3.1.

Contabilitatea activelor nemateriale

n conformitate cu Standardul naional de contabilitate 13 ,, Contabilitatea activelor nemateriale ( S.N.C. 13), active nemateriale reprezint active nepecuniare care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosina (chiriei) persoanelor juridice i fizice. n activitatea economic a ntreprinderii pot fi utilizate diverse active nemateriale, ce pot fi clasificate dupa cteva criterii, i anume: 1. Coninut economic i destinaie ( cheltuieli de constituire, fond comercial, brevete, embleme comerciale, licene, programe informatice .a ); 2. Grad de finisare ( active nemateriale finisate care se utilizeaz dup destinaie, active

nemateriale n curs de execuie ce includ cheltuieli aferente activelor nemijlocit la intrare ). Dupa prevederile S.N.C. 13, activele nemateriale cuprind: a) cheltuielile de organizare - cheltuieli aferente crerii ntreprinderii (pregtirea documentelor pentru nregistrare; executarea tampilelor; taxele de stat; plata serviciilor prestate de consultani, a aciunilor de reclam etc. ); b) fondul comercial - depirea valorii de procurare a ntreprinderii n ansamblu asupra valorii de pia a tuturor activelor, dac acestea ar fi fost procurate separat, diminuat cu suma datoriilor; c) brevetele drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad, pentru

fabricarea unui fel de produse, utilizarea sau vnzarea unui produs specific, de exemplu, drepturile ce rezult din brevetele care aparin ntreprinderii privind inveniile, noile soiuri de plante etc. ; d) emblemele comerciale i mrcile de deservire - simboluri (denumiri) nregistrate, protejate de stat, cu drept exclusiv de utilizare a lor pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i fizice de mrfurile i serviciile identice ale altor persoane juridice i fizice; e) licenele - drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate. Pentru proprietatea intelectual licena este un acord conform cruia o persoan (liceniar) n anumite condiii permite intelectual; f) know-how-urile - cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare, organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur, acumulate de ntreprindere, care constituie secret comercial i aduc avantaj economic (profit); g) programele informatice - set de documentaie tehnic i de exploatare, precum i complexul de programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei; altei persoane (liceniat) s foloseasc drepturile la proprietatea

h) desenele i funcie de utilitate utilizare a articolului; care

mostrele industriale deintorului

un

nou

tip

de

articol

nregistrat,

cu

acord

documentului de protecie dreptul exclusiv

de

i) drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung; Nu se consider active nemateriale: a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice, elaborate de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena produselor n conformitate cu cerinele S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale"; b) fondul comercial, brevetele, emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n componena proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor". De asemenea, n componena activelor nemateriale nu se includ cheltuielile legate de modificarea statutului, schimbarea acionarilor (fondatorilor), fabricarea tampilei, autentificri notariale, nregistrate pe parcursul activitii ntreprinderii. Astfel de cheltuieli se includ n componena cheltuielilor sau consumurilor directe. Conform Politicii de contabilitate a uzinei ,,AZURIT, n componena activelor nemateriale intra: costul licenelor, programelor pentru calculator, cheltuieli de organizare i altele. Pentru anul 2009, in componena activelor nemateriale ale uzinei ,,AZURIT au intrat: programe informatice ( Access 2007 Win 32 Russ CD, Kaspersky Anti-Virus 9.0 Box, Office 2007 Win 32 Russ CD, 1C v7.7, Rev5-Plus 1116, programa contabila Salariu 1116, Wizcount 1116, Windows XP Professional SP3, Windows Professional XP SP2b Russ ), brevet de invenie, cheltuieli de constituire-marirea fondului statutar, licena construcie-montaj e.t.c. Toate aceste active nemateriale sunt reflectate n ( Anexa 9). n conformitate cu pevederile Politicii de contabilitate a uzinei, activele nemateriale se oglindesc n evidena contabil i bilan cu costul de intrare. Costul de intrare al activelor nemateriale include: valoarea de cumprare; impozitele i taxele prevzute de legislaie; cheltuielile de aducere a activului nematerial n stare de lucru. Evidena activelor nemateriale la intrare este condiionat de sursa de primire a acestora. Prin urmare, intrarea are loc n rezultatul: a) Cumprrii; b) Crerii la ntreprindere; c) Primite pe calea schimbului; c) Primite cu titlu gratuit sau sub form de subvenii; d) Primite ca cot parte n capitalul statutar; e)

nregistrate ca plusuri de active nemateriale n urma inventarierii acestora. Pentru evidena sintetic a activelor nemateriale este destinat contul de activ 111. n Debitul contul 111 Active nemateriale se reflect valoarea de intrare a activelor nemateriale i ecartul

din reevaluare, iar n Creditul contului se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite, din motivul expirrii duratei de utilizare, casrii nainte de termen din cauza rezilierii contractului de licen, autorizaie sau c utilizarea activului dat a devenit ineficient. n anul 2009, la uzina ,,AZURIT activele nemateriale au intrat doar in rezultatul procurrii acestora. Ex: Conform facturii de expediie seria EH nr. 831896 (anexa 10), la data de 19 iunie 2009, .S ,,Agenia de Stat pentru Proprietate Intelectuala situat pe str. A.Doga 24/1 a vndut ctre SA AZURIT un brevet de invenie la valoarea de 700 lei 09 bani. La aceast sum a fost ntocmit urmtoarea formul contabil: Debit cont 111 Active nemateriale - la valoarea brevetului de 700.09 lei Credit cont 521 ,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211 ,, Facturi de achitat n ar la valoarea brevetului vndut de 700.09 lei. Aceast formul este reflectat n (Anexa 11 ). n conformitate cu S.N.C. 13, amortizarea este definit ca repartizare sistematic a valorii activului nematerial n decursul ntregii durate de exploatare util a acestuia. Durata de exploatare util reprezinta fie perioada de timp n decursul creia ntreprinderea prevede s utilizeze activul nematerial, fie cantitatea de uniti de produse (volum de servicii) pe care ntreprinderea planific s le obin de la utilizarea activului nematerial. Trebuie de menionat c durata de funcionare util pentru fiece activ nematerial n parte este stabilit n Catalogul mijloacelor fixe i a activelor nemateriale aprobat prin Hotrrea de guvern al Republicii Moldova nr. 338. Conform prevederilor S.N.C. 13, amortizarea poate fi calculat dupa urmatoarele metode: 1. Metoda liniar ( uniform ); 2. Metoda n raport cu cantitatea

de produse fabricate ( volumul serviciilor prestate ); 3. Metoda soldului degresiv. Ca i majoritatea ntreprinderilor, uzina ,,AZURIT utilizeaz metoda liniar de calcul a uzurii. Aceasta este prevazut n Politica de contabilitate a organizaiei. Conform metodei date, amortizarea lunar se calculeaz dupa urmatoarea formul: Valoarea de intrare - VPR Amortizarea lunar = --------------------------------------Numrul de luni de funcionare Amortizarea activelor nemateriale se reflect n contul rectificativ 113 Amortizarea activelor nemateriale. n Credit contul 113 se caluleaz amortizarea activelor nemateriale pe parcursul duratei de funcionare util. Trebuie de menionat c amortizarea activelor nemateriale calculat n cursul perioadei de gestiune se constat ca consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia utilizrii activelor nemateriale corespunztoare. n Debit contul 113 se reflect casarea

amortizrii acumulate aferent activului namaterial ieit.

Ex. Analiznd contul 113 ( Anexa 12 ) pe ntreg an 2009, contabilii uzinei ,,AZURIT au nregistrat formula contabil: Debit cont 713 ,, Cheltuieli generale i administrative suma amortizrii calculate pe ntreaga perioad de gestiune de 14316.18 lei Credit cont 113 ,, Amortizarea activelor nemateriale suma amortizrii calculate de 14316.18 lei Suma amortizrii calculate pentru perioada 2009, corespunztoare fiecrui activ nematerial existent la organizaia ,,AZURIT este reflectat n (Anexa 13 i 14). Conform S.N.C. 13, exist cteva cazuri de ieire a activelor nemateriale, i anume: a) Vnzare; b) Transmitere cu titlu gratuit; c) Predarea activelor ca cot-n capitalul statutar; d) Iesire-n urma schimbului. n toate cazurile menionate valoarea de bilan a activelor nemateriale se consider cheltuieli, iar valoarea de pia venit. Rezultatul ieirii activelor nemateriale se reflect n Raportul forma nr. 2 ca diferen dintre valoarea venal i cea de pia. Tot la ieire, se caseaz att amortizarea calculata a activelor ieite, ct i valoarea de bilan a acestora. Ca rezultat, se ntocmete proces-verbal de casare a activelor nemateriale. Pe parcursul anului 2009, la uzina ,,AZURIT nu s-a nregistrat niciun caz de ieire a activelor nemateriale. La ncheiere, trebuie de menionat c toat informaia referitoare la activele nemateriale privind existena i micarea lor se gsete n anexa nr. 4 la Bilanul contabil , n capitolul 1.1 ,, Active nemateriale.

3.2. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

n conformitate cu Standardul Naional de Contabilitate 16 ,, Contabilitatea activelor materiale pe termen lung (S.N.C. 16 ), activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea economico-financiar a ntreprinderii n scopuri productive, neproductive, administrative sau pot fi predate n chirie pentru a obine un avantaj economic, precum i elementele ce se afl n procesul de creare o perioad mai mare dect cea de gestiune i nu sunt destinate vnzrii. Conform Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderii, componena activelor materiale pe termen lung cuprinde: 1. Active n curs de execuie; 2. Terenuri; 3. Mijloace fixe; 4. Resurse naturale. n conformitate cu S.N.C. 16, activele materiale n curs (investiii capitale) reprezint cheltuieli pentru achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unui proces ndelungat (achiziionarea utilajului care necesit montaj, construcia cldirilor i construciilor speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor perene). n grupul activelor materiale n curs snt incluse investiiile capitale pentru: a) achiziionarea utilajului care necesit montaj i crearea altor active n decursul unui proces ndelungat de construcie a cldirilor, construciilor speciale (drumurilor, podurilor, fntnilor, digurilor etc.), utilajului i altor obiecte ce nu necesit montaj pn la punerea lor n funciune plantarea i cultivarea plantaiilor perene; b) investiiile capitale ulterioare (cheltuieli pentru reconstrucia ntreprinderii, sporirea capacitilor de producie, mbuntirea calitii subansamblurilor, mecanismelor utilajului n funciune). Cheltuielile care contribuie la obinerea beneficiului numai n decursul unei perioade de gestiune, snt trecute la cheltuielile acestei perioade. Cheltuielile privind achiziionarea mijloacelor fixe care nu necesit montaj puse n funciune n momentul

procurrii terenurilor, precum i cheltuielile de formare a turmei de baz, nu se includ n categoria activelor materiale n curs. Investiiile capitale se reflect n contabilitate n funcie de metoda de efectuare a lucrarilor. Prin urmare se cunosc dou metode de efectuare a lucrrilor: regie proprie i antrepriza. n cazul executrii lucrrilor prin metoda de regie proprie, beneficiarul acumuleaz toate cheltuielile efectuate pe parcursul construciei activului, care la sfrit constituie valoarea de intrare a

activului. n cazul executrii lucrrilor de construcie-montaj prin metoda de antrepriz, cheltuielile se reflect n contabilitate fie la contul de evidena a activelor materiale n curs, fie la contul de datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. Evidena activelor n curs se ine la contul de activ 121. n Debit cont 121 se reflect articolele de cheltuieli, iar n Credit cont 121 capitalizarea acestora. Uzina ,, AZURIT ca i celelalte ntreprinderi nregistreaz dup caz toate cheltuielile de construcie-montaj a unor active materiale. Ex. La 28 februarie 2010, uzina ,,AZURIT a nregistrat urmatoarele cheltuieli aferent instalrii utilajului ,, Maina de lefuit Synthesis. Debit cont 121 ,, Active materiale n curs de execuie, subcontul 1212 ,, Utilaj destinat instalrii- suma total a cheltuielilor de instalare n valoare de 2460116.65 lei. Credit cont 211 ,, Materiale, subcontul 2112 ,, Semifabricate cumprate i articole de completate la valoarea semifabricatelor consumate ( inte, clei, pelicol 500x300x20, cablu 1,2, comutator 3-250-2 3 ) de 2241.66 lei. Credit cont 211 ,, Materiale, subcontul 2113 ,, Combustibil la valoarea combustibilului consumat de 4100 lei. Credit cont 211 ,, Materiale, subcontul 2115 ,, Piese de schimb la valoarea pieselor de schimb consumate ( panou, sistem hidraulic, staie de ulei cu motor electric, motor de transmisie, lenta incolor, tambur transportator ) de 24053774.99 lei. Datele despre cheltuielile efectuate la instalarea mainei de lefuit ,, Synthesis sunt prezentate desfurat n (Anexa 15 ). Datele generalizate privind cheltuielile anterior efectuate la instalarea altor utilaje, ca: compresor de aer CB4-500.L00, conditioner split AQ09XL ) sunt cuprinse n (Anexa 16 ). Conform prevederilor S.N.C. 16, componena activelor materiale pe termen lung include de-asemeni i mijloace fixe. Acestea reprezint mijloace de munc, preul unitar al crora depete plafonul stabilit de legislaie, planificate pentru utilizare mai mult de peste un an n activitatea de producie, comercial i n alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, sau snt destinate nchirierii sau pentru scopuri administrative. n componena mijloacelor fixe snt incluse: cldirile, construciile speciale, instalaiile de transmisiune, mainile i utilajele (instalaiile i echipamentele de for, de msurare, reglare i utilaje de laborator, calculatoarele, alte maini i utilaje, mijloacele de transport, instrumentele, inventarul de producie i de uz casnic, plantaiile perene, cheltuielile capitale privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace fixe (cheltuieli capitale pentru mijloacele fixe luate cu chirie, fondurile de bibliotec etc.). Obiectele din categoriile "Acoperire cu prelat a cupolei i prilor laterale ale circului", "Agregate bituminoase de topire i cazane pentru

bitum", "Instalaii de ardere a gazelor", "Instrumente", evideniate dup a cincea categorie a clasificrii mijloacelor fixe, se consider, de asemenea, mijloace fixe. Investiiile capitale n plantaiile perene i ameliorarea terenurilor snt incluse n componena mijloacelor fixe anual, pn la intrarea n perioada de rodire, n suma cheltuielilor aferente suprafeelor date n folosin, indiferent de ncheierea ntregului complex de lucrri. Investiiile capitale pentru ameliorarea terenurilor formeaz o categorie separat de mijloace fixe. Obiectele se consider incluse n componena mijloacelor fixe din momentul punerii n funciune a acestora n baza documentelor perfectate n modul cuvenit. Nu se includ n componena mijloacelor fixe i se raport la investiii sau la stocuri de mrfuri i materiale: a) cldirile, construciile speciale i alte obiecte pe care ntreprinderea nu le utilizeaz n activitatea sa operaional i snt destinate pentru scopuri investiionale; b) animalele tinere i la ngrat; c) obiectele destinate nchirierii. n conformitate cu Politica de contabilitate a uzinei ,,AZURIT, n componena mijloacelor fixe intra obiecte de valoare de peste 3000 lei i cu termenul de exploatare mai mare de un an. Analiznd ( Anexa 17 ), putem observa de ce mijloace fixe dispune organizaia i cum sunt ele clasificate pe categoriile prevazute-n Catalogul mijloacelor fixe i a activelor nemateriale. Prin urmare, ntreprinderea dispune de: 1. Mijloace fixe de categoria nti: acoperi de ardezie, oficii, reparaia subsolului, reconstrucia uzinei, dotarea cu termopane, canalizare, parcare, gard de beton, instalaii de epurare, secie de producere, rezervor de ap pur, izolare termic e.t.c. 2. Mijloace fixe de categoria doi: garajul uzinei, reconstrucia depozitului, reconstrucia drumului or. Vatra, reconstrucia acoperiului depozitului, depozit, e.t.c. 3. Mijloace fixe de categoria trei: automobile, tractor 50, tractor 50 (CA 454), kamaz 5410 ( C HC 955, CA 691 ), kamaz 53213 ( C CJ 203 ), scut de putere. 4. Mijloace fixe de categoria patru: macara grind, macara grind 20t 10 5M, macara grind 32t, macara grind 5t, macara fixat, cran pneumonic 53-63, carter de metal, retele exterioare de ap, semiremorc ODAZ 9370, remorc SZAP 83571, VW transporter T5 (C PR 080 ), Mercedes 220 CDI (C KR 767 ), Mercedes 308 ( C HW 088 ), autobuz IVECO DAILY 65C15 ( C LT 780 ), Mercedes Sprinter 313 ( C LX 008 ), compresor -10. 5. Mijloace fixe de categoria cinci: computere, monitor 19 WIDELCD, sistema de ventilare, pres pneumatic de tiere a pietrei, notebook Toshiba Satellite U400-134 Windo, maina de splat automobile, maina de tiat piatra STM-600, pomp RSM 5/60, pomp CAM 100/60, printer EPSON FX 1170, printer HP 11000 si 3816, beton mixter, Conditioner Split AQ09XL, maina de despicat piatra, aparat de sudare Master 215, mas B2V3 e.t.c.

Evaluarea i reevaluarea au o contrubuie sporit la determinarea valorii patrimoniului n scopuri de impozitare, pentru alocarea preului de achiziie, pentru aport la capitalul social al altor entiti, pentru a reflecta imobilizrile corporale i financiare n situaiile financiare anuale la valoarea just n fiecare moment din evoluia sa, n special n condiiile de incertitudine. Asfel, raportul de evaluare i reevaluare este important n sintetizarea i generalizarea informaiei generate de micarea i existena elementelor patrimoniale. Doar prin intermediul acestora se poate de generalizat din punct de vedere valoric informaia financiarcontabil. Prin urmare, evaluarea i reevaluarea, ca elemente eseniale ai metodei contabilitii au o mare nsemntate pentru reflectarea obiectiv, real a situaiei financiare a ntreprinderii i rezultatelor activitii acesteia. Cu ajutorul elementelor date ai metodei contabile este posibil determinarea unui ir de indicatori generalizatori i ai nivelului eficienei deciziilor luate de aparatul de conducere. Astfel, n conformitate cu S.N.C. 16, obiectul constatat drept activ este evaluat la valoarea de intrare a acestuia. Valoarea de intrare a obiectului const din valoarea de cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele pentru import, impozitele pentru obiectele cumprate, prevzute de legislaie, cheltuielile de aducere a activului achiziionat n starea de lucru pentru utilizarea previzibil a lui. Rabaturile comerciale i scontul la cumprare se scad la determinarea valorii de cumprare a activului. Conform Politicii de contabilitate a organizaiei ,,AZURIT, valoarea de intrare a mijloacelor fixe cuprinde: preul de cost, cheltuielile de dare-n exploatare, de transport, de instalare e.t.c. n general, valoarea de intrare a mijloacelor fixe se determin n funcie de sursele de intrare i natura economic a sa: a) Valoarea de intrare a cldirilor i construciilor speciale cuprinde: - la crearea acestora n regie proprie - toate consumurile necesare (valoarea materialelor consumate, consumurile aferente retribuiilor muncitorilor, contribuiile pentru asigurrile sociale, cheltuielile aferente ntreinerii mainilor i mecanismelor de construcie, o parte din consumurile indirecte de producie, valoarea permisiunii pentru construcie); - la crearea acestora prin metoda de antrepriz - cheltuielile aferente executrii lucrrilor de terasament cu destinaie special n cazul cnd acestea nu snt reflectate n valoarea contractual; onorariile juritilor care particip la efectuarea tranzaciei de procurare a cldirilor i construciilor speciale; alte consumuri aferente antreprizei, recuperate de ctre beneficiar conform contractului de antrepriz. valoarea contractual n valoarea de intrare a cldirilor, construciilor speciale i a altor active materiale pe termen lung care necesit o perioad ndelungat de construcie se includ i dobnzile aferente

creditelor, dar numai n perioada construciei acestora. Dup punerea activelor n funciune suma respectiv a dobnzilor aferente creditelor se trece la cheltuielile perioadei. b) Valoarea de intrare a mijloacelor fixe la procurarea acestora de la alte persoane juridice i fizice cuprinde: - valoarea de cumprare; - cheltuielile aferente reparaiei, resistematizrii i aducerii acestor active n stare de lucru. c) Valoarea de intrare a mijloacelor fixe procurate pe calea schimbului cuprinde valoarea coordonat de pri, cheltuielile de transport i cheltuielile aferente aducerii de lucru (cheltuielile aferente montajului, instalrii). Valoarea mijloacelor fixe n stare

coordonat de pri se determin strict n urmtoarea succesiune i poate fi egal cu: - valoarea venal a activului primit sau oferit n schimb, corectat cu suma mijloacelor bneti pltite (primite), sau - valoarea de bilan a activelor supuse schimbului n cazul cnd nu exist valoarea de pia real confirmat, sau - valoarea contractual. Evaluarea mijloacelor fixe dup constatarea iniial a acestora poate fi efectuat prin: a) Metoda recomandat de S.N.C. 16 prevede, c dup constatarea iniial a mijloacelor fixe, ntreprinderea le contabilizeaz la valoarea de intrare, iar n bilan le reflect la valoarea de intrare cu scderea uzurii acumulate. n cazul cnd valoarea de bilan a unui oarecare obiect depete considerabil valoarea de recuperare, ntreprinderea aduce valoarea de bilan pn la valoarea de recuperare, reflectnd diferena n conformitate cu metoda alternativ admisibil. n cazul pierderii pariale sau totale a utilitii iniiale a obiectului ca rezultat al calamitilor naturale sau n urma avariilor, defeciunilor etc., partea valorii de bilan n mrimea pierderii utilitii iniiale se deconteaz ca pierderi din evenimente excepionale. b) Metoda alternativ admisibil de S.N.C. 16 prevede, c dup constatarea iniial a obiectelor corespunztoare ca active, ntreprinderea poate aplica metoda alternativ admisibil de evaluare, conform creia mijloacele fixe i alte active materiale pe termen lung se contabilizeaz la valoarea reevaluat, iar n bilan se reflect la valoarea reevaluat diminuat cu uzura acumulat la data ntocmirii bilanului. Drept valoare reevaluat a obiectului se consider valoarea venal a acestuia. Un alt procedeu important n activitatea unei entiti economice, similar evalurii este considerat reevaluarea. Conform S.N.C. 16, ntreprinderea reevalueaz mijloacele fixe i alte active materiale pe termen lung de sine stttor n cazul cnd valoarea de bilan a acestora difer considerabil

de valoarea venal. Se recomand efectuarea reevalurii la finele anului de gestiune pentru a asigura comparabilitatea indicatorilor activitii ntreprinderii. Valoarea venal a activelor se determin innd cont de destinaia, de utilizare a acestora la data reevalurii. Astfel, cldirea, utilajul i terenul pe care este amplasat ntreprinderea se evalueaz, pornind de la aceeai destinaie de utilizare - crearea ntreprinderii pentru fabricarea produciei. n cazul reevalurii nu se admite aplicarea valorii de pia pentru cldiri, construcii speciale, utilaj care au o destinaie de utilizare - deservirea activitii de producie a ntreprinderii i pentru terenul pe care este amplasat ntreprinderea - alt destinaie de utilizare, de exemplu, pentru construcia centrului comercial sau pentru cultivarea culturilor agricole. Valoarea de pia a unuia i aceluiai obiect n funcie de destinaia de utilizare a acestuia va fi diferit. n urma reevalurii, n afar de valoarea reevaluat a obiectului se determin suma uzurii acumulate a acestuia la data reevalurii. n acest scop: a) suma uzurii coeficientul acumulate a obiectului pn la reevaluarea valorii obiectului dup reevaluarea acestuia se lui. Acest nmulete cu modificrii coeficient se

calculeaz ca raportul dintre valoarea reevaluat a obiectului i valoarea de bilan a acestuia pn la reevaluare; b) din valoarea de bilan a obiectului dup reevaluarea acestuia se scade uzura acumulat la data reevalurii. Astfel, uzura se egaleaz cu zero. Aceast metod se recomand pentru mijloacele fixe din grupa "Cldiri". Trebuie de menionat c la uzina ,,AZURIT pe parcursul anului 2009 si 2010 nu s-a petrecut nici evaluarea, nici reevaluarea mijloacelor fixe. Pentru evidena sintetic a mijloacelor fixe este destinat contul de activ 123 Mijloace fixe . n Debit cont 123 se reflect intrarea mijloacelor fixe, iar n Credit cont 123 ieirea lor. Modul de contabilizare a intrrii de mijloace fixe depinde de condiiile, modul de achiziie i creare a acestora. Astfel, deosebim cteva cazuri de intrare a mijloacelor fixe, i anume: construcie, procurarea, primite cu titlu gratuit, schimb, primite ca aport n capitalul statutar, stabilite ca plusuri n urma inventarierii. Ex: La data de 18 martie 2010, uzina ,,AZURIT a achiziionat un compresor de aer 4/500.L00 ce nu necesita montaj de la furnizorul su, ,,Acvatron SA n valoare de 22500 lei fr TVA ( Anexa 18 ). Debit cont 123 ,, Mijloace fixe la cosul de procurare fr TVA de 22500 lei Debit cont 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 ,, Datorii pivind taxa pe valoare adaugat la suma TVA aferent costului de procurare a activului de 4500 lei

Credit cont 521 ,, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211 ,, Facturi de achitat n ar la valoarea total de procurare inclusiv TVA de 27000 lei Ex: Conform Actului de primire-predare a mijlocului fix ( Anexa 19 ), n urma montrii s-a luat la eviden un pres pneumatic n valoare de 4999.50 lei. Debit cont 123 ,, Mijloace fixe, subcontul 1233 ,, Maini, utilaje i instalaii de transmisie la valoarea iniiala a mijlocului de 4999.50 lei Credit cont 121 ,, Active materiale n curs de execuie, subcontul 1212 ,, Utilaj destinat instalrii la valoarea de intrare a mijlocului fix de 4999.50 lei. Este necesar de spus, c procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe reprezint un suport informativ de evidena a micarii activelor menionate. Din care cauz este nevoie de analizat structura acestui act. Astfel, componena sa include: data ntocmirii, semntura conducatorului entitii, codul fiscal al organizaiei, denumirea mijlocului fix predat sau recepionat, valoarea iniial a obiectului, numarul de inventar, norma uzurii, caracteristica succint a obiectului, concluziile comisiei. Imediat dupa procurare, n cazul n care utilajul nu necesit cheltuieli suplimentare de instalaremontare, acesta este pus n exploatare n baza Actului de punere-n funciune a mijloacelor fixe ( Anexa 20 ). Acest act cuprinde informaie privitor la: data punerii n exploatare a mijlocului, denumirea mijlocului fix, formula contabil, valoarea iniial a obiectului, durata de funcionare util, norma de amortizare, contul de reflectare a uzurii, persoanele responsabile de acest obiect. Dup ce activul este pus n funciune, i se calculeaz uzura. Trebuie de menionat c uzura se calculeaz lunar, ncepnd cu prima zi a lunii urmatoare de la darea-n exploatare. nsa, pentru a calcula uzura este necesar de determinat atit durata de funcionare util a mijlocului, ct i valoarea ramas probabil a sa. Durata de funcionare util a oricarui mijloc fix este stabilit n Catalogul mijloacelor fixe i a activelor nemateriale. Valoarea ramas probabil reprezint suma net (valoarea bunurilor materiale utilizabile), pe care ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a activului, adica, valoarea bunurilor materiale utile pe care ntreprinderea preconizeaz s o obin din activ la expirarea duratei de funcionare util a acestuia. Valoarea rmas se determin la data achiziionrii obiectului i ulterior nu se majoreaz ca urmare a modificrii preurilor. Conform Politicii de contabilitate a uzinei ,,AZURIT, valoarea ramas probabil se determin in marime de iniial a mijlocului fix. n urma determinrii celor doi indicatori menionai, se determin uzura lunar a mijlocului. Exist cteva metode de determinare a uzurii care sunt prevazute in C.S.N.C. 16 , i anume: a) metoda casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile; b) metoda proporional cu volumul produselor fabricate, serviciilor prestate (metoda de producie); c) metoda casrii 2 % de la valoarea

accelerate a valorii uzurabile: metoda degresiv cu rat descresctoare (cumulativ) i metoda soldului degresiv. Uzina ,, AZURIT, la calcularea uzurii diverselor tipuri de maini tehnologice i electrotehnice, strungurilor i utilajelor cu destinaie industrial, tractoarelor, transportului auto, aplic metoda soldului degresiv. nsa la calcularea uzurii cldirilor, construciilor speciale, inventarului i a altor obiecte similare, se aplic metoda casrii liniare. Metoda casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile prevede casarea (repartizarea) ultimei n cursul duratei de serviciu a obiectului de mijloace fixe, care depinde de durata termenului de funcionare util. Mrimea uzurii pentru fiecare perioad de gestiune se calculeaz prin mprirea valorii uzurabile a obiectului la numrul perioadelor de gestiune (anilor) de exploatare a obiectului. Norma uzurii este constant pe toat durata de funcionare util i se calculeaz ca raportul dintre 100 i durata de funcionare util (n ani). Metoda soldului degresiv se bazeaz pe aplicarea unei rate (norme) fixe a uzurii care poate fi majorat nu mai mult dect de dou ori n comparaie cu norma prevzut la aplicarea metodei casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile. Ex: Conform datelor Actului de punere-n funciune nr.000003 a compresorului de aer, uzura se calculeaz aplicnd metoda soldului degresiv n felul urmator: Norma uzurii compresorului procurat la aplicarea metodei casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile este egal cu 9.09 %, care s-a calculat ca:

100 % Norma uzurii = ---------------------------------- = 9.09 % prin metoda casrii liniare 132 luni : 12 luni Se presupune c ntreprinderea a decis s dubleze aceast norm i s o aduc pn la 18.18 %. Rezultatele calculrii uzurii prin metoda soldului degresiv snt prezentate n Tabelul 3.1. Tabelul 3.1 Calcularea uzurii compresorului de aer prin metoda soldului degresiv (n lei)
2. Valoarea 1. Data La data procurrii de intrare 22500 3. Uzura anual 4. Uzura acumulat 5. Valoarea de bilan 22500

20martie 2010 La finele anului 2010 ( uzura se va calcula pentru 9 luni, ncepnd cu 1 aprilie). 22500 18.18%x22500=4090.5 4090.5:12lunix9luni= = 3067.88 19432.13

La finele anului 2011 La finele anului 2012 La finele anului 2013 La finele anului 2014 La finele anului 2015 La finele anului 2016 La finele anului 2017 La finele anului 2018 La finele anului 2019 La finele anului 2020 La finele anului 2011 ( uzura se va calcula pentru cele 3 luni restante )

22500 22500 22500 22500 22500 2500 22500 22500 22500 22500 22500

18.18%x19432.13=3532.76 18.18%x15899.36=2890.5 18.18%x13008.86=2365.01 18.18%x10637.85=1933.96 18.18%x8703.89=1582.37 18.18%x7121.52=1294.69 18.18%x5826.83=1059.32 18.18%x4767.51=866.73 18.18%x3900.78=709.16 18.18%x3191.62=580.24 415, 08

3532.76+3067.88=6600.64 2890.5+6600.64=9491.14 2365.01+9491.14=11862.15 1933.96+11862.15=13796.11 1582.37+13796.11=15378.48 1294.69+15378.48=16673.17 1059.32+16673.17=17732.49 866.73+17732.49=18599.22 709.16+18599.22=19308.38 580.24+19308.38=19888.62 20303.7

15899.36 13008.86 10637.85 8703.89 7121.52 5826.83 4767.51 3900.78 3191.62 2611.38 2196.3 ( VRP )

La calcularea lunar a uzurii compresorului de aer se ntocmete urmatoarea formul contabil: Debit cont 813 ,, Consumuri indirecte de producie, subcontul 8131 ,, Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie la suma uzurii acumulate lunar. Credit cont 124 ,, Uzura mijloacelor fixe la suma uzurii calculate. Desfurarea n mod ritmic a activitii de producie a unei ntreprinderi industriale necesit, ca o condiie de baz, o bun organizare a reparrii i ntretinerii mijloacelor fixe. Acest lucru este impus de faptul c n procesul folosirii lor productive, mijloacele fixe sunt supuse uzurii fizice si morale. Ca urmare a uzurii fizice a mijloacelor fixe are loc un proces de pierdere treptat a valorii de ntrebuintare i, n cele din urm, o pierdere a capacitii acestora de a satisface o necesitate social, ducnd n final, n felul acesta, la pierderea valorii lor. n vederea meninerii caracteristicilor funcionale ale mijloacelor fixe pe durata folosirii lor i a funcionarii n condiii optime i cu posibiliti ct mai apropiate de cele iniiale, n cadrul ntreprinderilor se organizeaz un sistem de ntretinere i reparare a mijloacelor fixe. Astfel, conform Codului fiscal, cheltuielile de reparare a mijloacelor fixe la deducere, se recunosc ca cheltuieli pentru reparaia proprietii, dac cheltuielile suportate pe parcursul perioadei fiscale nu depesc norma de 10% stabilit n art. 27 din Codul fiscal din baza valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune. Dup prevederile actelor legislative n vigoare, reparaia mijloacelor fixe este clasificat n funcie de complexitatea, volumul i periodicitatea executrii lucrrilor de reparaie, i anume: a) Reparaie curent presupune schimbul parial al unor piese neeseniale, lichidarea deteriorrilor fr demontarea mainii sau utilajului; vruirea cldirilor; vopsirea nvelitoarelor;

nlocuirea parial i vopsirea burlanelor; reparaia parial a ferestrelor i uilor; salubrizarea i vopsirea simpl a faadelor, caselor scrii; lucrri de tencuire-vopsire n interiorul cldirii etc. Aceasta are scopul de a pstra obiectele de mijloace fixe n stare normal de lucru pe parcursul duratei de funcionare util. n conformitate cu S.N.C. 16 ,, Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, reparaia curenta este necesar pentru pstrarea posibilitii de a obine din utilizarea mijloacelor fixe un profit viitor n mrimile determinate la procurarea acestora. Din aceast cauz astfel de consumuri se reflect ca consumuri i/sau cheltuieli ale perioadei n care au fost efectuate, innd cont de modul i locul executrii lucrrilor de reparaie (n secia de reparaie sau la locul de utilizare a obiectelor). b) Reparaie medie este efectuat periodic pna la un an i se include n reparaia curent. c) Reparaie capital presupune schimbul ansamblurilor i pieselor eseniale cu descompletarea pariala sau total a obiectelor de mijloace fixe. Pentru cldiri, acest tip de reparaie se consider schimbul uilor i ferestrelor, podelelor etc. A cesta poate s aduc n unile cazuri ntreprinderii un avantaj economic suplimentar. Lucrrile de reparaie pot fi executate: - n regie proprie ( ntreprinderea contabilizeaz toate cheltuielile de reparaie: costul materialelor consumate, pieselor de schimb, suma calculat a retribuiilor muncitorilor ce particip la reparaie ); - n antrepriz ( ntre antrprenor i beneficiar se ncheie un contract de antrepriz prin care antrprenorul se oblig s execute lucrrile de construcie ). Cheltuieli la reparaia curent i exploatarea mijloacelor fixe sunt constatate ca cheltuieli i consumuri ale perioadei. Cheltuielile la reparaia capital sunt constatate ca investiii capitale ulterioare ( se capitalizeaz ) i se trec la majorarea valorii obiectelor reparate ( cu excepia cldirilor i edificiilor ). Chetuielile la reparaiile capitale se capitalizeaz, numai n cazul cnd reparaia duce la majorarea duratei de funcionare a obiectului de mijloace fixe, sau mrete volumul avantajului economic. Cheltuielile pentru realizarea lucrrilor de reparaie (capitale sau curente) a cldirilor i edificiilor se trec la cheltuielile perioadei de gestiune n care ele s-au produs. Pe parcursul anului 2009 i nceputul anului 2010, la ntreprinderea ,, AZURIT nu au fost nregistrate reparaii ale mijloacelor fixe. n conformitate cu prevederile Regulamentului privind inventarierea, n scopul verificrii existenei reale a mijloacelor fixe cu datele din registrele contabile, este necesar de petrecut inventarierea acestor active. Ca urmare, prin ordinul conductorului ntreprinderii se creeaz o comisie din care fac parte: contabilul rspunztor de sectorul dat, contabilul ef i magazionerul (pentru mijloacele fixe aflate la depozit) sau persoana cu rspundere material ntrita dup aceste mijloace fixe. La inventarierea mijloacelor fixe, comisia de inventariere

efectueaz n mod obligatoriu controlul efectiv al mijloacelor i nscrie n listele de inventariere denumirea complet, destinaia, numrul de inventar, numrul de fabricare (numrul indicat n paaportul tehnic) i unele caracteristici tehnice sau de exploatare. n cazul depistrii mijloacelor nenregistrate n eviden sau indicrii incorecte a datelor ce le caracterizeaz, comisia trebuie s le includ n listele de inventariere, inclusiv cu datele corectate i caracteristicile tehnice ale acestora. Mainile, utilajele i instalaiile de for se trec n listele de inventariere individual, indicndu-se numrul de inventar, uzina productoare, numrul paaportului tehnic, anul producerii, destinaia, capacitatea etc. Mijloacele fixe care n perioada inventarierii se afl n afara ntreprinderii (materialul rulant feroviar, mainile auto, utilajele energetice, instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare, control i reglare, mijloacele de transport date pentru reparaii n afara ntreprinderii), se efectueaz inventarierea nainte de ieirea lor din ntreprindere. Concomitent cu inventarierea mijloacelor proprii se verific mijloacele fixe arendate sau aflate la pstrare. Listele de inventariere cu mijloacele arendate i aflate la pstrare se ntocmesc separat pe fiecare arendator i ntreprindere care le-a transmis la pstrare. n acestea, n afar de datele stabilite, se indic de asemenea denumirea arendatorului i termenul arendei sau pstrrii. La SA ,, AZURIT, inventarierea s-a petrecut de la 01.03.2010 i s-a finisat cu data de 31.03.2010. n urma desfurrii inventarierii, nu s-au obinut abateri, dar oricum au fost ntocmite fie de inventar ale mijloacelor fixe ( Anexa 21 ). Fiele de inventar ale mijloacelor fixe includ urmatoarea informaie: locul de aflare al activelor, persoanele cu rspundere material ntrit dup aceste mijloace fixe, denumirea fiecrui mijloc fix existent i prezentarea unei scurte descrieri a acestora, numrul de inventar al activelor, cantitatea i valoarea declarat, cantitatea i valoarea efectiv, membrii comisiei, semnturile acestora. Ciclul mijloacelor fixe cuprinde n structura sa i faza de ieire al acestora. Exist cteva modaliti de ieire, i anume: vnzare, schimb, deteriorare e.t.c. Orice modalitate de ieire a mijloacelor fixe este insoit de procedura de casare att a uzurii acumulate, ct i a valorii de bilan a activelor date. Procedura de casare presupune ntocmirea procesului-verbal de casare a mijloacelor fixe ( Anexa 22 ). Acesta, include urmatoarea informaie: data casrii, denumirea obiectului casat, valoarea iniial a activului, suma uzurii acumulate, numrul de inventar al mijlocului, cauza casrii, membrii comisiei i semnturile acestora, materialele obinute n rezultatul casrii. Ex: In baza procesului-verbal de casare a mijloacelor fixe nr. 000001 au fost nregistrate urmatoarele nregistrari contabile: 1 ) Debit cont 721 ,, Cheltuieli ale activitii de investiii la suma valorii de bilan casate Credit cont 123 ,, Mijloace fixe la valoarea de bilan

2 ) Debit cont 124 ,, Uzura mijloacelor fixe la suma totala a uzurii acumulate Credit cont 123 ,, Mijloace fixe la suma uzurii casate 3) Debit cont 211 ,, Materiale la valoarea materialelor obinute Credit cont 123 ,, Mijloace fixe la valoarea materialelor obinute n limitele VRP Credit cont 621 ,, Venituri din activitatea de investiii la valoarea materialelor obinute peste VRP n componenta activelor materiale pe termen lung se includ de asemeni resursele naturale i terenurile. Resursele naturale reprezint partea natural a activelor materiale pe termen lung, care are o form natural concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, material lemnos etc., extrase (explorate) n cursul unei perioade ndelungate, iar ternurile sunt un tip special de imobil care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. Evidena sintetic a resurselor naturale se ine la contul de activ 125. Aceste active sunt supuse epuizrii. Evidena sintetic a epuizarii se ine la contul 126. Terenurile cu, sau fr construcii se in la eviden prin intermediul contului de activ 122. Entitatea economic SA ,,AZURIT, pe parcursul perioadei analizate nu a nregistrat operaii economice aferente acestor active.