1

Informaii generale:

Cursul Contabilitate de gestiune este structurat astfel:
1. Cadrul conceptual al contabilitii de gestiune: definiii, obiective, funcii, principii, utilizatori, contabili de gestiune;
etica etc.
2. Concepte, termeni cheie i clasificri privind costurile: costuri, cheltuieli, venituri i rezultate; costuri directe si
indirecte; costuri variabile i fixe; costul produsului i costul perioadei; costul complet, costuri controlabile i necontrolabile; alte
forme i tipuri de costuri; metode de calcul a costului.
3. Concepte i tratamente privind cheltuielile indirecte: centre de costuri principale i de servicii; repartizarea primar i
secundar; cheltuielile indirecte i tratamentul acestora n cazul utilizrii metodei ABC; imputarea raional a cheltuielilor de
structur.
4. Organizarea si funcionarea contabilitii de gestiune: sisteme contabile i extracontabile de nregistrare a costurilor;
organizarea i funcionarea contabilitii de gestiune.
5. Metoda pe comenzi: domenii de aplicare, particularizri, rapoarte de calcul a costului (fia comenzii), particulariti n
organizarea contabilitii de gestiune.
6. Metoda pe faze: domenii de aplicare, particularizri, rapoarte de calculaie a costului, particulariti n organizarea
contabilitii de gestiune; metoda pe comenzi vs. metoda pe faze; tratamente privind pierderile normale i anormale, producia n
curs de execuie, cazul produselor simultane i al subproduselor.
7. Metoda standard cost: concepte i elemente; elaborarea calculaiilor standard; rapoarte de calcul a costului (fia costului
standard), particulariti n organizarea contabilitii de gestiune.
8. Metoda costurilor variabile (direct costing): concepte i indicatori privind costurile pariale, modelul cost-volum-profit

Evaluarea
Evaluarea se compune din:
1. Evaluarea continu, n cadrul activitii de seminar i a implicrii n discuii tematice lansate la curs;
2. Evaluarea final, pe baza examenului scris susinut n sesiune
3. Stabilirea notei finale:
Examinare final 70%
Activitate seminar 30%

Bibliografie:
1. Caraiani Chiraa, Dumitrana Mihaela (coordonatori), Contabilitate de gestiune & Control de gestiune, Ediia a II-a, Ed.
Universitar, 2008, Bucureti
2. Caraiani, C., Dumitrana, M. (coordonatori) Contabilitate de gestiune & Control de gestiune, Ediia a II-a, Ed. Universitar,
2005, Bucureti
3. Dumitru Mdlina, Calu Daniela, Contabilitate de gestiune i calculaia costurilor, Ed. Contaplus, 2008, Bucureti
4. Corina Dumitru, Corina Ioan, Contabilitatea de gestiune i evaluarea performanelor, Ed. Universitar, 2005, Bucureti
5. Dumitrana Mihaela, Vulpoi Marcel, Cost Accounting A Managerial Emphasis, Editura ASE, 2003, Bucureti

2


CURSURILE 1-4
1


1. Cadrul conceptual al contabilitii de gestiune
Contabilitatea furnizeaz informaii pentru toate categoriile de utilizatori, externi i interni, informaii pe care
acetia i fundamenteaz deciziile de alocare a resurselor.
Contabilitatea Financiar (CF) i Contabilitatea de Gestiune (CG) sunt dou ramuri ale contabilitii, al crei
obiectiv este furnizarea informaiilor necesare diverilor utilizatori.
Dac contabilitatea financiar acoper latura general, contabilitatea de gestiune vizeaz detaliile.
Contabilitatea financiar trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea,
publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile
de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i
poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile guvernamentale i ali utilizatori.
Contabilitatea de gestiune este destinat n principal, pentru nregistrarea operaiunilor privind
colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaii etc.,
decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor
executate i serviciilor prestate, inclusiv al produciei n curs.

Comparaii ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune:
Elemente Contabilitate de gestiune Contabilitate financiar
Normalizare
Scop
Utilizatori de informaii
Formatul informaiilor
Coninut
Grad de detaliere
Frecvena de ntocmire
Scopul informauulor
Bazele de evaluare
Coninutul informaiilor
Entitatea de raportare
Criteriul de clasificare a cheltuielilor


EXEMPLU

1
Acest suport de curs a fost realizat avnd la baz urmtoarele lucrpri: Caraiani, C., Dumitrana, M., (coordonatori)
(2008) Contabilitate de gestiune i control de gestiune, Ed. Universitar, Bucureti; Dumitru, M., Calu, D. (2008)
Contabilitate de gestiune, Ed. Contaplus.



3


Contabilitatea financiar vs. Contabilitatea de gestiune

Pornind de la fabricarea a trei produse P
1
, P
2
i P
3
se consider urmtoarele situaii de calcul a costurilor i
rezultatelor n cele dou contabiliti.

Contabilitatea financiar (CF)
Elemente um
1. Cheltuieli materiale (Materiale) 6.000
2. Cheltuieli cu personalul (Manoper) 2.800
3. Alte cheltuieli 2.000
4. Cost total (1+2+3) 10.800
5. Venituri din vnzri 12.000
6. Rezultat (profit) (5-4) 1.200
7. Rata profitului (6/5) 10%

Dezbateri



Contabilitatea de gestiune (CG)
E El le em me en nt te e P
1

um
P
2

um
P
3

um
TOTAL
um
1 Cheltuieli cu materialele (Materiale) 1.920 1.480 2.600

2 Cheltuieli cu personalul (Manoper) 600 1.000 1.200

3 Alte cheltuieli 600 720 680

4 Cost total (1+2+3) 3.120 3.200 4.480

5 Venituri din vnzri 4.096 4.320 3.584

6 Rezultat (5-4) 976 1.120 -896

7 Rata profit (6/5) 24% 26% -


Dezbateri




4


Obiective ale contabilitii de gestiune:
cunoaterea costurilor n diferite circumstane folosind diferite tehnici i sisteme de costuri;
stabilirea preurilor de vnzare n diferite situaii;
determinarea i controlul eficienei prin sistemul de standarde;
determinarea bazei de evaluare pentru anumite elemente de bilan (stocuri i imobilizri
fabricate);
furnizarea informaiilor necesare deciziilor pe termen scurt: relaia cost-volum, a produce sau
a cumpra, a menine sau nlocui metodele de producie etc.


Utilizatori: managementul n procesele de planificare, decizie i control.
Planificarea nseamn s gndeti n avans ce s faci, cum s faci i cine s fac.
Decizia reprezint alegerea unei alternative dintr-un evantai posibil, alternativ optim pentru un anumit curs
al aciunii.
Controlul presupune compararea performanelor actuale cu cele planificate, descoperirea abaterilor i luarea
unor msuri de remediere.

cunoaterea costurilor n diferite circumstane folosind diferite tehnici i sisteme de costuri;
stabilirea preurilor de vnzare n diferite situaii;
determinarea i controlul eficienei prin sistemul de standarde;
determinarea bazei de evaluare pentru anumite elemente de bilan (stocuri i imobilizri
fabricate);
furnizarea informaiilor necesare deciziilor pe termen scurt: relaia cost-volum, a produce sau
a cumpra, a menine sau nlocui metodele de producie etc.





2. Concepte, termeni cheie i clasificri privind costurile:

2.1. Cheltuielile elementele constitutive ale costurilor

Cheltuieli ncorporabile
a) Cheltuieli existente n CF ncorporate n costuri fr/cu diferene (CCF)
b) Cheltuieli absente n CF, dar ncorporate n costuri (supletive) (CS)

Cheltuieli nencorporabile (CN)
a) nu au legtur direct cu activitatea entitii (ex. amenzi, sconturi, penalizri etc.);
b) nu rezult din activitatea curent (ex. cheltuielile extraordinare);
c) nu au caracterul unor cheltuieli (ex. cheltuieli cu impozitul pe profit).


Cheltuieli ncorporabile
5



a) Cheltuieli existente n CF ncorporate n costuri fr/cu diferene:
Fr diferene
Cu diferene (Cheltuielile reevaluate sau calculate) (CR)

Cheltuielile reevaluate reprezint cheltuielile ncorporabile n costuri pentru mrimi diferite fa de cele care
figureaz n contabilitatea financiar. Aceste cheltuieli se recalculeaz dup criterii proprii corelate cu nevoia
de analiz i se grupeaz n:

1. Cheltuielile cu uzura
2. Cheltuielile cu provizioane i ajustri pentru deprecierre
3. Cheltuielile ealonate n timp

1. Cheltuielile cu uzura (amortizarea din CF)
- baza amortizabil (valoarea de pia)
- durata de amortizare (de utilizare care poate diferi de durata admis de legislaie)
- cheltuiala cu uzura (att timp ct imobilizarea rmne n folosin, chiar dac este complet amortizat)



EXEMPLU
Diferen de ncorporat n costuri (amortizare-uzur)

Imobilizare corporal: X
Cost de achiziie: 60.000 um
Data achiziiei: 1/1 /N-6
Durata de amortizare fiscal: 10 ani
Metoda de amortizare: linear
Valoarea de pia la 31.12.N: 120.000 um
Perioada pentru care se calculeaz uzura (de folosin): 8 ani

Amortizare contabil pentru exerciiul N

Cheltuieli cu uzura pentru exerciiul N


Diferena de ncorporat


b) Cheltuieli absente n CF dar ncorporate n costuri

Cheltuielile supletive (CS)
1. Remunerarea ntreprinztorului
2. Remunerarea capitalului propriu




EXEMPLU
6



Capitalul propriu: 400.000 um
Dobnda pieei: 6% / an

Cheltuial supletiv anual


Cheltuial supletiv lunar



Relaia de calcul a cheltuielilor ncorporabile ( )

C = CCF - CN + CR + CS





EXEMPLU

Pentru luna mai, exerciiul N:

- Cheltuieli grupele 60 65 (Cheltuieli de exploatare) 100.000 um
- Cheltuieli grupa 66 (Cheltuieli financiare) 30.000 um
din care:
- dobnda la creditul de finanare a produciei 10.000 um;
- Amortizarea anual (grupa 68 Ch. cu amort., proviz. i ajust) 24.000 um
- Cheltuiala cu uzura pe luna mai 3.000 um
- Remunerarea anual a ntreprinztorului individual 120.000

S se calculeze totalul cheltuielilor ncorporabile n cost pentru luna mai.



REZOLVARE

CCF =

CN =
CC =
CS =
C =


7



2.2. Elementele costului
1. Materiale
- directe
- indirecte
2. Manoper
- directe
- indirecte
3. Alte cheltuieli
- directe
- indirecte

PRODUCIE - DESFACERE - ADMINISTRAIE

Cost primar ( CPr) = Materiale directe (MD) + Manoper direct (MOD) + Alte costuri directe (ACD)
Cost produs (CP) = Costuri directe (CD) + Costuri indirecte de producie (CIP)
Cost perioad (Cper) = Costuri de desfacere (CDesf) + Costuri de administraie (CAd)

COST COMPLET (CC) = CP + CPer



2.3. Clasificarea costurilor

Procesul de grupare a costurilor dup trsturile lor comune. Criterii de clasificare:

a) Natura elementelor
- materiale;
- manoper
- alte cheltuieli

b) Funciile entitii
- aprovizionare
8


- producie
- desfacere
- administraie general

c) Corelaia cu obiectul calculaiei
- directe
- indirecte

d) Variabilitatea/Comportament n relaie cu activitatea
- variabile
- fixe
- semivariabile

e) Controlabilitate
f) Normalitate
g) Capital sau venituri
h) Timp
i) Previziune i control
j) Decizii manageriale


2.4. Variabilitatea costurilor. Comportamentul n relaie cu activitatea entitii economice

Definiii
- Costurile variabile se modific proporional cu volumul produciei. Ca urmare rmn relativ constante
pe unitate de produs, indiferent de schimbrile produciei Ex.:
- Costurile fixe rmn la acelai nivel indiferent de variaia volumului produciei sau a nivelului de
activitate, ntr-o perioad dat de timp. Pe unitatea de produs, costul fix descrete la orice cretere de
producie i crete la orice descretere de producie. Ex. .
- Costurile semivariabile conin o parte fix i una variabil Ex.


Procedee de delimitare a costurilor n variabile i fixe

I. Procedeul celor mai mici ptrate
II. Procedeul punctelor de maxim i minim


I. Procedeul celor mai mici ptrate

ETAPE

1. Calculul volumului mediu de activitate

n
Q
n
1 t
t
Q

=
=

= volumul mediu de activitate;

9


Q = volumul activitii dintr-o perioad de gestiune;
t = perioada de gestiune (luna, trimestrul, anul);
n = numrul perioadelor de gestiune luate n calcul.

2. Calculul costului mediu
n
C
C
n
1 t
t

=
=

= costul mediu;
C = costul dintr-o perioad de gestiune.
1. Calculul abaterii volumului activitii din fiecare perioad de gestiune luat n calcul, fa de volumul
mediu al activitii:

X
t
= Q
t
Q

X = abaterea volumului activitii fa de volumul mediu al acesteia.

2. Calculul abaterii costurilor din fiecare perioad de gestiune luat n calcul fa de volumul mediu al
costurilor:

Y
t
= C
t
C

Y = abaterea costurilor fa de volumul mediu al acestora.

3. Calculul costurilor variabile unitare :

=
=
n
1 t
2
t
X
n
1 t
t
(XY)
v
c

c
v
= costuri variabile unitare;
XY = produsul abaterilor de activitate i costuri;
X
2
= abaterea ptratic a volumului activitii.

4. Calculul costurilor variabile totale aferente unei perioade de gestiune luat n calcul:
t
Q
v
c
t
v
C =
Cv = costuri variabile totale.

5. Calculul costurilor fixe:

t
Cv - C
t
Cf
t
=
Cf = costuri fixe totale.
Costurile fixe nefiind dependente de evoluia volumului activitii se vor efectua calcule pentru dou perioade
de gestiune oarecare.
10



6. Calculul costurilor standard pentru o perioad de gestiune viitoare:

)
s
Q
v
(c Cf
s
C + =
C
s
= costuri standard;
Q
s
= activitatea standard.
EXEMPLU

Costurile generate de activitatea unei entiti economice i volumul activitii n semestrul I au avut
urmtoarea evoluie:
Tabelul 1
Luna
Volumul produciei
ore
Costurile indirecte
mii um
1. ianuarie 202 202.000
2. februarie 180 193.200
3. martie 198 200.400
4. aprilie 220 209.200
5. mai 210 205.200
6. iunie 190 197.200
Se cere s se calculeze costurile standard ce vor fi generate de activitatea desfurat n luna iulie, volumul
activitii fiind de 230 ore, utiliznd procedeul celor mai mici ptrate.
REZOLVARE















2. Procedeul punctelor de maxim i minim
11


ETAPE
1. Calculul costurilor variabile unitare
min max
min max
Q Q
C C
v
c

=
Cmax = costurile maxime dintr-o perioad de gestiune;
Cmin = costurile minime dintr-o perioad de gestiune;
Qmax = activitatea maxim dintr-o perioad de gestiune;
Qmin = activitatea minim dintr-o perioad de gestiune.

2. Calculul costurilor fixe ale unei perioade de gestiune aleatoare
Cf
t
= C
t
(c
v
Q
t
)

Semnificaia simbolurilor este cunoscut.
EXEMPLU
Utiliznd datele din exemplul prezentat la procedeul celor mai mici ptrate, se cere s se calculeze
costurile standard ce vor fi generate de activitatea desfurat n luna iulie, volumul activitii fiind de 230
ore, utiliznd procedeul punctelor de maxim i minim:
Rezolvare
1. Calculul costurilor variabile unitare :
=

=
min max
min max
Q Q
C C
v
c
2. Calculul costurilor fixe
Luna ianuarie
Cf =
Luna februarie
Cf =
3. Calculul costurilor standard aferente lunii iulie
Cs = Cf + (c
v
Q
s
) =
Verificare
Rezultatele obinute n procedeul punctelor de maxim i minim sunt cu cele calculate prin
procedeul celor mai mici ptrate.






Exemplu recapitulativ:
12



Societatea Alfa produce o nou main de splat. Maina necesit un nou tip de motor, ce nu a fost utilizat
pentru loturile precedente de produse. Coordonatorul departamentului achiziii are o ofert de 30 lei/motor,
primit de la societatea Beta pentru orice numr de motoare de care firma ar avea nevoie. Livrarea este
garantat ntr-un interval de 2 sptmni de la primirea ordinului.
Reprezentantul departamentului de producie al societii Alfa consider c firma ar putea realiza noul motor
prin mbuntirea tehnic a modelului precedent. Pentru acest proces este necesar spaiu suplimentar de
producie i noi utilaje. Firma are luat cu chirie n perioada curent un spaiu de producie, pentru care a pltit
suma de 28.000 lei, spaiu ce poate fi folosit pentru producia noilor motoare. Totui, spaiul nu poate fi
utilizat pentru depozitarea materialelor, astfel nct firma trebuie s nchirieze i un alt spaiu ntr-o cldire
vecin, n vederea depozitrii materialelor. Spaiul poate fi nchiriat pentru suma de 42.000 lei/an. Acesta este
adecvat pentru depozitare, dar nu poate fi utilizat pentru procesul de producie. Utilajele necesare pentru
mbuntirea vechilor motoare pot fi nchiriate pentru suma de 35.000 lei/an.
Reprezentantul departamentului financiar a calculat urmtorul cost unitar, lund n considerare o cerere de
14.000 buci/an.
Materiale 12.20 lei
Manoper direct 10.00 lei
Chirie aferent spaiului 2.00 lei
nchiriere utilaje 2.50 lei
Alte cheltuieli indirecte 7.00 lei
Cost total 33.70 lei

Poziia alte cheltuieli indirecte include suma de 4 lei cheltuieli fixe, ce va fi alocat procesului e obinere
a motoarelor.
Cerine:
1. Decidei dac motoarele ar trebui produse sau achiziionate, n funcie de structura costurilor;
2. Determinai cantiatea de motoare pentru care societatea Alfa ar trebui s obin acelai profit
indiferent dac a luat decizia de a cumpra sau a produce;
3. Presupunem c firma a decis s produc motoarele (n mod independent de decizia de la punctul nr.
1). A fost semnat un contract de un an pentru spaiul suplimentar necesar procesului productiv. Acest
contract nu poate fi anulat. Determinai preul cu care societatea Beta ar trebui s l ofere societii
Alfa, pentru a o determina s decid cumprarea motoarelor.