Introducere in Contabilitate Teme de Control Cu Rezolvare

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE
Facultatea de Contabilitate și Informatică de Gestiune

Departamentul de Contabilitate și Audit
Conf.Univ.Dr.GRIGORESCU ȘTEFAN IULIU
SUPORT DE INSTRUIRE
10 TEME DE CONTROL
PENTRU IDD
Ciclul LICENȚĂ
FACULTATEA FABBV
Disciplina : Introducere în contabilitate
BUCUREȘTI
2019
1
Suportul conține exerciții, probleme,teste și aplicații contabile simple și/sau complexe ca suport de
evaluare a însușirii adecvate, corecte a tehnicilor contabile și exersării deprinderii de lucru aplicativ -
practică pentru introducere în contabilitate, 10 unități de învățare :
Nr.crt. Tema Conținutul Pagina

de
control
1. TC 1 Elemente introductive. Familiarizarea cu termenii utilizaţi. 3
Ce este contabilitatea?
2. TC 2 Poziţia financiară şi performanţa financiară 11
3. TC 3 Modificări bilanţiere 23
4. TC 4 Ciclul contabil 31
5. TC 5 Analiză,înregistrare și sistematizare în contabilitate 40
6. TC 6 Analiza evenimentelor și tranzacțiilor.Întocmirea registrelor contabile 44
7. TC 7 Analiza și funcționarea conturilor I 49
8. TC 8 Analiza și funcționarea conturilor II 54
9. TC 9 Intocmirea balanței conturilor 60
10. TC 10 Monografie contabilă.Circuitul 67
informational.Analiză,înregistrare,calculi,verificare,raportare.Intocmirea
situațiilor financiare
OBIECTIVE : Insusirea adecvată cunostintelor teoretice și practice de studiu,

▪ Validarea practică a raționamentului profesional, de
recunoaștere,clasificare,evaluare,calcul,analiză și control a resurselor evaluabile în
bani,
▪ Validarea principiilor formarii aptitudinilor profesionale in contabilitate.
▪ Analiza logică corectă a tranzacțiilor economice,
▪ Efectuarea corectă a înregistrărilor în conturi,
▪ Analiza și interpretarea corectă a situației conturilor,
▪ Efectuarea corectă de calcule pentru solduri,rulaje și totaluri,
▪ Verificarea exactității și realității înregistrărilor contabile,
▪ Efectuarea corectă a estimărilor de evaluare,
▪ Aplicarea cunostintelor teoretice in practica in scopul identificarii, analizei,
interpretarii, sintetizarii, evaluarii si comunicarii informatiilor contabile.
▪ Interpretarea corectă a conținutului situațiior de raportare financiară.
2
TEMA DE CONTROL 1
Elemente introductive. Familiarizarea cu termenii utilizaţi.

Ce este contabilitatea?
Delimitarea noţiunilor (Dobrotă, N., Dicţionarul de economie, Ed. Economică, Bucureşti, 1999):
Avere = stocul de bunuri în posesiunea agenţilor economici la un moment dat

= varietatea bunurilor (tangibile şi intangibile) care au utilitate şi pot fi obiect de
proprietate.
Avere economică = totalitatea bunurilor care au valoare de piaţă şi sunt generatoare de venituri
(bunuri economice).
Capital real = Capital fix + Capital circulant
Capital fix = bunuri durabile care participă la mai multe cicluri de producţie, se consumă
(depreciază) treptat şi se înlocuiesc după mai mulţi ani de utilizare.
Capital circulant = bunuri care participă la un singur ciclu de producţie, se consumă în întregime
şi trebuie să fie înlocuite la fiecare ciclu.
În contabilitate, noţiunea de capital nu este utilizată în sensul de capital fix sau circulant.
Capital = sursa de finanţare a activităţii.
Capital subscris = aportul în bani sau în natură pe care asociaţii sau acţionarii s-au angajat sa îl
pună la dispoziţia societăţii comerciale, în calitatea lor de proprietari.
Prima definiţie dată contabilităţii aparţine italianului Luca Pacioli (1494).

Contabilitatea este un ansamblu de principii şi tehnici privind înregistrarea în partidă dublă a
averii unui negustor, precum şi toate afacerile acestuia, în ordinea în care au avut loc.
Echilibrul contabil (partida dublă), prezentat(ă) de Luca Pacioli se prezintă sub forma:
Avere (ceea ce posed) = Capital (cui datorez)
Aplicaţia 1. Sunt sinonime conceptele de capital real şi capital subscris? Argumentaţi răspunsul.
Aplicaţia 2. Referindu-vă la o fabrică de pâine, rezolvaţi următoarele cerinţe:

a) enumeraţi câteva materii prime utilizate în procesul de producţie;
b) specificaţi de la cine se achiziţionează materiile prime;
c) ce generează următoarea tranzacţie: se achiziţionează materii prime în valoare de 3.000 lei
care se vor achita peste două luni;
d) daţi exemple de produse finite;
3
e) precizaţi cui sunt vândute produsele finite;
f) ce generează următoarea tranzacţie: se vând produse finite în valoare de 2.000 lei, încasarea
efectuându-se peste o lună;
g) daţi exemple de elemente care fac parte din averea unei fabrici de pâine;
h) către cine credeţi că ar putea avea datorii fabrica de pâine?
Aplicaţia 3. Referindu-vă la o fabrică de confecţii, rezolvaţi următoarele cerinţe:

a) enumeraţi câteva materii prime folosite în procesul de producţie;
b) daţi exemple de posibile produse finite obţinute din procesul de producţie;
c) ce reprezintă pentru fabrica de confecţii combustibilii şi piesele de schimb?
d) fabrica de confecţii dispune de magazine proprii de desfacere unde sunt vândute confecţii, dar
şi accesorii asortate acestora (curele, genţi, bijuterii etc.). În ce categorie încadraţi aceste
bunuri: materii prime, produse finite sau mărfuri?
Aplicaţia 4. Precizaţi şi argumentaţi care dintre următoarele afirmaţii sunt adevărate şi care sunt false.
Adevărat
Afirmaţii
sau Fals
a) se achiziţionează materii prime
b) se consumă materii prime în procesul de producţie
c) se achiziţionează produse finite
d) se obţin produse finite din procesul de producţie
e) se consumă mărfuri în procesul de producţie
f) se achiziţionează mărfuri
g) se vând produse finite
h) se obţin materii prime din procesul de producţie
i) se vând materii prime
j) se obţin mărfuri din procesul de producţie
k) se consumă produse finite în procesul de producţie
l) se vând mărfuri
Aplicaţia 5. Se cunosc următoarele informaţii:

➢ Societatea Comerţ comercializează bunuri diverse;
➢ Societatea Ţesături este o fabrică de ţesături;
➢ Societatea ModaConf este o fabrică de confecţii;
➢ Societatea Ţesături achiziţionează papiote de aţă de la societatea Comerţ, pe care le consumă
în procesul de producţie şi obţine stofă şi mătase;
➢ Societatea Ţesături vinde stofa şi mătasea obţinută societăţii ModaConf;
➢ Societatea ModaConf consumă stofa şi mătasea în procesul de producţie şi obţine rochii şi
bluze pe care le vinde societăţii Comerţ.
Răspundeţi corect la următoarele întrebări:
a) ce reprezintă papiotele de aţă pentru societatea Comerţ şi pentru societatea Ţesături?
b) ce reprezintă stofa şi mătasea pentru societatea Ţesături şi pentru societatea ModaConf?
c) ce reprezintă rochiile şi bluzele pentru societatea ModaConf şi pentru societatea Comerţ?
Variante de răspuns: materii prime, produse finite, mărfuri.
4
Aplicaţia 7. Daţi exemple de bunuri economice (avere) şi de elemente de capital (cui datorez) pentru o
societate comercială, la alegere.
Aplicaţia 8. În luna mai, Tom şi verişoara sa Tesy se gândesc să înfiinţeze o societate care să
producă şi să comercializeze telefoane. Tom este proprietarul unei vile, deţine un autoturism şi alte
bunuri şi are două conturi la bancă în lei. Tesy este proprietara unui teren şi a unei clădiri, deţine mai
multe bunuri mobile şi are trei conturi la bancă, dintre care două în lei şi unul în euro.
În luna iunie, Tom şi Tesy înfiinţează societatea şi o înregistrează la Oficiul Naţional al
Registrului Comerţului sub denumirea de S.C. Tellring S.R.L. Tom a contribuit cu suma de 12.000 lei şi
cu autoturismul său în valoare de 33.000 lei şi deţine 75% din companie, iar Tesy a contribuit cu suma
de 15.000 lei şi deţine 25% din societatea creată.
Stabiliţi care este averea lui Tom şi a lui Tesy în luna mai şi luna iunie. De asemenea, stabiliţi
ecuaţia echilibrului contabil pentru societatea Tellring în luna mai şi luna iunie.
Aplicaţia 9. La începutul lunii iulie, societatea Tellring contractează un credit în valoare de 14.000 lei
de la banca Investbank, necesar pentru desfăşurarea corespunzătoare a activităţii.
Determinaţi care este averea lui Tom şi a lui Tesy în luna iulie şi cum s-a modificat ecuaţia
echilibrului contabil pentru societatea Tellring.
Aplicaţia 10. Clasificaţi elementele din tabelul următor în cele trei categorii prezentate mai jos, având
în vedere că societatea în cauză are ca obiect de activitate fabricarea produselor lactate şi a
brânzeturilor:
Echipamente frigorifice
Linii tehnologice de prelucrare a laptelui
Clădire închiriată pe durata de 3 ani de la societatea Villa Averea fabricii
Maşini de ambalat lapte
Programe informatice
Calculatoare
Capital social
Datorii către furnizori Capital
Lapte
Mobilier
Datorii către salariaţi
Sume care trebuie încasate de la clienţi Nu reprezintă averea sau
Sume datorate instituţiilor de credit capitalul fabricii
Conturi la bancă în lei
Aplicaţia 11. Verificaţi ecuaţia echilibrului contabil, având în vedere următoarele elemente aferente
unei fabrici de confecţii:
Elemente Sume
terenuri 250.000 lei
împrumuturi contractate de la o bancă 350.000 lei
stofă 120.000 lei
clădiri (secţii de producţie) 450.000 lei
datorii către furnizorii de materii prime 150.000 lei
nasturi 5.000 lei
papiote aţă 5.000 lei
capital social 885.000 lei
maşini de cusut 325.000 lei
costume aflate în stoc 25.000 lei
5
datorii către salariaţi 277.000 lei
pantofi 90.000 lei
datorii către bugetul statului 100.000 lei
clădiri (magazine proprii de desfacere) 150.000 lei
sume de bani de încasat de la clienţi 50.000 lei
saci de ambalat 15.000 lei
instalaţii pentru călcat 150.000 lei
substanţe pentru apretat 5.000 lei
calculatoare 10.000 lei
mobilier 15.000 lei
sume de plătit către furnizorul de energie 2.000 lei
sume de plătit pentru pagina web 1.000 lei
mijloace de transport 100.000 lei
Aplicaţia 12. Bob este proprietarul unei fabrici de prelucrare şi comercializare a lemnului de răşinoase
şi foioase. Determinaţi valoarea capitalului social, având în vedere elementele de mai jos şi ecuaţia
echilibrului contabil (Avere = Capital).
Elemente Sume
brevete 1.000 lei
gatere 19.000 lei
lemn de răşinoase 75.000 lei
sume de încasat de la clienţi 10.000 lei
datorie către furnizorul de telefonie 3.000 lei
centrală termică 15.000 lei
lemn de foioase 25.000 lei
autospecială de transport lemn şi cherestea 70.000 lei
telefoane 5.000 lei
împrumut contractat de la bancă 220.000 lei
combustibili 1.000 lei
datorie de plătit către Electrica 5.000 lei
datorii de plătit de către Bob prietenului său Rob care
l-a împrumutat cu bani pentru a-şi cumpăra casă 105.000 lei
capital social ??? lei
Aplicaţia 13. Pe baza următoarelor informaţii prezentate de către societatea Sera, verificaţi ecuaţia
echilibrului contabil:
Elemente Sume
bulbi 9.000 lei
unelte agricole 50.000 lei
îngrăşăminte 20.000 lei
terenuri 80.000 lei
datorii faţă de salariaţi 150.000 lei
sere pentru flori 350.000 lei
sere pentru răsaduri 100.000 lei
ghivece 1.000 lei
cutii, ambalaje 2.000 lei
centrală termică 10.000 lei
datorii faţă de bancă 200.000 lei
instalaţii de irigat 160.000 lei
6
instalaţii de încălzit 130.000 lei
datorii faţă de fabrica de îngrăşăminte 300.000 lei
substanţe pentru stropit plantele 6.000 lei
datorii faţă de furnizorul de gaz metan 17.000 lei
brevete 20.000 lei
cheltuieli de dezvoltare 9.000 lei
clădiri 150.000 lei
rezerve 50.000 lei
datorii faţă de stat 100.000 lei
Aplicaţia 14. Luând ca exemplu o fabrică, schiţaţi câteva elemente specifice de avere şi de capital. Nu
uitaţi să respectaţi ecuaţia echilibrului contabil!
Contabilitatea reprezintă un sistem de principii şi cunoştinţe care explică şi clasifică tranzacţiile

şi evenimentele care marchează viaţa diverselor entităţi în scopul furnizării de informaţii necesare luării
deciziilor. (Călin, O., Ristea, M., Bazele contabilităţii, Ed. Didactică şi Pedagocică, Bucureşti, 2003).
Contabilitatea este arta înregistrării, clasificării şi rezumării, într-o manieră semnificativă şi în

exprimare bănească, a tranzacţiilor (operaţiunilor) şi evenimentelor (faptelor) care au caracter financiar,
precum şi interpretarea rezultatelor acestei acţiuni. (Needles B.E., Andersson H.Jr., Cadwell J.C.,
Principiile de bază ale contabilităţii, Ediţia a V-a, Editura ARC, Chişinău, 2000).
Aplicaţia 15. Specificaţi cine are obligaţia să organizeze şi să ţină contabilitatea proprie.
Aplicaţia 16. Specificaţi câteva tipuri de societăţi comerciale.
Aplicaţia 17. Identificaţi caracteristicile fiecărui tip de societate comercială:
- toţi asociaţii au răspundere nelimitată şi solidară; societate cu

1. - părţile sociale nu sunt titluri de valoare negociabile. A. raspundere limitată
(SRL);
- asociaţii răspund în limita capitalului subscris;
- plafonul minim pentru capitalul subscris este de 200 lei;
- numărul asociaţilor nu poate fi mai mare de 50; societate în comandită
2. B.
- părţile sociale nu pot fi mai mici de 10 lei; simplă;
- părţile sociale nu sunt titluri de valoare negociabile.
- asociaţii sunt de 2 tipuri:

▪ comanditaţii (răspund solidar şi nelimitat) au dreptul
de a administra în mod direct societatea;
▪ comanditarii (răspund numai în limita aportului adus
la societate) nu au dreptul de a administra
societate pe acţiuni
3. societatea. C.
(SA);
- capitalul social este divizat în părţi sociale;
- părţile sociale nu pot fi cedate de comanditari fără acordul
unanim al acestora;
- plafonul minim pentru capitalul subscris este de 200 lei.
- acţionarii răspund în limita capitalului subscris;

- capitalul social este împărţit în acţiuni care circulă liber;
- plafonul minim pentru capitalul subscris este de 90.000 lei;
societate în nume
4. - numărul acţionarilor nu poate fi mai mic de 2; D.
colectiv (SNC);
- valoarea nominală a unei acţiuni nu poate fi mai mică de
0,1 lei.
7
- asociaţii sunt de 2 tipuri:
▪ comanditaţii (răspund solidar şi nelimitat) au dreptul
de a administra în mod direct societatea;
▪ comanditarii (răspund numai în limita aportului adus
societate în comandită
5. la societate) nu au dreptul de a administra E.
pe acţiuni.
societatea.
- părţile comanditarilor sunt reprezentate de acţiuni ca titluri
de valoare negociabile.
Aplicaţia 18. Precizaţi care sunt utilizatorii informaţiilor furnizate de contabilitate.
Aplicaţia 19. Identificaţi informaţiile care prezintă interes pentru fiecare categorie de utilizatori
în parte şi dezvoltaţi-le:
Utilizatorii de informaţie contabilă sunt interesaţi de:
• performanţa capitalului investit;

Investitori
• capacitatea de rambursare (pe termen

lung);
Angajaţii
• continuitatea activităţii;
Creditorii financiari
• stabilitatea şi profitabilitatea entităţii;

Furnizorii şi alti creditori comerciali
• activitatea entităţii;
Clienţii
• luarea deciziilor şi control;

Guvernul şi instituţiile sale
• capacitatea de rambursare (pe termen

scurt);
Publicul
• impactul economic şi social al entităţii;

Managerii
8
9
TEMA DE CONTROL 2
Poziţia financiară şi performanţa financiară
2.1. Active, datorii, capitaluri proprii, venituri şi cheltuieli
În perioadele de început ale contabilităţii, echilibrul contabil era prezentat sub forma:
Avere = Capital
Însă, capitalul poate fi propriu sau împrumutat:
Capital propriu Capital împrumutat

Capital = +
(acţionari/asociaţi) (bănci, terţi, creditori diverşi)
În aceste condiţii, abordarea contemporană a echilibrului contabil se prezintă astfel:
Poziţia financiară este redată de: active, datorii şi capitaluri proprii.
Capitaluri proprii
= Active - Datorii
(poziţia financiară)
Aplicaţia 1. La data de 01.03.N, societatea Softbest, care are ca obiect de activitate fabricarea
calculatoarelor şi a echipamentelor periferice, deţine o clădire în valoare de 900.000 lei, calculatoare în
valoare de 100.000 lei şi disponibilităţi în contul curent de la bancă 50.000 lei. Aceasta are un capital
subscris de 800.000 lei şi datorii de 250.000 lei. La data de 23.03.N, societatea achiziţionează carcase
necesare pentru fabricarea calculatoarelor, costul de achiziţie al acestora fiind de 15.000 lei. Plata
furnizorului va fi efectuată peste două luni.
a) Stabiliţi ecuaţia echilibrului contabil la începutul şi la sfârşitul lunii martie anul N.
b) Precizaţi cum ar fi arătat ecuaţia echilibrului contabil dacă materiile prime achiziţionate ar fi fost
achitate în luna martie.
Aplicaţia 2. O fabrică de produse de panificaţie dispune de următoarele elemente:
Elemente Sume
împrumuturi bancare pe termen lung 30.000 lei
secţii de producţie 300.000 lei
rezerve legale 5.000 lei
10
alte rezerve 15.000 lei
făină 10.000 lei
împrumuturi din emisiune de obligaţiuni 100.000 lei
malaxoare 15.000 lei
avans plătit către Romcereal 5.000 lei
pâine 25.000 lei
acţiuni detinute pe termen lung la S.C. Covrigul S.A. 12.000 lei
datorii către furnizori 100.000 lei
creanţe 5.000 lei
credite bancare pe termen scurt 12.000 lei
rezultatul exerciţiului 60.000 lei
rezultat reportat 25.000 lei
cuptoare 120.000 lei
a) Verificaţi ecuaţia echilibrului contabil (Active = Capitaluri proprii + Datorii);

b) Determinaţi valoarea activelor pe termen lung (active imobilizate) şi a celor pe termen scurt
(active circulante, curente).
c) Determinaţi poziţia financiară a societăţii.
d) Stabiliţi valoarea datoriilor pe termen lung (plătibile într-o perioadă mai mare de un an) şi a
datoriilor pe termen scurt (plătibile într-o perioadă mai mică de un an).
Aplicaţia 3. Societatea Bital prezintă următoarele informaţii:
Elemente Sume
Clădiri 100.000 lei
Licenţe achiziţionate 40.000 lei
Mărfuri 25.000 lei
Echipamente de producţie 250.000 lei
Materiale consumabile 20.000 lei
Disponibil la bancă 45.000 lei
Obiecte de inventar 30.000 lei
Ambalaje 10.000 lei
Utilaje 30.000 lei
Programe informatice 25.000 lei
Produse finite 15.000 lei
Mobilier birou 40.000 lei
Terenuri 145.000 lei
Clienţi 15.000 lei
Mijloace de transport 80.000 lei
Piese de schimb 3.000 lei
a) Determinaţi valoarea activelor pe termen lung (active imobilizate) şi a celor pe termen scurt
(active circulante, curente);
b) Ştiind că nivelul capitalurilor proprii este de 650.000 lei, determinaţi mărimea datoriilor pe care
societatea Bital le are faţă de funizorii săi.
Aplicaţia 4. Dispuneţi de următorul inventar de detaliu al fabricii de automobile SuperMobile S.A.:
Elemente Valoare (lei) Clasificare

Tablă 1.700
Salarii datorate angajaţilor 30.400
Echipamente de ansamblat piese pentru motoare 64.000
Obligaţii faţă de acţionari privind
capitalul de rambursat 30.000
Maşini în curs de ansamblare 900
11
Oţel inoxidabil 2.000
Dividende de plată către acţionari 42.650
Sume de încasat de la clienţi (creanţe) 15.000
Acţiuni cumpărate de la Bursă în vederea revânzării 7.000
Numerar în casierie 22.000
Licenţe de fabricaţie achiziţionate 1.550
Clădiri – hale de producţie 85.500
Contribuţii de plătit către bugetul statului 50.000
Caroserii maşini 5.000
Cutii 10.000
Xerox (fotocopiator) şi fax 76.300
Credite bancare pe termen lung 180.000
Instalaţii tehnice de sudat piese 30.000
Maşini fabricate model Small LCX 4.500
Calculatoare 70.000
Capital social 452.100
Datorii către furnizori 60.000
Adeziv pentru piese de plastic 1.700
Maşini de transportat subansamblele în hală 86.000
Rechizite 2.500
Maşini fabricate model LCX 2.500
Impozite şi taxe datorate bugetului de stat 40.000
Halate de protecţie pentru muncitori 6.000
Maşini fabricate model BEM 1.700
Dobânzi de plătit către bancă 15.000
Maşini cumpărate destinate revânzării 19.000
Echipamente de ansamblat piese exterioare 99.000
Maşini fabricate model JKE 5.300
Maşini de transportat mărfurile 180.000
Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 25.000
Echipamente de ansamblat roţi 10.000
Numerar în devize 22.000
Profit net al exerciţiului încheiat 4.000
Mobilier 52.000
Numerar în contul curent de la bancă 28.000
Terenuri 18.000
a) Clasificaţi elementele în active, datorii şi capitaluri proprii şi verificaţi egalitatea echilibrului

contabil;
b) Determinaţi valoarea activelor pe termen lung (active imobilizate) şi a celor pe termen scurt
(active circulante, curente);
c) Determinaţi mărimea datoriilor care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an şi a celor
care trebuie plătite într-o perioadă mai mică de un an;
d) Determinaţi valoarea imobilizărilor necorporale, a imobilizărilor corporale, a produselor finite şi
a mărfurilor.
12
Performanţa financiară este influenţată de elemente precum veniturile şi cheltuielile.
Venituri Cheltuieli
= creşteri ale beneficiilor economice = diminuări ale beneficiilor economice
înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de:
- intrări de active, - ieşiri de active,
- creşteri ale activelor sau - scăderi ale activelor sau
- descreşteri ale datoriilor, - creşteri ale datoriilor,
care se concretizează în:
creşteri ale capitalurilor proprii, descreşteri ale capitalurilor proprii,
altele decât cele rezultate din contribuţii ale altele decât cele rezultate din distribuirea
acţionarilor. acestora către acţionari.
Rezultat
= Venituri - Cheltuieli
(performanţa financiară)
Aplicaţia 5. Daţi exemple de cheltuieli şi venituri pentru o societate la alegere.
Aplicaţia 6. Sunt similare noţiunile de cheltuieli şi plăţi? Dar cele de venituri şi încasări?
Aplicaţia 7. Care dintre următoarele tranzacţii generează cheltuieli?

a) achiziţie materii prime cu plata imediată;
b) consum de materii prime;
c) achiziţie mărfuri cu plata ulterioară;
d) scoaterea din gestiune a mărfurilor vândute;
e) înregistrarea facturii de servicii telefonice;
f) plată comisioane bancare;
g) înregistrare dividende de plătit către acţionari.
Aplicaţia 8. Care dintre următoarele tranzacţii generează venituri?

a) încasare creanţe de la clienţi;
b) vânzare produse finite;
c) încasare aport de la acţionari;
d) plată datorie către furnizor extern: datoria era înregistrată la 100 €, curs de schimb 1 € = 3,6
lei/euro; în momentul plăţii datoriei, cursul de schimb valutar era 1 € = 3,4 lei/euro;
e) încasare venituri din dobânzi.
Aplicaţia 9. O fabrică de confecţii dispune de următoarele informaţii, la sfârşitul lunii decembrie:
Elemente Sume (lei)

capital subscris vărsat 50.000
pantofi 2.000
numerar în casierie 1.000
clădiri 30.000
stofă 5.000
pierdere probabilă datorată unui litigiu cu un client 2.000
furnizori 1.000
clienţi 1.500
papiote aţă 2.500
costume obţinute din producţie 5.000
credite bancare pe termen lung contractate de la 3.000
InvestBank
nasturi 1.000
terenuri 10.000
rezerve legale 1.000
13
rezerve din reevaluare 2.000
chirii încasate în avans pentru trimestrul următor 1.000
venituri din vânzarea pantofilor şi accesoriilor 10.00
venituri din vânzarea costumelor, bluzelor şi cravarelor 30.000
cheltuieli cu stofa, papiote aţă, nasturi consumate(i) 24.500
cheltuieli privind mărfurile (pantofi şi accesorii) 8.000
cheltuieli cu salariile 10.000
venituri din sconturi 500
a) Clasificaţi elementele de mai sus în categoriile de active, datorii, capitaluri proprii, venituri şi
cheltuieli;
b) Stabiliti rezultatul exerciţiului financiar;
c) Verificaţi existenţa echilibrului contabil.
Aplicaţia 10. Se cunosc următoarele informaţii privind poziţia financiară pentru patru societăţi:
Elemente W X Y Z
01.01.N
Active 720.000 125.000 160.000 (d)
Datorii 432.000 65.000 121.600 150.000
31.12.N
Active 900.000 180.000 150.000 300.000
Datorii 390.000 55.000 128.000 170.000
Pe parcursul perioadei
Contribuţii la capitalul social (a) 25.000 16.000 50.000
Distribuiri către acţionari (retrageri ) 48.000 8.000 (c) 75.000
Venituri 237.300 (b) 184.000 140.000
Cheltuieli 129.600 32.000 196.000 160.000
Determinaţi sumele aferente elementelor care lipsesc din tabelul de mai sus.
2.2. Bilanţul contabil – elemente şi structuri
Bilanţ contabil (forma cont)
Active Capitaluri proprii şi datorii

A. Active imobilizate A. Capital şi rezerve
I. Imobilizări necorporale I. Capitalul subscris vărsat şi nevărsat;
1) Cheltuieli de constituire; II. Prime de capital;
2) Cheltuieli de dezvoltare; III. Rezerve din reevaluare;
3) Concesiuni, brevete, licenţe, mărci, drepturi şi IV. Rezerve
valori similare şi alte imobilizări necorporale; 1) Rezerve legale;
4) Fond comercial achiziţionat; 2) Rezerve statutare sau contractuale;
5) Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de 3) Rezerve reprezentând surplusul realizat din
execuţie; rezervele din reevaluare;
II. Imobilizările corporale 4) Alte rezerve;
1) Terenuri şi construcţii; 5) Acţiuni proprii (cu semnul minus);
2) Instalaţii tehnice şi maşini; V. Rezultatul reportat (profit sau pierdere);
3) Alte instalaţii, utilaje şi mobilier; VI. Rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere)
4) Avansuri şi imobilizări corporale în curs de B. Provizioane
execuţie; (datorii probabile din litigii, garanţii acordate
III. Imobilizări financiare clienţilor)
1) Acţiuni deţinute la entităţile afiliate; C. Datorii
2) Împrumuturi acordate entităţilor afiliate; I. Împrumuturi şi datorii asimilate
14
3) Investiţii deţinute ca imobilizări (acţiuni şi (împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, credite
obligaţiuni de la alte entităţi) bancare);
4) Alte împrumuturi acordate; II. Datorii comerciale (furnizori, efecte de plătit);
B. Active circulante III. Sume datorate entităţilor afiliate;
I. Stocuri IV. Sume datorate entităţilor de care compania
1) Materii prime şi materiale consumabile este legată în virtutea intereselor de participare;
(materii prime, materiale consumabile, materiale V. Alte datorii (datorii fiscale, salariale etc.);
de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la D. Venituri în avans
terti, ambalaje); 1) Venituri înregistrate în avans (chirii încasate în
2) Producţia în curs de execuţie; perioada/exerciţiul curent care se referă la
3) Produse finite şi mărfuri perioada/exerciţiul financiar următor);
(semifabricate, produse finite, produse 2) Subvenţii pentru investiţii.
reziduale, animale, mărfuri);
5) Avansuri pentru cumpărări de stocuri;
II. Creante
1. Creanţe comerciale (clienţi, efecte de primit);
2. Sume de încasat de la entităţile afiliate şi din
interese de participare;
3. Alte creanţe (avansuri acordate personalului);
4. Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat;
III. Investiţii financiare pe termen scurt
IV. Casa şi conturile la bănci
1) Conturi la bănci;
2) Casa;
3) Acreditive;
4) Avansuri de trezorerie;
5) Alte valori.
C. Cheltuieli în avans
(chirii, asigurări, abonamente plătite în
perioada/exerciţiul curent care se referă la
perioada/exerciţiul financiar următor)
Bilanţ contabil (forma listă)
Elemente
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
II. Imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanţe
III. Investiţii financiare pe termen scurt
IV. Casa şi conturile la bănci
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii ce trebuie platite într-o perioadă mai mică de un an
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii ce trebuie platite într-o perioadă mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri în avans
1) Venituri înregistrate în avans;
2) Subvenţii pentru investiţii
J. Capital şi rezerve
E şi F sunt indicatori care se calculează conform următoarelor formule:

E = B + C – D – (I1)
15
F=A+B+C–D–I
2.3. Contul de profit şi pierdere – elemente şi structuri
Contul de profit şi pierdere
* Venituri din exploatare:

1) Cifra de afaceri
(venituri din vânzarea produselor finite, mărfurilor, din prestarea serviciilor, executarea lucrărilor);
2) +/- Variaţia stocurilor;
3) Venituri din productia imobilizată;
4) Alte venituri din exploatare;
– Cheltuieli din exploatare (cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile, cheltuieli cu
mărfurile, cheltuieli cu salariile şi asigurarile sociale, cheltuieli cu serviciile, cheltuieli cu amortizarea,
cheltuieli cu provizioanele, cu deprecierea minus veniturile din reluarea deprecierii, alte cheltuieli din
exploatare)
1 = Profitul sau pierderea din exploatare
* Venituri financiare (ex. Venituri din dobânzi, din dividende, din sconturi primite)
– Cheltuieli financiare (ex. Cheltuieli cu dobânzile, cu sconturile acordate)
2 = Profitul sau pierderea financiar(ă)
3 = Profitul sau pierderea curent(ă) (1+2)
* Venituri extraordinare (ex. Venituri din exproprierea terenurilor)
– Cheltuieli extraordinare (ex. Cheltuieli generate de calamităţi naturale)
4 = Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară
5 = Profitul sau pierderea brută (3+4)
6 Cheltuieli cu impozitul pe profit
7 = Profitul sau pierderea netă a exerciţiului financiar (5-6)
Aplicaţia 1. Societatea Melan are ca obiecte de activitate fabricarea produselor din carne (cod CAEN 1
1013) şi comerţul cu amănuntul al cărnii şi al produselor din carne (cod CAEN 4722) prin intermediul
magazinelor proprii. În luna martie N, pentru a-şi începe activitatea, societatea s-a aprovizionat cu
următoarele:
Cost achiziţie
Elemente Um Cantitate Clasificare
unitar (lei)
Carne de pui kg 400 9
Carne de vită kg 700 14
Halate pt angajati buc 20 20
Detergent lichid litri 40 8
Condimente kg 30 7
Ficăţei de pui kg 50 10
Celulă de afumare buc 1 60.000
Cuţite buc 20 11
1
Clasificarea activităţilor din economia naţională are ca obiective, în principal, ordonarea informaţiilor economice şi sociale
potrivit noului mod de organizare şi funcţionare a societăţilor româneşti şi a economiei naţionale, precum şi armonizarea la
clasificările utilizate pe plan european şi internaţional. Nomenclatorul CAEN este structurat pe domenii de activitate. Dacă
doriţi să înfiinţaţi o societate trebuie să specificaţi domeniul de activitate principal al acesteia prin indicarea unui cod CAEN.
16
Carne de porc kg 650 12
Maşină de tocat buc 2 20.000
Lăzi frigorifice buc 3 15.000
Membrane naturale m 400 4
Pulpe de pui kg 80 15
În luna martie N, în procesul de producţie se consumă: 240 kg carne de pui, 300 kg carne de
vită, 5 kg condimente, 200 kg carne de porc şi 200 metri membrane naturale. Societatea a obţinut 200
kg salam de vară la costul de producţie de 14 lei/kg şi 170 kg de parizer la costul de producţie de 13
lei/kg.
De asemenea, în aceeaşi perioadă, s-au distribuit angajaţilor 15 halate şi 15 cuţite. Pentru a
igieniza secţia de producţie s-au consumat 4 litri de detergent lichid.
În luna aprilie N, societatea a vândut prin magazinele proprii: 180 kg salam de vară la preţul de
vânzare de 18 lei/kg, 165 kg parizer la preţul de vânzare de 16 lei/kg, 30 kg de ficăţei de pui la preţul de
vânzare de 13 lei/kg şi 70 kg pulpe de pui la preţul de vânzare de 20 lei/kg.
Răspundeţi la următoarele cerinţe:

a) clasificaţi elementele de mai sus în categoriile de active cunoscute;
b) determinaţi valoarea activelor imobilizate;
c) determinaţi valoarea stocurilor la sfârşitul lunii martie N;
d) determinaţi valoarea stocurilor la sfârşitul lunii aprilie N;
e) calculaţi profitul obţinut de societate în urma vânzării produselor alimentare;
f) ştiind că la obţinerea unui kg de cremwurşti se consumă 600 g de carne de pui, stabiliţi
cantitatea de carne de pui care trebuie achiziţionată în luna mai N în situaţia în care
societatea dispune din partea unui client de o comandă pentru 300 kg cremwurşti, astfel
încât la sfârşitul lunii stocul de carne de pui să fie zero.
Aplicaţia 2. Elementele de mai jos se recunosc în Bilanţul contabil sau în Contul de profit şi pierdere?
Recunoscute în Recunoscute în Contul

Elemente
Bilanţul contabil de profit şi pierdere
cheltuieli de dezvoltare
cheltuieli cu salariile
cheltuieli cu materiile prime consumate
cheltuieli înregistrate în avans
venituri din servicii prestate
cheltuieli cu energia consumată
cheltuieli de constituire
venituri din dobânzi
venituri din vânzarea de mărfuri
cheltuieli privind mărfurile (vândute)
cheltuieli cu dobânzile
venituri înregistrate în avans
Aplicaţia 3. Prezentaţi Contul de profit şi pierdere pe baza următoarelor informaţii:
Elemente Sume
venituri din vânzărea de mărfurilor 12.000 lei
cheltuieli cu salariile 8.500 lei
venituri din vânzarea unui teren 5.600 lei
cheltuieli cu serviciile bancare 250 lei
venituri din vânzarea semifabricatelor 4.800 lei
cheltuieli cu chiriile 3.500 lei
venituri din servicii prestate 6.800 lei
cheltuieli de deplasare 3.400 lei
17
venituri din dobânzi 380 lei
cheltuieli din diferenţe de curs valutar 670 lei
venituri din vânzărea produselor finite 9.900 lei
cheltuieli cu amortizărea echipamentelor 850 lei
venituri din chirii 5.500 lei
cheltuieli cu amenzile 2.500 lei
Aplicaţia 4. O fabrică de jucării dispune de următoarele informaţii la sfârşitul lunii decembrie:
Elemente Sume
capital subscris vărsat 50.000 lei
conturi curente la bănci 1.000 lei
acţiuni deţinute pe termen lung la alte companii 2.000 lei
clădiri 30.000 lei
plastic 5.000 lei
pierdere probabilă datorată unui litigiu cu un client 2.000 lei
furnizori 1.000 lei
creanţe clienţi 1.500 lei
pluş 2.500 lei
jucării aflate în stoc 5.000 lei
credite bancare pe termen lung 3.000 lei
stofă 1.000 lei
terenuri 10.000 lei
rezerve legale 1.000 lei
chirii încasate în avans pentru trimestrul următor 1.000 lei
rezerve din reevaluare 2.000 lei
venituri din vânzarea jucăriilor 35.000 lei
cheltuieli cu stofa, pluşul, plasticul consumate 30.500 lei
cheltuieli cu energia şi apa 2.000 lei
cheltuieli cu dobânzile 1.000 lei
venituri din dividende 500 lei
venituri din exproprierea unui teren 5.000 lei
Pe baza acestor elemente, întocmiţi Bilanţul contabil şi Contul de profit şi pierdere la 31.12.N.
Aplicaţia 5. La sfârşitul anului N, o fabrică de produse din ciocolată dispune de următoarele informaţii:
Elemente Sume
teren 100.000 lei
rezerve 170.000 lei
utilaje 300.000 lei
pierdere probabilă datorată unui litigiu cu un client 5.000 lei
venituri din vânzarea ciocolatei 220.000 lei
zahăr 20.000 lei
cacao 30.000 lei
alune 35.000 lei
lapte 25.000 lei
împrumut din emisiunea de obligaţiuni 300.000 lei
cheltuieli cu materii prime (zahăr, cacao, alune, lapte) 100.000 lei
credit bancar pe termen scurt 50.000 lei
ciocolată 100.000 lei
cheltuieli cu personalul 170.000 lei
18
bomboane de ciocolată 50.000 lei
creanţe clienţi 20.000 lei
venituri din vânzarea bomboanelor de ciocolată 100.000 lei
furnizori 30.000 lei
chirii încasate în avans 43.000 lei
cheltuiala cu impozitul pe profit 8.000 lei
Se cere:
a) întocmiţi Bilanţul contabil (forma cont şi cea listă);
b) întocmiţi Contul de profit şi pierdere.
În bilanţul contabil, activele imobilizate sunt prezentate la valoarea netă contabilă.
Aplicaţia 6. O societate producătoare de hârtie de scris, felicitări şi hârtie pentru tipărit dispune de
următoarele informaţii referitoare la poziţia sa financiară la 31 decembrie N:
Elemente Sume
clienţi 24.000 lei
furnizori 12.000 lei
avansuri acordate furnizorilor pentru achiziţia de stocuri 3.000 lei
amortizarea clădirilor 50.000 lei
impozit pe profit datorat 16.000 lei
dobânzi de plătit ce se referă la creditele bancare pe termen scurt 200 lei
furnizori de imobilizări 28.000 lei
utilaje pentru prelucrarea lemnului 170.000 lei
amortizarea utilajelor 35.000 lei
felicitări în stoc 20.000 lei
halate 5.000 lei
avansuri acordate angajaţilor 12.000 lei
salarii de plătit angajaţilor 50.000 lei
obligaţii faţă de acţionari pentru capitalul de rambursat 4.000 lei
credite bancare pe termen scurt 15.000 lei
împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 30.000 lei
avansuri acordate furnizorilor de servicii 3.000 lei
avansuri primite de la clienţi 2.500 lei
provizioane pentru garanţii 1.200 lei
chirii încasate în avans 450 lei
împrumuturi acordate societăţii Tipografia S.A. 27.000 lei
acţiuni Admera SA achiziţionate în vederea vânzării peste trei luni 780 lei
credite bancare pe termen lung 32.000 le
hârtie de scris aflată în stoc 15.000 lei
disponibil în contul de la bancă 22.000 lei
culori 3.000 lei
dividende de plată către acţionari 5.600 lei
soluţii pentru prelucrarea lemnului 10.000 lei
cheltuieli cu înfiinţarea societatii 2.000 lei
19
clădiri aflate în construcţie şi neterminate 150.000 lei
profit 6.500 lei
dobânzi de plătit pentru creditele bancare pe termen lung 8.330 lei
terenuri X lei
Ajutaţi contabilul societăţii să întocmească Bilanţul contabil la 31 decembrie N şi determinaţi

valoarea terenurilor deţinute de societate.
Aplicaţia 7. O societate comercială producătoare de covoare, carpete şi mochete prezintă următoarele

informaţii la 31.12.N:
Elemente Sume
covoare 50.000 lei
mochete 20.000 lei
sume de plătit furnizorilor 120.000 lei
carpete 5.000 lei
venituri din vânzarea covoarelor, carpetelor şi mochetelor 600.000 lei
amortizarea clădirilor 45.000 lei
maşini de ţesut 250.000 lei
cheltuieli de întreţinere a maşinilor de ţesut 10.000 lei
fibre 39.000 lei
aţe 20.000 lei
coloranţi 5.000 lei
rezerve 40.000 lei
prime de capital 2.000 lei
sume de plătit salariaţilor 45.000 lei
bilete la ordin 20.000 lei
sume de încasat de la debitori diverşi 25.000 lei
cambii 4.000 lei
TVA de recuperat 12.000 lei
amortizarea mijloacelor de transport 50.000 lei
cheltuieli cu amortizarea 40.000 lei
chirii plătite în avans 6.000 lei
cheltuieli cu taxele poştale 2.000 lei
datorii faţă de stat 100.000 lei
conturi la bănci 60.000 lei
avansuri acordate salariaţilor pentru a pleca în delegaţii 500 lei
avansuri primite de la clienţi 70.000 lei
avansuri acordate furnizorilor de maşini de ţesut 15.000 lei
etichete 1.000 lei
impozit pe profit de plătit 20.000 lei
cheltuieli cu linoleum 70.000 lei
linoleum achiziţionat cu scopul de a fi vândut 30.000 lei
venituri din vânzarea linoleumului 100.000 lei
datorii faţă de furnizorii de imobilizări 200.000 lei
cheltuieli cu fibre, aţe, coloranţi 200.000 lei
numerar în casierie 3.000 lei
efecte comerciale de plătit 30.000 lei
chirii încasate în avans 50.000 lei
20
venituri din chirii 30.000 lei
cheltuieli cu energia şi apa 18.000 lei
Întocmiţi Bilanţul contabil şi Contul de profit şi pierdere la sfârşitul anului N.
Aplicaţia 8. La data de 31.12.N, societatea Rolit prezintă următoarele informaţii:

lei
Elemente 31.12.N-1 31.12.N
centrală termică 25.000 25.000
depozit frigorific 50.000 50.000
brevete 2.000 2.000
acţiuni deţinute pe termen lung la societatea Romcereal S.A. - 2.000
amortizarea brevetelor 600 1.200
acţiuni achiziţionate cu scopul revânzării 4.000 2.500
terenuri 40.000 50.000
numerar în casierie 7.000 3.000
îndulcitori, arome, coloranţi 4.000 2.500
cheltuieli cu apa 9.000 13.000
pompe 2.000 1.800
malaxoare 12.000 15.000
cisterne alimentare 70.000 120.000
filtre uscate 8.000 8.000
filtre umede 9.000 9.000
aparate pentru măsură şi control 15.000 15.000
hale industriale 400.000 350.000
capse 1.000 500
sticle goale 3.000 2.000
cheltuieli cu energia 15.000 19.000
sume de plătit furnizorului de energie şi apă 4.000 3.000
etichete 700 500
maşini de ambalat 150.000 150.000
instalaţii de capsare şi etichetare 100.000 100.000
capital social ? ?
amortizarea imobilizărilor (cu excepţia clădirilor) 150.000 200.000
apă minerală 60.000 10.000
cereale 130.000 100.000
sucuri carbogazoase 100.000 50.000
produse reziduale 6.000 4.000
cheltuieli cu alte servicii executate de terţi 95.000 30.000
cheltuieli cu asigurările sociale 100.000 130.000
datorii faţă de salariaţi 25.000 30.000
cheltuieli de publicitate 50.000 55.000
creanţe faţă de clienţi 45.000 70.000
creditori diverşi 160.000 49.000
debitori diverşi 120.000 -
cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor (cu excepţia clădirilor) 40.000 50.000
cheltuieli în avans 5.000 8.000
clădiri 250.000 250.000
amortizarea clădirilor 50.000 62.500
cheltuieli cu amortizarea clădirilor 12.500 12.500
cheltuieli cu salariile 250.000 300.000
impozit pe profit datorat 10.000 -
cheltuieli cu materiile prime 390.000 450.000
conturi la bănci 140.000 150.000
efecte comerciale de primit - 2.000
21
venituri din vânzarea sucurilor carbogazoase 960.000 700.000
sume de plătit furnizorului de cereale 140.000 100.000
cheltuieli de cercetare a unor noi băuturi carbogazoase 30.000 20.000
cheltuieli cu chiriile - 10.000
cheltuieli de dezvoltare a unui nou produs 4.000 2.000
datorii pe termen lung faţă de bănci 200.000 400.000
dobânzi de plătit 2.000 -
cheltuieli cu dobânzile 10.000 10.000
venituri în avans 10.000 5.000
rezerve legale 30.000 30.000
venituri din vânzarea unei hale industriale 130.000 -
provizioane pentru litigii 40.000 -
rezultat reportat 15.000 -
venituri din reluarea provizioanelor - 40.000
cheltuieli cu cedarea halei industriale 28.500 -
Se cere:
a) determinaţi valoarea corespunzătoare capitalului social;
b) întocmiţi Bilanţul contabil;
c) întocmiţi Contul de profit şi pierdere;
d) precizaţi cum a evoluat în timp poziţia financiară şi performanţa financiară a societăţii.
TEMA DE CONTROL 3
Modificări bilanţiere
Pornind de la ecuaţia de bază a contabilităţii (Activ = Capitaluri Proprii + Datorii), se disting 9

tipuri de modificări bilanţiere:
Tipul modificării Ecuaţia modificării

Creşterea elementelor de activ concomitent cu creşterea datoriilor (A + x) = CP + (D + x)
Diminuarea elementelor de activ concomitent cu reducerea datoriilor (A – x) = CP + (D – x)
Creşterea unui element de activ concomitent cu reducerea altui element de (A + x – x) = CP + D
activ
Creşterea unui element de datorie concomitent cu reducerea altui element de A = CP + (D + x – x)
datorie
Creşterea unui element de capital concomitent cu reducerea altui element de A = (CP + x – x) + D
capital
Creşterea unui element de activ concomitent cu creşterea unui element de A + x = (CP + x) + D
capital
Diminuarea unui element de activ concomitent cu reducerea unui element de A – x = (CP – x) + D
capital
Diminuarea unui element de capital concomitent cu creşterea unui element de A = (CP – x) + (D + x)
datorie
Creşterea unui element de capital concomitent cu descresterea unui element A = (CP + x) + (D – x)
de datorie
22
Aplicaţia 1. Pornind de la Bilanţul contabil de mai jos, prezentaţi modificările bilanţiere care apar în
urma fiecărei tranzacţii:
Bilanţ contabil la data de 31.12.N
ACTIVE Sume CAPITAL PROPRIU şi DATORII Sume

1. Mărci de fabrica 450 1. Capital social (500 act x 10 5.000
lei/act)
2. Echipamente de lucru 4.400 2. Rezultat reportat 150
3. Materii prime 630 3. Furnizori 1.720
4. Conturi la bănci în lei 1.550 4. Impozit pe profit 160
TOTAL 7.030 TOTAL 7.030
A. Creşterea elementelor de activ concomitent cu creşterea (A + x) = CP + (D + x)

datoriilor
▪ se achiziţionează mărfuri de la furnizori în valoare de 3.000 lei, cu plata ulterioară;
Model de rezolvare :
Bilanţ contabil
CAPITAL
ACTIVE T0 Modificare T1 PROPRIU şi T0 Modificare T1
DATORII
Mărci de fabrică 450 0 450 Capital social 5.000 0 5.000
Echipamente de 4.400 0 4.400 Rezultat reportat 150 0 150

lucru
Materii prime 630 0 630 Furnizori 1.720 +3.000 4.720
Mărfuri 0 3.000 3.000 Impozit pe profit 160 0 160
Conturi la bănci în 1.550 0 1.550
lei
TOTAL 7.030 +3.000 10.030 TOTAL 7.030 +3.000 10.030
▪ se achiziţionează un teren în valoare de 6700 lei, cu plata ulterioară;
Bilanţ contabil
CAPITAL
DATORII
Terenuri Rezultat reportat 150 0 150
Echipamente de lucru 4.400 0 4.400 Furnizori 4.720 0 4.720
Materii prime 630 0 630 Furnizori de
imobilizări
Mărfuri 3.000 0 3.000 Impozit pe profit 160 0 160
Conturi la bănci în lei 1.550 0 1.550
B. Diminuarea elementelor de activ concomitent cu reducerea (A – x) = CP + (D – x)

datoriilor
23
▪ se plăteşte impozitul pe profit în valoare de 160 lei;
Bilanţ contabil
CAPITAL
DATORII
Terenuri 6.700 0 6.700 Rezultat reportat 150 0 150
Materii prime 630 0 630 Furnizori de 6.700 0 6.700
imobilizări
Mărfuri 3.000 0 3.000 Impozit pe profit 160
Conturi la bănci în 1.550
lei
TOTAL TOTAL
▪ se plăteşte o parte din datoria faţă de furnizori, în valoare de 790 lei;
Bilanţ contabil
CAPITAL
DATORII
Echipamente de lucru 4.400 0 4.400 Furnizori 4.720
imobilizări
Mărfuri 3.000 0 3.000
Conturi la bănci în 1.390
lei
TOTAL TOTAL
C. Creşterea unui element de activ concomitent cu reducerea altui element (A + x – x) = CP + D

de activ
▪ se ridică din contul de la bancă suma de 600 lei şi se depune în casierie;
Bilanţ contabil
CAPITAL
DATORII
24
imobilizări
Mărfuri 3.000 0 3.000
Casa în lei 0
Conturi la bănci în 600
lei
TOTAL TOTAL
▪ se plăteşte abonamentul la Monitorul Oficial în valoare de 100 lei pentru următoarele 3 luni; se
utilizează numerar din casierie.
Bilanţ contabil
CAPITAL
DATORII
Echipamente de 4.400 0 4.400 Furnizori 3.930 0 3.930
lucru
imobilizări
Mărfuri 3.000 0 3.000
Casa în lei 600
Conturi la bănci în 0 0 0
lei
Cheltuieli 0
înregistrate în
avans
TOTAL TOTAL
D. Creşterea unui element de datorie concomitent cu reducerea altui element A = CP + (D + x – x)

de datorie
▪ pentru o datorie faţă de furnizor în sumă de 700 lei, se emite un bilet la ordin cu scadenţa peste
45 de zile
Bilanţ contabil
CAPITAL
DATORII
Echipamente de 4.400 0 4.400 Efecte de platit 0
lucru
Materii prime 630 0 630 Furnizori 3.930
Mărfuri 3.000 0 3.000 Furnizori de 6.700 0 6.700
25
imobilizări
Casa în lei 500 0 500
Cheltuieli 100 0 100
înregistrate în avans
E. Creşterea unui element de capital concomitent cu reducerea altui element A = (CP + x – x) + D

de capital
▪ se încorporează 40% din rezultatul reportat în capitalul social.
Bilanţ contabil
CAPITAL
DATORII
Mărci de fabrică 450 0 450 Capital social 5.000
Terenuri 6.700 0 6.700 Rezultat 150
reportat
Echipamente de lucru 4.400 0 4.400 Efecte de platit 700 0 700
Materii prime 630 0 630 Furnizori 3.230 0 3.230
Mărfuri 3.000 0 3.000 Furnizori de 6.700 0 6.700
imobilizări
Cheltuieli înregistrate 100 0 100
în avans
F. Creşterea unui element de activ concomitent cu creşterea unui element de A + x = (CP + x) + D

capital
▪ se reevaluează terenul deţinut la valoarea justă de 7.500 lei;
Bilanţ contabil
CAPITAL
DATORII
Terenuri 6.700 Rezerve din 0
reevaluare
Echipamente de 4.400 0 4.400 Rezultat 90 0 90
lucru reportat
Materii prime 630 0 630 Efecte de platit 700 0 700
Mărfuri 3.000 0 3.000 Furnizori 3.230 0 3.230
Casa în lei 500 0 500 Furnizori de 6.700 0 6.700
imobilizări
Cheltuieli 100 0 100 0
înregistrate în
26
avans
TOTAL TOTAL
▪ se înregistrează o promisiune de aport la majorarea capitalului social din partea unui acţionar în
valoare de 2.000 lei
Bilanţ contabil
CAPITAL
DATORII
Terenuri 7.500 0 7.500 Rezerva din 800 0 800
reevaluare
Echipamente de 4.400 0 4.400 Rezultat reportat 90 0 90
lucru
Decontari cu 0 Furnizori de 6.700 0 6.700
acţionarii şi imobilizări
asociatii (creante)
înregistrate în avans
TOTAL TOTAL
G. Diminuarea unui element de activ concomitent cu reducerea unui element A – x = (CP – x) + D

de capital
▪ se reevaluează terenul deţinut la valoarea justă de 7.300 lei:
Bilanţ contabil
CAPITAL
DATORII
Terenuri 7.500 Rezerva din 800
reevaluare
Echipamente de lucru 4.400 0 4.400 Rezultat reportat 90 0 90
Decontari cu acţionarii 2000 0 2000 Furnizori de 6.700 0 6.700
şi asociatii imobilizări
Cheltuieli înregistrate 100 0 100
în avans
TOTAL TOTAL
H. Diminuarea unui element de capital concomitent cu creşterea unui element de A = (CP – x) + (D + x)

datorie
27
▪ un asociat care a avut un aport la capitalul social de 500 lei se retrage; plata se efectueaza
ulterior:
Bilanţ contabil
CAPITAL PROPRIU
ACTIVE T0 Modificare T1 T0 Modificare T1
şi DATORII
Terenuri 7.300 0 7.300 Rezerva din 600 600
reevaluare
Echipamente de 4.400 0 4.400 Rezultat reportat 90 90
lucru
Materii prime 630 0 630 Efecte de platit 700 700
Mărfuri 3.000 0 3.000 Furnizori 3.230 3.230
Decontari cu 2000 0 2000 Furnizori de 6.700 0 6.700
acţionarii şi imobilizări
asociatii
Casa în lei 500 0 500 Decontari cu 0
acţionarii şi
asociatii (datorii)
înregistrate în
avans
TOTAL TOTAL
I. Creşterea unui element de capital concomitent cu descresterea unui element A = (CP + x) + (D – x)

de datorie
▪ se converteşte un împrumut obligatar în acţiuni (creşte capitalul social şi scade datoria privind
împrumutul obligatar).
Aplicaţia 2. Cinci prieteni au înfiinţat o societate în urmă cu trei ani. La începutul lunii octombrie, se
cunosc următoarele informaţii despre societate:
Elemente Sume
utilaje 40.000 lei
materii prime 10.000 lei
creanţe clienti 5.000 lei
numerar în casierie 3.000 lei
rezerve 6.000 lei
credite bancare pe termen lung 10.000 lei
furnizori 4.000 lei
În cursul lunii octombrie, au loc următoarele tranzacţii:

- se depune la bancă numerar din casierie la nivelul sumei de 2.000 lei;
- se încorporează rezerve în valoare de 4.000 lei în capitalul social;
- se achiziţionează materii prime în valoare de 5.000 lei, plata efectuându-se ulterior;
- se restituie 7.000 lei din creditul bancar pe termen lung;
- se retrage un acţionar care participase cu o cota de 5.000 lei, plata efectuându-se ulterior;
- se majorează capitalul social cu 15.000 lei, un acţionar promiţând să aducă sub formă de aport
un utilaj;
- se diminuează capitalul social cu 10.000 lei şi se rambursează direct cota de participare către
acţionari (un utilaj);
- se emite un bilet la ordin în valoare de 2.000 lei pentru o datorie către un furnizor;
28
- se emit acţiuni pentru datoria bancară neachitată.
Determinaţi influenţa fiecărei tranzacţii din luna octombrie asupra poziţiei financiare a societăţii.
Aplicaţia 3. Specificaţi elementele care se modifică şi sensul modificării la fiecare dintre următoarele
tranzacţii:
Tranzacţii Elemente care se modifică

- scade stocul de materiale consumabile;
a) se consumă materiale consumabile;
- cresc cheltuielile cu materialele consumabile;
+ se majorează stocurile de mărfuri
b) se achiziţionează mărfuri, plata ulterioară; + se majorează datoriile faţă de furnizori
+ se majorează stocurile de mărfuri

+ se majorează datoriile faţă de furnizori
c) se achiziţionează mărfuri, plata imediată;
- scade disponibilul de trezorerie
+ se majorează cheltuielile în avans

d) se plăteşte în numerar asigurarea auto pentru + se majorează datoriile furnizori de servicii
anul următor; asigurare
+ se majorează disponibilul de trezorerie

e) se încasează o creanţă faţă de un client în
- scade creanţa faţă de clienţi
contul de la bancă;
+ creanţe clienţi
f) se vând mărfuri; + venituri din vânzarea mărfurilor
+ cheltuieli cu mărfurile
g) se descarcă gestiunea pentru mărfurile
- stocul de mărfuri
vândute;
h) se diminuează capitalul social datorită - scade capitalul social
retragerii unui acţionar care participase la + datorii de plată faţă de acţionar
constituirea acestuia;
- datorii faţă de acţionar
i) se plăteşte datoria faţă de acţionar; - disponibil de trezorerie
- prime încorporate
j) se majorează capitalul social prin incorporarea
+ capital social
primelor de emisiune;
+ imobilizări – terenuri
k) se înregistrează o diferenţă pozitivă din
+ finanţare capital diferenţe din reevaluare
reelavarea unui teren;
- imobilizări
l) anul următor, se înregistrează o diferenţă
- finanţare diferenţe din reevaluare
negativă din reelavarea aceluiaşi teren;
+ imobilizări corporale,clădiri
m) se achiziţionează o clădire, plata efectuându-
+ furnizori de imobilizări
se ulterior;
- datorii furnizori de imobilizări
n) se plăteşte datoria faţă de furnizorul de
- disponoibil de trezorerie
imobilizări;
+ disponibil de trezorerie
o) se încasează venituri din dobânzi; + venituri financiare din dobânzi
+ cheltuieli de exploatare cu salariile

p) se înregistrează datoriile salariale; + datorii faţă de salariaţi
29
q) se încasează în contul de la bancă aportul
- creanţe faţă de acţionari
promis de acţionari;
- datorii comerciale curente la furnizori
r) se emite un bilet la ordin pentru datoria faţă de
+ datorii efecte de plătit
furnizor;
+ creanţe din efecte de încasat
s) se primeşte un bilet la ordin pentru creanţa
- creanţe clienţi
faţă de clienţi;
+ cheltuieli cu servicii de comunicaţie
t) se primeşte factura de telefon; plata se
+ datorii comerciale furnizor
efectuează ulterior;
u) se încasează în numerar chiria pentru
+ venituri în avans
următoarele trei luni;
Aplicaţia 4. În cursul lunii noiembrie, între societăţile Alpha şi Beta au avut loc următoarele tranzacţii:
▪ Alpha a încasat de la Beta 3.460 lei din vânzarea de mărfuri;
▪ Beta a plătit în avans lui Alpha suma de 2.000 lei pentru achiziţia de mărfuri;
▪ Alpha a emis lui Beta unui bilet la ordin în valoare de 300 lei;
▪ Beta a cumpărat mărfuri de la Alpha în valoare de 4.600 lei.
Identificaţi elementele care se modifică şi precizaţi sensul modificării acestora pentru ambele
societăţi.
ALFA BETA
Disponibil = CLIENŢI CLIENŢI = Venituri din vânzări mărfuri
Disponibil = Clienţi creditori Furnizori debitori = Disponibil
Furnizori = Efecte de plătit Efecte de încasat = Clienţi
Clienţi = Venituri din vânzări mărfuri Mărfuri = Furnizori
Cheltuieli= Mărfuri
TEMA DE CONTROL 4
Ciclul contabil
Identificarea evenimentului sau a tranzacţiei

şi generarea documentului justificativ
Documentele justificative stau la baza înregistrărilor în contabilitate şi se păstrează în

arhiva societăţii, timp de 10 ani, cu începere de la data încheierii exerciţiului financiar în cursul
căruia au fost întocmite, cu excepţia statelor de salarii, care se păstrează timp de 50 de ani.
S.C. SPERANŢA S.A. este o fabrică de pâine. Aceasta achiziţionează materii prime (făină) de la
furnizorul SC MOARA SA. Plăteşte datoria către acesta din contul deschis la bancă, printr-un ordin de
plată. Consumă făină în procesul de producţie. Vinde pâine către SC MINIMARKET SRL şi încasează
contravaloarea în numerar.
30
- documentul justificativ pentru achiziţia materiilor prime este factura primită de la furnizorul de
făină:
Furnizor SC MOARA SA FACTURA Cumparator SC SPERANŢA SA

Nr.Reg.Com.: J40/7655/2003 Nr.Reg.Com J40/433/2004
C.I.F. RO 6511497 Seria MR Nr. factura 72534 C.I.F. RO 18998974
Sediul Bucuresti, Str Maniu nr. 18 Data (ziua, luna, anul) 02.07.N Sediul Bucuresti
Cont RO43 BPOS 7020 2906 656R OL06 Nr. aviz de insotire a marfii 31543 Cont RO92 BTRL 0430 1202 K084 84XX
Banca Banc Post, sucursala Moşilor Banca Transilvania, sucursala Unirii
Capital social 230.000 lei
Cota TVA: 19%
Pret unitar Valoarea

Nr. Denumirea produselor sau a Valoarea
UM Cantitatea (fara TVA) TVA
crt. serviciilor lei
lei lei
0 1 2 3 4 5 (3 x 4) 6
1. Făină Kg 10.000 1,1 11.000 2.090
Scadenţa
- factura pe datade
primită de la
15.07.N
furnizorul de făină:
Ştampila si semnatura Date privind expeditia
furnizorului Numele delegatului Barbu Ion Total: 11.000 2.090
……………………………………………………… Semnatura de Total de plata
Mijlocul de transport furgoneta nr. B 07 SPR primire (col. 5 + col. 6)
Uiamuzd9ifh Expedierea s-a efectuat in prezenta noastra la data Barbioa
de 02.07. N ora 9.00
CNP 2650412392200 Semnaturile Barbioa 13.090 lei
- avizul de însoţire primit de la furnizorul de făină:
Furnizor SC MOARA SA AVIZ DE ÎNSOŢIRE Cumparator SC SPERANŢA SA

Nr.Reg.Com.: J40/7655/2003 Nr.Reg.Com J40/433/2004
C.I.F. RO 6511497 A MĂRFII C.I.F. RO 18998974
Sediul Bucuresti, Str Maniu nr. 18 Nr. aviz 31543 Sediul Bucuresti
Cont RO43 BPOS 7020 2906 656R OL06 Data (ziua, luna, anul) 02.07.N Cont RO92 BTRL 0430 1202 K084 84XX
Banca Banc Post, sucursala Moşilor Banca Transilvania, sucursala Unirii
Capital social 230.000 lei
Pret unitar
Nr. Specificaţia Cantitatea Valoare
UM (fara TVA)
crt. (produse, ambalaje etc.) livrată lei
lei
0 1 2 3 4 5 (3 x 4)
1. Făină Kg 10.000 1,1 11.000
Stampila si semnatura Date privind expeditia Total: 11.000

Furnizorului Numele delegatului Barbu Ion
……………………………………………………… Semnatura de primire
Mijlocul de transport furgoneta nr. B 07 SPR
Uiamuzd9ifh Expedierea s-a efectuat in prezenta noastra la data
de 02.07. N ora 9.00 Barbioa
CNP 2650412392200 Semnaturile Barbioa
31
- plata datoriei faţă de furnizorul de făină se realizează din contul deschis la bancă; documentul
justificativ în acest caz, este ordinul de plată:
- în extrasul de cont primit de la bancă se regăsesc toate încasările şi plăţile efectuate în/din
contul deschis la bancă:
Extras de cont Nr 233 / 15.07.N Banca Transilvania

Titular cont S.C. SPERANTA S.A.
Adresa Str. Piata Romana nr. 3, Bucuresti
Cont RO92 BTRL 0430 1202 K084 84XX
Deviza lei
Data Explicatii DEBIT CREDIT

15.07.N Sold. prec 234.382
15.07.N Plata datorie SC MOARA SA 13.090
Comisioane 0
Rulaj: 13.090 0
Sold zi: 221.292
Cod operator: 3451
Verificat,
- în procesul de producţie sunt consumate materiile prime; documentul justificativ în acest caz,
este bonul de consum:
32
UNITATEA SC SPERANTA SA Produs, lucrare (comanda)
Numar Data BON DE CONSUM
Nr.
document Ziua Luna Anul (COLECTIV)
Predator Primitor comanda
412
07 N Cod produs
03
145
Denumirea materialelor
Nr. Cantit. Cantitate
(inclusiv sort, marca, profil, Cod U/M Pretul unitar Valoarea
crt. necesara eliberata
dimensiune)
1. Faina 3.000 123 kg 3.000 1,1 3.300
2. Drojdie 1 345 kg 1 50 50
Data si semnatura Set compartiment Gestionar Primitor

03.07.N Grigorejfg Tfhzrge Ztdrdv DHV
- din procesul de producţie se obţin produse finite; înregistrarea lor în contabilitate se realizează
pe baza bonului de predare/transfer:
UNITATEA SC SPERANTA SA
Numar Data BON DE
Nr.
document Ziua Luna Anul PREDARE/TRANSFER,
Predator Primitor comanda
342 RESTITUIRE
07 N Cod produs
03
145
Nr. Cantitate
(inclusiv sort, marca, profil, Cod U/M Cost unitar Valoarea
crt. eliberata
dimensiune)
1. 1500 0,5 7.500
Paine 145 buc
0
Data si semnatura Viza CTC (propus Predator Primitor

03.07.N ÄjguÜ SAyes
miscarea) LÖjhn Gngjgw
33
- în momentul vânzării pâinii către clientul SC MINIMARKET SRL, SC SPERANTA SA
întocmeşte următoarea factură:
Furnizor SC SPERANŢA SA FACTURA Cumparator SC MINIMARKET SRL

Nr.Reg.Com J40/433/2004 Nr.Reg.Com J40/193/2006
C.I.F. RO 18998974 Seria FE Nr. 16745 C.I.F. RO 11825265
Sediul Bucuresti Nr. factura 2341 Sediul Bucuresti
Cont RO92 BTRL 0430 1202 K084 84XX Data (ziua, luna, anul) 17.07.N Cont RO65 BM63 4SV2 2587 9393 45XX
Banca Transilvania, sucursala Unirii Nr. aviz de insotire a marfii 1123 Banca BM Bank, sucursala Romana

Nr. Denumirea produselor sau Valoarea
Tă crt. serviciilor
UM Cantitatea (fara TVA)
lei
TVA
lei lei
0 1 2 3 4 5 (3 x 4) 6
1. Pâine Buc 1.000 0,6 600 114
Stampila si semnatura Date privind expeditia

furnizorului Numele delegatului Neacsu Valeriu Total: 600 114
Mijlocul de transport furgoneta nr. B 09 MMK primire (col. 5 + col. 6)
FLOGY
Expedierea s-a efectuat in prezenta noastra la data
de 17.07. N ora 08.00 Neavaly
CNP 1700513393206 Semnaturile Neavaly 714 lei
- încasarea în numerar a creanţei este înregistrată în contabilitate pe baza chitanţei, care

serveşte ca document justificativ pentru depunerea sumei în casierie:
Seria RF nr.
67554356
Unitatea SC SPERANŢA SA
Nr.Reg.Com J40/433/2004 CHITANŢA Nr. 35
C.I.F. RO 18998974 Data 17 iulie anul N
Sediul Bucuresti
Am primit de la ...... SC MINIMARKET SRL

.............................................
34
Adresa ...... Calea Moşilor nr. 5, Bucureşti
......................................................................
Suma de .........714 lei...................., adică
şaptesutepaisprezecelei........................
..................................................................................................................
Reprezentând ....cv. fact. nr. 2341/17.07.N
…….................................................................
Casier,
Aplicaţie. Alegeţi o societate care produce şi comercializează bunuri şi completaţi documente

justificative asemănătoare.
Furnizor ………………………… FACTURA Cumparator ………………...........

…………………………………… ……………………………………
(den., forma jurid) ……………….. Seria GM Nr. 425630_ (den, forma jurid.) ……………….
Nr. ord. Registrul com./an …………. Nr. factura ……………………… Nr. ord. Registrul com./an ………….
Nr. de inregistrare fiscala ………... Data (ziua, luna, anul) ………….. Nr. de inregistrare fiscala …..........
Localitatea ………………………. Nr. aviz de insotire a marfii ……. Localitatea ……………………….
Judetul …………………………… Judetul …………………………...
Contul …………………………… Contul …………………………...
Banca ……………………………. Banca ………………………….....

Nr. Denumirea produselor sau Valoarea
UM Cantitatea (fara TVA) TVA
crt. serviciilor lei
lei lei
0 1 2 3 4 5 (3 x 4) 6
Stampila si semnatura Date privind expeditia Total:

furnizorului Numele delegatului …………………………………
Mijlocul de transport ………………nr.…………... primire (col. 5 + col. 6)
de …………………………… ora …………………
Semnaturile …………………………………………
35
Furnizor AVIZ DE ÎNSOŢIRE Cumparator
(den., forma jurid) ……………….. (den., forma jurid) ..............................
Nr. ord. Reg. com./an ........................ A MĂRFII Nr. ord. Reg. com./an ........................
Nr. de inregistrare fiscala ................... Nr. de inregistrare fiscala ...................
Localitatea .......................................... Localitatea ..........................................
Judetul …………………………… Nr. aviz Judetul ……………………………
Contul ................................................. Data (ziua, luna, anul) Contul .................................................
Banca ................................................. Banca .................................................
…………………………..
Pret unitar
Nr. Specificaţia Cantitatea Valoare
UM (fara TVA)
crt. (produse, ambalaje etc.) livrată lei
lei
0 1 2 3 4 5 (3 x 4)
Stampila si semnatura Date privind expeditia Total:

Furnizorului Numele delegatului
……………………………………………………… Semnatura de primire
Mijlocul de transport ………………..nr. …………..
de ……… ora ……………
Semnaturile .....................................................
36
Extras de cont Nr ___ / _________ ________________
Titular cont …………………………………..
Adresa ……………………………….
Cont ……………………………….
Deviza ……….
Data Explicatii DEBIT CREDIT

Sold. prec
Rulaj:
Sold zi:
Cod operator
Verificat,
UNITATEA Produs, lucrare (comanda)

Numar Data Nr. BON DE CONSUM
document Ziua Luna Anul Predator Primitor comanda (COLECTIV)
Cod produs
Nr. Cantit. Cantitate
crt. necesara eliberata
dimensiune)
Data si semnatura Set compartiment Gestionar Primitor
UNITATEA SC SPERANTA SA
Numar Data Nr. BON DE
document Ziua Luna Anul Predator Primitor comanda PREDARE/TRANSFER,
Cod produs RESTITUIRE
Nr. Cantitate
crt. eliberata
dimensiune)
37
Data si semnatura Viza CTC (propus Predator Primitor
miscarea)
Seria nr.
Unitatea
Nr. ord. Reg. Com./an CHITANŢA Nr. ____________
C.U.I.
Sediul Data anul
Am primit de la
................................................................................................................
Adresa ..................................................
Suma de ..................................., adică
..............................................................................
..................................................................................................................
Reprezentând
....................................................................................................................
Casier,
TEMA DE CONTROL 5
Analiză, înregistrare, sistematizare şi raportare în contabilitate
Reguli de funcţionare a conturilor
DEBIT CREDIT
- din lb. italiană, „debito”, - din lb. italiană, „credito”, care îşi
care îşi are originea în latinescul are originea în latinescul „credo”
„debita” sau „debeo”
înseamnă
➢ datorat proprietarului sau ➢ încrederea în proprietar sau
➢ un activ al proprietarului ➢ datorat de către proprietar
D Conturi de activ C D Conturi de capitaluri C

şi datorii
Sold initial Sold initial
Intrări, majorări Reduceri, Reduceri, Intrări,

(+) diminuări diminuări majorări
(-) (-) (+)
RD X RC Y RC T RC Z
TSD SI + X TSC Y TSC T TSC SI + Z
SFD TSD - TSC SFC TSC - TSD
38
Aplicaţia 1. La începutul lunii noiembrie, societatea Rando are în contul de la bancă 2.500 lei. În luna
noiembrie au loc următoarele tranzacţii:
- încasează 5.000 lei de la clienţi;
- plăteşte salariile angajaţilor în sumă de 2.000 lei;
- primeşte chiria în sumă de 500 lei aferentă unei clădiri închiriate unei alte societăţi;
- încasează 1.500 lei de la acţionari;
- achită furnizorilor de materii prime suma de 1.000 lei.
Întocmiţi fişa contului 5121 Conturi la bănci în lei.
5121 Disponibil la bancă în lei
Nr.crt Explicaţii SUMA Nr.crt. Explicaţii Suma

SOLD INIŢIAL 2500
1 Încasare clienţi 5000 1 Plată salarii 2500
2 Încasare chirie clădire 500 2 Plată furnizori 1000
3 Încasare acţionari 1500
RULAJ DEBIT 7000 RULAJ CREDIT 3500

TOTAL DEBIT 9500 TOTAL CREDIT 3500
SOLD FINAL DEBIT 6000
Aplicaţia 2. La începutul lunii august, societatea Kisoft avea o datorie către furnizori la nivelul sumei de
1.800 lei. În luna august au loc următoarele tranzacţii:
- se achizitionează mărfuri de la furnizori în valoare de 3.200 lei, cu plata ulterioară;
- se achiziţionează materii prime în valoare de 3.500 lei, cu plata imediată;
- se plăteşte 2.800 lei din datoria faţă de furnizorul de mărfuri;
- se primeşte factura Romtelecom în valoare de 1.300 lei;
- se plăteşte factura Romtelecom.
Întocmiţi fişa contului 401 Furnizori.
401 FURNIZORI
Nr.crt Explicaţii SUMA Nr.crt. Explicaţii Suma

SOLD INIŢIAL 1800
Plată materii prime 3500 Cumpărare mărfuri 3200
Plată mărfuri 2800 Cumpărare materii 3500
prime
Plată Romtelecom 1300 Servicii Romtelecom 1300
RULAJ DEBIT 7600 RULAJ CREDIT 8000

TOTAL DEBIT 7600 TOTAL CREDIT 9800
SOLD CREDITOR 2200
39
Aplicaţia 3. Se dau următoarele informaţii:
- la începutul lunii septembrie, societatea Beroli deţinea materii prime în valoare de 20.000 lei;
- la data de 05.09.N, se cumpără materii prime, de la furnizori, în valoare de 45.000 lei;
- la data de 12.09.N, s-au dat în consum materii prime la costul de 50.000 lei;
- la data de 23.09.N, se achiziţionează mărfuri, de la furnizori, în valoare de 35.000 lei;
- la data de 26.09.N, se achită furnizorilor suma de 70.000 lei.
Ştiind că la începutul lunii septembrie soldul contului de la bancă este de 120.000 lei, întocmiţi
fişele conturilor 301 Materii prime, 371 Mărfuri, 401 Furnizori şi 5121 Conturi la bănci în lei.
40
41
Aplicaţia 4. Având în vedere regulile de funcţionare a conturilor, stabiliţi sumele care lipsesc
(I = intrări, E = ieşiri):
212 Construcţii 421 Salarii datorate 5311 Casa în

D C D C D lei C
S.I. 50.000 E. S.I. S.I. 20.000 E.
I. E. I. I.
RD RC RD RC 8.000 RD RC
TSD 80.000 TSC TSD 15.000 TSC TSD TSC 35.000
SFD 40.000 SFC 12.000
403 Efecte de
D 371 Mărfuri C D plătit C D 411 Clienţi C
S.I. 0 E. S.I. 11.000 S.I. E.
I. E. I. I.
RD RC RD RC 8.000 RD 12.000 RC
TSD 32.000 TSC TSD TSC TSD 18.000 TSC
SFD 9.000 SFC 4.000
42
TEMA DE CONTROL 6
Analiza contabilă a evenimentelor şi a tranzacţiilor economice. Întocmirea registrelor de

contabilitate
Aplicaţia 1. Efectuaţi analiza contabilă a următoarelor evenimente şi tranzacţii economice:

▪ se ridică numerar din casierie în valoare de 2.000 lei şi se depune în contul deschis la bancă;
▪ se majorează capitalul social prin încorporarea de rezerve în valoare de 3.000 lei;
▪ se achiziţionează mărfuri în valoare de 7.000 lei de la furnizori, plata efectuându-se ulterior;
▪ se restituie o rată în valoare de 1.000 lei aferentă unui credit bancar pe termen lung;
▪ în procesul de producţie, se consumă materii prime în valoare de 4.100 lei;
▪ se achiziţionează materii prime în valoare de 300 lei şi materiale consumabile în valoare de 700
lei, plata efectuându-se pe loc, în numerar.
Întocmiţi Registrul-jurnal.
Rezolvare
43
Registrul-jurnal prezintă în ordine cronologică toate înregistrările contabile care au la
bază documente justificative.
Unitatea Expert SRL

Registrul-jurnal
- lei -
Data Document Simbol conturi Sume
Nr.
(fel, nr, Explicaţie
crt. Debit Credit Debitoare Creditoare
data)
1 03.11.N Depunere Ridicare numerar din 512 531 2.000 2.000
numerar, casierie şi depunere în Conturi Casa
nr 1, 03.11 contul deschis la bancă curente
la bănci
De reportat
Aplicaţia 2. O tipografie are la începutul lunii martie o datorie către furnizori în valoare de 10.000 lei şi
disponibilităţi în contul de la bancă în valoare de 17.000 lei. În cursul lunii martie, tipografia plăteşte
jumătate din datoria către furnizori şi achiziţionează hârtie în valoare de 2.500 lei, pe credit comercial.
Se cere:
a) efectuaţi analiza contabilă a evenimentelor şi a tranzacţiilor economice;
b) întocmiţi fişele conturilor - forma simplificată;
c) întocmiţi fişa de cont pentru contul 401 Furnizori.
Rezolvare
44
Toate fişele de cont sunt centralizate în registrul de contabilitate numit Cartea Mare.
Cartea Mare
- extras -
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
Simbol cont
Unitatea Fişa de cont pentru operatii diverse Pagina
.........................................................................................................
...............
Doc. Simb.
cont
Data Fe Explicatii Debit Credit D/C Sold
Nr cores
l
p
Total
Aplicaţia 3. O societate producătoare de felicitări are la începutul lunii mai un sold al contului 301
Materii prime în valoare de 4.500 lei. În cursul lunii mai, societatea achiziţionează hârtie în valoare de
1.500 lei de la furnizor, plata efectuându-se în luna iunie. De asemenea, în procesul de producţie, se
consumă hârtie în valoare de 5.000 lei.
Se cere:
a) efectuaţi analiza contabilă a evenimentelor şi a tranzacţiilor economice;
b) întocmiţi fişa conturilor în formă simplificată.
Aplicaţia 4. Se dau următoarele elemente:
Clădiri 15.000 lei Salarii de plătit 7.000 lei

Capital social 30.000 lei Conturi la bancă 15.000 lei
Materii prime 3.000 lei Mărfuri 5.000 lei
Furnizori 18.000 lei Creanţe 17.000 lei
În cursul lunii ianuarie au loc evenimente şi tranzacţii economice:

a) la data de 05.01.N, se cumpără un autoturism în valoare de 20.000 lei;
b) la data de 11.01.N, se încasează, în numerar, de la clienţi suma de 15.000 lei;
c) la data de 22.01.N, se achită salariile datorate angajaţilor;
d) la data de 27.01.N, se plăteşte, în numerar, o datorie faţă de furnizori în sumă de 10.000 lei, iar
numerarul rămas este depus în conturile de la bănci.
Efectuaţi analiza contabilă a evenimentelor şi a tranzacţiilor economice.
45
Aplicaţia 5. Stabiliţi corespondenţa dintre formula contabilă şi natura tranzacţiei:
Formule contabile Natura tranzacţiei
▪ achizitionarea de materii prime cu plata imediata;

1.000 lei Mărfuri = Furnizori 1.000 lei;
▪ plata datoriei către furnizori;
1.000 Mărfuri = Furnizori 1.000 lei;
▪ stornarea în rosu a operatiei de achiziţie a mărfurilor;
lei
▪ stornarea în negru a operatiei de achiziţie a materiilor
1.000 lei Furnizori = Mărfuri 1.000 lei; prime;
▪ achizitia de mărfuri cu plata ulterioara;

1.000 lei Furnizori = Numerar 1.000 lei.
▪ stornarea în negru a operatiei de achiziţie a mărfurilor.
Aplicaţia 6. Tom este contabilul societăţii Admera S.A.. La data de 15 noiembrie, acesta a înregistrat
de două ori factura privind achiziţia unor materii prime în valoare de 1.000 lei.
Extras din Registrul-jurnal:

- data de 15.11.N, achiziţie materii prime:
1.000 lei 301 Materii prime = 401 Furnizori 1.000 lei
- data de 15.11.N, achiziţie materii prime:

1.000 lei 301 Materii prime = 401 Furnizori 1.000 lei
Descoperiţi eroarea şi ajutaţi contabilul să corecteze eroarea.
Aplicaţia 7. Despre o societate se cunosc următoarele informaţii:

Solduri la începutul lunii ianuarie:
Elemente Solduri
Capital social
101 Capital 10.000 lei
Terenuri
211 Terenuri 7.000 lei
Creanţe clienţi
411 Clienţi 1.000 lei
Datorii către furnizori
401 Furnizori 1.000 lei
Disponibil în contul de la bancă
5121 Conturi la bănci în lei 3.000 lei
Evenimente şi tranzacţii care au avut loc în luna ianuarie:
1) se încasează în contul deschis la bancă jumătate din creanţa faţă de clienti:

500 lei 5121 = 411 500 u.m
Conturi la bănci în lei Clienţi
2. se înregistrează diferenţa pozitivă în valoare de 800 lei, rezultată din reevaluarea unui teren:
800 lei 211 = 105 800 u.m
46
Terenuri Rezerve din reevaluare
3. se plăteşte datoria faţă de furnizor:

1.000 lei 401 = 5121 1.000 u.m
Furnizori Conturi la bănci în lei
4. se diminuează capitalul social cu 1.500 lei, ca urmare a retragerii unui acţionar; plata se
efectuează ulterior:
1.500 lei 101 = 456 1.500 u.m
Capital Decontări cu asociaţii
privind capitalul
5. se încasează în contul de la bancă 500 lei pentru serviciile prestate:

1.000 lei 5121 = 704 1.000 u.m
Conturi la bănci în lei Venituri din lucrări executate
şi servicii prestate
Pe baza acestor informaţii, întocmiţi fişele conturilor (forma simplificată).
Cartea Mare
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
47
TEMA DE CONTROL 7 și 8 ANALIZA SI FUNCTIONAREA CONTURILOR
Aplicaţia 8. O fabrică de ceasuri are următoarea situaţie la începutul lunii noiembrie:
Elemente Sold iniţial

Echipamente tehnologice (213) 794.000
Clienţi (411) 210.500
Capital social (101) 70.000
Furnizori (401) ?
În cursul lunii noiembrie, societatea a efectuat următoarele tranzacţii:

▪ la data de 02.11.N, a contractat un credit pe termen lung în valoare de 740.000 lei de la
banca InvestBank;
▪ la data de 11.11.N, a achiziţionat echipamente de producţie în valoare de 650.000 lei de la
furnizorul Omega;
▪ la data de 13.11.N, a plătit furnizorului Omega 375.000 lei din datoria totală;
▪ la data de 30.11.N, a plătit rata scadentă în valoare de 32.200 lei aferentă creditului bancar
contractat.
Se cere :
- efectuaţi analiza contabilă a tranzacţiilor economice;
- întocmiţi registrul de contabilitate Cartea Mare.
Aplicaţia 9. În cursul anului N, au loc următoarele evenimente şi tranzacţii economice:
1. se achiziţionează pe credit comercial un mijloc de transport în valoare de 500.000

lei, TVA 19%;
Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este un impozit indirect suportat de

consumatorul final. La orice achiziţie şi vânzare de bunuri şi servicii, societăţile
plătitoare de TVA trebuie să înregistreze taxa pe valoarea adăugată.
Cumpărări de bunuri şi servicii Vânzări de bunuri şi servicii

TVA deductibilă TVA colectată
2. se achiziţionează un program informatic în valoare de 25.000 lei, TVA 19% (pe credit
comercial);
3. se efectuează plata datoriei către furnizorul de maşini;
4. se înregistrează amortizarea anuală a maşinii achiziţionate, durata de utilitate fiind
de 5 ani;
5. se vinde autoturismul la preţul de vânzare de 450.000 lei, TVA 19%;
6. se obţine un utilaj din producţie proprie la costul de producţie de 500.000 lei;
7. se vinde un echipament integral amortizat la preţul de vânzare de 10.000 lei, TVA
19%; valoarea de intrare a acestuia este de 125.000 lei;
8. se achiziţionează materii prime în valoare de 25.000 lei, TVA 19% (plata imediată din
casierie);
9. se consumă materii prime în valoare de 22.000 lei;
10. se achiziţionează mărfuri de la un furnizor la costul de 30.000 lei, TVA 19% (pe
credit comercial);
11. se vând mărfuri în valoare de 15.000 lei la preţul de vânzare de 20.000 lei, TVA
19%; (încasare ulterioară);
12. se obţin produse finite la costul de producţie de 35.000 lei;
13. se vând produsele finite unui client, la preţul de vânzare de 40.000 lei, TVA 19%;
48
14. se încasează 50% din creanţa privind produsele finite, iar pentru restul se primeşte
un bilet la ordin;
15. societatea deţine un stoc de ciocolată înregistrat în contabilitate la valoarea de
30.000 lei; se constată că valoarea realizabilă este doar de 25.000 lei; societatea
trebuie să recunoască o pierdere din depreciere;
16. se primeşte factura de telefon în valoare de 7.000 lei, TVA 19%;

17. se contractează un credit bancar pe termen lung în valoare de 37.000 lei;
18. se plăteşte dobânda aferentă creditului în valoare de 150 lei;
19. se emite un bilet la ordin pentru datoria faţă de furnizorul de mărfuri;
20. se plăteşte avansul către salariaţi în valoare de 100.000 lei;

21. se înregistrează datoria totală faţă de salariaţi în valoare de 350.000 lei;
22. din datoria totală faţă de salariaţi se efectuează următoarele reţineri: contribuţia la
asigurările sociale 33.250 lei, contribuţia la asigurările sociale de sănătate 19.250 lei,
contribuţia la fondul de şomaj 1.750 lei, impozit pe salarii 45.000 lei;
23. se plătesc salariile nete;
24. se înregistrează contribuţiile entităţii pentru salarii astfel: contribuţia la asigurările
sociale 68.250 lei, contribuţia la asigurările sociale de sănătate 19.250 lei, contribuţia
la fondul de şomaj 3.500 lei;
25. se plătesc datoriile către bugetul statului;
Contribuţii şi impozite suportate de Contribuţii suportate de

angajaţi angajator
▪ Contribuţia la asigurările sociale (CAS) ▪ Contribuţia la asigurările sociale
▪ Contribuţia la asigurările sociale de (CAS)
sănătate (CASS) ▪ Contribuţia la asigurările sociale de
▪ Contribuţia la fondul de sănătate (CASS)
şomaj ▪ Contribuţia la fondul de
▪ Impozit pe veniturile de şomaj
natura salariilor .....
- se reţin din salariul angajatului - reprezintă cheltuieli pentru angajator
26. se încorporează rezerve în valoare de 20.000 lei în capitalul social al societăţii;

27. se utilizează prime de emisiune în valoare de 1.000 lei pentru majorarea capitalului
social;
28. Adunarea Generală a Acţionarilor decide majorarea capitalului social prin emisiunea
a 2.000 de acţiuni cu valoarea nominală de 50 lei/acţiune şi valoarea de emisiune de
60 lei/acţiune;
Capital social = Număr de acţiuni x Valoarea nominală
29. se încasează aportul astfel: sub forma unui utilaj în valoare de 50.000 lei, materii
prime în valoare de 10.000 lei şi în contul de la bancă suma de 60.000 lei;
30. se înregistrează transferul capitalului social subscris nevărsat la capital social
subscris vărsat;
49
31. Adunarea Generală a Acţionarilor aprobă solicitarea unor acţionari de retragere a
capitalului în valoare de 30.000 lei;
32. se efectuează plata datoriei către acţionari.
33. societatea este acţionată în instanţă de către un client care îi cere despăgubiri în
valoare de 5.000 lei; avocaţii societăţii sunt de părere că societatea va pierde
procesul.
Efectuaţi analiza contabilă a evenimentelor şi a tranzacţiilor economice de mai sus.
Aplicaţia 10. Stabiliţi corespondenţa dintre formula contabilă şi natura tranzacţiei:
Formula contabilă Natura tranzacţie:

3.000 lei 641 = 421 3.000
a) Plata salariilor
lei
1) Cheltuieli cu Personal-
b) Înregistrarea
salariile salarii datorate
salariilor
personalului
1.190 lei 4111 = % 1.190

2)
lei
707 1.000
lei
Clienţi Venituri din
a) Încasare creanţă
vânzarea
mărfurilor
b) Vânzare mărfuri
4427 190
lei
TVA colectată
585 lei 6451 = 4311 585

lei
Contribuţia Contribuţia
unităţii la unităţii la
asigurările asigurările
sociale sociale
165 lei 6452 = 4313 165 a) Înregistrare
lei contribuţii
Contribuţia Contribuţia salariat
3) unităţii pentru unităţii la
ajutorul de asigurările b) Înregistrare
şomaj sociale de contribuţii
sănătate angajator
30 lei 6453 = 4371 30 lei
Contribuţia Contribuţia
unităţii la unităţii la
asigurările fondul de
sociale de şomaj
sănătate
605 = 401 a) Înregistrare

Cheltuieli cu Furnizori factura
energia şi apa energie electrică
4) 4426
TVA b) Plata facturii de
deductibilă energie
electrică
50
855 lei 421 = % 855
lei
Personal- 4312 285
salarii datorate lei
Contribuţia
personalului la
asigurările
sociale
4314 195
lei
Contribuţia
a) Înregistrare
personalului la
contribuţii
asigurările
angajator
sociale de
5)
sănătate
b) Înregistrare
4372 15 lei
contribuţii
Contribuţia
salariat
personalului la
fondul de
şomaj
444 360
lei
Impozitul pe
venituri de
natura
salariilor
Aplicaţia 11. Didi este junior accountant la SC Dexter SRL. În cursul lunii octombrie a contabilizat
tranzacţiile de mai jos. Verificaţi dacă a procedat corect!
a) se înregistrează amortizarea mijloacelor de transport:

1.500 lei 6811 = 2133 1.500 lei
Cheltuieli de Mijloace de
exploatare transport
privind
amortizarea
imobilizărilor
b) se înregistrează salariile cuvenite personalului:

5.000 lei 641 = 5311 5.000 lei
Cheltuieli cu Casa în lei
salariile
personalului
51
c) se obţin produse finite din procesul de producţie:
10.000 lei 345 = 301 10.000 lei
Produse finite Materii prime
d) se achiziţionează mărfuri de la funizori:

1.190 lei % = 401 1.190 lei
1.000 lei 371 Furnizori
Mărfuri
190 lei 4423
TVA de plată
e) se majorează capitalul social prin emisiunea de noi acţiuni:

500 lei 109 = 1012 500 lei
Acţiuni proprii Capital
social
subscris
vărsat
f) se achită contribuţiile sociale datorate de angajator din contul bancar:

% = 5121 1.300 lei
975 lei 6451 Conturi la
bănci în lei
Contribuţia
unităţii la
asigurările
sociale
275 lei 6452
Contribuţia
unităţii pentru
ajutorul de
şomaj
50 lei 6453
Contribuţia
unităţii la
asigurările
sociale de
sănătate
52
g) se vând mărfuri cu plata ulterioară
2.380 lei 4111 = % 2.380 lei
Clienţi 371 2.000 lei
Mărfuri
4423 380 lei
TVA de plată
h) se înregistrează deprecierea unui utilaj:

100 lei 6813 = 2131 100 lei
Cheltuieli de Echipamente
exploatare tehnologice
privind
ajustările
pentru
deprecierea
imobilizărilor
i) se achiziţionează rechizite:
119 lei % = 401 119lei
100 lei 303 Furnizori
Materiale de
natura
obiectelor de
inventar
19 lei 4426
TVA
deductibilă
j) se vinde un teren:
53
15.000 lei 4111 = 7583 15.000 lei
Clienţi Venituri din
vânzarea de
active şi alte
operaţii de
capital
4427
TVA
colectată
k) descărcarea din gestiune a terenului vândut anterior:

11.000 lei 281 = 2111 11.000 lei
Amortizări Terenuri
privind
imobilizările
corporale
l) se achiziţionează o clădire:
23.800 lei % = 401 23.800 lei
Construcţii
3.800 lei 4426
TVA
deductibilă
m) se plăteşte comisionul bancar

119 lei % = 5121 119 lei
100 lei 627 Conturi la
bănci în lei
Cheltuieli cu
serviciile
bancare şi
asimilate
19 lei 4426
TVA
deductibilă
54
Aplicaţia 12. Stabiliţi natura tranzacţiei pentru următoarele formule contabile:
a)
3.500 lei 5121 = 4111 3.500 lei
Conturi la bănci în lei Clienţi
b)
1.000 lei 6811 = 2812 1.000 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea construcţiilor
privind amortizarea
imobilizărilor
c)
2.500 lei % = 2131 2.500 lei
2.000 lei 2813 Echipamente tehnologice
Amortizarea instalaţiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor
500 lei 6583
Cheltuieli cu cedarea
activelor şi alte operaţii de
capital
d)
10 lei 627 = 5121 10 lei
Cheltuieli cu serviciile Conturi la bănci în lei
bancare şi asimilate
e)
300 lei 666 = 1682 300 lei
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung
f)
55
1.000 lei 456 = 1011 1.000 lei
Decontări cu asociaţii Capital social subscris
privind capitalul nevărsat
g)
35.700 lei % = 404 35.700 lei
30.000 lei 2133 Furnizori de imobilizări
5.700 lei Mijloace de transport
4426
TVA deductibilă
h)
6.500 lei 345 = 711 6.500 lei
Produse finite Variaţia stocurilor
i)
35.700 lei 404 = 5121 35.700 lei
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei
j)
500 lei 1011 = 1012 500 lei
Capital social subscris Capital social subscris
nevărsat vărsat
k)
47.600 lei 461 = % 47.600 lei
Debitori diverşi 7583 40.000 lei
Venituri din vânzarea de
active şi alte operaţii de
capital
4427 7.600 lei
TVA colectată
l)
200 lei 471 = 5121 200 lei
Cheltuieli în avans Conturi la bănci în lei
m)
35.000 lei 2813 = 2131 35.000 lei
Amortizarea instalaţiilor, Echipamente tehnologice
mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor
56
n)
4.160 lei 421 = % 4.160 lei
Personal-salarii datorate 4312 1.425 lei
Contribuţia personalului la
asigurările sociale
4314 975 lei
asigurările sociale de
sănătate
4372 75 lei
fondul de şomaj
444 1.685 lei
Impozitul pe venituri de
natura salariilor
o)
800 lei 1068 = 1012 800 lei
Alte rezerve Capital social subscris
vărsat
p)
200 lei 456 = 5121 200 lei
Decontări cu asociaţii Conturi la bănci în lei
privind capitalul
r)
400 lei 5121 = 456 400 lei
Conturi la bănci în lei Decontări cu asociaţii
privind capitalul
s)
5.950 lei % = 401 5.950 lei
Mărfuri
950 lei 4426
TVA deductibilă
ş)
11.900 lei 4111 = % 11.900 lei
Clienţi 701 10.000 lei
Venituri din vânzarea de
produse finite
4427 1.900 lei
TVA colectată
57
t)
421 = 5311
Personal-salarii datorate Casa în lei
Aplicaţia 13. O fabrică de creioane trebuie să contabilizeze următoarele evenimente şi tranzacţii

economice:
▪ achiziţionează 100 kg cărbune natural cu 30 lei/kg, plata furnizorului efectuându-se
peste o săptămână;
▪ primeşte informaţii despre deprecierea creanţelor clienţi (din cei 20.000 lei va încasa de
la clienţi doar 15.000 lei, aceştia fiind în imposibilitate de plată);
▪ plăteşte datoria către furnizorul de materii prime;
▪ fabrica este acţionată în justiţie de către un client care cere despăgubiri în valoare de
7.000 lei;
▪ plăteşte abonamentele aferente trimestrului II, în valoare de 3.500 lei;
▪ încasează chirii aferente trimestrului II, în valoare de 15.000 lei;
▪ înregistrează salariile datorate personalului în valoare de 90.000 lei.
Analizaţi evenimentele şi tranzacţiile de mai sus.
58
TEMA DE CONTROL 9
Întocmirea Balanţei de verificare
Balanţa de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactităţii înregistrărilor
contabile şi pentru controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică, precum şi
principalul instrument care stă la baza întocmirii situaţiilor financiare.
Pentru verificarea înregistrării corecte în contabilitate a operaţiunilor efectuate, societăţile
trebuie să întocmească balanţa de verificare, cel puţin anual, la încheierea exerciţiului financiar (art.
22 din Legea contabilităţii nr. 82/1991 (r3)).
După numărul egalităţilor pe care le conţine, balanţa de verificare poate fi:
- balanţă de verificare cu o serie de egalităţi;
- balanţă de verificare cu două serii de egalităţi;
- balanţă de verificare cu trei serii de egalităţi;
- balanţă de verificare cu patru serii de egalităţi.
Balanţa de verificare la data ___________________
Simbol Denumirea Solduri iniţiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale
cont conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1XXX
...........
7XXX
TOTAL
Majoritatea programelor de contabilitate generează balanţa de verificare cu cinci serii de

egalităţi. Astfel, pentru rulaje, există două coloane:
- rulaje precedente (sumele aferente perioadei cuprinse între începutul exerciţiului financiar şi
începutul lunii pentru care aceasta a fost întocmită);
- rulaje curente (sumele aferente lunii pentru care aceasta a fost întocmită).
Aplicaţia 1. Situaţia societăţii Mentor se prezintă astfel:

Mărfuri (371) 100 lei
Capital social (101) 75 lei
Furnizori (401) 25 lei
Pe parcursul perioadei, s-au înregistrat următoarele tranzacţii economice:

✓ a achiziţionat mărfuri în valoare de 230 lei, plata ulterioară;
✓ a vândut unui client mărfuri în valoare de 90 lei, la un preţ de vânzare de 110lei;
✓ a încasat de la clienţi 100 lei;
✓ a plătit furnizorilor 65 lei.
Se cere:
a) analizaţi tranzacţiile economice;
b) întocmiţi registrul de contabilitate Cartea Mare;
c) întocmiţi balanţa de verificare cu trei/patru serii de egalităţi.
Aplicaţia 2. Societatea Topaz are următoarea situaţie la începutul lunii aprilie:

Clădiri (212) 34.400
59
Amortizarea clădirilor (2812) 8.500
Instalaţii şi echipamente (2131) 56.800
Amortizarea instalaţiilor şi a echipamentelor (2813) 10.090
Capital social (101) x
Furnizori de imobilizări (404) 37.340
În cursul lunii aprilie, societatea a efectuat următoarele evenimente şi tranzacţii economice:

▪ la data de 03.04.N, a achiziţionat un echipament în valoare de 15.800 lei;
▪ la data de 09.04.N, a vândut o instalaţie la preţul de vânzare de 6.900 lei; instalaţia a
fost achiziţionată la un cost de 8.100 lei, iar amortizarea cumulată la data vânzării este
de 7.200 lei;
▪ la data de 14.04.N, a încasat 5.000 lei din vânzarea instalaţiei;
▪ la data de 30.04.N, a înregistrat amortizarea clădirii în valoare de 770 lei şi amortizarea
instalaţiilor şi a echipamentelor în valoare de 900 lei.
Se cere:
a) analizaţi evenimentele şi tranzacţiile economice;
Aplicaţia 3. Societatea Blue are următoarea situaţie la începutul lunii martie:

Materii prime (301) 94.000
Clienţi (411) 10.500
Capital social (101) x
Rezultat reportat (117) 7.340
În cursul lunii martie au avut loc următoarele evenimente şi tranzacţii economice:

▪ la data de 02.03.N, a consumat materii prime în procesul de producţie în valoare de
69.500 lei.
▪ la data de 11.03.N, a obţinut produse finite în valoare de 82.600 lei;
▪ la data de 13.03.N, a vândut ½ din stocul de produse finite la preţul de vânzare de
57.000 lei;
▪ la data de 22.03.N, a încasat de la clienţi suma de 21.000 lei.
Se cere:
Aplicaţia 4. Societatea Fresh are următoarea situaţie la începutul lunii mai:

Terenuri (211) 8.200
Mărfuri (371) 10.500
Conturi la bănci în lei (512) x
Capital social (101) 3.500
Rezerve (106) 400
În cursul lunii mai, societatea a efectuat următoarele tranzacţii economice:

▪ la data de 02.05.N, a vândut o treime din stocul de mărfuri unui client la preţul de
vânzare de 5.000 lei;
▪ la data de 14.05.N, a vândut terenul la preţul de vânzare de 12.900 lei;
▪ la data de 16.05.N, a încasat 10.000 lei din vânzarea terenului;
▪ la data de 19.05.N, a achiziţionat mărfuri în valoare de 3.200 lei;
▪ la data de 22.05.N, a plătit în avans abonamentul la Monitorul Oficial: 270 lei/lună x 6
luni = 1.620 lei;
▪ la data de 25.05.N, a primit factura de telefon în valoare de 720 lei;
60
▪ la data de 28.05.N, a emis o factură de servicii în valoare de 900 lei.
Se cere:
Aplicaţia 5. Societatea Carpeta prezintă următoarea situaţie la începutul lunii august:

Terenuri 20.500
Clădiri 50.000
Amortizarea clădirilor ?
Covoare 10.000
Conturi curente la bănci 7.500
Împrumuturi pe termen lung 28.000
În cursul lunii august, au avut loc următoarele evenimente şi tranzacţii economice:

▪ la data de 10.08.N, a înregistrat dobânda aferentă creditului pe termen lung în sumă de
500 lei;
▪ la data de 11.08.N, a vândut covoare la preţul de vânzare de 12.000 lei, TVA 19%;
costul de producţie al covoarelor vândute este de 10.000 lei;
▪ la data de 20.08.N, a achitat dobânda aferentă creditului pe termen lung şi a plătit şi
penalităţi de întârziere de 10 lei;
▪ la data de 25.08.N, a achitat rata scadentă a împrumutului în sumă de 1.000 lei;
▪ la data de 31.08.N, a înregistrat amortizarea clădirilor în sumă de 1.000 lei.
Se cere:
Aplicaţia 6. O fabrică de jucării are următoarea situaţie la începutul lunii ianuarie:
Elemente Sold initial

Utilaje 300.000
Amortizarea utilajelor 100.000
Conturi curente la bănci 20.000
Capital social ?
În cursul lunii ianuarie, au avut loc următoarele evenimente şi tranzacţii economice:

▪ la data de 09.01.N, a obţinut din procesul de producţie jucării în valoare de 90.000 lei;
▪ la data de 14.01.N, vinde unui client tot stocul de jucării fabricate la preţul de vânzare de
120.000 lei, TVA 19%;
▪ la data de 31.01.N, se înregistrează amortizarea lunară a utilajelor în valoare de 4.000
lei
Se cere:
a) analizaţi evenimentele tranzacţiile economice;
Aplicaţia 7. La începutul lunii ianuarie, o societate prezintă următoarea situaţie:

Clădiri 450 lei
Amortizarea clădirilor 120 lei
Conturi curente la bănci 30 lei
Capital social 300 lei
61
Rezerve 40 lei
Furnizori 20 lei
În cursul lunii ianuarie, au loc următoarele evenimente şi tranzacţii economice:

▪ se obţin produse finite la costul de producţie de 30 lei;
▪ se încorporează rezerve în valoare de 5 lei în capitalul social;
▪ se achiziţionează mărfuri în valoare de 20 lei, TVA 19%, plata ulterioară;
▪ se vinde jumătate din stocul de mărfuri la preţ de vânzare 15 lei, TVA 19%;
▪ se plăteşte datoria faţă de furnizorii de la care s-au achiziţionat mărfurile;
▪ se vinde o clădire la preţul de vânzare de 200 lei, TVA 19%; costul clădirii este de 250
lei, amortizarea cumulată fiind de 80 lei;
▪ se înregistrează contribuţia unităţii la asigurările sociale în valoare de 10 lei.
Se cere:
a) efectuaţi analiza contabilă a evenimentelor şi a tranzacţiilor economice de mai sus;
b) întocmiţi registrele de contabilitate Registrul-jurnal şi Cartea Mare;
c) întocmiţi balanţa de verificare cu trei/ patru serii de egalităţi.
Rezolvare
Unitatea
Registrul-jurnal
- lei -

Nr.
data)
De reportat
62
Cartea mare
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
63
64
Balanţa de verificare la ___________________
Simbol Solduri iniţiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale

Denumirea conturilor
cont Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
TOTAL
65
TEMA DE CONTROL 10 MONOGRAFIE CONTABILA
Întocmirea situaţiilor financiare
Aplicaţia 1. La începutul lunii decembrie, se cunosc următoarele informaţii despre societatea Alpha
SRL:

Amortizare cumulată mobilier birou şi aparatură birotică 4.000 lei
Capital social (2.000 acţiuni) 20.000 lei
Creanţe clienţi 11.000 lei
Datorii furnizori 17.000 lei
Disponibilităţi băneşti în contul de la bancă 13.000 lei
Mărfuri 600 lei
Materii prime 3.000 lei
Mobiler birou şi aparatură birotică 13.500 lei
Produse finite 100 lei
Rezerve legale 200 lei
În cursul lunii decembrie, s-au înregistrat următoarele evenimente şi tranzacţii economice:

▪ se primeşte factura Romtelecom în valoare de 357 lei (TVA inclus);
▪ pe baza bonului de consum, se înregistrează consumul întregului stoc de materii prime;
▪ se obţin produse finite în valoare de 4.200 lei şi se întocmeşte bonul de predare;
▪ se vinde 60% din stocul de mărfuri la preţul de vânzare de 500 lei, TVA 19%;
▪ se vând produse finite în următoarele conditii: preţ de vânzare 850 lei, TVA 19%; costul
de producţie 670 lei;
▪ se înregistrează fondul brut de salarii în valoare de 2.000 lei;
▪ se vinde un calculator la preţul de vânzare de 3.200 lei, TVA 19%; costul de achiziţie
este de 3.500 lei, iar amortizarea cumulată înregistrată este de 2.900 lei;
▪ se înregistrează amortizarea mobilierului în valoare de 400 lei; se întocmeşte nota
contabilă.
Se cere:
a) întocmiţi registrele de contabiltate Registrul-Jurnal şi Cartea Mare;
b) întocmiţi Balanţa de verificare cu trei/patru serii de egalităţi pentru luna decembrie;
c) întocmiţi Contul de profit şi pierdere şi Bilanţul contabil la sfârşitul anului.
Rezolvare
66
Unitatea
Registrul-jurnal
- lei -

Nr.
data)
De reportat
Cartea mare
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
67
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
68
Balanţa de verificare la ___________________
Simbol Solduri iniţiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale

Denumirea conturilor
cont Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
TOTAL
69
Contul de profit şi pierdere la data de _______________
Denumirea elementului Suma
Bilanţul contabil la data de _______________
Active Suma Capitaluri proprii şi datorii Suma
70
Aplicaţia 2. O fabrică de mobilă prezintă următoarea situaţie la începutul lunii decembrie:

Echipamente tehnologice 540.340
Amortizarea echipamentelor tehnologice 175.230
În cursul lunii decembrie, societatea a efectuat următoarele tranzacţii economice:

▪ la data de 05.12.N, vinde un echipament incomplet amortizat, la preţul de vânzare
de 50.310 lei, TVA 19% pe baza facturii; valoarea cu care a fost achiziţionat
echipamentul este de 130.000 lei, iar amortizarea cumulată până în prezent este de
90.000 lei;
▪ la data de 10.12.N, achiziţionează, în baza facturii, veioze în valoare de 12.450 lei,
TVA 19% de la un furnizor;
▪ la data de 21.12.N, vinde trei sferturi din stocul de veioze la preţul de vânzare de
10.560 lei, TVA 19% (pe baza facturii).
Se cere:
b) închideţi conturile de venituri şi de cheltuieli;
c) întocmiţi registrele de contabilitate Registrul-jurnal şi Cartea Mare;
d) întocmiţi balanţa de verificare cu trei/patru serii de egalităţi pentru luna decembrie;
e) întocmiţi Contul de profit şi pierdere şi Bilanţul contabil la sfârşitul anului.
Aplicaţia 3. Societatea Star ca obiect de activitate fabricarea produselor din ciocolată. Bilanţul de
deschidere se prezintă astfel:
lei
ACTIVE Sume CAPITALURI ŞI DATORII Sume
Terenuri 440.000 Capital social (30.000 acţ * 50 lei) 1.500.000
Clădiri (valoare brută) 1.200.000 Prime de emisiune 160.000
Amortizarea clădirilor 200.000 Rezerve 200.000
Echipamente (valoare brută) 325.000 Rezultat reportat 50.000
Amortizarea echipamentelor 175.000 Provizioane 10.000
Materii prime 30.000 Credite bancare pe termen lung 50.000
Clienţi 20.000 Furnizori de imobilizări 60.000
Casa 40.000 Furnizori 650.000
Conturi la bănci 1.000.000
Total activ 2.680.000 Total capitaluri proprii şi datorii 2.680.000
În cursul anului, au avut loc următoarele evenimnete şi tranzacţii economice:

1. se contractează un împrumut de la banca InvestBank în valoare de 210.000 lei, pe o
perioadă de 9 luni, cu rambursarea la sfârşitul perioadei, dobânda fiind de 10%;
2. se încorporează rezerve în capitalul social, în valoare de 40.000 lei ;
3. se majorează capitalul social prin emisiunea a 2.000 de acţiuni la un preţ de emisiune de 52
lei/acţiune. Aportul este vărsat integral în contul de disponibil;
4. se înregistrează factura de reparaţii a acoperişului unei clădiri pentru suma de 30.000 lei;
pentru datoria faţă de furnizor se emite o cambie scadentă peste 20 de zile;
5. se achită cambia din contul de disponibil;
6. se înregistrează impozitul pe clădiri datorat de societate în sumă de 5.000 lei;
7. se achită impozitul pe clădiri prin ordin de plată;
8. se achiziţionează rechizite în valoare de 2.000 lei, cu plata imediată din casierie;
9. se achiziţionează un autoturism în valoare de 30.000 lei, TVA 19%, cu plata ulterioară;
71
10. se înregistrează amortizarea autoturismului aferentă unui semestru, durata de utilitate a
activului fiind de 5 ani;
11. se înregistrează amortizarea clădirilor în valoare de 50.000 lei şi a echipamentelor în
valoare de 10.000 lei;
12. se rambursează o parte din împrumutul pe termen lung din bilanţul iniţial, rata scadentă fiind
de 25.000 lei, împreună cu dobânda aferentă de 4.000 lei;
13. se achiziţionează margarină, cacao, alune, lapte praf şi zahăr, în valoare de 100.000 lei,
TVA 19%, cu plata ulterioară;
14. se consumă margarină, cacao, alune, lapte praf şi zahăr în valoare de 90.000 lei;
15. se înregistrează salariile cuvenite personalului în sumă de 20.000 lei;
16. se înregistrează reţinerile din salarii: contribuţia la asigurările sociale 9,5%, contribuţia la
asigurările sociale de sănătate 5,5%, contribuţia la fondul de şomaj 0,5%, impozit pe salarii
2.000 lei, reţineri datorate terţilor 500 lei;
17. se înregistrează contribuţiile societăţii: contribuţia la asigurările sociale 19,5%, contribuţia la
asigurările sociale de sănătate 5,5%, contribuţia la fondul de şomaj 1%;
18. se achită datoriile faţă de stat prin ordin de plată;
19. se obţine ciocolată la costul de producţie de 110.000 lei;
20. ciocolata obţinută se vinde la un preţ de vânzare de 150.000 lei, TVA 19%;
21. se încasează creanţa în contul de disponibil;
22. se prestează servicii unui client la nivelul sumei de 200.000 lei, TVA 19%;
23. se achiziţionează biscuiţi în valoare de 20.000 lei, TVA 19%;
24. se vând biscuiţi la un preţ de vânzare de 19.000 lei, TVA 19%, costul de achiziţie 15.000
lei;
25. se acceptă un efect comercial pentru biscuiţii vânduţi;
26. se încasează efectul comercial în contul de disponibil;
27. se vinde un echipament în valoare de 60.000 lei, amortizat pentru jumătate din valoare, la
un preţ de vânzare de 40.000 lei, TVA 19%;
28. se rambursează împrumutul de la InvestBank împreună cu dobânda aferentă;
29. se închid conturile de cheltuieli şi de venituri;
30. se înregistrează impozitul pe profit.
Se cere:
a) întocmiţi registrele de contabilitate Registrul-jurnal şi Cartea Mare;
b) întocmiţi balanţa de verificare cutrei/ patru serii de egalităţi;
c) întocmiţi Bilanţul contabil şi Contul de profit şi pierdere.
72
MONOGRAFIE CONTABILĂ
Aplicaţie practică complex de detaliu privind ciclul de prelucrare

al informaţiilor contabile
A.La începutul exerciţiului financiar o întreprindere are următorul bilanţ iniţial:
Bilanţ iniţial
ACTIVE PASIVE
Elemente Sume Elemente Sume
Utilaje* 300.000 Datorii (total) 240.000
Materii prime 40.000 Furnizori 240.000
Produse finite 60.000 Capitaluri proprii (total) 360.000
Mărfuri 30.000 Capital social vărsat 240.000
Conturi curente la bănci 160.000 Rezerve legale 43.226
Casa 10.000 Alte rezerve 76.774
TOTAL ACTIVE 600.000 TOTAL PASIVE 600.000
*
Pentru utilajele deţinute valoarea de intrare este de 700.000 lei şi amortizarea cumulată de
400.000 lei
B.În cursul exerciţiului financiar întreprinderea realizează următoarele operaţiuni

economice:
1. Se vând cu un preţ de vânzare fără TVA de 150.000 lei şi TVA 19 %, cu încasare ulterioară prin
virament bancar, utilaje evaluate la valoarea de intrare de 300.000 lei pentru care s-a înregistrat o
amortizare cumulată de 190.000 lei.
2. Se achiziţionează aparatură birotică evaluată la cost de achiziţie de 200.000 lei şi TVA 19%. Se
achită prin virament bancar datoria faţă de furnizorul aparaturii birotice.
3. Se achiziţionează materii prime evaluate la cost de achiziţie de 80.000 lei şi TVA 19 %. Se achită
prin virament bancar contravaloarea materiilor prime achiziţionate. Ulterior se dau în consum
materii prime în valoare de 90.000 lei şi se vând, cu încasare ulterioară prin virament bancar, cu un
preţ de vânzare fără TVA de 10.000 lei şi TVA 19 % materii prime evaluate la cost de achiziţie de
6.000 lei.
4. Se obţin produse finite evaluate la cost efectiv de producţie de 200.000 lei. Se vând produse finite
evaluate la cost de producţie de 250.000 lei cu un preţ de vânzare fără TVA de 300.000 lei şi TVA
19 %. Se încasează prin virament bancar jumătate din contravaloarea produselor finite vândute, iar
pentru diferenţă se acceptă şi apoi primeşte un efect de comerţ.
5. Se achiziţionează mărfuri cu un cost de achiziţie 40.000 lei, TVA 19 %. Se achită prin virament
bancar contravaloarea mărfurilor achiziţionate. Ulterior se vând cu încasare în numerar mărfuri
evaluate la cost de achiziţie de 55.000 lei cu un preţ de vânzare cu TVA de 83.300 lei, TVA inclusă
19 %. Se depune numerarul încasat la bancă.
6. Se înregistrează factura pentru consumul de energie electrică valoarea fără TVA fiind de 7.000 lei
şi TVA 19 % precum şi factura pentru convorbiri telefonice la valoarea fără TVA de 2.000 lei şi
TVA 19 %.
7. Se ridică de la bancă numerar în sumă de 6.000 lei şi se acordă unui angajat un avans pentru
deplasare în sumă de 5.600 lei. Avansul este justificat astfel: cheltuieli cu deplasarea (cazare,
transport, diurnă) 5.026 lei şi diferenţa numerar restituit la casierie.
8. Se înregistrează amortizarea utilajelor în sumă de 30.000 lei şi a aparaturii birotice în sumă de
20.000 lei.
73
9. La inventarierea elementelor poziţiei financiare şi performanţelor întreprinderii se constată o lipsă
la gestiunea de materii prime evaluată la cost de achiziţie de 1.400 lei, care se impută gestionarului
la valoarea fără TVA de 2.000 lei şi TVA 19 %, un plus la gestiunea de produse finite evaluat la cost
de producţie de 1.000 lei şi un plus la gestiunea de mărfuri evaluat la cost de achiziţie de 200 lei.
10. Pentru produsele finite deţinute sunt înregistrate ajustări pentru depreciere în sumă de 2.000 lei.
11. Se regularizează TVA la sfârşitul perioadei.
12. Se înregistrează impozitul pe profit în sumă de 37.500 lei.
13. Se închid conturile de venituri şi cheltuieli la sfârşitul perioadei.
14. Profitul obţinut se repartizează pentru rezerve legale (suma corespunzătoare), iar pentru diferenţă
se aşteaptă decizia Adunării Generale a Acţionarilor întrunită în exerciţiul financiar următor.
C.Cerințe de rezolvare :
1.Efectuați , în scris, analiza contabilă a tranzacțiilor, respectând toate detaliile logice ale
raționamentului profesional,
2.Scrieți corect formulele contabile,întocmind Registrul Jurnal cronologic.
3.Intocmiți Registrul Carte Mare pentru conturile sintetice, grupate sistematic în T – uri,
4.Calculați rulajele,totalurile și soldurile finale și verificați corectitudinea și exactitatea
înregistrărilor cu ajutorul Balanței de verificare cu 4 serii de egalități.
5.Centralizați soldurile finale în situațiile de raportare.
6.Verificați prin calcule egalitățile la totalurile situațiilor financiare.
Analiza contabilă a operaţiunilor economice efectuate
Formula contabilă nr. 1

1) Stabilirea naturii operaţiunii economice
Vânzare utilaje.
2) Stabilirea influenţelor operaţiunii asupra poziţiei financiare şi performanţelor
Această operaţiune produce:
✓ creşterea veniturilor din vânzarea imobilizărilor cu 150.000 lei;
✓ creşterea datoriilor brute faţă de buget privind TVA colectată cu 28.500 lei (19 % x 150.000
lei);
✓ creşterea creanţelor faţă de debitori diverşi cu 178.500 lei (150.000 lei + 28.500 lei).
3) Stabilirea conturilor corespondente
Conturile corespondente sunt: 7583 „Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital”, 4427
„TVA colectată” şi 461 „Debitori diverşi”.
4) Aplicarea regulilor de funcţionare a conturilor
• Contul 7583 „Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital” după funcţia
contabilă este un cont de venituri; deoarece are loc o creştere a veniturilor din vânzarea
imobilizărilor cu 150.000 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
• Contul 4427 „TVA colectată” după funcţia contabilă este un cont de pasiv; deoarece are loc
o creştere a datoriilor brute faţă de buget privind TVA colectată cu 28.500 lei, contul se creditează
cu suma respectivă.
• Contul 461 „Debitori diverşi” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o
creştere a creanţelor faţă de clienţi cu 178.500 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
5) Întocmirea formulei contabile
Formula contabilă este:
461 „Debitori diverşi” = % 178.500

7583 „Venituri din vânzarea
150.000
activelor şi alte operaţii de
74
capital”
4427 „TVA colectată” 28.500

Scoaterea din evidenţa a utilajelor vândute.
✓ scăderea valorii utilajelor cu 300.000 lei;
✓ creşterea valorii utilajelor datorită scăderii valorii amortizării utilajelor cu 190.000 lei;
✓ creşterea cheltuielilor cu cedarea (vânzarea) imobilizărilor cu 110.000 lei.
Conturile corespondente sunt: 2131 „Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de
lucru)”, 2813 „Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor” şi 6583
„Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital”.
• Contul 2131 „Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)” după funcţia
contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o scădere a valorii utilajelor cu 300.000 lei, contul
se creditează cu suma respectivă.
• Contul 2813 „Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor”
după funcţia contabilă este un cont de pasiv; deoarece are loc o scădere a valorii amortizării
utilajelor cu 190.000 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
• Contul 6583 „Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital” după funcţia
contabilă este un cont de cheltuieli; deoarece are loc o creştere a cheltuielilor cu cedarea
(vânzarea) imobilizărilor cu 110.000 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
% = 2131 „Echipamente
tehnologice (maşini, utilaje şi 300.000
instalaţii de lucru)”
2813 „Amortizarea instalaţiilor,
mijloacelor de transport, animalelor 190.000
şi plantaţiilor”
6583 „Cheltuieli privind activele
110.000
cedate şi alte operaţii de capital”

Încasarea contravalorii utilajelor vândute.
2) Stabilirea influenţelor operaţiunii asupra poziţiei financiare şi a performanţelor
✓ creşterea disponibilităţilor băneşti din contul curent cu 178.500 lei;
✓ scăderea creanţelor faţă de debitori diverşi cu 178.500 lei.
Conturile corespondente sunt: 5121 „Conturi la bănci în lei” şi 461 „Debitori diverşi”.
• Contul 5121 „Conturi la bănci în lei” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc
o creştere a disponibilităţilor băneşti din contul curent cu 178.500 lei, contul se debitează cu suma
respectivă.
• Contul 461 „Debitori diverşi” după funcţia contabilă este un cont de pasiv; deoarece are loc o
scădere a creanţelor faţă de debitori diverşi cu 178.500 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
75
5121 „Conturi la bănci în lei = 461 „Debitori diverşi” 178.500

Achiziţie mijloace de transport.
✓ creşterea valorii aparaturii birotice cu 200.000 lei;
✓ creşterea creanţelor brute faţă de buget privind TVA deductibilă cu 38.000 lei (19 % x 200.000
lei);
✓ creşterea datoriilor faţă de furnizorii de imobilizări cu 238.000 lei (200.000 lei + 38.000 lei).
Conturile corespondente sunt: 214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte active imobilizate”, 4426 „TVA deductibilă” şi 404 „Furnizori de
imobilizări”.
• Contul 214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi alte active imobilizate” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o
creştere a valorii aparaturii birotice cu 200.000 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
• Contul 4426 „TVA deductibilă” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are
loc o creştere a creanţei brute faţă de buget privind TVA deductibilă cu 38.000 lei, contul se
debitează cu suma respectivă.
• Contul 404 „Furnizori de imobilizări” după funcţia contabilă este un cont de pasiv; deoarece
are loc o creştere a datoriilor faţă de furnizorii de imobilizări cu 238.000 lei, contul se creditează cu
suma respectivă.
% = 404 „Furnizori de imobilizări” 238.000

214 „Mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecţie a
200.000
valorilor umane şi materiale şi alte
active imobilizate”
4426 „TVA deductibilă” 38.000

Plata datoriei faţă de furnizor.
✓ scăderea disponibilităţilor băneşti din contul curent cu 238.000 lei;
✓ scăderea datoriilor faţă de furnizorii de imobilizări cu 238.000 lei.
Conturile corespondente sunt: 5121 „Conturi la bănci în lei” şi 404 „Furnizori de imobilizări”.
o scădere a disponibilităţilor băneşti din contul curent cu 238.000 lei, contul se creditează cu suma
respectivă.
• Contul 404 „Furnizori de imobilizări” după funcţia contabilă este un cont de pasiv; deoarece are
76
loc o scădere a datoriilor faţă de furnizorii de imobilizări cu 238.000 lei, contul se debitează cu
suma respectivă.
404 „Furnizori de imobilizări” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 238.000

Achiziţie materii prime.
✓ creşterea stocului materiilor prime cu 80.000 lei;
lei);
✓ creşterea datoriilor faţă de furnizori cu 95.200 lei (80.000 lei + 15.200 lei).
Conturile corespondente sunt: 301 „Materii prime”, 4426 „TVA deductibilă” şi 401 „Furnizori”.
• Contul 301 „Materii prime” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o
creştere a valorii materiilor prime cu 80.000 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
loc o creştere a creanţei brute faţă de buget privind TVA deductibilă cu 15.200 lei, contul se
• Contul 401 „Furnizori” după funcţia contabilă este un cont de pasiv; deoarece are loc o
creştere a datoriei faţă de furnizori cu 95.200 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
% = 401 „Furnizori” 95.200

301 „Materii prime” 80.000

✓ scăderea datoriilor faţă de furnizori cu 95.200 lei.
Conturile corespondente sunt: 5121 „Conturi la bănci în lei” şi 401 „Furnizori”.
respectivă.
• Contul 401 „Furnizori” după funcţia contabilă este un cont de pasiv; deoarece are loc o scădere a
datoriilor faţă de furnizori cu 95.200 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 95.200
77
Consum materii prime.
✓ scăderea stocului materiilor prime cu 90.000 lei;
✓ creşterea cheltuielilor cu materiile prime cu 90.000 lei.
Conturile corespondente sunt: 301 „Materii prime” şi 601 „Cheltuieli cu materiile prime”.
scădere a valorii materiilor prime cu 90.000 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
• Contul 601 „Cheltuieli cu materiile prime” după funcţia contabilă este un cont de cheltuieli;
deoarece are loc o creştere a cheltuielilor cu materiile prime cu 90.000 lei, contul se debitează cu
suma respectivă.
601 „Cheltuieli cu materiile = 301 „Materii prime”

90.000
prime”

Transferul materiilor prime la mărfuri.
✓ scăderea valorii materiilor prime cu 6.000 lei;
✓ creşterea valorii stocului mărfurilor cu 6.000 lei.
Conturile corespondente sunt: 301 „Materii prime” şi 371 „Mărfuri”.
• Contul 371 „Mărfuri” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o creştere a
valorii mărfurilor cu 6.000 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
371 „Mărfuri” = 301 „Materii prime” 6.000

Vânzare mărfuri.
✓ creşterea veniturilor din vânzarea mărfurilor cu 10.000 lei;
✓ creşterea datoriilor brute faţă de buget privind TVA colectată cu 1.900 lei (19 % x 10.000 lei);
✓ creşterea creanţelor faţă de clienţi cu 11.900 lei.
Conturile corespondente sunt: 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”, 4427 „TVA colectată” şi
4111 „Clienţi”.
78
• Contul 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” după funcţia contabilă este un cont de
venituri; deoarece are loc o creştere a veniturilor din vânzarea mărfurilor cu 10.000 lei, contul se
creditează cu suma respectivă.
• Contul 4111 „Clienţi” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o
4111 „Clienţi” = % 11.900

10.000
mărfurilor”

Descărcarea gestiunii mărfurilor vândute.
✓ scăderea valorii mărfurilor cu 6.000 lei;
✓ creşterea cheltuielilor cu mărfurile cu 6.000 lei.
Conturile corespondente sunt: 371 „Mărfuri” şi 607 „Cheltuieli privind mărfurile”.
• Contul 371 „Mărfuri” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o scădere a
valorii mărfurilor cu 6.000 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
• Contul 607 „Cheltuieli privind mărfurile” după funcţia contabilă este un cont de cheltuieli;
suma respectivă.
607 „Cheltuieli privind = 371 „Mărfuri”

6.000
mărfurile”

Încasarea contravalorii mărfurilor vândute.
✓ scăderea creanţelor faţă de clienţi cu 11.900 lei.
Conturile corespondente sunt: 5121 „Conturi la bănci în lei” şi 4111 „Clienţi”.
respectivă.
• Contul 4111 „Clienţi” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o scădere a
79
creanţelor faţă de clienţi cu 11.900 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
5121 „Conturi la bănci în lei = 4111 „Clienţi” 11.900

Obţinere produse finite.
✓ creşterea valorii produselor finite cu 200.000 lei;
✓ creşterea veniturilor reprezentând variaţia stocurilor cu 200.000 lei.
Conturile corespondente sunt: 345 „Produse finite” şi 711 „Variaţia stocurilor”.
• Contul 345 „Produse finite” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o
creştere a valorii produselor finite cu 200.000 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
• Contul 711 „Variaţia stocurilor” după funcţia contabilă este un cont de venituri; deoarece are loc o
creştere a veniturilor reprezentând variaţia stocurilor cu 200.000 lei, contul se creditează cu suma
respectivă.
345 „Produse finite” = 711 „Variaţia stocurilor” 200.000

Vânzare produse finite.
✓ creşterea veniturilor din vânzarea produselor finite cu 300.000 lei.
lei);
✓ creşterea activelor determinată de creşterea creanţelor faţă de clienţi cu 357.000 lei.
Conturile corespondente sunt: 701 „Venituri din vânzarea produselor finite”, 4427 „TVA colectată”
şi 4111 „Clienţi”.
• Contul 701 „Venituri din vânzarea produselor finite” după funcţia contabilă este un cont de
venituri; deoarece are loc o creştere a veniturilor din vânzarea produselor finite cu 300.000 lei,
contul se creditează cu suma respectivă.
• Contul 4427 „TVA colectată” după funcţia contabilă este un cont de pasiv; deoarece are loc o
creştere a datoriilor brute faţă de buget privind TVA colectată cu 57.000 lei, contul se creditează
• Contul 4111 „Clienţi” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o creştere a
creanţelor faţă de clienţi cu 357.000 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
4111 „Clienţi” = % 357.000

701 „Venituri din vânzarea 300.000
80
produselor finite”

Descărcarea gestiunii produselor finite vândute.
✓ scăderea valorii produselor finite cu 250.000 lei;
✓ scăderea veniturilor reprezentând variaţia stocurilor cu 250.000 lei.
scădere a valorii produselor finite cu 250.000 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
scădere a veniturilor reprezentând variaţia stocurilor cu 250.000 lei, contul se debitează cu suma
respectivă.
711 „Variaţia stocurilor” = 345 „Produse finite” 250.000

Încasarea a jumătate din contravaloarea produselor finite vândute.
✓ creşterea disponibilităţilor băneşti din contul curent cu 178.500 lei (357.000 lei : 2);
Conturile corespondente sunt: 5121 „Conturi la bănci în lei” şi 4111 „Clienţi”.
respectivă.
• Contul 4111 „Clienţi” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o scădere a
5121 „Conturi la bănci în lei = 4111 „Clienţi” 178.500

Acceptarea unui efect de comerţ.
✓ creşterea creanţelor privind efectele comerciale de primit cu 178.500 lei;
Conturile corespondente sunt: 413 „Efecte de primit de la clienţi” şi 4111 „Clienţi”.
81
• Contul 413 „Efecte de primit de la clienţi” după funcţia contabilă este un cont de activ;
deoarece are loc o creştere a creanţelor privind efectele comerciale cu 178.500 lei, contul se
• Contul 4111 „Clienţi” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o
scădere a creanţelor faţă de clienţi cu 178.500 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
413 „Efecte de primit de la = 4111 „Clienţi”

178.500
clienţi”

Primirea efectului de comerţ.
✓ creşterea creanţele privind efectele comerciale de încasat cu 178.500 lei;
✓ scăderea creanţelor privind efectele comerciale de primit cu 178.500 lei.
Conturile corespondente sunt: 5113 „Efecte de încasat” şi 413 „Efecte de primit de la clienţi”.
• Contul 5113 „Efecte de încasat” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o
creştere a creanţelor privind efectele comerciale de încasat cu 178.500 lei, contul se debitează cu
suma respectivă.
• Contul 413 „Efecte de primit de la clienţi” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece
are loc o scădere a creanţelor privind efectele comerciale de primit cu 178.500 lei, contul se
5113 „Efecte de încasat” = 413 „Efecte de primit de la

178.500
clienţi”

Achiziţie mărfuri.
✓ creşterea valorii mărfurilor cu 40.000 lei;
lei);
✓ creşterea datoriilor faţă de furnizori cu 47.600 lei.
Conturile corespondente sunt: 371 „Mărfuri”, 4426 „TVA deductibilă” şi 401 „Furnizori”.
• Contul 371 „Mărfuri” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o creştere
a valorii mărfurilor cu 40.000 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
loc o creştere a creanţelor brute faţă de buget privind TVA deductibilă cu 7.600 lei, contul se
82
creştere a datoriilor faţă de furnizori cu 47.600 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
% = 401 „Furnizori” 47.600

371 „Mărfuri” 40.000

✓ scăderea datoriilor faţă de furnizori cu 47.600 lei.
Conturile corespondente sunt: 5121 „Conturi la bănci în lei” şi 401 „Furnizori”.
respectivă.
• Contul 401 „Furnizori” după funcţia contabilă este un cont de pasiv; deoarece are loc o scădere a
datoriilor faţă de furnizori cu 47.600 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 47.600

Vânzare mărfuri cu încasare în numerar.
✓ creşterea veniturilor din vânzarea mărfurilor cu 70.000 lei;
lei);
✓ creşterea numerarului din casierie cu 83.300 lei.
Conturile corespondente sunt: 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”, 4427 „TVA colectată” şi
5311 „Casa în lei”.
• Contul 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” după funcţia contabilă este un cont de
venituri; deoarece are loc o creştere a veniturilor din vânzarea mărfurilor cu 70.000 lei, contul se
• Contul 5311 „Casa în lei” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o
83
5311 „Casa în lei” = % 83.300
70.000
mărfurilor”

Descărcarea gestiunii mărfurilor vândute.
✓ scăderea valorii mărfurilor cu 55.000 lei;
✓ creşterea cheltuielilor cu mărfurile cu 55.000 lei.
• Contul 371 „Mărfuri” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o scădere a
valorii mărfurilor cu 55.000 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
suma respectivă.
607 „Cheltuieli privind = 371 „Mărfuri”

55.000
mărfurile”

Depunerea numerarului la bancă.
✓ scăderea numerarului din casierie cu 83.300 lei.
Conturile corespondente sunt: 5121 „Conturi la bănci în lei” şi 5311 „Casa în lei”.
respectivă.
• Contul 5311 „Casa în lei” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o scădere a
5121 „Conturi la bănci în lei = 5311 „Casa în lei” 83.300

Înregistrarea consumului de energie electrică facturat de furnizor.
✓ creşterea cheltuielilor privind energia electrică cu 7.000 lei;
84
lei);
Conturile corespondente sunt: 605 „Cheltuieli privind energia şi apa”, 4426 „TVA deductibilă” şi
401 „Furnizori”.
• Contul 605 „Cheltuieli privind energia şi apa” după funcţia contabilă este un cont de
cheltuieli; deoarece are loc o creştere a cheltuielilor privind energia electrică cu 7.000 lei, contul se
loc o creştere a creanţelor brute faţă de buget privind TVA deductibilă cu 1.330 lei, contul se
% = 401 „Furnizori” 8.330

605 „Cheltuieli privind energia
7.000
şi apa”

Înregistrarea facturii privind convorbirile telefonice.
✓ creşterea cheltuielilor cu convorbirile telefonice cu 2.000 lei;
✓ creşterea creanţelor brute faţă de buget privind TVA deductibilă cu 380 lei (19 % x 2.000 lei);
Conturile corespondente sunt: 626 „Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii”, 4426 „TVA
deductibilă” şi 401 „Furnizori”.
• Contul 626 „Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii” după funcţia contabilă este un cont
de cheltuieli; deoarece are loc o creştere a cheltuielilor privind energia electrică cu 2.000 lei,
contul se debitează cu suma respectivă.
loc o creştere a creanţelor brute faţă de buget privind TVA deductibilă cu 380 lei, contul se
% = 401 „Furnizori” 2.380

626 „Cheltuieli poştale şi taxe de
2.000
telecomunicaţii”
4426 „TVA deductibilă” 380
85
Ridicare numerar de la bancă.
✓ creşterea numerarului din casierie cu 6.000 lei.
Conturile corespondente sunt: 5121 „Conturi la bănci în lei” şi 5311 „Casa în lei”.
respectivă.
• Contul 5311 „Casa în lei” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o creştere
a numerarului din casierie cu 6.000 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
5311 „Casa în lei” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 6.000

Plata avansului de trezorerie în numerar.
✓ scăderea numerarului din casierie cu 5.600 lei;
✓ creşterea valorii avansurilor de trezorerie cu 5.600 lei.
Conturile corespondente sunt: 5311 „Casa în lei” şi 542 „Avansuri de trezorerie”.
scădere a numerarului din casierie cu 5.600 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
• Contul 542 „Avansuri de trezorerie” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece
are loc o scădere a valorii avansurilor de trezorerie cu 5.600 lei, contul se debitează cu suma
respectivă.
542 „Avansuri de trezorerie” = 5311 „Casa în lei” 5.600

Justificarea avansului de trezorerie.
✓ scăderea valorii avansurilor de trezorerie acordatre cu 5.600 lei;
✓ creşterea cheltuielilor cu deplasările cu 5.026 lei;
✓ creşterea numerarului din casierie cu 574 lei (5.600 lei – 5.026 lei).
Conturile corespondente sunt: 542 „Avansuri de trezorerie”, 625 „Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi
transferări” şi 5311 „Casa în lei”.
• Contul 542 „Avansuri de trezorerie” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece
86
are loc o scădere a valorii avansurilor de trezorerie cu 5.600 lei, contul se creditează cu suma
respectivă.
• Contul 625 „Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări” după funcţia contabilă este un
cont de cheltuieli; deoarece are loc o creştere a cheltuielilor cu deplasările cu 5.026 lei, contul se
creştere a numerarului din casierie cu 574 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
% = 542 „Avansuri de trezorerie” 5.600

625 „Cheltuieli cu deplasări,
5.026
detaşări şi transferări”
5311 „Casa în lei” 574

Înregistrarea amortizării utilajelor.
✓ scăderea valorii utilajelor datorită creşterii valorii amortizării utilajelor cu 30.000 lei;
✓ creşterea cheltuielilor cu amortizarea imobilizărilor cu 30.000 lei.
Conturile corespondente sunt: 2813 „Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor
şi plantaţiilor” şi 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”.
• Contul 2813 „Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor”
după funcţia contabilă este un cont de pasiv; deoarece are loc o creştere a valorii amortizării
utilajelor cu 30.000 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
• Contul 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” după funcţia
contabilă este un cont de cheltuieli; deoarece are loc o creştere a cheltuielilor cu amortizarea
imobilizărilor cu 30.000 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
6811 „Cheltuieli de exploatare = 2813 „Amortizarea instalaţiilor,

privind amortizarea imobilizărilor” mijloacelor de transport, 30.000
animalelor şi plantaţiilor”

Înregistrarea amortizării aparaturii birotice.
✓ scăderea valorii aparaturii birotice datorită creşterii valorii amortizării aparaturii birotice cu
20.000 lei;
✓ creşterea cheltuielilor cu amortizarea imobilizărilor cu 20.000 lei.
Conturile corespondente sunt: 2814 „Amortizarea altor imobilizări corporale” şi 6811 „Cheltuieli de
exploatare privind amortizarea imobilizărilor”.
• Contul 2814 „Amortizarea altor imobilizări corporale” după funcţia contabilă este un cont de
87
pasiv; deoarece are loc o creştere a valorii amortizării aparaturii birotice cu 20.000 lei, contul se
• Contul 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” după funcţia
contabilă este un cont de cheltuieli; deoarece are loc o creştere a cheltuielilor cu amortizarea
imobilizărilor cu 20.000 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
6811 „Cheltuieli de exploatare = 2814 „Amortizarea altor

20.000
privind amortizarea imobilizărilor” imobilizări corporale”

Înregistrarea lipsei la inventar pentru stocurile de materii prime.
✓ scăderea valorii materiilor prime cu 1.400 lei;
✓ creşterea cheltuielilor cu materiile prime cu 1.400 lei.
Conturile corespondente sunt: 301 „Materii prime” şi 601 „Cheltuieli cu materiile prime”.
• Contul 601 „Cheltuieli cu materiile prime” după funcţia contabilă este un cont de cheltuieli;
suma respectivă.
601 „Cheltuieli cu materiile = 301 „Materii prime”

1.400
prime”

Imputarea contravalorii lipsei de materii prime.
✓ creşterea altor venituri din exploatare cu 2.000 lei.
✓ creşterea datoriilor brute faţă de buget privind TVA colectată cu 380 lei (19 % x 2.000 lei);
✓ creşterea altor creanţe faţă de personal cu 2.380 lei.
Conturile corespondente sunt: 7588 „Alte venituri din exploatare”, 4427 „TVA colectată” şi 4282
„Alte creanţe în legătură cu personalul”.
• Contul 7588 „Alte venituri din exploatare” după funcţia contabilă este un cont de venituri;
deoarece are loc o creştere a altor venituri din exploatare cu 2.000 lei, contul se creditează cu suma
respectivă.
• Contul 4427 „TVA colectată” după funcţia contabilă este un cont de pasiv; deoarece are loc o
creştere a datoriilor brute faţă de buget privind TVA colectată cu 380 lei, contul se creditează cu
suma respectivă.
• Contul 4282 „Alte creanţe în legătură cu personalul” după funcţia contabilă este un cont de activ;
deoarece are loc o creştere a altor creanţe faţă de personal cu 2.380 lei, contul se debitează cu
88
suma respectivă.
4282 „Alte creanţe în legătură cu = %

2.380
personalul”
7588 „Alte venituri din
2.000
exploatare”
4427 „TVA colectată” 380

Înregistrarea plusului la inventar pentru stocurile de produse finite.
✓ creşterea valorii produselor finite cu 1.000 lei;
✓ creşterea veniturilor reprezentând variaţia stocurilor cu 1.000 lei.
creştere a valorii produselor finite cu 1.000 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
creştere a veniturilor reprezentând variaţia stocurilor cu 1.000 lei, contul se creditează cu suma
respectivă.
345 „Produse finite” = 711 „Variaţia stocurilor” 1.000

Înregistrarea plusului la inventar pentru stocurile de mărfuri.
✓ creşterea valorii mărfurilor cu 200 lei;
✓ scăderea cheltuielilor cu mărfurile cu 200 lei.
• Contul 371 „Mărfuri” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o creştere
a valorii mărfurilor cu 200 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
deoarece are loc o scădere a cheltuielilor cu mărfurile cu 200 lei, contul se creditează cu suma
respectivă.
371 „Mărfuri” = 607 „Cheltuieli privind

200
mărfurile”
89
Înregistrarea provizioanelor pentru deprecierea produselor finite.
✓ scăderea valorii stocului produselor finite datorită creşterii valorii ajustărilor pentru
deprecieri cu 2.000 lei
✓ creşterea cheltuielilor cu provizioanele pentru deprecierea produselor finite cu 2.000 lei.
Conturile corespondente sunt: 3945 „Ajustări pentru deprecierea produselor finite” şi 6814
„Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante”.
• Contul 3945 „Ajustări pentru deprecierea produselor finite” după funcţia contabilă este un cont de
pasiv; deoarece are loc o creştere a valorii provizioanelor pentru deprecierea valorii produselor
finite cu 2.000 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
• Contul 6814 „Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante”
după funcţia contabilă este un cont de cheltuieli; deoarece are loc o creştere a cheltuielilor cu
provizioanele pentru deprecierea activelor circulante cu 2.000 lei, contul se debitează cu suma
respectivă.
6814 „Cheltuieli de exploatare = 3945 „Ajustări pentru

privind ajustările pentru deprecierea produselor finite” 2.000
deprecierea activelor circulante”

Regularizarea TVA.
✓ scăderea datoriilor brute faţă de buget privind TVA colectată cu 101.080 lei;
✓ scăderea creanţelor brute faţă de buget privind TVA deductibilă cu 63.236 lei;
✓ creşterea datoriilor nete faţă de buget privind TVA de plată cu 37.844 lei (101.080 lei – 63.236
lei).
Conturile corespondente sunt: 4427 „TVA colectată”, 4426 „TVA deductibilă” şi 4423 „TVA de
plată”.
o scădere a datoriilor brute faţă de buget privind TVA colectată cu 101.080 lei, contul se debitează
loc o scădere a creanţelor brute faţă de buget privind TVA deductibilă cu 63.236 lei, contul se
• Contul 4423 „TVA de plată” după funcţia contabilă este un cont de pasiv; deoarece are loc o
creştere a datoriilor nete faţă de buget privind TVA de plată cu 37.844 lei, contul se creditează cu
suma respectivă.
4427 „TVA colectată” = % 101.080

90
4423 „TVA de plată” 37.844
Înregistrarea impozitului pe profit.
✓ creşterea cheltuielilor cu impozitul pe profit cu 37.500 lei;
✓ creşterea datoriilor faţă de buget privind impozitul pe profit cu 37.500 lei.
Conturile corespondente sunt: 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” şi 441 „Impozitul pe
profit/venit”.
• Contul 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” după funcţia contabilă este un cont de
cheltuieli; deoarece are loc o creştere a cheltuielilor cu salariile cu 37.500 lei, contul se debitează
• Contul 441 „Impozitul pe profit/venit” după funcţia contabilă este un cont de pasiv; deoarece
are loc o creştere a datoriei privind impozitul pe profit cu 37.500 lei, contul se creditează cu suma
respectivă.
691 „Cheltuieli cu impozitul pe = 441 „Impozitul pe profit/venit”

37.500
profit”

Închiderea conturilor de cheltuieli.
Închiderea conturilor de cheltuieli nu produce modificări în poziţia financiară şi performanţele unei
întreprinderi.
Conturile corespondente sunt: 601 „Cheltuieli cu materiile prime”, 605 „Cheltuieli privind energia şi
apa”, 607 „Cheltuieli privind mărfurile”, 625 „Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări”, 626
„Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii”, 6583 „Cheltuieli privind activele cedate şi alte
operaţii de capital”, 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”, 6814
„Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante”, 691 „Cheltuieli
cu impozitul pe profit” şi 121 „Profit şi pierdere”.
• Contul 601 „Cheltuieli cu materiile prime” – deoarece se încorporează în rezultatul curent al
exerciţiului cheltuieli cu materiile prime în sumă de 91.400 lei contul se creditează cu suma
respectivă.
• Contul 605 „Cheltuieli privind energia şi apa” – deoarece se încorporează în rezultatul curent al
exerciţiului cheltuieli cu energia electrică în sumă de 7.000 lei contul se creditează cu suma
respectivă.
• Contul 607 „Cheltuieli privind mărfurile” – deoarece se încorporează în rezultatul curent al
exerciţiului cheltuieli privind mărfurile în sumă de 60.800 lei contul se creditează cu suma
respectivă.
• Contul 625 „Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări” – deoarece se încorporează în rezultatul
curent al exerciţiului cheltuieli cu deplasări în sumă de 5.026 lei contul se creditează cu suma
respectivă.
• Contul 626 „Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii” – deoarece se încorporează în rezultatul
curent al exerciţiului cheltuieli cu convorbiri telefonice în sumă de 2.000 lei contul se creditează
91
• Contul 6583 „Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital” – deoarece se
încorporează în rezultatul curent al exerciţiului cheltuieli privind activele cedate în sumă de
110.000 lei contul se creditează cu suma respectivă.
• Contul 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” – deoarece se
încorporează în rezultatul curent al exerciţiului cheltuieli privind amortizarea imobilizărilor în
sumă de 50.000 lei contul se creditează cu suma respectivă.
• Contul 6814 „Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor
circulante” – deoarece se încorporează în rezultatul curent al exerciţiului cheltuieli cu
provizioanele pentru deprecierea produselor finite în sumă de 2.000 lei contul se creditează cu
suma respectivă.
• Contul 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” – deoarece se încorporează în rezultatul curent
al exerciţiului cheltuieli cu impozitul pe profit în sumă de 37.500 lei contul se creditează cu suma
respectivă.
• Contul 121 „Profit şi pierdere” – deoarece se încorporează în rezultatul curent al exerciţiului
cheltuielile la sfârşitul lunii în sumă totală de 365.726 lei contul se debitează cu suma respectivă.
121 „Profit şi pierdere” = % 365.726

601 „Cheltuieli cu materiile
91.400
prime”
605 „Cheltuieli privind energia şi
7.000
apa”
607 „Cheltuieli privind mărfurile” 60.800
625 „Cheltuieli cu deplasări,
5.026
detaşări şi transferări”
626 „Cheltuieli poştale şi taxe de
2.000
telecomunicaţii”
6583 „Cheltuieli privind activele
110.000
cedate şi alte operaţii de capital”
6811 „Cheltuieli de exploatare
50.000
privind amortizarea imobilizărilor”
6814 „Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru 2.000
691 „Cheltuieli cu impozitul pe
37.500
profit”

Închiderea conturilor de venituri.
Închiderea conturilor de venituri nu produce modificări în poziţia financiară şi performanţele unei
întreprinderi.
Conturile corespondente sunt: 701 „Venituri din vânzarea produselor finite”, 707 „Venituri din
vânzarea mărfurilor”, 711 „Variaţia stocurilor”, 7583 „Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii
de capital”, 7588 „Alte venituri din exploatare” şi 121 „Profit şi pierdere”.
• Contul 701 „Venituri din vânzarea produselor finite” – deoarece se încorporează în rezultatul
curent al exerciţiului veniturile din vânzarea produselor finite în sumă de 300.000 lei contul se
92
• Contul 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” – deoarece se încorporează în rezultatul
curent al exerciţiului veniturile din vânzarea mărfurilor în sumă de 80.000 lei contul se debitează
• Contul 711 „Variaţia stocurilor” – deoarece se încorporează în rezultatul curent al
exerciţiului veniturile din variaţia stocurilor în sumă de 49.000 lei contul se debitează cu suma
respectivă.
• Contul 7583 „Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital” – deoarece se
încorporează în rezultatul curent al exerciţiului veniturile din vânzarea utilajelor în sumă de
150.000 lei contul se debitează cu suma respectivă.
• Contul 7588 „Alte venituri din exploatare” – deoarece se încorporează în rezultatul curent al
exerciţiului alte venituri din exploatare în sumă de 2.000 lei contul se debitează cu suma
respectivă.
• Contul 121 „Profit şi pierdere” – deoarece se încorporează în rezultatul curent al exerciţiului
veniturile la sfârşitul lunii în sumă totală de 483.000 lei contul se creditează cu suma respectivă.
% = 121 „Profit şi pierdere” 483.000

300.000
produselor finite”
80.000
mărfurilor”
711 „Variaţia stocurilor” 49.000
activelor şi alte operaţii de 150.000
capital”
7588 „Alte venituri din
2.000
exploatare”

Înregistrarea repartizării profitului la sfârşitul exerciţiului financiar N.
✓ creşterea valorii profitului repartizat cu 117.274 lei (483.000 lei – 365.726 lei);
✓ creşterea rezervelor legale cu 4.774 lei;
Observaţie: Rezerva legală posibil de constituit este dată de cea mai mică dintre sumele S1 şi
S2, unde:
S1 = 5 % x profitul brut = 5 % x ((483.000 lei – (365.726 lei – 37.500 lei) = 7.739 lei.
Observaţie: Profitul brut este dat de diferenţa dintre veniturile totale (483.000 lei) şi cheltuielile
totale (365.726 lei) din care se elimină cheltuielile cu impozitul pe profit (37.500 lei).
S2 = 20 % x capitalul social – rezerva legală constituită anterior = 20 % x 240.000 lei – 43.226
lei = 4.774 lei.
✓ creşterea rezultatului reportat cu 112.500 lei (117.274 lei – 4.774 lei).
Conturile corespondente sunt: 129 „Repartizarea profitului”, 1061 „Rezerve legale” şi 117
„Rezultatul reportat”.
• Contul 129 „Repartizarea profitului” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece
are loc o creştere a valorii profitului repartizat cu 117.274 lei, contul se debitează cu suma
respectivă.
93
• Contul 1061 „Rezerve legale” după funcţia contabilă este un cont de pasiv; deoarece are loc
o creştere a rezervelor legale cu 4.774 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
• Contul 117 „Rezultatul reportat” este un cont bifuncţional care în acest caz după funcţia
contabilă este un cont de venituri; deoarece are loc o creştere a rezultatului reportat cu 112.500 lei,
contul se creditează cu suma respectivă.
129 „Repartizarea profitului” = % 117.274

1061 „Rezerve legale” 4.774
117 „Rezultatul reportat” 112.500
B. Întocmirea evidenţei cronologice
94
Registrul Jurnal
Nr. Simbol şi denumire conturi corespondente Sume

Explicaţii
op. f.c. Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1. 1. Vânzare utilaje 461 „Debitori diverşi” % 178.500
7583 „Venituri din vânzarea activelor şi 150.000
alte operaţii de capital”
2. Scoaterea din evidenţa a utilajelor % 2133 „Echipamente tehnologice (maşini, 300.000
vândute utilaje şi instalaţii de lucru)”
2813 „Amortizarea instalaţiilor, 190.000
mijloacelor de transport, animalelor şi
plantaţiilor”
6853 „Cheltuieli cu activele cedate şi 110.000
3. Încasarea contravalorii utilajelor 5121 „Conturi la bănci în lei” 461 „Debitori diverşi” 178.500 178.500
vândute
2. 4. Achiziţie aparatură birotică % 404 „Furnizori de imobilizări” 238.000
214 „Mobilier, aparatură birotică, 200.000
echipamente de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte active
imobilizate”
5. Plata datoriei faţă de furnizor 404 „Furnizori de imobilizări” 5121 „Conturi la bănci în lei” 238.000 238.000
3. 6. Achiziţie materii prime % 401 „Furnizori” 95.200.000
301 „Materii prime” 80.000
7. Plata datoriei faţă de furnizor 401 „Furnizori” 5121 „Conturi la bănci în lei” 95.200 95.200
8. Consum materii prime 601 „Cheltuieli cu materiile prime” 301 „Materii prime” 90.000 90.000
9. Transferul materiilor prime la 371 „Mărfuri” 301 „Materii prime” 6.000 6.000
mărfuri
10. Vânzare mărfuri 4111 „Clienţi” % 11.900
707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” 10.000
95
11. Descărcarea gestiunii mărfurilor 607 „Cheltuieli privind mărfurile” 371 „Mărfuri” 6.000 6.000
vândute
12. Încasarea contravalorii mărfurilor 5121 „Conturi la bănci în lei” 4111 „Clienţi” 11.900 11.900
vândute
4. 13. Obţinere produse finite 345 „Produse finite” 711 „Variaţia stocurilor” 200.000 200.000
14. Vânzare produse finite 4111 „Clienţi” % 357.000
701 „Venituri din vânzarea produselor 300.000
finite”
15. Descărcarea gestiunii produselor 711 „Variaţia stocurilor” 345 „Produse finite” 250.000 250.000
finite vândute
16. Încasarea a jumătate din 5121 „Conturi la bănci în lei” 4111 „Clienţi” 178.500 178.500
contravaloarea produselor finite
vândute
17. Acceptarea unui efect de comerţ 413 „Efecte de primit de la clienţi” 4111 „Clienţi” 178.500 178.500
18. Primirea efectului de comerţ 5113 „Efecte de încasat” 413 „Efecte de primit de la clienţi” 178.500 178.500
5. 19. Achiziţie mărfuri % 401 „Furnizori” 47.600
371 „Mărfuri” 40.000
20. Plata datoriei faţă de furnizor 401 „Furnizori” 5121 „Conturi la bănci în lei” 47.600 47.600
21. Vânzare mărfuri cu încasare în 5311 „Casa în lei” % 83.300
numerar 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” 70.000
22. Descărcarea gestiunii mărfurilor 607 „Cheltuieli privind mărfurile” 371 „Mărfuri” 55.000 55.000
vândute
23. Depunerea numerarului la bancă 5121 „Conturi la bănci în lei” 5311 „Casa în lei” 83.300 83.300
6. 24. Înregistrarea consumului de energie % 401 „Furnizori” 8.330
electrică facturat de furnizor 605 „Cheltuieli privind energia şi apa” 7.000
4426 „TVA deductibilă”
1.330
25. Înregistrarea facturii privind % 401 „Furnizori” 2.380
convorbirile telefonice 626 „Cheltuieli poştale şi taxe de 2.000
telecomunicaţii”
4426 „TVA deductibilă” 380
7. 26. Ridicare numerar de la bancă 5311 „Casa în lei” 5121 „Conturi la bănci în lei” 6.000 6.000
96
27. Plata unui avans de trezorerie 542 „Avansuri de trezorerie” 5311 „Casa în lei” 5.600 5.600
28. Justificare avans de trezorerie % 542 „Avansuri de trezorerie” 5.600
625 „Cheltuieli cu deplasări, detaşări 5.026
şi transferări”
5311 „Casa în lei” 574
8. 29. Înregistrarea amortizării utilajelor 6811 „Cheltuieli de exploatare privind 2813 „Amortizarea instalaţiilor, 30.000 30.000
amortizarea imobilizărilor” mijloacelor de transport, animalelor şi
plantaţiilor”
30. Înregistrarea amortizării aparaturii 6811 „Cheltuieli de exploatare privind 2814 „Amortizarea altor imobilizări 20.000 20.000
birotice amortizarea imobilizărilor” necorporale”
9. 31. Înregistrarea lipsei la inventar pentru 601 „Cheltuieli cu materiile prime” 301 „Materii prime” 1.400 1.400.000
stocurile de materii prime
32. Imputarea contravalorii lipsei de 4282 „Alte creanţe în legătură cu % 2.380
materii prime personalul” 2.000
7588 „Alte venituri din exploatare”
4427 „TVA colectată” 380
33. Înregistrarea plusului la inventar 345 „Produse finite” 711 „Variaţia stocurilor” 1.000 1.000
pentru stocurile de produse finite
34. Înregistrarea plusului la inventar 371 „Mărfuri” 607 „Cheltuieli privind mărfurile” 200 200
pentru stocurile de mărfuri
10. 35. Înregistrarea provizioanelor pentru 6814 „Cheltuieli de exploatare 3945 „Ajustări pentru deprecierea 2.000 2.000
deprecierea produselor finite privind ajustările pentru produselor finite”
11. 36. Regularizarea TVA 4427 „TVA colectată” % 101.080
4423 „TVA de plată” 38.570
12. 37. Înregistrarea impozitului pe profit 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” 441 „Impozitul pe profit/venit” 37.500 37.500
13. 38. Închidere conturi de cheltuieli 121 „Profit şi pierdere” % 365.726
601 „Cheltuieli cu materiile prime” 91.400
605 „Cheltuieli privind energia şi apa” 7.000
607 „Cheltuieli privind mărfurile” 60.800
625 „Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi 5.026
transferări”
626 „Cheltuieli poştale şi taxe de 2.000
telecomunicaţii”
97
6853 „Cheltuieli cu activele cedate şi 110.000
6811 „Cheltuieli de exploatare privind 50.000
amortizarea imobilizărilor”
6814 „Cheltuieli de exploatare privind 2.000
ajustările pentru deprecierea activelor
circulante”
691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” 37.500
39. Închiderea conturilor de venituri % 121 „Profit şi pierdere” 483.000
701 „Venituri din vânzarea produselor 300.000
finite”
707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” 80.000
711 „Variaţia stocurilor” 49.000
7583 „Venituri din vânzarea activelor 150.000
şi alte operaţii de capital”
7588 „Alte venituri din exploatare” 2.000
14. 40. Repartizarea profitului 129 „Repartizarea profitului” % 117.274
1061 „Rezerve legale” 4.774
117 „Rezultat reportat” 112.500
TOTAL: x x 4.297.970 4.297.970
98
C. Întocmirea evidenţei sistematice
Registrul Cartea – Mare
D 1012 „Capital subscris vărsat” C D 1061 „Rezerve legale” C

SIc 240.000 SIc 43.226
Rd 0 Rc 0 (40) 4.774
TSd 0 TSc 240.000 Rd 0 Rc 4.774
SFc 240.000 TSd 0 TSc 48.000
SFc 48.000
D 1068 „Alte rezerve” C D 117 „Rezultat reportat” C

SIc 76.774 (40) 112.500
Rd 0 Rc 0 Rd 0 Rc 112.500
TSd 0 TSc 76.774 TSd 0 TSc 112.500
SFc 76.774 SFc 112.500
D 121 „Profit şi pierdere” C D 129 „Repartizarea profitului” C

(38) 365.726 (39) 483.000 (40) 117.274
Rd 365.726 Rc 483.000 Rd 117.274 Rc 0
TSd 365.726 TSc 483.000 TSd 117.274 TSc 0
SFc 117.274 SFd 117.274
2131 „Echipamente tehnologice 214 „Mobilier, aparatură birotică,

(maşini, utilaje şi instalaţii de echipamente de protecţie a valorilor umane
D lucru)” C D şi materiale şi alte imobilizări corporale” C
SId 700.000 (2) 300.000 (4) 200.000
Rd 0 Rc 300.000 Rd 200.000 Rc 0
TSd 700.000 TSc 300.000 TSd 200.000 TSc 0
SFd 400.000 SFd 200.000
2813 „Amortizarea instalaţiilor,

mijloacelor de transport, 2814 „Amortizarea altor
D animalelor şi plantaţiilor” C D imobilizări corporale” C
SIc 400.000 (30) 20.000
(2) 190.000 (29) 30.000 Rd 0 Rc 20.000
Rd 190.000 Rc 30.000 TSd 0 TSc 20.000
TSd 190.000 TSc 430.000 SFc 20.000
SFc 240.000
D 301 „Materii prime” C D 345 „Produse finite” C

SId 40.000 (8) 90.000 SId 60.000
(6) 80.000 (9) 6.000 (13) 200.000 (15) 250.000
(31) 1.400 (33) 1.000
Rd 80.000 Rc 97.400 Rd 201.000 Rc 250.000
TSd 120.000 TSc 97.400 TSd 261.000 TSc 250.000
SFd 22.600 SFd 11.000
99
D 371 „Mărfuri” C D 3945 „Ajustări pentru C
deprecierea produselor finite”
SId 30.000 (35) 2.000
(9) 6.000 (11) 6.000 Rd 0 Rc 2.000
(19) 40.000 (22) 55.000 TSd 0 TSc 2.000
(34) 200
Rd 46.200 Rc 61.000 SFc 2.000
TSd 76.200 TSc 61.000
SFd 15.200
D 401 „Furnizori” C D 404 „Furnizori de imobilizări” C

SIc 240.000 (5) 238.000 (4) 238.000
(6) 95.200 (6) 95.200 Rd 238.000 Rc 238.000
(19) 47.600 (19) 47.600 TSd 238.000 TSc 238.000
(24) 8.330
(25) 2.380
Rd 142.800 Rc 153.510
TSd 142.800 TSc 393.510
SFc 250.710
D 4111 „Clienţi” C D 413 „Efecte de primit de la clienţi” C

(10) 11.900 (12) 11.900 (17) 178.500 (18) 178.500
(14) 357.000 (16) 178.500 Rd 178.500 Rc 178.500
(17) 178.500 TSd 178.500 TSc 178.500
Rd 368.900 Rc 368.900
TSd 368.900 TSc 368.900
D 4282 „Alte creanţe în legătură cu C

personalul” D 441 „Impozitul pe profit/venit” C
(32) 2.380 (37) 37.500
Rd 2.380 Rc 0 Rd 0 Rc 37.500
TSd 2.380 TSc 0 TSd 0 TSc 37.500
SFd 2.380 SFc 37.500
D 4426 „TVA deductibilă” C D 4427 „TVA colectată” C

(4) 38.000 (36) 62.510 (36) 101.080 (1) 28.500
(6) 15.200 (10) 1.900
(19) 7.600 (14) 57.000
(24) 1.330 (21) 13.300
(25) 380 (32) 380
Rd 62.510 Rc 62.510 Rd 101.080 Rc 101.080
TSd 62.510 TSc 62.510 TSd 101.080 TSc 101.080
D 4423 „TVA de plată” C D 461 „Debitori diverşi” C

(36) 38.570 (3) 178.500 (1) 178.500
Rd 0 Rc 38.570 Rd 178.500 Rc 178.500
TSd 0 TSc 38.570 TSd 178.500 TSc 178.500
100
D 5121 „Conturi la bănci în lei” C D 5311 „Casa în lei” C
SId 160.000 SId 10.000
(3) 178.500 (5) 238.000 (21) 83.300 (23) 83.300
(12) 11.900 (7) 95.200 (26) 6.000 (27) 5.600
(16) 178.500 (20) 47.600 (28) 574
(23) 83.300 (26) 6.000 Rd 89.874 Rc 88.900
Rd 452.200 Rc 386.800 TSd 99.874 TSc 88.900
TSd 612.200 TSc 386.800 SFd 10.974
SFd 225.400
D 5113 „Efecte de încasat” C D 542 „Avansuri de trezorerie” C

(18) 178.500 (27) 5.600 (28) 5.600
Rd 178.500 Rc 0 Rd 5.600 Rc 5.600
TSd 178.500 TSc 0 TSd 5.600 TSc 5.600
SFd 178.500
601 „Cheltuieli cu materiile 605 „Cheltuieli cu energia şi

D prime” C D apa” C
(8) 90.000 (38) 91.400 (31) 7.000 (38) 7.000
(31) 1.400 Rd 7.000 Rc 7.000
Rd 91.400 Rc 91.400 TSd 7.000 TSc 7.000
TSd 91.400 TSc 91.400
607 „Cheltuieli cu mărfurile” 625 „Cheltuieli cu deplasări,

D C D detaşări şi transferări” C
(11) 6.000 (34) 200 (28) 5.026 (38) 5.026
(22) 55.000 (38) 60.800 Rd 5.026 Rc 5.026
Rd 61.000 Rc 61.000 TSd 5.026 TSc 5.026
TSd 61.000 TSc 61.000
626 „Cheltuieli poştale şi taxe de 6583 „Cheltuieli privind activele

D telecomunicaţii” C D cedate şi alte operaţii de capital” C
(25) 2.000 (38) 2.000 (2) 110.000 (38) 110.000
Rd 2.000 Rc 2.000 Rd 110.000 Rc 110.000
TSd 2.000 TSc 2.000 TSd 110.000 TSc 110.000
6811 „Cheltuieli de exploatare 6814 „Cheltuieli de exploatare

privind amortizarea privind ajustările pentru
D imobilizărilor” C D deprecierea activelor circulante” C
(29) 30.000 (38) 50.000 (35) 2.000 (38) 2.000
(30) 20.000 Rd 2.000 Rc 2.000
Rd 50.000 Rc 50.000 TSd 2.000 TSc 2.000
TSd 50.000 TSc 50.000
101
691 „Cheltuieli cu impozitul pe 701 „Venituri din vânzarea
D profit” C D produselor finite” C
(37) 37.500 (38) 37.500 (39) 300.000 (14) 300.000
Rd 37.500 Rc 37.500 Rd 300.000 Rc 300.000
TSd 37.500 TSc 37.500 TSd 300.000 TSc 300.000

D mărfurilor” C D 711 „Variaţia stocurilor” C
(39) 80.000 (10) 10.000 (15) 250.000 (13) 200.000
(21) 70.000 (39) 49.000 (33) 1.000
Rd 80.000 Rc 80.000 Rd 201.000 Rc 201.000
TSd 80.000 TSc 80.000 TSd 201.000 TSc 201.000
7583 „Venituri din vânzarea D 7588 „Alte venituri din C

D activelor şi alte operaţii de capital” C exploatare”
(39) 150.000 (1) 150.000 (39) 2.000 (32) 2.000
Rd 150.000 Rc 150.000 Rd 2.000 Rc 2.000
TSd 150.000 TSc 150.000 TSd 2.000 TSc 2.000
D. Întocmirea balanţei de verificare
102
Balanţa de verificare
Simbol Solduri iniţiale Rulaje Total sume Solduri finale

Denumire conturi
conturi Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1012 Capital subscris nevărsat – 240.000 – – – 240.000 – 240.000
1061 Rezerve legale – 43.226 – 4.774 – 48.000 – 48.000
1068 Alte rezerve – 76.774 – – – 76.774 – 76.774
117 Rezultat reportat – – – 112.500 – 112.500 – 112.500
121 Profit şi pierdere – – 365.726 483.000 365.726 483.000 – 117.274
129 Repartizarea profitului – – 117.274 – 117.274 – 117.274 –
2131 Echipamente tehnologice (maşini, utilaje,
700.000 – – 300.000 700.000 300.000 400.000 –
instalaţii de lucru)
214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de
protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte – – 200.000 – 200.000 – 200.000 –
active imobilizate”
2813 „Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de – 400.000 190.000 30.000 190.000 430.000 – 240.000
transport, animalelor şi plantaţiilor”
2814 Amortizarea altor imobilizări corporale – – – 20.000 – 20.000 – 20.000
301 Materii prime 40.000 – 80.000 97.400 120.000 97.400.000 22.600 –
345 Produse finite 60.000 – 201.000 250.000 261.000 250.000 11.000 –
371 Mărfuri 30.000 – 46.200 61.000 76.200 61.000 15.200 –
3945 Ajustări pentru deprecierea produselor
– – – 2.000 – 2.000 – 2.000
finite
401 Furnizori – 240.000 142.800 153.510 142.800 393.510 – 250.710
404 Furnizori de imobilizări – – 238.000 238.000 238.000 238.000 – –
4111 Clienţi – – 368.900 368.900 368.900 368.900 – –
413 Efecte de primit de la clienţi – – 178.500 178.500 178.500 178.500 – –
4282 Alte creanţe în legătură cu personalul – – 2.380 – 2.380 – 2.380 –
441 Impozitul pe profit/venit – – – 37.500 – 37.500 – 37.500
4423 TVA de plată – – – 38.570 – 38.570 – 38.570
4426 TVA deductibilă – – 62.510 62.510 62.510 62.510 – –
4427 TVA colectată – – 101.080 101.080 101.080 101.080 – –
461 Debitori diverşi – – 178.500 178.500 178.500 178.500 – –
5113 Efecte de încasat – – 178.500 – 178.500 – 178.500 –
5121 Conturi la bănci în lei 160.000 – 452.200 386.800 612.200 386.800 225.400 –
103
5311 Casa în lei 10.000 – 89.874 88.900 99.874 88.900 10.974 –
542 Avansuri de trezorerie – – 5.600 5.600 5.600 5.600 – –
601 Cheltuieli cu materiile prime – – 91.400 91.400 91.400 91.400 – –
605 Cheltuieli cu energia şi apa – – 7.000 7.000 7.000 7.000 – –
607 Cheltuieli privind mărfurile – – 61.000 61.000 61.000 61.000 – –
625 Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi
– – 5.026 5.026 5.026 5.026 – –
transferări
626 Cheltuieli poştale şi taxe de
– – 2.000 2.000 2.000 2.000 – –
telecomunicaţii
6583 Cheltuieli privind activele cedate şi alte – – 110.000 110.000 110.000 110.000 – –
operaţii de capital
6811 Cheltuieli de exploatare privind – – 50.000 50.000 50.000 50.000 – –
amortizarea imobilizărilor
6814 Cheltuieli de exploatare privind
ajustările pentru deprecierea activelor – – 2.000 2.000 2.000 2.000 – –
circulante
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit – – 37.500 37.500 37.500 37.500 – –
701 Venituri din vânzarea produselor finite – – 300.000 300.000 300.000 300.000 – –
707 Venituri din vânzarea mărfurilor – – 80.000 80.000 80.000 80.000 – –
711 Variaţia stocurilor – – 201.000 201.000 201.000 201.000 – –
7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte – – 150.000 150.000 150.000 150.000 – –
operaţii de capital
7588 Alte venituri din exploatare – – 2.000 2.000 2.000 2.000 – –
TOTAL GENERAL 1.000.000 1.000.000 4.297.970 4.297.970 5.297.970 5.297.970 1.183.328 1.183.328
104
Observaţii:
1. Cele patru egalităţi ale balanţei de verificare pot fi observate pe ultimul rând al acesteia.
2. Referitor la totalurile balanţei de verificare se poate observa corelaţia:
Solduri iniţiale totale + Rulaje totale = Total sume totale, adică
1.000.000 lei + 4.297.970 lei = 5.297.970 lei.
3. Referitor la legătura dintre balanţa de verificare şi evidenţa cronologică (Registrul Jurnal)
se poate observa corelaţia:
Rulaje totale din balanţa de verificare = Totalul sumelor din Registrul Jurnal
E. Întocmirea situaţiilor financiare anuale
Observaţie: Pentru simplificare vom prezenta numai modul de întocmire a bilanţului respectiv al
contului de profit şi pierdere. De asemenea, deşi în practică, situaţiile financiare se întocmesc în „mii
lei”, din motive didactice, vom prezenta situaţiile financiare în „lei”.
Bilanţ final
ACTIVE PASIVE
Utilaje (2131 – 2813) 160.000 Datorii (total) 326.780
Aparatură birotică (214 – 180.000 Furnizori (401) 250.710
2814) 22.600 Impozit pe profit (441) 37.500
Materii prime (301) 9.000 TVA de plată (4423) 38.570
Produse finite (345 – 394) 15.200 Capitaluri proprii (total) 477.274
Mărfuri (371) Capital social vărsat 240.000
Alte creanţe în legătură cu 2.380 Rezerve legale 48.000
personalul (4282) Alte rezerve 76.774
Efecte de încasat 178.500 Rezultat reportat 112.500
Conturi curente la bănci (5121) 225.400 Rezultatul exerciţiului 117.274
Casa (5311) 10.974 Repartizarea profitului 117.274
TOTAL ACTIVE 704.054 TOTAL PASIVE 704.054
Observaţii:
1. Amortizarea şi ajustările pentru deprecierea produselor finite sunt active rectificative
astfel că valoarea lor apare scăzută din valoarea activelor la care se referă.
2. Deşi contul 129 „Repartizarea profitului” are sold debitor, suma aferentă apare în
categoria capitalurilor proprii în roşu pentru ca mărimea profitului să nu apară de două ori.
Contul de profit şi pierdere final

VENITURI CHELTUIELI
Venituri din vânzarea produselor 300.000 Cheltuieli cu materiile prime 91.400
finite (701) (601)
Venituri din vânzarea mărfurilor 80.000 Cheltuieli cu energia şi apa (605) 7.000
(707) Cheltuieli privind mărfurile 60.800
Variaţia stocurilor (711) 49.000 (607)
Venituri din vânzarea activelor şi 150.000.000 Cheltuieli cu deplasări, detaşări 5.026
alte operaţii de capital (7583) şi transferări (625)
Alte venituri din exploatare (7588) 2.000.000 Cheltuieli poştale şi taxe de 2.000
telecomunicaţii (626)
Cheltuieli cu activele cedate şi 110.000
alte operaţii de capital (6583)
Cheltuieli de exploatare privind 50.000
amortizarea imobilizărilor
105
(6811)
Cheltuieli de exploatare privind 2.000
ajustările pentru deprecierea
activelor circulante (6814)
Cheltuieli privind impozitul pe 37.500
profit (691)
Total venituri 483.000 Total cheltuieli 365.726
REZULTATUL EXERCIŢIULUI = Total venituri – Total cheltuieli 117.274
PLANUL DE CONTURI
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI

10. CAPITAL ŞI REZERVE
101. Capital3
1011. Capital subscris nevărsat
1012. Capital subscris vărsat
1015. Patrimoniul regiei
1016. Patrimoniul public
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune
1042. Prime de fuziune/divizare
1043. Prime de aport
1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
105. Rezerve din reevaluare
106. Rezerve
1061. Rezerve legale
1063. Rezerve statutare sau contractuale
1064. Rezerve de valoare justă4
1065. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
1068. Alte rezerve
107. Rezerve din conversie4
108. Interese minoritare5
1081. Interese minoritare - rezultatul exerciţiului financiar
1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii
109. Acţiuni proprii
1091. Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt
1092. Acţiuni proprii deţinute pe termen lung
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperită
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima
data a IAS, mai puţin IAS 296
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a
Comunităţilor Economice Europene
12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere
129. Repartizarea profitului
13. SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
131. Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
132. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru
investiţii
133. Donaţii pentru investiţii
134. Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
138. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
15. PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii
106
1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor 2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate
1513. Provizioane pt. dezafectare imobilizări corporale şi alte 269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare
acţiuni similare legate de acestea7 2691. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile
1514. Provizioane pentru restructurare afiliate
1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare 2692. Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare
1516. Provizioane pentru impozite 2693. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare
1518. Alte provizioane 28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE 280. Amortizări privind imobilizările necorporale
161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire
1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
de stat 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor
1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate comerciale, drepturilor şi activelor similare
de bănci 2807. Amortizarea fondului comercial11
1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de 2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale
stat 281. Amortizări privind imobilizările corporale
1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri
162. Credite bancare pe termen lung 2812. Amortizarea construcţiilor
1621. Credite bancare pe termen lung 2813. Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport,
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă animalelor şi plantaţiilor
1623. Credite externe guvernamentale 2814. Amortizarea altor imobilizări corporale
1624. Credite bancare externe garantate de stat 29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE
1625. Credite bancare externe garantate de bănci VALOARE A IMOBILIZĂRILOR
1626. Credite de la trezoreria statului 290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
1627. Credite bancare interne garantate de stat 2903. Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
166. Datorii care privesc imobilizările financiare 2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor,
1661. Datorii faţă de entităţile afiliate licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare
1663. Datorii faţă de entităţile de care compania este legată prin 2907. Ajustări pentru deprecierea fondului comercial12
interese de participare 2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale
167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate 291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
168. Dobânzi af. împrumuturilor şi datoriilor asimilate 2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de
1681. Dobânzi af. împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni terenuri
1682. Dobânzi af. creditelor bancare pe termen lung 2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
1685. Dobânzi af. datoriilor faţă de entităţile afiliate 2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de
1686. Dobânzi af. datoriilor faţă de entităţile de care compania transport, animalelor şi plantaţiilor
este legată prin interese de participare 2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale
1687. Dobânzi af. altor împrumuturi şi datorii asimilate 293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie
169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor 2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
de execuţie
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI 2933. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în
20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE curs de execuţie
201. Cheltuieli de constituire 296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor
203. Cheltuieli de dezvoltare financiare
205. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi 2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la
active similare entităţile afiliate
207. Fond comercial 2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de
2071. Fond comercial pozitiv8 participare
2075. Fond comercial negativ9 2963. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate
208. Alte imobilizări necorporale 2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de
21. IMOBILIZĂRI CORPORALE entităţile afiliate
211. Terenuri şi amenajări de terenuri 2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de
2111. Terenuri interesele de participare
2112. Amenajări de terenuri 2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor
212. Construcţii acordate pe termen lung
213. Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii 2968. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe
2131. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de imobilizate
lucru)
2132. Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS
2133. Mijloace de transport DE EXECUŢIE
2134. Animale şi plantaţii 30. STOCURI DE MATERII PRIME ŞI MATERIALE
214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a 301. Materii prime
valorilor umane şi materiale şi alte active corporale 302. Materiale consumabile
23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI 3021. Materiale auxiliare
231. Imobilizări corporale în curs de execuţie 3022. Combustibili
232. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale 3023. Materiale pentru ambalat
233. Imobilizări necorporale în curs de execuţie 3024. Piese de schimb
234. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale 3025. Seminţe şi materiale de plantat
26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 3026. Furaje
261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate 3028. Alte materiale consumabile
263. Interese de participare 303. Materiale de natura obiectelor de inventar
264. Titluri puse în echivalenţă10 308. Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale
265. Alte titluri imobilizate 33. PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE
267. Creanţe imobilizate 331. Produse în curs de execuţie
2671. Sume datorate de entităţile afiliate 332. Lucrări şi servicii în curs de execuţie
2672. Dobânda aferentă sumelor datorate de entităţile afiliate 34. PRODUSE
2673. Creanţe legate de interesele de participare 341. Semifabricate
2674. Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de 345. Produse finite
participare 346. Produse reziduale
2675. Împrumuturi acordate pe termen lung 348. Diferenţe de preţ la produse
2676. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung 35. STOCURI AFLATE LA TERŢI
2678. Alte creanţe imobilizate 351. Materii şi materiale aflate la terţi
107
354. Produse aflate la terţi 438. Alte datorii şi creanţe sociale
356. Animale aflate la terţi 4381. Alte datorii sociale
357. Mărfuri aflate la terţi 4382. Alte creanţe sociale
358. Ambalaje aflate la terţi 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI
36. ANIMALE ASIMILATE
361. Animale şi păsări 441. Impozitul pe profit/venit
368. Diferenţe de preţ la animale şi păsări 4411. Impozitul pe profit
37. MĂRFURI 4418. Impozitul pe venit14
371. Mărfuri 442. Taxa pe valoarea adăugată
378. Diferenţe de preţ la mărfuri 4423. TVA de plată
38. AMBALAJE 4424. TVA de recuperat
381. Ambalaje 4426. TVA deductibilă
388. Diferenţe de preţ la ambalaje 4427. TVA colectată
39. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI 4428. TVA neexigibilă
PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor
391. Ajustări pentru deprecierea materiilor prime 445. Subvenţii
392. Ajustări pentru deprecierea materialelor 4451. Subvenţii guvernamentale
3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile 4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura 4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii
obiectelor de inventar 446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
393. Ajustări pentru deprec. producţiei în curs de execuţie 447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
394. Ajustări pentru deprecierea produselor 448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
3941. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor 4481. Alte datorii faţă de bugetul statului
3945. Ajustări pentru deprecierea produselor finite 4482. Alte creanţe privind bugetul statului
3946. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale 45. GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI
395. Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi 451. Decontări între entităţile afiliate
3951. Ajustări pentru deprecierea materiilor şi materialelor aflate 4511. Decontări între entităţile afiliate
la terţi 4518. Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate
3952. Ajustări pentru deprec. semifabricatelor aflate la terţi 453. Decontări privind interesele de participare
3953. Ajustări pentru deprec. produselor finite aflate la terţi 4531. Decontări privind interesele de participare
3954. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la 4538. Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de
terţi participare
3956. Ajustări pentru deprecierea animalelor aflate la terţi 455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor
3957. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terţi 4551. Acţionari/asociaţi - conturi curente
3958. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi 4558. Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente
396. Ajustări pentru deprecierea animalelor 456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul
397. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor 457. Dividende de plată
398. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor 458. Decontări din operaţii în participaţie
4581. Decontări din operaţii în participaţie-pasiv
CLASA 4 - CONTURI DE TERŢI 4582. Decontări din operaţii în participaţie-activ
40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE 46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI
401. Furnizori 461. Debitori diverşi
403. Efecte de plătit 462. Creditori diverşi
404. Furnizori de imobilizări 47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
405. Efecte de plătit pentru imobilizări 471. Cheltuieli înregistrate în avans
408. Furnizori - facturi nesosite 472. Venituri înregistrate în avans
409. Furnizori - debitori 473. Decontări din operaţii în curs de clarificare
4091. Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura 48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII
stocurilor 481. Decontări între unitate şi subunităţi
4092. Furnizori-debitori pentru prestări de servicii şi executări de 482. Decontări între subunităţi
lucrări 49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR
41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE 491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi
411. Clienţi 495. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul
4111. Clienţi grupului şi cu acţionarii/asociaţii
4118. Clienţi incerţi sau în litigiu 496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi
413. Efecte de primit de la clienţi
418. Clienţi - facturi de întocmit CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
419. Clienţi - creditori 50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE 501. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
421. Personal - salarii datorate 505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate
423. Personal - ajutoare materiale datorate 506. Obligaţiuni
424. Prime reprezentând participarea personalului la profit 13 508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate
425. Avansuri acordate personalului 5081. Alte titluri de plasament
426. Drepturi de personal neridicate 5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament
427. Reţineri din salarii datorate terţilor 509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt
428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul 5091. Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile
4281. Alte datorii în legătură cu personalul afiliate
4282. Alte creanţe în legătură cu personalul 5092. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt
43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI 51. CONTURI LA BĂNCI
ASIMILATE 511. Valori de încasat
431. Asigurări sociale 5112. Cecuri de încasat
4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale 5113. Efecte de încasat
4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale 5114. Efecte remise spre scontare
4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de 512. Conturi curente la bănci
sănătate 5121. Conturi la bănci în lei
4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de 5124. Conturi la bănci în valută
sănătate 5125. Sume în curs de decontare
437. Ajutor de şomaj 518. Dobânzi
4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj 5186. Dobânzi de plătit
4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj 5187. Dobânzi de încasat
108
519. Credite bancare pe termen scurt 654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
5191. Credite bancare pe termen scurt 658. Alte cheltuieli de exploatare
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă 6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
5193. Credite externe guvernamentale 6582. Donaţii şi subvenţii acordate
5194. Credite externe garantate de stat 6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital
5195. Credite externe garantate de bănci 6588. Alte cheltuieli de exploatare
5196. Credite de la trezoreria statului 66. CHELTUIELI FINANCIARE
5197. Credite interne garantate de stat 663. Pierderi din creanţe legate de participaţii
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
53. CASA 6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate
531. Casa 6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate
5311. Casa în lei 665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
5314. Casa în valută 666. Cheltuieli privind dobânzile
532. Alte valori 667. Cheltuieli privind sconturile acordate
5321. Timbre fiscale şi poştale 668. Alte cheltuieli financiare
5322. Bilete de tratament şi odihnă 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
5323. Tichete şi bilete de călătorie 671. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente
5328. Alte valori extraordinare
54. ACREDITIVE 68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI
541. Acreditive AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE
5411. Acreditive în lei VALOARE
5412. Acreditive în valută 681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi
542. Avansuri de trezorerie15 ajustările pentru depreciere
58. VIRAMENTE INTERNE 6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor
581. Viramente interne 6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A 6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru
CONTURILOR DE TREZORERIE deprecierea imobilizărilor
591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la 6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru
entităţile afiliate deprecierea activelor circulante
595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi 686. Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru
răscumpărate pierdere de valoare
596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor 6863. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de
598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe valoare a imobilizărilor financiare
termen scurt şi creanţe asimilate 6864. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de
valoare a activelor circulante
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI 6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE rambursare a obligaţiunilor
601. Cheltuieli cu materiile prime 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE
602. Cheltuieli cu materialele consumabile IMPOZITE
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
6022. Cheltuieli privind combustibilul 698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat apar în elementele de mai sus16
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
6026. Cheltuieli privind furajele 70. CIFRA DE AFACERI NETĂ
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile 701. Venituri din vânzarea produselor finite
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 702. Venituri din vânzarea semifabricatelor
604. Cheltuieli privind materialele nestocate 703. Venituri din vânzarea produselor reziduale
605. Cheltuieli privind energia şi apa 704. Venituri din lucrări executate şi servicii prestate
606. Cheltuieli privind animalele şi păsările 705. Venituri din studii şi cercetări
607. Cheltuieli privind mărfurile 706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
608. Cheltuieli privind ambalajele 707. Venituri din vânzarea mărfurilor
61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE 708. Venituri din activităţi diverse
DE TERŢI 71. VARIAŢIA STOCURILOR
611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile 711. Variaţia stocurilor
612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile 72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI
613. Cheltuieli cu primele de asigurare 721. Venituri din producţia de imobilizări necorporale
614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările 722. Venituri din producţia de imobilizări corporale
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI 74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE
621. Cheltuieli cu colaboratorii 741. Venituri din subvenţii de exploatare
622. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile 7411. Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de
623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate afaceri17
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal 7412. Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi
625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări materiale consumabile
626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii 7413. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli
627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate externe
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi 7414. Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE personalului
ASIMILATE 7415. Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate protecţie socială
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL 7416. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de
641. Cheltuieli cu salariile personalului exploatare
642. Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor 7417. Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială 7418. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda
6451. Contribuţia unităţii la asigurările sociale datorată
6452. Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
6453. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de 754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
sănătate 758. Alte venituri din exploatare
6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială 7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 7582. Venituri din donaţii şi subvenţii primite
109
7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital 8045. Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor
7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii fixe
7588. Alte venituri din exploatare 805. Dobânzi aferente contractelor de leasing şi altor contracte
76. VENITURI FINANCIARE asimilate, neajunse la scadenţă
761. Venituri din imobilizări financiare 8051. Dobânzi de plătit
7611. Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate 8052. Dobânzi de încasat
7613. Venituri din interese de participare 89. BILANŢ
762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt 891. Bilanţ de deschidere
763. Venituri din creanţe imobilizate 892. Bilanţ de închidere
764. Venituri din investiţii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizări financiare cedate CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE19
7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate 90. DECONTĂRI INTERNE
765. Venituri din diferenţe de curs valutar 901. Decontări interne privind cheltuielile
766. Venituri din dobânzi 902. Decontări interne privind producţia obţinută
767. Venituri din sconturi obţinute 903. Decontări interne privind diferenţele de preţ
768. Alte venituri financiare 92. CONTURI DE CALCULAŢIE
77. VENITURI EXTRAORDINARE 921. Cheltuielile activităţii de bază
771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi 922. Cheltuielile activităţilor auxiliare
altele similare 923. Cheltuieli indirecte de producţie
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU 924. Cheltuieli generale de administraţie
DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 925. Cheltuieli de desfacere
781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind 93. COSTUL PRODUCŢIEI
activitatea de exploatare 931. Costul producţiei obţinute
7812. Venituri din provizioane 933. Costul producţiei în curs de execuţie
7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ18
786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare
a imobilizărilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare
a activelor circulante
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE

80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
801. Angajamente acordate
8011. Giruri şi garanţii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri şi garanţii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi în afara bilanţului
8031. Imobilizări corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie
8034. Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă
8036. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scadenţă
8038. Alte valori în afara bilanţului
804. Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor
fixe
110

Introducere in Contabilitate Teme de Control Cu Rezolvare

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Introducere in Contabilitate Teme de Control Cu Rezolvare

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Introducere in Contabilitate Teme de Control Cu Rezolvare

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Facultatea de Contabilitate și Informatică de Gestiune

Conf.Univ.Dr.GRIGORESCU ȘTEFAN IULIU

Disciplina : Introducere în contabilitate

Nr.crt. Tema Conținutul Pagina

2. TC 2 Poziţia financiară şi performanţa financiară 11

OBIECTIVE : Insusirea adecvată cunostintelor teoretice și practice de studiu,

Elemente introductive. Familiarizarea cu termenii utilizaţi.

Avere = stocul de bunuri în posesiunea agenţilor economici la un moment dat

Capital real = Capital fix + Capital circulant

Capital = sursa de finanţare a activităţii.

Prima definiţie dată contabilităţii aparţine italianului Luca Pacioli (1494).

Avere (ceea ce posed) = Capital (cui datorez)

Aplicaţia 2. Referindu-vă la o fabrică de pâine, rezolvaţi următoarele cerinţe:

Aplicaţia 3. Referindu-vă la o fabrică de confecţii, rezolvaţi următoarele cerinţe:

Aplicaţia 5. Se cunosc următoarele informaţii:

Contabilitatea reprezintă un sistem de principii şi cunoştinţe care explică şi clasifică tranzacţiile

Contabilitatea este arta înregistrării, clasificării şi rezumării, într-o manieră semnificativă şi în

Aplicaţia 16. Specificaţi câteva tipuri de societăţi comerciale.

Aplicaţia 17. Identificaţi caracteristicile fiecărui tip de societate comercială:

- toţi asociaţii au răspundere nelimitată şi solidară; societate cu

- asociaţii sunt de 2 tipuri:

- acţionarii răspund în limita capitalului subscris;

Aplicaţia 18. Precizaţi care sunt utilizatorii informaţiilor furnizate de contabilitate.

Utilizatorii de informaţie contabilă sunt interesaţi de:

• performanţa capitalului investit;

• capacitatea de rambursare (pe termen

• stabilitatea şi profitabilitatea entităţii;

• luarea deciziilor şi control;

• capacitatea de rambursare (pe termen

• impactul economic şi social al entităţii;

2.1. Active, datorii, capitaluri proprii, venituri şi cheltuieli

Însă, capitalul poate fi propriu sau împrumutat:

Capital propriu Capital împrumutat

În aceste condiţii, abordarea contemporană a echilibrului contabil se prezintă astfel:

Poziţia financiară este redată de: active, datorii şi capitaluri proprii.

Aplicaţia 2. O fabrică de produse de panificaţie dispune de următoarele elemente:

a) Verificaţi ecuaţia echilibrului contabil (Active = Capitaluri proprii + Datorii);

Aplicaţia 3. Societatea Bital prezintă următoarele informaţii:

Aplicaţia 4. Dispuneţi de următorul inventar de detaliu al fabricii de automobile SuperMobile S.A.:

Elemente Valoare (lei) Clasificare

a) Clasificaţi elementele în active, datorii şi capitaluri proprii şi verificaţi egalitatea echilibrului

Aplicaţia 5. Daţi exemple de cheltuieli şi venituri pentru o societate la alegere.

Aplicaţia 7. Care dintre următoarele tranzacţii generează cheltuieli?

Aplicaţia 8. Care dintre următoarele tranzacţii generează venituri?

Aplicaţia 9. O fabrică de confecţii dispune de următoarele informaţii, la sfârşitul lunii decembrie:

Elemente Sume (lei)

2.2. Bilanţul contabil – elemente şi structuri

Bilanţ contabil (forma cont)

Active Capitaluri proprii şi datorii

Bilanţ contabil (forma listă)

E şi F sunt indicatori care se calculează conform următoarelor formule:

2.3. Contul de profit şi pierdere – elemente şi structuri

Contul de profit şi pierdere

* Venituri din exploatare:

Răspundeţi la următoarele cerinţe:

Recunoscute în Recunoscute în Contul

Aplicaţia 3. Prezentaţi Contul de profit şi pierdere pe baza următoarelor informaţii:

Aplicaţia 4. O fabrică de jucării dispune de următoarele informaţii la sfârşitul lunii decembrie: