Este documento presenta un informe de pasantía realizado en la firma contable Carmona & Asociados. Se divide en cinco capítulos que describen el diagnóstico de la organización, las actividades realizadas durante la pasantía, los fundamentos teóricos, la perspectiva metodológica y las conclusiones y recomendaciones. La autora realizó tareas contables como clasificar documentos, registrar facturas, declaraciones de IVA y asientos contables. La pasantía le permitió aplicar sus conocimientos universitarios y conocer el funcion
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Descripcion de Las Actividades Realizadas Oficina Contablegilnuvia
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Este documento presenta un informe de pasantía realizado en la firma contable Carmona & Asociados. Se divide en cinco capítulos que describen el diagnóstico de la organización, las actividades realizadas durante la pasantía, los fundamentos teóricos, la perspectiva metodológica y las conclusiones y recomendaciones. La autora realizó tareas contables como clasificar documentos, registrar facturas, declaraciones de IVA y asientos contables. La pasantía le permitió aplicar sus conocimientos universitarios y conocer el funcion
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1
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADMICO COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO PROYECTO DE CARRERA: CONTADURA PBLICA COORDINACIN DEL PROGRAMA DE PASANTA SEDE: CIUDAD BOLVAR
DESCRIPCIN DE LAS ACTIVIDADES REALIZADAS EN LA OFICINA CONTABLE CARMONA & ASOCIADOS.
Informe Final de Pasantas exigido como requisito para optar al Ttulo en: LICENCIADO EN CONTADURA PBLICA
Autora: Tecngo: Nuvia R. Gil S. C.I: 20.263.920
CIUDAD BOLIVAR, JULIO DE 2011 2
FORMALIDADES QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS QUE SON ADMINISTRADOS POR LA FIRMA CONTABLE CARMONA Y ASOCIADOS CON RESPECTO A LAS LEYES DE TRIBUTACIN EN VENEZUELA.
Informe Final de Pasantas exigido como requisito para optar al Ttulo en: LICENCIADO EN CONTADURA PBLICA
__________________________________ Tecnlogo. Gil Santamara Nuvia Roco Pasante
CIUDAD BOLVAR, JULIO DE 2011
Lcdo. Enrique Bermdez Tutor Acadmico
Anais de Camplone Tutor Industrial
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NDICE GENERAL
DEDICATORIA... iv AGRADECIMIENTO.............. v INTRODUCCN. 06 CAPTULO I DIAGNOSTICO DE LA ORGANIZACIN 1.1 Identificacin de la Organizacin.. 08 1.2 Situacin Contextual...... 14 1.3 Diagnostico Situacional.............. 16 CAPTULO II DESCRIPCIN Y ANLISIS DEL PROCESO DE PASANTAS 2.1Objetivos Generales y Especficos.............. 18 2.2 Descripcin y Conceptualizacin de las actividades realizadas.... 18 2.3 Justificacin y Relevancia para el desarrollo del Perfil Profesional.......... 26 2.4 Beneficios y Alcances 26 CAPTULO III FUNDAMENTACIN TERICA 3.1 Bases Tericas... 27 3.2 Bases Legales................. 42 CAPTULO IV PERSPECTIVA METODOLGICA 4.1 Descripcin de los mtodos y procedimientos............... 54 4.2 Fuentes de informacin.............. 55 4.3 Poblacin y muestra... 56 CAPTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 5.1 Conclusiones..... 57 5.2 Recomendaciones.................. 58 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS..................... 60 ANEXOS...................... 62
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DEDICATORIA.
A Dios todopoderoso por concederme un da ms de vida y darme la capacidad de enfrentar cada reto que se me presenta para la obtencin de mis metas. A mis padres Salvador Gil y Teotiste Santamara por darme la vida, por estar a mi lado en todo momento, por inculcarme valores y principios, por sus consejos, correcciones, compresin, por darme la fuerza para seguir adelante y alcanzar todas mis metas. Por ensearme que caerse esta permitido, pero levantarse es obligatorio. A mis hermanas: Sandra, Eglis, Nanci y mis hermanos Alexander Jess Jonathan y Alonzo por ser las personas ms importantes de mi vida, por estar en los momentos ms difciles y alegres, sin condiciones solo para apoyarme y motivarme a ser una mejor persona, por decirme te quiero mucho y hacerme sentir que no estoy sola.
A Javier por convertirse en una persona incondicional y muy importante en mi vida, por apoyarme a seguir adelante y ensearme que en la vida todo se puede con esfuerzo y confianza en uno mismo.
A mis amigas(os) Albert, Alexander, Yusi, Yusmelys, Mara Luisa, Karelys, Dubraska y Evelin por ensearme que si hay amistades verdaderas, por escuchar mis tristezas y alegras, por darme un consejo cuando lo necesite. Tambin a Karina y laymir que son mis compaeras de trabajo que me han apoyado y orientado muchsimo.
Este logro lo dedico especialmente, mi padre que se fue al cielo faltando pocos das para convertirme en una profesional, ya que ese era su sueo y hoy papa me aferro a la vida para hacer realidad uno de tus sueos. Te amo eres mi fortaleza.
iv 5
AGRADECIMIENTO.
A Dios y a mi padre que est en el cielo por darme la salud, Fortaleza para superar todos los obstculos que se han presentado y seguir adelante sin mirar atrs por ningn motivo, y ayudarme a entender que la vida es una sola, est llena de dificultades y alegras que esta de parte de uno derrumbarse por las dificultades o seguir adelante. Por cuidarme en todo momento y guiarme para ser una persona de bien.
A la Universidad Nacional Experimental de Guayana (UNEG), de la mamo con los profesores que la conforman, por brindarme todo el aprendizaje universitario de mi carrera y formarme Como profesional.
A mi tutor acadmico el Licenciado Enrique Bermdez, por nutrirme con todos sus conocimientos profesionales, para lograr cumplir con mi informe final de pasanta.
A la oficina contable Carmona & Asociados por abrirme las puertas y permitir que realizara mis pasantas en sus instalaciones, a mi tutor empresarial la Lcda. Anais de Camplone por compartir sus conocimientos conmigo y ayudarme a ampliar los conocimientos ya adquiridos en la casa de estudio Uneg.
MIL GRACIAS A TODOS Y CADA UNO DE USTEDES POR FORMAR PARTE DE MIS LOGROS.
Tecngo: Gil Nuvia v 6
INTRODUCCIN
En el presente informe se hace referencia sobre las actividades que se llevan a cabo en una pasanta ocupacional; la cual se concreta como aquellas actividades que permiten al estudiante involucrarse en el campo laboral y servicio social, a travs de un compromiso temporal con una empresa que le facilita el logro de una serie de objetivos especficos relacionados con la carrera de Contadura Pblica.
Para desarrollar este informe de tipo descriptivo resulto relevante consultar las fuentes de informacin, tales como libros, documentos, tesis, as como leyes, normas y providencias existentes en la Repblica Bolivariana de Venezuela que permitieron generar las bases tericas necesarias para apoyar los conocimientos adquiridos en la realizacin de las pasantas.
La empresa donde se realiz la pasanta es la firma Carmona & Asociados. Durante la misma se llevaron a cabo tareas relacionadas con las operaciones cotidianas de la empresa, tales como la clasificacin de los documentos segn su naturaleza contable, recepcin de facturas de compras y ventas de diferentes empresas, verificar si cada factura cumple con la normativa, ingresar dichos datos en el sistema GALAC, hacer declaraciones mensuales del IVA, registrar los movimientos contables en los libros Diario y Mayor y trascripcin de los mismos en los programas administrativos y contables que utiliza la empresa.
El trabajo realizado permiti llevar a la prctica los conocimientos obtenidos en la Universidad, tener una visin real de las actividades laborales para as facilitar el aprendizaje de manera ms eficiente. Es de resaltar que la pasanta efectuada permiti cubrir expectativas en relacin a como se manejan los hechos del rea 7
laboral, relaciones interpersonales y formales y todos los factores que afectan al individuo dentro de la organizacin. El informe se divide en cinco captulos, los cuales se describen a continuacin:
CAPTULO I: Se refiere al Diagnstico de la Organizacin, el cual esta conformado por tres partes; Identificacin de la misma, Sntesis contextual y Diagnostico situacional.
CAPTULO II: Descripcin y anlisis del proceso de pasanta, este tiene que ver con; los Objetivos Generales, Especficos, Descripcin y Conceptualizacin de las actividades realizadas, Justificacin y Relevancia para el desarrollo del Perfil profesional, Beneficios, Alcances y Aportes importantes, si lo amerita.
CAPTULO III: Fundamentos Tericos, est compuesto por; Bases Tericas y Bases Legales.
CAPTULO IV: Perspectivas Metodolgicas, Contiene los Mtodos y Procedimientos para realizar las actividades de pasanta, Fuentes de Informacin, Poblacin, Muestra e instrumentos, si se aplica.
CAPTULO V: Conclusiones y Recomendaciones, entre estos estn; Aspectos Importantes a destacar en el desarrollo de la pasanta, Aporte de conocimientos para fortalecer a la empresa, entre otros.
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CAPTULO I
DIAGNSTICO DE LA ORGANIZACIN
1.1. IDENTIFICACIN DE LA ORGANIZACIN
Nombre De La Empresa:
Firma contable Carmona & Asociados.
Ubicacin.
Av. 17 de diciembre, Centro Comercial Angostura, piso 1. Local A-6. Ciudad Bolvar Edo. Bolvar.
Resea Histrica
De cuerdo a la informacin digital suministrada por el Sr. Nerio Carmona, Gerente General de la firma contable. En el ao de 1968, se constituy en Ciudad Bolvar, Estado Bolvar la firma Contable Carmona & Asociados, esta fue fundada por el mismo. Su oficina inicial se encontraba ubicada en la calle Dalla Costa de esta localidad. Para el ao de 1970 cambia de direccin y se instala en la Calle Igualdad para cumplir sus funciones como firma contable durante 6 aos.
Para 1976 Carmona & Asociados nuevamente cambia de direccin, ubicndose en el Centro Comercial San Francisco durante un periodo de 10 aos aproximadamente. Como la firma iba en constante crecimiento se vieron en la imperiosa necesidad de buscar un lugar ms amplio y cmodo para atender a su 9
creciente cartera de clientes, dndose as la tercera mudanza para el Centro Comercial Angostura en la Avenida 17 de Diciembre en donde han permanecido hasta la fecha actual.
El 27 de Noviembre de 1989 el Sr. Nerio Carmona registra su firma personal ante el Juzgado de Primera Instancia en lo Civil y Mercantil del Primer Circuito de la Circunscripcin Judicial Bajo el Nro. 30 del Registro de Comercio Nro 268, con los Folios 34 al 35. La empresa se inicia con un Aporte de Capital en Mobiliarios y Equipos de Bs.F 0,20 (Bs. 200,00).
I mportancia en el mbito econmico - social
Desde la perspectiva econmica y social esta organizacin genera nueve empleos directos, as como aporta beneficios al colectivo local cancelando los impuestos y obligaciones. En el mbito social se atienden aproximadamente a 140 clientes de pequeas y medianas industrias, localizadas en el estado Bolvar y Anzotegui, estos usuarios se les prestan servicios y asesoras para disminuir la presin fiscal, problemas, trmites ante oficinas de crditos, clculo de prestaciones sociales, situaciones legales y administrativas, declaraciones patrimoniales, inherentes a las actividades sociales.
Filosofa de gestin:
Objeto de la Firma Carmona & Asociados:
General: Tiene como objetivo brindar asesoramiento a los clientes naturales y jurdicos en lo que concierne a la materia gerencial, tributaria y contable en general; siempre cumpliendo con estndares de control, eficiencia y calidad. 10
Especficos:
a) Examinar libros o registros de contabilidad, documentos conexos y estados financieros de la empresa legalmente constituida en el pas. b) Dictaminar sobre estados financieros que deban publicarse como anexo a los prospectos de emisin de ttulos destinados a ofrecerse al pblico para su suscripcin y que sean emitidos conforme a la ley de mercados capitales. c) Dictaminar sobre balances y estados de ganancias y prdidas de empresas y establecimientos privados que solicitan los servicios. d) Cumplir con todos los cdigos y reglamentos establecidos por los entes de tributacin en Venezuela. e) Propiciar la enseanza profesional a todos los niveles as como Asesora legal, fiscal y municipal en el territorio nacional.
Misin: La satisfaccin de nuestros clientes a travs de un ptimo servicio, de alta calidad y confiabilidad ofreciendo soluciones a las necesidades de gestin del negocio basndonos en el cumplimiento de las diferentes leyes y normas de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Visin: Ser reconocidos como una firma de profesionales que aportan a sus clientes soluciones financieras y de negocio para convertir los problemas e inconvenientes en acciones exitosas obteniendo beneficios. Nos esmeramos por obtener ventajas competitivas comprometidas con los cambios a travs de la actualizacin permanente fortaleciendo nuestros Valores Profesionales.
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Estructura general de la organizacin.
Fuente: Oficina Contable Carmona & Asociados.
El organigrama de la Oficina Contable Carmona & Asociados, es de forma vertical mostrando los niveles jerrquicos van de arriba hacia abajo, lo que nos indica que las lneas de mando y los canales de comunicacin van desde la mayor jerarqua hasta la menor jerarqua, es decir, la jerarqua mayor se encuentra en el nivel superior y las que siguen de manera descendente Toda organizacin debe tener un organigrama con un nivel de jerarqua establecido para un buen funcionamiento porque ste facilita las comunicaciones entre unidades de mando y las atribuciones de responsabilidades.
Gerente general. La empresa funciona bajo la responsabilidad de un Gerente General, quien se ubica en el mximo nivel jerrquico de la estructura ejerciendo as la mayor autoridad, este realiza las siguientes funciones: 12
Toma de decisiones y aplicacin de nuevas polticas que busquen lograr los objetivos propuestos por la firma. Fijar metas de prestacin de servicios y venta de los mismos. Establecer objetivos y definir prioridades en la ejecucin de la planificacin. Adquisicin de mobiliario y nuevos programas para el desarrollo optimo de la empresa. Formular polticas y estrategias en aspectos como: planeacin de los procesos y servicios contables a los clientes.
Departamento jurdico
En este Departamento los Abogados adscritos a l se encargan de: Dar asesoras sobre la constitucin de las empresas. Elaboracin de registros mercantiles. Elaboracin de los estatutos sociales. Elaboracin del aporte de capital por inventario de bienes o en efectivo. Copia simple de la identificacin de los socios. Inscripcin en el Registro nico de Informacin Fiscal (R.I.F) de todos los socios. Inscripcin por ante la Oficina de Registro Mercantil Competente. Publicacin de los estatutos sociales de la compaa. Inscripcin en el Registro nico de Informacin Fiscal (R.I.F) de la compaa.
Departamento contable.
En este departamento los Asistentes contables son los encargados de: 13
Preparacin de estados financieros para Personas Jurdicas que realicen actividades comerciales: Balance General, Estado de Resultados, Aumentos de Capital, Balance de Apertura, Inventario de aporte de bienes para la constitucin de compaas. Informe de Revisin de Ingresos de Personas Naturales: Certificacin de Ingresos. Asesora permanente en materia contable-tributaria, de conformidad con los deberes y obligaciones exigidos por la Administracin Tributaria (SENIAT). Carta de aceptacin de Comisario para la constitucin de compaas y ejercicio de la funcin de Comisario, la cual comprende el informe anual para la aprobacin de los estados financieros (Balance General y Edo. de Resultados) al cierre del respectivo ejercicio econmico. Preparacin de la declaracin anual de rentas (Persona Natural). Preparacin de la declaracin anual de rentas (Persona Jurdica). Preparacin mensual o anual de la declaracin jurada de ingresos brutos. Declaracin informativa del IVA. Cierre de ejercicio econmico. Informe del Contador Pblico Independiente. Servicios de contabilidad bsicos / mensuales.
Secretaria. La Secretaria bajo dependencia del Gerente General es la encargada de:
Recibir de los clientes todos los documentos para realizar la contabilidad. Recibir llamadas de clientes y comunicarse con ellos para entregar los documentos contabilizados. 14
Elaboracin de cartas, memorndum, etc. Cumple tambin algunas funciones de asistente contable. Gestor. El Gestor es una persona externa a la empresa que se encarga de realizar los siguientes trmites: Inscripcin de las empresas en el Seguro Social Obligatorio y trmites de solvencia. Inscripcin en el Ministerio del Trabajo, declaraciones trimestrales y anuales, tramites de solvencia laboral. Inscripcin en el INCES, declaraciones trimestrales y anuales. Tramites de solvencia. Inscripcin en el FAOV, declaraciones mensuales. Inscripcin de empresas en la Alcalda para obtener Licencia de Actividad Econmica. Tramitar permiso ante la Alcalda para el aviso comercial. Presentar Declaraciones de los Ingresos Brutos Anuales (DIBA).
1.2 SITUACIN CONTEXTUAL
Unidad o Departamento donde se desarrollaron las Pasantas.
El Departamento de Contabilidad de la Firma Carmona & Asociados, est conformado por contadores y asistentes contables, los cuales desempean diversas actividades que contribuyen de manera activa con el desarrollo de los objetivos de la firma y de su cartera de clientes.
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Objetivos, Funciones, polticas, Personal Adscrito y sus Funciones. De acuerdo a la informacin digital facilitada por la Sra. Ana de camplone las Funciones del Contador son: Elaborar los estados financieros y todo lo relacionado con las operaciones fundamentales requeridas por el cliente. Cumplir las polticas establecidas por el presidente en lo que respecta a los servicios ofrecidos por la firma y en lo que concierne a asesora financiera y contable. Analizar y solucionar las situaciones de carcter general planteados por el cliente.
Polticas: Elaborar y controlar los registros contables. Cumplir con las exigencias o requisitos a la hora de vaciar la informacin de las facturas al sistema a travs del programa automatizado Glac- I.V.A. Los asistentes deben efectuar eficientemente los trabajos asignados. Dividir el trabajo por igual entre los asistentes.
Funciones del Asistente Contable: Realizar registros contables. Recibir y revisar las facturas y comprobantes de los ingresos, costos y gastos efectuados por cada uno de los clientes asignados. Redactar y transcribir reportes financieros y documentos diversos. Recopilar, clasificar archivar y analizar toda la informacin contable recibida en la oficina. Mantener actualizados los libros oficiales y registros contables. Efectuar de manera automatizada los libros especiales de compra y venta. 16
Llevar a cabo, a travs de programas automatizados, las liquidaciones de Impuesto sobre la Renta efectuadas por las empresas que lleva a cargo la oficina. Realizar cualquier otra actividad que le sea asignada. Realizar las tareas asignadas por los supervisores inmediatos. Llevar el registro de los clientes y proveedores de la empresa. Manejar los archivos de la cartera de clientes asignados. Participar en el estudio y anlisis de nuevos procedimientos y mtodos de trabajo.
1.3 DIAGNSTICO SITUACIONAL
Evaluacin de la situacin actual del departamento El departamento de contabilidad de la firma contable Carmona & Asociados actualmente cuenta con un personal calificado en la realizacin de actividades en materia contable. Estn al da con respecto a las normativas vigentes con las que deben cumplir sus clientes o empresas. Es poco el personal que all labora, no ms de 6 trabajadores, entre contadores, asistentes contables y abogados. Pero estos saben enfrentar los problemas que se suscitan. No obstante, se constat que el departamento contable no posee un organigrama, as como tampoco se verific la existencia de manuales dentro de la organizacin. Aunado, a esto se logr constatar que la firma, a pesar de ser una organizacin pequea, posee una voluminosa cartera de clientes, que hacen insuficiente el personal que all labora, es decir, los primeros 15 das del mes traen aparejados un excesivo trabajo para los integrantes de la firma. 17
Limitaciones Es importante sealar que para la realizacin de las actividades se dispuso del total apoyo de la empresa Carmona& Asociados, lo cual facilit el desarrollo normal del proceso de pasanta, asociado al asesoramiento recibido por parte del tutor acadmico, con lo cual se puede afirmar que no hubo limitacin alguna para la realizacin de este trabajo. Matriz Foda del Departamento de Contabilidad
Fortalezas Oportunidades Cumple con todas las normativas legales establecidas. Cuenta con los materiales y equipos de oficina necesarios para el desempeo de sus actividades. Utilizan el sistema Automatizado GLAC lo que permite agilizar el trabajo. El espacio fsico es adecuado para el buen cumplimiento de las actividades. Seguir aceptando pasantes. Continuar con la cartera de clientes. Debilidades Amenazas No se aplica la evaluacin de desempeo laboral. No cuenta con un monto establecido para ayudanta de pasantes. La disminucin del personal afectara la eficiencia en el desempeo de las actividades.
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CAPTULO II
DESCRIPCIN Y ANLISIS DEL PROCESO DE PASANTAS
2.1 Objetivos Generales Y Especficos
Objetivo general:
Describir los procedimientos desarrollados en el departamento de contabilidad de la firma contable Carmona & Asociados.
Objetivos especficos:
- Determinar los Sujetos Pasivos Ordinarios Del Impuesto Al Valor Agregado, (I.V.A.) - Identificar las Normativas Legales y disposiciones relacionadas con las obligaciones de los Sujetos Pasivos Ordinarios. - Verificar que las facturas cumplan con la providencia administrativa N/SNAT/2008/0257. - Explicar cada una de las actividades desarrolladas durante el periodo de pasantas.
2.2 Descripcin y conceptualizacin de las actividades realizadas: 1. Recepcin de documentos: facturas de compras y ventas, gastos y retenciones del periodo pertenecientes a cada empresa. 19
2. Verificar que las facturas o reportes Z cumplan con las formalidades establecidas en la providencia administrativa N/SNAT/2008/0257. 3. Ingresar compras y ventas en el sistema Galac (IVA). 4. revisar los libros de compras y ventas en Microsoft office Excel, determinar posibles errores al ingresar los datos de la facturacin e imprimir dichos libros de cada contribuyente ordinario. 5. Declaraciones mensuales de IVA, de los contribuyentes ordinarios en el portal del SENIAT. 6. Realizar los asientos contables en el sistema SAINT. (imprimir reportes). 7. Pasar asientos al libro Diario Mayor. 8. Actualizacin de los libros de licores.
Otras actividades realizadas fueron: Balances personales y estados financieros De las empresas. Planillas de DIBA.
1. Recepcin de documentos: facturas de compras y ventas, gastos y retenciones del periodo pertenecientes a cada empresa.
Esta fue una de las primeras actividades realizadas, donde se reciben de los clientes toda la informacin necesaria para llevar un registro y control de las operaciones que realizan en el mes, para as iniciar con el proceso de contabilidad, en este caso las facturas de Ventas, Compras y Gastos, retenciones y dems documentos que forman parte de la contabilidad mensual de la empresa para cumplir con los requisitos formales. Es importante tener en cuenta el tipo de contribuyente, ya que la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), ha plasmado tres modalidades de contribuyentes segn sea el grado de participacin en el especfico mecanismo que conforman la 20
aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, estas categoras de contribuyentes son, los ordinarios, los ocasionales, y los formales.
2. Verificar que las facturas o reportes z cumplan con las formalidades establecidas en la providencia administrativa N/SNAT/2008/0257.
En este paso, se clasifican segn el tipo de cliente verificando las formalidades de los documentos, es decir, verificar que las facturas cumplan con la providencia administrativa. La cual establece las normas que rigen la emisin de factura, ordenes de entrega o guas de despacho, nota de debito y nota de crdito, de conformidad con la normativa que regula la tributacin nacional atribuida al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT)
Con lo establecido en el Articulo N. 2 de la ley del IVA debe de contener los documentos que se emitan:
Contener denominacin: factura, nota de debito, etc. Numeracin consecutiva y nica del documento, las facturas por cada establecimiento o sucursal debe ser nica y consecutiva. Nmero de control consecutivo y nico por cada documento impreso y, por cada establecimiento. Total de nmeros de control asignados desde Nro hasta Nro. Nombre o razn social del impresor, RIF, nmero y fecha de la resolucin de autorizacin y regin a la que pertenece. Domicilio fiscal, telfono de la casa matriz y la sucursal del emisor. Fecha de emisin. Nombre completo o razn social del adquiriente del bien o receptor del servicio. (cualquiera naturaleza). 21
Domicilio fiscal del adquiriente del bien o receptor del servicio (cualquiera naturaleza). RIF o NIT si lo posee del adquiriente o receptor del servicio. Indicacin del nmero y fecha de la orden de entrega o gua de despacho (si existe). Condicin de la operacin: Contado o Crdito. Descripcin de la venta del bien o prestacin del servicio con indicacin de la cantidad, precio unitario, valor de la venta o de la remuneracin. Indicacin de los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio o remuneracin, para las operaciones gravadas. Especificaciones de las deducciones del precio o remuneracin, bonificacin y descuentos. Indicacin del subtotal correspondiente al precio neto gravado. Especificacin en forma separada del precio, el monto del impuesto aplicable. Indicacin del valor total.
3. I ngresar compras y ventas en el sistema Galac (IVA).
Libros De Compras.
Se procede a vaciar datos de todas las compras de bienes, servicios recibidos.
Se deben ingresar: Fecha y nmero de factura Nmero de RIF, de la factura del vendedor ( a excepcin de las importaciones) 22
Para las firmas unipersonales se escribir el nombre del fondo de comercio y el nombre de la persona natural propietario del negocio y su respectivo RIF personal. Valor total de las importaciones, gravadas, exentas y exoneradas. Y su crdito fiscal. Igualmente se anotaran las diferentes alcuotas de impuestos. Actualmente al 12% y alcuota reducida al 8%.
Libros De Ventas Se ingresan todas las ventas en forma cronolgica y sin atrasos para las operaciones efectuadas. Los datos que se ingresan son: Nmero y control de factura Nombre o razn social del comprador. (tener base de datos) (recordar a las firmas unipersonales) Nmero de RIF del comprador. Si este es una persona natural se coloca el nro. de cedula, si se trata de una firma unipersonal colocar RIF del propietario. Colocar el valor de la base de las ventas si es contribuyente y si es no contribuyente o persona natural se ingresa el monto total de la venta. Con su correspondiente alcuota. El sistema te da el debito fiscal.
4. Acomodar los libros de compras y ventas en Microsoft office Excel, revisar posibles errores al ingresar los datos de la facturacin e imprimir dichos libros de cada contribuyente, cumpliendo con otra formalidad que exige la administracin tributaria.
Una vez ingresados los datos en el sistema, este lleva directamente a la opcin donde exporta los libros a Microsoft office Excel, con toda la informacin del mes 23
tanto ventas como compras, se deben incluir las retenciones del periodo si la hay. E incluso de otros periodos incluidas en el periodo actual.
5. Declaraciones mensuales de I VA, de los contribuyentes en el portal del SENI AT. Todos los sujetos pasivos ordinarios, deben declarar sus dbitos y crditos fiscales, los primeros 15 das de cada mes. Para cumplir con la providencia N0104 del 30/10/2009. La cual establece que las Personas Jurdicas y las entidades sin personalidad jurdica, debern presentar electrnicamente sus declaraciones de IVA correspondientes a los perodos que se inicien a partir del 30 de noviembre del ao 2009, hasta 15 das continuos despus del perodo de imposicin, as como las declaraciones que la sustituyan, segn las especificaciones tcnicas establecidas en el Portal Fiscal.
6. Realizar los asientos contables en el Sistema Administrativo I ntegral de Contabilidad SAI NT CONTABLE. (imprimir reportes).
Una vez ya declarado el IVA, e impreso libros de compras y ventas, se ordenan los gastos y dems documentos para realizar los asientos contables en el sistema SAINT CONTABLE, donde son impresos en un reporte con los respectivos movimientos del mes por su debe y haber. Tal cual se vaciara en el libro diario mayor.
24
7. Pasar asientos al libro diario mayor.
Conforme a lo establecido en el Artculo 32 y siguientes del Cdigo de Comercio, todas y cada una de las empresas asignadas debern llevar, de manera obligatoria, un conjunto de libros que reflejen las operaciones realizadas por la misma durante el ejercicio, los cuales son los siguientes: Libro Diario-Mayor, Inventarios, de Actas y de Accionistas. Se deben mantener actualizados al da. No deben tener tachaduras ni enmendaduras.
8. Actualizacin de los libros de licores La oficina contable Carmona & Asociados lleva una pequea cantidad de empresa de expendio de licores llevan tres libros, los cuales son: Libro de entrada Libro de salida Libro gua Estos libros se llenan una vez que son vaciados en el sistemas las facturas de sus compras y de sus ventas, en estos libros solo se anotaran los licores comprados de acuerdo a lo establecido en la Ordenanza sobre Gaceta Municipal Heres del Estado Bolvar del funcionamiento, expendio y distribucin de bebidas alcohlicas y actividades de ndole similar. Articulo 48: Para el traslado de bebidas alcohlicas desde las distribuidoras al por mayor o a consignacin, as como para la circulacin de las mismas, se usaran facturas-guas, confeccionadas en papel de color verde, hojas duplicadas y desglosables del original. Dicha documentacin deber estar numerada y consecutiva, y estar signados dos (02) ejemplares con un mismo nmero pre-impreso de color rojo, y con las direccin, nmero de la Licencia de Actividades Econmicas, Rif, nmero de Registro y Autorizacin del Establecimiento Expedidor, nombre o razn social, 25
Rif, direccin exacta, nmero del Registro y Autorizacin del destinatario, tipo de expendio, clases de especies alcohlicas. Envases: nmero, clase, capacidad expresada en litros; nombre y nmero de la placa, firma del propietario del establecimiento o de la persona autorizada a tal efecto. El original de dicha gua o factura-gua servir de amparo a las bebidas alcohlicas hasta el lugar de destino; y el duplicado quedara en poder del establecimiento expedidor.
Otras actividades realizadas durante el periodo de pasanta:
Elaboracin de Estados Financieros de diferentes empresas, Balances Personales y Certificaciones de I ngresos.
Una vez ya realizado el cierre del ejercicio econmico de cada empresa del libro de Inventarios, se extraen los datos para hacer de manera formal, los estados financieros presentados por separados y con sus respectivos informes, avalado por la firma y sello de un Contador Pblico Colegiado. Del mismo modo los realizados para personas naturales como son balances personales y certificacin de ingresos, donde se detallan, los activos, pasivos y capital de la persona. Las cuentas bancarias, los inmuebles, las inversiones, sus deudas con bancos, cuentas por pagar, entre otros.
Preparacin de planillas de DI BA.
Son los tributos municipales que se pagan a la alcalda de cada municipio. Todos los ingresos brutos anuales que se obtuvieron en cada mes del ao. Es decir sus ventas netas. Al llenar la planilla, se lleva a la alcalda junto con las declaraciones de IVA e ISLR, relacin de ventas, balance general y estado de resultado del ao. Ya sea para renovar Patente de la empresa. 26
2.3 Justificacin y Relevancia para el Desarrollo del Perfil Profesional:
El periodo de pasantas fue muy importante para el crecimiento del perfil profesional, ya que adquir valores ticos y sociales, importantes para el buen desempeo profesional en un futuro. Logr obtener conocimientos en las labores administrativo contable, valiosos para en un futuro tener el mejor criterio a la hora de toma decisiones. Con todas las experiencias adquiridas se me posibilit un enriquecimiento tcnico profesional en el desempeo de las labores contables que beneficiarn al cliente y al estado, adems de estar al da con las exigencias legales, brindndoseme la oportunidad de continuar prestando un servicio eficaz. Este estudio constituy un antecedente para futuras investigaciones que pueda desarrollar acerca del tema; sirviendo adems de herramienta para los interesados en la materia tributaria.
2.4 Beneficios y Alcances: Los beneficios obtenidos durante el proceso de pasantas fueron la adquisicin de conocimientos y aprendizajes de las distintas actividades que se realizan en una oficina contable, el desarrollo constante y consecutivo de las faenas contables y administrativas, paralelo al manejo actualizado de las normativas y leyes de tributacin en Venezuela. De igual forma, el alcance se extiende al estudiante que logra obtener las bases y herramientas necesarias para el desarrollo de las labores contables y as, perfeccionar el conocimiento en la materia, para su buen desempeo como profesional en el campo laboral.
27
CAPTULO III
FUNDAMENTACIN TERICA
3.1. BASES TERICAS: Hoy en da es de gran importancia conocer y entender los tributos en general, ya que el incumplimiento de los deberes formales, acarrea sanciones y multas, las cuales a su vez afectan directamente la economa de la empresa; de manera que el uso de lineamientos para un sistema de control interno tributario, es de gran importancia para mantener la empresa en continua evaluacin y alerta acerca de desviaciones relacionadas con obligaciones a los que estn sujetos los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado. Pues bien, el control interno tributario constituye un factor fundamental de decisin, por medio del cual se puede prevenir, asegurar y aplicar correctivos a tiempo, por lo cual es de suma importancia para las empresas que a su vez garantice el cumplimiento de los deberes formales y materiales, evitando as la imposicin de sanciones. As pues, lo que a continuacin se presenta son las referencias tericas que soportan la investigacin realizada, dentro de las cuales se encuentran algunos elementos relacionados a la auditoria tributaria y los tributos tales como: el Impuesto al Valor Agregado, el control interno tributario; esta pequea resea de los elementos antes mencionados permiten situar al lector dentro del contexto definido.
Contabilidad
Es suministrar informacin en momentos precisos o determinados en forma razonada con la base o registros tcnicos de las operaciones realizadas por un ente privado o pblico.
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Segn F. Catacora. ( 2006) La contabilidad es una ciencia de naturaleza econmica que tiene como objeto producir informacin para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad econmica en trminos cuantitativo en todos sus niveles organizativos, mediante la utilizacin de un mtodo especifico. (Pg.38) En este sentido A. Redondo (2005) establece la importancia de la contabilidad es reconocida y aceptada por cualquier ente privado o gubernamental los cuales estn plenamente convencidos que para obtener una mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio, as como para cualquier informacin de carcter legal son imprescindibles los servicios prestados por la contabilidad. (Pg.3)
Objetivos de la Contabilidad
La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo es suministrar, cuando sea requerida o en fechas determinadas, informacin razonada, en base a registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o pblico. Para este propsito deber realizar:
Registros en base a sistemas y procedimientos tcnicos, adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente. Clasificar las operaciones registradas como un medio para obtener los objetivos propuestos. Interpretar los resmenes con el fin de proporciona informacin razonada.
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Siguiendo con lo anterior Redondo (2005) establece la contabilidad, para obtener, registrar y proporcionar informacin, se relaciona con diversas disciplinas del saber humano; entre ellas: derecho mercantil, derecho laboral, derecho civil y derecho tributario, economa, ingeniera, estadstica. Sin embargo una de las ramas que se considera ms importante es el derecho tributario, ya que en la actualidad una de las actividades que realiza un contador pblico es la declaracin de impuestos, que es una calificacin de los tributos. La contabilidad tiene relacin con varias ramas, dentro de ellas se encuentran el derecho tributario, que conceptualiza Moya (2003) de la siguiente manera: el derecho tributario es el conjunto de normas jurdicas que se refiere a los tributos, reglamentndolos en sus diversas formas. En relacin a lo anterior Moya (2003) tambin establece que los tributos son prestaciones exigidas en dinero por el estado en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines.
Tributos
En principio segn Farias (1992), establece y define al tributo como una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a las relaciones jurdicas de derecho pblico. (Pg.65) Por otra parte Ruiz (1993), se tiene que el impuesto se puede conceptualizar como el tributo exigido por el ente pblico correspondiente a quienes se hallan en situacin considerada por la ley como hecho imponibles ajenos a toda actividad relativa al obligado.(Pg. 103) 30
En ese sentido, el impuesto es una prestacin monetaria directa, de carcter definido y sin contraprestacin, recabada por el Estado de los particulares compulsivamente para financiar servicios de inters general u obtener propsitos.
I mpuestos
Hay muchos autores cmo Giannini y Jeze (1990) que al definir el impuesto le atribuyen un objetivo determinado, por ejemplo, el primero, seala que es la prestacin pecuniaria que una entidad pblica tiene el derecho de exigir, en virtud de su poder de imperio, originario o derivado, segn los casos, en la medida y formas establecidas por la Ley, con el fin de obtener un ingreso. (Pg. 98) Por su parte Jeze expresa que es una prestacin pecuniaria, requerida de los particulares coercitivamente por el Estado a Titulo definitivo y sin contraprestacin, con miras a cubrir cargas pblicas. Hoy da no podemos decir que el impuesto tenga por fin obtener ingresos o cubrir gastos pblicos, por que el impuesto es para el Estado Moderno un mecanismo para alcanzar ciertos objetivos para orientar la vida econmica y social en el sentido que se lo ha propuesto. En resumen los impuestos son cargas obligatorias que las personas y/o empresas tienen que pagar para financiar al estado, en pocas palabras sin los impuestos el estado no podra funcionar, ya que no tendra dinero para poder pagar a los funcionarios pblicos, transportes etc. Sin embargo, esto no siempre es tenido en cuenta al imponer el impuesto ni otra clase de tributo, debido a que se priorizan otras causas, como pueden ser las de aumentar la recaudacin o disuadir la compra de determinado producto o fomentar o desalentar determinadas actividades econmicas.
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Caractersticas de lo impuestos Es un pago Forzoso, en virtud de que los establece el estado mediante el uso de su poder soberano y es de obligatoria aceptacin por todos los ciudadanos, ms aun si en el momento de establecerlo se solicita un consenso general de opinin.
Se establece mediante un instrumento legal sancionado por la autoridad competente (parlamento o congreso), adaptado a la realidad econmica y social del pas.
No se prev una contraprestacin inmediata para quien lo haga , ya que de ser as, no se lograran los fines que se persiguen, los cuales son entre otros el logro de distribuir mejor las riquezas y satisfacer las necesidades colectivas, tratando que, quienes menos posibilidades econmicas tengan, usufructen una serie de servicios colectivos que individualmente
Es un pago definitivo e irreversible, por cuanto no confiere al contribuyente quien lo paga un privilegio exclusivo alguno, no hay obligacin de restiturselos.
El impuesto al valor agregado
Segn el Glosario de Tributos Internos, disponible en: la pagina webwww.seniat.gov.ve, Dice que el IVA es un impuesto que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, que se aplica en todo el territorio nacional. Se trata de un impuesto indirecto porque quien paga el impuesto es el consumidor en el momento de cancelar dicho bien o por el servicio recibido, pero son los importadores, fabricantes de bienes, productores, 32
ensambladores, comerciantes, prestadores de servicios, entre otros, quienes deben declarar el hecho imponible y pagar el impuesto cuando corresponda, ya que de existir crditos por compras (estn cancelados o no los crditos) o excedentes, estos deben ser restados a los dbitos (ventas) para que el impuesto (producto) sea cancelado en una oficina receptora de fondos nacionales al fisco nacional, ya que tambin lo han cobrado y cancelado cada vez que el bien pasa de un eslabn a otro de la cadena de comercializacin. Se entender por bienes muebles los que pueden ser cambiados de lugar. No obstante no es consumidor, por lo general el sujeto pasivo desde el punto de vista jurdico, sino otra persona que se halla en cierta vinculacin con el bien destinado al consumo antes que ste llegue a manos del consumidor (por ejemplo, el productor, el importador, el industrial o el comerciante). Lo que sucede es que estos sujetos pasivos tratarn de englobar el impuesto pagado en el precio de la mercanca, para que la carga sea soportada por el consumidor. Esta traslacin, casi siempre es extraa a la regulacin jurdica de tributos, aunque constituya la realidad que ha tenido en cuenta el legislador al establecer sus impuestos.
Contribuyentes
Es aquella persona fsica o jurdica con derechos y obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. Es una figura propia de las relaciones tributarias o de impuestos. Se determina y define en concreto de acuerdo con la ley de cada pas. El contribuyente es, en sentido general, el sujeto pasivo en Derecho tributario, siendo el sujeto activo el Estado, a travs de la administracin.
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Contribuyentes Ordinarios
La Ley del impuesto al Valor Agregado establece en suartculo.5 el tipo de sujeto pasivo, que a continuacin definen: Son contribuyentes ordinarios del IVA los importadores habituales de bienes y servicios y los industriales, comerciantes, prestadores habituales de servicios dems personas que como parte de su giro objetivo u ocupacin, realicen las actividades, negocios u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados. Se entiende como industriales a los fabricantes, los productores, a los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realizan actividades de transformacin de bienes. Segn Moya Milln los contribuyentes ordinarios son: a.- Los prestadores habituales de servicio. b.- Los industriales comerciantes. c.- Los importadores habituales de bienes. d.- Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley. e.- Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con la garanta de los bienes objeto de depsito. f.- Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas de sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing. g.- Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios. 34
Base I mponible Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones: 1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto. 2. La importacin definitiva de bienes muebles. 3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley. 4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales. 5. La exportacin de servicios.
Determinacin de la cuota tributaria
A los fines de determinar el impuesto, el contribuyente deber deducir o restar del monto de los dbitos fiscales que legalmente le correspondan, el monto de los crditos fiscales que pueda deducir o sustraer por derecho, en el perodo de imposicin, el cual corresponde a un mes calendario. El debito fiscal, es el monto de impuesto que percibe el contribuyente por la aplicacin de la alcuota sobre el valor (base imponible) de las operaciones gravadas que realiza, y el crdito fiscal se refiere al monto de impuesto que cancela con motivo de la adquisicin o importacin de 35
bienes muebles corporales o servicios, siempre que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del contribuyente. As la cantidad de impuesto que el contribuyente debe enterar en cada perodo de imposicin, se obtiene de restar el crdito fiscal del dbito fiscal, de la siguiente manera:
IVA aplicado en ventas - IVA soportado en compras = IVA a pagar (Dbito Fiscal) (Crdito Fiscal) (Cuota tributaria)
Si el monto de los crditos fiscales deducibles en un perodo de imposicin fuere superior al total de los dbitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante ser un crdito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasar al perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos y se aadir a los crditos fiscales de esos nuevos perodos de imposicin hasta su deduccin total. (Artculo 38 LIVA).
Debito fiscal
El dbito fiscal del perodo de imposicin est constituido por el impuesto generado debido al nacimiento del hecho imponible.
Para la determinacin del monto de los dbitos fiscales de un perodo de imposicin, se debe deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes muebles, envases o depsitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el perodo de imposicin, siempre que se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el dbito fiscal en el mismo perodo o en otro anterior y no fue tomado en cuenta al realizar la operacin gravada. As mismo, se agregarn los ajustes de tales dbitos derivados de las diferencias de precios, reajustes y gastos; intereses, incluso por mora en el pago; las diferencias por facturacin indebida de un dbito fiscal inferior al que corresponda, y, en general, 36
cualquier suma trasladada a ttulo de impuesto en la parte que exceda al monto que legalmente fuese procedente, a menos que se acredito que ella fue restituida al respectivo comprador, adquirente o receptor de los servicios. (Artculo 36 LIVA)
Crdito fiscal
En el perodo de imposicin, los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas, se deducirn ntegramente.
Por su parte, los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una proporcin igual al porcentaje que el monto de las operaciones gravadas represente en el total de las operaciones realizadas por el contribuyente en el perodo de imposicin en que deba procederse al prorrateo. La determinacin del crdito fiscal deducible en este sentido, se efecta del prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las ltimas, al total de los crditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasin de las adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y dirigidos a la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas.
Ventas
Las ventas son el corazn de cualquier negocio, es la actividad fundamental de cualquier aventura comercial. Se trata de reunir a compradores y vendedores, y el 37
trabajo de toda la organizacin es hacer lo necesario para que esta reunin sea exitosa. Para algunos, la venta es una especie de arte basada en la persuasin. Para otros es ms una ciencia, basada en un enfoque metodolgico, en el cual se siguen una serie de pasos hasta lograr que el cliente potencial se convenza de que el producto o servicio que se le ofrece le llevar a lograr sus objetivos en una forma econmica.
Compras
Se puede afirmar que comprar supone el proceso de localizacin y seleccin de proveedores, adquisicin de productos (materias primas, componentes o artculos terminados), luego de negociaciones sobre el precio y condiciones de pago, as como el acompaamiento de dicho proceso para garantizar su cumplimiento de las condiciones pactadas; y, en trminos de mercadotecnia, comprar es adquirir por un precio en dinero algn bien, derecho o mercanca. Podra definir a la administracin de compras como la tarea del departamento que est enfocada al costo del inventario y la transportacin, la disponibilidad del abasto y la calidad de los proveedores. Por lo tanto, contiene tambin, planeacin, organizacin, direccin y control.
Medios de emisin de facturas y otros documentos
Segn la Providencia N 0257. Establece que la emisin de facturas y dems documentos debe efectuarse a travs de los siguientes medios a elegir: 1. Sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). 2. Sobre formas libres elaboradas por imprentas autorizadas por El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). En 38
ningn caso las facturas y otros documentos podrn emitirse manualmente sobre formas libres. 3. Mediante Mquinas Fiscales. La adopcin de cualquiera de los medios establecidos en este artculo queda a la libre eleccin de los contribuyentes, salvo lo previsto en el Artculo 8 de esta Providencia N 0257.
Registros contables
Segn A. redondo. (2004) Son toda aquella operacin que afecte o pueda afectar, transformar o modificar el patrimonio, se registrar en contabilidad en su correspondiente cuenta. En la contabilidad comercial, los principales registros contables, se basan en transacciones comerciales, las cuales se refieren a los tratados o negocios para el intercambio de valores entre un mnimo de dos unidades econmicas, pero siendo el objeto de la contabilidad, el informar sobre todas las operaciones que afecten el patrimonio, deber as mismo, registrar cualquier fenmeno relacionado con este, aunque no conlleve las caractersticas de la transaccin comercial convenio y voluntad de dos unidades econmicas.
Libro diario mayor
Es un documento numerado, que le permite registrar en forma cronolgica todas las transacciones realizadas por la empresa. El libro diario es el registro contable principal en cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas las operaciones. El primer registro de una operacin se hace en el diario. 39
Es el libro en el cual se registran todos los ingresos y egresos efectuados por la cooperativa, en el orden que se vaya realizando durante el perodo (compra, ventas, pagos, cobros, gastos, etc.). ste libro consta de dos columnas: la del Debe y la del Haber. Para que los registros sean vlidos deben asentarse en el libro debidamente autorizado. A esta operacin se le llama asentar en el diario. El diario es un libro de registro original o de primera anotacin. El asiento de cada transaccin indica qu cuentas deben cargarse y cules deben acreditarse posteriormente en el mayor.
Es el libro de contabilidad en donde se organizan y clasifican las diferentes cuentas que moviliza la empresa de sus activos, pasivos y patrimonio. Para que los registros sean vlidos deben asentarse en el libro debidamente autorizado. Es el registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en el libro diario, con el propsito de conocer su movimiento y saldo en forma particular. Los cargos y crditos a las distintas cuentas, segn se muestra en los asientos de diario, se registran en las cuentas mediante el proceso llamado pasar al mayor. El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario hasta cierta fecha, en stas se habrn ido anotando las alteraciones producidas. A travs de estos registros ser posible conocer el valor por el que figuran las distintas cuentas a esa data, siendo ste el cometido del Mayor. Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre de saldo. ste viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber de la correspondiente cuenta. El saldo puede ser: Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber. Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber. 40
Nulo, si el valor de ambas sumas coincide. En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplir que la suma de los saldos deudores coincidir con la suma de los saldos acreedores y, adems, el valor total de las sumas del Debe ser igual al importe total de las sumas del Haber.
Libro de inventarios
Un libro de inventarios refleja la situacin financiera de la empresa por medio del registro y detalle de todos los activos, pasivos y patrimonio.
Con relacin al libro de inventarios, el Cdigo de Comercio establece en su Artculo 35 lo siguiente:
Artculo 35Todo comerciante al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en el libro de inventarios una descripcin estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio. El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y prdidas; sta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las prdidas sufridas. Se har mencin expresa de las fianzas otorgadas, as como de cualesquiera otras obligaciones contradas bajo condicin suspensiva con anotacin de la respectiva contrapartida. Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio que se hallen presentes en su formacin.
Libro de actas
En el libro de actas han de constar todos los acuerdos tomados por las juntas generales y especiales de la sociedad. Han de expresarse los datos de las convocatorias, 41
constitucin del rgano colegiado, resumen de los acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones. Los empresarios deben presentar los libros en el Registro Mercantil para que, antes de su utilizacin se ponga: En el primer folio de cada uno, diligencia de los que tiene el libro yen todas las hojas de cada libro, el sello del registro.
Es el libro que segn la legislacin mercantil deben llevar algunas sociedades, especialmente las sociedades annimas, para registrar en l las actas de las sesiones de su consejo de administracin, y de sus juntas de accionistas.
Libro de accionistas
El libro de accionistas es uno de los que obligatoriamente debe llevar la compaa por rgano de sus administradores (artculo 260 C.Com) haciendo constar en l, entre otras menciones, el nombre y domicilio de cada accionista, con expresin del nmero de acciones que posea.
Declaracin de ingresos brutos anuales (DI BA)
Este tributo lo deben cancelar todas las personas naturales o jurdicas que realicen actividades econmicas, comerciales, industriales o de servicio con fines de lucro, en la jurisdiccin del Municipio Heres. Esta declaracin debe contener el monto de los ingresos por ventas u operaciones percibidas por el contribuyente entre el primero de septiembre del ao anterior hasta el treinta y uno de agosto del ao en curso. La DIBA determina cual es el impuesto realmente causado, y que al restarlo con los impuestos estimados mensuales ya cancelados genera una diferencia denominada impuesto causado y no pagado o ajuste impositivo. 42
3.2 BASES LEGALES.
Cdigo de comercio. El Cdigo de Comercio establece en:
El Artculo: 32 Ordena que los libros principales citados son de uso obligatorio, Tales libros han de llevarse en idioma castellano, se puede llevar el nmero adicional de libros auxiliares que se desee, sin carcter de obligatoriedad. (P.28)
Es decir que toda empresa que trabaje con libros contables est en la obligacin de llevar la contabilidad en idioma castellano, esto con el fin de que el pblico entienda mejor lo que se est realizando.
El Artculo. 33
Exige que el libro de inventario y el libro diario, antes de ser puestos en uso, hayan de ser presentados al tribunal de comercio, al registrador mercantil o al juez ordinario de mayor categora, de la jurisdiccin; a fin de ser sellados. Por el contrario no ser admisible para la selladura de los libros por el registro de comercio, cuando estos hayan sido utilizados en todo o en parte, o cuando se requiera sellar un segundo libro de contabilidad sin haber serrado el anterior. (P.28)
Articulo. 34 Contempla que se asiente en el libro diario las operaciones, da a da en estricto orden cronolgico, sin omitir ningn da, que se indique de igual manera claramente, 43
en cada asiento de diario, quin es el deudor y quin el acreedor, que se pueden resumir mensualmente dichas operaciones, siempre y cuando se conserven ordenadamente los documentos justificativos, a los comerciantes minoristas, les basta con registrar diariamente, en resumen las compras y las ventas a crdito; as como los pagos y cobros que efecte
Para todo comerciante es obligatorio llevar su libro diario, ya sea de mediana o pequeas empresas. Llevar sus ventas y compras detalladamente y en orden, de manera que se puedan entender y comprobar tales operaciones
El Artculo. 36
Prohbe en los libros de Contabilidad, alterar el orden de los asientos, as no se generar en ese da algn movimiento, de igual modo se prohbe dejar lneas en blanco en el cuerpo de los asientos, o a continuacin de ellos, Escribir asientos al margen, Efectuar raspaduras o enmiendas, Arrancar hojas, Alterar la encuadernacin o el orden de los rollos y Mutilar, en alguna forme, dichos libros. (P.29) En este artculo se mencionan las diferentes restricciones, o diferentes fallas que no se deben de cometer en el momento de llenar los diferentes libros que lleve una empresa.
Articulo. 260.Adems de los libros prescritos a todo comerciante, los administradores de la compaa deben llevar: 1 El libro de accionistas, donde conste el nombre y domicilio de cada uno de ellos, con expresin del nmero de acciones que posea y de las sumas que haya entregado por cuenta de las acciones, tanto por el capital primitivo, como por cualquier aumento, y las cesiones que haga. 44
2 El libro de actas de la asamblea. 3 El libro de actas de la Junta de administradores. Cuando los administradores son varios se requiere, para la validez de sus deliberaciones, la presencia de la mitad de ellos, por lo menos, si los estatutos no disponen otra cosa, los presentes deciden por mayora de nmero.
Reglamento de la Ley de I mpuesto al Valor Agregado
Artculo: 03, Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones: 1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto. 2. La importacin definitiva de bienes muebles. 3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley. 4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales. 5. La exportacin de servicios. (Pg. 01).
Segn lo establecido en el artculo 5, la Administracin Tributaria podr designar, en calidad de agentes de retencin, a los compradores o adquirientes de determinados bienes muebles y a los receptores de ciertos servicios, se menciona que los agentes de retencin considerarn a los vendedores y prestadores de servicios como sujetos pasivos del impuesto. 45
Providencia que establece las normas generales de emisin de facturas y otros documentos. N0257
Artculo 2. El rgimen previsto en esta Providencia ser aplicable a: 1. Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad jurdica. 2. Las personas naturales cuyos ingresos anuales sean superiores a un mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T.). 3. Las personas naturales cuyos ingresos anuales sean iguales o inferiores a un mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T.), nicamente cuando las facturas sean empleadas como prueba del desembolso por el adquirente del bien o el receptor del servicio, conforme a lo previsto en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. El resto de las facturas emitidas por las personas a las que hace referencia este numeral, debern emitirse conforme a lo dispuesto en esta Providencia o cumpliendo lo establecido en la Providencia Administrativa Nro 1.677, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela Nro 37.661 del 31 de marzo del 2003.
Artculo 6. Los sujetos regidos por esta Providencia deben emitir las facturas y las notas de debito y de crdito, a travs de los siguientes medios: 1. Sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). 2. sobre formas libres elaboradas por imprentas autorizadas por El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). En 46
ningn caso las facturas y otros documentos podrn emitirse manualmente sobre formas libres. 3. mediante Mquinas Fiscales. La adopcin de cualquiera de los medios establecidos en este artculo queda a la libre eleccin de los contribuyentes, salvo lo previsto en el Artculo 8 de esta Providencia.
Artculo 8. Los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, los sujetos que realicen operaciones en Almacenes Libres de Impuestos ( Duty Free Shops ) y los sujetos que no califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado deben utilizar exclusivamente Mquinas fiscales para la emisin de facturas, cuando concurran las siguientes circunstancias. 1. Obtengan ingresos brutos anuales superiores a un mil quincenitas unidades tributarias (1500 U.T.). 2. El nmero de operaciones de ventas o prestaciones de servicios con sujetos que no sean contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, sea superior a las efectuadas con contribuyentes ordinarios de dicho impuesto. 3. Desarrollen conjunta o separadamente alguna de las actividades que se indican a continuacin: 1. Venta de alimentos, bebidas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, golosinas, confiteras, bombonera y otros similares. 2. Venta de productos de limpieza de uso domstico e industrial. 3. Venta de partes, piezas, accesorios, lubricantes, refrigerantes y productos de limpieza de vehculos automotores, as como el servicio de mantenimiento y 47
reparacin de vehculos automotores, siempre que estas operaciones se efecten independientemente de la venta de los vehculos. 4. Venta de materiales de construccin, artculos de ferretera, herramientas, equipos y materiales de fontanera, plomera y aire acondicionado, as como la venta de pintura, barnices y lacas, objetos de vidrio, vidrios y el servicio de instalacin, cuando corresponda. 5. Venta de artculos de perfumera, cosmticos y de tocador. 6. Venta de relojes y artculos de joyera, as como su reparacin y servicio tcnico. 7. Venta de juguetes para nios y adultos, muecos que representan personas o criaturas, modelos a escalas, sus accesorios, as como la venta o alquiler de pelculas y juegos. 8. Venta de artculos de cuero, textiles, calzados, prendas de vestir, accesorios para prendas de vestir, maletas, bolsos de manos, accesorios de viaje y artculos similares, y sus servicios de reparacin. 9. Venta de flores, plantas, semillas abonos, as como los servicios de floristera. 10. Servicios de comida y bebida para su consumo dentro o fuera de establecimientos tales como: restaurantes, bares, cantinas, cafs o similares; incluyendo los servicios de comidas y bebidas a domicilio. 11. Venta de productos farmacuticos, medicinales, nutricionales, ortopdico, lentes y sus accesorios. 12. Venta de equipos de computacin, sus partes, piezas, accesorios y consumibles, as como la venta de equipos de impresin y fotocopiado, sus partes, piezas y accesorios. 13. Servicios de belleza, esttica acondicionamiento fsico, tales como peluqueras, barberas, gimnasios, centros de masajes corporales y servicios conexos. 14. Servicios de lavado y pulitura de vehculos automotores. 48
15. Servicios de estacionamiento de vehculos automotores. 16. Servicios de fotocopiado, impresin, encuadernacin y revelado fotogrfico. Artculo 13. Las facturas emitidas sobre formatos o formas libres, por los contribuyentes ordinarios del Impuesto al valor agregado, deben cumplir los siguientes requisitos: 1. Contener la denominacin de factura. 2. Numeracin consecutiva y nica. 3. Nmero de Control preimpreso. 4. Total de los Nmeros de Control asignados, expresado de la siguiente manera desde el N hasta el N. 5. Nombre y Apellido o razn social, domicilio fiscal y nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (Rifa) del emisor. 6. Fecha de emisin constituida por ocho (8) dgitos. 7. Nombre y Apellido o razn social y nmero de Registro de Informacin Fiscal, del adquiriente del bien o receptor del servicio. Podr prescindirse del nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF), cuando se trate de personas naturales que no requiera la factura a efectos tributarios, en cuyo caso deber expresarse, como mnimo, el nmero de cdula de identidad do pasaporte, del adquiriente o receptor. 8. Descripcin de la venta del bien o de la prestacin del servicio, con indicacin de la cantidad y monto. Podr omitirse la cantidad en aquellas prestaciones de servicio que por sus caractersticas sta no pueda expresarse. Si se trata de un bien o servicio exento, exonerado o no gravado con el Impuesto al valor agregado, deber aparecer al lado de la descripcin o de su precio, el carcter E separado por un espacio en blanco y entre parntesis segn el siguiente formato: (E). 49
9. En los casos que se carguen o cobren conceptos en adicin al precio o remuneracin convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deber indicarse la descripcin y valor de los mismos. 10. Especificacin del monto total de la base imponible del impuesto al valor agregado, discriminada segn la alcuota, indicando el porcentaje aplicable, as como la especificacin del monto total exento o exonerado. 11. Especificacin del monto total del impuesto al valor agregado, discriminado segn la alcuota indicando el porcentaje aplicable. 12. Indicacin del valor total de la venta de los bienes o de loa prestacin del servicio o de la suma de ambos, si corresponde. 13. Contener la frase sin derecho a crdito fiscal, cuando se trate de las copias de las facturas. 14. En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado, cuya contraprestacin haya sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional, debern constar ambas cantidades en la factura, con indicacin del monto total y del tipo de cambio aplicable. 15. Razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF), de la imprenta autorizada, as como la nomenclatura y fecha de La Providencia Administrativa de autorizacin. 16. Fecha de elaboracin por la imprenta autorizada, constituida por ocho (8) dgitos.
Artculo 14. Las facturas emitidas mediante Mquinas Fiscales, por los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, deben contener la siguiente informacin: 50
1. La denominacin Factura. 2. Nombre y Apellido o razn social nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del emisor. 3. Nmero consecutivo y nico. 4. La hora y fecha de emisin. 5. Descripcin, cantidad y monto del bien o servicio. Podr omitirse la cantidad en las prestaciones de servicio que por sus caractersticas no puedan expresarse. En los casos en que las caractersticas tcnicas de la mquina fiscal limiten la impresin de la descripcin especfica del bien o servicio, deben identificarse los mismos genricamente. Si se tratare de producto o servicios exentos, exonerados o no sujetos de impuesto al valor agregado, debe aparecer, junto con la descripcin de los mismos o de su precio, el carcter E separado por un espacio en blanco y entre parntesis segn el siguiente formato (E). La descripcin del bien o servicio debe estar separada, al menos, por un carcter en blanco de su precio, en caso de que la longitud de la descripcin supere una lnea, el texto puede continuar en las lneas siguientes imprimindose el correspondiente precio en la ltima lnea ocupada. 6. En los casos que se carguen o cobren conceptos en adicin al precio o remuneracin convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deber indicarse la descripcin y valor de los mismos. 7. Especificacin del monto total de la base imponible del impuesto al valor agregado, discriminada segn la alcuota, indicando el porcentaje aplicable, as como la especificacin del monto total exento o exonerado. 8. Especificacin del monto total del impuesto al valor agregado, discriminado segn la alcuota indicando el porcentaje aplicable. 51
9. En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado, cuya contraprestacin haya sido expresada en moneda extrajera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional, deben constar ambas cantidades en la factura, con indicacin del monto total y del tipo de cambio aplicable. 10. Indicacin del valor total de la venta de los bienes o de la prestacin del servicio o de la suma de ambos, si corresponde, precedido de la palabra TOTAL y, al menos, un espacio en blanco. 11. Logotipo Fiscal seguido del Nmero de Registro de la Mquina Fiscal, los cuales deben aparecer en ese orden al final de la factura, en una misma lnea, con al menos tres (3) espacios de separacin. 12. Las facturas emitidas mediante Mquinas Fiscales darn derecho a crdito fiscal o al desembolso cuando, adems de cumplir con todos los requisitos establecidos en este artculo, la misma imprima el nombre o razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) del adquiriente o receptor del los bienes o servicios en la propia factura. Artculo 44. El usuario de las Mquinas Fiscales debe cumplir con las siguientes obligaciones: 1. Informar al distribuidor o al centro de servicio tcnico autorizado, la desincorporacin de cualquier Mquina Fiscal, sea por desuso, sustitucin, agotamiento de las memorias o cualquier otra circunstancia que justifique su inutilizacin. 2. Contratar exclusivamente los servicios de reparacin o mantenimiento con fabricantes o sus representantes, o con los centros de servicio tcnico autorizados por stos. 3. Conservar en el local y en buen estado el Libro de Control de Reparacin y Mantenimiento. 52
4. Modificar alcuotas impositivas cuando se produzcan reformas legales de las mismas, siguiendo las instrucciones establecidas en el Manual del Usuario. 5. Emitir Reporte Global Diario o Reporte Z de las Mquinas Fiscales utilizadas, por cada da de operacin. 6. Tener en lugar visible, pantallas que muestren el precio de la venta o prestacin de servicio, al momento de registrarlo. 7. Tener por modelo de Impresor Fiscal, como mnimo, un panel de control de facilite la obtencin del Reporte de Memoria Fiscal de todas las Impresoras Fiscales que posee. 8. Conservar adecuadamente las unidades de memoria reemplazadas, de forma que posibilite la recuperacin de los datos, por un plazo mnimo de cinco aos, contados a partir del primero de enero del ao siguiente a aquel en el cual hubieren sido removidas. 9. Conservar en buen estado el Dispositivo de Seguridad y la Etiqueta Fiscal adheridas a la Mquina Fiscal. 10. Emitir los Reportes de Memoria Fiscal, a solicitud del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). 11. Guardar en orden cronolgico y en buen estado los Rollos de Auditoria por un periodo de dos aos continuos, contados a partir de la fecha de la ltima operacin registrada en los rollos. 12. Informar a la Gerencia Regional de Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), correspondiente a su domicilio fiscal o la que sea competente en virtud de su condicin de sujeto pasivo especial, de la prdida de Mquinas Fiscales, dentro de los dos das hbiles siguientes de producida, debiendo anexar copia de la denuncia policial o judicial o denuncias de siniestros.
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Providencia administrativa que establece el deber de presentacin electrnica de las declaraciones del impuesto al valor agregado. En la pgina web www.seniat.gov.ve,
Artculo 1. Presentacin de la Declaracin. Las personas naturales, las personas jurdicas y las entidades sin personalidad jurdica, debern presentar electrnicamente sus declaraciones del impuesto al valor agregado, correspondientes a los perodos que se inicien a partir del 30/11/2009, as como las declaraciones que las sustituyan, siguiendo las especificaciones tcnicas establecidas en el Portal Fiscal. Las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales se abstendrn de recibir el formulario "IVA30", en virtud de lo dispuesto en esta Providencia Administrativa. Artculo 2. Plazos para presentacin de la Declaracin. Las declaraciones relativas al impuesto al valor agregado de los sujetos a los que se hace referencia en el artculo anterior, debern ser presentadas dentro de los quince (15) das continuos del mes siguiente al perodo de imposicin. Artculo 3. Forma de realizar el Pago. Efectuada la declaracin, en los casos en que la misma arroje impuesto a pagar, el contribuyente podr optar entre efectuarlo electrnicamente o imprimir la planilla generada por el sistema, la cual ser utilizada a los efectos del pago de las cantidades auto determinadas, en las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales. El pago se realizar bajo las condiciones establecidas en la normativa vigente.
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CAPTULO IV
PERSPECTIVA METODOLGICA
4.1 Descripcin de los mtodos procedimientos para la realizacin de las actividades de pasantas.
Tipo de investigacin
Para la elaboracin del presente informe se utilizaron varios tipos de investigacin la descriptiva conjuntamente con la documental. La descriptiva segn Mndez (1999), quien seala que el mtodo de investigacin descriptivo, identifica caractersticas del universo de investigacin, seala formas de conducta y actitudes del universo investigado, establece comportamientos concretos y descubre y comprueba la asociacin entre variables de investigacin. De acuerdo con los objetivos planteados, el investigador seala el tipo de descripcin que se propone realizar. Es decir se describen los hechos como son observados. Por otra parte la investigacin documental, es la que se realiza apoyndose en fuentes de carcter documental, esto es, en documentos de cualquier especie. Como subtipos de esta investigacin encontramos la investigacin bibliogrfica, la hemerogrfica y la archivista, la primera se basa en la consulta de libros, la segunda en artculos o ensayos de revistas y peridicos, y la tercera en documentos que se encuentran en los archivos, como cartas, oficios, circulares, expedientes, etc. Utiliza tcnicas muy precisas, de la Documentacin existente, que directa o indirectamente, aporte la informacin. Indaga, interpreta, presenta datos e informaciones sobre un tema determinado de cualquier ciencia, utilizando para ello, una metdica de anlisis; teniendo como finalidad obtener resultados que pudiesen ser base para el desarrollo de la creacin cientfica. 55
4.2 Fuentes de informacin. Se encuentran segn su carcter y naturaleza en distintos organismos dedicados a la labor de concentrar ordenadamente los materiales y ponerlos a la disposicin del pblico: archivologas, bibliogrfico, videogrficas, audio grficas, hemerogrficas e iconogrficas.
Fuentes primarias(o directas) Son los datos obtenidos "de primera mano", por el propio investigador o, en el caso de bsqueda bibliogrfica, por artculos cientficos, monografas, tesis, libros o artculos de revistas especializadas originales, no interpretados. Las fuentes primarias ofrecen un punto de vista desde adentro del evento en particular o periodo de tiempo que se est estudiando. Algunos tipos de fuentes primarias son: documentos originales, trabajos creativos, artefactos, diarios, novelas, prendas, minutas, ropa, entrevistas, poesa, apuntes de investigacin, noticias, fotografas, autobiografas, cartas, discursos. Fuentes secundarias Consisten en resmenes, compilaciones o listados de referencias, preparados en base a fuentes primarias. Es informacin ya procesada. Interpreta y analiza fuentes primarias. Las fuentes secundarias estn a un paso removidas o distanciadas de las fuentes primarias. Algunos tipos de fuentes secundarias son: libros de texto, artculos de revistas, crtica literaria y comentarios, enciclopedias, biografas. Las informaciones antes mencionadas se obtuvieron en las fuentes legales de Leyes Tributarias, como el Impuesto al Valor Agregado, Providencias, el Cdigo de 56
Comercio, las normas para realizacin de los registros contables o formatos que se anexan al presente informe de pasantas. Tambin algunas fuentes fueron algunos libros de contabilidad, algunos trabajos de grado ya realizados, folletos y trpticos.
4.3. Poblacin y muestra:
Una poblacin est determinada por sus caractersticas definitorias. Por lo tanto, el conjunto de elementos que posea esta caracterstica se denomina poblacin o universo. Poblacin es la totalidad del fenmeno a estudiar, donde las unidades de poblacin poseen una caracterstica comn, la que se estudia y da origen a los datos de la investigacin. Cuando se seleccionan algunos elementos con la intencin de averiguar algo sobre una poblacin determinada, este grupo es definido como muestra. Cuando no es posible medir cada uno de los individuos de una poblacin, se toma una muestra representativa de la misma. En nuestro caso la poblacin viene siendo la firma contable Carmona & Asociados, la empresa donde se llevo a cabo las pasantas, y la muestra tomada, son algunas empresas contribuyente ordinarios del IVA, que son contabilizadas por esta firma. Con las cuales se llevo a cabo todos los procesos y actividades en los captulos antes mencionados.
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CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones:
Las actividades que se llevaron a cabo durante el perodo de pasanta en la Oficina Contable Carmona & Asociados, fueron exitosas, ya que durante ese tiempo se aplicaron los conocimientos adquiridos durante la formacin acadmica, tales como: el llenado de los libros de compras y ventas, la elaboracin de los comprobantes de diario, el manejo de programas computarizados, entre otros.
Algunas conclusiones son:
La empresa ayuda a promover el aprendizaje organizacional y capacitacin para los futuros profesionales de la Contadura Pblica, compartiendo sus experiencias y transmitiendo los conocimientos necesarios para su formacin. Y dependiendo de su desempeo en el periodo de pasantas les brindan la Oportunidad de quedar trabajando en dicha empresa.
As mismo, se adquieren conocimientos sobre los procesos contables que mensualmente se deben llevar en una empresa y las formalidades con las que deben cumplir. Las cuales son fundamentales conocerlas, ya que nos brinda mayor enriquecimiento en el aprendizaje como profesional.
Es importante destacar que la firma Carmona & Asociados est integrada por personal tcnico y profesional capacitado, para enfrentar los desafos actuales en el mbito contable y jurdico. Aunque presentan una Debilidad, 58
con respecto al personal, ya que su nmero es reducido, en comparacin con la cartera de clientes que tienen a sus servicios. para la realizacin mensual de las contabilidades, declaraciones, llenado d libros contables, cobranza, diligencias bancarias, jurdicas, etc.
Igualmente, en el proceso de verificar la informacin financiera entregada por el cliente, se observ que las facturas de compras y ventas cumplen con las exigencias establecidas por la Ley del Impuesto al Valor Agregado y por el SENIAT. En este mismo orden de ideas, los libros de compra y venta se realizan de una manera adecuada, ya que cumplen con las exigencias requeridas por los entes tributarios, reflejando los montos expresados de cada factura, cumpliendo as con lo establecido es las diferentes providencias dictadas por la administracin tributaria. Por ltimo, es necesario sealar que no se logr determinar la existencia de manuales dentro de la firma.
Recomendaciones:
De acuerdo a las conclusiones presentadas, se sugieren las siguientes recomendaciones:
Se debe seguir impartiendo conocimientos y asesoramiento a los pasantes, para as lograr su capacitacin y formacin profesional. Ya encaminados a las situaciones diarias, que una vez graduados van a realizar. 59
As mismo, se debe mantener la innovacin en los programas contables con el fin de estar actualizados con los cambios que se presenten, esto garantizar la eficiencia del servicio.
Debido a la cartera de clientes con la que cuenta la empresa, es recomendable contratar personal, para agilizar el proceso mensual de contabilizacin de las diferentes empresas.
Aunado a esto, hay que asegurarse que los clientes estn facturando correctamente, para evitar sanciones. Y que estos entreguen a tiempo dichas facturas, los 5 primeros das de cada mes, para que a la hora de declarar los impuestos, no tener contratiempos y hacerlo a la fecha.
Igualmente, los libros de compra y venta se deben seguir realizando bajo las exigencias requeridas por la Administracin Tributaria, con el fin de supervisar y controlar las operaciones efectuadas y, de esta manera, poder cumplir oportunamente con la presentacin y pago de la Planilla Forma IVA 30, en las pginas electrnicas, dentro de los quince (15) primeros das de cada mes.
Es recomendable la realizacin de manuales de organizacin y procedimientos que estandaricen los procesos y que sirvan de gua a futura incorporacin de personal.
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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Cdigo Orgnico Tributario. Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela, 37.305, Octubre 17, 2001.
A. Redondo. (2004). Tercera edicin. Tomo I. Curso Practico de contabilidad general y superior.
Ley de Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 38.617, Febrero 01, 2007
Mndez, C. (2002), Mtodos de la Investigacin.
Providencia Administrativa N SNAT/2008/0257. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N38.997. Caracas 19 Agosto. 2008.
Providencia Administrativa N0137. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.409. 21/03/2009.
Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (Decreto N 206). (1999, Julio09).Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela, 5.363 (Extraordinaria), Julio 12, 1999.
Balestrini, Miriam (2.002) Como elaborar un proyecto de Investigacin. 61
Catacora C., F. (1998). Contabilidad: La base para las decisiones gerenciales. Caracas: McGraw-Hill.
Villegas, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ediciones Palma 7ma Edicin .1998
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UNI VERSI DAD NACI ONAL EXPERI MENTAL DE GUAYANA VI CERRECTORADO ACADMI CO COORDI NACI N GENERAL DE PREGRADO COORDI NACI N DEL PROGRAMA DE PASANT A
FECHA DE INICIO: 24 DE ENERO DE 2011 FECHA DE CULMINACION: 16 DE MAYO DE 2011
PLAN DE TRABAJO
ACTIVIDADES SEMANAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Recepcin de documentos: facturas de compras y ventas, gastos y retenciones del periodo pertenecientes a cada empresa.
Verificar que las facturas o reportes Z cumplan con las formalidades establecidas en la providencia administrativa N/SNAT/2008/0257.
Ingresar compras y ventas en el sistema Galac (IVA).
Revisar los libros de compras y ventas en Microsoft office Excel, determinar posibles errores al ingresar los datos de la facturacin e imprimir dichos libros de cada contribuyente ordinario.
Declaraciones mensuales de IVA, de los contribuyentes ordinarios en el portal del SENIAT.
Realizar los asientos contables en el sistema SAINT.
Pasar asientos al libro Diario Mayor. Actualizacin de los libros de licores.
_______________________ __ _________________________ _____________________ Tutor Acadmico Tutor Industrial Sello de la Empresa 64
ANEXO 1:Para acceder al sistema Glac, se introduce el nombre del usuario y la clave:
ANEXO 2: Para elegir el cliente con el cual se desee trabajar, se le da clic en la opcin Escoger
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ANEXO 3: Una vez seleccionado el cliente aparecer en la pantalla todas las opciones del men que se podrn utilizar.
ANEXO 4 Para insertar las compras de un cliente se elige la opcin: compras seccin: insertar.
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ANEXO 5: Para mostrar la relacin del libro de compra - ventas, se elige la opcin: informes de ventas o informe de compras; y se deber indicar el mes y ao de aplicacin respectivamente.
ANEXO 6: A continuacin se selecciona la opcin impresora o pantalla y aparecer el resumen de las compras o ventas correspondientemente.
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ANEXO 7:
ANEXO 8: Sistemas en linea. Portal del seniat.
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ANEXO 9: Asientos realizados en los sistemas SAINT.
Reportes diarios, para pasar a libros Diario-Mayor.