Cuprins

1. Introducere...............................................................................................3
2. Sarcina I. Aspecte teoretice conform titlului proiectului de specialitate......6
3. Sarcina II. Documentarea i particularitile contabilizrii operaiilor
economice conform titlului proiectului.............................................................9
4. Concluzii.....................................................................................................28
5. Bibliografie.............................................................................................29
6. Anexe......................................................................................................31

Introducere
1. Actualitatea i importana temei de cercetare. Contabilitatea din punct de vedere teoretic ct i
practic reprezint un domeniu important de cunoatere. Aceasta se explic prin obiectivele
diverse pe care le urmrete n asigurarea integritii patrimoniului i a rezultatelor activitii
ntreprinderilor. Anume stocurile de mrfuri reprezint o parte integrant a oricrei activiti de
ntreprinztor. Demersul logic al prelucrrilor contabile ce in de operarea mrfurilor reprezint
principalul obiectiv de departamentul de specialitate din cadrul fiecrei ntreprinderi.
Comparativ cu creanele care rezult din vnzri, stocurile de mrfuri trebuie achiziionate
pn la momentul desfacerii. n conseci, prognosticul vnzrii capt o importan primordial
i complic gestiunea stocurilor.
Mrfurile reprezint o categorie important de stocuri, care, n circuitul lor de la
productori pn la consumatori, genereaz un volum foarte mare de operaii economicofinanciare care , de rnd cu alte operaiuni necesit sa fie reflectate n contabilitate. Astfel
contabilitatea mrfurilor este eu procedeu complex care necesit o mare atenie.
2. Scopul investigaiei efectuate este analiza contabilitii marurilor, precum i delimitarea tuturor
operaiunilor cu mrfurile ce au intrat n stocul entitii. Concomitant studiul dat urmrete
3.

anumite obiective, i anume:

definirea noiunii de mrfuri;
caracterizarea metodelor evaluare a mrfurilor;
descrierea contabilitii analitice i sintetice a mrfurilor;
derularea operatiunilor de cumparari si vnzari de mrfuri;
evidenierea delimitrilor i structurilor contabile privind mrfurile etc.
Obiectul de studiu cuprinde totalitatea operaiilor cu mrfurile din cadrul entitii UNICSA
unde comercializarea mrfurilor este un dintre activitile de baz . Toate examinerile au fost
efectuate n secia de contabilitate.
Metodologia de cercetare se bazeaz pe analiza economico-financiar i calcule
automatizate i diferite clasificri. Acestea includ un set de aciuni:

Observare
Identificare
Descrierea, izolarea i enumerarea caracteristicilor importante
Colectarea datelor: investigarea materialelor de referin, utilizarea diferitelor pri ale

unei cri
Interpretarea datelor

Comunicarea rezultatelor: dispunerea logic a informaiei, aezarea n succesiune a

ideilor, cunoaterea vocabularului de specialitate, relevarea factorilor semnificativi,

descrierea clar.
Formularea concluziilor.
Teoria satisface unele condiii elementare:

coeren logic - enunurile s se afle n relaii de compatibilitate reciproc

deductibilitate - enunurile deriv logic unele din altele
completitudine - teoria tiinific tinde s acopere explicativ domeniul la care se refer, s

formuleze toate relaiile semnificative pentru cunoaterea acestuia la un moment dat.

verificabilitate - orice teorie tiinific trebuie s cuprind procedee care s o lege de
experien, precum i criterii eseniale de verificare a coninutului su tiinific.

4. Caracteristica general a structurii i organizrii activitii entitii

Magazinul universal central ,, UNICS.A. este societate pe aciuni cu sediul: MD-2001,
Republica Moldova, municipiul Chisinau, bd. tefan cel Mare i Sfnt, 8, cu numarul de
indentificare de stat-codul fiscal 1002600026999, ce i ncepe activitatea n conformitate cu art.
34, al Legii nr. 220- XVI din 19 octombrie 2007 cu privire la nregistrarea de stat a persoanelor
juridice i a ntreprinztorilor individuali i conentitate datele din Registrul de stat la data de
19.03.2012 (Anexa 1i 2).
Societatea pe aciuni (denumit n continuare Societate) este persoan juridic,
reorganizat din Magazinul universal central UNICSA din Chiinu n Societate pe ac iuni
UNIC, n temeiul declaraiei cu privire la constituire a societa ii pe ac iuni din 16 noiembrie
1995, care i desfoar activitatea sa n temeiul Legii cu privire la societile pe ac iuni, altor
acte legislative i prezentul Statut al Societii i declaraiei de constituire din 16 noiembrie
1995. ).
Organizarea i funcionarea Societii este orientat ctre realizarea obiectivelor sale,
fiecare component organizatoric contribuie la realizarea obiectivelor derivate din finalitaile
generale ale Societii.
Structura organizatoric a societii UNIC SA cuprinde totalitatea direc iilor de munc
i legturile dintre ele. n structura organizatoric a Societii se disting:
Structura de conducere care este organul de conducere al societii care decide
asupra politicii ei economice si comerciale.
Structura administrativ care include totalitatea direciilor, atribuiilor i
responsabilitilor delimitate pe functiile societaii, ntre care i funcia financiar-contabil.
Comform documentului Statutul Societii organele de conducere a Societii sunt:

Adunarea general a acionarilor;

Consiliul Societii;

Organul executiv - Directorul;

4


Comisia de cenzori.
Activitatea Societii este dirijat i coordonat de ctre adunarea general a ac ionarilor
ce se consider organ suprem de dirijare. n entitate se creeaz organul executiv, condus de
Directorul Societii, care exercit funcia de conducere curent a activitii Societ ii, rezolv
toate problemele legate de activitatea Societii.
Structura organizatoric a Societii este reprezentat prin organigrama Societii
prezentat n schema ce urmeaz unde sunt incluse totalitatea atribuiilor delimitate pe funcii a
personalului Societii.
Conform organigramei n cadrul Societii se includ 5 mari subdiviziuni:
Direcia general comer;
Direcia deservire tehnic i logistic;
Direcia juridic i documentare;
Secia eviden contabil;
Secia economie i planificre vnzri.
Structura administrativ are la baz modul de organizare al diferitelor activiti ale
Societii innd cont de particularitile fiecreia dintre ele. Organizarea administrativ sau
structural a Societii const n gruparea funciunilor, activitilor, atribuiunilor i sarcinilor n
funcie de anumite criterii i repartizarea acestora n subdiviziuni organizatorice, n scopul
realizrii lor, pe grupuri de persoane, n vederea asigurrii unor condiii ct mai bune pentru
ndeplinirea i depirea obiectivelor Societii.

Sarcina I. Aspecte teoretice privind gestiunea mrfurilor la ntreprindere

Comerul reprezint o activitate economic specializat al crui coninut principal l
constituie realizarea, n cadrul relailor de piat, a schimbului de mrfuri de la productor la
consumator.
n esen, comerul se definete ca o activitate continu de cumprare a mrfurilor i
revnzare a lor n scopul obnerii unui profit.
Contabilitatea n unitilor de comert este imfluienat de o serie de factori printre care
pot fi enumerai:
-

profitul i structura organizatoric a uniti comerciale

componenta i sursele de formare ale mijloacelor economice
cile de circulaie a mrfurilor i preurile corespunztoare
legislaia economic i financiar
sistemul de indicatori economici i financiari.
Mrfurile cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii i

destinate pentru a fi vndute n aceiai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie
Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri, stocurile se caracterizeaz prin faptul c
se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi.
Pentru ntreprinderile de producie stocurile se ntlnesc n urmtoarele faze ale circuitului
economic:
Faza de aprovizionare
Producia
Desfacerea
n faza de aprovizionare activele curente, sub form de disponibiliti bneti, se
transform n active curente sub form de mrfurile.
n faza de producie, materiile prime i materialele consumate se transform n stocuri
de semifabricate i produse finite
n faza de desfacere, stocurile de produse i semifabricate sunt realizate clienilor, iar
acetia urmeaz s ncaseze disponibiliti bneti.
n cazul ntreprinderilor de comer ciclul de exploatare are urmtoarele faze:
Aprovizionarea;
Stocarea;
Vnzarea.
Aprovizionarea - se definete ca act comercial de trecere a mrfii din proprietatea
vnztorului n proprietatea cumprtorului, cu acordul ambilor parteneri.
Momentul intrrii mrfii n proprietatea cumprtorului, poate coincide cu:
-

primirea facturii i recepa mrfii urmat de achitarea contravalorii ei;

primirea facturii furnizorilor. n acest caz apare un decalaj ntre momentul cumprrii i
cel al recepiei, decalaj care determin apariia mrfurilor facturate, dar neprimite
(nerecepionate);
6

recepia mrfii n lipsa facturii, ceea ce determin apariia mrfurilor recepionate, dar
nefacturate.
Conform modalitilor de plat a contravalorii mrfurilor, aprovizionarea poate fi cu plata

imediat (n numerar) sau cu plata ulterior (pe credit sau prin banc).
Stocarea - este apariia i formarea rezervelor de mrfuri destinate vnzrii.
Din punct de vedere contabil, stocul reprezint:

elementul principal al patrimoniului unui comerciant;

element al calculaiei costului de aprovizionare al mrfurilor vndute.
n raport cu exerciiul de exploatare, stocul de mrfuri poate fi: iniial (Si), curent sau

final (Sf) .
Vnzarea mrfurilor -

reprezint, din punct

de

vedere

juridic,

trecerea

proprietatea clientului (cumprtorului) a unor mrfuri, pe baza acordului dintre parteneri cu

privire la obiectul vnzrii i a pretului de vnzare.
n principiu, momentul vnzrii coincide cu momentul consimmntului prilor. Din
punct de vedere

contabil, momentul vnzrii este considerat cel al facturriimrfurilor

sau

ncasrii contravalorii lor.

Ca i la aprovizionare, apar decalaje ntre vnzare i expediere (livrare) care determin
existena: mrfurilor livrate, dar nefacturate; mrfurilor vndute, dar nelivrate.
Elementele caracterizate mai sus, se determin reciproc, relaia dintre ele fiind exprimat
de balana fluxului (circulaiei) mrfurilor:
Si+A= V+Sf n care:
Si- stocul iniial
A- aprovizionare
V- vnzare
Sf- stocul final.
Aceast relaie d posibilitate determinrii mrimii unui element n condi iile cunoaterii
celorlalte.
Realizarea nentrerupt a ciclului de exploatare comercial determin obinerea
disponibilittilor necesare att relurii aprovizionrilor ct i asigurrii profitului.
Conform SNC mrfurile sunt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr pentru
revnzare. Mrfurile aflate-n circuitul economic al ntreprinderii se caracterizeaz prin stocuri
iniiale i finale.
La primirea mrfurilor de la furnizori divergentele stabilite pot fi clasificate astfel:
Dup natura lor diferenele pot fi:

Cantitativ valorice (cantitatea efectiv recepionat nu corespunde cu cea din

factura fiscal)
Calitativ valorice (calitatea mrfii primite nu corespunde celei contractate)
Valorice.

Diferenele cantitativ valorice dup sensul lor pot fi:

- plusuri,
- lipsuri
7

Plusurile dup modul de soluionare sunt de 2 feluri:

- plusuri admise(acceptate) n gestiune dac marfa se ncadreaz n prevederile
contractuale,se contabilizeaz ca o intrare de marf;
- plusuri respinse (neacceptate n gestiune) - dac marfa nu se ncadreaz n prevederile
contractuale, cantiti de marfa de care ntreprinderea nu are nevoie i le ia la pstrare pentru o
perioad i apoi le restituie furnizorului, se ntocmete proces verbal de preluare a mrfurilor n
custodie, se contabilizeaz n debitul contului 921Valori de mrfuri i materii prime n
custodie.
Lipsurile pot fi:
- lipsuri din vina furnizorului (n cazul cnd marfa nu a fost achitat se solicit
furnizorului o factur fiscal cu suma corespunztoare; dac plata s-a efectuat n avans,
furnizorul devine debitor n mrimea valorii mrfurilor i sumei TVA aferente.
- din vina organizaiei de transport (se imput acesteia la costul de aprovizionare a mrfii
lips plus adaosul comercial i TVA, se contabilizeaz analogic lipsurilor din vina furnizorului cu
unica deosibire c se utilizeaz contul 539);
- din vina delegatului propriu al unitii de comer (se imput acestuia la costul de
aprovizionare a mrfii lips plus adaosul comercial i TVA);
- Lipsurile ce reprezent perisabiliti n limita normelor (se trec la cheltuieli comerciale
ale unitii de comer);
- Lipsurile ce reprezent pierderi din cauza calamitilor naturale (se trec la cheltuielile
perioadei ale unitii de comer).

Sarcina II. Evidena i documentarea mrfurilor

Valoare mrfurilor vndute se constat drept cheltuial a perioadei n care se determin

veniturile din aceste vnzri, fapt ce asigur concordana dintre venituri i cheltuieli.
Potrivit prevederilor actelor normative n vigoare, mrfurile pot fi evaluate n urmtoarele
momente importante ale perioadei de gestiune:
La intrarea n patrimoniu
La ieirea din patrimoniu (trecerea n consum)
La inventariere
La data ntocmirii rapoartelor financiare
n literatura de specialitate, evaluarea la intrarea n patrimoniu e denumit evaluare
iniial. Evaluarea la ieire evaluare curent, iar la data ntocmirii rapoartelor financiare
evaluare de bilan.
Conform regulii generale de evaluare a mrfurilor i nregistrarea lor, evaluarea la
valoarea de intrare poate fi:
Pentru bunurile cumprate: valoarea de cumprare plus cheltuielile aferente

procurrii fr TVA i accize

n cazul schimbului mrfurilor: valoarea venal a bunurilor primite sau predate n

procesul schimbului
Pentru mrfurile aduse ca aport la capital, obinute cu titlu gratuit sau prin donaie:

valoarea de utilitate
La intrarea n patrimoniu , mrfurile se evalueaz i se nregistreaz astfel:
1. Mrfurile i alte bunuri cumprate la valoarea de intrare ce se constat din urmtoarele
elemente: valoarea de cumprare a mrfurilor, cheltuielile aferente procurrii, taxele
vamale aferente mrfurilor importate etc. n respectivul cost de achiziie nu se includ:
impozitele ce ulterior urmeaz a fi restituite ntreprinderii de ctre organele fiscale,
precum i rabaturile acordate de furnizor.
2. Mrfurile primite-n urma schimbului sunt evaluate la valoarea de pia corectat cu suma
mijloacelor bneti pltite sau echivalentul acestora, la valoarea de bilan n cazul n care
nu exist valoare venal confirmat, precum i la valoarea contractual.
Pentru evaluarea mrfurilor la ieirea acestora din patrimoniu pot fi aplicate urmtoarele
metode:

Metoda costului normativ: poate fi utilizat la evaluarea curent i controlul

operativ al existenei. La determinarea costului normativ se va ine cont de nivelul

normativ al consumurilor i cheltuielilor directe i indirecte.

Metoda vnzrilor cu amnuntul, numit i procentul de profit global: se
recomand a fi aplicat n comer la evaluarea unei cantiti mari de mrfuri, care
9

au un procent de profit relativ egal cu preul vnzrilor n cazul unui sortiment ce

variaz rapid.
Metoda de identificare: se aplic n cazul determinrii costului unitilor de

stocuri ce nu sunt reciproc substituibile

Metoda costului mediu ponderat
Metoda FIFO (prima intrare prima ieire)
Ultimele 2 metode se aplic la determinarea costului mrfurilor ieite cu un sortiment
variat i reciproc substituibile.
Indiferent de metoda de evaluare utilizat de ntreprindere, aceasta trebuie s se menin
pentru ntreaga perioad de gestiune i cea ulterioar, asigurnd astfel comparabilitatea
informaiei i posibilitatea efecturii unei analize n dinamic.
Mrfurile se evalueaz la inventariere la valoarea de inventar sau de utilitate. Valoarea de
inventar e valoarea stabilit la evaluarea elementelor patrimoniale n momentul inventarierii,
innd cont de utilitatea bunului i preul de pia al acestuia. La inventariere pot fi stabilite
valorile ce delimiteaz mrfurile n 3 categorii:
Mrfuri ce nu prezint deprecieri: valoarea de inventar pentru ele este egal cu

cea de intrare
Mrfuri ce au suferit deprecieri: sunt evaluate la un pre posibil de valorificat, iar

valoarea lor de inventar este mai mic ca cea de intrare.

Mrfuri pentru care utilitatea sau preul pieei crete: valoarea de inventar este

mai mare de ct cea de intrare.

Evaluarea mrfurilor la ntocmirea rapoartelor financiare are ca scop obinerea unei
situaii reale al acestora. Mrfurile se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic
dintre cost i valoarea realizabil net. Costul mrfurilor cuprinde: cheltuielile de achiziionare,
de prelucrare, de aducere a acestora la locul pstrrii i n stare de utilitate. Valoarea realizabil
net este preul de vnzare al mrfurilor probabil diminuat cu cheltuielile accesorii pentru
comercializarea lor.
Evaluarea mrfurilor la valoarea realizabil net se efectueaz atunci, cnd aceasta este
sub cost, adic n cazul reducerii preului la anumite bunuri, deteriorrii pariale, uzurii etc.

Contabilitatea aprovizionrii mrfurilor

Aprovizionarea cu mrfuri se efectueaz nemijlocit de la furnizori ( interni sau strini ),

de la bazele i depozitele organizailor superioare, de la ntreprinderile de producie proprii prin
deplasarea lor de la un magazin la altul n vederea reducerii cheltuielilor pentru transportarea
mrfurilor, reducerii pierderilor de mrfuri. n cazul livrrilor locale mrfurile se expediaz n
reeaua comercial n mod centralizat sau sunt primite de ctre reprezentanii unitii comrciale
cu amnuntul la depozitele ntreprinderilor industriale sau de comer cu ridicata.
Principalele documente ntocmite la aprovizionarea cu mrfuri sunt:
10

- documente de transport i marf (factur fiscal (Anexa 4, 5 i 6), certificat de calitate,

certificate de conformitate (Anexa 7, 8), factur de expediie, specificaia de coninut, etc);
- documente de decontare (ordin de plat (Anexa 9), etc).
Modalitile de aprovizionare cu mrfuri a magazinelor sunt: aprovizionarea direct i
aprovizionarea prin verigi intermediare. Acestea sunt determinate de: felul mrfurilor (dac sunt
mrfuri de sortiment simplu sau de sortiment complex); distan a fa de ntreprinderea
comercial cu ridicata sau de ntreprinderea productoare; capacitatea de desfacere a unit ilor
comerciale cu amnuntul.
Aprovizionarea direct de la productor - reprezint cea mai eficient form de
aprovizionare i are tendina de extindere datorit avantajelor pe care le prezint: se asigur
legtura direct ntre productor i magazin; se accelereaz viteza de circulaie a mrfurilor (se
reduce numrul de zile ct mrfurile stau n canalele de circulaie); se reduce nivelul relativ al
cheltuielilor comerului; crete rata rentabilitii.
Se practic pentru mrfurile alimentare uor perisabile, pentru mrfurile de sortiment
simplu, la care nu este nevoie de formarea sortimentului comercial, la mrfurile provenite din
resurse locale, la mrfurile, de regul, de cerere ndelungat (aparate de radio, televizoare,
mobil etc.) i pentru care magazinele dispun de capacitate mare de desfacere.
Aprovizionarea prin verigi intermediare - se efectueaz de la:
-

ntreprinderile comerciale cu ridicata prin tranzit i prin depozit ( pentru mrfuri de

sortiment complex, mrfuri provenite din import, mrfuri cu caracter sezonier, mrfuri ce

necesit operaiuni de pregtire i impun intervenia verigii cu ridicat);

ntreprinderile comerciale cu amnuntul, cnd unittile mici sunt situate la distane mari;
de furnizori, practicndu-se foarte rar pentru mrfuri nealimentare n cantiti mici,
datorit dezavantajelor pe care le prezint (ncetinirea vitezei de circulaie a mrfurilor).

Forma de aprovizionare cu mrfuri poate fi de mai multe feluri:

1. Aprovizionarea cu mrfuri fr delegat propriu
2. Aprovizionarea cu mrfuri prin delegat propriu
Aprovizionarea cu mrfuri fr delegat propriu presupune c transportul mrfurilor ctre
ntreprinderea de comer i revine furnizorului, care poate folosi transportul propriu sau ale unei
organizaii speciale (ntreprinderi de transport auto).
Aprovizionarea cu mrfuri prin delegat propriu const n ridicarea mrfurilor de la
furnizori de ctre delegatul propriu al ntreprinderii, de regul prin intermediul titularului de
avans.
De menionat c aprovizionarea se efectueaz n baza contractului de vnzarecumprare elaborat ntre furnizori i cumprtori. Imediat dup ncheierea contractului de
vnzare-cumprare se ncepe colaborarea ntre furnizor i cumprtor.
11

Furnizorul sau expeditorul prezint factura fiscal n 3 exemplare merceologului, precum

i persoanei cu rspundere material, care n conformitate cu datele din factura fiscal
controleaz cantitatea mrfurilor aprovizionate, iar conform certificatelor de calitate controleaz
calitatea ecestor mrfuri.
A doua faz a procesului de aprovizionare o reprezint faza de recepie. Ordinea primirii
mrfurilor i documnetarea achizitionrii lor depinde de:

locul recepionrii - la depozitul furnizorului, de la ntreprinderea de transport sau

intermediere, la depozitul cumprtorului;

caracterul recepiei - dupa cantitate, dupa calitate sau componenta;
corespunderea n raport cu condiiile contractuale sau documnetele de nsoire, existena
sau lipsa documnetelor de nsoire.
Primirea mrfurilor n gestiune se execut de o comisie special care funcioneaz

permanent n cadrul ntreprinderii. n conformitate cu prevederile articolului 20 a Legii nr.134XII din 3 iunie 1994 Legea vnzrii de mrfuri i a articolului 10 al Regulamentului cu
privire la recepionarea mrfurilor conform cantitatii i calitatii n Republica Moldova, aprobat
prin Hotarrea Guvernului Republicii Moldova nr.1068 din 20 octombrie 2000, cumpartorul este
obligat sa verifice cantitatea i calitatea mrfurilor primite n conformitate cu prevederile
contractului sau ale legislatiei n vigoare. Recepia trebuie efectuat dupa cantitate i calitate.
Recepia dup cantitate reprezint recepia (controlul) mrfurilor la termenii stabilii dup
masa neto i cantitatea unitailor de marf neambalate sau cu ambalaj deschis i dup masa bruto
i numarul mrfurilor ambalate, cu controlul ulterior a masei neto i cantitatea unitailor de marf
la fiecare lot primit.
Recepia dup calitate reprezint controlul la termenii stabilii a calitii i existena
completitudinii mrfurilor, corespunderii cerinelor standardelor, condiiilor tehnice, modelelor
(etichetelor) i altor condiii prevazute n contract.
n evidena contabil ordinea recepiei mrfurilor dup cantitate i calitate este strns
legat de momentul apariiei rspunderii materiale.
Raspunderea materiala la unitatea de comer apare din momentul recepiei mrfurilor
dup cantitate de catre persoanele responsabile. Recepia mrfurilor dupa calitate n cazul
necoincidenei cu recepia dupa calitate, se rsfrnge n cele din urma asupra persoanei
responsabile, care va avea rspundere material total.
Recepia mrfurilor dup calitate i completitudine n cazurile necoinciderii dup timp cu
recepia dup cantitate, va sta la baza anulrii sumelor din acte de pe persoanele responsabile i
totodata naitarea preteniilor i sanciunilor furnizorului.
Recepia mrfurilor trebuie sa fie efectuat n termenii stabilii i organizat n aa fel, ca
s existe posibilitatea de a determina cantitatea i calitatea mrfurilor recepionate, de asemenea
de a determina unde, cnd i din vina cui a aprut insuficiena de mrfuri sau necoinciden a
12

(nrautairea) calittii lor. Recepia mrfurilor trebuie efectuata de persoane competente n

determinarea calitii, cantitii i a completitudinii de mrfuri. Aceasta are o mare importan
pentru a pstra preurile mrfurilor, micorarea pierderilor de mrfuri, mpiedicarea intrrii de
mrfuri necalitative n reeaua comercial i micorarea datoriei dubioase. Controlul sistematic
din partea contabilitaii privind respectarea regulilor de recepie a mrfurilor la timp permite de a
prentmpina aspectele negative.
Evidena sintetic a mrfurilor intrate se ine n contul 217 ,,Mrfuri, care este destinat
generalizarii informaiei privind existena i micarea mrfurilor n depozitele ntreprinderii,
bazele angro, magazine. Este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistrea valoarea de
intrare a mrfurilor procurate de la fumizori, iar n credit - ieirea lor din gestiune prin expediere
i vnzare. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena mrfurilor la finele perioadei de
gestiune n magazine, depozite, bazele angro.
Evidena sintetic a operailor cu mrfuri se ine n Jurnal-order" la contul 2172
Mrfuri i ambalaje la ntreprinderile comerului cu amanuntul.
Un factor important ce imfluieneaz organizarea contabilitii l constituie preurile
diferite, utilizate ca preuri de nregistrare a mrfurilor, de achiziie sau de vnzare. Cnd eviden a
mrfurilor se ine la pre de vnzare, este necesar utilizarea contului 831 Adaos comercial
pentru evidena adaosului comercial coninut n preul de vnzare a mrfurilor. n creditul acestui
cont se nregistreaz suma adaosului comercial calculat la itrarea mrfurilor, iar n debit - suma
adaosului comercial aferent mrfurilor vndute. Excedentul rulajului creditor asupra rulajului
debitor la finele perioadei de gestiune se nscrie cu semnul minus n debitul contului 217
Mrfuri. La nceputul perioadei de gestiune urmatoare aceasta suma se restabilete cu o
nregistrare contabil suplimentar.
Contul 217 Mrfuri se debiteaz cu valoarea de intrare a mrfurilor intrate n gestiunea
ntreprinderii astfel:
-

achizitionate cu plata de la furnizori, n coresponden cu creditul contului 521 Datorii

comerciale curente(Anexa 10); 522 Datorii curente fa de prile afiliate cu preul

de achiziie fa de T.V.A;
cu cheltuielile aferente procurrii materialelor prin creditul conturilor 521 Datorii
comerciale curente, 522 Datorii curente fa de prile afiliate, 544 Alte datorii
curente, 533 Datorii privind asigurarile sociale i medicale, 531 Datorii fa de

personal privind retribuirea muncii etc.

aduse ca aport n natur la capitalul statutar, prin creditul contului 311Capital social;
primite prin donaie sau cu titlu gratuit prin creditul contului 622 Venituri financiare;
constatate plusuri la inventariere n coresponden cu creditul contului 612 Alte venituri
din activitatea operaional;

13

cu adaosul comercial aferent mrfurilor intrate, cuprins n preul de vnzare, dac

nregistrarea mrfurilor intrate se face la preul de vnzare prin creditul contului 831

Adaos comercial;
cu valoarea mrfurilor returnate la preuri de utilizare posibil n coresponden cu
creditul contului 833 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute.
Dac unele mrfuri sunt primite nemijlocit de la depozitul furnizorului, reprezentantului

ntreprinderii cumpartor i se nmneaz o delegaie (Anexa 11), care este document de eviden
strict. La ntreprindere este alcatuit lista persoanelor crora le pot fi eliberate procure.
Procurele se nregistreaz n Registrul de evidena a procurelor.
n contabilitate achitarea prin virament cu furnizorii se reflect n Jurnale-ordere" pe
conturile 521 Datorii comerciale curente.
n unele cazuri la recepia mrfurilor se pot depista lipsuri cantitativ-valorice din diferite
cauze, atunci acestea n dependen de natura lor se reflect n contabilitate astfel:
I.

Minusuri din vina furnizorului:

n caz dac plata pentru mrfuri s-a efectuat n avans, iar la aprovizionare s-au nregistrat

lipsuri de marf din vina furnizorului, atunci n contabilitate aceasta se va reflecta prin
urmatoarele formule contabile pe baza unui exemplu.
Exemplu 1:
Un magazin s-a aprovizionat cu mrfuri efectund plata n avans. La recepie s-au
nregistrat lipsuri din vina furnizorului n mrime de 150 lei. Furnizorul a recunoscut reclama ia
i s-a achitat prin transfer.
1.
Stabilirea lipsei din vina furnizorului:
Debit contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operational 150 lei
Credit contul 217 Mrfuri 150 lei
2.
Trecerea lipsei depistate la crean:
Debit contul 234 Alte creane curente 150 lei
Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operational 150 lei
3.
TVA aferent lipsurilor:
Debit contul 234 Alte creane curente 30 lei (150 20%)
Credit contul 534 Datorii fa de buget" subcontul 5344 Datorii privind TVA 30 lei
4.
Restituirea prin virament a lipsei din vina furnizorului:
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional 180 lei (150 + 30)
Credit contul 234 Alte creane curente 180 lei

II.

Minusuri din vina delegatului se recupereaz prin imputare la preul de vnzare la marf ce
lipseste plus TVA aferent vnzrii.
Exemplu 2:

14

La o unitate comercial la recepie s-au depistat lipsuri de mrfuri n suma de 70 lei din
vina delegatului. Adaosul comercial practicat la aceast ntreprindere este de 20%.
1.
Stabilirea lipsei din vina furnizorului:
Debit contul 714 Alte cheltuieli din acivitatea operational 70 lei
Credit contul 217 Mrfuri 70 lei
2
Apariia creanei a delegatului fa de ntreprinderea sa la valoarea preului de
vnzare plus TVA:
Debit contul 226 Creane ale personalului subcontul 2261 Creane ale titularilor de
avans - 110,8 lei (16,80 +84,60)
Credit contul 612 Alte venituridin activitatea

operaional - 84,60 lei

(70+7020%/100%)
Credit contul 534 Datoriifa de buget subcontul 5344 Datorii privind TVA - 16,80
lei (84,6020%/100%)
III.

Minusurile reprezentate de perisabilitaile n limita normelor se recupereaza pe seama

rezervei sau se trec la cheltuielile perioadei. Minusurile peste norma (cnd nu se stabilete
vinovatul) se trec la cheltuielile perioadei, contul 714 Alte cheltuieli din activitatea
operational".
Exemplu:
S-au depistat la recepie lipsuri n mrime de 80 lei ce se ncadreaz n limita

perisabilitii naturale:
Debit contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operational- 80 lei
Credit contul 217 Mrfuri- 80 lei
n cazul cnd se acopera din contul rezevei, avem:
-

formarea rezervei:
Debit contul 714 Alte cheltuielidi activitatea operational - 80 lei
Credit contul 538 Provizioane curente - 80 lei

acoperirea lipsei din contul rezervei:

Debit contul 538 Provizioane curente - 80 lei
Credit contul 217Mrfuri 80 lei.
n cazuri cnd lipsa este n norma perisabilitii se reflect TVA:
Debit contul 713 Cheltuieli administrative- 16 lei (8020%)
Credit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 5344 Datorii privind TVA 16 lei
Pierderi din cauza forei majore se trec la pierderi excepionale, contul 723 Pierderi

excepionale" la valoarea de bilan:

Debit 723 Pierderi excepionale
Credit 217 Mrfuri
n caz dac la recepie se constat plusuri de mrfuri, care pot fi admise sau

respinse,

atunci se va reflect prin formule contabile:

15

a) Magazinul accept plusurile consatate:

Debit contul 217 Mrfuri subcontul 2171 Mrfuri procurate n vederea revnzrii - la
valoarea mrfii fr TVA
Debit contul 534 Datorii fa de buget v subcontul 5344 Datorii privind TVA"
Credit contul 521 Datorii comerciale curente

I.

b) Magazinul nu accept plusurile constatate:

nregistrarea plusurilor neacceptate:
Debit contul 914 Bunuri primite n custodie"

II.

Plusurile transmise furni zorului:

Credit contul 914 Buniri primite n custodie"

Contabilitatea vnzrii mrfurilor

Valoare mrfurilor vndute se constat drept cheltuial a perioadei n care se determin

veniturile din aceste vnzri, fapt ce asigur concordana dintre venituri i cheltuieli.
Potrivit prevederilor actelor normative n vigoare, mrfurile pot fi evaluate n urmtoarele
momente importante ale perioadei de gestiune:
La intrarea n patrimoniu;
La ieirea din patrimoniu (trecerea n consum);
La inventariere;
La data ntocmirii rapoartelor financiare.
n literatura de specialitate, evaluarea la intrarea n patrimoniu e denumit evaluare
iniial. Evaluarea la ieire evaluare curent, iar la data ntocmirii rapoartelor financiare
evaluare de bilan.
Conform regulii generale de evaluare a mrfurilor i nregistrarea lor, evaluarea la
valoarea de intrare poate fi:
Pentru bunurile cumprate: valoarea de cumprare plus cheltuielile aferente

procurrii fr TVA i accize

n cazul schimbului mrfurilor: valoarea venal a bunurilor primite sau predate n

procesul schimbului
Pentru mrfurile aduse ca aport la capital, obinute cu titlu gratuit sau prin donaie:

valoarea de utilitate
La intrarea n patrimoniu , mrfurile se evalueaz i se nregistreaz astfel:
3. Mrfurile i alte bunuri cumprate la valoarea de intrare ce se constat din urmtoarele
elemente: valoarea de cumprare a mrfurilor, cheltuielile aferente procurrii, taxele
vamale aferente mrfurilor importate etc. n respectivul cost de achiziie nu se includ:
impozitele ce ulterior urmeaz a fi restituite ntreprinderii de ctre organele fiscale,
precum i rabaturile acordate de furnizor.
16

4. Mrfurile primite-n urma schimbului sunt evaluate la valoarea de pia corectat cu suma
mijloacelor bneti pltite sau echivalentul acestora, la valoarea de bilan n cazul n care
nu exist valoare venal confirmat, precum i la valoarea contractual.
Pentru evaluarea mrfurilor la ieirea acestora din patrimoniu pot fi aplicate urmtoarele
metode:

Metoda costului normativ: poate fi utilizat la evaluarea curent i controlul

operativ al existenei. La determinarea costului normativ se va ine cont de nivelul

normativ al consumurilor i cheltuielilor directe i indirecte;

Metoda vnzrilor cu amnuntul, numit i procentul de profit global: se
recomand a fi aplicat n comer la evaluarea unei cantiti mari de mrfuri, care
au un procent de profit relativ egal cu preul vnzrilor n cazul unui sortiment ce

variaz rapid;
Metoda de identificare: se aplic n cazul determinrii costului unitilor de

stocuri ce nu sunt reciproc substituibile;

Metoda costului mediu ponderat;
Metoda FIFO (prima intrare prima ieire);
Ultimele 2 metode se aplic la determinarea costului mrfurilor ieite cu un sortiment
variat i reciproc substituibile.
Indiferent de metoda de evaluare utilizat de ntreprindere, aceasta trebuie s se menin
pentru ntreaga perioad de gestiune i cea ulterioar, asigurnd astfel comparabilitatea
informaiei i posibilitatea efecturii unei analize n dinamic.
Mrfurile se evalueaz la inventariere la valoarea de inventar sau de utilitate. Valoarea de
inventar e valoarea stabilit la evaluarea elementelor patrimoniale n momentul inventarierii,
innd cont de utilitatea bunului i preul de pia al acestuia. La inventariere pot fi stabilite
valorile ce delimiteaz mrfurile n 3 categorii:
Mrfuri ce nu prezint deprecieri: valoarea de inventar pentru ele este egal cu

cea de intrare;
Mrfuri ce au suferit deprecieri: sunt evaluate la un pre posibil de valorificat, iar

valoarea lor de inventar este mai mic ca cea de intrare;

Mrfuri pentru care utilitatea sau preul pieei crete: valoarea de inventar este

mai mare de ct cea de intrare.

Evaluarea mrfurilor la ntocmirea rapoartelor financiare are ca scop obinerea unei
situaii reale al acestora. Mrfurile se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic
dintre cost i valoarea realizabil net. Costul mrfurilor cuprinde: cheltuielile de achiziionare,
de prelucrare, de aducere a acestora la locul pstrrii i n stare de utilitate. Valoarea realizabil
net este preul de vnzare al mrfurilor probabil diminuat cu cheltuielile accesorii pentru
comercializarea lor.
Evaluarea mrfurilor la valoarea realizabil net se efectueaz atunci, cnd aceasta este
sub cost, adic n cazul reducerii preului la anumite bunuri, deteriorrii pariale, uzurii etc.
17

Vnzarea este faza de finalizare a circulaiei mrfurilor, iar din punct de vedere contabil
momentul vnzrii mrfurilor este considerat momentul facturarii sau cel al ncasrii
contravalorii lor, sau momentul livrrii sau transmiterii ctre cumprtor a drepturilor de
proprietate asupra acestora.
Ne vom opri la descrierea amanunit asupra vnzarilor de mrfuri cu plat ntegral n
numerar, deoarece magazinul SRL MS-Publicitate utilizeaza prioritar acest tip de vnzari.
Vanzarea mrfurilor ctre consumatorii individuali are loc prin urmatoarele forme:
1. Vnzri mrfuri cu plat integral n numerar;
2. Vnzri cu mica ridicat;
3. Vnzri de mrfuri n consignaie;
4. Vnzri de mrfuri cu plata n rate;
5. Vnzri de mrfuri prin crduri bancare.
1.
a)
b)
c)
d)
e)

Vnzarea mrfurilor cu plat integral n numerar se realizeaz prin diferite forme:

vnzare pe baz de bonuri emise de vnztori ;
vnzare pe baz de tichete ;
ncasarea contravalorii mfurilor de vnztor ;
autodeservire ;
la domiciliu .
Aadar ncasarea mijloacelor bneti n urma vnzrii mrfurilor se nregistreaz n

Jurnal-order" pe contul 241 Casa i n jurnalul-order pe contul 611 Venituri din vnzri.
Exemplu:
O ntreprindere a procurat de la un furnizor 100 fotolii de birou la pre de 600 lei fiecare,
inclusive TVA, n suma total de 60 000 lei. Cheltuieli de transport au constituit 960 lei, inclusiv
TVA. Adaosul commercial- 25%. n decursul lunii s-au vndut 80 fotolii la pre de 762 lei,
fiecare, n sum total 60960 lei , inclusive TVA 10160 lei. Adaosul commercial afferent
mrfurilor vndute -10160 lei.
1. ncasarea sumelor din vnzarea cu plat integral n numerar 60960 lei
Debit contul 241 Casa 60960 lei
Credit contul 832 ncasri din vnzarea bunurilor n numerar 60960 lei
2. Decontarea ncasrilor din vnzarea bunurilor n numerar
Debit contul 832 ncasri din vnzarea bunurilor n numerar 60960 lei
Credit contul 611 Venitul din vnzri 50800 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 5344 Datorii privind TVA 10160
lei
3. nregistrarea costului mrfurilor vndute
18

Debit contul 711 Costul vnzrilor subcontul 7112 Valoarea contabil a mrfurilor
vndute 40640 lei
Credit contul 217 Mrfuri 40640 lei
4. Decontarea adaosului commercial aferent mrfurilor vndute
Debit contul 831 Adaos comercial 10160 lei
Credit contul 217 Mrfuri 10160 lei

2. Contabilitatea i documentarea vnzarii mrfurilor cu mica ridicat

Vnzarea cu mica ridicat (cu plata prin virament) prevede comercializarea mrfurilor n
scopul satisfacerii cerintelor unor categorii specifice de consumatori:

instituii precolare, de nvmnt, de medicin;

unitaile de alimentaie public n cadrul instituiilor bugetare, cantinelor din

cadrul ntreprinderilor;
diferii ageni economici pentru vnzrile n partide sau sortiment variat cu

achitare n virament;
vnzarea de mrfuri ctre diferii cumprtori cu achitarea n baza cardurilor
bancare.

La vnzarea mrfurilor cu mica ridicat se presupune eliberarea mrfurilor n cantit i

relativ mari, de cele mai multe ori, n baza facturilor i cu plata prin virament. n situa ia acestui
tip de vnzari se apreciaz relaiile temeinice cu parteneri stabili i n acest scop, la mrfurile
vndute se adaug un adaos comercial minimal, care deseori, acoper doar cheltuielile
ntreprinderii de comer, asigurnd un profit nensemnat.
Vnzarea cu mica ridicat se realizeaz n baza comenzilor n scris, iar unitatea de comer
elibereaz contul-factur i eliberarea mrfurilor se execut dup achitarea complet n baza
delegaiei.
Contabilizareaoperailor de vnzare cu mica ridicat se efectueaz n ordine analogic cu
vnzarea rfurilor cu ridicata.
1. n baza facturilor fiscale eliberate cumpratorilor are loc nregistrarea urmatoarei
formule contabile:
Debit contul 221 Creane comerciale
Credit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 5344 Datorii privind TVA
Credit contul 611 Venitul din vnzri subcontul 6112 Venitul din vnzarea mrfurilor"
19

2.
Reflectarea valorii de bilan a mrfurilor vndute:
Debit contul 711 Costul vnzrilor subcontul 7112 Valoarea contabil a mrfurilor
vndute
Credit contul 217 Mrfuri
3.
Reflectarea adaosului comercial aferent mrfurilor
vndute:
Debit contul 831 Adaos comercial
Credit contul 217 Mrfuri
4.
Reflectarea achitrii creanei de client:
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional
Credit contul 221 Creane comerciale

3.

Contabilitatea vnzarii mrfurilor prin consignaie

Conform regulilor comerului de consignaie, aprobate prin Hotrrea Guvernului

Republicii Moldova, Nr. 1010 din 31.10.97, se determin modul de desfacere prin unitile
comerului de consignaie a mrfurilor industrial i produselor alimentare n baza contractului de
consignaie, precum i rapoartele dintre comisionar i comitent privind cumprarea-vnzarea
mrfii recepionate la consignaie.
Contractul de consignaie se ncheie ntre subiectul activittii, care primete mrfurile la
consignaie (n continuare - comisionarul), i persoana fizic sau juridic care le pred n
consignaie (n continuare - comitentul), potrivit cruia comisionarul se oblig s efectuieze din
nsrcinarea comitentului una sau mai multe tranzacii comerciale n numele sau, n scopul de ale
vinde cu amnuntul pentru o anumit recompens (comision).
Comitentului i se pstreaz dreptul de proprietate asupra mrfurilor predate la consignaie
pn la momentul vnzrii (transmiterii) cumprtorului.
Comisionarul poart rspundere deplin n faa comitentului

pentru

pierderea

deteriorarea mrfurilor recepionate la consignaie.

n conformitate cu legislaia n vigoare, la consignaie sunt recepionate mrfuri:
-

de la cetatenii Republicii Moldova, cetenii strini i persoanele fr ceta enie, la

prezentarea unui document ce identific persoana;

de la ntreprinderi (organizaii, instituii), la prezentarea de ctre persoana mputernicit a
ntreprinderii a procurii sau facturii ntocmite i eliberate n modul stabilit de lege i a
documentului care-i identific persoana.
La consignaie se primesc mrfuri noi nealimentare i alimentare ambalate, precum i

mrfuri nealimentare care au fost n uz, dar sunt nc utilizabile, nu necesit s fie reparate sau
restaurate i corespund normelor sanitare. Potrivit exigenelor Sistemului National de Certificare,
mrfurile primite la consignaie, n loturi mici, trebuie sa fie nsoite de certificate de
conformitate (Anexa 8), iar produsele alimentare de import - i de un certificat igienic.
20

Ordinea, termenele i marimile reevaluarii mrfurilor primite n consignaie, sunt stabilite

de comisionar i comitent la ncheerea contractului de consignaie, cu respectarea urmatoarelor
condiii: comisionarul are dreptul sa reduc cu 20% preul mrfurilor nevndute n decurs de 20
zile lucratoare. La expirarea a nca 20 zile lucratoare, dupa prima reevaluare, comisionarul
reduce din nou preul lor cu 30% fa de cel stabilit la prima reevaluare. Daca aceste mrfuri nu
au fost vndute n decursul urmatorului termen de 20 zile lucratoare, comisionarul este n drept
sa le ieftineasca cu 50% fa de preul stabilit la a doua reevaluare. Dac mrfurile nu au fost
vndute nici dup a treia reevaluare, magazinul le ieftinete pan la preul de vnzare sigura.
Mrfurile scoase din vnzare i returnate comitentului, se perfecteaz prin actul special
de scoatere din vnzare a mrfurilor.
Mrfurile luate n consignaie sunt expuse n sala comercial cel trziu a doua zi dup
receptionarea lor. n cazul n care punerea n vnzare a mrfurilor se amana din vina
comisionarului, acesta din urma platete comitentului o despgubire n marimea stabilit prin
contractul de consignaie, ns nu mai mic de 3% din suma ce-i revine comisionarului pentru
fiecare zi de ntrziere.
Primirea mrfurilor n consignaie are unele particulariti dintre care menionm:
a)
n cazul n care comitentul este subiect impozabil, platitor de TVA, vnzarea
mrfurilor primite n consignaie se evideniaz la preul de vnzare format din: valoarea
mrfurilor primite de la comiteni, comisionul unitii care a preluat mrfuri n consigna ie, plus
TVA n marime de 20% din valoarea acestora;
b)
n cazul n care comitentul nu este subiect impozabil sau persoana fizic, vnzarea
mrfurilor de consignaie se evideniaz n preul de vnzare format din: valoarea mrfurilor
primite de la comiteni, comisionul unitaii care a preluat mrfurile n consignaie, plus TVA n
marime de 20% , calculat numai din comisionul unitii comerciale.
Evidena vnzrii mrfurilor primite n consignaie se efectuiaza n baza datelor raportului
de casa.
Valoarea mrfurilor vndute n curs de o zi, de o lun la preuri de vnzare (valoarea
iniial minus suma reevalurii, plus comisionul i TVA), trebuie s corespund sumei banilor
ncasai n cas, conform raportului de cas al casierului pe aceast perioad.
Valoarea mrfurilor ieite se reflect n creditul contului 916 Bunuri primate n baza
contractului de commision, conform raportului gestionarului privind micarea mrfurilor, care
trebuie sa fie egal cu suma total a valorii mrfurilor vndute (far comision i TVA), sumei
reevalurii (reducerii la pre) mrfurilor i valorii mrfurilor returnate.
Evidena contabil a operaiilor privind comerul de consignaie va fi ilustrat prin
urmtorul exemplu convenional:
Exemplu:
n baza contractului de comision pentru vnzarea mrfurilor prin
consignaie de la comitent (subiect impozabil) s-au recepionat mrfuri n valoarea de 14000 lei
(fr TVA). Mrimea comisionului constituie 15% din valoarea mrfurilor recepionate. TVA la
21

vnzare constituie 20%. Peste o lun preurile mrfurilor s-au redus cu 17%, s-au cu 2380 lei. Sau returnat mrfuri comitentului n sum de 2100 lei.
Pentru mrfurile returnate (nevndute) comitentului se percepe o tax de 63 lei (3% de la
2100 lei) pentru pstrarea lor i TVA la suma de servicii de pstrare 12,60 lei (20% de la 63 lei).
Comisionul pentru serviciile prestate la vnzarea mrfurilor constituie 1428 lei (15% de la 9520
lei), suma TVA aferent livrrii impozabile constituie 2189,60 lei (20% de la 10948 lei),
inclusiv 285,60 lei, TVA la comision (20% de la 1428 lei). Mrfurile rmase s-au vndut la pre ul
de vnzare n sum de 13137,60 lei (9520+1428+2189,60). n baza acestui exemplu, la
comisionar se nregistreaz urmtoarele formule contabile:
1)
Recepia mrfurilor n contabilitatea extrabilanier
Debit contul 916 Bunuri primate n baza contractului de commision 14000 lei
2)
Micorarea stocurilor de mrfuri ale comitentului n legtur cu reducerea
preurilor i returnarea lor comitentului
Credit contul 916 ,,Bunuri primite n baza contractului de commision 4480 lei
(2100+2380)
3)
ncasarea sumei n numerar din vnzarea mrfurilor, inclusiv TVA 2189,60lei
Debit contul 241 Casa 13137,60 lei - suma ncasrii
Credit contul 611 ,,Venituri din vnzri subcontul 611.2 Venituri din vnzarea
mrfurilor 1428 lei - suma comisionului
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente 9520 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 534.4 Datorii privind TVA
2189,60 lei
4) Reflectarea TVA de recuperat bugetului conform facturii comitentului
Debit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 534.4 Datorii privind TVA 1904
lei (9520 x 0,2)
Credit contul 521"Datorii comerciale curente 1904 lei
1)
Achitarea datoriei comitentului
Debit contul 521 ,,Datorii comerciale curente 11424 lei (9520+1904) suma datoriei
pentru mrfuri i TVA
Credit contul 242 ,,Conturi curente n moned naional 11424lei
2)
S-a ncasat de la comitent plata pentru pstrarea mrfurilor returnate n sum de
75,60 lei
Debit contul 241 Casa 75,60 lei
Credit contul 612 Alte venituridin activitatea operational 63 lei
Credit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 534.4
Datorii privind TVA
12,60 lei (63 x 0,2) - suma TVA
3)
Achitarea datoriei fa de buget - 298,20 lei (285,6+12,60)
Debit contul 534 ,,Datorii fa de buget 298,20 lei
Credit contul 242 ,,Conturi curente n moned naional 298,20 lei 8)
Concomitent se crediteaz contul 916 Bunuri primIte n baza contractului de comision:
Credit contul 916 bunuri primIte n baza contractului de comision 9520 lei
Dac comitentul este persoan fizic, care nu e contribuabil, atunci dup exemplu de mai
sus,

vor avea loc urmatoarele nregistrari n conturile contabile:

22

1)
Recepia mrfurilor de la comiteni
Debit contul 916 Bunuri primate n baza contractului de comision 1400 lei
2)
Micorarea stocurilor de mrfuri ale comitentului n legtur cu reducerea
preurilor i returnarea lor comitentului
Credit contul 916 Bunuri primate n baza contractului de comision 480 lei
(2380+2100) -suma mrfurilor ieite pn la vnzare
3)
ncasarea sumei de la vnzarea mrfurilor, inclusiv TVA, calculat din suma
serviciilor de consignaie (din comision) -11233 lei (9520+1428+285,60)
Debit contul 241 Casa" sau 242 Conturi curente n moned naional 11233,60 lei
Credit contul 611 "Venituri din vnzri" subcontul 611.2 Venituri din vnzarea
mrfurilor 1428 lei - suma comisionului
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente 9520 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.4 Datorii
privind TVA 285,60 lei (1428 x 0,2) - suma TVA calculat din comision, ce prezint serviciile
realizrii mrfurilor prin consignaie
4)
Achitarea datoriei de comitent cu reinerea impozitului de 5% din venit
Debit contul 521 "Datorii comerciale curente 90441ei (9520-9520
x
0,05)
Credit contul 241 Casa sau 242 Conturi curente n moned naional 9044 lei
5)
Reinerea impozitului pe venit de la persoana fizic-comitent n mrime de
5% din venit
Debit contul 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 476 lei
Credit contul 534 ,,Datorii fa de buget 4761ei
6)
Achitarea datoriei fa de buget
Debit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe
valoarea adaugata 285,60 lei - suma TVA pentru servicii de vnzare n consignaie
Credit contul 534 Datorii fa de buget" subcontul 534.6 "Datorii privind alte impozite
i taxe 476 lei (9520 x 0,05) - suma impozitului pe venit
Credit contul 242 " Conturi curente n moned naional 761,60 lei (285,60+476) datorii catre buget
7)
S-au ncasat de la comitent, pentru pstrarea mrfurilor returnate suma de 2100 lei
i TVA de la serviciile de pastrare 75,60 2100 x 0,03 + (2100 x 0,03 x 0,2)
Debit contul 241 Casa 75,60 lei - suma pentru pstrarea mrfurilor
Credit contul 612 ,,Alte venituri operationale 63 lei
Credit contul 534 ,,Datorii fa de buget 12,60 lei - suma TVA din servicii
8)
Reflectarea valorii mrfurilor vndute
Credit contul 916 Bunuri primite n baza contractului de comision 9520lei

Inventarierea mrfurilor

Controlul gestionar al mrfurilor este una din prghiile de baz prin care se realizeaz
funcia de control a contabilitii. Prin control gestionar contabilitatea urmrete i asigur
integritatea valorilor materiale ncredinate gestionarului. De asemenea i realizeaz aa
obiective ca:
23

cunoaterea fondului de marf deinut a dinamicii i structurii acestuia;

primete la timp informaie necesar pentru efectuarea conducerii eficiente a unitii
comerciale;
Controlul gestionar al integritaii valorilor materiale n primul rnd se efectueaz prin

inventariere.
Prin inventariere se verific concordana ntre datele reale i

cele nregistrate n

contabilitate. De asemenea prin inventariere se poate cunoaste existena efectiv a mrfurilor i

ambalajelor la un anumit moment, att n expresie natural ct i valoric.
n dependen de scopul urmrit inventarierea poate fi:
1) pentru control gestionar;
2) pentru schimbri de pre(inainte de reevaluare);
3) inventariere statistic;
Necesitatea inventarierii rezult din 2 momente:
1 n timpul perioadei este necesar de a efectua verificarea activitii gestionarilor ;
2 la sfritul perioadei naintea ntocmirii rapoartelor financiare, inventarierea este
necesar pentru a cunoate cantitatea de mrfuri i ambalaje efectiv existente i de a efectua
evaluarea lor n rapoarte financiare;
Rolul inventarierii n cadrul controlului gestionar const n urmtoarele:
- stabilirea existenei efective a patrimoniului pentru compararea situaiei efective cu datele
-

contabilitii;
stabilirea mrfurilor care parial sau integral i-au pierdut calitile ini iale. De asemenea a
modelelor nvechite;
depistarea bunurilor neutilizate n scopurile de vnzare ulterioar;
verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a stocurilor de mrfuri;
Inventarierile la ,,UNIC SA se efectueaz n urmtoarele situaii:
1 predarea sau primirea de gestiuni;
2 n cazul furturilor sau sustragerilor, abuzurilor sau deteriorarii bunurilor;
3 n caz de reevaluare sau necesitate de reevaluare a mrfurilor;
4 la cererea organelor de control, etc.
Inventarierea se efectueaz n baza unui plan de control gestionar n care se prevd:

gestiunile la care se va efectua inventarierea mrfurilor, termenul nceperii inventarierii, perioada

inventarierii, etc.
Inventarierea se efectueaz de ctre o comisie de inventariere numit de conductorul
ntreprinderii i

const din: eful comisiei i

membrii comisiei, care pot fi lucratorii

contabilitii, reprezentani ai conducerii.

La ntreprinderea ,,UNIC SA comisia este format din 5 persoane.
n cursul anului de gestiune la ntreprindere nu au fost nregistrate nici plusuri nici lipsuri
de mrfuri.

24

CONCLUZII
Lucrarea dat reprezint o desfurare din punct de vedere teoretic cu nuane
practice prezentate n documente reale ale activitii de comer ale ntreprinderii ,,UNICSA. n
baza acestora am luat cunotin cu principalele aspecte ale organizrii activitii economicofinanciare la ntreprindere. Am determinat factorii ce contribuie la creterea vnzrilor, i anume:
diversificarea i creterea calitii serviciilor ( livrri punctuale, utilizarea de ambalaje compacte
i comode etc.). Am luat cunotin cu modul de organizare i supraveghere a lucrului specific
fiecrui departament al societii: desfacere, management, aprovizionare i nu n ultimul
rnd contabilitate.
Pentru a-i realiza obiectul de activitate n vederea obinerii de profit, ntreprinderea
efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i vnzri de bunuri i servicii.
Operaiile curente de cumprri i vnzri de bunuri i servicii dau coninut funciei
comerciale ale ntreprinderii i se efectueaz pe baza politicilor de cumprri i vnzri stabilite
de managerii firmei.
Mrfurile ce stau la baza activitii comerciale ale ntreprinderii ,,UNIC SA, reprezint
investiii ale ntreprinderii indiferent de faptul dac acestea constituie un rezultat al ntreprinderii
sau nu. Ca i orice alt investiie, cheltuielile aferente stocurilor, coreleaz cu veniturile sau
avantajele obinute de ntreprindere.
n aceast lucrare metodologia de studiu s-a aliniat la principiile de baz a studierii temei
fundamentale n domeniu al savanilor din ar i de peste hotare, standartele naionale de
contabilitate, standartele internaionale, acte legislative din Republica Moldova privind
activitatea comercial, diverse acte normative, elaborate de Ministerul Finanelor i
Departamentul comer din R. Moldova

25

BIBLIOGRAFIE
I. Acte legislative i normative
1.1. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007 // Monitorul oficial al RM nr.90-93 din
29.06.2007;
1.2. Legea nr.134-XII din 3 iunie 1994 Legea vnzrii de mrfuri //Monitorul Oficial al
R.Moldova nr.17 din 08.12.1994 ;
1.3. Regulamentului cu privire la recepionarea mrfurilor conform cantitatii i calitatii n
Republica Moldova, articolului 10// n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 137
din 27.10.2000.
1.4. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiar a ntreprinderilor, aprobat
prin Ordinul Ministerului Finanelor al RM nr.118 din 06.08.2013// Monitorul Oficial al
R.M., nr. 233-237 din 22.10 2013.
1.5. Standardele Naionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor al
RM nr.118 din 06.08.2013// Monitorul Oficial al R.M., nr. 233-237 din 22.10 2013.
II. Manuale, monografii, cri, brouri
II.1.

Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului

Fiscal / Alexandru Nederi - Chiinu: Contabilitate i audit, 2007. - 640 p.;

II.2.
Contabilitate financiar/ Alexandru Frecueanu- Chiinu: Contabilitate i audit,
2007-472p.;
II.3.
Contabilitate financiar/ Alexandru Nederi - Chiinu: Contabilitate financiar :
Manual, 2007. - 438 p.
II.4.
Contabilitate financiar a ntreprinderii /Ristea M. coord.- ASE Buc.; Catedra de
Contabilitate, Audit i Control de gestiune. - Ed. a 2-a. Ed. Universitar, 2005. - 520 p.
II.5.
ndrumri teoretice i aplicaii practice la contabilitate: (lucrare metodicodidactic) /-urcanu V. Iachimovschi- A. ASEM. - Chiinu: ASEM, 2002. - 188 p.
III.
III.1.

Articole din presa periodic

Caciuc L. Calculul costului de achiziie i importana lui n contabilitate//Finane,

Credit, Contabilitate.nr.6 1995 p.45-49

III.2.
Criveanu N. Aprecieri privind contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de
execuie// Finane, Credit , Contabilitate nr.5 1997 p.51-56
III.3.
Fratea N. Problemele contabilitii stocurilor de mrfuri i materiale conform
SNC-2//Culegere Reformele economice n R.Moldova i Romnia. Vol .II ChiinuASEM 1999

26

27