Etica Profesional y Legislacion CPA

Seminario de Integracin Profesional
tica profesional, Normas y Legislacin aplicable en Contadura Pblica y Auditora
NDICE
Pgina
INTRODUCCIN
I
CAPTULO I
TICA Y VALORES
1.1
1.2
1.3
1.3.1
1.3.2
1.4
1.4.1
TICA
PROFESIN
TICA PROFESIONAL
Principios fundamentales ticos del Contador Pblico y Auditor
Principios bsicos ticos del Contador Pblico y Auditor
VALORES
Valores aplicables al Contador Pblico y Auditor
1
1
2
3
5
11
12
CAPTULO II
NORMAS Y LEGISLACIN APLICABLES EN CONTADURA PBLICA Y
AUDITORA
2.1 NORMATIVA
2.1.1 Normativa Profesional
a.
Cdigo de tica profesional del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala CPAb.
Normas de tica para graduados en Contadura Pblica y Auditora
c.
Cdigo de tica para profesionales de la contabilidad IFAC2.1.2 Normativa Tcnica
a.
Normas Internacionales de Contabilidad NICs
b.
Normas internacionales de informacin financiera NIIFs
c.
Normas Internacionales de Auditora NIAs
d.
Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora
Interna NIEPAIe.
Normas de Auditora para el sector Gubernamental
2.1.3 Organismos que regulan la profesin del contador pblico y auditor
2.1.4 Otras normativas obligatorias
2.2 LEGISLACIN APLICABLE
14
14
14
15
16
16
16
17
18
18
19
20
24
27

CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
REFERENCIAS BIBLIGRAFICAS
WEBGRAFA
ANEXOS
CUESTIONARIO
29
30
31
32
33
36

INTRODUCCIN
El presente trabajo de investigacin se desarrolla con el objeto de conocer
acerca del
tema
tica profesional, Normas y Legislacin aplicable en
Contadura Pblica y Auditora.

La tica profesional es un conjunto de principios morales y modos de actuar
ticos en un mbito profesional, en el trabajo que realiza el profesional de la
Contadura Pblica es el conjunto de valores y principios ticos, morales y
profesionales que permiten regular la actividad del profesional dedicado a la
auditora, con el objetivo de mejorar su actuacin en las empresas que audita,
as como establecer la responsabilidad que el profesional adquiere en el
desarrollo de su profesin.
El contenido consta de dos captulos, en el primer Captulo titulado tica
profesional y valores se define lo que es la tica, profesin, tica profesional;
tambin los Principios fundamentales ticos del Contador Pblico y Auditor, los
Principios bsicos ticos del Contador Pblico y Auditor. Asimismo se define lo
que son los valores y cules son los Valores aplicables al Contador Pblico y
Auditor.
En el segundo Captulo Normativa y legislacin aplicables en Contadura pblica
y auditora. En este se describe la normativa que debe conocer y aplicar el
auditor en el desarrollo de su profesin en un trabajo de auditora que se le sea
encomendado ya sea de forma dependiente o independiente. Se describe la
normativa profesional como el Cdigo de tica, el Cdigo de tica profesional del
Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, Normas de tica
para graduados en Contadura Pblica y Auditora; Cdigo de tica para
profesionales de la contabilidad, adems se presenta la Normativa tcnica
utilizada en un encargo de auditora. Tambin se indican los Organismos que
regulan la profesin del contador pblico y auditor, y la legislacin aplicable en
Guatemala.

CAPTULO I
TICA PROFESIONAL Y VALORES
1.1 TICA
La tica es la ciencia de la conducta humana, que estudia la forma de actuar
que tenemos todos los hombres frente a nuestros semejantes y la manera en la
que nos desenvolvemos en nuestras actividades diarias.
La tica es un conjunto de conocimientos sistemticos, metdicos y racionales
basados en la experiencia y fundados en principios. Segn Aristteles, en el
hombre, hay dos virtudes fundamentales, la primera consiste en el mismo
ejercicio de la razn por lo cual es llamada intelectiva o racional, y la otra
consiste en el dominio de la razn sobre los impulsos sensibles que determina
las buenas costumbres y por eso se llama virtud moral.
La virtud moral consiste en la capacidad de escoger el justo medio adecuado a
nuestra naturaleza, tal como es determinado por la razn.
La virtud tica principal es la justicia, en el sentido ms general, es decir, de
conformidad a las leyes, es la virtud integra y perfecta.
1.2 PROFESIN
En nuestra sociedad actual por profesin se entiende como una actividad
diferenciable de otras, especficas de un grupo de personas que producen
bienes o servicios de forma necesaria para la sociedad, a cambio de una
retribucin econmica.
Una profesin es una actividad especializada del trabajo dentro de la sociedad.
A quin la ejerce se le denomina profesional y que ha tenido una preparacin
acadmica que consta de varios aos de formacin (4:9).

Son ocupaciones que requieren de conocimientos especializados, formacin

profesional, control sobre el contenido del trabajo (experiencia), autorregulacin
(colegios profesionales, gremios, sindicatos), espritu de servicio a la comunidad
(altruismo), y elevadas normas de tica (deontologa profesional). Son las
capacidades calificadas, exigidas y requeridas por la sociedad para destinarlas
al bien comn.
En un sentido estricto esta palabra designa solamente las carreras
universitarias. En sentido amplio, abarca tambin los oficios y trabajos
permanentes y remunerados, aunque no requieran un ttulo universitario.
1.3 TICA PROFESIONAL
La tica Profesional es reconocida como la ciencia normativa que estudia los
deberes y los derechos de los profesionales en el cumplimiento de sus
actividades laborales y en sus relaciones con sus clientes, el estado, y sus
colegas.
La tica Profesional, puede definirse como el conjunto de principios ticos
asumidos voluntariamente por quienes profesan una determinada profesin, por
razones de integridad, de profesionalismo y de responsabilidad social, lo que
implica un compromiso de identidad con el rol que cumplen en la vida social
(8:1).
Codigo de tica
El Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico est destinado a servir

como norma de conducta a los profesionales de las Ciencias Contables en
general, y que como profesin de formacin cientfica y humanista, deben
orientar su prctica profesional a la funcin social que desempean,

promoviendo las condiciones para el progreso econmico y bienestar de la

sociedad (5:1).
Los Colegios Profesionales reconocidos por leyes de la Repblica, tienen entre
sus funciones la emisin y la vigilancia de las normas que rijan a los
profesionales colegiados en el ejercicio de su actividad.
Es potestad de los Colegios Profesionales fijar unas normas deontolgicas, que
adaptadas a las realidades de cada profesin, ayuden por un lado a definir con
claridad la conducta tica deseable de sus profesionales y por otro lado, eviten
comportamientos no deseados que redunden en un desmrito de la profesin en
general que desprestigie al colectivo de profesionales que la ejerce.
1.3.1 Principios fundamentales ticos del Contador Pblico y Auditor
El Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico de la IFAC-, en su Ttulo
Preliminar, enuncia los Principios fundamentales de la tica Profesional,
disponiendo que el Contador Pblico Colegiado:
Integridad
Un Contador Profesional deber ser sincero y honesto en todas sus
relaciones profesionales y de negocios.
Objetividad
Un Contador Profesional no deber permitir que favoritismos, conflictos de
inters o influencia indebida de otros elementos, supediten su juicio
profesional o de negocios.
Competencia profesional y debido cuidado

Un Contador Profesional tiene el deber de mantener en forma continua sus
habilidades y conocimientos profesionales en el nivel apropiado que se
requiere para asegurar que el cliente o empleador reciba un servicio
profesional competente que se base en el desarrollo actual de la prctica, la
legislacin y las tcnicas vigentes. Un Contador Profesional deber actuar de

manera diligente y de acuerdo con las normas tcnicas y profesionales

actuales aplicables cuando presten sus servicios profesionales.
Confidencialidad
Un Contador Profesional deber respetar la confidencialidad de la
informacin obtenida como resultado de su relacin profesional y de
negocios y no deber revelar a terceros que no cuenten con la debida
autoridad apropiada y especfica, a menos que exista un derecho o deber
legal o profesional de hacer la revelacin. La informacin confidencial
obtenida como resultado de las relaciones profesionales y de negocios no
deber usarse para obtener ventaja personal del Contador Profesional o para
terceros.
Conducta profesional
Un Contador Profesional deber cumplir con las leyes y regulaciones
apropiadas y deber evitar cualquier accin que desacredite a la profesin
(1:5).
1.3.2 Principios bsicos ticos del Contador Pblico y Auditor

El Contador pblico y auditor,
es la persona profesional capacitada y
experimentada, que tiene como funcin el revisar, examinar y evaluar, los

resultados obtenidos en la gestin administrativa y financiera de un ente
econmico, con el fin de informar o dictaminar sobre ellos, realizando las
observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar la eficacia y
eficiencia de la entidad (7:1).
Tambin se puede decir que es la persona encargada de realizar un anlisis

sobre el funcionamiento de una organizacin, para luego emitir su opinin, esta

labor lo puede realizar en forma independiente o mediante la conformacin de
una sociedad de Auditora. Por lo que debe tener necesariamente, una slida
cultura general, los conocimientos tcnicos y la actualizacin profesional
adecuada, la capacidad de trabajo en equipo multidisciplinario, la creatividad, la
independencia de criterio, la mentalidad y visin integradora.
El rol del Auditor, en la economa del pas, debe ser protagnico y dinmico,
considerando que la situacin financiera de las empresas tanto pblicas como
privadas revelan sus actividades econmicas en los estados financieros los
mismos que son objeto de exmenes que tiene relacin con auditoras externas,
internas, operativas y otras especiales, cuyos resultados son dados a conocer
mediante los informes o dictmenes.
La entidad que contrata a un Auditor y los usuarios de los Estados Financieros
de dicha entidad, depositan su confianza en la opinin profesional que l emite
porque consideran que es una opinin versada que ha sido emitida adems, por
un profesional ntegro.
En resumen, no basta que el Auditor sea Idneo, adems tiene que ser tico,
por lo que debe reconocer adems como sus principios y valores, los siguientes:
Beneficio del auditado

El auditor debe brindar recomendaciones que permitan mejorar el
rendimiento de la empresa auditada. Tales recomendaciones no deben
violentar las leyes y normas vigentes.
Calidad
El auditor acta a su leal saber y entender, si no hay elementos para
sustentar una opinin, debe expresarlo, El auditor puede pedir opinin a otros
profesionales cuando as estime conveniente.
Capacidad
El auditor debe estar capacitado para su labor; debe estar al da en cuanto a

conocimientos profesionales y tcnicos.
Es importante fortalecer la
certificacin profesional.
Comportamiento profesional
El auditor debe transmitir sus juicios y opiniones sin hacer exageraciones y
sin atemorizar a su cliente. Debe tener claridad acerca de sus carencias. Si
pide apoyo a profesionales externos, ha de hacerlo explcito en su informe.
Las conclusiones propias deben estar marcadas como tales, para
distinguirlas de las otras que haya obtenido de su consulta a otros
profesionales.
Concentracin en el trabajo
El auditor debe evitar que un exceso de trabajo supere sus posibilidades de
concentracin y precisin.
Confianza y Transparencia en el trabajo

Debe resolver las dudas que tenga el auditado. Establecer un dilogo sobre
cualquier aspecto que pueda ser conflictivo. Debe poner sus resultados en un
lenguaje que permita ser ledo y comprendido por el auditado. Puede solicitar
la presencia de algn trabajador de su cliente para expresarle cuestiones
especficas o bien, para brindarle explicaciones con un mayor nivel
profesional y tcnico.
Criterio propio
El auditor debe elegir la forma de ejecucin de la auditora con su propio
criterio. No deber permitir que haya influencia de otras personas,
especialmente para ir en una direccin diferente a la que l elija como la
mejor alternativa de desarrollo de su trabajo.
Discrecin
La discrecin de cualquier dato, por elemental que parezca, es uno de los
principios fundamentales de la auditora. An cuando haya transcurrido

mucho tiempo del evento, debe abstenerse de dar a conocer informacin de

los trabajos que haya realizado.
Formacin continuada
La formacin o educacin continua del auditor debe seguir todo el tiempo, y
debe estar de acuerdo con los cambios cientficos y tecnolgicos.
Fortalecimiento y respeto de la profesin

El cobro de servicios que significa el valor del trabajo del auditor, no debera
estar por abajo del esfuerzo de cualquier auditor, ni debera ser abusivo.
Si los honorarios son muy bajos, el auditor compite deslealmente con los
otros colegas. Al ser integrante de un grupo profesional de auditora, debe
promover el respeto mutuo y deber evitar la confrontacin con los colegas.
Tambin est obligado a denunciar comportamientos indebidos.
Independencia
El auditor ha de tener autonoma en su trabajo. Es la garanta de que los
intereses del auditado se asumen con objetividad debe rechazar criterios con
los que no est de acuerdo. En su informe, tiene el derecho y la obligacin
de escribir todo lo que le parezca pertinente y sus recomendaciones tienen
que estar encaminadas al bien del auditado, buscando evitar perjuicios al
mismo, an cuando reciba solicitudes en esa direccin.
Informacin suficiente
El informe de auditora debe contener toda la informacin necesaria y
suficiente que sea pertinente para resolver las preguntas iniciales que
constituyen el objetivo de la auditora. Ha de garantizar la exactitud de sus
observaciones. El auditor debe ser responsable de lo que escribe y debe
evitar ancdotas insustanciales. Debe explicar la metodologa y basarse en
ella para emitir sus juicios. No hay reserva en esto.
Integridad moral

El auditor debe ser honesto, leal y diligente en el desempeo de su misin,

debe ajustarse a las normas morales, de justicia y probidad y evitar participar
voluntariamente o no, o ser cmplice de actos de corrupcin personal o de
terceras personas.
El auditor no deber,
bajo
ninguna
circunstancia,
aprovechar
los
conocimientos adquiridos de la entidad que audita para utilizarlos en contra

del auditado o de terceras personas relacionadas con el mismo.
Legalidad
El auditor no debe emplear sus conocimientos para asesorar en el
incumplimiento de la ley, debe respetar las leyes vigentes en el pas.
Precisin
La conclusin debe ser emitida solamente cuando el auditor est convencido
de la viabilidad de sus propuestas. En las conclusiones, debe ser crtico y ha
de hacer notar los eventos que pudieran haber afectado la calidad y fiabilidad
de la auditora. No deben quedar ambigedades por el hecho de evadir la
respuesta.
Debe hacer notar las partes que fueron evaluadas exhaustivamente y las que
hayan sido parcialmente abordadas, o bien, que hayan sido trabajadas por
terceros.
Responsabilidad
El auditor es absolutamente responsable de la auditora y del contenido de su
informe o dictamen. En la medida en que es libre, y por encima de sus
conveniencias personales, debe responder de forma hbil, eficiente, y
adecuada, hacindose cargo, ante la comunidad de sus propios actos o de
los actos de terceros cuando corresponda a su equipo de trabajo.

Secreto profesional
ste es un principio comn en todas las profesiones, pero para el auditor es
especialmente importante. Solamente puede revelar informacin si se le
requiere por orden judicial. El secreto profesional se extiende a todos los

integrantes del equipo del auditor los que son responsables solidarios con el
auditor.
Veracidad
Adems de las conclusiones que puedan ser sustentadas con certeza, el
auditor debe exponer hechos que, con cierto nivel de subjetividad, puedan
darse por vlidos con una probabilidad muy alta, siempre que no haya
evidencia en sentido contrario. No distorsionar lo que a su leal
entendimiento se presente como un hecho relevante, procurando a este
efecto poseer un cabal conocimiento de las circunstancias que rodean a la
tarea.
Dignidad
Deber considerar a cada persona como a un semejante, con un accionar
libre que le posibilite trascender a travs de los otros. El auditor al actuar,
dar lo mejor de s, poniendo en funcionamiento todo su potencial, acorde a
lo que los dems esperan de l, de modo que resulte merecedor de respeto y
estima.
Transparencia
El auditor actuar de manera que su proceder y conclusiones puedan en todo
momento someterse al juicio crtico de sus pares y dems interesados.
Vocacin de servicio
Como forma de reconocer la condicin social del ejercicio profesional, el
auditor deber poner en prctica el espritu de servicio en aras del bien
comn, ms all de cualquier recompensa.
Justicia y equidad
Dado que la justicia y la equidad estn en la base de todo ordenamiento
social pacfico y todo desarrollo armnico, y que cada ser humano posee su

propia concepcin del bien y la felicidad, el auditor deber considerar el

derecho a lograrlo, respetando lo que pertenece a cada uno. Del mismo
modo considerar las condiciones de equidad que posibiliten practicar la
justicia.
Solidaridad y tolerancia
En su tarea reconocer el carcter social de la persona humana. Por esto,
tendr en cuenta en su vida profesional las necesidades y la dignidad del
otro, y respetar su punto de vista independientemente de que lo comparta o
no, apelando al dilogo para lograr consensos.
Respeto por el orden jurdico

El auditor actuar de acuerdo con las reglas del ordenamiento jurdico.
Cuando su conviccin personal o el inters de quien contrate sus servicios le
indique que alguna norma jurdica es injusta o inadecuada, aconsejar
recurrir a las vas que el propio ordenamiento prev para su revisin,
inaplicacin o anulacin. (7:1).
1.4 VALORES
Los valores reflejan la personalidad de los individuos y son la expresin del tono
moral, cultural, afectivo y social marcado por la familia, la escuela, las
instituciones y la sociedad (5:10).
De la misma forma, el valor es la manera de entender y apreciar lo positivo de
las cosas, ideas o personas, siempre en relacin a la cultura propia, y tambin lo
relaciona con la cualidad estructural que tiene existencia y sentido en
situaciones concretas.
Las caractersticas de los valores pueden ser:
Durabilidad
Integridad
Flexibilidad
Satisfaccin
10

Polaridad
Jerarqua
Trascendencia
Dinamismo
Aplicabilidad
Complejidad
Los valores pueden ser clasificados como:
Valores biolgicos
Valores sensibles
Valores econmicos
Valores estticos
Valores intelectuales
Valores religiosos
Valores morales
1.4.1 Valores aplicables al Contador Pblico y Auditor

Debido al entorno en el que se desarrolla la profesin del Contador Pblico y
Auditor, los valores que se consideran esenciales a promover y divulgar en el
proceso de formacin universitario y en el ejercicio de la profesin son:
Amabilidad
Creatividad
Criterio
Diligencia
Eficacia
Honestidad
Responsabilidad
11

12

CAPTULO II
NORMATIVA Y LEGISLACIN APLICABLES EN CONTADURA PBLICA Y
AUDITORA
En nuestro medio, la aplicacin de este ejercicio en las empresas beneficia a la
empresa como tal y a la economa nacional. El Contador Pblico y Auditor debe
tener presente que por el puesto que ocupa en la empresa o el ejercicio que
realiza, sus iniciativas y/o decisiones o la ausencia de ellas, afectarn siempre a
una gran masa annima, ante la cual es responsable.
2.1 NORMATIVA
Cuando el Contador Pblico y Auditor desempee un cargo en los sectores
privado o pblico no deben participar en la planeacin o ejecucin de actos que
puedan calificarse como deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la
corrupcin en la administracin de los negocios o de la cosa pblica.
Asimismo, el Contador Pblico y Auditor no debe solicitar ni aceptar comisiones

ni obtener ventajas econmicas directas o indirectas por la recomendacin que
haga de servicios profesionales o de productos a la empresa o dependencia a la
que presta sus servicios(5:42).
2.1.1 Normativa Profesional

a. Cdigo de tica profesional del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala CPAEl cdigo de tica profesional fue aprobado el 14 de agosto de 2008, por los
miembros de la Asamblea General Extraordinaria celebrada en la ciudad de

Guatemala y en la ciudad de Quetzaltenango, e indica que las presentes normas

fueron elaborados por el Tribunal de Honor del Colegio de Contadores Pblicos
y Auditores de Guatemala y el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de
Guatemala, y se tom como referencia los Cdigos de tica Profesional de
varios pases de Latinoamrica.
El Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala ha elaborado un
cdigo de tica profesional que se aplica en la prctica de la contadura pblica y
auditora, as como tambin el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y
Auditores y Administradores de Empresas a emitido normas de tica, ambos
organismos regulan la actividad profesional del Contador Pblico y Auditor tal
como se acostumbra en otras profesiones. Los mismos se han establecido para
lograr la dignificacin de la profesin, proteger a los miembros del organismo en
sus interrelaciones y asegurar que el ejercicio profesional, en su carcter de
servicio pblico, observe altos niveles de responsabilidad.
b. Normas de tica para graduados en Contadura Pblica y Auditora

Este documento fue aprobado el 27 de junio de 1986, por los miembros de la
Junta Directiva del Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y
Administradores de Empresas, como resultado de las conclusiones y
recomendaciones a que se arribaron en el Primer Congreso Nacional de
Contadores Pblicos y Auditores. Sin embargo, en el ao 1990 dichas normas
fueron compiladas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y
Auditores IGCPA-, y desde entonces, este Instituto se ha encargado de
divulgarlas entre los profesionales de la contadura pblica y auditora.
c. Cdigo de tica para profesionales de la contabilidad IFACEste cdigo de tica para profesionales de la contabilidad publicado por el
Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (International
14

Ethics Standards Board for Accountants -IESBA-) de la Federacin Internacional

de Contadores (International Federation of Accountants), ha sido traducido al
espaol por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa en marzo
de 2010 y se reproduce con permiso de la IFAC-.
Dichos pronunciamientos, tienen como objetivo regular el ejercicio profesional
tico del contador pblico y auditor, con lo cual se busca el desarrollo y
enriquecimiento en todo el mundo de la profesin contable con normas
armonizadas, capaz de proporcionar servicios de calidad, consistentemente
altas para el inters pblico y poder contribuir al desarrollo de las economas
internacionales. A fin de lograr esta misin, la IFAC ha establecido el Consejo de
Normas de tica para Contadores, cuyo objetivo es desarrollar y emitir, bajo su
propia autoridad, normas ticas de alta calidad. (5:44).
2.1.2 Normativa Tcnica
a.
Son un conjunto de normas o leyes que establecen los lineamientos tcnicos y

que deben regir en la preparacin de la informacin financiera y la forma en que
deben presentarse los estados financieros. Las NIC no son leyes fsicas o
naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien son normas que el
hombre, de acuerdo con su experiencia y conforme a las necesidades globales
en materia financiera, ha considerado de importancia en la presentacin de la
informacin financiera.
Las NIC, son normas de alta calidad, cuyo objetivo es reflejar la esencia
econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la
situacin financiera de una empresa o negocio. Las NICs son emitidas por el
International Accounting Standards Boards (anterior International Accounting
Standards Committe) (5:53).
15

b.
Nacen para satisfacer las necesidades en una economa globalizada, con un

imparable crecimiento e internacionalizacin de los mercados, de presentar la
informacin contable de la empresa de forma que sea comparable y
comprensible para todos.
Son los estndares internacionales de contabilidad e informacin financiera,
traducidos como "normas", son un conjunto de guas para preparar y reportar
informacin contable y financiera (5:54).
Situacin en Guatemala de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIF
En el mes de diciembre de 2007, el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores
(CCPAG) resolvi adoptar como Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Guatemala, el Marco Conceptual para la preparacin y
presentacin de estados financieros y las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).
A partir del 1 de enero del 2009, y en base por el Instituto Guatemalteco de
Contadores Pblicos y Auditores a travs de su Comit de Normas de
Contabilidad y Auditora Internacionales, las NIIF son de aplicabilidad obligatoria
en Guatemala en el mbito financiero.
c.
Estas normas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador

Pblico y Auditor, con el empleo de su buen juicio y en la ejecucin de su
examen y en su informe referente al mismo.
En otras palabras, aunque nuestra legislacin nacional, no plantea una definicin
propiamente dicha, se puede afirmar que las Normas de Auditora, se consideran
como el conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales que debe
poseer el Contador Pblico y todos aquellos procedimientos tcnicos que debe
16

observar al realizar su trabajo de auditora y al emitir su dictamen o informe, para

brindarle y garantizarle a los usuarios del mismo un trabajo de calidad.
Son Normas de Auditora todas aquellas medidas establecidas por la profesin y
por la Ley, que fijan la calidad, la manera como se deben ejecutar los
procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el examen, se refieren
a las calidades del contador pblico como profesional y lo ejercitado por l en el
desarrollo de su trabajo y en la redaccin de su informe. Las Normas de
Auditora se definen como aquellos requisitos mnimos, de orden general, que
deben observarse en la realizacin de un trabajo de auditora de calidad
profesional. (5:55).
d.
Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora

Interna NIEPAI-
Las NIEPAI- son desarrolladas por el Instituto de auditores internos (The

Institute of Internacional Auditors Standars) asociacin internacional dedicada al
desarrollo profesional continuado del auditor interno y de la profesin de
auditora interna. Emitidas en diciembre del 2003 y entraron en vigencia el 1 de
enero de 2004.
Las NIEPAI- son esenciales para el ejercicio de las responsabilidades de los
auditores internos,
estn constituidas por las Normas sobre atributos, las
Normas sobre desempeo y las Normas de implantacin.
e.
Normas de Auditora para el sector Gubernamental
Son el elemento bsico que fija las pautas tcnicas y metodolgicas de la

auditora gubernamental, porque ayudan a desarrollar adecuadamente un
proceso de auditora con las caractersticas tcnicas actualizadas y el nivel de
calidad requerido por los avances de la profesin.
17

Constituyen un medio tcnico para fortalecer y estandarizar el ejercicio

profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y
resultado de su trabajo.
Las normas de Auditora del sector Gubernamental, son de cumplimiento
obligatorio por parte de todos los auditores que ejecuten auditoras de carcter
interno y externo en todas las entidades del sector pblico guatemalteco;
asimismo, son de observancia general para las firmas privadas de auditora,
profesionales y especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de
la auditora gubernamental.
Las normas de auditora para el sector gubernamental se clasifican en cinco
grupos:
1. Normas Personales
2. Normas para la Planificacin de la Auditora Gubernamental
3. Normas para la Ejecucin de la Auditora Gubernamental
4. Normas para la Comunicacin de Resultados
5. Normas para el Aseguramiento de Calidad
2.1.3 Organismos que regulan la profesin del contador pblico y auditor
Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores IGCPA-
Es una institucin de servicio, fundada el 7 de noviembre de 1968, integrada por

Contadores Pblicos y Auditores egresados de las distintas universidades del
pas, dedicada a promover la superacin personal y profesional de sus
asociados; es adems miembro patrocinador de la Asociacin Interamericana de
Contabilidad (A.I.C.) y de la Federacin Internacional de Contadores (I.F.A.C.
siglas en ingls).
Los objetivos de esta institucin son los siguientes:
18

a. Estimular el progreso de la profesin del Contador Pblico y Auditor en

Guatemala como medio de contribuir al desarrollo econmico del pas;
b. Promover y mantener normas elevadas de tica profesional en beneficio
de los intereses del pblico en general;
c. Promover el desarrollo de la contabilidad y auditora, matemticas,
estadstica y ciencias afines;
d. Promover la educacin continuada de los profesionales de la Contadura
Pblica
y Auditora,
estimulando
el
intercambio
permanente
de
conocimientos y experiencias entre los mismos;

e. Promover la reglamentacin de la profesin del Contador Pblico y
Auditor y salvaguardar los intereses de sus asociados;
f. Cooperar con el Colegio de Profesionales al que los Contadores Pblicos
y Auditores de Guatemala pertenezcan;
g. Propiciar relaciones con entidades profesionales similares de Centro
Amrica y con otras agrupaciones extranjeras de Contadores Pblicos;
h. Hacerse representar en conferencias nacionales e internacionales;
i. Arbitrar conflictos de tipo profesional.
j. Intervenir en algn otro asunto relacionado con sus objetivos (9:1).
Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y
Administradores de Empresas
El Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y

Administradores de Empresas es una institucin no lucrativa con fines
mutualistas, que agremia a los profesionales de las Ciencias Econmicas
para la defensa de la tica y la transparencia en el ejercicio de la profesin,
as como para su dignificacin y bienestar. Para lo cual desarrolla actividades
de previsin social, culturales, sociales y deportivas, de formacin y
actualizacin de sus agremiados, para contribuir con su crecimiento y
desarrollo profesional.
El 24 de febrero de 1947, fue publicado en el Diario Oficial No. 78, el Decreto
No. 332, Ley de Colegiacin Oficial Obligatoria para el ejercicio de las
Profesiones Universitarias; que indicaba entre otras cosas que el Consejo
Superior Universitario, deber convocar dentro de los quince das siguientes
19

a su publicacin los miembros de las diferentes profesiones, para la

organizacin del colegio correspondiente, concediendo un perodo de
noventa das para su inscripcin. Quedando exceptuados de esta disposicin
las profesiones que no tengan veinte o ms representativos en toda la
repblica.
Por no haber egresado la cantidad de profesionales de la Facultad de
Ciencias Econmicas, exigida por la ley, no pudieron formar su colegio. Por
lo que los Economistas, y los Contadores Pblicos y Auditores, de esa poca,
decidieron organizarse en asociacin la cual no tuvo el impacto que se
esperaba. Por lo que hasta el 23 de marzo de 1950, fue fundada la
Asociacin de Economistas, Contadores-Auditores Pblicos de Guatemala,
con 22 profesionales graduados de la Facultad de Ciencias Econmicas,
incorporados a la Universidad de San Carlos de Guatemala, y estudiantes
pendientes del examen general privado (5:56).
Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala
Es una asociacin gremial sin fines de lucro, que rene a todos los contadores
pblicos y auditores del pas para que puedan ser colegiados y as ejercer su
profesin legalmente en el mbito correspondiente para que desempee de
manera honorable. Este colegio es la entidad rectora de la profesin de
contadura pblica y auditora en el pas, as como es el encargado de la
investigacin, desarrollo e implementacin en lo referente a las normas,
procedimientos y tcnicas de contabilidad y auditora. La rectora de la carrera le
perteneca anteriormente al Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y
Auditores (IGCPA).
Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-
20

Es una entidad estatal descentralizada, que tiene competencia y jurisdiccin en

todo el territorio nacional para el cumplimiento de sus objetivos, sta tendr las
atribuciones y funciones que le asigne la Ley Orgnica de la Superintendencia
de Administracin Tributaria, Decreto Nmero 1 98 del Congreso de la
Repblica de Guatemala. Goza de autonoma funcional, econmica, financiera,
tcnica y administrativa, as como personalidad jurdica, patrimonio y recursos
propios.
Esta dependencia se relaciona con las operaciones del Registro Mercantil,
especialmente en lo referente a la obtencin del Nmero de Identificacin
Tributaria (NIT) de las personas individuales o jurdicas que se inscriben en este
Registro.
De acuerdo al artculo 18 del Cdigo Tributario son contribuyentes todas las
personas individuales, jurdicas, instituciones o entidades que con el pago de
sus tributos contribuyen al sostenimiento del Estado, de manera que ste pueda
cumplir con su fin principal, que es velar por el bien comn. Todas las personas
individuales y jurdicas que tengan por finalidad el lucro, estn obligadas a
inscribirse ante la Superintendencia de Administracin Tributaria.
Federacin Internacional de Contadores IFAC-
La IFAC- fue creada en 1977. Su misin consiste en desarrollar y promover una

profesin contable con estndares armonizados, capaces de ofrecer servicios de
alta calidad consecuentes con el inters pblico.
Los valores, la tica y las actitudes profesionales que identifican al Contador
profesional como miembro de una profesin incluyen el compromiso para servir
a los intereses de la comunidad, y la IFAC- enfatiza que un elemento
caracterstico de una profesin es la aceptacin de su responsabilidad hacia el
inters pblico.
21

Por su responsabilidad social, a la profesin contable le es necesaria una

formacin mucho ms amplia que la simplemente tcnica; hoy, ms que nunca,
es inaplazable el ejercicio profesional del Contador Pblico guiado por
normas ticas. En el campo de la tica profesional, la IFAC- no tiene facultades
punitivas directas, pero ha desarrollado, por medio de su Comit de tica, un
conjunto
de
pronunciamientos que
despliegan
determinados
principios
deontolgicos de la profesin contable.

2.1.4 Otras normativas obligatorias
Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria
La Ley de Colegiacin Profesional, Decreto 72 2001 del Congreso de la

Repblica de Guatemala establece que la colegiacin de los profesionales
Universitarios es obligatoria, tal como lo establece la Constitucin Poltica de la
Repblica y tiene por fines la superacin moral, cientfica, tcnica, cultural,
econmica y material de las profesiones universitarias y el control de su
ejercicio, de conformidad con las normas de esta ley. Se entiende por
colegiacin la asociacin de graduados universitarios de profesiones afines, en
entidades gremiales, de conformidad con las disposiciones de esta ley.
Regula el mbito de aplicacin, perodo de gracia para los nuevos colegiados,
naturaleza y fines, constitucin y registro, requisitos de calidad, prdida de la
calidad de activo, constancia de calidad, organizacin, funcin y atribuciones de
los colegios profesionales, de la Asamblea General, sesin ordinaria, sesin
extraordinaria, convocatorias, atribuciones de la Asamblea General, qurum y
resoluciones de la Junta Directiva, requisitos, atribuciones de la Junta Directiva,
del Tribunal de Honor, funciones y atribuciones del Tribunal Electoral, derechos y
obligaciones de los colegiados, rgimen econmico y financiero, patrimonio,
destino y fiscalizacin, inversiones de las reservas monetarias, sanciones y
rehabilitaciones, apelacin y ejecucin de sanciones, gradacin, publicidad de
las resoluciones, usurpacin de calidad y cooperacin con la usurpacin,
22

informacin y registro, de la Asamblea de Presidentes de los Colegios

Profesionales,
funciones
atribuciones,
organizacin
administracin,
patrimonio, impugnaciones, prohibiciones especiales, directorios, impuestos,

publicaciones, colegiacin afn, personalidad jurdica y perodo de ejercicio de
las juntas directivas, reglamentacin.
Obligaciones tributarias
ARTCULO 24 B. Contadores pblicos y auditores. Para los efectos del

rgimen establecido en los artculos precedentes, los profesionales de la
Contadura Pblica y Auditora deben proceder de la manera siguiente:
a. Contadores pblicos y auditores que prestan sus servicios en forma
independiente:
Presentar solicitud de inscripcin y autorizacin para emitir dictmenes

sobre la procedencia de la devolucin de crdito fiscal, ante el Registro
de Contadores y Auditores Pblicos de la Administracin Tributaria,
indicando sus datos generales, Nmero de Identificacin Tributaria,
nmero de colegiado, domicilio fiscal, lugar donde desarrollar su
actividad profesional y lugar para recibir notificaciones. Dicha solicitud se
har por medio del formulario que para el efecto le proporcione la
Administracin Tributaria.
23

Presentar declaracin jurada manifestando que no ha sido condenado

por delitos contra el patrimonio, contra el rgimen tributario o delitos
contra la fe pblica y el patrimonio nacional.
Acompaar fotosttica del ttulo profesional.
Constancia que lo acredite como miembro colegiado activo del colegio

profesional al que pertenezca, al momento de su inscripcin.
Certificacin emitida por el colegio profesional del cual es colegiado

activo, en la cual haga constar que el profesional de la contadura pblica
y auditora, no ha sido sancionado por el tribunal de honor del colegio
profesional que emite la certificacin.
b. Los contadores pblicos y auditores que presten sus servicios de contadura

pblica y auditora por medio de una persona jurdica o bien trabajen en
relacin de dependencia para sta ltima, adicionalmente a los requisitos
establecidos en los incisos anteriores, deben indicar:
24

La denominacin o razn social de la persona jurdica a la que prestan

sus servicios;
Domicilio fiscal de la persona jurdica antes citada;
Nmero de Identificacin Tributaria de la firma o entidad por medio de la

cual presta sus servicios profesionales o bien sostiene una relacin de
dependencia laboral.
Una vez registrado el profesional, debe avisar de cualquier cambio en sus datos
al Registro de Contadores y Auditores Pblicos de la Administracin Tributaria, y
presentar dentro de los tres primeros meses de cada ao, la respectiva
constancia que lo acredite como colegiado activo del colegio profesional al que
pertenece, as como la certificacin indicada en el numeral 1, literal e) del
presente artculo.
Se cancelar la inscripcin de los Contadores Pblicos y Auditores que no
cumplan con los requisitos de inscripcin que establece esta ley, sin perjuicio de
la deduccin de las responsabilidades civiles y penales que de su accionar se
deriven.
No obstante lo anterior, los colegios profesionales a los que se colegien los
contadores pblicos y auditores, deben enviar mensualmente a la Administracin
Tributaria, un listado en medio electrnico de los profesionales que se
encuentran activos para ejercer la profesin.
2.2 LEGISLACIN APLICABLE
25

Es necesario que todos los contadores pblicos y auditores, observen de forma

obligatoria toda la normativa legal vigente en Guatemala, ya que de acuerdo al
tipo de servicios que brinden a sus clientes as sern las leyes que stas
debern acatar, para poder brindar un servicio de forma eficaz y eficiente, es
necesario que el auditor conozca las disposiciones a las que se encuentran
sujetas las empresas contratantes de servicios profesionales, para evitar as
sanciones de tipo administrativo, penal o civil y desacredite a la profesin
(5:22).
Cuando se presten servicios profesionales de naturaleza tributaria, se debern
evaluar y presentar las opciones al cliente, las cuales debern ser congruentes
con las leyes tributarias de Guatemala y no han de obstruir de ninguna manera
la integridad y objetividad profesional.
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria (Decreto 72-2001 del
Congreso de la Repblica)
Cdigo Civil y sus reformas (Decreto Ley No. 106)
Cdigo de Comercio (Decreto 2-70 del Congreso de la Repblica)
Ley de Actualizacin Tributaria Decreto 10-2012.
Cdigo Tributario y sus Reformas (Decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica)
Cdigo Penal y sus Reformas (Decreto 17-73 del Congreso de la
Repblica)
Manual de cumplimiento Contadores Pblicos y auditores, Reglamento de
la Ley contra el lavado de dinero u otros activos Acuerdo Gubernativo
443-2013.
26

CONCLUSIONES
1. El Contador Pblico y Auditor es el responsable de revisar, examinar y

evaluar los resultados obtenidos en la gestin administrativa y financiera
de una entidad, esto con la finalidad de informar sobre los resultados
obtenidos en el trabajo de auditora, realizando las observaciones y
recomendaciones pertinentes con el objetivo que la entidad obtenga
mejores beneficios econmicos.
2. La tica profesional es un conjunto de principios ticos asumidos

voluntariamente por quienes profesan determinada profesin, el contador
pblico y auditor debe practicar los valores en conjunto en el desarrollo de
su profesin, debiendo tomar en cuenta los principios fundamentales
ticos del contador pblico incluyendo y practicando los valores y la tica
profesional en los aspectos de la contabilidad, la auditora y las finanzas.
3. El Contador Pblico y Auditor debe aplicar la normativa y legislacin

vigente en Guatemala en el ejercicio de su profesin, debiendo aplicar el
secreto profesional y regirse por el Cdigo de tica del Contador Pblico
que est destinado a servir como norma de conducta a los profesionales
de las Ciencias Contables en general, el Cdigo de tica de IFAC, las
Normas de tica para Graduados en Contadura Pblica y Auditora.
RECOMENDACIONES
27

1. A los estudiantes de la carrera de Contadura Pblica y Auditora que se

cumpla con la tica profesional y se apliquen de forma eficaz y eficiente
los valores en el desarrollo de su profesin para ejecutar su trabajo con el
debido cuidado y evaluando objetivamente cada una de las situaciones
que se le presenten en el desarrollo de la revisin y examen de la gestin
de una organizacin, presentando informes con informacin verdica para
la toma de decisiones econmicas.
2. Que se incluya en el pensum de estudios de los estudiantes de la carrera

de Contadura Pblica y Auditora ms temas relacionados con la tica
profesional y valores que debe practicar el auditor en su profesin para
que se incremente la calidad del profesional y con esto se pueda obtener
un mejor rendimiento en el desempeo de su trabajo en el campo laboral
y que contribuya al desarrollo socioeconmico del pas.
3. Que el Contador Pblico y Auditor se actualice constantemente en cuanto

a la normativa aplicable en su profesin y cumpla con el Cdigo de tica
no olvidando la independencia mental y desempee su trabajo de
auditora de forma objetiva, cumpliendo con los requisitos de los cdigos y
normas adaptables para la profesin de contadura pblica y auditora,
asimismo que como requisito obligatorio debe colegiarse en el Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores.
REFERENCIAS BIBLIGRAFICAS
1. Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la Federacin

Internacional de Contadores IFAC-. 107 p.
28

2. Cdigo de tica Profesional emitido por el Colegio de Contadores

Pblicos y Auditores de Guatemala CPA-. 8 p.
3. Normas de tica para graduados en Contadura Pblica y Auditoria

emitidas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores
IGCPA-. 8 p.
4. Pichiy Bal, E. A. 2013. La tica profesional como perfil fundamental del

Contador Pblico y Auditor en la realizacin de una Auditora de estados
financieros en una empresa privada. Tesis Lic. CPA. Guatemala, USAC,
Fac. de Ciencias Econmicas. 174 p.
5. Morales Carranza, W. A. 2009. La tica profesional y los valores como

prioridad en la formacin del Contador Pblico y Auditor. Tesis Lic. CPA.
Guatemala, USAC, Fac. de Ciencias Econmicas. 110 p.
WEBGRAFA
6. Preparatorio de auditora. tica. Consultado el 26 de feb. 2015. Disponible

en: http://preparatorioauditoria.wikispaces.com/file/view/Unidad+Cinco.pdf
29

7. Principios ticos del auditor. (en lnea). Consultado el 26 de feb. 2015.

Disponible
en:
http://miguelalatrista.blogspot.com/2009/10/principioseticos-del-auditor.html
8. Auditool. (en lnea). Consultado el 26 de feb. 2015. Disponible en:

http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1049-valores-etica-yactitud-profesional
9. Wikipedia.org. Colegio de Contadores Pblicos y Auditores. Consultado el

26 de feb. 2015. Disponible en: http://es.wikipedia.org/wiki/Colegio_de_
Contadores_P%C3%BAblicos_y_Auditores_de_Guatemala
ANEXOS
Requisitos para la inscripcin del Contador Pblico y Auditora en la SAT-
30

Instructivo para inscripcin de nuevos profesionales de ciencias

econmicas en el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y
auditores y Administradores de empresas de Guatemala
31

32

CUESTIONARIO
1. Defina el concepto de tica?

Es la ciencia de la conducta humana, que estudia la forma de actuar que
tenemos todos los hombres frente a nuestros semejantes y la manera en
la que nos desenvolvemos en nuestras actividades diarias
2. Defina el concepto de tica Profesional?

Es la ciencia normativa que estudia los deberes y los derechos de los
profesionales en el cumplimiento de sus actividades laborales y en sus
relaciones con sus clientes, el estado, y sus colegas.
3. Cules son los principios fundamentales ticos del Contador
Pblico y Auditor segn el cdigo de tica de la IFAC-?

Integridad, Objetividad, Competencia profesional y debido cuidado,
Confidencialidad y Conducta profesional.
4. Mencione cinco principios bsicos ticos del Contador Pblico y
Auditor?
Calidad, Capacidad, Confianza y transparencia en el trabajo, Criterio
propio y Fortalecimiento y respeto de la profesin.
5. A que le llamamos valores?

Reflejan la personalidad de los individuos y son la expresin del tono
moral, cultural, afectivo y social marcado por la familia, la escuela, las
instituciones y la sociedad.
33

6. Qu valores son aplicables al Contador Pblico y Auditor en su
profesin?
Amabilidad, Creatividad, Criterio, Diligencia, Eficacia, Honestidad y
Responsabilidad.
7. A que se le llama Codigo de tica?

Est destinado a servir como norma de conducta a los profesionales de
las Ciencias Contables en general, y que como profesin de formacin
cientfica y humanista, deben orientar su prctica profesional a la funcin
social que desempean, promoviendo las condiciones para el progreso
econmico y bienestar de la sociedad.
8. Indique que Normativa profesional se aplica en la profesin del

Contador Pblico y Auditor?
Cdigo de tica profesional del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala CPA Normas de tica para graduados en Contadura Pblica y Auditora
Cdigo de tica para profesionales de la contabilidad IFAC
9. Indique que Normativa tcnica se aplica en la profesin del
Contador Pblico y Auditor?
10. Qu organismos regulan la profesin del Contador Pblico y

Auditor?
Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores
IGCPAColegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y

Administradores de Empresas
Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala
Federacin Internacional de Contadores IFAC
34

35

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Contadura Pblica y Auditora.

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Son ocupaciones que requieren de conocimientos especializados, formacin

El Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico est destinado a servir

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promoviendo las condiciones para el progreso econmico y bienestar de la

Competencia profesional y debido cuidado

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manera diligente y de acuerdo con las normas tcnicas y profesionales

1.3.2 Principios bsicos ticos del Contador Pblico y Auditor

es la persona profesional capacitada y

experimentada, que tiene como funcin el revisar, examinar y evaluar, los

Seminario de Integracin Profesional

sobre el funcionamiento de una organizacin, para luego emitir su opinin, esta

Beneficio del auditado

Seminario de Integracin Profesional

conocimientos profesionales y tcnicos.

Confianza y Transparencia en el trabajo

Seminario de Integracin Profesional

mucho tiempo del evento, debe abstenerse de dar a conocer informacin de

Fortalecimiento y respeto de la profesin

Seminario de Integracin Profesional

El auditor debe ser honesto, leal y diligente en el desempeo de su misin,

conocimientos adquiridos de la entidad que audita para utilizarlos en contra

los actos de terceros cuando corresponda a su equipo de trabajo.

Seminario de Integracin Profesional

Seminario de Integracin Profesional

propia concepcin del bien y la felicidad, el auditor deber considerar el

Respeto por el orden jurdico

Seminario de Integracin Profesional

Los valores pueden ser clasificados como:

1.4.1 Valores aplicables al Contador Pblico y Auditor

Seminario de Integracin Profesional

Seminario de Integracin Profesional

Asimismo, el Contador Pblico y Auditor no debe solicitar ni aceptar comisiones

2.1.1 Normativa Profesional

Seminario de Integracin Profesional

Guatemala y en la ciudad de Quetzaltenango, e indica que las presentes normas

b. Normas de tica para graduados en Contadura Pblica y Auditora

Seminario de Integracin Profesional

Ethics Standards Board for Accountants -IESBA-) de la Federacin Internacional

2.1.2 Normativa Tcnica

Normas Internacionales de Contabilidad NICs

Son un conjunto de normas o leyes que establecen los lineamientos tcnicos y

Seminario de Integracin Profesional

Normas internacionales de informacin financiera NIIFs

Nacen para satisfacer las necesidades en una economa globalizada, con un

Normas Internacionales de Auditora NIAs

Estas normas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador

Seminario de Integracin Profesional

observar al realizar su trabajo de auditora y al emitir su dictamen o informe, para

Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora