Audit public intern

Definitia auditului public intern Auditul public intern reprezinta o activitate functional independenta si obiectiva, care da asigurari si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, perfectionand activitatile entitatii publice. Ajuta entitatea publica sa-si ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica, care evalueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare. 1. Rolul auditului intern Carta auditului intern fixeaz drepturile i obligaiile auditorilor interni i urmareste: - s informeze despre obiectivele i metodele de audit; - s clarifice misiunea de audit; - s promoveze regulile de conduit. - s fixeze regulile de lucru ntre auditor i auditat; Auditul public intern nu trebuie s fie confundat cu controlul intern. Controlul intern, conform Legii privind auditul public intern, reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile. Rolul auditului public intern este de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice. Aportul compartimentului de audit public intern const n promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv i eficient n cadrul entitii publice.

Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performana structurilor funcionale n implementarea politicilor, programelor i aciunilor n vederea mbuntirii continue a acestora. 2. Obiectivele auditului intern 2.1. Obiectivele compartimentului de audit public intern Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt: - de a ajuta entitatea public atat n ansamblul ct i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor; - s gestioneze mai bine riscurile; - s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente; - s asigure o eviden contabil i un management informatic fiabile i corecte; - s mbunteasc calitatea managementului, a controlului i auditului intern; - s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor. - s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului . 2.2. Obiectivele misiunii de audit public intern Unei misiuni de audit i se pot atribui dou obiective principale: - asigurarea conformitatii procedurilor i a operaiunilor cu normele juridice auditul de regularitate; - evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv auditul de performan. 3. Tipuri de audit. Legea privind auditul public intern defineste urmatoarele tipuri de audit:

a) Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficientelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; b) Auditul performanei - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; c) Auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectarii ansamblului principiilor, regulilor procedurale si metodologice, care le sunt aplicabile. 4.Organizarea auditului public intern la nivelul entitatilor publice 4.1.1. Compartimentul de audit public intern se organizeaz n mod obligatoriu la nivelul fiecrei entiti publice, prin decizia persoanelor responsabile prevzute la art.9 din Legea auditului public intern, n termen de 90 de zile de la publicarea n Monitorul Oficial a prezentelor norme, respectiv de la constituirea entitii publice. Fac excepie de la aceste prevederi instituiile publice mici, aa cum sunt definite acestea la art. 2, lit. j) din Legea privind auditul public intern, precum si acele entiti publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de nenfiinare a compartimentului de audit public intern. 4.1.2. Auditul entitii publice subordonate care nu nfiineaz compartiment de audit public intern, n conformitate cu art.9, lit.c) din Legea auditului public intern, va fi efectuat de ctre compartimentul de audit public intern de la nivelul ordonatorului ierarhic imediat superior.

4.1.3. Sarcina urmririi condiiilor de instituie public mic se face de ctre conducatorul institutiei in cauza, care are obligatia sa instiinteze compartimentul de audit public intern din cadrul DGFP teritoriale, de statutul sau. 4.1.4. Instituiile publice mici care au depit pragul anual de 100.000 EURO, o perioada de 3 ani consecutiv, au obligaia de a-si constitui compartiment de audit public intern pn la sfritul primului trimestru al anului urmtor. Entitile publice, care au organizat compartimente de audit public intern proprii i devin instituii publice mici, trebuie s ntiineze compartimentele de audit public intern din cadrul DGFP teritoriale, de noul statut, n termen de 30 de zile de la ndeplinirea condiiilor prevzute la art.2, lit. j) din Legea auditului public intern. 5. Atributiile compartimentului de audit public intern n conformitate cu art.11 din Legea auditului public intern, atribuiile compartimentului de audit public intern sunt: a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul entitilor publice subordonate; b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern; c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate; Auditul public intern se exercita asupra tuturor activitatilor desfasurate intr-o entitate publica, inclusiv din entitatile subordonate, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice, precum si la administrarea patrimoniului public. Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele:

- angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare; - plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare; - vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale; - concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale; - constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; - alocarea creditelor bugetare; - sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; - sistemul de luare a deciziilor; - sistemele de conducere i control precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme; - sistemele informatice. d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora; Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, sinteze ale recomandrilor nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate i consecinele neimplementrii acestora, nsoite de documentatia relevanta, dup cum urmeaz: - entitile publice subordonate transmit trimestrial n maxim 5 zile de la ncheierea trimestrului organelor ierarhice imediat superioare; - entitile publice ale Administraiei publice locale transmit trimestrial la structurile teritoriale UCAAPI, n termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului;

- entitile publice ale Administraiei publice centrale transmit trimestrial la UCAAPI, n termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului. e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit; Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, la cererea acestora rapoarte periodice privind constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitile lor de audit. f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern; Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constatri, concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit, progresele nregistrate prin implementarea recomandrilor, eventualele iregulariti/prejudicii constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional. Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern se transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, dup cum urmeaz: -entitile publice subordonate transmit organelor ierarhice imediat superioare astfel: cele ale Administraiei publice locale pn la 5 ianuarie, iar cele ale Administraiei publice centrale pn la 10 ianuarie; - entitile publice ale Administraiei publice locale transmit la structurile teritoriale UCAAPI, pn la 15 ianuarie; - entitile publice ale Administraiei publice centrale transmit la UCAAPI, pn la 25 ianuarie. g) in cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.

n situaia n care n timpul misiunilor de audit public intern se constat abateri de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile structurii/activitii/operaiunii auditate, auditorii interni trebuie s ntiineze conductorul entitii publice i structura de inspecie sau o alta structura de control intern stabilita de conducatorul entitatii publice, in termen de 3 zile. Cazurile de identificare a iregularitilor si fraudelor sunt prezentate in capitolul referitor la raportrile periodice i anuale. n cazul identificarii unor iregulariti majore auditorul intern poate continua misiunea sau poate s o suspende cu acordul conductorului entitii care a aprobat-o, dac din rezultatele preliminare ale verificrii se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea accesului, informaii insuficiente, etc.). 6.Principalele tehnici de audit intern 6.2.1.1.Verificarea - asigura validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum si eficacitatea controalelor interne. Tehnicile de verificare sunt: a) Comparaia: confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua sau mai multe surse diferite; b) Examinarea: presupune urmarirea in special a detectarii erorilor sau a iregularitilor; c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice; d) Confirmarea: solicitarea informaiei din doua sau mai multe surse independente (a treia parte) n scopul de a validarii acesteia;

e) Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri; f) Garantarea: verificarea realitatii tranzaciilor nregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele justificative; g) Urmrirea: reprezinta verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate. 6.2.1.2. Observarea fizica reprezinta modul prin care auditorii interni ii formeaza o prere proprie. 6.2.1.3 Interviul se realizeaz de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente. 6.2.1.4. Analiza consta in descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct. 6.2.2. Principalele instrumente de audit intern 6.2.2.1. Chestionarul cuprinde ntrebarile pe care le formuleaza auditorii interni. Tipurile de chestionare sunt: a) chestionarul de luare la cunostiinta (CLC) - cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-economic, organizarea interna, funcionarea entittii/structurii auditate; b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaza auditorii interni in activitatea de identificare obiectiva a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii; c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de ntrebri standard privind obiectivele definite, responsabilitile i metodele mijloacele financiare, tehnice si de informare, resursele umane existente. 6.2.2.2.Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:

- stabilirea fluxurilor informatiilor, atributiilor si responsabilitatilor referitoare la acestea; - stabilirea documentatiei justificative complete; - reconstituirea operatiunilor de la suma totala pana la detalii individuale si invers. 6.2.2.3. Formularele constatarilor de audit public intern - se utilizeaza pentru prezentarea fundamentata a constatrilor auditului public intern. a) Fisa de identificare si analiza problemelor (FIAP) - se intocmeste pentru fiecare disfunctionalitate constatata. Prezinta rezumatul acesteia, cauzele si consecintele, precum si recomandarile pentru rezolvare. FIAP trebuie s fie aprobat de ctre coordonatorul misiunii, confirmat de reprezentantii entitatii/structurii auditate i supervizat de seful compartimentului de audit (sau de ctre nlocuitorul acestuia). b) Formularul de constatare si raportare a iregularitilor se intocmeste in cazul in care auditorii interni constat existenta sau posibilitatea producerii unor iregularitati. Se transmite imediat sefului compartimentului de audit public intern, care va informa in termen de 3 zile conducatorul entitatii publice si structura de control abilitata pentru continuarea verificarilor. 6.3.Dosarele de audit public intern Dosarele de audit public intern prin informatiile continute asigura legtura ntre sarcina de audit, interventia la fata locului i raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formularii concluziilor auditorilor interni. Tipuri de dosare de audit public intern: a) Dosarul permanent cuprinde urmatoarele sectiuni : Seciunea A Raportul de audit public intern si anexele acestuia: - ordinul de serviciu; - declaraia de independen; - rapoarte ( intermediar, final, sinteza recomandrilor); - fisele de identificare i analiza problemelor (FIAP);

- formularele de constatare a iregularitilor; - programul de audit. Seciunea B Administrativ: - notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern; - minuta edinei de deschidere; - minuta reuniunii de conciliere; - minuta sedintei de inchidere; - coresponden cu entitatea/structura auditata. Seciunea C Documentatia misiunii de audit public intern : - strategii interne; - reguli, regulamente i legi aplicabile; - proceduri de lucru; - materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri, responsabiliti, numr de angajai, fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile); - informaii financiare; - rapoarte de audit public intern anterioare i externe - informaii privind posturile cheie/fluxuri de operatii; - documentatia analizei riscului. Seciunea D Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit public intern si a rezultatelor acesteia: - revizuirea raportului de audit public intern; - raspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern. b) Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere si cifre (E,F,G,)

pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit. 6.4. Revizuirea Revizuirea se efectueaza de catre auditorii interni, inainte de intocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite in mod corespunzator. 6.5. Pastrarea si arhivarea dosarelor de audit public intern Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitatii publice i sunt confideniale. Ele trebuie pastrate pn la ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit public intern, dupa care se arhiveaza n concordan cu reglementarile legale privind arhivarea. 6.6. edina de nchidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din proiectul Raportului de audit public intern si a calendarului de implementare a recomandarilor. Se intocmeste o minuta a sedinei de nchidere 7. Planul anual de audit public intern Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de ctre compartimentul de audit public intern, pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni, precum i prin preluarea sugestiilor conductorului entitii publice, prin consultare cu entitile publice ierarhic superioare, innd cont de recomandrile Curii de Conturi. Conductorul entitii publice aprob anual proiectul planului de audit public intern. Auditorul intern desfoar audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excepional, necuprinse n planul anual de audit public intern.

8. Condiiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern 8.1. Accesul auditorilor interni la informaii i documente Compartimentul de audit public intern are acces sau poate solicita toate datele i informaiile utile i probante (inclusiv cele n format electronic) pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele misiunii de audit public intern utiliznd principiul circuitului auditului (pista de audit). Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene. Acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un document care s indice obiectul i scopul controlului sau inspeciei la faa locului. 8.2. Relaiile cu entitatea auditata, obiectul auditului 8.2.1. Contactarea responsabililor entitii auditate Responsabilul entitii este informat nainte de misiune cu privire la data de intervenie a auditului i a coninutului su, definite ntr-un ordin de serviciu. 8.2.2. Realizarea misiunii la faa locului Auditul trebuie s fie realizat ntr-un climat de ncredere, asigurat prin nsui rolul auditului public intern, care n esen vizeaz mbuntirea funcionrii entitii i rspunde intereselor acesteia. La aceasta contribuie att edina de deschidere ct i transmiterea cartei de audit public intern . edina de deschidere permite prezentarea obiectului misiunii, definirea condiiilor sale materiale, stabilirea ntlnirilor i a contactelor, i diminuarea perturbrilor n funcionarea entitii. 8.2.3. Transmiterea rezultatelor Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotina entitii auditate pe msura obinerii acestora, dac ele prezint importan. Rspunsurile

responsabililor entitii reprezint un element de validare i de corectare pentru auditor, fr a fi necesar s se atepte finalizarea raportului. Acestea pot s determine corectarea aprecierii auditului i reorientarea cercetrilor sale. Fiecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de ncheiere, la faa locului, prin care se realizeaz informarea responsabililor entitii auditate asupra observaiilor principale relevante, validarea acestor observaii i aplicarea primelor msuri corective de ctre cei interesai. Proiectul de audit public intern se transmite la structura auditat. Aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni. n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate. eful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizare recomandrile cuprinse n raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate. 8.2.4. Urmrirea misiunilor de audit Reuniunea de conciliere fixeaz modalitile de aplicare a recomandrilor. Responsabilul entitii auditate trebuie s propun planul de aciune nsoit de un calendar de implementare. n cursul reuniunii de conciliere acestea sunt analizate i acceptate de comun acord. Responsabilul entitii auditate asigur urmrirea aplicrii planului de aciune. El l informeaz pe auditor periodic n privina acestui lucru.

REGULI DE CONDUITA Auditorul are acces la toate datele n cadrul misiunii sale si trebuie s respecte secretul profesional n ceea ce privete informaiile colectate. Auditorul exercit o funcie de evaluare independent, care s concretizeaz n recomandri. Auditorul trebuie s respecte codul privind conduita etic. Auditorul trebuie s semnaleze imediat, pe linie ierarhic, fraudele de orice tip i neregulile grave care fac obiectul auditului. Auditorul trebuie s comunice rezultatele muncii sale (constatrile i recomandrile) responsabilului entitii auditate. Raportul de audit este supervizat, nainte de difuzarea sa, de ctre responsabilul misiunii de audit sau, n lipsa acestuia, de ctre un auditor care nu a participat la misiune. Aceasta se asigur ca constatrile i informaiile probante sunt validate. Auditatul are drept de rspuns la constatrile i recomandrile prezentate n raport. n acest sens, el are la dispoziie un termen de 15 zile. 9.Planificarea activitatii de audit public intern bazata pe analiza riscurilor 9.1. Elaborarea planului de audit public intern Planul de audit public intern se ntocmete anual de ctre compartimentul de audit public intern. Selectarea misiunilor de audit public intern se face in functie de urmatoarele elemente de fundamentare: a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni;

b) Criteriile semnal/sugestiile conductorului entitii publice, respectiv: deficiene constatate anterior n rapoartele de audit; deficiene constatate n proceseleverbale ncheiate n urma inspeciilor; deficiene consemnate n rapoartele Curii de Conturi; alte informaii i indicii referitoare la disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialiti, experi etc. cu privire la structura i dinamica unor riscuri interne sau de sistem;analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului; evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat; c) Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conductorii entitilor publice sunt obligai s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI s fie introduse n planul anual de audit public intern al entitii publice, realizate in bune conditii si raportate in termenul fixat; d) Numrul entitilor publice subordonate; e) Respectarea periodicitii in auditare, cel putin o data la 3 ani; f) Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonata; g) Recomandrile Curii de Conturi. Proiectul planului anual de audit public intern este intocmit pn la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Conductorul entitii publice aprob proiectul planului anual de audit public intern pana la 20 decembrie a anului precedent. Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat n arhiva instituiei publice mpreun cu referatul de justificare in conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Nationale. 9.2. Referatul de justificare Proiectul planului anual de audit public intern este nsoit de un referat de justificare a modului in care sunt selectate misiunile de audit cuprinse in plan.

Referatul de justificare trebuie sa cuprinda pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal si alte elemente de fundamentare, care au fost avute in vedere la selectarea misiunii respective. 9.3. Structura planului de audit public intern Planul anual de audit intern are urmtoarea structur: - scopul aciunii de auditare; - obiectivele aciunii de auditare; - identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului public intern; - identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfura aciunea de auditare; - durata aciunii de auditare; - perioada supus auditrii; - numrul de auditori proprii antrenai n aciunea de auditare; - precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum i a numrului de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte externe de servicii de expertiz/consultan (dac este cazul); - numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit public intern din cadrul structurilor descentralizate. 9.4. Actualizarea planului de audit public intern Actualizarea planului de audit public intern se face n funcie de: - Modificrile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificaie a auditrii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului; - Solicitarile UCAAPI/entitatea public ierarhic imediat superioar de a introduce/inlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern.

Actualizarea planului de audit public intern se realizeaza prin intocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conductorul entitii publice. . 10. Raportul de audit public intern 10.1. Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar) In elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie sa fie respectate urmatoarele cerinte: a) constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern si sa fie susinute prin documente justificative corespunztoare; b) recomandarile trebuie s fie n concordan cu constatrile i sa determine reducerea riscurilor potentiale; c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarile efectuate; d) se intocmeste pe baza FIAP-urilor. In redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie sa fie respectate urmatoarele principii: a) constatrile trebuie sa fie prezentate ntr-o manier pertinenta si incontestabil; b) evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract; c) promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare concret; d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios; e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n sinteza sau la concluzii); f) evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la ultima misiune de audit public intern. 10.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul Raportului de audit public intern trebuie sa cuprinda cel puin urmtoarele elemente: a) scopul i obiectivele misiunii de audit public intern; b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal, ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de auditare, perioada auditat); c) modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode si tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale ntocmite n cursul aciunii de audit public intern); d) constatri efectuate; e) concluzii i recomandri; f) documentaia-anex (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i orice alt material probant sau justificativ). 10.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditata, iar aceasta poate trimite in maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de catre auditorii interni. 10.4. Reuniunea de conciliere In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaza reuniunea de conciliere cu structura auditata in cadrul careia se analizeaza constatarile si concluziile in vederea acceptarii recomandarilor formulate. Se intocmeste o minuta privind desfasurarea reuniunii de conciliere. 10.5. Elaborarea Raportului de audit public intern Raportul de audit public intern trebuie s includ modificrile discutate i convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi insotit de o sinteza a principalelor constatri i recomandri.

Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa informeze UCAAPI sau organul ierarhic imediat superior despre recomandarile care nu au fost avizate de conducatorul entitatii publice. Aceste recomandari vor fi insotite de documentatia de sustinere. 10.6. Difuzarea Raportului de audit public intern Seful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern, finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza si avizare. Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia. Dupa avizarea recomandarilor cuprinse in Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate. Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern n timpul verificrilor pe care le efectueaz. 11. Urmarirea recomandarilor Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in Raportul de audit public intern sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite, in mod eficace si ca, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari. Structura auditata trebuie sa informeaze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandarilor. 11.1. Responsabilitatea structurii auditate Responsabilitatea structurii auditate in aplicarea recomandarilor consta in : elaborarea unui plan de actiune, insotit de un calendar privind indeplinirea acestuia; stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;

 punerea n practic a recomandarilor; comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor; evaluarea rezultatelor obinute 11.2. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern Compartimentul de audit public intern verifica si raporteaza la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dupa caz, asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor. Compartimentul de audit public intern va comunica conducatorului entitatii publice stadiul implementarii recomandarilor. 12. Supervizarea misiunii de audit public intern eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor de desfasurare a misiunii de audit public intern. Scopul actiunii de supervizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse in conditii de calitate, astfel : a) ofera instructiunile necesare (adecvate) derularii misiunii de audit; b) verifica executarea corecta a programului misiunii de audit; c) verifica existenta elementelor probante; d) verifica daca redactarea raportului de audit public intern, atat cel intermediar cat si cel final, este exacta, clara, concisa si se efectueaza in termenele fixate. In cazul n care seful compartimentului de audit public intern este implicat n misiunea de audit, supervizarea este asigurata de un auditor intern desemnat de acesta.