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El inciso b) del artculo 32 A de la Ley del Impuesto a la Renta, define lo que debe entenderse por partes vinculadas (empresas vinculadas econmicamente), sealando que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades. Agrega que tambin opera la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas. Sobre el particular, el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, RLIR) ha desarrollado esta definicin general, estableciendo situaciones especficas en las que un contribuyente debe incurrir para configurar una vinculacin econmica entre partes relacionadas. Primer supuesto de vinculacin econmica est definido en el numeral 1 del Artculo 24 del RLIR, segn el cual cuando una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero, se vincularn automticamente. VINCULACIN POR LA PARTICIPACIN EN EL CAPITAL DE DOS MS PJ Otro de los supuestos contemplados por el artculo 24 del RLIR es aquel que prescribe que si ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms personas jurdicas, pertenece a una misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero se configurar la vinculacin econmica. Debe considerarse que en ese caso, adems de la vinculacin que pueda existir entre el inversionista y cada persona jurdica, se produce otra: entre las personas jurdicas. VINCULACION POR PARENTESCO La vinculacin por parentesco est contemplada en el inciso c) del artculo 24 del RLIR. Segn sta, si ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms personas jurdicas, pertenece a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, se configura la vinculacin econmica. A efectos de verificar hasta qu familiar alcanza el segundo grado de consanguinidad o afinidad veamos el siguiente grfico:

VINCULACIN POR PROPIETARIOS COMUNES

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De acuerdo a lo dispuesto por el numeral 4 del artculo 24 en anlisis, tambin se configura la vinculacin econmica en el caso que el capital de dos (2) ms personas jurdicas pertenezca, en ms del treinta por ciento (30%) a socios comunes a stas.

DIRECTORES Y FUNCIONARIOS COMUNES El poder de decisin tambin ha sido tomado en cuenta por el reglamento para determinar la vinculacin entre parte vinculadas. As, ha dispuesto en el numeral 5 del artculo 24, que las personas jurdicas o entidades que cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten, estarn vinculadas econmicamente.

CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS El Prrafo 9 de la NIC 27 Estados Financieros Individuales y Consolidados obliga a una matriz a presentar Estados Financieros Consolidados, en los que consolidar sus inversiones en subsidiarias. Sobre el particular, debe considerarse que la consolidacin de Estados Financieros, tambin es un supuesto de Vinculacin. En efecto, segn el numeral 6 del artculo 24 del RLIR, cuando dos (2) ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados Financieros, las mismas sern partes vinculadas. Entendemos que la razn de este supuesto se origina por que tanto la matriz como sus subsidiarias pertenecen a una sola unidad econmica.

VINCULACIN POR SER PARTE DE UN CONTRATO DE COLABORACIN EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Tambin se configura la vinculacin econmica cuando exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente2, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado con el contrato.

VINCULACIN POR SER PARTE DE UN CONTRATO DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

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En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte deber verificarse individualmente, aplicando algunos de los criterios de vinculacin establecidos en los puntos anteriores. En este caso, se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica con las que las partes integrantes celebren alguna operacin con el fin de alcanzar el objeto del contrato.

VINCULACIN POR SER PARTE DE UN CONTRATO DE ASOCIACIN EN PARTICIPACIN

Un Contrato de Asociacin en Participacin es definido por la Ley General de Sociedades como aquel Contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u otras personas denominada asociados, una participacin en el resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios o empresas Para efectos del Impuesto a la Renta, la vinculacin tambin se presenta cuando existe un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerar que existe vinculacin entre el asociante y cada uno de sus asociados. Tambin se considera que existe vinculacin cuando alguno de los asociados tenga poder de decisin en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante.

VINCULACIN POR TENER ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES El numeral 10 del artculo 24 del Reglamento de la LIR, dispone que tambin exista vinculacin si una empresa no domiciliada tiene uno ms establecimientos permanentes en el pas. En dicha situacin, la vinculacin existir entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre s.

De la misma forma, si una empresa domiciliada en territorio peruano tiene uno ms establecimientos permanentes en el extranjero, existir vinculacin econmica entre la empresa domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes.

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Es importante recordar que segn nuestra legislacin de Impuesto a la Renta, califican como Establecimientos Permanentes: Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior.

En tanto se desarrolle, la actividad con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior, constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la exploracin o explotacin de recursos naturales. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para concertar contratos en nombre de las mismas. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el pas existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta de las mismas.

VINCULACIN POR EJERCER INFLUENCIA DOMINANTE Tambin se produce vinculacin econmica cuando una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de una o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se considerar que las personas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas entre s y con la persona natural o jurdica que ejerce dicha influencia. Qu es Influencia Dominante? Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia dominante cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la toma de decisiones en los rganos de administracin de la persona jurdica o entidad. En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades3, existir influencia dominante de la persona natural o jurdica que, participando en la adopcin del acuerdo, por si misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin el mayor nmero de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho a voto.

VINCULACIN POR TENER RELACIONES COMERCIALES ATPICAS

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Finalmente, tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas realice, en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o mas de sus ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o con personas, empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo perodo.

Es importante mencionar que tratndose de empresas que tengan actividades por perodos mayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores.

EXCEPCIN Lo dispuesto anteriormente no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.

CONSECUENCIAS DE LA VINCULACIN ECONMICA Como se ha sealado en los puntos anteriores, la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, han considerado los supuestos en los que se configura la Vinculacin econmica; sin embargo creemos que ms importante que la propia vinculacin, son las consecuencias que ella trae, pues el artculo 32 A de la ley, ha dispuesto que en estos casos, sern aplicables las normas sobre estudios de Precios de Transferencia.

As por ejemplo, una de las obligaciones que adquirirn los sujetos que se encuentren vinculados a otros, ser la de presentar la Declaracin Anual Informativa de Precios de Transferencia (Formulario Virtual N 3560) cuando el monto de las operaciones con stos sea superior a S/. 200,000 anuales. De la misma forma, cuando sus ingresos devengados anuales superen los S/. 6000,000 y el monto de sus operaciones con partes vinculadas supere S/. 1000,000, debern contar con un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, el cual deber sustentar que los precios pactados han sido de mercado.

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Como se ha observado a lo largo del presente trabajo, no ha sido objeto del mismo, estudiar las razones de las normas de Precios de transferencia, ni tampoco las consecuencias que ella trae, sino verificar en principio, los supuestos de vinculacin econmica. En posteriores trabajos analizaremos ms detalladamente estos aspectos.

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