand prime
si alte
sume similare acordate personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor
legale.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI
VARSAMINTE ASIMILATE

621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
621 - cheltuieli cu impozite (altele decat impozitul pe profit), taxe si
varsaminte
asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
621 - Impozitul pe profit 691 "Cheltuieli cu
impozitul pe profit"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRARILE SI SERVICIILE
EXECUTATE DE TERTI

631 - Cheltuieli cu materialele

6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
6312 - Cheltuieli privind combustibilii
6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
6317 - Cheltuieli privind alte materiale
632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
633 - Cheltuieli privind alte stocuri
634 - Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti
6341 - Cheltuieli de intretinere si reparatii
6342 - Cheltuieli privind energia si apa
6343 - Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
6344 - Cheltuieli cu colaboratorii si de intermediere
 6345 - Cheltuieli cu deplasari, detasari, transferari si transportul
personalului si bunurilor
6347 - Alte cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti
63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
63472 - Cheltuieli cu redeventele privind concesiunile
63479 - Alte cheltuieli
635 - Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
631 - cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb si
alte materiale;
632 - cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar;
633 - cheltuieli privind alte stocuri;
6341 - cheltuieli cu intretinerea si reparatiile executate de terti;
6342 - cheltuieli privind consumurile de energie si apa;
6343 - cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii;
6344 - cheltuieli cu colaboratorii si de intermediere (drepturile platite
membrilor consiliului de
administratie, sumele platite in baza contractelor de mandat
incheiate cu societati comerciale
sau cu persoane fizice etc.);
6345 - cheltuieli cu deplasarile, detasarile, transferarile si transportul
personalului si bunurilor;
6347 - cheltuieli cu primele de asigurare, cu redeventele privind
concesiunile, precum
si alte cheltuieli cu tertii (de exemplu cheltuielile cu urmarirea si
executarea
creantelor);
635 - cheltuieli de protocol, reclama si publicitate.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
63479 - Taxe de inmatriculare si de 621 "Cheltuieli cu alte
impozite, taxe si
timbru varsaminte
asimilate"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social

644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizarilor corporale
645 - Pierderi din cedarea partilor in cadrul societatilor comerciale
legate, a
titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de portofoliu
646 - Pierderi din cedarea si casarea imobilizarilor corporale si
necorporale
6461 - Pierderi din cedarea si casarea imobilizarilor corporale
6462 - Pierderi din cedarea si casarea imobilizarilor necorporale
649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
6491 - Despagubiri, amenzi si penalitati
6492 - Donatii si subventii acordate
6493 - Cheltuieli privind sponsorizarile
 6494 - Pierderi din debitori diversi
6495 - Dobanzi la imprumuturile primite de la actionari si la alte
imprumuturi
64951 - Dobanzi la imprumuturile primite de la actionari
64952 - Dobanzi la alte imprumuturi primite
6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
641 - acest cont este utilizat de catre sucursale si celelalte subunitati
din strainatate,
fara personalitate juridica, care utilizeaza personalul sediului;
644 - pierderi din reevaluarea imobilizarilor corporale reprezentand
diferente
nefavorabile din reevaluare care depasesc sumele inregistrate in
contul de
rezerve dintr-o reevaluare reprezentand cresteri din reevaluarea
acelorasi
active;
645 - pierderi obtinute in urma cedarii partilor in cadrul societatilor
comerciale
legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de
portofoliu;
646 - pierderi obtinute in urma cedarii si casarii imobilizarilor
necorporale si
corporale;
649 - acest cont inregistreaza alte cheltuieli diverse de exploatare, in
special:
despagubiri, amenzi, penalitati, donatii, subventii acordate,
sponsorizari,
pierderi din debitori diversi, dobanzi la imprumuturile primite de la
actionari si
la alte imprumuturi, precum si alte cheltuieli diverse de exploatare.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZARILE PRIVIND IMOBILIZARILE
NECORPORALE SI CORPORALE

651 - Cheltuieli cu amortizarile imobilizarilor necorporale

652 - Cheltuieli cu amortizarile imobilizarilor corporale
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
651 - amortizarea aferenta imobilizarilor necorporale corespunzatoare
fiecarei perioade, inclusa pe
cheltuieli;
652 - amortizarea aferenta imobilizarilor corporale corespunzatoare
fiecarei
perioade, inclusa pe cheltuieli, cu exceptia cazului in care aceasta
este inclusa
in valoarea contabila a unui alt activ.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE
SI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE
 661 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea creantelor din operatiuni
interbancare
6611 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea creditelor
6612 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea dobanzilor
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
6611 - ajustari pentru deprecierea creditelor din operatiuni interbancare;
6612 - ajustari pentru deprecierea dobanzilor din operatiuni interbancare.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE
SI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

662 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea creantelor din operatiuni

cu clientela, operatiuni intre
institutiile financiare nebancare si institutiile de credit, precum
si intre Fondul de garantare a
depozitelor in sistemul bancar si institutiile de credit, societatile
financiare sau alte institutii
6621 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea creditelor
6622 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea dobanzilor
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
6621 - ajustari pentru deprecierea creditelor din operatiuni cu clientela,
operatiuni
intre institutiile financiare nebancare si institutiile de credit,
precum si intre
Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar si institutiile
de credit,
societatile financiare sau alte institutii;
6622 - ajustari pentru deprecierea dobanzilor din operatiuni cu clientela,
operatiuni
intre institutiile financiare nebancare si institutiile de credit,
precum si intre
Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar si institutiile
de credit,
societatile financiare sau alte institutii.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE
SI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

663 - Cheltuieli cu ajustari pentru depreciere privind operatiuni cu

titluri si operatiuni diverse
6631 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea titlurilor
66311 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea titlurilor de
plasament
66312 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea titlurilor de
investitii
6633 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea stocurilor
6637 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea creantelor din
operatiuni cu titluri si
operatiuni diverse
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
6631 - ajustari pentru deprecierea titlurilor de plasament si de investitii;
6633 - ajustari pentru deprecierea stocurilor;
6637 - ajustari pentru creante aferente operatiunilor cu titluri si
operatiunilor diverse.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE
SI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

664 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea valorilor imobilizate

6641 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea partilor detinute in
cadrul societatilor
comerciale legate, a titlurilor de participare si a titlurilor
activitatii de
portofoliu
6642 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
66421 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in
curs
66422 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale
66423 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
corporale
6643 - Cheltuieli cu ajustari pentru depreciere aferente operatiunilor de
leasing
financiar
6647 - Cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea creantelor aferente
valorilor
imobilizate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
6641 - ajustari pentru deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor
comerciale
legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de
portofoliu;
6642 - ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs, imobilizarilor
necorporale si
a imobilizarilor corporale;
6643 - ajustari pentru deprecierea creantelor din operatiuni de leasing
financiar;
6647 - ajustari pentru deprecierea creantelor aferente valorilor
imobilizate.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE
SI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

665 - Cheltuieli cu provizioane

6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semnatura
6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii si obligatii similare
6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de tara
6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
6657 - Cheltuieli cu alte provizioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
6651 - provizioane constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor
prin semnatura;
6652 - provizioane constituite pentru pensii si obligatii similare;
6653 - provizioane constituite pentru risc de tara;
6654 - provizioane constituite pentru restructurare;
6656 - provizioane pentru impozite;
6657 - alte provizioane constituite.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE
SI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

667 - Pierderi din creante nerecuperabile acoperite cu ajustari pentru

depreciere
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
667 - creante sau parti din creante devenite pierderi definitive si care au
facut
obiectul unei ajustari pentru depreciere.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE
SI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

668 - Pierderi din creante nerecuperabile neacoperite cu ajustari pentru

depreciere
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
668 - creante sau parti din creante devenite pierderi definitive si care nu
au facut
obiectul unei ajustari pentru depreciere.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE

671 - Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente similare

------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
671 - cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzactii extraordinare
(exproprierea
activelor, cutremure sau alte calamitati naturale).
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERATIUNI INTRE INSTITUTII
FINANCIARE
NEBANCARE SI INSTITUTII DE CREDIT

681 - Dobanzi la conturile curente

682 - Dobanzi la imprumuturile primite de la institutii de credit
6821 - Dobanzi la imprumuturile de pe o zi pe alta
6822 - Dobanzi la imprumuturile la termen
683 - Dobanzi la valorile date in pensiune institutiilor de credit
6831 - Dobanzi la valorile date in pensiune de pe o zi pe alta
6832 - Dobanzi la valorile date in pensiune la termen
684 - Dobanzi privind alte sume datorate institutiilor de credit
689 - Comisioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
681 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale
conturilor
curente deschise de institutiile financiare nebancare la institutii
de credit;
682 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente imprumuturilor primite de
institutiile financiare nebancare de la institutii de credit;
683 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente imprumuturilor primite de
institutiile financiare nebancare de la institutii de credit pe baza
valorilor
date in pensiune;
684 - dobanzi si varsaminte asimilate privind alte sume datorate de
institutiile
financiare nebancare institutiilor de credit;
689 - comisioane aferente operatiunilor dintre institutiile financiare
nebancare si
institutiile de credit.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE
IMPOZITE

691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit

699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele de mai sus
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
691 - impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat in conformitate cu
legislatia
fiscala privind impozitul pe profit;
699 - cheltuieli cu alte impozite, stabilite conform reglementarilor emise
in acest scop.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------

CLASA 7 - VENITURI

Clasa 7 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţa veniturilor pe feluri de venituri.
Din CLASA 7 "VENITURI" fac parte următoarele grupe de conturi:
 Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE
CREANŢE AMORTIZATE
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI
INSTITUŢIILE DE CREDIT
La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591),
direct sau cu ajutorul contului de decontări intrabancare (341), după caz.

------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE
EXPLOATARE

701 - Venituri din operatiunile de trezorerie si operatiunile interbancare

7011 - Dobanzi de la Banca Nationala a Romaniei
7012 - Dobanzi de la conturile de corespondent
7013 - Dobanzi de la conturile de depozite la institutii de credit
70131 - Dobanzi de la depozitele la vedere
70132 - Dobanzi de la depozitele la termen
70133 - Dobanzi de la depozitele colaterale
7014 - Dobanzi de la creditele acordate institutiilor de credit
70141 - Dobanzi de la creditele de pe o zi pe alta
70142 - Dobanzi de la creditele la termen
7015 - Dobanzi de la valorile primite in pensiune
70151 - Dobanzi de la valorile primite in pensiune de pe o zi pe alta
70152 - Dobanzi de la valorile primite in pensiune la termen
7016 - Venituri din operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit
din cadrul retelei
70161 - Dobanzi de la contul curent la casa centrala
70162 - Dobanzi de la depozitele la casa centrala
70163 - Dobanzi de la creditele acordate organizatiilor cooperatiste de
credit din
cadrul retelei
70164 - Dobanzi privind valorile de recuperat de la organizatiile
cooperatiste de
credit din cadrul retelei
70168 - Dobanzi din creante restante si indoielnice privind
operatiunile cu
organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei
70169 - Comisioane
7017 - Alte venituri din dobanzi
7018 - Dobanzi din creante restante si indoielnice
7019 - Comisioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
7011 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente disponibilitatilor banesti
aflate in
conturile deschise la Banca Nationala a Romaniei;
7012 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente disponibilitatilor banesti
aflate in
conturile de corespondent (nostro);
7013 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente depozitelor constituite la
alte institutii de credit;
7014 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente creditelor acordate
institutiilor de credit;
7015 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza
valorilor primite in pensiune;
70161 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente disponibilitatilor banesti
aflate in
contul curent la casa centrala;
70162 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente depozitelor constituite la
casa centrala;
70163 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente creditelor acordate
organizatiilor
cooperatiste de credit din cadrul retelei;
70164 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente valorilor de recuperat de la
organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei;
70168 - dobanzi aferente creantelor restante si indoielnice privind
operatiunile cu
organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei;
70169 - comisioane aferente operatiunilor cu organizatiile cooperatiste de
credit din cadrul retelei;
7017 - alte dobanzi si varsaminte asimilate privind operatiunile de
trezorerie si
interbancare (dobanzi aferente titlurilor cu posibilitatea de
rascumparare etc.);
7018 - dobanzi aferente creantelor restante si indoielnice din operatiunile
de trezorerie si interbancare;
7019 - comisioane aferente operatiunilor de trezorerie si interbancare.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
7011 - Dobanzi si varsaminte asimilate aferente 7014 "Dobanzi de la
creditele acordate
creditelor acordate bancii centrale institutiilor de
credit"
- Dobanzi si varsaminte asimilate 7015 "Dobanzi de la
valorile primite in
aferente operatiunilor de pensiune cu pensiune"
banca centrala
7015 - Dobanzi si varsaminte asimilate aferente 7023 "Dobanzi de la
valorile primite in
operatiunilor de pensiune efectuate cu pensiune"
clientela
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE
EXPLOATARE

702 - Venituri din operatiunile cu clientela

7021 - Dobanzi de la creante comerciale si credite acordate clientelei
70211 - Dobanzi de la operatiunile de scont, forfetare si alte creante
comerciale
70212 - Dobanzi de la operatiunile de factoring
70213 - Dobanzi de la creditele de trezorerie
70214 - Dobanzi de la creditele de consum si vanzari in rate
70215 - Dobanzi de la creditele pentru finantarea operatiunilor de
comert exterior
70216 - Dobanzi de la creditele pentru finantarea stocurilor si pentru
echipamente
70217 - Dobanzi de la creditele pentru investitii imobiliare
70218 - Dobanzi de la alte credite acordate clientelei
7022 - Dobanzi de la creditele acordate institutiilor financiare
70221 - Dobanzi de la creditele de pe o zi pe alta
70222 - Dobanzi de la creditele la termen
7023 - Dobanzi de la valorile primite in pensiune
70231 - Dobanzi de la valorile primite in pensiune de pe o zi pe alta
70232 - Dobanzi de la valorile primite in pensiune la termen
7024 - Dobanzi de la conturile curente debitoare
7027 - Alte venituri din dobanzi
7028 - Dobanzi din creante restante si indoielnice
7029 - Comisioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
7021 - dobanzi si varsaminte asimilate dobanzilor aferente creantelor
comerciale si creditelor acordate
clientelei;
7022 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente creditelor acordate
institutiilor financiare;
7023 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza
valorilor primite in pensiune;
7024 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente conturilor curente debitoare
si creditelor de trezorerie
inregistrate in debitul contului curent;
7027 - alte venituri din dobanzi si varsaminte asimilate privind
operatiunile cu
clientela (dobanzi aferente titlurilor cu posibilitatea de
rascumparare etc.);
7028 - dobanzi aferente creantelor restante si indoielnice din operatiunile
cu clientela;
7029 - comisioane aferente operatiunilor cu clientela.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
7023 - Dobanzi si varsaminte asimilate aferente 7015 "Dobanzi de la
valorile primite in
operatiunilor de pensiune cu institutiile pensiune"
de credit 784 "Dobanzi de la
valorile primite in
pensiune de la
institutii de credit"
7029 - Comisioane aferente valorilor 7085 "Venituri privind
mijloacele de plata"
la incasare
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE
EXPLOATARE

703 - Venituri din operatiunile cu titluri

 7031 - Dobanzi de la titlurile primite in pensiune livrata
7032 - Venituri din titlurile de tranzactie
7033 - Venituri din titlurile de plasament
70331 - Dobanzi
70333 - Dividende si venituri asimilate
70336 - Venituri din cesiune
7034 - Venituri din titlurile de investitii
70341 - Dobanzi
70342 - Venituri din prime
70343 - Venituri din cesiune
7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
7037 - Venituri diverse din operatiunile cu titluri
7038 - Dobanzi din creante restante si indoielnice
7039 - Comisioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
7031 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza
titlurilor
primite in pensiune livrata;
7032 - castiguri (diferente favorabile) din reevaluarea la pretul pietei sau
cesiunea
titlurilor de tranzactie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu
imprumut,
precum si alte venituri aferente acestora;
70331 - dobanzi aferente titlurilor de plasament;
70333 - dividende si venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament,
recunoscute ca venituri atunci
cand este stabilit dreptul actionarilor/asociatilor de a primi plata;
- valoarea actiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorarii
capitalului social de catre
societatea la care se detin actiuni, indiferent din ce surse s-a
efectuat majorarea;
70336 - castiguri din cesiunea titlurilor de plasament;
70341 - dobanzi aferente titlurilor de investitii;
70342 - venituri din prime reprezentand diferente favorabile intre pretul de
achizitie si
pretul de rambursare a titlurilor de investitii;
70343 - castiguri din cesiunea titlurilor de investitii;
7036 - venituri provenind, in special, din rambursarea anticipata sau din
rascumpararea de titluri emise;
7037 - venituri diverse aferente operatiunilor cu titluri;
7038 - dobanzi aferente creantelor restante si indoielnice, din operatiuni
cu titluri;
7039 - comisioane aferente operatiunilor cu titluri.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
7032 - Venituri privind creditele 7031 "Dobanzi de la
titlurile primite in
acordate pe baza de titluri pensiune livrata"
7033 - Anulari sau diminuari de ajustari pentru 76311 "Venituri din
ajustari pentru
deprecierea titlurilor de plasament deprecierea
titlurilor de plasament"
7034 - Anulari sau diminuari de ajustari pentru 76312 "Venituri din
ajustari pentru
deprecierea titlurilor de investitii deprecierea
titlurilor de investitii"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE
EXPLOATARE

704 - Venituri din operatiuni de leasing, chirii, locatii de gestiune si

alte contracte similare
7041 - Dobanzi aferente creantelor din operatiuni de leasing financiar
7042 - Venituri din operatiuni de leasing operational, chirii, locatii de
gestiune si alte
contracte similare
7048 - Dobanzi din creante restante si indoielnice
7049 - Comisioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
7041 - venituri din dobanzi si varsaminte asimilate aferente creantelor din
operatiuni
de leasing financiar;
7042 - venituri din operatiuni de leasing operational, chirii, locatii de
gestiune si alte
contracte similare;
7048 - venituri din dobanzi aferente creantelor restante si indoielnice din
operatiunile de leasing;
7049 - venituri din comisioane aferente operatiunilor de leasing,
contractelor de inchiriere, locatiilor
de gestiune si altor contracte similare.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE
EXPLOATARE

705 - Venituri din credite subordonate, parti in cadrul societatilor

comerciale legate, titluri de
participare si titluri ale activitatii de portofoliu
7051 - Dobanzi de la creditele subordonate la termen
7052 - Dobanzi de la creditele subordonate pe durata nedeterminata
7053 - Dividende si venituri asimilate
7058 - Dobanzi din creante restante si indoielnice
7059 - Comisioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
7051 - venituri din dobanzi si varsaminte asimilate aferente creditelor
subordonate la termen;
7052 - venituri din dobanzi si varsaminte asimilate aferente creditelor
subordonate pe durata nedeterminata;
7053 - dividende si venituri asimilate, aferente partilor in cadrul
societatilor comerciale legate,
titlurilor de participare si titlurilor activitatii de portofoliu,
recunoscute pe venituri atunci
 cand este stabilit dreptul actionarilor/asociatilor de a primi plata;
- valoarea actiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorarii
capitalului social de catre
societatea la care se detin actiuni, indiferent din ce surse s-a
efectuat majorarea;
7058 - venituri din dobanzi aferente creantelor restante si indoielnice
privind creditele subordonate;
7059 - comisioane privind creditele subordonate.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE
EXPLOATARE

706 - Venituri din operatiunile de schimb

7061 - Venituri din diferente de curs valutar aferente tranzactiilor in
valuta
7069 - Comisioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
7061 - diferente de curs valutar favorabile rezultate din evaluarea
periodica a soldului
contului 3721, cu exceptia diferentelor favorabile de curs de schimb
aferente
imobilizarilor financiare in devize;
- diferente de curs valutar favorabile rezultate din operatiuni de
vanzare/cumparare devize;
7069 - comisioane din operatiunile de schimb.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE
EXPLOATARE

707 - Venituri din operatiunile in afara bilantului si operatiunile cu

instrumente financiare derivate
7071 - Venituri din angajamentele de finantare
70711 - Venituri din angajamentele de finantare in favoarea
institutiilor de credit
70712 - Venituri din angajamentele de finantare in favoarea clientelei
7072 - Venituri din angajamentele de garantie
70721 - Venituri din angajamentele de garantie in favoarea
institutiilor de credit
70722 - Venituri din angajamentele de garantie in favoarea clientelei
7074 - Venituri privind operatiunile cu instrumente financiare derivate
70741 - Venituri privind operatiunile cu instrumente financiare
derivate pe cursul de schimb
70742 - Venituri privind operatiunile cu instrumente financiare
derivate pe rata dobanzii
70743 - Venituri privind operatiunile cu instrumente financiare
derivate pe actiuni si indici bursieri
70744 - Venituri privind operatiunile cu alte instrumente financiare
derivate
70747 - Venituri din dobanzi aferente instrumentelor financiare
derivate
70749 - Comisioane
7075 - Venituri din instrumentele de acoperire
 7077 - Venituri din alte angajamente date
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
7071, 7072 - comisioane pentru acorduri de refinantare, cautiuni, avaluri,
andosari si alte garantii date de
institutie, comisioane de angajament, de confirmare de deschideri
de credite etc.;
70741- - castiguri aferente instrumentelor financiare derivate care nu
sunt desemnate ca instrumente de
70744 acoperire;
70747 - venituri din dobanzi aferente instrumentelor financiare derivate;
70749 - comisioane si alte incasari similare aferente operatiunilor cu
instrumente
financiare derivate;
7075 - castiguri din modificarile de valoare justa aferente
instrumentelor de acoperire recunoscute
anterior in conturile de regularizare si inregistrate ca venituri
in momentul recunoasterii in
contul de profit si pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a
variatiilor de valoare justa
aferente riscului acoperit;
7077 - alte comisioane privind angajamentele date care nu se regasesc in
conturile 7071 si 7072.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE
EXPLOATARE

708 - Venituri din prestatiile de servicii financiare

7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau in depozit
7082 - Comisioane privind operatiunile cu titluri efectuate in contul
clientelei
7083 - Comisioane din activitatile de asistenta si consultanta
70831 - Comisioane din activitatile de asistenta si consultanta pentru
persoane fizice
70832 - Comisioane din activitatile de asistenta si consultanta pentru
persoane juridice
70839 - Alte comisioane
7085 - Venituri privind mijloacele de plata
7087 - Alte venituri din prestatiile de servicii financiare
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
7081 - comisioane aferente serviciilor de mandat prestate clientelei pentru
gestionarea
si/sau depozitarea portofoliului de titluri;
7082 - comisioane aferente operatiunilor cu titluri efectuate in contul
clientelei, fara
mandat, la ordinul acesteia;
7083 - comisioane pentru: asistenta si consiliere (tehnici de gestiune de
trezorerie), inginerie
financiara (gestiune de bilant, fuziuni si achizitii etc.), pentru
alte prestatii si servicii
financiare care ajuta la infiintarea si dezvoltarea societatilor
comerciale etc.;
7085 - comisioane pentru mijloace de plata puse la dispozitia clientilor
(cecuri, carduri, documente
pentru retrageri de numerar si pentru viramente bancare etc.),
comisioane aferente operatiunilor
de incasari si plati efectuate pentru clientela etc.;
7087 - venituri aferente prestarilor de servicii financiare conexe:
obtinerea de informatii (solvabilitatea
sau pozitia financiara a clientilor si a institutiilor de credit),
comisioane aferente valorilor
remise la incasare si alte venituri din prestarile de servicii
financiare.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
7085 - Comisioanele aferente operatiunilor de 7029 "Comisioane"
creditare a clientelei
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE
EXPLOATARE

709 - Alte venituri din activitatea de exploatare

7092 - Cota - parte privind activitatile si activele controlate in comun
7093 - Cheltuieli refacturate privind activitatile si activele controlate
in comun
7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
7095 - Venituri din operatiuni intre Fondul de garantare a depozitelor in
sistemul bancar si
institutiile de credit, societatile financiare sau alte institutii
70951 - Dobanzi de la conturile curente
70952 - Dobanzi de la depozitele la termen
70953 - Dobanzi de la certificatele de depozit
70954 - Dobanzi de la alte instrumente financiare
70955 - Dobanzi privind valorile de recuperat
70959 - Comisioane
7099 - Venituri diverse de exploatare
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
7092 - veniturile aferente activitatilor si activelor controlate in comun in
scopul
desfasurarii de activitati de exploatare, in situatia in care
institutia are calitatea
de asociat al respectivei asocieri in participatie;
7093 - cheltuielile refacturate care privesc activitatile si activele
controlate in comun
in scopul desfasurarii de activitati de exploatare, in situatia in
care institutia
are calitatea de asociat al respectivei asocieri in participatie;
7094 - acest cont permite transferarea cheltuielilor de exploatare la data
inchiderii
contabile, fie intr-un cont de bilant, fie intr-un alt cont de
cheltuieli;
70951 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente soldurilor debitoare ale
conturilor
curente deschise de Fond la institutiile de credit sau institutiile
financiare;
70952 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente depozitelor la termen
constituite de
Fond la institutii de credit;
70953 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente depozitelor constituite de
Fond pe
baza certificatelor de depozit ale institutiilor de credit;
70954 - dobanzi si varsaminte asimilate aferente altor instrumente
financiare;
70955 - dobanzi si varsaminte privind valorile de recuperat de Fond de la
institutiile
de credit, societatile financiare sau alte institutii;
70959 - comisioane aferente operatiunilor dintre Fond si institutiile de
credit,
societatile financiare sau alte institutii;
7099 - venituri din vanzarea valorilor din aur, metale si pietre pretioase,
precum si
alte venituri diverse de exploatare.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social

744 - Venituri din reevaluarea imobilizarilor corporale
745 - Venituri din cedarea partilor in cadrul societatilor comerciale
legate, a titlurilor de
participare si a titlurilor activitatii de portofoliu
746 - Venituri din cedarea si casarea imobilizarilor corporale si
necorporale
7461 - Venituri din cedarea si casarea imobilizarilor corporale
7462 - Venituri din cedarea si casarea imobilizarilor necorporale
747 - Venituri accesorii
7471 - Venituri din alte activitati
7479 - Alte venituri accesorii
74791 - Venituri din operatiuni de intermediere in domeniul
asigurarilor
74799 - Venituri accesorii diverse
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
741 - acest cont este utilizat de catre institutiile care au in strainatate
sucursale sau
alte subunitati, fara personalitate juridica, pentru a inregistra
veniturile
aferente activitatii desfasurate de personalul sediului in
subunitatile respective.
744 - castiguri din reevaluarea imobilizarilor corporale reprezentand
diferente
favorabile din reevaluare care compenseaza descresterile din
reevaluarea
acelorasi active, recunoscute anterior ca si cheltuieli;
745 - castiguri obtinute in urma cedarii partilor in cadrul societatilor
comerciale
legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de
portofoliu;
746 - castiguri obtinute in urma cedarii si casarii imobilizarilor
necorporale si corporale;
7471 - veniturile provenite, in special din:
- prestarile de servicii constand in utilizarea cu titlu accesoriu a
mijloacelor
principale de exploatare (de exemplu vanzarea de timpi de
utilizare a
sistemului informatic);
- servicii aduse clientelei care, desi nu sunt servicii conexe
activitatilor
realizate cu titlu profesional, reprezinta extinderea acestor
activitati;
7479 - acest cont inregistreaza veniturile din operatiuni de intermediere in
domeniul
asigurarilor si alte venituri care nu provin din activitatile
realizate cu titlu
profesional.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

749 - Alte venituri diverse din exploatare

7492 - Cota - parte din subventiile de investitii trecuta la venituri
7493 - Venituri din subventii de exploatare
74931 - Venituri din subventii de exploatare aferente veniturilor din
activitatea de exploatare
74932 - Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime si
materiale consumabile
74933 - Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului
74934 - Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari si
protectia sociala
74935 - Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de
exploatare
74936 - Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri
7494 - Venituri din productia de imobilizari
7495 - Venituri privind bunurile mobile si imobile din executarea
creantelor
7499 - Alte venituri
74991 - Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati
74992 - Venituri din donatii
74997 - Alte venituri diverse de exploatare
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
7492 - acest cont este utilizat pentru esalonarea pe mai multe exercitii a
subventiilor primite care se
inregistreaza in contul de rezultate;
7493 - in acest cont se evidentiaza subventiile primite sau de primit pentru
acoperirea pierderilor si alte
subventii;
7494 - valoarea la cost de productie a imobilizarilor corporale si
necorporale realizate in regie proprie;
7495 - veniturile din vanzarea bunurilor mobile si imobile provenite din
executarea creantelor detinute;
7499 - venituri din despagubiri, amenzi, penalitati, venituri din donatii,
venituri din vanzarea
materialelor si a altor stocuri si bunuri, precum si alte venituri
diverse de exploatare (de
exemplu venituri reprezentand tichete de masa restituite de
salariati).
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE SI
RECUPERARI DE CREANTE AMORTIZATE

761 - Venituri din ajustari pentru deprecierea creantelor din operatiuni

interbancare
7611 - Venituri din ajustari pentru deprecierea creditelor
7612 - Venituri din ajustari pentru deprecierea dobanzilor
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
7611 - anulari sau diminuari de ajustari pentru deprecierea creditelor din
operatiuni interbancare;
7612 - anulari sau diminuari de ajustari pentru deprecierea dobanzilor din
operatiuni interbancare.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE SI
RECUPERARI DE CREANTE AMORTIZATE

762 - Venituri din ajustari pentru deprecierea creantelor din operatiuni cu

clientela, operatiuni intre
institutiile financiare nebancare si institutiile de credit, precum
si intre Fondul de garantare a
depozitelor in sistemul bancar si institutiile de credit, societatile
financiare sau alte institutii
7621 - Venituri din ajustari pentru deprecierea creditelor
7622 - Venituri din ajustari pentru deprecierea dobanzilor
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
7621 - anulari sau diminuari de ajustari pentru deprecierea creditelor din
operatiuni cu clientela,
operatiuni intre institutiile financiare nebancare si institutiile de
credit, precum si intre Fondul
de garantare a depozitelor in sistemul bancar si institutiile de
credit, societatile financiare sau
alte institutii;
7622 - anulari sau diminuari de ajustari pentru deprecierea dobanzilor din
operatiuni cu clientela,
operatiuni intre institutiile financiare nebancare si institutiile de
credit, precum si intre Fondul
de garantare a depozitelor in sistemul bancar si institutiile de
credit, societatile financiare sau
alte institutii.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE SI
RECUPERARI DE CREANTE AMORTIZATE

763 - Venituri din ajustari pentru depreciere privind operatiuni cu titluri

si operatiuni diverse
7631 - Venituri din ajustari pentru deprecierea titlurilor
76311 - Venituri din ajustari pentru deprecierea titlurilor de
plasament
76312 - Venituri din ajustari pentru deprecierea titlurilor de
investitii
7633 - Venituri din ajustari pentru deprecierea stocurilor
7637 - Venituri din ajustari pentru deprecierea creantelor din operatiuni
cu titluri si operatiuni diverse
------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------
CONTINUT:
7631 - anulari sau diminuari de ajustari pentru deprecierea titlurilor de
plasament,
precum si pentru deprecierea titlurilor de investitii;
7633 - anulari sau diminuari de ajustari pentru deprecierea stocurilor;
7637 - anulari sau diminuari de ajustari pentru deprecierea creantelor
aferente operatiunilor cu titluri si
operatiunilor diverse.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE SI
RECUPERARI DE CREANTE AMORTIZATE

764 - Venituri din ajustari pentru deprecierea valorilor imobilizate

7641 - Venituri din ajustari pentru deprecierea partilor detinute in
cadrul societatilor comerciale legate, a
titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de
portofoliu
7642 - Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
76421 - Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs
76422 - Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale
76423 - Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
corporale
7643 - Venituri din ajustari pentru depreciere aferente operatiunilor de
leasing financiar
7647 - Venituri din ajustari pentru deprecierea creantelor aferente
valorilor imobilizate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
7641 - anulari sau diminuari de ajustari pentru deprecierea partilor
detinute in cadrul societatilor
comerciale legate, a titlurilor de participare si a titlurilor
activitatii de portofoliu;
7642 - anulari sau diminuari de ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
in curs, a
imobilizarilor necorporale si a imobilizarilor corporale;
7643 - anulari sau diminuari de ajustari pentru deprecierea creantelor din
operatiuni de leasing financiar;
7647 - anulari sau diminuari de ajustari pentru deprecierea creantelor
aferente valorilor imobilizate.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE SI
RECUPERARI DE CREANTE AMORTIZATE

765 - Venituri din provizioane

7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semnatura
7652 - Venituri din provizioane pentru pensii si obligatii similare
7653 - Venituri din provizioane pentru risc de tara
7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor
corporale si alte actiuni similare
legate de acestea
7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
7657 - Venituri din alte provizioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
7651 - anulari sau diminuari de provizioane pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semnatura;
7652 - anulari sau diminuari de provizioane constituite pentru pensii si
obligatii similare;
7653 - anulari sau diminuari de provizioane pentru risc de tara;
7654 - anulari sau diminuari de provizioane pentru restructurare;
7655 - anulari sau diminuari de provizioane pentru dezafectarea
imobilizarilor
corporale si alte actiuni similare legate de acestea;
7656 - anulari sau diminuari de provizioane pentru impozite;
7657 - anulari sau diminuari de alte provizioane.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE SI
RECUPERARI DE CREANTE AMORTIZATE

767 - Venituri din recuperari de creante amortizate

------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
767 - venituri reprezentand incasari de creante care anterior au fost
inregistrate ca
pierderi in conturile de cheltuieli 667 si 668.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE

771 - Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele

similare
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
771 - veniturile de natura subventiilor pentru evenimente extraordinare si
altele similare.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERATIUNI INTRE INSTITUTIILE
FINANCIARE
NEBANCARE SI INSTITUTIILE DE CREDIT

781 - Dobanzi de la conturile curente

782 - Dobanzi de la depozitele constituite la institutii de credit
7821 - Dobanzi de la depozitele la vedere
7822 - Dobanzi de la depozitele la termen
7823 - Dobanzi de la depozitele colaterale
783 - Dobanzi de la creditele acordate institutiilor de credit
7831 - Dobanzi de la creditele de pe o zi pe alta
7832 - Dobanzi de la creditele la termen
784 - Dobanzi de la valorile primite in pensiune de la institutii de credit
7841 - Dobanzi de la valorile primite in pensiune de pe o zi pe alta
7842 - Dobanzi de la valorile primite in pensiune la termen
785 - Dobanzi privind valorile de recuperat de la institutii de credit
789 - Comisioane
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
781 - dobanzi si venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale
conturilor curente deschise de
institutiile financiare nebancare la institutii de credit;
782 - dobanzi si venituri asimilate aferente depozitelor constituite de
institutiile financiare nebancare
la institutii de credit;
783 - dobanzi si venituri asimilate aferente creditelor acordate de
institutiile financiare nebancare
institutiilor de credit;
784 - dobanzi si venituri asimilate aferente creditelor acordate de
institutiile financiare nebancare
institutiilor de credit pe baza valorilor primite in pensiune;
785 - dobanzi si venituri asimilate privind valorile de recuperat de la
institutii de credit;
789 - comisioane aferente operatiunilor dintre institutiile financiare
nebancare si institutiile de credit.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------

CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI

Clasa 9 cuprinde angajamentele din afara bilanţului în funcţie de natura lor.

Din CLASA 9 "OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI" fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE
Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANŢULUI
Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENŢĂ
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANTARE

901 - Angajamente in favoarea institutiilor de credit

902 - Angajamente primite de la institutii de credit
903 - Angajamente in favoarea clientelei
9031 - Deschideri de credite confirmate
90311 - Garantii imobiliare
90312 - Deschideri de credite documentare
90319 - Alte deschideri de credite confirmate
9032 - Acceptari sau angajamente de plata
9039 - Alte angajamente in favoarea clientelei
904 - Angajamente primite de la clientela
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
901 - angajamente irevocabile date de institutie prin care aceasta se
obliga sa puna la
dispozitia institutiilor de credit, fondurile pe care acestea le
solicita;
902 - angajamente irevocabile primite de la institutii de credit prin care
acestea se
obliga sa puna la dispozitia institutiei fondurile solicitate;
90311 - deschideri de credite confirmate in materie imobiliara pentru
garantarea finalizarii
lucrarilor, finantarii si pentru nedepasirea pretului stabilit prin
contract;
90312 - deschideri de credite documentare (acreditive si alte credite
documentare) de
catre institutia emitenta;
90319 - angajamente irevocabile in favoarea clientelei prin care institutia
se obliga sa acorde
credite permanente, linii de scont, angajamente de leasing si alte
credite confirmate;
9032 - acceptari consimtite de institutie, dar nescontate de aceasta, sau
angajamente de plata. Contul
nu este folosit decat pentru operatiunile de finantare specifice
comertului international. Cand
un credit documentar este realizat prin acceptarea de efecte,
institutia emitenta foloseste
contul 9032:
- in cazul in care institutia emitenta consimte acceptarea;
- in cazul in care acceptarea a fost consimtita de institutia
confirmatoare la ordinul
institutiei emitente. Aceasta inregistrare concretizeaza
angajamentul institutiei emitente de a
efectua plata la scadenta efectelor, in beneficiul institutiei
confirmatoare. In cele doua
cazuri, inregistrarea trebuie sa ramana in contul 9032 pana la
scadenta efectelor. Acest cont
nu este niciodata folosit de institutia confirmatoare;
9039 - alte angajamente irevocabile in favoarea clientilor care nu se
incadreaza in
conturile 9031 si 9032;
904 - angajamente irevocabile primite de la clientela, prin care aceasta se
obliga sa
puna la dispozitia institutiei fondurile solicitate.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
90312 - Confirmari de deschideri de credite 9111 "Confirmari de
deschideri de credite
documentare prin deschiderea de credite documentare"
confirmate
9032 - Confirmari de deschideri de credite 9112 "Acceptari de
plata"
documentare prin acceptarea efectelor de
comert
9039 - Valoarea plafoanelor de emitere scrisori 9139 "Alte garantii
date pentru clientela"
de garantie
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANTIE

911 - Cautiuni, avaluri si alte garantii date institutiilor de credit

9111 - Confirmari de deschideri de credite documentare
9112 - Acceptari de plata
9119 - Alte garantii date institutiilor de credit
912 - Cautiuni, avaluri si alte garantii primite de la institutii de credit
913 - Garantii date pentru clientela
9131 - Cautiuni si avaluri
91311 - Cautiuni imobiliare
91312 - Cautiuni administrative si fiscale
91313 - Garantii financiare
91314 - Garantii de rambursare a creditelor acordate de alte institutii
91319 - Alte cautiuni si avaluri
9139 - Alte garantii date pentru clientela
914 - Garantii primite de la clientela
9141 - Garantii primite de la institutiile administratiei publice si
asimilate
9142 - Garantii primite de la societati de asigurare si reasigurare
9143 - Garantii primite de la alte institutii financiare
9144 - Garantii primite de la institutii nefinanciare
9145 - Ipoteci imobiliare
9146 - Gajuri cu deposedare
9147 - Gajuri fara deposedare
9149 - Alte garantii primite de la clientela
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
9111 - confirmari de credite documentare deschise;
9112 - acceptari de plata date la ordinul institutiilor corespondente,
in special pentru
credite documentare;
9119 - cautiuni si avaluri; andosari si avaluri privind efectele de
comert; angajamente in contul
clientelei; precum si alte garantii irevocabile si
neconditionate la ordinul institutiilor de
credit. In acest cont se inregistreaza in special angajamentele
in lant, respectiv cautiuni si
alte garantii date in contul clientelei si al institutiilor de
credit, dar la cererea si pentru
riscurile institutiilor de credit;
912 - cautiuni si avaluri; andosari si avaluri privind efectele de
comert; contragarantii primite
pentru credite, imprumuturi sau angajamente prin semnatura;
precum si alte garantii irevocabile
si neconditionate primite de catre institutie.
In acest cont figureaza angajamentele primite de institutie
pentru contragarantarea:
a) creditelor acordate. In special sunt cuprinse in aceasta
rubrica:
- acceptarile sau avalurile neconditionate si garantiile de
buna finalizare date de catre
institutii de credit, cand aceste institutii de credit nu
sunt contra-garantate de catre
institutia insasi;
- angajamentul institutiei de credit emitente de a efectua
acoperirea la scadenta a unei
trate acceptate si scontate de catre institutia
confirmatoare in cazurile creditelor
documentare;
b) creditelor consimtite a fi acordate de institutie
institutiilor de credit, fara garantii
sau pe baza de efecte;
c) angajamentelor prin semnatura primite de institutie (in
particular garantiile de buna
finalizare a deschiderilor de credite confirmate deschise de
catre institutie);
91311 - cautiuni imobiliare date pentru garantarea finalizarii,
rambursarii, finantarii
sau nedepasirii preturilor constructiilor;
91312 - cautiuni administrative si fiscale (in afara de obligatiile
cautionate) date in favoarea
organismelor fiscale;
91313 - garantii date la solicitarea clientelei, pentru actiunile
neplasate in cazul maririi
capitalului social prin oferta publica sau pentru obligatiunile
neplasate in cazul
imprumuturilor obligatare;
91314 - cautiuni, avaluri si alte angajamente date la ordinul
clientelei, pentru garantarea creditelor
acordate de alte institutii;
91319 - alte cautiuni si avaluri date pentru clientela;
9139 - alte garantii date la solicitarea clientelei;
9141, 9142, - cautiuni, avaluri si alte garantii personale primite de la
institutiile publice si
9143, 9144 asimilate, de la societatile de asigurare si reasigurare, de la
alte institutii
financiare si de la institutiile nefinanciare, pentru acoperirea
diferitelor
categorii de riscuri;
9145 - bunurile imobiliare ipotecate, luate in garantie de la
clientela;
9146, 9147 - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, luate in garantie
de la clientela, cu sau
fara deposedare;
9149 - alte garantii primite de la clientela.

Nu se inregistreaza in conturile: Se
inregistreaza in conturile:
---------------------------------
------------------------------
9119 - Garantii si avaluri date institutiilor de 913 "Garantii date
pentru clientela"
credit din ordinul clientelei
9119 - Garantii de rambursare a creditelor acordate 91314 "Garantii de
rambursare a creditelor
de alte institutii acordate de alte
institutii"
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

921 - Titluri de primit

9211 - Titluri vandute cu posibilitate de rascumparare
9219 - Alte titluri de primit
922 - Titluri de livrat
9221 - Titluri cumparate cu posibilitate de rascumparare
9229 - Alte titluri de livrat
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
9211, 9221 - titluri cu posibilitatea de rascumparare vandute sau cumparate,
inregistrate la pretul convenit,
fara dobanzi sau comisioane;
9219, 9229 - titluri de primit, respectiv de livrat, inregistrate in acest
cont de la data tranzactionarii
pana la data decontarii.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 93 - OPERATIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

931 - Operatiuni de schimb la vedere

9311 - Lei cumparati si inca neprimiti
9312 - Devize cumparate si inca neprimite
9313 - Lei vanduti si inca nelivrati
9314 - Devize vandute si inca nelivrate
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
931 - operatiunile de cumparare/vanzare de devize cu decontare in termenul
uzual, la cursul de schimb
stabilit intre parti (curs SPOT).
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE IN AFARA
BILANTULUI
 941 - Pozitie de schimb
942 - Contravaloarea pozitiei de schimb
943 - Conturi de ajustare devize
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
941, 942 - conturi de legatura intre contabilitatea in devize si
contabilitatea in lei privind operatiunile de
schimb la vedere si la termen inregistrate in conturile din afara
bilantului;
943 - diferentele favorabile sau nefavorabile rezultate din reevaluarea
angajamentelor in devize
evidentiate in afara bilantului pentru operatiunile de schimb la
vedere si la termen, intre data
incheierii contractului si data realizarii tranzactiei.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

951 - Operatiuni ferme de schimb la termen

9511 - Operatiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de
acoperire
95111 - Lei de primit contra devize de livrat
95112 - Devize de livrat contra lei de primit
95113 - Devize de primit contra lei de livrat
95114 - Lei de livrat contra devize de primit
95115 - Devize de primit contra devize de livrat
95116 - Devize de livrat contra devize de primit
9512 - Operatiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de
acoperire
95121 - Lei de primit contra devize de livrat
95122 - Devize de livrat contra lei de primit
95123 - Devize de primit contra lei de livrat
95124 - Lei de livrat contra devize de primit
95125 - Devize de primit contra devize de livrat
95126 - Devize de livrat contra devize de primit
952 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb
9521 - Contracte swap financiar de devize care nu sunt instrumente de
acoperire
95211 - Lei de primit contra devize de livrat
95212 - Devize de livrat contra lei de primit
95213 - Devize de primit contra lei de livrat
95214 - Lei de livrat contra devize de primit
95215 - Devize de primit contra devize de livrat
95216 - Devize de livrat contra devize de primit
9522 - Contracte swap financiar de devize care sunt instrumente de
acoperire
95221 - Lei de primit contra devize de livrat
95222 - Devize de livrat contra lei de primit
95223 - Devize de primit contra lei de livrat
95224 - Lei de livrat contra devize de primit
95225 - Devize de primit contra devize de livrat
95226 - Devize de livrat contra devize de primit
9523 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb
care nu sunt instrumente de
acoperire
 9524 - Alte instrumente financiare derivate ferme pe cursul de schimb
care sunt instrumente de acoperire
953 - Instrumente financiare derivate conditionale pe cursul de schimb
9531 - Instrumente cumparate
95311 - Instrumente conditionale pe cursul de schimb, cumparate, care
nu sunt instrumente de acoperire
95312 - Instrumente conditionale pe cursul de schimb, cumparate, care
sunt instrumente de acoperire
9532 - Instrumente vandute
95321 - Instrumente conditionale pe cursul de schimb, vandute, care nu
sunt instrumente de acoperire
95322 - Instrumente conditionale pe cursul de schimb, vandute, care
sunt instrumente de acoperire
954 - Instrumente financiare derivate ferme pe rata dobanzii
9541 - Instrumente ferme pe rata dobanzii, care nu sunt instrumente de
acoperire
9542 - Instrumente ferme pe rata dobanzii, care sunt instrumente de
acoperire
955 - Instrumente financiare derivate conditionale pe rata dobanzii
9551 - Instrumente cumparate
95511 - Instrumente conditionale pe rata dobanzii, cumparate, care nu
sunt instrumente de acoperire
95512 - Instrumente conditionale pe rata dobanzii, cumparate, care sunt
instrumente de acoperire
9552 - Instrumente vandute
95521 - Instrumente conditionale pe rata dobanzii, vandute, care nu
sunt instrumente de acoperire
95522 - Instrumente conditionale pe rata dobanzii, vandute, care sunt
instrumente de acoperire
956 - Instrumente financiare derivate ferme pe actiuni si indici bursieri
9561 - Instrumente ferme pe actiuni si indici bursieri, care nu sunt
instrumente de acoperire
9562 - Instrumente ferme pe actiuni si indici bursieri, care sunt
instrumente de acoperire
957 - Instrumente financiare derivate conditionale pe actiuni si indici
bursieri
9571 - Instrumente cumparate
95711 - Instrumente conditionale pe actiuni si indici bursieri,
cumparate, care nu sunt
instrumente de acoperire
95712 - Instrumente conditionale pe actiuni si indici bursieri,
cumparate, care sunt
instrumente de acoperire
9572 - Instrumente vandute
95721 - Instrumente conditionale pe actiuni si indici bursieri,
vandute, care nu sunt
instrumente de acoperire
95722 - Instrumente conditionale pe actiuni si indici bursieri,
vandute, care sunt
instrumente de acoperire
959 - Alte instrumente financiare derivate
9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire
9592 - Instrumente de acoperire
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
951 - operatiuni de cumparare/vanzare de devize cu decontarea dupa
expirarea termenului uzual, la cursul
de schimb stabilit intre parti (curs FORWARD);
- operatiuni de cumparare si vanzare simultana a aceleiasi sume in
devize, cu decontare la doua date
de devize diferite (de regula SPOT si FORWARD), la cursurile de
schimb stabilite (SPOT si FORWARD)
la data tranzactiei;
952 - valoarea sumelor ce urmeaza sa fie schimbate la scadenta contractelor
swap financiar de devize;
- valoarea notionala a altor instrumente financiare derivate ferme pe
cursul de schimb (ex. contracte
futures pe cursul de schimb, contracte de schimb la termen fara
livrare - NDF);
953 - valoarea notionala a instrumentelor financiare derivate conditionale
pe cursul de schimb (optiuni
si alte instrumente similare pe cursul de schimb);
954 - valoarea notionala a instrumentelor financiare derivate ferme pe rata
dobanzii (ex. contracte FRA,
contracte swap pe rata dobanzii);
955 - valoarea notionala a instrumentelor financiare derivate conditionale
pe rata dobanzii (ex. optiuni
si alte instrumente similare pe rata dobanzii);
956 - valoarea notionala a instrumentelor financiare derivate ferme pe
actiuni si indici bursieri;
957 - valoarea notionala a instrumentelor financiare derivate conditionale
pe actiuni si indici bursieri;
959 - valoarea notionala a altor instrumente financiare derivate.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE

961 - Angajamente primite

9611 - Valori primite in garantie privind operatiunile cu instrumente
financiare derivate
9612 - Alte valori primite in garantie
9613 - Alte angajamente primite
962 - Angajamente date
9621 - Valori date in garantie privind operatiunile cu instrumente
financiare derivate
9622 - Alte valori date in garantie
9623 - Alte angajamente date
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
9611 - valorile primite in garantie de la terti privind operatiunile cu
instrumente financiare derivate;
9612 - alte valori primite in garantie (titluri primite in garantie pentru
creditele acordate etc.);
9613 - valoarea altor angajamente primite;
9621 - valorile date in garantie privind operatiunile cu instrumente
financiare derivate. Titlurile date
in garantie in cadrul unei operatiuni privind instrumentele
financiare derivate raman inregistrate
in activul institutiei care a dat titlurile respective in garantie;
9622 - alte valori date in garantie (titluri date in garantie pentru
imprumuturile primite etc.);
9623 - valoarea altor angajamente date.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 98 - ANGAJAMENTE INDOIELNICE

981 - Angajamente indoielnice

------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
981 - angajamente de orice natura date de institutie (pentru garantii,
avaluri, acceptari etc.)
devenite indoielnice.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENTA

991 - Bunuri luate cu chirie

992 - Valori primite in pastrare sau custodie
993 - Creante scoase din activ, urmarite in continuare
9931 - Creante scoase din activ si urmarite in continuare
9932 - Dobanzi aferente creantelor scoase din activ, urmarite in
continuare
9937 - Creante atasate
994 - Debitori din penalitati pretinse
995 - Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
998 - Alte conturi de evidenta
9981 - Alte valori primite
9982 - Alte valori date
9983 - Capital in devize
99831 - Capital social subscris si nevarsat in devize
99832 - Capital social subscris si varsat in devize
99833 - Capital de dotare in devize
9984 - Prime de emisiune platite in devize
9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta
9989 - Conturi diverse de evidenta
999 - Contrapartida
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
CONTINUT:
991 - bunuri luate cu chirie de la terti;
992 - valori din aur, metale, pietre pretioase si alte valori primite
temporar spre pastrare sau
in custodie;
993 - creante scoase din activul institutiei, urmarite in continuare pana
la recuperarea integrala a
acestora, pana la epuizarea posibilitatilor legale de recuperare sau
pana la implinirea
termenului de prescriptie;
Evidenta analitica a acestor creante se tine cel putin pe categorii
de debitori si
in functie de cauza care a determinat scoaterea in afara bilantului a
acestora;
9931 - creante scoase din activul institutiei si care sunt urmarite in
continuare pana la
recuperarea integrala a acestora, pana la epuizarea posibilitatilor
legale de
recuperare sau pana la implinirea termenului de prescriptie;
Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar inregistreaza in
acest cont,
in conturi analitice distincte:
- valoarea depozitelor de compensat si a altor drepturi ce revin
Fondului ca urmare a
deschiderii procedurii falimentului pentru institutiile de credit;
- valoarea depozitelor de compensat catre deponenti de catre
institutiile de credit mandatate.
9932 - dobanzile aferente creantelor care au fost scoase din activul
institutiei si care sunt
urmarite in continuare pana la recuperarea integrala a acestora, pana
la epuizarea
posibilitatilor legale de recuperare sau pana la implinirea
termenului de prescriptie;
9937 - creante atasate, in lei sau in devize, calculate pentru creantele
si/sau pentru dobanzile aferente
creantelor scoase din activul institutiei. Creantele atasate privind
creantele si/sau dobanzile
aferente acestora, scoase din activul institutiei, sunt calculate de
la data scoaterii in afara
bilantului a respectivelor creante si/sau dobanzi;
994 - debite din penalitati pretinse furnizorilor si altor contractanti
pentru nerespectarea clauzelor
contractuale;
995 - amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe;
998 - alte valori in afara bilantului decat cele cuprinse in conturile 991
- 995;
9981 - valori primite, inregistrate in afara bilantului, altele decat cele
cuprinse in conturile 991 - 995;
9982 - valori date, inregistrate in afara bilantului, altele decat cele
cuprinse in conturile 991 - 995;
99831 - capitalul social in devize subscris de actionarii sau asociatii
institutiei cu
ocazia constituirii acesteia sau a majorarii capitalului social;
99832 - capitalul social subscris si varsat in devize de actionarii sau
asociatii institutiei;
99833 - fondurile in devize cu caracter permanent (capital de dotare) puse la
dispozitie sucursalelor din
Romania ale institutiilor straine;
9984 - valoarea primelor de emisiune platite in devize;
9985 - stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli (date
in folosinta) si a caror
natura necesita urmarirea lor extrabilantiera;
9989 - valori in afara bilantului, altele decat cele cuprinse in conturile
9981 - 9985;
999 - cont de contrapartida pentru debitarea sau creditarea conturilor in
afara bilantului, cu exceptia
conturilor 931, 941, 942, 943 si 951.
------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------

CAPITOLUL 9
FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE ŞI EXEMPLE DE
 PREZENTARE A SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI MODIFICĂRILOR
CAPITALURILOR PROPRII ŞI A NOTELOR EXPLICATIVE, APLICABILE INSTITUŢIILOR
DE CREDIT ŞI INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARE

JUDETUL _______________________________________|__|__| FORMA DE

PROPRIETATE _________________________________|__|__|
DENUMIREA ACTIVITATEA (se va
inscrie activitatea
INSTITUTIEI: _________________________________________ preponderenta)
______________________________________________
ADRESA LOC: _________________________, sectorul ______ Cod grupa CAEN
____________________________________|__|__|__|
STR.: ___________________________________ nr.: _______ CODUL UNIC
TELEFONUL: _____________________ FAXUL: ______________ DE INREGISTRARE
_____________ |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
NUMARUL DIN REGISTRUL
COMERTULUI ___________________________________________

BILANŢ
încheiat la data de 31 decembrie ...........

- lei -
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+--------------------+
|
| Cod | |Exercitiul financiar|
| ACTIV
|pozitie|Nota +---------+----------+
|
| | |precedent| incheiat |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| A
| B | C | 1 | 2 |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Casa, disponibilitati la banci centrale
| 010 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Efecte publice si alte titluri acceptate pentru refinantare la bancile
centrale | 020 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Efecte publice si valori asimilate
| 023 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Alte titluri acceptate pentru refinantare la bancile centrale
| 026 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Creante asupra institutiilor de credit
| 030 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la vedere
| 033 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - alte creante
| 036 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Creante asupra clientelei
| 040 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
| 050 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - emise de organisme publice
| 053 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - emise de alti emitenti, din care:
| 056 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - obligatiuni proprii
| 058 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Actiuni si alte titluri cu venit variabil
| 060 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Participatii, din care:
| 070 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - participatii la institutii de credit
| 075 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Parti in cadrul societatilor comerciale legate, din care:
| 080 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - parti in cadrul institutiilor de credit
| 085 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Imobilizari necorporale, din care:
| 090 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - cheltuieli de constituire
| 093 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - fondul comercial, in masura in care a fost achizitionat cu titlu oneros
| 096 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Imobilizari corporale, din care:
| 100 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - terenuri si constructii utilizate in scopul desfasurarii activitatilor
proprii | 105 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Capital subscris nevarsat
| 110 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Alte active
| 120 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Cheltuieli inregistrate in avans si venituri angajate
| 130 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Total activ
| 140 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+

- lei -
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+--------------------+
|
| Cod | |Exercitiul financiar|
| PASIV
|pozitie|Nota +---------+----------+
|
| | |precedent| incheiat |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| A
| B | C | 1 | 2 |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Datorii privind institutiile de credit
| 300 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la vedere
| 303 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la termen
| 306 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Datorii privind clientela
| 310 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - depozite, din care:
| 313 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la vedere
| 314 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la termen
| 315 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - alte datorii, din care:
| 316 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la vedere
| 317 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la termen
| 318 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Datorii constituite prin titluri
| 320 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - titluri de piata interbancara, obligatiuni, titluri de creanta
negociabile in | | | | |
| circulatie
| 323 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - alte titluri
| 326 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Alte pasive
| 330 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Venituri inregistrate in avans si datorii angajate
| 340 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Provizioane, din care:
| 350 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - provizioane pentru pensii si obligatii similare
| 353 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - provizioane pentru impozite
| 355 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - alte provizioane
| 356 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Datorii subordonate
| 360 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Capital social subscris
| 370 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Prime de capital
| 380 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezerve
| 390 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - rezerve legale
| 392 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - rezerve statutare sau contractuale
| 394 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - rezerve pentru riscuri bancare
| 396 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - rezerva de intrajutorare
| 397 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - rezerva mutuala de garantare
| 398 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - alte rezerve
| 399 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezerve din reevaluare
| 400 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Actiuni proprii (-)
| 410 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezultatul reportat
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Profit
| 423 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Pierdere
| 426 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezultatul exercitiului financiar
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Profit
| 433 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Pierdere
| 436 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Repartizarea profitului
| 440 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Total pasiv
| 450 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+

- lei -
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+--------------------+
|
| Cod | |Exercitiul financiar|
| ELEMENTE IN AFARA BILANTULUI
|pozitie|Nota +---------+----------+
|
| | |precedent| incheiat |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| A
| B | C | 1 | 2 |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Datorii contingente, din care:
| 600 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - acceptari si andosari
| 603 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - garantii si active gajate
| 606 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Angajamente, din care:
| 610 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - angajamente aferente tranzactiilor de vanzare cu posibilitate de
rascumparare | 615 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+

ADMINISTRATOR,
INTOCMIT,
Numele si prenumele
Numele si prenumele
Semnatura
Calitatea

Semnatura
stampila unitatii
Nr. de inregistrare in

organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie,
potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România.

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

la data de 31 decembrie .....

- lei -
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+--------------------+
|
| Cod | |Exercitiul financiar|
| Denumirea indicatorului
|pozitie|Nota +---------+----------+
|
| | |precedent| incheiat |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| A
| B | C | 1 | 2 |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Dobanzi de primit si venituri asimilate, din care:
| 010 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - aferente obligatiunilor si altor titluri cu venit fix
| 015 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Dobanzi de platit si cheltuieli asimilate
| 020 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Venituri privind titlurile
| 030 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Venituri din actiuni si alte titluri cu venit variabil
| 033 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Venituri din participatii
| 035 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Venituri din parti in cadrul societatilor comerciale legate
| 037 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Venituri din comisioane
| 040 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Cheltuieli cu comisioane
| 050 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Profit sau pierdere neta din operatiuni financiare
| 060 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Alte venituri din exploatare
| 070 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Cheltuieli administrative generale
| 080 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Cheltuieli cu personalul, din care:
| 083 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Salarii
| 084 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Cheltuieli cu asigurarile sociale, din care:
| 085 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - cheltuieli aferente pensiilor
| 086 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Alte cheltuieli administrative
| 087 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale si corporale
| 090 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Alte cheltuieli de exploatare
| 100 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Corectii asupra valorii creantelor si provizioanelor pentru datorii
contingente si | | | | |
|angajamente
| 110 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Reluari din corectii asupra valorii creantelor si provizioanelor pentru
datorii | | | | |
|contingente si angajamente
| 120 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de
imobilizari | | | | |
|financiare, a participatiilor si a partilor in cadrul societatilor comerciale
| | | | |
|legate
| 130 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter
de | | | | |
|imobilizari financiare, a participatiilor si a partilor in cadrul
societatilor | | | | |
|comerciale legate
| 140 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezultatul activitatii curente
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Profit
| 153 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Pierdere
| 156 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Venituri extraordinare
| 160 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Cheltuieli extraordinare
| 170 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezultatul activitatii extraordinare
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Profit
| 183 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Pierdere
| 186 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Venituri totale
| 190 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Cheltuieli totale
| 200 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezultatul brut
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Profit
| 213 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Pierdere
| 216 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Impozitul pe profit
| 220 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Alte impozite ce nu apar in elementele de mai sus
| 230 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezultatul net al exercitiului financiar
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Profit
| 243 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Pierdere
| 246 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+

ADMINISTRATOR,
INTOCMIT,
Numele si prenumele
Numele si prenumele
Semnatura
Calitatea

Semnatura
stampila unitatii
Nr. de inregistrare in

organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie,
potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România.

SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

încheiată la data de 31 decembrie ..... - exemplu metoda directă

- lei -
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+--------------------+
|
| Nr. | |Exercitiul financiar|
| Denumirea indicatorului
| rd. | Nota +---------+----------+
|
| | |precedent| incheiat |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Fluxuri de trezorerie din activitati de exploatare
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari de numerar din dobanzi si comisioane
| 01 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar reprezentand dobanzi si comisioane
| 02 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar din recuperari de creante amortizate
| 03 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar catre angajati si furnizorii de bunuri si servicii
| 04 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± alte venituri incasate/cheltuieli platite in numerar din activitatea de
exploatare| 05 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv modificarile
activelor| | | | |
|si pasivelor activitatii de exploatare si impozitul pe profit platit (rd. 01
la 05) | 06 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Cresteri/descresteri ale activelor aferente activitatii de exploatare
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± cresteri/descresteri ale titlurilor care nu au caracter de imobilizari
financiare | 07 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± cresteri/descresteri ale creantelor privind institutiile de credit
| 08 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± cresteri/descresteri ale creantelor privind clientela
| 09 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± cresteri/descresteri ale altor active aferente activitatii de exploatare
| 10 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Cresteri/descresteri ale pasivelor aferente activitatii de exploatare
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± cresteri/descresteri ale datoriilor privind institutiile de credit
| 11 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± cresteri/descresteri ale datoriilor privind clientela
| 12 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± cresteri/descresteri ale altor pasive aferente activitatii de exploatare
| 13 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv impozitul pe
profit | | | | |
|platit (rd. 06 la 13)
| 14 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar reprezentand impozitul pe profit
| 15 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Fluxuri de trezorerie din activitati de exploatare
| | | | |
|(rd. 14 + rd. 15)
| 16 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Fluxuri de trezorerie din activitati de investitii
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar pentru achizitionarea de filiale sau alte subunitati
| 17 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar din vanzarea de filiale sau alte subunitati
| 18 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar pentru achizitionarea de titluri care au caracter de
imobilizari | | | | |
| financiare
| 19 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar din vanzarea de titluri care au caracter de imobilizari
| | | | |
| financiare
| 20 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar reprezentand dobanzi primite
| 21 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar reprezentand dividende primite
| 22 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar pentru achizitionarea de terenuri si mijloace fixe, active
| | | | |
| necorporale si alte active pe termen lung
| 23 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar din vanzarea de terenuri si mijloace fixe, active
necorporale | | | | |
| si alte active pe termen lung
| 24 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- alte plati in numerar aferente activitatilor de investitii
| 25 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ alte incasari in numerar din activitati de investitii
| 26 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Fluxuri de trezorerie din activitati de investitii
| | | | |
|(rd. 17 la 26)
| 27 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Fluxuri de trezorerie din activitati de finantare
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar din datorii constituite prin titluri si datorii
subordonate | 28 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar aferente datoriilor constituite prin titluri si datorii
| | | | |
| subordonate
| 29 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar din emisiunea de actiuni sau parti
| 30 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar pentru achizitionarea de actiuni sau parti proprii
| 31 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar din vanzarea de actiuni sau parti proprii
| 32 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar reprezentand dividende
| 33 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- alte plati in numerar aferente activitatilor de finantare
| 34 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ alte incasari in numerar din activitati de finantare
| 35 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Fluxuri de trezorerie din activitati de finantare
| | | | |
|(rd. 28 la 35)
| 36 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± Efectul modificarii cursului de schimb asupra numerarului
| 37 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Fluxuri de trezorerie - total
| | | | |
|(rd. 16 + rd. 27 + rd. 36 + rd. 37)
| 38 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Numerar la inceputul perioadei
| 39 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Numerar la sfarsitul perioadei
| | | | |
|(rd. 38 + rd. 39)
| 40 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+

ADMINISTRATOR,
INTOCMIT,
Numele si prenumele
Numele si prenumele
Semnatura
Calitatea

Semnatura
stampila unitatii
Nr. de inregistrare in

organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie,
potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România.

SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

încheiată la data de 31 decembrie ..... - exemplu metoda indirectă
- lei -
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+--------------------+
|
| Nr. | |Exercitiul financiar|
| Denumirea indicatorului
| rd. | Nota +---------+----------+
|
| | |precedent| incheiat |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Rezultatul net
| 01 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Componente ale rezultatului net care nu genereaza fluxuri de trezorerie
aferente | | | | |
|activitatii de exploatare
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± constituirea sau regularizarea ajustarilor pentru depreciere si a
provizioanelor | 02 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ cheltuieli cu amortizarea
| 03 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± alte ajustari aferente elementelor care nu genereaza fluxuri de trezorerie
| 04 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± ajustari aferente elementelor incluse la activitatile de investitii sau
finantare | 05 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± alte ajustari
| 06 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Sub-total (rd. 01 la 06)
| 07 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Modificari ale activelor si pasivelor aferente activitatii de exploatare dupa
| | | | |
|ajustarile pentru elementele care nu genereaza fluxuri de trezorerie aferente
| | | | |
|activitatii de exploatare
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± titluri care nu au caracter de imobilizari financiare
| 08 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± creante privind institutiile de credit
| 09 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± creante privind clientela
| 10 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± creante atasate
| 11 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± alte active aferente activitatii de exploatare
| 12 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± datorii privind institutiile de credit
| 13 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± datorii privind clientela
| 14 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± datorii atasate
| 15 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± alte pasive aferente activitatii de exploatare
| 16 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar reprezentand impozitul pe profit
| 17 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Fluxuri de trezorerie din activitati de exploatare
| | | | |
|(rd. 07 la 17)
| 18 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Fluxuri de trezorerie din activitati de investitii
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar pentru achizitionarea de filiale sau alte subunitati
| 19 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar din vanzarea de filiale sau alte subunitati
| 20 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar reprezentand dividende primite
| 21 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar pentru achizitionarea de titluri care au caracter de
imobilizari | | | | |
| financiare
| 22 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar din vanzarea de titluri care au caracter de imobilizari
| | | | |
| financiare
| 23 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar reprezentand dobanzi primite
| 24 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar pentru achizitionarea de terenuri si mijloace fixe, active
| | | | |
| necorporale si alte active pe termen lung
| 25 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar din vanzarea de terenuri si mijloace fixe, active
necorporale | | | | |
| si alte active pe termen lung
| 26 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- alte plati in numerar aferente activitatilor de investitii
| 27 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ alte incasari in numerar din activitati de investitii
| 28 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Fluxuri de trezorerie din activitati de investitii
| | | | |
|(rd. 19 la 28)
| 29 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Fluxuri de trezorerie din activitati de finantare
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar din datorii constituite prin titluri si datorii
subordonate | 30 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar aferente datoriilor constituite prin titluri si datorii
| | | | |
| subordonate
| 31 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar din emisiunea de actiuni sau parti
| 32 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar pentru achizitionarea de actiuni sau parti proprii
| 33 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ incasari in numerar din vanzarea de actiuni sau parti proprii
| 34 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- plati in numerar reprezentand dividende
| 35 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|- alte plati in numerar aferente activitatilor de finantare
| 36 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|+ alte incasari in numerar din activitati de finantare
| 37 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Fluxuri de trezorerie din activitati de finantare
| | | | |
|(rd. 30 la 37)
| 38 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Numerar la inceputul perioadei
| 39 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± Fluxuri de trezorerie din activitati de exploatare (rd. 18)
| 40 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± Fluxuri de trezorerie din activitati de investitii (rd. 29)
| 41 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± Fluxuri de trezorerie din activitati de finantare (rd. 38)
| 42 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|± Efectul modificarii cursului de schimb asupra numerarului
| 43 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+
|Numerar la sfarsitul perioadei
| | | | |
|(rd. 39 la 43)
| 44 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
-------+-----+------+---------+----------+

ADMINISTRATOR,
INTOCMIT,
Numele si prenumele
Numele si prenumele
Semnatura
Calitatea

Semnatura
stampila unitatii
Nr. de inregistrare in

organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie,
potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România.

SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII

la data de 31 decembrie ..... - exemplu

- lei -
+--------------------------------------------------------+----+---------
+-----------------+-----------------+----------+
| | | |
Cresteri | Reduceri | |
| Element al capitalului propriu |Nota|Sold la
1+--------+--------+--------+--------+Sold la 31|
| | |ianuarie |
Total, | prin | Total, | prin |decembrie |
| | | |din
care|transfer|din care|transfer| |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
| 0 | 1 | 2 | 3
| 4 | 5 | 6 | 7 |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Capital subscris | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Prime de capital | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Rezerve legale | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Rezerve statutare sau contractuale | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Rezerva generala pentru riscul de credit | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Rezerva reprezentand fondul pentru | | |
| | | | |
|riscuri bancare generale | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Rezerve din reevaluare | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Actiuni proprii (-) | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Rezerva de intrajutorare | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Rezerva mutuala de garantare | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Alte rezerve | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Rezultatul reportat | | |
| | | | |
| Profit nerepartizat | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
| Pierdere neacoperita | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima | | |
| | | | |
|data a IAS, mai putin IAS 29 | | |
| | | | |
| Sold creditor | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
| Sold debitor | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor | | |
| | | | |
|contabile | | |
| | | | |
| Sold creditor | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
| Sold debitor | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din | | |
| | | | |
|rezerve din reevaluare | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea | | |
| | | | |
|Reglementarilor contabile conforme cu directivele | | |
| | | | |
|europene | | |
| | | | |
| Sold creditor | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
| Sold debitor | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
|Rezultatul exercitiului financiar | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
| Sold creditor | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+
| Sold debitor | | |
| | | | |
+--------------------------------------------------------+----+---------
+--------+--------+--------+--------+----------+

Nota 1:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:
- natura modificărilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informaţii semnificative.
 Nota 2:
Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent.

ADMINISTRATOR,
INTOCMIT,
Numele si prenumele
Numele si prenumele
Semnatura
Calitatea

Semnatura
stampila unitatii Nr.
de inregistrare in
organ
ismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie,
potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România.

Situaţia modificărilor capitalurilor proprii

la data de 31 decembrie ........ - exemplu

- lei -
+---------------------+----+-------+-------+-------+-------
+-----------------------------------------------------------------------------
-----------+----------+
| | | | | |Rezul- |
Alte capitaluri proprii | |
| | | | | | tatul +---------
+---------+---------------+-------+-------+--------+-------+--------
+----------+ |
| | |Capital| Prime |Rezerve|exerci-| Rezerve | Rezerva
| Rezerva | |Rezerve|Rezerva |Rezerva| | | Total
|
| |Nota|social | de |legale |tiului |statutare|generala
| reprezentand |Actiuni| din | de |mutuala| Rezul- | Alte |
capitaluri|
| | | |capital| |finan- | sau | pentru
| fondul pentru |proprii|reeva- |intraju-| de | tatul |capitaluri| proprii
|
| | | | | | ciar |contrac- |riscul
de|riscuri bancare| (-) | luare | torare |garan- |reportat| proprii |
|
| | | | | | | tuale | credit
| generale | | | | tare | | |
|
+---------------------+----+-------+-------+-------+-------+---------
+---------+---------------+-------+-------+--------+-------+--------
+----------+----------+
|Sold la incheierea | | | | | | |
| | | | | | | |
|
|exercitiului | | | | | | |
| | | | | | | |
|
|financiar N-1 | | | | | | |
| | | | | | | |
|
+---------------------+----+-------+-------+-------+-------+---------
+---------+---------------+-------+-------+--------+-------+--------
+----------+----------+
|Modificari | | | | | | |
| | | | | | | |
|
|(cresteri sau | | | | | | |
| | | | | | | |
|
|reduceri), din care: | | | | | | |
| | | | | | | |
|
|- | | | | | | |
| | | | | | | |
|
|- | | | | | | |
| | | | | | | |
|
|- | | | | | | |
| | | | | | | |
|
|- Alte modificari | | | | | | |
| | | | | | | |
|
+---------------------+----+-------+-------+-------+-------+---------
+---------+---------------+-------+-------+--------+-------+--------
+----------+----------+
|Sold la incheierea | | | | | | |
| | | | | | | |
|
|exercitiului | | | | | | |
| | | | | | | |
|
|financiar N | | | | | | |
| | | | | | | |
|
+---------------------+----+-------+-------+-------+-------+---------
+---------+---------------+-------+-------+--------+-------+--------
+----------+----------+

Nota 1:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:
- natura modificărilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informaţii semnificative.
 Nota 2:
Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent.

ADMINISTRATOR,
INTOCMIT,
Numele si prenumele
Numele si prenumele
Semnatura
Calitatea

Semnatura
Stampila unitatii Nr.
de inregistrare in
organ
ismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie,
potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România.

EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE

NOTA 1

PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE

Se vor prezenta:
- Reglementările contabile aplicabile la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale;
- Metodele de evaluare utilizate la întocmirea situaţiilor financiare anuale şi fiecare politică contabilă
specifică necesară pentru o înţelegere corespunzătoare a situaţiilor financiare anuale;
- În cazul abaterii de la prevederile prezentelor reglementări, în scopul oferirii unei imagini fidele, se va
prezenta:
- > faptul că administratorii au ajuns la concluzia că situaţiile financiare anuale prezintă o imagine fidelă
a poziţiei financiare, performanţei, fluxurilor de trezorerie şi a modificărilor capitalului propriu;
- > menţiunea că instituţia a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor
reglementări, cu excepţia abaterilor de la o anumită cerinţă a acestora, în vederea obţinerii unei imagini
fidele;
- > prevederea de la care s-a făcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de
reglementări şi motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări a fost considerat
necorespunzător în împrejurările respective, precum şi tratamentul adoptat;
- > impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a instituţiei,
activelor, datoriilor şi asupra fluxurilor de trezorerie ale instituţiei, pentru fiecare dintre exerciţiile financiare
prezentate.
- Abaterile de la principiile contabile şi schimbarea metodelor de evaluare, menţionându-se:
- > natura;
- > motivele;
- > evaluarea efectului asupra poziţiei şi performanţei financiare.
- Eventualele derogări de la regula nemodificării structurii bilanţului şi a contului de profit şi pierdere de
la un exerciţiu la altul, împreună cu motivele care le-au determinat;
 - Eventualele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea
instituţiei de a-şi continua activitatea, dacă administratorii instituţiei au luat cunoştinţă de existenţa unor
asemenea elemente;
- Dacă este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere indicate cu
litere mici combinate în vederea îmbunătăţirii clarităţii prezentării;
- În cazul în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi
contul de profit şi pierderi nu sunt comparabile, se vor menţiona:
- > rezultatele retratării valorilor aferente exerciţiului precedent pentru asigurarea comparabilităţii;
- > motivele acestor retratări;
- > modalitatea în care au fost efectuate retratările.
- În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relaţie cu mai mult de un alt element
bilanţier, se va prezenta relaţia sa cu celelalte elemente (dacă aceasta nu a fost prezentată sub elementul
la care apare), dacă aceasta este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale;
- Baza folosită pentru exprimarea în moneda naţională a acelor elemente exprimate iniţial într-o
monedă străină, înregistrate în contabilitatea instituţiei şi înscrise în bilanţ sau în contul de profit şi
pierdere;
- În cazul reevaluării imobilizărilor corporale:
- > elementele supuse reevaluării, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în
urma reevaluării;
- > valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate;
- > tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- > modificările rezervei din reevaluare:
- >> valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
- >> diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
- >> sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului
financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
- >> valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
- Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi
motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative;
- Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în
mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute
înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total, pe
categorii de active.
- Suma dobânzilor incluse în costul de producţie al activelor imobilizate

NOTA 2

INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILANŢ

Se vor prezenta:
- Pentru stocuri şi active fungibile, diferenţa dintre valoarea prezentată în bilanţ şi valoarea realizabilă
netă (în cazul în care instituţia intenţionează să nu utilizeze activele în activitatea de exploatare),
respectiv valoarea de recuperare (în situaţia în care intenţionează să utilizeze activele respective), în
cazul în care aceasta este semnificativă, pe total şi pe categorii;
- Pentru fiecare rezervă inclusă în capitalurile proprii, natura şi scopul pentru care a fost constituită;
- Sumele prezentate în cadrul postului de Activ 120 - Alte active şi în cadrul postului de Pasiv 330 - Alte
pasive, dacă sunt semnificative, particularităţile fiecărui tip de activ sau pasiv inclus în aceste posturi,
împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective;
- Cheltuielile şi veniturile înregistrate în avans şi incluse în cadrul posturilor 130 - Cheltuieli înregistrate
în avans şi venituri angajate şi, respectiv, 340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate din bilanţ,
în cazul în care aceste valori sunt semnificative;
- Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative;
- Fondurile pe care o instituţie le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi, dacă
instituţia achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi
datorii trebuie să fie detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.
 NOTA 3

SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR

- lei -
+-------------------------------------------------+---------
+---------------------------------------+
| | | PERIOADA
RAMASA PANA LA SCADENTA |
| | Sold la +---------
+---------+---------+---------+
| | 31 | D < | 3 luni
| 1 an | D >= |
| |decembrie| 3 luni | <= D <
| <= D < | 5 ani |
| | | | 1 an
| 5 ani | |
+-------------------------------------------------+---------+---------
+---------+---------+---------+
| 0 | 1 | 2 | 3
| 4 | 5 |
+-------------------------------------------------+---------+---------
+---------+---------+---------+
|CREANTE | | |
| | |
+-------------------------------------------------+---------+---------
+---------+---------+---------+
|Creante la termen privind institutiile de credit| | |
| | |
+-------------------------------------------------+---------+---------
+---------+---------+---------+
|Creante privind clientela | | |
| | |
+-------------------------------------------------+---------+---------
+---------+---------+---------+
|DATORII | | |
| | |
+-------------------------------------------------+---------+---------
+---------+---------+---------+
|Datorii la termen privind institutiile de credit | | |
| | |
+-------------------------------------------------+---------+---------
+---------+---------+---------+
|Depozite ale clientelei | | |
| | |
+-------------------------------------------------+---------+---------
+---------+---------+---------+
|Alte datorii privind clientela | | |
| | |
+-------------------------------------------------+---------+---------
+---------+---------+---------+
|Datorii constituite prin alte titluri | | |
| | |
+-------------------------------------------------+---------+---------
+---------+---------+---------+
 Totodată, se vor prezenta distinct:
- Pentru postul de Activ 040 - Creanţe asupra clientelei, valoarea creanţelor la vedere privind clientela;
- Valoarea creanţelor şi datoriilor din cadrul postului de Activ 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi,
respectiv, din postul de Pasiv 320 - Datorii constituite prin titluri, care vor deveni scadente în termen de un
an de la data întocmirii situaţiilor financiare;
- Diferenţa dintre suma de rambursat în cazul unui împrumut din emisiunea de obligaţiuni şi suma
primită;
- Informaţii privind împrumuturile subordonate:
- > pentru orice împrumut inclus în postul de Pasiv 360 -Datorii subordonate care depăşeşte 10% din
valoarea totală a datoriilor subordonate:
- >> valoarea împrumutului;
- >> moneda în care este exprimat;
- >> rata dobânzii şi data scadenţei sau faptul că împrumutul este primit pe o perioadă nedeterminată;
- >> situaţiile în care ar putea fi cerute plăţi anticipate;
- >> condiţiile subordonării;
- >> existenţa oricăror prevederi privind convertirea datoriei subordonate în capital sau în alte forme de
datorie, cât şi condiţiile unor astfel de prevederi;
- > condiţiile generale ale oricăror alte împrumuturi subordonate incluse în acest element.

NOTA 4

INFORMAŢII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI

Se va prezenta:
- Diferenţa dintre preţul de achiziţie şi preţul de rambursare al obligaţiunilor şi al altor titluri cu venit fix
care au caracter de imobilizări financiare;
- Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament;
- Diferenţa dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de tranzacţie;
- Detalierea titlurilor transferabile înscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 în titluri cotate şi
necotate;
- Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la poziţiile 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi
060 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil:
- > valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare;
- > valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare;
- > criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile.
- Pentru titlurile transferate în cursul exerciţiului financiar între categoriile de titluri prevăzute la pct. 284.
(3), altele decât titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie:
- > valoarea titlurilor transferate în şi din fiecare categorie;
- > precum şi motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer.
- Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii, potrivit prevederilor pct.
285.(3):
- > valoarea titlurilor transferate în fiecare altă categorie;
- > pentru fiecare exerciţiu financiar până în momentul cedării respectivelor titluri, valorile contabile şi
valorile de piaţă ale tuturor titlurilor care au fost transferate în cursul exerciţiului financiar curent şi în
exerciţiile financiare precedente;
- > motivul transferului, împreună cu evenimentele şi circumstanţele care indică faptul că situaţia a fost
rară;
- > pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate, câştigurile sau pierderile din evaluarea
la valoarea de piaţă, înregistrate în contul de profit şi pierdere în exerciţiul financiar respectiv şi în
exerciţiul financiar anterior;
- > pentru fiecare exerciţiu financiar ulterior celui în care a avut loc transferul (inclusiv pentru exerciţiul
financiar în care titlurile au fost transferate), până la cedarea respectivelor titluri, câştigurile sau pierderile
din evaluarea la valoarea de piaţă care ar fi fost înregistrate în contul de profit şi pierdere dacă titlurile
respective nu ar fi fost transferate, precum şi toate veniturile şi cheltuielile aferente înregistrate efectiv în
contul de profit şi pierdere.
- Existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi
similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă.

NOTA 5

ACTIVE IMOBILIZATE

- lei -
+---------------------------------------
+-----------------------------------------
+----------------------------------------------+
| | Valoare bruta*)
| Deprecieri**) |
| |
| (amortizare si ajustari pentru depreciere) |
| Elemente de active +----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
| | | | |
| |Deprecierea | | |
| | Sold la |Cresteri|Reduceri| Sold
la | Sold la |inregistrata| Reduceri |Sold la 31|
| |1 ianuarie| | |31
decembrie|1 ianuarie| in cursul |sau reluari|decembrie |
| | | | |
| |exercitiului| | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4=1+2-
3 | 5 | 6 | 7 | 8=5+6-7 |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|IMOBILIZARI NECORPORALE | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Fond comercial | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Cheltuieli de constituire | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Cheltuieli de dezvoltare | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Alte imobilizari necorporale | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Imobilizari necorporale in curs | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|IMOBILIZARI CORPORALE | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Terenuri | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Amenajari de terenuri | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Constructii | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Echipamente tehnologice (masini, | | | |
| | | | |
|utilaje si instalatii de lucru) | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Aparate si instalatii de masurare, | | | |
| | | | |
|control si reglare | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Mijloace de transport | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Mobilier, aparatura birotica, | | | |
| | | | |
|echipamente de protectie a valorilor | | | |
| | | | |
|umane si materiale si alte active | | | |
| | | | |
|corporale | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Imobilizari corporale in curs | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|IMOBILIZARI FINANCIARE | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Obligatiuni si alte titluri cu venit | | | |
| | | | |
|fix | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Actiuni si alte titluri cu venit | | | |
| | | | |
|variabil | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Participatii | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|Parti in cadrul societatilor | | | |
| | | | |
|comerciale legate | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+
|ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL | | | |
| | | | |
+---------------------------------------+----------+--------+--------
+------------+----------+------------+-----------+----------+

*) Se vor prezenta modificările acesteia în funcţie de tratamentele contabile aplicate

**) Se vor prezenta ajustările care privesc exerciţiile anterioare

Se va preciza, dacă este cazul, în primul an de aplicare a prevederilor prezentelor reglementări, faptul
că, deoarece nu este cunoscut costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ şi nu există
informaţii privind preţurile ori cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau aceste informaţii nu pot fi
obţinute fără cheltuieli ori întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau de producţie va fi reprezentat de
valoarea reziduală de la începutul exerciţiului financiar atribuită activului, cu precizarea activelor în cauză.
Se vor prezenta:
- O detaliere a cheltuielilor de constituire şi cheltuielile de dezvoltare, prezentându-se motivele
imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia;
- În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de
dezvoltare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată, împreună cu motivele care au determinat-o;
- În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu trebuie să
depăşească durata de utilizare economică a activului şi trebuie să fie prezentată şi justificată;
- Duratele de viaţă sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc
exerciţiile anterioare;
- Creşterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă.

NOTA 6

ACŢIUNI PROPRII ŞI OBLIGAŢIUNI EMISE

Se vor prezenta următoarele informaţii:

- Capital social subscris;
- Numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise;
- Valoarea nominală a acţiunilor proprii prezentate în cadrul postului de Pasiv 410 - Acţiuni proprii;
- Acţiuni răscumpărabile:
- > data cea mai apropiată şi data limită de răscumparare;
- > caracterul obligatoriu sau opţional al răscumpărării;
- > valoarea eventualelor prime de răscumparare.
- Acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
 - > tipul de acţiuni;
- > numărul de acţiuni emise;
- > valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire;
- > drepturi legate de distribuţie:
- >> numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare;
- >> perioada de exercitare a drepturilor;
- >> preţul plătit pentru acţiunile distribuite.
- Obligaţiuni emise:
- > tipul obligaţiunilor emise;
- > valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni;
- > obligaţiuni emise de instituţie, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:
- >> valoarea nominală;
- >> valoarea înregistrată în momentul plăţii.

NOTA 7

REPARTIZAREA PROFITULUI

- lei
-
+----------------------------------------------------
+-------------------------+
| Destinatie | Suma
|
+----------------------------------------------------
+-------------------------+
|Profit de repartizat |
|
+----------------------------------------------------
+-------------------------+
|- Rezerve legale |
|
+----------------------------------------------------
+-------------------------+
|- Rezerve statutare sau contractuale |
|
+----------------------------------------------------
+-------------------------+
|- Rezerve pentru riscuri bancare |
|
+----------------------------------------------------
+-------------------------+
|- Rezerva de intrajutorare |
|
+----------------------------------------------------
+-------------------------+
|- Rezerva mutuala de garantare |
|
+----------------------------------------------------
+-------------------------+
|- Alte rezerve |
|
+----------------------------------------------------
+-------------------------+
|- Acoperirea pierderii contabile din anii precedenti|
|
+----------------------------------------------------
+-------------------------+
|- Dividende |
|
+----------------------------------------------------
+-------------------------+
|- Alte repartizari |
|
+----------------------------------------------------
+-------------------------+
|Profit nerepartizat |
|
+----------------------------------------------------
+-------------------------+

NOTA 8

PROVIZIOANE

- lei -
+------------------------------------------------------------+---------
+----------------+----------+
| |Sold la 1|
Transferuri*) |Sold la 31|
| Denumirea provizionului |ianuarie
+-------+--------+decembrie |
| | |In
cont|Din cont| |
+------------------------------------------------------------+---------
+-------+--------+----------+
| 0 | 1 | 2
| 3 | 4=1+2-3 |
+------------------------------------------------------------+---------
+-------+--------+----------+
|Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor | |
| | |
|prin semnatura | |
| | |
+------------------------------------------------------------+---------
+-------+--------+----------+
|Provizioane pentru pensii si obligatii similare | |
| | |
+------------------------------------------------------------+---------
+-------+--------+----------+
|Provizioane pentru riscuri de tara | |
| | |
+------------------------------------------------------------+---------
+-------+--------+----------+
|Provizioane pentru restructurare | |
| | |
+------------------------------------------------------------+---------
+-------+--------+----------+
|Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale si | |
| | |
|alte actiuni similare legate de acestea | |
| | |
+------------------------------------------------------------+---------
+-------+--------+----------+
|Provizioane pentru impozite | |
| | |
+------------------------------------------------------------+---------
+-------+--------+----------+
|Alte provizioane**) | |
| | |
+------------------------------------------------------------+---------
+-------+--------+----------+

*) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei transferurilor

**) Se vor detalia, în măsura în care sunt semnificative

NOTA 9

INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

Se vor prezenta detaliat:

- sumele din cadrul posturilor 070 - Alte venituri din exploatare şi 100 - Alte cheltuieli de exploatare din
Contul de profit şi pierdere, dacă sunt semnificative, împreună cu explicaţii privind natura sumelor
respective;
- veniturile şi cheltuielile incluse în cadrul posturilor 160 - Venituri extraordinare şi, respectiv, 170 -
Cheltuieli extraordinare, dacă sunt semnificative.
Se vor prezenta separat:
- cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing;
- onorariile plătite persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale;
- profitul sau pierderea aferentă ieşirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc) reprezentând diferenţa
dintre veniturile din cedare pe de o parte, şi valoarea contabilă netă a activului şi cheltuielile aferente
cedării, pe de altă parte;
- valoarea cheltuielilor plătite în contul datoriilor subordonate în cursul exerciţiului financiar;
- valoarea serviciilor de asistenţă şi consultanţă prestate unor terţe părţi, în cazul în care aceasta este
semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei.

NOTA 10

INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII ŞI MEMBRII ORGANELOR DE

ADMINISTRAŢIE, CONDUCERE ŞI SUPRAVEGHERE

- lei -
+--------------------------------------------------------------+----------
+----------+
| |EXERCITIUL|
EXERCITIUL|
| | N - 1 |
N |
+--------------------------------------------------------------+----------
+----------+
| A | 1 |
2 |
+--------------------------------------------------------------+----------
+----------+
|Cheltuieli cu remuneratiile | |
|
+--------------------------------------------------------------+----------
+----------+
|Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala, din care:| |
|
+--------------------------------------------------------------+----------
+----------+
| - cheltuieli privind pensiile | |
|
+--------------------------------------------------------------+----------
+----------+
|Alte cheltuieli | |
|
+--------------------------------------------------------------+----------
+----------+
|TOTAL | |
|
+--------------------------------------------------------------+----------
+----------+

Se vor face menţiuni cu privire la:

- Indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi supraveghere;
- Obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai organelor de administraţie,
conducere şi supraveghere;
- > Obligaţiile totale pentru fiecare categorie.
- Valoarea avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi
supraveghere în timpul exerciţiului, inclusiv:
- > Obligaţiile viitoare de genul garanţiilor asumate de instituţie în numele acestora şi valoarea totală
pentru fiecare categorie.
- Salariaţi:
- > Număr mediu aferent exerciţiului, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- > Salarii plătite sau de plătit aferente exerciţiului;
- > Cheltuieli cu asigurările sociale suportate de instituţie;
- > Alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.

NOTA 11

TRANZACŢII CU PĂRŢI AFLATE ÎN RELAŢII SPECIALE CU INSTITUŢIA

- lei -
+----------------------------------------------
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------------+
| | Exercitiul N
- 1 | Exercitiul N |
| Elemente +-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
| |Societatile|Societati|
Persoane|Conducere| Alte |Societatile|Societati|Persoane|Conducere| Alte
|
| | grupului |asociate | fizice
| |societati| grupului |asociate | fizice | |societati|
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
| A | 1 | 2 | 3
| 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
|Credite | | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
| Plasamente, avansuri si credite acordate | | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
| Creante atasate | | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
| Ajustari pentru depreciere constituite | | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
|Participatii, activitati de portofoliu si | | |
| | | | | | | |
|parti in cadrul societatilor comerciale legate| | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
|Datorii | | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
| Imprumuturi primite | | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
| Depozite | | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
| Certificate de depozit | | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
| Datorii constituite prin titluri | | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
| Alte fonduri imprumutate | | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
| Datorii atasate | | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
|Venituri din comisioane si dobanzi | | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
|Cheltuieli cu comisioanele si dobanzile | | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
|Datorii contingente | | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+
|Angajamente | | |
| | | | | | | |
+----------------------------------------------+-----------+---------+--------
+---------+---------+-----------+---------+--------+---------+---------+

a) "Societăţile grupului" cuprind societăţile care, direct sau indirect, prin unul sau mai mulţi intermediari,
controlează instituţia, sunt controlate de aceasta sau, împreună cu instituţia, sunt sub control comun.
b) "Societăţi asociate" sunt acele societăţi în care instituţia are o influenţă semnificativă, iar acestea nu
sunt filiale ale acesteia şi nici asocieri în participaţie.
c) "Persoane fizice" cuprind acele persoane care, direct sau indirect, deţin o pondere din drepturile de
vot ale instituţiei, fapt ce le conferă o influenţă semnificativă asupra acesteia, precum şi membrii apropiaţi
ai familiei oricăror astfel de persoane.
d) "Conducere" cuprinde acele persoane care au autoritatea şi responsabilitatea de a planifica,
conduce şi controla activităţile instituţiei, în mod direct ori indirect, incluzând oricare director (executiv sau
altfel) al instituţiei. Pentru stabilirea persoanelor incluse în această categorie se au în vedere, cu
prioritate, rolul şi responsabilităţile acestora în cadrul instituţiei şi nu neapărat denumirea poziţiei ocupate
de acestea.
e) "Alte societăţi" cuprind societăţile în care o persoană descrisă la lit. c) şi d) deţine, direct sau indirect,
o pondere substanţială în drepturile de vot sau societăţile asupra cărora o asemenea persoană poate
exercita o influenţă semnificativă.

NOTA 12

INFORMAŢII PRIVIND PIEŢELE GEOGRAFICE

Se va prezenta proporţia din acele venituri atribuibilă fiecărei pieţe geografice (în măsura în care din
punct de vedere al organizării instituţiei, aceste pieţe diferă între ele considerabil), care sunt incluse în
următoarele posturi din Contul de profit şi pierdere:
- 010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate;
- 030 - Venituri privind titlurile;
- 040 - Venituri din comisioane;
- 060 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare;
- 070 - Alte venituri din exploatare.

NOTA 13

DATORII CONTINGENTE ŞI ANGAJAMENTE

Se vor prezenta:
- Angajamentele de natura garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc
condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii. Pentru garanţiile semnificative trebuie să
se indice:
- > tipurile de garanţii recunoscute de legislaţia românească;
- > tipurile de garanţii care nu sunt recunoscute de legislaţia românească;
 - > natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie sau de finanţare, care este semnificativ în
raport cu ansamblul activităţii instituţiei;
- > angajamentele existente faţă de societăţi din cadrul grupului.
- Pentru orice obligaţie eventuală pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta următoarele
informaţii:
- > valoarea precisă sau estimată a acelei obligaţii;
- > aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia;
- > dacă instituţia a depus vreo garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ,
natura acelei garanţii.
- Natura şi valoarea oricărui tip de angajament sau datorie contingentă inclusă sau nu în elementele din
afara bilanţului 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea
instituţiei;
- Valoarea activelor transferate în cadrul operaţiunilor de pensiune;
- Detalii privind obligaţiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care sau constituit
provizioane incluse în bilanţul instituţiei;
- Detalii privind orice obligaţii referitoare la grupuri;
- Detalii privind orice astfel de obligaţii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane;
- Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi, cu indicarea sumei totale a
activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru fiecare element în afara bilanţului;
- Pentru fiecare tip de tranzacţii la termen neajunsă la scadenţă şi nedecontată la data întocmirii
bilanţului, se va preciza:
- > categoriile de operaţiuni neajunse la scadenţă;
- > dacă sunt efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuaţiei ratei
dobânzilor, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă au fost efectuate (într-o măsură semnificativă)
în scopul tranzacţionării.

NOTA 14

ALTE INFORMAŢII

Se vor prezenta:
- Informaţii cu privire la prezentarea instituţiei:
- > sediul şi forma juridică a instituţiei;
- > ţara de înfiinţare;
- > adresa sediului oficial;
- > natura activităţii desfăşurate, principalele domenii de activitate;
- > numele societăţii-mamă şi cel al deţinătorului final în cadrul grupului;
- > totalul activelor, respectiv al pasivelor bilanţiere;
- > orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la furnizarea unei imagini
fidele asupra instituţiei respective.
- Informaţii privind relaţiile instituţiei cu fiecare filială, societate asociată sau alte societăţi în care se
deţin titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deţinute într-un procent de până la 20%
şi care nu asigură posibilitatea exercitării unei influenţe semnificative) pe care directorii şi administratorii
le consideră semnificative pentru activitatea instituţiei:
- > numele filialei, al societăţii asociate sau al altor societăţi în care se deţin titluri de participare
strategice;
- > adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţată;
- > natura activităţii desfăşurate;
- > tipul de acţiuni şi procentul pe care instituţia raportoare îl deţine în cadrul respectivei societăţi;
- > data închiderii ultimului exerciţiu financiar al societăţii în care se deţin titluri;
- > profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciţiu;
- > totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia la sfârşitul acelui exerciţiu financiar.
- Pentru fiecare din posturile de Activ de la 020 la 056:
- > creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăţilor legate;
- > creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăţilor în care instituţia are un interes de
participare;
 - Pentru fiecare din posturile de Pasiv 300, 310, 320 şi 360:
- > datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de societăţile legate;
- > datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de societăţile în care instituţia are un interes de
participare;
- Corecţiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie este
legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, în cazul în care acestea sunt
semnificative.
- Suma totală a activelor şi a pasivelor exprimate în devize, convertite în lei;
- Informaţii referitoare la impozitul pe profit:
- > proporţia între activitatea curentă şi extraordinară;
- > reconcilierea între rezultatul contabil al exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în
declaraţia de impozit;
- > diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile
financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă
parte, dacă este semnificativă;
- > măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a
elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost
efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de
facilităţi fiscale;
- > influenţa asupra rezultatului exerciţiului datorată evaluării elementelor bilanţiere, efectuată în
exerciţiul de raportare sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii unei reduceri de impozit, ori de
câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
- Evenimente ulterioare datei bilanţului care au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar
afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face evaluări şi de a lua decizii corecte:
- > natura evenimentului;
- > o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform căreia o astfel de estimare nu poate fi
făcută.
- În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informaţii:
- > o descriere generală a contractelor semnificative de leasing;
- > dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare.
- În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia următoarele:
- > o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a se limita la,
următoarele:
- >> existenţa şi condiţiile opţiunilor de reînnoire sau cumpărare;
- >> restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare şi
alte operaţiuni de leasing.
- > dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare;
- Pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate:
- > valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată;
- > informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare;
- Informaţii detaliate cu privire la erorile constatate;
- Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt
semnificative şi sunt relevante pentru utilizatorii situaţiilor financiare.

CAPITOLUL 10
FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE,
APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN
SISTEMUL BANCAR16
____________
16
) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar întocmeşte şi note explicative, prin aplicarea
corespunzătoare a Exemplelor de prezentare a notelor explicative prevăzute în cadrul Capitolului 9.

JUDETUL _______________________________________|__|__| FORMA DE

PROPRIETATE _________________________________|__|__|
DENUMIREA ACTIVITATEA (se va
inscrie activitatea
INSTITUTIEI: _________________________________________ preponderenta)
______________________________________________
ADRESA LOC: _________________________, sectorul ______ Cod clasa CAEN
____________________________________|__|__|__|
STR.: ___________________________________ nr.: _______ Codul unic de
inregistrare |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
TELEFONUL: _____________________ FAXUL: ______________
NUMARUL DIN REGISTRUL
COMERTULUI ___________________________________________

BILANŢ
încheiat la data de 31 decembrie ...........

- lei -
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+--------------------+
|
| Cod | |Exercitiul financiar|
| ACTIV
|pozitie|Nota +---------+----------+
|
| | |precedent| incheiat |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| A
| B | C | 1 | 2 |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Casa
| 010 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Creante asupra institutiilor de credit
| 020 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la vedere
| 023 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - alte creante
| 026 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Creante asupra societatilor financiare sau altor institutii
| 030 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Efecte publice, obligatiuni si alte titluri cu venit fix
| 040 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - emise de organisme publice
| 043 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - emise de alti emitenti, din care:
| 046 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - obligatiuni proprii
| 048 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Imobilizari necorporale, din care:
| 050 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - cheltuieli de constituire
| 055 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Imobilizari corporale, din care:
| 060 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - terenuri si constructii utilizate in scopul desfasurarii
| | | | |
| activitatilor proprii
| 065 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Alte active
| 070 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Cheltuieli inregistrate in avans si venituri angajate
| 080 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Total activ
| 090 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+

- lei -
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+--------------------+
|
| Cod | |Exercitiul financiar|
| PASIV
|pozitie|Nota +---------+----------+
|
| | |precedent| incheiat |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| A
| B | C | 1 | 2 |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Datorii privind institutiile de credit
| 300 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Imprumuturi primite
| 303 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la vedere
| 304 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la termen
| 305 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Alte datorii
| 306 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la vedere
| 307 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la termen
| 308 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Datorii privind societatile financiare sau alte institutii
| 310 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Imprumuturi primite
| 313 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la vedere
| 314 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la termen
| 315 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Alte datorii
| 316 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la vedere
| 317 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - la termen
| 318 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Datorii constituite prin titluri
| 320 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - obligatiuni
| 323 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - alte titluri
| 326 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Alte pasive
| 330 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Venituri inregistrate in avans si datorii angajate
| 340 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Provizioane
| 350 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar
| 360 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Fond constituit din contributiile institutiilor de credit
| 361 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Fond constituit din incasarile din recuperarea creantelor
| 363 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Fond constituit din alte resurse - donatii, sponsorizari, asistenta
financiara | 365 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare
disponibile| 367 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
| 369 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezerve
| 370 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezerve din reevaluare
| 380 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezultatul reportat
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Profit
| 393 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Pierdere
| 396 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezultatul exercitiului financiar
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Profit
| 403 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Pierdere
| 406 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Repartizarea profitului
| 410 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Total pasiv
| 420 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+

- lei -
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+--------------------+
|
| Cod | |Exercitiul financiar|
| ELEMENTE IN AFARA BILANTULUI
|pozitie|Nota +---------+----------+
|
| | |precedent| incheiat |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| A
| B | C | 1 | 2 |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Datorii contingente
| 600 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Angajamente
| 610 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+

ADMINISTRATOR,
INTOCMIT,
Numele si prenumele
Numele si prenumele
Semnatura
Calitatea

Semnatura
Stampila unitatii
Nr. de inregistrare in

organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie,
potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România.

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

la data de 31 decembrie .....

- lei -
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+--------------------+
|
| Cod | |Exercitiul financiar|
| Denumirea indicatorului
|pozitie|Nota +---------+----------+
|
| | |precedent| incheiat |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| A
| B | C | 1 | 2 |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Dobanzi de primit si venituri asimilate, din care:
| 010 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - aferente efectelor publice, obligatiunilor si altor titluri cu venit fix
| 015 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Dobanzi de platit si cheltuieli asimilate
| 020 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Venituri din comisioane
| 030 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Cheltuieli cu comisioane
| 040 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Profit sau pierdere neta din operatiuni financiare
| 050 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Alte venituri din exploatare
| 060 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Cheltuieli administrative generale
| 070 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Cheltuieli cu personalul, din care:
| 073 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Salarii
| 074 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Cheltuieli cu asigurarile sociale, din care:
| 075 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - cheltuieli aferente pensiilor
| 076 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Alte cheltuieli administrative
| 077 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale si corporale
| 080 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Alte cheltuieli de exploatare
| 090 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Corectii asupra valorii creantelor si provizioanelor pentru datorii
contingente si | 100 | | | |
|angajamente
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Reluari din corectii asupra valorii creantelor si provizioanelor pentru
datorii | 110 | | | |
|contingente si angajamente
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Corectii asupra valorii titlurilor de investitii
| 120 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Reluari din corectii asupra valorii titlurilor de investitii
| 130 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezultatul activitatii curente
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Profit
| 143 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Pierdere
| 146 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Venituri extraordinare
| 150 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Cheltuieli extraordinare
| 160 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezultatul activitatii extraordinare
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Profit
| 173 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Pierdere
| 176 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Venituri totale
| 180 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Cheltuieli totale
| 190 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezultatul brut
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Profit
| 203 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Pierdere
| 206 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Alte impozite ce nu apar in elementele de mai sus
| 210 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
|Rezultatul net al exercitiului financiar
| | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Profit
| 223 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+
| - Pierdere
| 226 | | | |
+-----------------------------------------------------------------------------
------+-------+-----+---------+----------+

ADMINISTRATOR,
INTOCMIT,
Numele si prenumele
Numele si prenumele
Semnatura
Calitatea

Semnatura
Stampila unitatii
Nr. de inregistrare in

organismul profesional

Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al
acestora.
Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie,
potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România.

CAPITOLUL 11
EXEMPLE DE CORESPONDENŢĂ A PLANULUI DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR
DE CREDIT, INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARE ŞI FONDULUI DE GARANTARE A
DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE
PROFIT ŞI PIERDERE APLICABILE INSTITUŢIILOR DE CREDIT ŞI INSTITUŢIILOR
FINANCIARE NEBANCARE

BILANŢ
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
| COD POZITIE | PLAN DE
CONTURI |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
| ACTIV
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|010 - Casa, disponibilitati la banci centrale |101 + 102 +109 + 1111 - ex.17
1911 |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|023 - Efecte publice si valori asimilate |30211 + 30251 + 30261 +
30311 + 30351 + |
| |+ ex. 30371 + 30411 + 30451
+ |
| |+ ex. 30471 + ex. 3811 + ex.
3821 - 39111 - |
| |39121 - ex. 399
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|033 - Creante asupra institutiilor de credit |1112 + 121 + 1311 + 1411 +
1511 + ex. 1611 + |
| la vedere |+1711 + 17311 + 17411 + ex.
17611 + ex. 17811 |
| |+ ex. 17821 + ex. 1811 + ex.
1821 - ex. 1911 + |
| |+ ex. 2011 + 2711 (solduri
debitoare18) + 2721 + |
| |+ 2731 + 2751 + ex. 2771 +
ex. 2811 + ex. 2821 |
| |- ex. 2911 + ex. 30111 + ex.
3811 + ex. 3821 - |
| |- ex. 399
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|036 - Creante asupra institutiilor de credit |1113 + 1114 + 1312 + 1313 +
1412 +1512 + |
| alte creante |ex. 1611 +17312 +17313 +
17412 + ex. 17611 + |
| |ex. 17811 + ex. 17821 + ex.
1811 + ex. 1821 - ex. |
| |1911 + 2722 + 2723 + 2732 +
2752 + ex. 2771 + |
| |+ ex. 2811 + ex. 2821 - ex.
2911 + ex. 30111 + |
| |+ ex. 3811 + ex. 3821 - ex.
399 + ex. 401 + |
| |+ ex. 402 + ex. 4711 + ex.
4712 + ex. 4811 + |
| |ex. 4821 - ex. 493 - ex. 499
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|040 - Creante asupra clientelei |ex. 2011 + 2021 + 2031 +
2032 + 2041 + 2042 + |
| |+ 2051 + 2052 + 2061 + 2091
+ 2311 + 2312 + |
| |+ 2411 + 2412 + 2511
(solduri debitoare) + |
| |+ 2611 + ex. 2811 + ex. 2821
- ex. 2911 + |
| |+ ex. 30111 + ex. 3811 + ex.
3821 - ex. 399 + |
| |+ ex. 401 + ex. 402 + ex.
4711 + ex. 4712+ |
| |ex. 4811+ ex. 4821 - ex. 493
- ex. 499 |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|050 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix |30212 + 30252 + 30262 +
30312 + 30352 + |
| |+ ex. 30372 + 30412 + 30452
+ ex. 30472 + |
| |ex. 3799 + ex. 3811 + ex.
3821 - 39112 - 39122 |
| |- ex. 399
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|058 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix |ex. 30212 + ex. 30252 + ex.
30312 + |
| emise de alti emitenti obligatiuni proprii|+ ex. 30352 + ex. 30372 +
ex. 3799 - ex. 39112 |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|060 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil |30213 + 30253 + 30263 +
30313 + 30353 + |
| |ex. 3811 + ex. 3821 - 39113
- ex. 399 + 413 + + |
| |ex. 415 - ex. 491
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|070 - Participatii |412 + ex. 415 - ex. 491
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|075 - Participatii |4121 + ex. 415 - ex. 491
|
| participatii la institutii de credit |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|080 - Parti in cadrul societatilor comerciale |411 + ex. 415 - ex. 491
|
| legate |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|085 - Parti in cadrul societatilor comerciale |4111 + ex. 415 - ex. 491
|
| legate |
|
| parti in cadrul institutiilor de credit |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|090 - Imobilizari necorporale |431 + 433 + 441 - 4611 -
49211 - 4922 |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|093 - Imobilizari necorporale |4412 - 46112
|
| cheltuieli de constituire |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|096 - Imobilizari necorporale fondul |4411 - 46111 - 49221
|
| comercial, in masura in care a fost |
|
| achizitionat cu titlu oneros |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|100 - Imobilizari corporale |432 + 434 + 442 - 4612 -
49212 - 4923 |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|105 - Imobilizari corporale |44211 + 4422 - 46122 - ex.
49231 - 49232 |
| terenuri si constructii utilizate in |
|
| scopul desfasurarii activitatilor proprii |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|110 - Capital subscris nevarsat |508 (sold debitor19)
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|120 - Alte active |311 (solduri debitoare) +
312 + 319 (solduri |
| |debitoare) + 333 (solduri
debitoare) + 3362 + |
| |+ 341 (sold debitor) + 342
(sold debitor) + |
| |3514+ 35192 + 3521 (sold
debitor) + 3522 (sold |
| |debitor) + 35262 + 3531
(sold debitor) + 35324 |
| |+ 35328 (sold debitor) +
3533 (sold debitor) + |
| |3534 + 3536 (sold debitor) +
3538 (sold |
| |debitor) + 35392 + 3551 +
3552 + 3556 + 3571 |
| |+ 361 + 362 + 363 + 365 +
367 + 368 + 371 + |
| |3723 (solduri debitoare) +
3729 (solduri |
| |debitoare) + 373 (solduri
debitoare) + ex. 379 |
| |(solduri debitoare) + ex.
3811 + ex. 3821 - 393 |
| |- ex. 399
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|130 - Cheltuieli inregistrate in avans si |1171 + 1271 + 1317 + 1417 +
1517 + 1617 + |
| venituri angajate |+ 17171 + 17317 + 17417 +
17617 + 17812 + |
| |+ 17817 + 17822 + 17827 +
1812 + 1817 + 1822 |
| |+ 1827 - 1912 + 2017 + 2027
+ 2037 + 2047 + |
| |+ 2057 + 2067 + 2097 + 2317
+ 2417 + 25171 |
| |+ 2617 + 27171 + 2727 + 2737
+ 2757 + 2777 + |
| |+ 2812 + 2817 + 2822 + 2827
- 2912 + 30117 + |
| |+ 30257 + ex. 30371 + ex.
30372 + 30373 + ex. |
| |30471 + ex. 30472 + 3371 +
3557 + 374 + 375 |
| |+ 378 + 3812 + 3817 + 3822 +
3827 - ex. 399 + |
| |+ 407 + 417 + 4717 + 4812 +
4817 + 4822 + |
| |+ 4827 - ex. 493 - ex. 499
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
| PASIV
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|303 - Datorii privind institutiile de credit |1122 + 122 + 1321 + 1421 +
1521 + ex. 1621 + |
| la vedere |+ 1712 + 17321 + 17421 + ex.
17621 + 2711 |
| |(solduri creditoare) + 2741
+ 2761 + ex. 2781 + |
| |+ ex. 30121
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|306 - Datorii privind institutiile de credit |1121 + 1123 + 1322 + 1323 +
1422 + 1522 + |
| la termen |+ ex. 1621 + 17322 + 17323 +
17422 + ex. |
| |17621 + 2742 + 2762 + ex.
2781 + ex. 30121 + |
| |ex. 4721 + ex. 4722
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|314 - Datorii privind clientela |2531 + ex. 2542
|
| depozite la vedere |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|315 - Datorii privind clientela |2532 + 2533 + ex. 2542
|
| depozite la termen |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|317 - Alte datorii privind clientela |2321 + 2431 + 2511 (solduri
creditoare) + |
| la vedere |+ ex. 2621 + ex. 30121
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|318 - Alte datorii privind clientela |2322 + 2432 + 2521 + 2541 +
ex. 2621 + |
| la termen |+ ex. 30121 + ex. 4721 + ex.
4722 |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|320 - Datorii constituite prin titluri |3211 + 3221 + 3251 + 3261
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|330 - Alte pasive |30271 + 30272 + 3036 + 311
(solduri |
| |creditoare) + 313 + 319
(solduri creditoare) + |
| |+ 331 + 332 + 333 (solduri
creditoare) + 334 + |
| |+ 335 + 3361 + 341 (sold
creditor) + 342 (sold |
| |creditor) + 3511 + 3512 +
3513 + 3515 + 3516 |
| |+ 35191 + 3521 (sold
creditor) + 3522 (sold |
| |creditor) + 35261 + 3531
(sold creditor) + |
| |+ 35323 + 35328 (sold
creditor) + |
| |+ 3533 (sold creditor) +
3536 (sold creditor) + |
| |+ 3538 (sold creditor) +
35391 + 354 + 3561 + |
| |+ 3562 + 3566 + 3572 + 3581
+ 3582 + 3723 |
| |(solduri creditoare) + 3729
(solduri creditoare) |
| |+ 373 (solduri creditoare) +
379 (solduri |
| |creditoare) + 418 + 508
(sold creditor) + 541 |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|340 - Venituri inregistrate in avans si datorii |1172 + 1272 + 1327 + 1427 +
1527 + 1627 + |
| angajate |+ 17172 + 17327 + 17427
+17627 + 2327 + |
| |+ 2437 + 25172 + 2527 + 2537
+ 2547 + 2627 |
| |+ 27172 + 2747 + 2767 + 2787
+ 30127 + |
| |+ 30277 + 3217 + 3227 + 3257
+ 3267 + 3372 |
| |+ 3567 + 3587 + 376 + 377 +
4727 + 537 |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|353 - Provizioane pentru pensii si obligatii |552
|
| similare |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|355 - Provizioane pentru impozite |556
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|356 - Alte provizioane |551 + 553 + 554 + 555 + 559
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|360 - Datorii subordonate |531 + 532
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|370 - Capital social subscris |501 + 502
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|380 - Prime de capital |511
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|392 - Rezerve legale |512
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|394 - Rezerve statutare sau contractuale |513
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|396 - Rezerve pentru riscuri bancare |514
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|397 - Rezerva de intrajutorare |5171
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|398 - Rezerva mutuala de garantare |5172
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|399 - Alte rezerve |519
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|400 - Rezerve din reevaluare |516
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|410 - Actiuni proprii |503
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|423 - Profit |581 (sold creditor)
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|426 - Pierdere |581 (sold debitor)
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|433 - Profit |591 (sold creditor)
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|436 - Pierdere |591 (sold debitor)
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|440 - Repartizarea profitului |592
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
| ELEMENTE IN AFARA BILANTULUI
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|600 - Datorii contingente |911 + 913 + 962 + 981
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|603 - Acceptari si andosari |ex. 911 + 91314 + 9139 + ex.
981 |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|606 - Garantii si active gajate |ex. 911 + ex. 913 + ex. 962
+ ex. 981 |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|610 - Angajamente |901 + 903 + 921
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+
|615 - Angajamente aferente tranzactiilor de |9211
|
| vanzare cu posibilitate de rascumparare |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------------+

17
Sintagma "ex." se referă la prezentarea extrasului din soldul contului respectiv, care corespunde
conţinutului poziţiei din situaţiile financiare la care se referă.
18
În cazul conturilor bifuncţionale, sintagma "solduri debitoare", respectiv, "solduri creditoare" se referă
la prezentarea distinctă a sumei soldurilor analitice debitoare şi, respectiv, creditoare, componente ale
soldului contului sintetic bifuncţional.
19
În cazul conturilor bifuncţionale, sintagma "sold debitor", respectiv, "sold creditor" se referă la
prezentarea soldului contului sintetic bifuncţional (debitor sau creditor) rezultat din însumarea tuturor
soldurilor conturilor analitice ale acestuia, indiferent de natura lor.

CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ

020 = 023 + 026

030 = 033 + 036
050 = 053 + 056
300 = 303 + 306
310 = 313 + 316
313 = 314 + 315
316 = 317 + 318
320 = 323 + 326
350 = 353 + 355 + 356
390 = 392 + 394 + 396 + 397+ 398 +399
140 = 450
140 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 110 + 120 + 130
450 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410 + 423 - 426 + 433 -
436 - 440

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
| COD POZITIE | PLAN DE
CONTURI |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|010 - Dobanzi de primit si venituri asimilate |7011 + 7012 + 7013 + 7014 +
7015 + 70161 + |
| |+ 70162 + 70163 + 70164 +
70168 + 7017 + |
| |+ 7018 + 7021 + 7022 + 7023
+ 7024 + 7027 + |
| |+ 7028 + 7031 + 70331 +
70341 + 70342 + |
| |+ 7036 + ex. 7037 + 7038 +
7041 + 7048 + |
| |+ 7051 + 7052 + 7058 + 7071
+ 7072 + 70747 |
| |+ 781 + 782 + 783 + 784 +
785 |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|015 - Dobanzi de primit si venituri asimilate |70331 + 70341 + 70342 + ex.
7037 + ex. 7038 |
| aferente obligatiunilor si altor titluri |
|
| cu venit fix |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|020 - Dobanzi de platit si cheltuieli asimilate |6011 + 6012 + 6013 + 6014 +
6015 + 60161 + |
| |+ 60162 + 60163 + 60164
+6017 + 6021 + 6022 |
| |+ 6023 + 6024 + 6025 + 6026
+ 6027 + 6031 + |
| |+ 60341 + 6036 + ex. 6037 +
6041 + 6051 + |
| |+ 6052 + 6071 + 6072 + 60747
+ 681 + 682 + |
| |+ 683 + 684
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|030 - Venituri privind titlurile |70333 + 7053
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|033 - Venituri din actiuni si alte titluri cu |70333 + ex. 7053
|
| venit variabil |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|035 - Venituri din participatii |ex. 7053
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|037 - Venituri din parti in cadrul societatilor |ex. 7053
|
| comerciale legate |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|040 - Venituri din comisioane |70169 + 7019 + 7029 + 7039 +
7049 + 7059 + |
| |+ 7069 + 70749 + 708 + 789
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|050 - Cheltuieli cu comisioane |60169 + 6019 + 6029 + 6039 +
6049 + 6059 + |
| |+ 6069 + 608 + 689
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|060 - Profit sau pierdere neta din operatiuni |7032 + 70336 + 7061 + 70741
+ 70742 + 70743 |
| financiare |+ 70744 + 7075 + 76311 + ex.
7637 - 60321 - |
| |- 6033 - 6061 - 60741 -
60742 - 60743 - |
| |60744 - 6075 - 66311 - ex.
6637 |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|070 - Alte venituri din exploatare |ex. 7037 + 7042 + 7077 +
7092 + 7093 + 7094 |
| |7099 + 741 + 746 + 747 + ex.
749 + ex. 765 |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|083 - Cheltuieli cu personalul |611 + 612 + 613 + 617 + ex.
6344 - 74933 - |
| |- 74934 - ex. 74997
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|084 - Salarii |611 + 613 + ex. 6344 - 74933
- ex. 74997 |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|085 - Cheltuieli cu asigurarile sociale |612 - 74934
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|086 - Cheltuieli aferente pensiilor |ex. 612 - ex. 74934
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|087 - Alte cheltuieli administrative |631 + 632 + 633 + ex. 634 +
635 |
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|090 - Corectii asupra valorii imobilizarilor |644 + 651 + 652 + 6642 - 744
- 7642 |
| necorporale si corporale |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|100 - Alte cheltuieli de exploatare |60322 + ex. 6037 + 6042 +
60749 + 6077 + |
| |6092 + 6093 + 6094 + 6099 +
621 + 641 + 646 |
| |+ 649 + ex. 665
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|110 - Corectii asupra valorii creantelor si |661 + 662 + 6633 + ex. 6637
+ 6643 + 6647 + |
| provizioanelor pentru datorii |+ ex. 665 + 667 + 668
|
| contingente si angajamente |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|120 - Reluari din corectii asupra valorii |761 + 762 + 7633 + ex. 7637
+ 7643 + 7647 + |
| creantelor si provizioanelor pentru |+ ex. 765 + 767
|
| datorii contingente si angajamente |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|130 - Corectii asupra valorii titlurilor |60342 + 645 + 66312 + 6641
|
| transferabile care au caracter de |
|
| imobilizari financiare, a participatiilor |
|
| si a partilor in cadrul societatilor |
|
| comerciale legate |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|140 - Reluari din corectii asupra valorii |70343 + 745 + 76312 + 7641
|
| titlurilor transferabile care au caracter |
|
| de imobilizari financiare, a |
|
| participatiilor si a partilor in cadrul |
|
| societatilor comerciale legate |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|160 - Venituri extraordinare |771
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|170 - Cheltuieli extraordinare |671
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|220 - Impozitul pe profit |691
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+
|230 - Alte impozite ce nu apar in elementele |699
|
| de mai sus |
|
+------------------------------------------------
+-----------------------------------------------+

CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE

030 = 033 + 035 + 037

080 = 083 + 087
153 = 010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140, dacă (010 -
020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + + 140) >= 0
156 = - (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140), dacă (010
- 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + + 140) < 0
183 = 160 - 170, dacă (160 - 170) >= 0
186 = - (160 - 170), dacă (160 - 170) < 0
213 = 190 - 200, dacă (190 - 200) >= 0
216 = - (190 - 200), dacă (190 - 200) < 0
243 = 213 - 216 - 220 - 230, dacă (213 - 216 - 220 - 230) >= 0
246 = - (213 - 216 - 220 - 230), dacă (213 - 216 - 220 - 230) < 0
243 - 246 = 213 - 216 - 220 - 230

CORELAŢII ÎNTRE MODELUL DE BILANŢ ŞI CEL DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE

+-----------------------------------------------
+--------------------------------------------+
| Bilant - col. 1 si 2 | Cont de profit si pierdere
- col. 1 si 2 |
+-----------------------------------------------
+--------------------------------------------+
| 433 | 243
|
+-----------------------------------------------
+--------------------------------------------+
| 436 | 246
|
+-----------------------------------------------
+--------------------------------------------+

CAPITOLUL 12
EXEMPLE DE CORESPONDENŢĂ A PLANULUI DE CONTURI APLICABIL
INSTITUŢIILOR DE CREDIT, INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARE ŞI
FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR CU FORMATUL
BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE, APLICABILE FONDULUI
DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR

BILANŢ
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
| COD POZITIE | PLAN DE
CONTURI |
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
| ACTIV
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|010 - Casa |101
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|023 - Creante asupra institutiilor de credit |2211 (solduri debitoare) +
ex. 2233 + ex. 2251 + |
| la vedere |ex. 2811 + ex. 2821 - ex.
2911 + ex. 3811 + |
| |ex. 3821 - ex. 399
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|026 - Creante asupra institutiilor de credit |2231 + 2232 + ex. 2233 +
ex. 2251 + ex. 2811 + |
| alte creante |ex. 2821 - ex. 2911 + ex.
3811 + ex. 3821 - |
| |ex. 399
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|030 - Creante asupra societatilor financiare |2212 (solduri debitoare) +
ex. 2251 + ex. 2811 + |
| sau altor institutii |ex. 2821 - ex. 2911 + ex.
3811 + ex. 3821 - |
| |ex. 399
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|040 - Efecte publice, obligatiuni si alte titluri |30211 + 30212 + 30251 +
30252 + 30261 + |
| cu venit fix |30262 + 30311 + 30312 +
30351 + |
| |30352 + ex. 30371 + ex.
30372 + 3041 + 3045 + |
| |ex. 30471 + ex. 30472 +
ex. 3799 + ex. 3811 + |
| |ex. 3821 - 39111 - 39112 -
3912 - ex. 399 |
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|048 - Efecte publice, obligatiuni si alte titluri |ex. 30212 + ex. 30252 +
ex. 30312 + |
| cu venit fix emise de alti emitenti |+ ex. 30352 + ex. 30372 +
ex. 3799 - ex. 39112 |
| obligatiuni proprii |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|050 - Imobilizari necorporale |431 + 433 + 441 - 4611 -
49211 - 4922 |
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|055 - Imobilizari necorporale |4412 - 46112
|
| cheltuieli de constituire |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|060 - Imobilizari corporale |432 + 434 + 442 - 4612 -
49212 - 4923 |
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|065 - Imobilizari corporale |44211 + 4422 - 46122 - ex.
49231 - 49232 |
| terenuri si constructii utilizate in scopul |
|
| desfasurarii activitatilor proprii |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|070 - Alte active |3514 + 35192 + 3521 (sold
debitor) + 3522 |
| |(sold debitor) + 35262 +
35324 + 35328 (sold |
| |debitor) + 3533 (sold
debitor) + 3534 + 3536 |
| |(sold debitor) + 3538
(sold debitor) + 35392 + |
| |35516 + 3552 + 3556 + 362
+ 363 + 365 + 367 |
| |+ 368 + 3723 (solduri
debitoare) + 3729 |
| |(solduri debitoare) + 373
(solduri debitoare) + |
| |ex. 379 (solduri
debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821|
| |- 393 - ex. 399
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|080 - Cheltuieli inregistrate in avans si |22171 + 2237 + 2257 + 2812
+ 2817 + 2822 + |
| venituri angajate |2827 - 2912 + 30257 + ex.
30371 + ex. 30372 + |
| |ex. 30471 + ex. 30472 +
3557 + 374 + 375 + |
| |378 + 3812 + 3817 + 3822 +
3827 - ex. 399 |
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
| PASIV
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|304 - Datorii privind institutiile de credit |2211 (solduri creditoare)
+ ex. 2221 |
| imprumuturi primite la vedere |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|305 - Datorii privind institutiile de credit |ex. 2221
|
| imprumuturi primite la termen |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|307 - Alte datorii privind institutiile de credit |ex. 2261
|
| la vedere |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|308 - Alte datorii privind institutiile de credit |ex. 2261 + ex. 4721 + ex.
4722 |
| la termen |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|314 - Datorii privind societatile financiare |2212 (solduri creditoare)
+ ex. 2222 + ex. 2223 |
| sau alte institutii |
|
| imprumuturi primite la vedere |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|315 - Datorii privind societatile financiare |ex. 2222 + ex. 2223
|
| sau alte institutii |
|
| imprumuturi primite la termen |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|317 - Alte datorii privind societatile |ex. 2261
|
| financiare sau alte institutii la vedere |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|318 - Alte datorii privind societatile |ex. 2261 + ex. 4721 + ex.
4722 |
| financiare sau alte institutii la termen |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|320 - Datorii constituite prin titluri 3251 + 3261|
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|330 - Alte pasive |30271 + 30272 + 3036 +
3511 + 3512 + 3513 + |
| |3515 + 3516 + 35191 + 3521
(sold creditor) + |
| |3522 (sold creditor) +
35261 + 35323 + 35328 |
| |(sold creditor) + 3533
(sold creditor) + 3536 |
| |(sold creditor) + 3538
(sold creditor) + 35391 + |
| |3562 + 3566 + 3723
(solduri creditoare) + 3729 |
| |(solduri creditoare) + 373
(solduri creditoare) +|
| |379 (solduri creditoare) +
541 |
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|340 - Venituri inregistrate in avans si datorii |22172 + 2227 + 2267 +
30277 + 3257 + 3267 + |
| angajate |3567 + 376 + 377 + 4727 +
537 |
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|350 - Provizioane |55
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|360 - Fondul de garantare a depozitelor in |561
|
| sistemul bancar |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|361 - Fond constituit din contributiile |5611
|
| institutiilor de credit |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|363 - Fond constituit din incasarile din |5612
|
| recuperarea creantelor |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|365 - Fond constituit din alte resurse - |5613
|
| donatii, sponsorizari, asistenta financiara |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|367 - Fond constituit din veniturile din |5614
|
| investirea resurselor financiare disponibile|
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|369 - Fond constituit din alte venituri, |5619
|
| stabilite conform legii |
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|370 - Rezerve |519
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|380 - Rezerve din reevaluare |516
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|393 - Profit |581 (sold creditor)
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|396 - Pierdere |581 (sold debitor)
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|403 - Profit |591 (sold creditor)
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|406 - Pierdere |591 (sold debitor)
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|410 - Repartizarea profitului |592
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
| ELEMENTE IN AFARA BILANTULUI
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|600 - Datorii contingente |911 + 913 + 962 + 981
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+
|610 - Angajamente |901 + 903 + 921
|
+--------------------------------------------------
+-------------------------------------------------+

CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ

020 = 023 + 026

040 = 043 + 046
300 = 303 + 306
303 = 304 + 305
 306 = 307 + 308
310 = 313 + 316
313 = 314 + 315
316 = 317 + 318
320 = 323 + 326
360 = 361 + 363 + 365 + 367 + 369
090 = 420
090 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080
420 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 393 - 396 + 403 - 406 - 410

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
| COD POZITIE | PLAN DE
CONTURI |
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|010 - Dobanzi de primit si venituri asimilate |70331 + 70341 + 70342 +
7036 + 7038 + 7072 |
| |+ 70951 + 70952 + 70953 +
70954 + 70955 |
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|015 - Dobanzi de primit si venituri asimilate |70331 + 70341 + 70342 +
ex. 7038 |
| aferente efectelor publice, |
|
| obligatiunilor si altor titluri cu venit fix|
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|020 - Dobanzi de platit si cheltuieli asimilate |60341 + 60363 + 60369 +
6041 + 6071 + 6072 |
| |+ 60951 + 60955
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|030 - Venituri din comisioane |7039 + 70959
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|040 - Cheltuieli cu comisioane |6039 + 6049 + 6069 + 60959
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|050 - Profit sau pierdere neta din operatiuni |7032 + 70336 + 7061 +
76311 - 60321 - 6033 -|
| financiare |6061 - 66311
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|060 - Alte venituri din exploatare |7077 + 746 + 7495 + 74991
+ ex. 74997 + |
| |ex. 765
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|073 - Cheltuieli cu personalul |611 + 612 + 613 + 617 +
ex. 6344 - ex. 74997|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|074 - Salarii |611 + 613 + ex. 6344- ex.
74997 |
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|075 - Cheltuieli cu asigurarile sociale |612
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|076 - Cheltuieli aferente pensiilor |ex. 612
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|077 - Alte cheltuieli administrative |631 + 632 + 633 + ex. 634
+ 635 |
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|080 - Corectii asupra valorii imobilizarilor |644 + 651 + 652 + 6642 -
744 - 7642 |
| necorporale si corporale |
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|090 - Alte cheltuieli de exploatare |60322 + 6042 + 6077 + 6092
+ 6093 + 6094 + |
| |621 + 646 + 6491 + 6493 +
6494 + 6497 + |
| |ex. 665
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|100 - Corectii asupra valorii creantelor si |662 + 6633 + ex. 665 + 667
+ 668 |
| provizioanelor pentru datorii |
|
| contingente si angajamente |
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|110 - Reluari din corectii asupra valorii |762 + 7633 + ex. 765 + 767
|
| creantelor si provizioanelor pentru |
|
| datorii contingente si angajamente |
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|120 - Corectii asupra valorii titlurilor de |60342 + 66312
|
| investitii |
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|130 - Reluari din corectii asupra valorii |70343 + 76312
|
| titlurilor de investitii |
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|150 - Venituri extraordinare |771
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|160 - Cheltuieli extraordinare |671
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
|210 - Alte impozite ce nu apar in elementele |699
|
| de mai sus |
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+

CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE

070 = 073 + 077

143 = 010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130, dacă (010 - 020 +
030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) >= 0
146 = - (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130), dacă (010 - 020
+ 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) < 0
173 = 150 - 160, dacă (150 - 160) >= 0
176 = - (150 - 160), dacă (150 - 160) < 0
203 = 180 - 190, dacă (180 - 190) >= 0
206 = - (180 - 190), dacă (180 - 190) < 0
223 = 203 - 206 - 210, dacă (203 - 206 - 210) >= 0
226 = - (203 - 206 - 210), dacă (203 - 206 - 210) < 0
223 - 226 = 203 - 206 - 210

CORELAŢII ÎNTRE MODELUL DE BILANŢ ŞI CEL DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE

+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
| Bilant - col. 1 si 2 | Cont de profit si
pierdere - col. 1 si 2 |
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
| 403 | 223
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
| 406 | 226
|
+--------------------------------------------------
+--------------------------------------------+
 CAPITOLUL 13
DOCUMENTE, FORMULARE ŞI REGISTRE DE CONTABILITATE

SECŢIUNEA 1
DISPOZIŢII GENERALE

405. Prevederile prezentelor reglementări referitoare la documente, formulare şi registre de contabilitate

se completează cu dispoziţiile generale, emise în acest sens de Ministerul Economiei şi Finanţelor, în
măsura în care acestea nu contravin prezentelor reglementări.
406. Modelele registrelor de contabilitate şi documentele, altele decât cele prevăzute la secţiunea 4 din
prezentul capitol, precum şi cele ale formularelor comune pe economie ce se utilizează în activitatea
financiară şi contabilă sunt prevăzute în reglementările emise în acest sens de Ministerul Economiei şi
Finanţelor.
407. (1) Înscrierea datelor în documente, formulare şi în registrele contabile se face manual sau prin
utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automată, astfel încât acestea să fie lizibile, nefiind admise
ştersături, modificări sau alte asemenea procedee, precum şi lăsarea de spaţii libere între operaţiunile
înscrise în acestea sau file lipsă.
(2) În cazul utilizării echipamentelor informatice pentru întocmirea documentelor justificative şi pentru
prelucrarea şi înregistrarea datelor în contabilitate, registrele contabile şi formularele privind activitatea
financiară şi contabilă pot fi adaptate în funcţie de necesităţile proprii de utilizare, în condiţiile respectării
conţinutului de informaţii al modelelor prevăzute.
(3) În afară de aceste formulare, instituţiile pot folosi în activitatea financiar-contabilă şi alte formulare
specifice elaborate de acestea, în funcţie de necesităţi.
408. Pentru înregistrarea operaţiunilor economico-financiare în contabilitate, se poate folosi forma de
înregistrare "pe jurnale" sau alte forme de înregistrare contabilă adoptate în condiţiile respectării
prevederilor prezentelor reglementări.

SECŢIUNEA a 2-a
REGISTRELE DE CONTABILITATE OBLIGATORII

409. Potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, registrele de contabilitate obligatorii
sunt: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrul-inventar (cod 14-1-2) şi Cartea mare (cod 14-1-3).
410. (1) Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se
prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul
operaţiunilor contabile efectuate.
(2) Registrele de contabilitate obligatorii se întocmesc şi se utilizează, conform modelelor şi normelor
prevăzute la secţiunea 4 din prezentul capitol.
411. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub formă de registre sau listări informatice, după caz.
412. (1) Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează, în
mod cronologic, toate operaţiunile economico-financiare.
(2) Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general şi a unor registre-jurnal
auxiliare.
(3) Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt "Jurnalul operaţiunilor" şi "Recapitulaţia pe conturi
a jurnalelor operaţiunilor".
(4) Înregistrările operaţiunilor economico-financiare în registrele-jurnal au la bază elemente cu privire la:
felul, numărul şi data documentului justificativ, explicaţiile privind operaţiunile respective şi conturile
debitoare şi creditoare în care s-au înregistrat sumele corespunzătoare operaţiunilor efectuate.
413. (1) Registrul "Cartea mare" (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu în care se înscriu
lunar, direct, pentru fiecare cont, înregistrările efectuate în registrul-jurnal auxiliar ("Recapitulaţia pe
conturi a jurnalelor operaţiunilor"), stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele
debitoare, rulajele creditoare şi soldurile finale.
 (2) Registrul "Cartea mare" stă la baza întocmirii balanţei de verificare.
414. Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare" trebuie să reflecte toate operaţiunile efectuate de
instituţie, la nivelul centralei acesteia, precum şi la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei şi se întocmesc
de centrala instituţiei, pentru operaţiunile proprii, şi de subunităţile instituţiei care au fost împuternicite în
acest sens de conducerea instituţiei. În situaţiile în care una sau mai multe subunităţi ale instituţiei nu au
fost împuternicite de către conducerea acestora să întocmească Registrul-jurnal şi registrul "Cartea
mare", operaţiunile efectuate de către subunităţile în cauză trebuie să se reflecte în registrele întocmite
de o altă subunitate a instituţiei sau de către centrala instituţiei.
415. (1) Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează
toate elementele de activ şi de pasiv, grupate în funcţie de natura lor, inventariate de instituţie potrivit
normelor legale. În acest registru se înscriu, într-o formă recapitulativă, elementele inventariate după
natura lor, suficient de detaliate, pentru a putea justifica fiecare post din bilanţ.
(2) Registrul-inventar se întocmeşte la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei, precum şi, centralizat, la
nivel de instituţie.
(3) Elementele înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care
justifică conţinutul fiecărui post din bilanţ.

SECŢIUNEA a 3-a
BALANŢA DE VERIFICARE

416. (1) Balanţa de verificare (cod 14-6-30/A) este documentul contabil utilizat pentru verificarea
exactităţii înregistrărilor contabile şi controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică,
precum şi principalul instrument pe baza căruia se întocmesc situaţiile financiare.
(2) Balanţa de verificare se întocmeşte obligatoriu lunar şi ori de câte ori se consideră necesar.
(3) Balanţa de verificare are 4 serii de egalităţi şi cuprinde, pentru toate conturile instituţiei, următoarele
elemente: simbolul şi denumirea conturilor (în ordinea din planul de conturi), soldurile iniţiale debitoare şi
creditoare, rulajele lunare curente debitoare şi creditoare, rulajele cumulate debitoare şi creditoare,
soldurile finale debitoare şi creditoare.
(4) Cu ajutorul balanţei de verificare se verifică corelaţiile dintre egalităţile generate de dubla
înregistrare a operaţiunilor economico-financiare în contabilitate, respectiv concordanţa dintre totalul
înregistrărilor din Registrul-jurnal şi totalul rulajelor debitoare şi totalul rulajelor creditoare din balanţă,
precum şi concordanţa dintre totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din Registrul Cartea mare şi
totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din balanţă.
(5) Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile sintetice, cât şi pentru cele analitice; pentru
conturile analitice se poate întocmi numai situaţia soldurilor.
(6) Prin intermediul balanţei de verificare analitice se verifică concordanţa dintre conturile sintetice şi
conturile lor analitice.
(7) Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile bilanţiere cât şi, separat, pentru conturile în
afara bilanţului.

SECŢIUNEA a 4-a
MODELELE REGISTRELOR DE CONTABILITATE OBLIGATORII ŞI CEL AL
BALANŢEI DE VERIFICARE, PRECUM ŞI NORMELE DE ÎNTOCMIRE ŞI
UTILIZARE A ACESTORA

REGISTRUL-JURNAL (general) - (cod 14-1-1)

417. (1) Serveşte ca document contabil obligatoriu pentru înregistrarea cronologică şi sistematică a
tuturor operaţiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciţiului financiar.
(2) Se întocmeşte de către instituţie într-un singur exemplar.
(3) Înregistrările în Registrul jurnal (general) se fac în tot cursul lunii (perioadei) sau la sfârşitul lunii
(perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare
întocmite pentru operaţiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic în
acestea.
 (4) Registrul jurnal (general) se întocmeşte sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate
atât în lei cât şi în devize, precum şi pentru fiecare deviză în parte.
(5) În cazul Registrului jurnal (general) sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi
creditoare se preiau din coloanele 8 şi, respectiv, 9 prevăzute în Jurnalul operaţiunilor.
(6) În Registrul jurnal (general) pe fiecare deviză se preiau rulajele totale debitoare şi creditoare pe
deviza respectivă, înscrise în coloanele 10 şi, respectiv, 11 din Jurnalul operaţiunilor.
(7) În coloana 1 se înscrie numărul curent al înregistrării începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul
activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
(8) În coloana 2 se trece numărul jurnalului operaţiunilor.
(9) În coloana 3 se înscrie data (an, lună, zi) jurnalului operaţiunilor.
(10) În coloanele 4 şi 5 se trec rulajele totale, debitoare şi creditoare, ale jurnalelor operaţiunilor.
(11) Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.)
împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
(12) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(13) Se arhivează, de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele
operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.

. ............................
(Instituţie/Subunitate)
Nr. pagină ........

REGISTRUL-JURNAL (general)
(cod 14-1-1)

+----+---------------------------------
+-----------------------------------------------------+
| | Jurnalele operatiunilor | Sume
|
|Nr. +----------------+----------------+--------------------------
+--------------------------+
|crt.| Nr. | Data | Debitoare |
Creditoare |
| | | (an, luna, zi) | |
|
+----+----------------+----------------+--------------------------
+--------------------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
5 |
+----+----------------+----------------+--------------------------
+--------------------------+
| REPORT | |
|
+----+----------------+----------------+--------------------------
+--------------------------+
+----+----------------+----------------+--------------------------
+--------------------------+
+----+----------------+----------------+--------------------------
+--------------------------+
+----+----------------+----------------+--------------------------
+--------------------------+
+----+----------------+----------------+--------------------------
+--------------------------+
+----+----------------+----------------+--------------------------
+--------------------------+
+----+----------------+----------------+--------------------------
+--------------------------+
+----+----------------+----------------+--------------------------
+--------------------------+
+----+----------------+----------------+--------------------------
+--------------------------+
+----+----------------+----------------+--------------------------
+--------------------------+
| DE REPORTAT | |
|
+--------------------------------------+--------------------------
+--------------------------+
Intocmit,
Verificat,

JURNALUL OPERAŢIUNILOR
418. (1) Serveşte ca:
- document de înregistrare cronologică şi sistematică a modificării elementelor de activ şi de pasiv;
- document pentru întocmirea Registrului-jurnal general şi a Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor
operaţiunilor.
(2) Se întocmeşte într-un singur exemplar.
(3) Se întocmeşte pentru operaţiunile efectuate, prin înregistrare cronologică, fără ştersături şi spaţii
libere, a documentelor în care se reflectă mişcarea elementelor de activ şi de pasiv.
(4) În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate începând de la 1 ianuarie,
respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
(5) În coloanele 2, 3 şi 4 se înscriu felul documentului justificativ (factură, bon fiscal, situaţie privind
operaţiunile de casă şi prin instituţii de credit, situaţie privind decontările cu furnizorii, creditorii etc.),
numărul documentului şi, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua).
(6) În coloana 5 se trece felul operaţiunii (codul operaţiunii) sau alte elemente similare de identificare a
acesteia.
(7) În coloanele 6 şi 7 se trece simbolul contului, debitor şi creditor.
(8) În coloanele 8 şi 9 se înscriu sumele totale, debitoare şi creditoare, în lei, sau, după caz, în
echivalent lei pentru operaţiunile în devize, din documentul justificativ. Se menţionează că sumele în
echivalent lei înscrise în coloanele 8 şi 9, aferente operaţiunilor efectuate în devize, se stabilesc în funcţie
de cursurile de schimb specificate în documentul justificativ sau, în cazurile în care nu se specifică
utilizarea unui anumit curs de schimb, în funcţie de cursul de schimb utilizat pentru înregistrarea în
contabilitate a elementelor în devize, potrivit prevederilor pct. 361.
(9) În coloanele 10 şi 11 se înscriu sumele în devize, debitoare şi creditoare, din documentul justificativ.
(10) În coloana 12 se înscrie felul devizei în care este efectuată operaţiunea respectivă în devize.
(11) În Jurnalul operaţiunilor se trec toate operaţiunile economico-financiare efectuate de instituţie,
indiferent dacă acestea au loc în numerar sau prin conturile de decontare cu alte instituţii şi clientela,
neţinându-se seama dacă a avut loc plata sau încasarea efectivă etc.
(12) Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.)
împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
(13) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(14) Se numerotează şi se arhivează de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu
documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.

. .............................
(Instituţie/Subunitate)
Nr. pagină ...........

JURNALUL OPERAŢIUNILOR
Nr. ........ DATA (anul, luna, ziua)

+----+----------------------------------------+------------
+--------------------+--------------------------
+------------------------------+
| | Documentul | | Simbol conturi
|Sume in lei/echivalent lei| Sume in devize |
|Nr. +------------+------------+--------------+ Explicatii +---------
+----------+-------------+------------+---------+----------+---------+
|crt.| Felul | Numarul | Data | (codul | |
| | | | | Felul |
| |documentului|documentului| documentului |operatiunii)|Debitoare|
Creditoare| Debitoare | Creditoare |Debitoare|Creditoare| devizei |
| | | |(an, luna, zi)| | |
| | | | | |
+----+------------+------------+--------------+------------+---------
+----------+-------------+------------+---------+----------+---------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
| 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
+----+------------+------------+--------------+------------+---------
+----------+-------------+------------+---------+----------+---------+
| Report pg.
|
+----+------------+------------+--------------+------------+---------
+----------+-------------+------------+---------+----------+---------+
+----+------------+------------+--------------+------------+---------
+----------+-------------+------------+---------+----------+---------+
+----+------------+------------+--------------+------------+---------
+----------+-------------+------------+---------+----------+---------+
+----+------------+------------+--------------+------------+---------
+----------+-------------+------------+---------+----------+---------+
+----+------------+------------+--------------+------------+---------
+----------+-------------+------------+---------+----------+---------+
+----+------------+------------+--------------+------------+---------
+----------+-------------+------------+---------+----------+---------+
| De reportat:
|
+-----------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------+
Intocmit,
Verificat,

RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR

419. (1) Serveşte la:

- stabilirea rulajelor conturilor;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;
- întocmirea registrului Cartea mare.
(2) Se întocmeşte într-un singur exemplar.
(3) Se întocmeşte, de regulă, lunar (pentru operaţiunile efectuate în perioada respectivă), prin
înscrierea, pentru fiecare cont în parte, a rulajelor debitoare şi creditoare preluate din Jurnalul
operaţiunilor.
(4) Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate
în lei, în fiecare deviză pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei,
pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.
(5) În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate.
(6) În coloana 2 se înscrie simbolul contului, iar în coloanele 3 şi 4 se trec rulajele debitoare şi
creditoare ale contului respectiv.
 (7) În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor în lei, întocmită pentru operaţiunile în lei, se
înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în lei, preluate din Jurnalul
operaţiunilor.
(8) În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită pe fiecare deviză, se înscriu, pentru
fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în deviza respectivă, preluate din Jurnalul
operaţiunilor.
(9) În cazul Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei sub formă centralizată, în lei, se
menţionează că, echivalentul în lei al rulajelor debitoare şi creditoare în devize, preluate din Jurnalul
operaţiunilor, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a
României, din data întocmirii Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, fără a se ţine seama de
echivalentul în lei, al rulajelor debitoare şi creditoare aferente operaţiunilor în devize, înscris în coloana
"Sume în lei/echivalent lei" din Jurnalul operaţiunilor.
(10) Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.)
împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
(11) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(12) Se numerotează şi se arhivează de către instituţia care este obligată să-l păstreze împreună cu
Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.

. ............................
(Instituţie/Subunitate)

Nr. pagină .........

RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR

Perioada (anul, luna, ziua)

+----+-----------------+---------------------------
+---------------------------+
|Nr. | Cont | Rulaj debitor | Rulaj creditor
|
|crt.| | |
|
+----+-----------------+---------------------------
+---------------------------+
| 1 | 2 | 3 | 4
|
+----+-----------------+---------------------------
+---------------------------+
| Report pg.: | |
|
+----+-----------------+---------------------------
+---------------------------+
+----+-----------------+---------------------------
+---------------------------+
+----+-----------------+---------------------------
+---------------------------+
+----+-----------------+---------------------------
+---------------------------+
+----+-----------------+---------------------------
+---------------------------+
+----+-----------------+---------------------------
+---------------------------+
+----+-----------------+---------------------------
+---------------------------+
+----+-----------------+---------------------------
+---------------------------+
+----+-----------------+---------------------------
+---------------------------+
+----+-----------------+---------------------------
+---------------------------+
| De reportat: | |
|
+----------------------+---------------------------
+---------------------------+
Intocmit, Verificat,

CARTEA MARE (cod 14-1-3)

420. (1) Serveşte la:
- stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice;
- verificarea înregistrărilor contabile efectuate;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;
- întocmirea balanţei de verificare.
(2) Se întocmeşte într-un singur exemplar.
(3) Se întocmeşte la sfârşitul lunii, pe baza datelor din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor
şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
(4) Registrul "Cartea mare" se întocmeşte în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză,
pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile
efectuate atât în lei cât şi în devize.
(5) Registrul "Cartea mare" în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza rulajelor
totale debitoare şi creditoare, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită
pentru operaţiunile în lei) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare"
(întocmită pentru operaţiunile în lei).
(6) Registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi
creditoare pe deviza respectivă, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită
pe deviza respectivă) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare"
(întocmită pe deviza respectivă).
(7) În cazul registrului "Cartea mare" sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare
se preiau din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită sub formă centralizată, în lei, iar
echivalentul în lei al soldurilor finale în devize, aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare"
pe fiecare deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a
României, din data întocmirii registrului "Cartea mare".
(8) Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.)
împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
(9) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(10) Registrul "Cartea mare" se numerotează şi se arhivează la compartimentul financiar-contabil al
instituţiei care este obligată să-l păstreze împreună cu "Recapitulaţiile pe conturi ale jurnalelor
operaţiunilor", care au stat la baza întocmirii acestuia.

. ............................
(Instituţie/Subunitate)
Nr. pagină ........

CARTEA MARE
(cod 14-1-3)
Perioada (anul, luna, ziua)

+----+----------+-------------------------+-------------------------
+-------------------------+
|Nr. | | Sold Initial | Rulaje |
Sold final |
|crt.| Cont nr. +------------+------------+------------+------------
+------------+------------+
| | | D | C | D | C | D
| C |
+----+----------+------------+------------+------------+------------
+------------+------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
| 8 |
+----+----------+------------+------------+------------+------------
+------------+------------+
+----+----------+------------+------------+------------+------------
+------------+------------+
+----+----------+------------+------------+------------+------------
+------------+------------+
+----+----------+------------+------------+------------+------------
+------------+------------+
+----+----------+------------+------------+------------+------------
+------------+------------+
+----+----------+------------+------------+------------+------------
+------------+------------+
+----+----------+------------+------------+------------+------------
+------------+------------+
+----+----------+------------+------------+------------+------------
+------------+------------+
+----+----------+------------+------------+------------+------------
+------------+------------+
+----+----------+------------+------------+------------+------------
+------------+------------+
| Intocmit
Verificat, |
+-----------------------------------------------------------------------------
----------------+

REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2)

421. (1) Serveşte ca document contabil obligatoriu de înregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor
de activ şi de pasiv.
(2) Se întocmeşte într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat şi parafat.
(3) Se întocmeşte la începutul activităţii, la sfârşitul exerciţiului financiar sau cu ocazia încetării
activităţii, fără ştersături şi fără spaţii libere, pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere şi
procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ şi de pasiv, prin gruparea acestora pe conturi
sau grupe de conturi.
(4) Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ şi de pasiv
grupate după natura lor conform posturilor din bilanţ. În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul
anului, datele rezultate din operaţiunea de inventariere se actualizează cu intrările şi ieşirile din perioada
cuprinsă între data inventarierii şi data încheierii exerciţiului financiar, datele actualizate fiind apoi
cuprinse în registrul-inventar. Operaţiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua
astfel încât la sfârşitul exerciţiului financiar să fie reflectată situaţia reală a elementelor de activ şi de
pasiv.
(5) În cazul încetării activităţii, registrul-inventar se completează cu valoarea elementelor de activ şi de
pasiv inventariate faptic la acea dată.
(6) În coloana 1 se înscrie numărul curent al fiecărei operaţiuni înregistrate în registru, cronologic, de la
deschiderea acestuia până la epuizarea filelor sau încetarea activităţii.
(7) În coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de activ şi de pasiv,
conturile de valori materiale putând fi defalcate pe gestiuni.
(8) În coloana 3 se înscrie valoarea contabilă a elementelor inventariate.
 (9) În coloana 4 se înscrie valoarea de inventar a elementelor de activ şi de pasiv, stabilită de membrii
comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere şi a proceselor-verbale de inventariere).
(10) În coloana 5 se trec diferenţele din evaluare de înregistrat, calculate ca diferenţă între valoarea
contabilă şi valoarea de inventar.
(11) În coloana 6 se menţionează cauzele diferenţelor (lipsuri, deprecieri etc.).
(12) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(13) Se arhivează, de către instituţia care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele
justificative care au stat la baza întocmirii lui.

. .............................
(Instituţie/Subunitate)

REGISTRUL-INVENTAR
(cod 14-1-2)
la data de ...........

Nr
. pagina ........
+----+-------------+-----------------+-----------------
+---------------------------------------+
|Nr. |Recapitulatia| Valoarea | Valoarea de |Diferente din evaluare
(de inregistrat)|
|crt.| elementelor | contabila | inventar +-------------------
+-------------------+
| |inventariate | | | Valoarea |
Cauze diferente |
+----+-------------+-----------------+-----------------+-------------------
+-------------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
6 |
+----+-------------+-----------------+-----------------+-------------------
+-------------------+
+----+-------------+-----------------+-----------------+-------------------
+-------------------+
+----+-------------+-----------------+-----------------+-------------------
+-------------------+
+----+-------------+-----------------+-----------------+-------------------
+-------------------+
+----+-------------+-----------------+-----------------+-------------------
+-------------------+
+----+-------------+-----------------+-----------------+-------------------
+-------------------+
+----+-------------+-----------------+-----------------+-------------------
+-------------------+
+----+-------------+-----------------+-----------------+-------------------
+-------------------+
+----+-------------+-----------------+-----------------+-------------------
+-------------------+
Intocmit, Verificat,

BALANŢA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)

422. (1) Se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare".
(2) Serveşte la:
- verificarea exactităţii înregistrărilor;
- controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi analitică;
 - întocmirea situaţiilor financiare.
(3) Balanţa de verificare se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză
pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile
efectuate atât în lei cât şi în devize.
(4) Balanţa de verificare, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza datelor
înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit pentru operaţiunile în lei), iar pentru echilibrarea balanţei de
verificare în lei se va include şi contul 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb".
(5) Balanţa de verificare pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea
mare" (întocmită pe deviza respectivă), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare pe fiecare deviză se
va include şi contul 3721 "Poziţie de schimb" pe deviza respectivă.
(6) Balanţa de verificare sub formă centralizată, în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în
registrul "Cartea mare" (întocmit sub formă centralizată, în lei).
(7) Se menţionează că la întocmirea balanţei de verificare sub formă centralizată, în lei, echivalentul în
lei al soldurilor iniţiale şi al rulajelor cumulate, în devize, preluate din registrul "Cartea mare" pe fiecare
deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României,
din data întocmirii balanţei de verificare.
(8) Coloanele balanţei de verificare cu patru serii de egalităţi cuprind următoarele informaţii:
- în coloanele 1 şi 2 se înscriu, în ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor şi, respectiv,
denumirea conturilor;
- în coloanele 3 şi 4 se înscriu soldurile iniţiale debitoare sau, după caz, creditoare de la începutul
anului;
- în coloanele 5 şi 6 se înscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare şi creditoare aferente
lunii pentru care se întocmeşte balanţa de verificare;
- în coloanele 7 şi 8 se înscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au întocmit
balanţe de verificare;
- în coloanele 9 şi 10 se înscriu soldurile finale debitoare sau, după caz, creditoare ale conturilor.
(9) Instituţiile pot completa balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi şi cu alte coloane, în funcţie
de necesităţi.
(10) Formularul va cuprinde denumirea instituţiei, denumirea formularului, data pentru care se
întocmeşte, semnătura conducătorului compartimentului financiar-contabil sau a persoanei care
întocmeşte documentul, după caz.
(11) Nu circulă fiind document de sinteză.
(12) Se arhivează la compartimentul financiar-contabil al instituţiei care este obligată să-l păstreze
împreună cu registrul "Cartea mare", care a stat la baza întocmirii acesteia.

. .............................
(Instituţie/Subunitate)

Nr. Pagină: ...............

BALANŢA DE VERIFICARE
(cod 14-6-30/A)
Perioada (anul, luna, ziua)

+----------+----------+--------------------+--------------------
+--------------------+--------------------+
| Simbolul |Denumirea | Solduri initiale |Rulaje luna curenta | Rulaje
cumulate | Solduri finale |
|conturilor|conturilor+---------+----------+---------+----------+---------
+----------+---------+----------+
| | |Debitoare|Creditoare|Debitoare|Creditoare|Debitoare|
Creditoare|Debitoare|Creditoare|
+----------+----------+---------+----------+---------+----------+---------
+----------+---------+----------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
8 | 9 | 10 |
+----------+----------+---------+----------+---------+----------+---------
+----------+---------+----------+
+----------+----------+---------+----------+---------+----------+---------
+----------+---------+----------+
+----------+----------+---------+----------+---------+----------+---------
+----------+---------+----------+
+----------+----------+---------+----------+---------+----------+---------
+----------+---------+----------+
+----------+----------+---------+----------+---------+----------+---------
+----------+---------+----------+
+----------+----------+---------+----------+---------+----------+---------
+----------+---------+----------+
+----------+----------+---------+----------+---------+----------+---------
+----------+---------+----------+
+----------+----------+---------+----------+---------+----------+---------
+----------+---------+----------+
| Intocmit Conducatorul
compartimentului |
|
financiar-contabil |
+-----------------------------------------------------------------------------
----------------------------+