CAPITULO 10

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA),

NOCIONES Y REGISTRO CONTABLE
Impuesto al valor agregado vino a sustituir a otros impuestos, entre ellos
principalmente al impuestos sobre ingresos mercantiles ( ISIM), el cual tenia un afecto de
cascada en el cual el ultimo consumidor deba pagar todos lo impuestos segn el numero de
intermediarios. Cabe comentar que el IV !a tenido una serie de modificaciones desde su
establecimiento, el IV es un impuesto que afecta directamente al efectuarse una operaci"n
de compraventa, prestaci"n de servicios independientes, el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes # la importaci"n de bienes # servicios.
LEY DEL IVA
rticulo $%. &st'n obligadas al pago de impuesto al valor agregado establecido es esta le#,
lasa personas fsicas # las morales que, en territorio nacional realicen los actos o actividades
siguientes(
I. &na)enen bienes
II. *resten servicios independientes
III. +torguen el uso o goce temporal de bienes
IV. Importen bienes o servicios.
&l impuesto se calculara aplicando a los valores que se,ala esta le#, la tasa del $- . . &l
impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que forma parte de dic!os valores.
&l contribu#ente trasladara dic!o impuesto, en forma e/presa # por separado, a las personas
que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban los servicios. Se
entender' por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribu#ente debe !acer a
dic!as personas de un monto equivalente al establecido es esta le#, inclusive cuando retenga
en los t0rminos del artculo $ o tercer p'rrafo de la misma.
&l contribu#ente pagara en las oficinas autori1adas la diferencia entre el impuesto a su cargo
# el que le !ubieran trasladado o el que 0l !ubiese pagado en la importaci"n de bienes #
$
servicios, siempre que sean acreditables en los t0rminos de esta le#. &n su caso, el
contribu#ente disminuir' del impuesto a su cargo el impuesto que se le !ubiese retenido.
rticulo -%. &l impuesto se calculara por e)ercicios fiscales, salvo los casos se,alados. 2os
contribu#entes efectuaran pagos provisionales mediante declaraci"n que presentaran en las
oficinas autori1adas por los mismos periodos # en las mismas fec!as de pago que las
establecidas para el impuesto sobre la renta.
&l pago provisional ser' la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de
actividades reali1adas en el periodo por el cual se efecta pago, a e/cepci"n de las
importaciones de bienes tangibles # las cantidades por las que proceda el acreditamiento
&l puesto de e)ercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagara mediante
declaraci"n que se presentara ante las oficinas autori1adas, dentro de los tres meses
siguientes al cierre del e)ercicio.
rticulo 3% cuando en la declaraci"n de pago provisional resulte saldo a favor, el
contribu#ente podr' acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los
meses siguientes !asta agotarlo o solicitar su devoluci"n, siempre que en este ultimo caso
sea sobre el total del saldo a favor.
Si en la declaraci"n de el e)ercicio el contribu#ente tuviera cantidades a su favor, podr'
acreditarlas en declaraciones de pago provisional posteriores o solicitar su devoluci"n total.
2os saldos cu#a devoluci"n se solicite no podr'n acreditarse en declaraciones posteriores.
rticulo 4% &l contribu#ente que reciba la devoluci"n de bienes ena)enados u otorgue
descuentos o bonificaciones con motivo de la reali1aci"n de actos gravados por esta le#,
deducir' en la siguiente o siguientes declaracio5nes de pagos provisionales el monto de
dic!os conceptos del valor de los actos o actividades por los que deba pagar el impuesto,
siempre que e/presamente se !aga constar que el impuesto al valor agregado que se !ubiese
trasladado se cancela o se restitu#e, segn sea el caso.
&l contribu#ente que reciba el descuento, la bonificaci"n o devuelva los bienes
ena)enados, disminuir' el impuesto cancelado o restituido de las cantidades acreditables o
que tuviere pendientes de acreditamiento. Si no tuviere impuesto pendiente de acreditar del
cual disminuir el impuesto cancelado o restituido, lo pagara al presentar la declaraci"n de
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pago provisional que corresponda al periodo en que reciba el descuento, la bonificaci"n o
efecte la devoluci"n.
CUENTAS QUE SE EMPLEAN
*ara el registro ordenado de este impuesto, se acostumbra emplear dos cuentas( una
que se utili1ara en las operaciones de compra, que es la denominada IV acreditable, # la
otra que se empleara cuando se realicen ventas de mercancas, la que denominamos IV
causado. Conviene que estos nombres son de alguna manear arbitrarios, #a que en el
e)ercicio independiente, los contadores lo !an llamado con diversos nombres tales como(
IV pagado e IV cobrado, IV por acreditar e IV por pagar, o IV retenido por enterar,
etc, mismos que debemos aceptar considerando que cada contador puede tener una
interpretaci"n de la le# del IV #, por lo tanto, basados en esa concepci"n, !ar'n la
denominaci"n de las cuentas.
7
8&9& : IV C;&8I<92& = >9&;

SALDO
Su saldo es deudor # representa el derec!o que tiene la empresa de acreditar al
impuesto a su cargo, pagado contra el impuesto retenido o solicitar la devoluci"n o
compensaci"n del mismo.
?ormalmente esta cuenta debe quedar saldad cada mes, pero en caso de que el
impuesto pagado (acreditable) sea ma#or que el retenido por enterar, su saldo ser' deudor@
es decir, representa un beneficio futuro fundadamente esperado.
A
S& C;B
2 I?ICI; &2 &C&;CICI+
1.8el importe de su saldo deudor, que
representa el IV acreditables al
iniciarse el e)ercicio, el cual la empresa
tiene el derec!o de acreditar o recuperar
del fisco.
8D;?<& &2 &C&;CICI+
2 . 8e importe del impuesto trasladado
por el proveedor o prestador de
servicios en la adquisici"n (compra) de
mercancas, bienes o servivios.
S& 9+?
8D;?<& &2 &C&;CICI+
18el importe del impuesto trasladado que
se cancela por una devoluci"n, reba)a o
descuento sobre una compra de mercancas
adquirida, o por la cancelaci"n de un
servicio.
2.8el importe de su saldo traspaso ala
cuenta de impuestos # derec!os retenidos
por enterar al final de cada mes.
3.8el importe de las devoluciones
solicitadas # !ec!as efectivas por la
Secretaria de >acienda.
4.8el importe de su saldo deudor, para
saldarla, el cual representa el IV a favor
del periodo, cargado al a cuenta IV a
favor.
5.8el importe de su saldo deudor para
saldarla, cuando e/ista impuesto a cargo,
es decir, IV por pagar.
2 EI?2IF; &2 &C&;CICI+
6.8el importe de su saldo eudor, para
saldarla, el cual representa el IV a favor
del e)ercicio, cargado ala cuenta IV a
favor.
.8el importe de su saldo deudor, para
saldarla, cuando e/ista impuesto a cargo,
es decir, IV por pagar.
PRESENTACI!N
Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, formando parte de las
cuentas por cobrar.
8&9& = IV CDS8+ : >9&;
SALDO
&sta cuenta no tiene saldo cada mes, ni al finali1ar el e)ercicio, #a que se salda para
determinar el IV a favor o el IV por pagar.
E"EMPLOS
&n los siguientes e)emplos se observa el mane)o del IV en relaci"n estrec!a con
operaciones de compraventa # otras transacciones celebradas de manera usual por las
empresas, en las cuelas se aplica la tasa general del $-..
-
S& C;B(
8D;?<& &2 &C&;CICI+
1. 8el importe del IV que se genera
por la devoluci"n, reba)a o descuento
sobre venta.
2. 8el importe del IV que se genera
por la cancelaci"n de una venta o
prestaci"n de servicios.
3. 8el importe de traspaso acreditado a
la cuenta IV acreditable al finali1ar
cada mes ( cuando el IV acreditable
sea ma#or que el retenido por enterar).
4. 8el importe del IV transferido a la
cuenta IV por pagar, cuando el
importe del IV causado es ma#or al
acreditable # e/iste la obligaci"n de
efectuar el entero a la autoridades de
>acienda.
S& 9+?(
2 I?ICI; &2 &C&;CICI+
1. 8ada su naturale1a, esta cuenta no
tiene saldo, toda ve1 que 0sta al
finali1ar el e)ercicio se salda para
determinar el IV a favor o el IV a
pagar.
2. 8el importe del IV retenido
(repercutido) a los clientes en la venta
de mercancas o en la presentaci"n de
servicios.
*ara no perder la atenci"n, en los e)emplos , cuando !acemos referencia a cobros o
pagos en efectivo en los cuales se pueden emplear las cuentas de ca)a o bancos, utili1amos
en todos los casos la de bancos. &n estos e)emplos utili1amos las cuentas del procedimiento
analtico.
*or la compra de mercancas de contado(
Compramos mercancas con un precio de costo de G$HH HHH, con pago de contado,
e/pidiendo el c!eque respectivo.
Compras G$HH HHH
IV acreditable $- HHH
9ancos G$$- HHH
*or la compra de mercancas de contado
*or la compra de mercancas a cr0dito(
Compramos mercancas con un precio de costo de G6HH HHH, a cr0dito.
Compras G6HH HHH
IV acreditable 7H HHH
*roveedores G67H HHH
*or la compra de mercancas a cr0dito.
*or el pago de gastos(
*agamos con c!eque a una compa,a de publicidad G 6$A HHH, por concepto de una
campa,a destinada a promover los artculos que comerciali1amos en el mercado.
Bastos de venta G$$A HHH
3
IV acreditable 76 $HH
9ancos G6A3 $HH
*or el pago de gastos.
*or las devoluciones sobre venta de mercancas a cr0dito(
8e las ventas de mercancas a cr0dito, concedemos reba)as a nuestros clientes a cuenta de su
adeudo por GI6 HHH.
8evoluciones sobre venta GI6 HHH
IV causado $6 7HHH
Clientes 5A 7HH
*or las devoluciones sobre las ventas de mercancas a cr0dito.
*or las reba)as sobre ventas de mercancas a cr0dito(
8e las ventas de mercancas a credito, concedemos reba)as a nuestros clientes por
G$I3HHH,importe que acreditamos a sus cuentas.
;eba)as sobre venta G$I3 HHH
IV causado 64 5HH
Clientes G6$7 5HH
*or las reba)as sobre ventas de mercancas a credito.
*or los intereses cobrados (
Cobramos a nuestros clientes intereses por G 7A HHH.
9ancos G75 $HH
*roductos financieros G 7A HHH
4
IV causado - $HH
*or los intereses cobrados.
IVA A #AVOR
&ste caso se presenta cuando el importe del IV acreditable es Jma#orK que el IV
causado , lo cual quiere decir que pagamos mas impuestos que por la adquisici"n de bienes
o servicios que el que causaron nuestros clientes .
*ara el registro del IV a favor empleamos una cuenta de activo de naturale1a deudora, con
los siguientes movimientos, saldo # presentaci"n(
8&9& : IV EV+; = >9&;

S28+
Su saldo es deudor # representa el derec!o de la empresa por el IV a favor, misma
que podremos acreditar en posteriores declaraciones , compensar o solicitar su devoluci"n
*;&S&?<CI+?
I
S& C;B
2 I?ICI; &2 &C&;CICI+
$. 8el importe de su saldo deudor que
representa el IV a favor de su e)ercicio
inmediato anterior.
8D;?<& &2 &C&;CICI+
6. 8el importe del IV a favor del
periodo , obtenido de la diferencia entre
el IV acreditable # el IV causado.
Cuando el IV acreditable es ma#or.
2 EI?2IF; &2 &C&;CICI+
7. 8el importe del IV a favor del
e)ercicio , obtenido de la diferencia entre
el IV acreditable # el IV causado,
cuando el IV acreditable es ma#or.
S& 9+?
8D;?<& &2 &C&;CICI+
$. 8el importe del IV acreditable o
compensado en posteriores
declaraciones, o del cual se solicito # la
devoluci"n.
2 EI?2IF; &2 &C&;CICI+
6. 8el importe de su saldo para saldarla ,
para cierre de libros.
S& 9+?(
2 I?ICI; &2 &C&;CICI+
$. &l importe a sus saldo acreedor
que representa la obligaci"n el
pago a la S>C*.
8D;?<& &2 &C&;CICI+
6. 8el importe del IV por pagar
del periodo, obtenido de la
diferencia entre el IV acreditable
# el IV causado, cuando el IV
causado es ma#or.
2 EI?2IF; &2 &C&;CICI+
$.8el importe del IV por pagar
del e)ercicio, obtenido de la
diferencia entre el IV acreditable
# el IV causado, cuando el IV
causado es ma#or.
S& C;B(
8D;?<& &2 &C&;CICI+
$. del importe de su saldo para
saldarla, por el pago reali1ado ala
>SC*
2 EI?2IF; &2 &C&;CICI+
6.8el importe de su saldo para
saldarla, para cierre de libros.
Se presenta en el balance general dentro del activo circulante formando parte de las
cuentas por cobrar.
IVA POR PAGAR
&ste caso se presenta cuando el importe del IV acreditable es JmenorK que el IV
causado, lo cual quiere decir que pagamos menos impuesto por la adquisici"n de bienes o
servicios que el que causaron nuestros clientes, por lo que tenemos la obligaci"n de reali1ar
el pago de dic!o impuesto ala S>C*. *ara el registro del IV por pagar empleamos una
cuenta de pasivo de naturale1a acreedora, con los siguientes movimientos saldo #
presentaci"n(
8&9& = IV *+; *B; : >9&;
S28+
Su saldo es acreedor # representa la aobligacion de la empresa de efectuar el pago a
la S>C* por el periodo correspondiente o del e)ercicio.
5
*;&S&?<CI+?
Se presenta en el balance general dentro del pasivo circulante.
Dna ve1 determinada la diferencia, registramos el asiento correspondiente a trav0s de
un cargo ala cuenta IV causado en importe de su saldo para saldarlo@ en abono en la cuenta
IV acreditable el importe d e su saldo para saldarla, tambien abonamos ala cuenta IV por
pagar la diferencia entre al IV causado # el IV acreditable.
#
IV causado GA5 HHH
IV acreditable G7- HHH
IV por pagar $A HHH
8eterminaci"n del IV por pagar del periodo.
IVA ACREDITABLE IVA CAUSADO IVA POR PAGAR
S) G7-HHH G7-HHH(# #)GA5HHH GA5HHH(s G$A HHH (#
$H