Cont 09 Todo Sobre Intangibles

STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACFICO
1
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA /
INSTITUTO DE INVESTIGACION EL PACIFICO
3
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Definiciones
1. Activo
Un activo es un recurso:
- controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
- del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econ-
micos.
2. Activo intangible
Un activo intangible es un activo:
- Identificable
- De carcter no monetario; y
- Sin apariencia fsica
Ejemplos de Activos intangibles
marcas de fbrica
los membretes de diarios y nombre de publicaciones
los programas del computador (software)
las licencias y franquicias
los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad
industrial, derechos de servicio y operacin
recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos
activos intangibles en desarrollo
plusvala mercantil (goodwill)
las licencias de pesca
las concesiones.
I. DEFINICIONES
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS
2
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
ACTIVOS INTANGIBLES Y BIOLGICOS
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
3. Investigacin
Estudio original y planificado que se emprende con la expectativa de
obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos:
Ejemplo: Los laboratorios farmacuticos de manera permanente reali-
zan investigaciones para descubrir medicinas que curen diversas enfer-
medades; sin embargo, muchos de estos proyectos de investigacin fra-
casan.
4. Desarrollo
Aplicacin, o de los resultados de la investigacin efectuada, o de otros
conocimientos a su plan o proyecto para producir nuevos o
sustancialmente mejorados materiales, dispositivos, productos, proce-
sos, sistemas o servicios, antes del inicio de la produccin comercial o
de su uso.
Ejemplo
Siguiendo el caso anterior, el laboratorio ya descubri una droga para
curar una enfermedad y ahora se efectuar un plan para su fabricacin
industrial.
5. Amortizacin
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo in-
tangible entre los aos de su vida til cuando se trata de activos intangibles
de vida limitada.
Ejemplo
Si una empresa estima que un activo intangible va a generarle benefi-
cios por 10 aos, aplicando el mtodo de lnea recta amortizar el costo
del activo intangible a razn de 1/10 por ao.
6. Valor Especfico
Para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su venta o
INSTITUTO PACFICO
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
disposicin por otra va al termino de su vida til, o bien de los desem-
bolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
En el caso de activos intangibles, el valor especfico se determinar por
el valor actual de los flujos de efectivo que genera dicho activo, por su
uso y al final por su venta.
Ejemplo
Digamos que una marca que tiene posesin del mercado en un 23%; lo
cual significa producir y vender 18 mil productos anuales, cuyo valor de
venta es de S/. 500 cada uno y su costo de venta S/. 400. El flujo de
efectivo neto es de S/. 100 por cada uno S/. 18,0000 de flujos netos
anuales.
Con estos datos se efecta una proyeccin de flujos por 10 aos, para lo
cual se aplica la tasa de descuento del mercado usada para este tipo de
operaciones, y que para este ejemplo usaremos 15%, lo que nos va dar
un valor especfico de S/. 90,338.
Este valor es usado por la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos,
para conocer si es posible recuperar el valor del intangible contabiliza-
do, ya que de no ser as, debe efectuarse una provisin por deterioro.
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CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
SECCIN I - ACTIVOS INTANGIBLES
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SECC. II
SECC. I
2.1 El Activo Intangible En El Plan Contable General Re-
visado
Segn el Plan Contable General Revisado, en la Clase 3, en la cuenta 34
se presenta el rubro INTANGIBLES, cuyo contenido agrupa las cuentas
divisionarias que representan valores inmateriales, tales como:
- Derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto a
su capacidad para producir ingresos.
- Costos de bienes y servicios que se relacionarn con los ingresos
futuros.
Nomenclatura de las Divisionarias:
341 Concesiones y derechos
342 Patentes y marcas
343 Gastos de investigacin (1)
344 Gastos de exploracin y desarrollo
345 Gastos de estudios y proyectos
346 Gastos de provisin y pre-operativos (1)
347 Gastos de emisin de acciones y obligaciones (1)
Amortizacin:
Se incluye en la cuenta 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada
en la Divisionaria: 394 Amortizacin Intangible.
Ajuste por Inflacin:
348 Intangibles, ajuste por correccin monetaria
398 Depreciacin y amortizacin acumulada ajuste por correccin
monetaria
Conceptos, Contabilizacin y
Tratamiento Tributario
CAPITULO II
II. CONCEPTOS, CONTABILIZACIN Y TRATAMIENTO TRIBU-
TARIO
2.1. El Activo Intangible en el Plan Contable General Revisado
Nomenclatura de las Divisionarias:
Amortizacin:
Ajuste por Inflacin:
INSTITUTO PACFICO
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
INSTITUTO PACFICO
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SECC. I
SECC. II
Comentarios del Autor:
(1) Estas cuentas debern ser eliminadas por no constituir un activo
intangible de acuerdo con la NIC 38 Intangibles.
Adicionalmente, deber incluirse la denominacin Desvaloriza-
cin Intangible, as como crear divisionarias en la cuenta 57 Ex-
cedente de Revaluacin, correspondientes a revaluaciones de
inmuebles, maquinaria y equipo, inversiones e intangibles.
2.2 Proyecto Resolucin CONASEV
A continuacin transcribimos el texto de los artculos referente a los ac-
tivos intangibles contenidos en el Proyecto del Manual de Informacin
Financiera elaborado por la Comisin Nacional Supervisora de Empre-
sas y Valores - CONASEV:
Seccin Primera
Los Estados Financieros
Captulo I
1.214. Activos Intangibles
Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se
encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la produccin o
suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para
fines administrativos; as como las concesiones de exploracin y explota-
cin, las cuales implican derechos de larga duracin.
Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos
minerales, hasta el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad co-
mercial de la extraccin de tales recursos sean demostrables.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del
presente Manual.
1.216. Crdito Mercantil
Representa el exceso del costo de adquisicin sobre la participacin de la
adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contin-
gentes identificables de la empresa adquirida.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003
del Manual.
Comentarios del Autor:
2.2. Proyecto Resolucin CONASEV
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CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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SECC. II
SECC. I
Seccin Segunda
Notas a los Estados Financieros
Captulo I
5.104.14. Activos Intangibles
Se debe revelar que los activos intangibles se reconocen inicialmente al cos-
to y posteriormente se medirn:
1. Por su costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por dete-
rioro de valor acumuladas; o
2. Al valor revaluado menos la amortizacin acumulada y las prdidas por
deterioro de valor acumuladas.
Cuando los activos intangibles se contabilicen a valores revaluados, se reve-
lar la siguiente informacin:
1. Para cada clase de activos intangibles:
a) La fecha efectiva de la revaluacin;
b) El valor en libros de los activos intangibles revaluados; y,
c) El valor en libros que se habra reconocido si se hubieran contabiliza-
do utilizando el modelo del costo;
2. Los mtodos e hiptesis significativos empleados en la estimacin del
valor razonable de los activos.
6.214. Activos Intangibles
6.214.01. Activos Intangibles
Se debe mostrar en un cuadro comparativo la siguiente informacin, por cla-
se de activos intangibles distinguiendo entre los activos que se hayan genera-
do internamente y los dems; la conciliacin del importe del activo al inicio y
al final del perodo:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones separando las provenientes de desarrollos internos, adquiridos
por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios, as como
las procedentes de revaluaciones;
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos
para la venta o disposiciones por otra va, as como las resultantes de
revaluaciones;
4. Las diferencias de cambio netas derivadas de la conversin de estados
financieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que se
derivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de
presentacin de la entidad que informa;
5. Otros cambios ocurridos durante el perodo; y,
INSTITUTO PACFICO
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
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SECC. I
SECC. II
6. Saldos finales.
Adicionalmente se debe revelar respecto de los activos intangibles, la si-
guiente informacin:
1. En el caso de un activo intangible con vida til indefinida, el valor en
libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya dicha esti-
macin, describiendo el factor o los factores que han jugado un papel
significativo al determinar tal situacin;
2. Para los que se hayan adquirido mediante un subsidio del gobierno, y
hayan sido reconocidos inicialmente por su valor razonable:
a) El valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales acti-
vos;
b) El valor en libros; y,
c) Si la medicin posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando
el modelo del costo o el modelo de revaluacin;
3. El valor en libros de los activos que sirven como garantas de deudas;
4. Una descripcin de los activos que estn completamente amortizados y
se encuentran todava en uso;
5. El importe acumulado de los desembolsos por investigacin y desarrollo
que se hayan reconocido como gastos durante el perodo; y,
6. Una breve descripcin de los activos significativos controlados por la
empresa, pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los
criterios de reconocimiento.
Respecto a la exploracin y evaluacin de recursos minerales se revelar
adicionalmente: los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos
de efectivo por actividades de operacin e inversin.
6.214.02 Amortizacin y Deterioro Acumulados de Activos Intangibles
Se debe revelar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la amortiza-
cin y deterioro acumulados segn la clase de activos intangibles, relativo a
la conciliacin del importe del activo al inicio y al final del perodo, mostrando:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones aplicadas a resultados, as como las prdidas por deterioro de
valor de activos revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no
realizados: excedente de revaluacin);
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos
para la venta o disposiciones por otra va, as como las reversiones de
deterioro de valor de los activos; y,
4. Otros cambios ocurridos durante el perodo; y,
5. Saldos finales.
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CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
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SECC. II
SECC. I
La amortizacin y deterioro acumulados debe ser presentada siguiendo el
orden aplicado en el numeral 6.214.01 del presente Manual, por cada clase de
activo.
6.216. Crdito Mercantil
Se debe revelar la siguiente informacin:
1. Una descripcin de los factores que han contribuido al costo del crdito
mercantil que incluya una descripcin de cada uno de los activos
intangibles que no han sido reconocidos por separado del crdito mercan-
til, junto con una explicacin de porqu el valor razonable de los activos
intangibles no ha podido ser medido confiablemente; o, en su caso, una
descripcin de la naturaleza de cualquier exceso reconocido en el resulta-
do del ejercicio.
2. Una conciliacin del valor en libros del crdito mercantil entre el principio
y el final del perodo, mostrando por separado:
a) El importe bruto del crdito mercantil y las prdidas por deterioro de
valor acumuladas al principio del perodo;
b) El crdito mercantil adicional reconocido durante el perodo, con ex-
cepcin del que se haya incluido en un grupo en desapropiacin de
elementos que, en el momento de la adquisicin, cumpla los criterios
para ser clasificado como mantenido para la venta;
c) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por
impuestos diferidos efectuados durante el perodo;
d) El crdito mercantil incluido en un grupo en desapropiacin de ele-
mentos que se haya clasificado como mantenido para la venta, as
como el crdito mercantil dado de baja durante el perodo sin que
hubiera sido incluido previamente en ningn grupo en desapropiacin
de elementos clasificado como mantenido para la venta;
e) Las prdidas por deterioro de valor reconocidas durante el ejercicio;
f) Las diferencias netas de cambio surgidas durante el perodo;
g) Otros cambios; y,
h) El importe bruto del crdito mercantil y las prdidas por deterioro de
valor acumuladas al final del perodo.
INSTITUTO PACFICO
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
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SECC. I
SECC. II
2.3 Caractersticas de los Activos Intangibles
La NIC 38 - Intangibles, establece tres caractersticas para reconocer
una partida como intangible bajo dicha norma.
Otra partida que tiene naturaleza inmaterial es la plusvala mercantil, se
rige por la NIIF 3 Combinacin de negocios.
Estas tres caractersticas son:
2.3.1 Identificabilidad
Se satisface este criterio cuando:
(a) es separable, lo cual significa que puede ser separado o es-
cindido de la entidad para ser vendido, cedido, entregado
en operacin, alquilado o intercambiado ya sea individual-
mente o junto con el contrato, activo o pasivo con lo que
guarde relacin.
Ejemplo: las patentes derechos de autor, marcas comercia-
les, que puedan ser vendidos, cedidos, etc., individualmente
y si existe una deuda por adquisicin o un bien material que
se relaciona se transferir conjuntamente con el activo in-
tangible.
(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos lega-
les, con independencia de que esos derechos sean transferi-
dos o separables de la entidad o de otros derechos y obliga-
ciones.
Normalmente, esos derechos provienen de contratos en el caso de
concesiones o por su registro en el organismo que lleva el control
del derecho propiedad intelectual; en el Per este organismo es el
Instituto Nacional de Derecho de la Competencia de la Propiedad
Intelectual INDECOPI y a nivel internacional la Organizacin
Mundial de Propiedad Intelectual OMPI.
2.3.2 Control
Tal como se mencion anteriormente podr obtener los beneficios
econmicos futuros cuando tenga el control del activo y adems
pueda restringir el acceso de terceros, a tales beneficios econmi-
cos. El control normalmente se obtiene mediante derechos de tipo
legal, los cuales pueden ser utilizados ante la justicia. En ausencia
2.3. Caractersticas de los Activos Intangibles
2.3.1. Identificabilidad
2.3.2. Control
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CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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SECC. II
SECC. I
de tales derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que tie-
ne el control; sin embargo, pueden existir casos en que no existe el
derecho legal, pero si puede existir el control.
Por estas razones, no se puede reconocer como activo intangible
la capacitacin de personal, porque se deduce que esta califica-
cin generar beneficios econmicos futuros; sin embargo, esto
no se puede asegurar que ocurrir porque no se tiene control so-
bre los beneficios generados y slo est sujeta a la fidelidad de los
trabajadores. En consecuencia, los mencionados desembolsos
debern ser considerados como gasto.
2.3.3 Generacin de Beneficios
Los activos intangibles pueden generar beneficios econmicos fu-
turos mediante la venta de productos o servicios; tal es el caso de
una marca, que con solo su nombre se posiciona en el mercado;
otras formas de generar utilidades es tambin mediante el uso de
formulas secretas o mediante el uso de know how que les permi-
te ahorrar costos.
En caso una partida no asegure utilidades futuras esta debe ser
reconocida como gasto tal es el caso de los gastos pre-operativos
que si bien la gerencia los considera necesarios para formar una
empresa, no puede asegurar que dicha empresa tendr utilidades
futuras.
Es conveniente precisar que estas caractersticas no son de apli-
cacin para otro activo de naturaleza intelectual denominado
plusvala mercantil o goodwill, cuyo tratamiento contable est
normado por la NIIF 3 Combinacin de negocios.
2.4 Reconocimiento y Medicin
En el lenguaje contable, el trmino reconocimiento significa contabiliza-
cin y el trmino medicin significa valuacin.
La pregunta es cundo debo contabilizar una partida de naturaleza
inmaterial como un activo intangible?
Un activo intangible se reconocer cuando cumpla:
2.4. Reconocimiento y Medicin
2.3.3. Generacin de Beneficios
INSTITUTO PACFICO
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
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SECC. I
SECC. II
Un activo intangible se valuar inicialmente al costo.
Con la definicin de intangible
Con los criterios de su reconoci-
miento
No monetario identificable
Sin sustancia fsica
Identificabilidad
Control
Beneficios econmicos fu-
turos
La probabilidad que los beneficios econmicos fluyan a la enti-
dad, y su costo pueda ser medido confiablemente.
2.5 Formas de Adquisicin de los Activos Intangibles
2.5.1 Adquisicin Independiente
Cuando se adquiere un activo calificado como intangible de for-
ma separada e independiente, por lo general el costo del activo es
el valor de compra.
Normalmente, el valor de compra est determinado por las expec-
tativas acerca de la probabilidad de que los beneficios econmi-
cos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad; en otras
palabras que el valor que se pague se recupere con los beneficios
futuros.
El costo de adquisicin independiente de un activo intangible est
conformado por:
2
1
3
2.5. Formas de Adquisicin de los Activos Intangibles
2.5.1. Adquisicin Independiente
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CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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SECC. II
SECC. I
Por su costo de adquisicin
( + ) aranceles (de ser aplicables)
( + ) impuestos no recuperables
( - ) descuentos comerciales y las rebajas
( + ) cualquier costo atribuible a la preparacin
del activo para su uso presente; tales como,
remuneraciones de trabajadores, honorarios
profesionales, costos de comprobacin que
el activo funcione bien.
Por el contrario, no debera formar parte de los costos de un activo
intangible los costos de introduccin de un nuevo producto o ser-
vicio, incluyendo costos de publicidad y propaganda; costos
operativos o traslados de local, los costos de administracin o
costos indirectos generales.
Cuando el activo intangible est en condiciones de ser usado, se
finalizar el reconocimiento de los costos en el importe en libros.
Por esta razn, los costos del uso o diferentes de la puesta en uso
de un activo intangible no debe incluirse como costo del mismo.
Finalmente, si la compra de un activo intangible se aplaza por un
perodo mayor al normal de las transacciones al crdito, su costo
ser al precio equivalente al contado y la diferencia que se de con
el total de pagos se considerar como gasto financiero; a menos
que corresponda a activos calificados de acuerdo a la NIC 23
Costos de Financiamiento y se tome la opcin de activarlos.
Casos prcticos de adquisicin independiente se presentan en la
seccin Casos Prcticos Casos 1, 2, 3, 4 y 5.
ADQUISICIN DE INTANGIBLE
La empresa Servicentros El Inka invierte S/. 150,000 al contado a fin de ser conce-
sionario en los prximos diez aos de la empresa Yacimientos Petroleros.
La concesin permitir -con carcter exclusivo- establecer a nivel nacional estaciones
de servicentros y grifos para la venta de combustibles fabricados por Yacimientos
Petroleros.
CASO PRACTICO N. 1
INSTITUTO PACFICO
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
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SECC. I
SECC. II
34 INTANGIBLES
341.1 Concesiones 150,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas 150,000
1 Debe Haber
- Pago de Concesin
(Para saldar la cuenta)
10 CAJ A Y BANCOS
104.1 Bancos, Cta. Cte. 150,000
2 Debe Haber
- Costo de la Concesin
Notas
a) El cuarto dgito sugerido identifica la naturaleza del intangible, concesin; y la
obligacin en moneda nacional.
b) El activo inmaterial ser objeto de amortizacin en lnea recta, a razn de
10% por perodo, debitando la cuenta (682) y abonando la cuenta (394).
ADQUISICIN DE INTANGIBLE
Se paga US$ 20,000 a empresa norteamericana por los derechos de franquicia, a fin
de producir y vender durante diez aos, vinos y espumantes de la marca Yorks de su
propiedad en la ciudad de Lima y en los principales Distritos de la Capital de la Rep-
blica. El tipo de cambio a la firma del Contrato es de S/. 3.40, momento que se
desembolsa el 50% de la franquicia.
El saldo ser cancelado a los sesenta das, fecha en que el tipo de cambio es S/. 3.50.
CASO PRACTICO N. 2
14
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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SECC. II
SECC. I
34 INTANGIBLES
341.2 Derechos 68,000
1 Debe Haber
46 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
10 CAJ A Y BANCOS
104.2 Bancos Cta. Cte. 34,000
2 Debe Haber
- Pago del 50% de Franquicia
(US$ 10,000 x T.C. S/.3.40)
- Costo de la Franquicia
(US$ 20,000 x T.C . S/.3.40)
67 CARGAS FINANCIERAS
676 Prdida por Diferencia de Cambio 1,000
3 Debe Haber
- Variacin en Tipo de Cambio (60 das)
(US$ 10,000) x (S/. 3.50 S/. 3.40)
INSTITUTO PACFICO
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
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SECC. I
SECC. II
- Cancelacin de Deuda
(US$ 10,000 x T.C. S/. 3.50)
Notas
a) El cuarto dgito sugerido identifica la naturaleza del intangible, derechos; y la obli-
gacin en moneda extranjera.
b) La diferencia de cambio no es costo del intangible, se aplica a Resultados como
gasto del perodo en concordancia con la NIC 21 Efecto de las Variaciones en
los Tipos de Cambio.
c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez aos ser amortizada en lnea
recta, en un 10% cada ejercicio econmico; con cargo a la cuenta (682) y abono a
la cuenta (394).
(Para saldar la cuenta)
10 CAJ A Y BANCOS
4 Debe Haber
ADQUISICIN DE INTANGIBLE A PLAZOS (PAGO DIFERIDO)
Fbrica Textil Per adquiere el uso de marca de fbrica Comandos a fin de confec-
cionar con carcter exclusivo uniformes escolares para varones durante los prximos
diez aos. Se tiene previsto amortizar el derecho de uso de la marca de fbrica men-
sualmente.
La compra se efecta a precio de contado por un valor de S/. 180,000 ms 19% el
cual ser pagado en tres cuotas mensuales iguales, sin intereses.
La citada transaccin en condiciones normales se suele efectuar con una tasa de
inters efectiva del 1% mensual.
CASO PRACTICO N. 3
Marca de Fbrica S/.180,000
IGV 19% 34,200
214,200
16
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
24
SECC. II
SECC. I
- Determinacin del Valor Presente
Donde:
V. P = Valor Presente = ?
p = Principal = S/. 180,000
i = tasa de inters = 0.01 %
n = nmero de perodos = 3 meses
V P = p x
1
(1 + i) n
Remplazando valores:
V P = S/. 180,0000 x
1
(1 + 0.01) 3
V P = S/. 176,459.10
Intereses por devengar:
= S/. 180,000 - S/. 176,459.10
= S/. 3,540.90
INTERESES POR DEVENGAR MENSUAL
Mes Monto
1 594.06
2 1,182.24
3 1,764.60
3,540.90
INSTITUTO PACFICO
17
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
25
SECC. I
SECC. II
1 Debe Haber
- Contabilizacin de Intangible
34 INTANGIBLES
342 Patentes y Marcas 176,459.10
38 CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por Devengar 3,540.90
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 34,200.00
469 Otras Cuentas p. Pagar Diversas 214,200.00

214,200.00 214,200.00
- Transcurrido el Primer Mes
Pago de Primera Cuota
(S/. 214,200: 3 = S/. 71,400)
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 71,400
10 CAJ A Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes 71,400
2 Debe Haber
Intereses Devengados
67 CARGAS FINANCIERAS
674 Intereses Documentos Descontados 594.06
38 CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por Devengar 594.06
3 Debe Haber
18
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
26
SECC. II
SECC. I
Notas
a) Cuando en la adquisicin de un activo intangible se aplaza el pago por un
perodo superior al normal en las transacciones a crdito, su costo ser equi-
valente al que corresponda al contado. Como en el caso propuesto existe una
renuncia al cobro de intereses habr que determinar el valor presente de la
operacin con la tasa de inters aplicable en condiciones normales al obtener
un crdito.
b) La diferencia entre el valor presente y el total de pagos a efectuar ser recono-
cida como un gasto financiero, es decir, intereses que sern aplicados a
resultados conforme van devengando.
c) En el segundo y tercer mes se efectuaron similares asientos contables por el
pago de las cuotas vencidas; y por los correspondientes intereses devengados.
b) El asiento por destino de la amortizacin del intangible ser efectuado en la
cuenta especfica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica emplean-
do como contrapartida la cuenta 791.
CASO PRACTICO N. 4
ADQUISICIN DE PATENTE Y VENTA FUTURA
Empresa Visin de Futuro compra la patente Aquarium para construir y comer-
cializar motores para Moto-Taxis que funcionaran con agua de mar desalinizada.
El citado activo inmaterial tiene un valor de S/. 100,000 ms 19% de IGV.
La compaa, considera que los motores construidos al amparo de la patente
Aquarium le generarn flujos de efectivo en los prximos quince aos.
La empresa Motores Siglo XXI ha efectuado una oferta a Visin de Futuro de
comprarle la patente Aquarium dentro de cinco aos por un importe equivalente al
60% de su valor razonable a la fecha en que fue comprada por Visin de Futuro.
Amortizacin de Intangible
(S/. 176,459.10: 10 aos: 12 meses = S/. 1,470.49)
68. PROVISIONES DEL EJ ERCICIO
682 Amortizacin de Intangibles 1,470.49
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA
394 Amortizacin de Intangibles 1,470.49
4 Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
19
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
27
SECC. I
SECC. II
La compaa Visin de Futuro, ve con agrado la propuesta y considera que es muy
posible vender en el quinto ao la patente Aquarium ; por lo que, solicit la tasacin
de la referida marca industrial a perito independiente. El citado profesional opin que el
valor razonable es de S/. 110,000.
Cul es el tratamiento contable aplicable ?
- Compra de Patente
- Cancelacin de Factura
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar 119,000
(para saldar la cuenta)
10 CAJ A Y BANCOS
2 Debe Haber
- Clculo de Valor Amortizable
Valor razonable a la fecha de compra S/. 110,000
Valor presente a la fecha de venta 66,000
(equivalente dentro cinco aos al
60% de S/.110,000)
Luego: Valor de adquisicin 100,000
(-) Valor residual (66,000)
(valor presente)
Valor Depreciable: 34,000

1 Debe Haber
34 INTANGIBLES
342 Patentes y Marcas 100,000
4011 IGV por Pagar 19,000
42 PROVEEDORES

119,000 119,000
20
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
28
SECC. II
SECC. I
Amortizacin del Perodo
(S/. 34,000: 5 aos = S/. 6,800)
3 Debe Haber
68 PROVISIONES DEL EJ ERCICIO
682 Amortizacin de Intangibles 6,800
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394 Amortizacin Acumulada de Intangibles 6,800
- Venta de la Patente (5 Ao)
(Al final de la vida til)
168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 78,540
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
763 Enajenacin de Intangibles 66,000
(valor residual)

78,540 78,540
4 Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
21
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
29
SECC. I
SECC. II
- Retiro de la Patente (5 Ao)
(al final de la vida til)
10 CAJ A Y BANCOS
6 Debe Haber
- Cobranza de Factura (5 Ao)
Notas
a) La patente Aquarium tendra que ser amortizada considerando como vida
til cinco aos, dado que la empresa tiene previsto venderla al final del quinto
ao.
b) El valor sobre el cual habr de calcularse la amortizacin de los prximos
cinco aos ser aquel que resulte de deducirle al valor de compra su valor
residual equivalente al 60% de su valor presente determinado por perito tasa-
dor independiente conforme lo seala la NIC 38 Intangibles.
c) El valor de la patente, adems sera revisado ante probable prdida de valor
con ocasin de formular los correspondientes Estados Financieros en los pe-
rodos de su vida til, de existir algn indicador sealando deterioro de valor
en concordancia con lo estipulado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
66 CARGAS EXCEPCIONALES
663 Costo Neto de Enajenaciin de Intangibles 66,000
394 Amortizac. Acumulada de Intangibles 34,000
34 INTANGIBLES
342 Patentes y Marcas
(para saldar las cuentas) 100,000

100,000 100,000
5 Debe Haber
22
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
30
SECC. II
SECC. I
COMPRA DE INTANGIBLE POR FUSIN
La Ca. del Norte dedicada a la fabricacin de aguas gaseosas, en ejecucin de su
Programa de expansin, con fecha 2 de Enero del Ao 1 compr por fusin los activos
y pasivos de la Ca. del Sur fabricantes del agua mineral Celestial, cuyo producto
es muy apreciado por los consumidores dado sus propiedades medicinales, el cul
est amparado en la marca de fbrica registrada con igual nombre.
La Ca. del Norte cancelar a los socios de la Ca. del Sur la cantidad de S/. 460,000,
recurso monetario que obtiene mediante la aceptacin de un Pagar bancario.
CASO PRACTICO N. 5
ACTIVO S/. S/.
Diversos activos 580,000
(342) Marca Agua Celestial 80,000 660,000
PASIVO
Diversos pasivos (240,000)
Activos netos: 420,000

El valor en libros de los activos netos identificables de Ca. del Sur, al 2 de Enero del
Ao 1, era de S/. 420,000 resultante de los conceptos siguientes:
Por valuacin posterior efectuada por perito tasador se determin que los activos y
pasivos de la Ca. del Sur tienen un valor razonable de S/. 600,000 por los activos
incluido S/. 85,000 de la marca de fbrica; y S/. 270,000 por las obligaciones a la fecha
de la compra por fusin.
Cul es la tratativa contable aplicable?
INSTITUTO PACFICO
23
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
31
SECC. I
SECC. II
Ca. del Sur
(Enero Ao 1)
Concepto S/.
Total Activos 660,000
Total Pasivos (240,000)
Activos Netos 420,000

(-) Monto Pagado (460,000)
Plusvala Positiva: (40,000)

======
PROCESO
- Determinacin de Plusvala Inicial
(340) Plusvala Mercantil 40,000
(342) Marca Agua Celestial 80,000
Diversos pasivos 240,000
(469) Ctas. por Pagar a socios Ca. del Sur 460,000

700,000 700,000
1 Debe Haber
- Contabilizacin de Plusvala en Ca. del Norte
(valor en libros)
24
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
32
SECC. II
SECC. I
- Determinacin de Plusvala Final
Ca. del Sur
Balance Gral. Final Inicial Ajuste p.
Rubros (V. Razonable) (V. Libros) Efectuar
Otros Activos 515,000 580,000 (65,000)
Marca Fbrica 85,000 80,000 5,000

600,000 660,000 (60,000)
Total Pasivos (270,000) (240,000) (30,000)

Activos Netos: 330,000 420,000 (90,000)
Monto Pagado (460,000) (460,000) -.-

Neto (130,000) (40,000) (90,000)
Contabilizacin de Ajuste en Ca. del Norte
(valor razonable)
(340) Plusvala Mercantil 90,000
(342) Marca Agua Celestial 5,000
Diversos pasivos 30,000

95,000 95,000
2 Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
25
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
33
SECC. I
SECC. II
461 Prstamos de Terceros 460,000
3 Debe Haber
- Obtencin de Prstamo Bancario
Notas
a) Segn la NIIF 3 Combinacin de Negocios, si se adquiere un activo intangi-
ble en una combinacin de Negocios como es el caso de compra por fu-
sin- el costo del activo inmaterial ser su valor razonable en la fecha de
adquisicin determinado por perito tasador.
b) El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de
negocios, esto es, por fusin ser reconocido de manera independiente de la
Plusvala Mercantil que resulte de la transaccin por fusin.
c) El valor razonable de los activos intangibles adquiridos ser la base para de-
terminar su vida til; y su consiguiente amortizacin estar fijada en funcin a
su capacidad de generar a lo largo del tiempo flujos de efectivos futuros para
la empresa adquiriente a partir de la fecha de la fusin.
- Pagos a Socios de Ca. del Sur
4 Debe Haber
469 Ctas. por. Pagar Socios Ca. del Sur 460,000
26
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
34
SECC. II
SECC. I
CASO PRACTICO N. 6
ADQUISICIN MEDIANTE SUBVENCIN DEL GOBIERNO
La compaa La Voz de Oriente recibi del Gobierno la licencia de radio en Tingo
Mara. El costo de esta licencia tiene un precio subsidiado de S/. 400. Por la compra
del intangible (al costo subsidiado)
2.5.2 Adquisicin cmo Parte de una Combinacin de Negocios
De acuerdo con la NIIF 3 Combinacin de Negocios, si se ad-
quiere un activo intangible, su costo deber ser el valor razonable
en la fecha de la fusin. Este reconocimiento del activo intangible
se efectuar de manera independiente de la plusvala comprada,
siempre y cuando se pueda valorizar de manera confiable, inde-
pendientemente de que el activo haya sido reconocido por la enti-
dad adquirida antes de la combinacin de negocios.
La determinacin del valor razonable incluye algunas tcnicas
cuando sea adecuada:
(a) la aplicacin de mltiplos, que reflejan las transacciones ac-
tuales de mercado, a ndices de rentabilidad del activo, para
lo cual se considera la participacin en el mercado y su
margen o ingresos por concesionar el activo intangible a un
tercero, en una transaccin realizada en forma independien-
te, y
(b) valor presente de los flujos de efectivo estimados por el acti-
vo. Sin embargo, si hubiera un mercado activo o transac-
ciones ltimas con precios pagados, facilitaran la determi-
nacin razonable del costo de un activo intangible.
Casos prcticos de activos intangibles adquiridos por combi-
nacin de negocios se presentan en la seccin casos prcticos:
Caso 6.
2.5.2. Adquisicin cmo Parte de una Combinacin de Negocios
INSTITUTO PACFICO
27
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
35
SECC. I
SECC. II
37 INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIN
374 Licencia de radio 400
10 CAJ A Y BANCOS
104 Cta. Cte. 400
xx/xx Por el costo de la licencia de radio
Otorgada por el Gobierno.
x Debe Haber
2.5.3 Adquisicin Mediante Subvencin del Gobierno
En algunas circunstancias se puede recibir un activo intangible
gratis o a un valor simblico mediante subvencin del Gobierno.
Como por ejemplo, la concesin de terrenos con fines agrcolas o
para construir algn bien con enfoque social; licencias de radio y
televisin; licencias de pesca, etc... Al respecto, la NIC 20 Con-
tabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, establece que una enti-
dad debe elegir reconocer, en el momento inicial, tanto el activo
intangible como la subvencin por su valor razonable o por su
valor simblico, ms cualquier desembolso que sea directamente
atribuible a la preparacin para el uso que est destinado.
Caso prctico de adquisicin de un activo intangible por subsidio
del Gobierno se presenta en la seccin casos prcticos Caso N. 7.
PERMUTA DE DERECHOS CON CARCTER COMERCIAL
La empresa de comunicaciones en el sistema de seal por cable denominada Ameri-
cana Televisin, considerando que un segmento significativo de sus abonados son
personas jvenes interesadas en ver programas deportivos por televisin, precisa
contactarse con otro medio similar a fin de conseguir los respectivos derechos de
transmisin de un Programa especfico; y tiene previsto entregar a cambio los dere-
chos de transmisin de su producto Series Estelares referido a pelculas del cine
clsico, programa muy sintonizado por la mayora de las familias los fines de sema-
nas.
CASO PRACTICO N. 7
2.5.3. Adquisicin Mediante Subvencin del Gobierno
28
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
36
SECC. II
SECC. I
- Valor de Programas
(Derechos televisivos)
AMERICANA RADIO
TELEVISIN VISIN
Cuenta Concepto Series Deporte
Estelares Total
342 Patentes y Marcas 75,000 125,000
394 Amortizacin de Intangibles (60,000) (62,500)

Valor neto en Libros 15,000 62,500

Valor Razonable: 25,000 80,000
- Efecto de Intercambio en Americana Televisin
S/.
Recepcin de Deporte Total 80,000
Menos: Entrega de Series Estelares
Costo de adquisicin 75,000
Amortizacin Acumulada (60,000) (15,000)

65,000
Pago adicional en efectivo (45,000)
Ganancia: 20,000
Asimismo, de ser necesario, podr efectuar un pago adicional en efectivo
Efectuadas las indagaciones del caso por su Departamento de Mercadeo, la empresa
de seal libre Radio Visin hace saber que dispone de un programa muy conocido
por los televidentes con el ttulo de Deporte Total; y expresa estar de acuerdo con
proceder al intercambio de derechos por los referidos programas televisivos, siempre
y cuando le reconozca a su favor un pago de S/. 45,000 en efectivo.
Para ello, ha sido necesario conocer adems del valor en libros- el valor razonable de
los citados Derechos de televisin, determinado por perito tasador, tal como se detalla
a continuacin:
INSTITUTO PACFICO
29
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
37
SECC. I
SECC. II
- Contabilizacin de Intercambio en Americana Televisin
34 INTANGIBLES
342 Patentes y Marcas 80,,000
(Deporte Total recibido)
394 Amortizacin Acumulada Intangibles 60,000
663 Costo Neto Enajenacin de Intangibles 15,000
34 INTANGIBLES
(Series Estelares entregada)
10 CAJ A Y BANCOS
(pago adicional)

155,000 155,000
x Debe Haber
- Efecto de Intercambio en Radio Visin
Recepcin de Series Estelares 25,000
Recepcin de dinero adicional 45,000
70,000
Menos: Entrega de Deporte Total
Costo de adquisicin 125,000
Amortizacin acumulada (62,500) (62,500)

Ganancia: 7,500
30
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
38
SECC. II
SECC. I
- Contabilizacin de Intercambio en Radio Visin
10 CAJ A Y BANCOS
34 INTANGIBLES
(Series Estelares recibida)
663 Costo Neto Enajenacin de Intangibles 62,500
34 INTANGIBLES
(Deporte Total entregada) _______ _______
195,000 195,000
x Debe Haber
Notas
a) En aplicacin de la NIC 38 Intangibles, la operacin califica como permuta
de activos inmateriales por cuanto generan un resultado -ganancia o utili-
dad- entre las empresas participantes.
b) La incorporacin de los derechos de televisin recibidos por intercambio ser
registrada por su valor razonable, determinado por perito tasador indepen-
diente.
c) La ganancia generada en cada empresa se comprueba de confrontar los res-
pectivos saldos de las cuentas 762 y 662 empleadas en el registro contable.
d) Para efectos tributarios cada empresa deber emitir su factura por la transfe-
rencia del intangible y por consiguiente aplicar el 19% de IGV correspondiente
en concordancia con lo estipulado con la norma fiscal que regula los Compro-
bantes de Pago.
INSTITUTO PACFICO
31
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
39
SECC. I
SECC. II
2.5.4 Permutas de Activos
En las transacciones no monetarias, se ubican las permutas cuan-
do se intercambian activos no monetarios como por ejemplo un
automovil por otros activos no monetarios; como por ejemplo una
marca. En estos casos la contabilizacin del activo intangible se
efectuar a su valor razonable salvo que el intercambio no tenga
carcter comercial o que no pueda medirse con fiabilidad el valor
razonable del activo recibido o entregado, en cuyo caso su costo
se valorar por el importe segn libros contables.
Una permuta tiene carcter comercial, segn la NIC 38:
(a) si la configuracin de los flujos de efectivo generados por el
activo recibido difieran de la configuracin de los flujos de
efectivo del activo entregado; o
(b) el valor especfico para la entidad de las actividades afecta-
das por la permuta, se ve modificado como consecuencias
del intercambio, y adems.
(c) La diferencia identificada en (a) y (b) es significativa al com-
pararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
Casos prcticos de permutas se presentan en la seccin ca-
sos prcticos casos 8 y 9.
PERMUTA DE CARCTER NO COMERCIAL
Las empresas periodsticas El Peridico y La Noticia con ediciones de publi-
cacin diaria en el propsito de brindar a sus lectores un Suplemento adicional los das
Domingos, toman el acuerdo de realizar la permuta -a ttulo gratuito- de las patentes
de su respectivo Magazine dominical.
En razn de que no ha sido necesario determinar el valor razonable de los citados
activos inmateriales, la permuta se efectuar teniendo en consideracin su valor en
libros de cada empresa periodstica conforme se detalle a continuacin:
CASO PRACTICO N. 8
2.5.4. Permutas de Activos
32
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
40
SECC. II
SECC. I
- Registro en Empresa El Peridico
34 INTANGIBLES
(Magazine recibido)
394 Amortizac. Acumulada Intangibles 9,000
34 INTANGIBLES
(Magazine entregado)

15,000 15,000
x Debe Haber
- Registro en Empresa La Noticia
34 INTANGIBLES
(Magazine recibido)
34 INTANGIBLES
(Magazine entregado) ______ ______
24,000 24,000
x Debe Haber
Cuenta Concepto El Peridico La Noticia
394 Amortiz. Acumulada (9,000) (18,000)

Valor neto en Libros 6,000 6,000
INSTITUTO PACFICO
33
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
41
SECC. I
SECC. II
Notas
a) En aplicacin de la NIC 38 Intangibles, el intercambio de activos inmateriales
a su costo neto o valor en libros, sin generar un beneficio califica como per-
muta de intangibles.
b) Al no tratarse de una transaccin comercial -con la consiguiente enajenacin
de los respectivos intangibles- las correspondientes cuentas de resultados
663 y 763 no sern empleadas.
c) Para efectos tributarios, cada empresa periodstica deber emitir su factura y
generar el 19% de IGV correspondiente conforme lo estipula la norma legal
que regula la emisin de Comprobantes de Pago.
DONACIN DE INTANGIBLES OTORGADA
La fbrica de confecciones Textil Per tiene contabilizada la marca registrada Su-
perior para identificar camisas y blusas para nios y jvenes en edad escolar.
El referido activo inmaterial tiene en libros el valor de S/. 20,000; asimismo, acumula
una amortizacin de S/. 12,000 hasta el 2005.
Los propietarios de Textil Per han decidido donar la marca de fbrica al taller
industrial del Puericultorio Prez Aranibar ubicado en el Distrito de Magdalena del Mar,
para que los jvenes adolescentes de la citada entidad pblica confeccionen para
ellos prendas de vestir y comercialicen los excedentes a fin de generar sus propios
recursos monetarios.
- Determinacin del Valor Neto
CASO PRACTICO N. 9
- Marca de Fbrica Superior 20,000
- Amortizacin Acumulada (12,000)
Valor Neto: 8,000

34
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
42
SECC. II
SECC. I
- Retiro de Intangible
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION
654 Donaciones 8,000
(Valor neto de marca)
34 INTANGIBLES
(para saldar la cuenta) ______ ______
20,000 20,000
x Debe Haber
Notas
a) El asiento contable por destino se efectuar en la Contabilidad Analtica de la
Clase 9 teniendo como contrapartida la cuenta 791.
b) Por tratarse de una donacin y no de una venta es impropio hacer uso de las
cuentas 663 Costo Neto de Enajenacin de Intangibles y 763 Enajenacin de
Intangibles.
c) La empresa textil, por la donacin efectuada, conforme a la legislacin tributaria
tendr que emitir el correspondiente Comprobante de Pago asumiendo el res-
pectivo 19% del IGV.
d) A partir del 2006 los activos intangibles de vida indefinida o ilimitada no se
amortizan, slo se deterioran.
INSTITUTO PACFICO
35
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
43
SECC. I
SECC. II
2.5.5 Donaciones Recibidas y Entregadas
Las donaciones pueden ser recibidas a un valor simblico; sin
embargo, es recomendable reconocerla a su valor razonable si este
difiere sustancialmente del valor otorgado.
Casos prcticos de donaciones se presentan en la seccin casos
prcticos casos 9 y 10.
DONACIN DE INTANGIBLES RECIBIDA
Empresa privada Estudia y Triunfa dedicada al servicio educativo a nivel escolar, en
el mes de Enero del Ao 1 recibe del Estado, a travs del Ministerio de Educacin, en
calidad de donacin, el denominado Programa Huascarancreado para la enseanza
bsica y alfabetizacin por radio y televisin dirigido preferentemente a favor de los
nios y personas adultas establecidas en la zona andina del pas.
En opinin de los tcnicos del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa-CONCYTEC
el citado Programa tiene un valor de S/. 50,000 y su vida til estimada es de diez aos.
La entidad educativa tom el acuerdo en Diciembre del Ao 1 que cumplido un ao
de la ejecucin del Programa Huascaran proceder con capitalizar la donacin
recibida.
- Recepcin de Donacin (Ene. Ao 1)
(Valor razonable)
CASO PRACTICO N. 10
34 INTANGIBLES
341.2 Concesiones y Derechos por Donacin 50,000
56 CAPITAL ADICIONAL
561.2 Donaciones del Estado 50,000
1 Debe Haber
2.5.5. Donaciones Recibidas y Entregadas
36
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
44
SECC. II
SECC. I
- Amortizacin del Programa (Dic. Ao 1)
(S/. 50,000: 10 aos = S/. 5,000)
39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA
2 Debe Haber
- Capitalizacin de Donacin
56 CAPITAL ADICIONAL
561 Donaciones 50,000
50 CAPITAL
501 Capital Social 50,000
3 Debe Haber
Notas
a) El cuarto dgito DOS (2) para el activo inmaterial se sugiere para identificar la
naturaleza y procedencia de la donacin recibida.
b) Para contabilizar la donacin ha sido necesario asignarle un valor al Programa
recibido por lo que se opt por el determinado por una entidad oficial.
c) La provisin creada para amortizar el citado programa educativo, en principio
ha sido calculado al cierre del ejercicio econmico, en un 10% del valor asig-
nado en razn a su vida estimada de diez aos. Sin embargo, para la determi-
nacin de la utilidad imponible conforme a las normas que regulan el Impues-
to a la Renta generara un gasto no deducible; por lo que, habra de agregarlo
en la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta del correspondiente ejerci-
cio gravable.
d) Cabe agregar, de ser incierto el propsito de vender a futuro el citado activo
inmaterial no ser prudente aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta para el
reconocimiento del activo diferito tributario, en razn de no cumplir los requi-
sitos para calificar como diferencia temporal. Empero, si ser revelado en
notas a los Estados Financieros.
INSTITUTO PACFICO
37
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
45
SECC. I
SECC. II
e) El asiento contable por destino de la provisin se har en la Contabilidad
Analtica de la Clase 9 empleando como contrapartida la cuenta 791.
f) Contabilizada la capitalizacin de la donacin recibida; adicionalmente, se
efectuar la modificacin de la Escritura Pblica de la empresa por el incre-
mento del Capital Social; y la emisin de las correspondientes Acciones Adi-
cionales, de ser el caso.
REGULARIZACIN DEL COSTO DE INTANGIBLE
Al 31 de diciembre del Ao 2 en la contabilidad de la empresa automotriz Corro Veloz
se obtiene los saldos siguientes:
Concepto S/.
343.1 Gastos de Investigacin Motores 120,000
344.1 Gastos de Desarrollo Motores 80,000
394.3 Amortiz. Gastos Investigacin (48,000)
394.4 Amortiz. Gastos de Desarrollo (4,000)
Intangible Neto al 31 Dic. Ao 2: 144,000

CASO PRACTICO N. 11
Los conceptos en mencin estn relacionados con desembolsos efectuados en los
dos ltimos aos por estar la empresa desarrollando una nueva mquina para reparar
motores de autos que funcionan a gas.
La investigacin se inici el 1 de Enero del Ao 1 la misma que fue positiva y se
estim su recuperacin en cinco aos; en tanto que, la fase de desarrollo comenz el
1 de Julio del Ao 2, cuyos desembolsos se estima generarn beneficios en los
prximos diez aos.
Considerando que la NIC 38 Intangibles establece que los desembolsos por investiga-
cin se reconoce como gastos del ejercicio en que se incurren Cmo regularizar los
saldos de las cuentas al 31 de Diciembre del Ao 2 ?
38
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
46
SECC. II
SECC. I
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no Distribuidas 96,000
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZAC. ACUMULADA
394.3 Amortiz. Gastos de Operacin 24,000
34 INTANGIBLES
343.1 Gastos de Investigacin - Motores 120,000
120,000 120,000
1 Debe Haber
- Ajuste del Ao 1 en el Ao 2 (31 Dic. Ao 2)
Notas
a) En concordancia con lo estipulado por la NIC 38 Intangibles, los desembolsos
efectuados en la fase de investigacin no sern reconocidos como activo
intangible, an se haya tenido xito en dicha fase del proceso, sern aplica-
dos como gastos en el ejercicio econmico incurrido.
b) En aplicacin de la NIC 8 Polticas Contable, Cambio de Estimaciones Conta-
bles y Errores, corresponde ajustar con la cuenta 59 Resultados Acumulados
el desembolso por investigacin y su amortizacin efectuada en el Ao 1.
- Ajuste en el Ao 2 (31 Dic. Ao 2)
394.3 Amortiz. Gastos Investigacin 24,000
682 Amortizacin Intangibles 24,000
(ajuste de la cuenta)
2 Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
39
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
47
SECC. I
SECC. II
2.6 Plusvala Generada Internamente
La plusvala generada internamente no se reconocer como un activo.
En la vida de una empresa se efecta una serie de desembolsos por
diversos conceptos con la intencin de hacerla eficiente; sin embargo,
esta condicin no cumple con los criterios de reconocimiento de un ac-
tivo intangible.
Es posible que en el transcurso del tiempo la empresa gane prestigio,
logre un buen posicionamiento de mercado y pueda ser vendida y en
este caso debera considerarse este concepto como costo del negocio en
marcha. Sin embargo, por el hecho que no se puede determinar un cos-
to confiable, debido a que no se puede identificar los desembolsos que
contribuyeron a este prestigio, y a que no constituye un recurso identifi-
cable controlado por la entidad, no debe ser reconocido como activo
intangible.
Consideramos que esta situacin debe ser solucionada por la profesin
contable porque se est omitiendo un activo existente y por lo tanto se
esta disminuyendo su patrimonio.
2.7 Otros Activos Intangibles Generados Internamente
De acuerdo con la Norma, es posible reconocer un activo intangible
generado internamente, para lo cual se debera distinguir dos fases en la
generacin del posible activo:
(a) la fase de investigacin y
(b) la fase de desarrollo
c) El ajuste de la provisin creada indebidamente en el Ao 2 con la cuenta 682,
por la amortizacin de la investigacin precisar, adems, regularizar el
correspondiente asiento por destino al haber empleado las cuentas de la Cla-
se 9 de la Contabilidad Analtica.
d) Al 31 de Diciembre del Ao 2 el rubro Intangibles tendr un saldo neto de
S/.76,000.
2.6. Plusvala Generada Internamente
2.7. Otros Activos Intangibles Generados Internamente
40
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
48
SECC. II
SECC. I
En la Fase de Investigacin
Los desembolsos efectuados por la empresa deben reconocerse como
gastos del perodo en el que se incurran.
La razn porque los desembolsos de investigacin son registrados como
gastos es que la empresa no puede asegurar que la investigacin va a
ser exitosa y, consecuentemente, generar beneficio futuro.
Se puede citar como ejemplos de investigacin, los siguientes:
(a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.
Ejemplo
Un laboratorio farmacutico, efecta permanentemente investi-
gaciones para encontrar medicinas que puedan curar enfermeda-
des hasta hoy incurables.
(b) la bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de resul-
tados de la investigacin u otro tipo de conocimientos; es el caso
del descubrimiento del mapa gentico de la clula humana. A par-
tir de este descubrimiento, se investigar como poder aplicar este
conocimiento para poder evitar enfermedades como el cncer, el
sida, la demencia, etc.
(c) la bsqueda de alternativas vlidas para materiales, aparatos, pro-
ductos, procesos, sistemas o recursos.
Ejemplo
En telefona, se investig la sustitucin de materiales como el co-
bre, habiendo desarrollado la fibra ptica con mayor rendimiento.
Si una empresa ha contabilizado los gastos de investigacin como
activo debe proceder a llevarlos a gasto.
Ver caso prctico 12.
DESARROLLO DE INTANGIBLE
Empresa Consultora Business Consult ha considerado desarrollar por su propia cuenta
un Programa de Computo (Sofware) para brindar a sus clientes servicios contables.
Los gastos incurridos en la fase de desarrollo del Sofware son los siguientes:
CASO PRACTICO N. 12
En la Fase de Investigacin
Ejemplo
Ejemplo
INSTITUTO PACFICO
41
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
49
SECC. I
SECC. II
Gastos S/.
- Materiales 7,500
- Sueldos 30,000
- Cargas Sociales 2,700
- Honorarios Profesionales 75,300
- Depreciacin de Equipos 4,500
Total 120,000
- Compra de Materiales
1 Debe Haber
60 COMPRAS
606 Suministros Diversos 7,500
42 PROVEEDORES

8,925 8,925
- Sueldos y Cargas Sociales
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos 30,000
627 Seguridad y Previsin Social 2,700
403 Contrib. Instituc. Pblicas 5,400
(supuesto)
40 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
411 Remuneraciones por Pagar 27,300

32,700 32,700
2 Debe Haber
Ejemplo
Ejemplo
42
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
50
SECC. II
SECC. I
- Honorarios Profesionales
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
632 Honorarios 75,300
4017 Impuesto a la Renta 7,530
(Retencin 10%)

75,300 75,300
3 Debe Haber
- Destino de las Cargas
(Relacionadas con el desarrollo del Sofware)
34 INTANGIBLES
344.3 Desarrollo Sofware 120,000
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
722 Intangibles 120,000
5 Debe Haber
- Depreciacin de Activo Fijo
681 Deprec. Inmuebles,Maquinaria y Equipo 4,500
393 Deprec. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4,500
4 Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
43
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
51
SECC. I
SECC. II
Existe la intencin
de completar el A.I.
S
S
No
No
Contina...
Tcnicamente es
posible completar la
produccin del activo
intangible (A.I.)
En la Fase de Desarrollo
Terminada la fase de investigacin, la empresa podr reconocer un ac-
tivo intangible, si puede demostrar que:
Es capaz de utilizar
o vender el A.I.
S
No
No Existe un mercado para
el A.I. que asegure
beneficios futuros
Notas
a) La cuenta de cuatro dgitos sugerida para registrar los desembolsos efectua-
dos, identificar la naturaleza del intangible.
b) La amortizacin del activo intangible estar determinada en funcin a la vida
til estimada del Sofware. Se debitar la cuenta 682 y abonar la cuenta 394
por el gasto aplicable al perodo.
En la Fase de Desarrollo
44
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
52
SECC. II
SECC. I
Si la empresa no es capaz de distinguir la fase de desarrollo de la fase de
investigacin, los desembolsos que ocasione el proyecto debern ser re-
conocidos como gasto.
Asimismo, la norma seala que no debe reconocerse como activos
intangibles generados internamente, los membretes de peridicos, nom-
bres de publicaciones, cartera de clientes y partidas similares en sustan-
cia, tales como, desembolsos por gastos pre-operativos, actividades de
capacitacin, publicidad y promocin y reingeniera o reubicacin de
las empresas.
2.8 Costo de un Activo Intangible Generado Internamente
Se debe registrar como costo de un activo intangible internamente gene-
rado, la totalidad de desembolsos incurridos desde el momento que la
partida cumple con las condiciones para su reconocimiento como tal.
Este costo normalmente est formado por:
S
S
S
No
No
Disponibilidad de
recursos financieros,
tcnicos u otro tipo para
completar el desarrollo
Determinar al costo
confiable atribuido al
A.I.
Se
reconoce
como Activo
Intangible
Al
Gasto
2.8. Costo de un Activo Intangible Generado Internamente
INSTITUTO PACFICO
45
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
53
SECC. I
SECC. II
Costo de un
activo intangible
internamente
generado
(a) Materiales y servicios.
(b) Sueldos y salarios.
(c) Honorarios, amortizaciones de patentes
y licencias.
(d) Gastos generales (depreciaciones, segu-
ros, etc.)
Los siguientes componentes no deben incluirse en el costo del activo
intangible: (Caso prctico 13)
- gastos administrativos, de venta o indirectos.
- ineficiencias y gastos de promocin del personal.
GASTOS DE ESTUDIOS Y PROYECTOS (ANTES Y A PARTIR DE LA VIGENCIA DE
LA NIC 38)
ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38
Empresa industrial Las Chelas antes de la vigencia de la NIC 38 Intangibles efec-
to en el mes de Junio del Ao 1 desembolsos de S/. 67,000 ms 19% de IGV para
efectuar estudio de Mercado respecto al grado de aceptacin de los clientes potencia-
les de una nueva cerveza Chimpun Callao, para su consiguiente fabricacin. Intan-
gible que se tiene previsto amortizar en diez aos, criterio que es compatible con la
norma que regula el Impuesto a la Renta.
CASO PRACTICO N. 13
46
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
54
SECC. II
SECC. I
A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38
En base a los dos datos del caso anterior, Industrial Las Chelas , se proceder en
el siguiente ao econmico a regularizar el referido activo intangible y su respectiva
amortizacin acumulada, al entrar en vigencia la NIC 38 Intangibles, norma que
seala aplicar a Resultados los desembolsos efectuados denominados gastos de
estudios.
Para ello, al inicio del Ao 2, se aplicar el Tratamiento Referencial previsto en la NIC
8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Asimismo, asumamos que al cierre del ejercicio Ao 2 se genera en la empresa
cervecera una utilidad antes de deducciones de Ley ascendente a S/. 35,000 y no
existen diferencias permanentes; y la empresa contina efectuando la amortizacin
del citado intangible para efecto tributario.
Nota
El asiento por destino se efectuar en la Contabilidad Analitica de la Clase 9 debitando
la cuenta especfica creada para tal fin y abonando la cuenta 799.
- Amortizacin Intangible (31 Dic. Ao 1)
(10% en 6 meses de S/. 67,000 = S/. 3,350)
394 Amortizacin Acumulada 3,350
2 Debe Haber
34 INTANGIBLES
345 Gastos de Estudios y Proyectos 67,000
469 Otras Cuentas por Pagar 79,730

79,730 79,730
1 Debe Haber
- Desembolso Efectuado (J un. Ao 1) - Desembolso Efectuado (J un. Ao 1)
INSTITUTO PACFICO
47
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
55
SECC. I
SECC. II
- Regularizacin por Aplicacin de la NIC 38 (Ene. Ao 2)
(Gasto neto del ao anterior)
34 INTANGIBLES
345 Gastos de Estudio y Proyectos 67,000
67,000 67,000
1 Debe Haber
- Determinacin de Operaciones Diferidas (Dic. Ao 2)
(Diferencia temporal al aplicar NIC 12)
Criterio Criterio Operaciones
Financiero Tributario Diferidas
Utilidad del Ao 2 35,000 35,000
Menos:
Amortizacin de Intangible -.- (6,700)
(10% de S/. 67,000)

Utilidad Imponible 35,000 28,300
Particip. de Trabajad.,10% (3,500) (2,830) 670

31,500 25,470
Impuesto a la Renta, 30% (9,450) (7,641) 1,809
2,479
48
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
56
SECC. II
SECC. I
Notas
a) La aplicacin de la NIC 38 Intangibles a partir del ejercicio econmico Ao 2
generar diferencia temporal acreedora por el beneficio tributario que tiene el
contribuyente de seguir aplicando a resultados como gasto la amortizacin de
los gastos de Estudios y Proyectos durante su vida til estimada de diez
aos.
b) Para su registro contable se han creado las cuentas sugeridas 496 Participa-
cin Trabajadores Diferida y 497 Impuesto a la Renta Diferido. Importe acree-
dor de S/.2,479 que ser mostrado en el Balance General como pasivo diferi-
do tributario, conforme seala la NIC 12 Impuesto a la Renta.
- Contabilizacin de Operaciones Diferidas (Dic. Ao 2)
86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA
861 Participacin de Trabajadores 3,500
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta 9,450
4017 Impuesto a la Renta po Pagar 7,641
41 REMUNERAC. Y PARTIC.POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar 2,830
49 GANANCIAS DIFERIDAS
496 Participacin Trabajadores Diferida 670
497 Impuesto a la Renta Diferido 1,809
(cuentas sugeridas)
12,950 12,950
2 Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
49
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
57
SECC. I
SECC. II
2.9 Reconocimiento Como Gasto
El desembolso por una partida intangible debe reconocerse como gasto
cuando se incurra en l, salvo que:
a) forme parte del costo de un activo intangible que cumple los res-
pectivos criterios de reconocimiento como tal.
b) la partida que haya sido adquirida a travs de una fusin de ne-
gocios por adquisicin y no pueda reconocerse como activo in-
tangible. Si tal fuera el caso, este desembolso (incluido en el costo
de adquisicin) deber formar parte del monto atribuido a la
plusvala mercantil en la fecha de adquisicin.
Es probable que la gerencia de una entidad efecte desembolsos en la
conviccin que generar beneficios econmicos futuros, pero esta deci-
sin no origina un activo intangible tales como:
(a) costos iniciales o gastos pre-operativos o actividades de puesta en
marcha.
(b) Gastos de capacitacin de personal.
(c) Gastos de publicidad y otras actividades promocionales.
(d) Ejemplo:
Se efecta una campaa publicitaria en el mes de diciembre, cuyo
costo es de 2 millones de nuevos soles, y la gerencia de marketing
considera que tendr efecto por 4 meses, por lo tanto, la entidad la
activa como activo intangible y la amortiza en 4 meses (diciembre
a mayo del siguiente ao). La NIC 38 considera que no debe ac-
tivarse porque no existe certeza de beneficio futuro. Es necesario
precisar que un pago efectuado antes de recibir el servicio, se debe
considerar como anticipo a proveedores, los cuales se irn
amortizando en funcin del cumplimiento del servicio.
(e) Gastos de reubicacin o reorganizacin de una entidad.
(f) Gastos anteriores que no deben ser reconocidos como activos
intangibles. El desembolso incurrido en una partida intangible ini-
cialmente reconocida como gasto en anteriores estados financie-
ros anuales o informes financieros intermedios de la empresa, no
debe ser reconocido como parte del costo de un activo intangible
reconocido como tal en una fecha posterior.
Ver Casos prcticos 14 y 15.
2.9. Reconocimiento Como Gasto
50
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
58
SECC. II
SECC. I
- Por Amortizacin del Perodo (Dic. Ao 1)
(20% de S/. 8,000 = S/. 1,600)
Notas
a) Para simplificar el desarrollo del caso, se ha obviado el asiento por naturaleza
que supone el empleo previo de las correspondientes cuentas de la Clase 6
segn la naturaleza de los gastos incurridos durante la fase de constitucin de
la empresa; y el consiguiente traslado al Balance General haciendo uso de la
cuenta 722.
2 Debe Haber
GASTOS PRE-OPERATIVOS REGULARIZACIN
ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38
La empresa Visin de Futuro es constituida en el Ao 1 por lo que se incurri en
gastos de asesor legal, Notara, Registros Pblicos y otros trmites necesarios para
formalizar el inicio de actividades comerciales, todo lo cual alcanz la cifra de S/.8,000
ms 19% de IGV. Se decidi activar los citados desembolsos para amortizarlos du-
rante cinco aos.
- Por los Gastos Incurridos (Ene. Ao 1)
34 INTANGIBLES
346 Gastos de Promocin y Pre-Operativos 8,000

9,520 9,520
1 Debe Haber
CASO PRACTICO N. 14
INSTITUTO PACFICO
51
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
59
SECC. I
SECC. II
El ajuste contable ser efectuado aplicando el Tratamiento Referencial sealado por la
nueva NIC 8 modificada.
(Gasto neto de ejercicios anteriores)
394 Amortiz. Acumulada Intangibles 1,600
34 INTANGIBLES
346 Gastos de Promocin y Pre-Operativos 8,000
8,000 8,000
1 Debe Haber
b) El destino de la provisin se efecta en la Clase 9 de la Contabilidad Analitica
con abono a la cuenta 799.
A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38
Gastos Pre-operativos - Regularizacin en el ao 2
La empresa Visin de Futuro del caso anterior, por vigencia de las NICs en el Ao 2
opta por regularizar los gastos pre-operativos que fueron de manera indebida activa-
dos el ao pasado, en razn de no calificar como Intangibles.
MODELO DEL COSTO
Empresa Minera Papaupa que cuenta con Programa de reinversin aprobado por los
Ministerios de Energa y Minas; y de Economa y Finanzas efectu por su propia
cuenta hace tres aos desembolsos por un total de S/. 45,000 en la fase de explora-
cin de yacimiento minero Cerro Pen Blanco ubicado en Cerro de Pasco.
La citada fase result exitosa y fue activada como intangible para su amortizacin en
un plazo de cinco aos.
Al cierre del ejercicio econmico del ao anterior las correspondientes cuentas mues-
tran los saldos siguientes:
CASO PRACTICO N. 15
52
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
60
SECC. II
SECC. I
La fase de desarrollo del proyecto minero ser amortizado en diez aos, segn la vida
estimada por los ingenieros a cargo de su ejecucin, contados a partir del Ao 4.
- Regularizacin de la Primera Fase (Ene Ao 4)
PROYECTO PEN BLANCO S/.
374.1 Gastos de Exploracin Leyes
de Promocin 45,000
397.1 Amortizacin Gastos de
Exploracin Leyes de Promocin (27,000)
Valor Neto: 18,000

Sin embargo, en aplicacin de la NIC 38 Intangibles se regularizar el saldo de los
gastos de exploracin al inicio del Ao 4 por no calificar como activo intangible. Para
ello, se aplicar el Tratamiento Referencial sealado por la misma NIC 38.
En el presente ciclo econmico la empresa inici la segunda fase desarrollo del Pro-
yecto Pen Blanco, que estuvo a su cargo por los conceptos siguientes:
Cargas S/.
- Insumos varios 5,000
- Gastos de personal 10,000
- Cargas Sociables 1,300
- Servicios de terceros 7,700
- Depreciacin de equipos 2,000
26,000
591 Utilidades no Distribuidos 18,000
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA
397.1 Amortiz. Gastos de Exploracin
Leyes de Promocin 27,000
37 INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIN
374.1 Gastos de Explorac.Leyes de Promoc.
(para saldar la cuenta) 45,000

45,000 45,000
1 Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
53
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
61
SECC. I
SECC. II
- Segunda Fase de Desarrollo (Durante Ao 4)
(por cuenta propia de la empresa)
a) Insumos Varios
60 COMPRAS
606 Suministros Diversos 5,000
4011.1 IGV por Pagar 950
42 PROVEEDORES

5,950 5,950
3 Debe Haber
372.2 Gastos de Desarrollo Leyes de Promocin 5,000
(transferencia al costo del desarrollo)
72 PRODUCCIN INMOVILIZADA
4
b) Gastos de Personal
62 CARGAS DE PERSONAL
622 Salarios 10,000
627 Seguridad y Previsin Social 1,300
403 Contribuc. Instituc. Pblicas 2,800
(Empresa y Trabajadores)
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por Pagar 8,500
(importe neto)

11,300 11,300
5 Debe Haber
54
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
62
SECC. II
SECC. I
(Transferencia al costo del desarrollo)
6
c) Servicios de Terceros
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
639 Otros Servicios 7,700
4011.1 IGV por Pagar 1,463
42 PROVEEDORES

9,163 9,163
7 Debe Haber
8 Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
55
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
63
SECC. I
SECC. II
d) Depreciacin de Equipos
(utilizados en el Proyecto minero)
681 Deprec. Imb, Maq y Equipo 2,000
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
393 Deprec. Imb, Maq y Equipo 2,000
9 Debe Haber
Notas
a) En la Clase 9 de la Contabilidad Analtica se efectuar el asiento por destino
debitando a la cuenta especfica creada por la empresa misma con abono a la
cuenta 791.
b) Al cierre del Ao 4, en concordancia con la NIC 38 Intangibles el respectivo
rubro del Balance General mostrar un saldo de S/. 23,400 correspondiente a
la fase de Desarrollo que califica como activo intangible.
374.2 Gastos de DesarrolloLeyes de Promoc. 2,000
10
- Amortizacin de Segunda Fase (Dic Ao 4)
(10% de S/.26,000 = S/. 2,600)
397 Amortizacin Intangibles Leyes de Promocin 2,600
x Debe Haber
56
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
64
SECC. II
SECC. I
2.10 Medicin Posterior al reconocimiento inicial
Una entidad posteriormente a la adquisicin de un activo intangible,
debe elegir la poltica contable entre el modelo del costo y el modelo de
revaluacin.
2.10.1 Modelo del Costo
Al inicio un activo intangible se contabilizar por su costo, para
luego deducirles la amortizacin (de ser aplicable) o el importe
acumulado por deterioro.
Ver caso prctico 16.
CASO PRACTICO N. 16
REEVALUACIN DE INTANGIBLES CON REAJ USTE PROPORCIONAL DE LA
AMORTIZACIN
La empresa Emprendedora dispone desde hace siete aos de una patente represen-
tativa de los derechos exclusivos para construir y comercializar motores que funcio-
nan a gas natural.
El citado activo inmaterial tiene en libros al 31 de Diciembre del Ao 7, un valor bruto
de S/. 150,000 con una amortizacin acumulada ascendente a S/. 105,000, cuya vida
til fue estimada en diez aos.
Considerando que actualmente en el mercado local existen Servicentros y Grifos que
surten gas natural -proveniente de los yacimientos de Camisea en el Cuzco- a un
mayor nmero de unidades de transportes usuarios del citado combustible, la empre-
sa ha dispuesto contratar a un experto para efectuar un estudio de valorizacin de la
patente en mencin.
Como resultado del trabajo encomendado, el perito efecto la tasacin del activo
inmaterial asignndole un nuevo valor de S/. 61,800; y asimismo, le estim una nueva
vida til de cuatro aos.
El Contador de la Emprendedora ha previsto aplicar el procedimiento proporcional
para registrar los ajustes derivados de la revaluacin del intangible.
2.10. Medicin Posterior al reconocimiento inicial
2.10.1. Modelo del Costo
INSTITUTO PACFICO
57
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
65
SECC. I
SECC. II
Valor Valor Reajuste p.
Concepto
Original % Revaluado
Registrar
Valor Bruto 150,000 100 206,000 56,000
Amortiz. Acumul. (105,000) (70) (144,200) (39,200)

Valor Bruto 45,000 30 61,800 16,800
Cul es el tratamiento contable aplicable segn la NIC 38 Intangibles ?
PROCESO
- Procedimiento de Reajuste Proporcional
- Contabilizacin de Reajuste (Ene. Ao 8)
30 VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES
302 Patentes y Marcas Valoriz. Adicional 56,000
(cuenta sugerida)
399 Amortz. Acumulada-Valoriz. Adicional 39,200
(cuenta sugerida)
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
574 Valorizacin Adicional-Intangibles 16,800
(cuenta sugerida)

56,000 56,000
1 Debe Haber
58
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
66
SECC. II
SECC. I
- Aplicacin del Excedente (Dic. Ao 8)
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
574 Valoriz. Adicional - Intangibles 450
(cuenta sugerida)
594 Excedente de Revaluacin Intangibles 450
(cuenta sugerida)
x Debe Haber
682.1 Amortizacin Intangibles 15,000
682.2 Amortizacin Intangibles-Valor Adicional 450
(cuentas sugeridas)
399 Amortizacin Acumulada Valor Adicional 450
(cuenta sugerida)
15,450 15,450
2 Debe Haber
- Amortizacin del Perodo (Dic. Ao 8)
(S/. 61,800: 4 aos = S/. 15,450)
INSTITUTO PACFICO
59
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
67
SECC. I
SECC. II
- Resumen de Cuentas (31 Dic. Ao 8)
Cuentas Concepto S/. S/
Valoriz Adicional 56,000

394 Amortiz. Acumulada Intangibles (120,000)
399 Amortiz. Acumulada -
Valorz. Adicional (39,650) (159,650)

Valor Neto en Libros: 46,350
574 Valoriz. Adicional Intangibles 16,350
594 Excedente Revaluacin -
Intangibles 450
Reajuste Patrimonial: 16,800

- Efecto Tributario de la Revaluacin
Excedente de Revaluacin
(cuenta 574) Importe 16,800
Participacin Trabajador diferida, 10% (1,680)
15,120
Impuesto a la Renta diferido, 30% (4,536)
Amortizacin Acumulada - Valor Adicional
(cuenta 394) Importe 450
Participacin Trabajadores diferida, 10% (45)
405
Impuesto a la Renta diferido, 30% (122)
60
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
68
SECC. II
SECC. I
- Contabilizacin de Pasivo Tributario Diferido
574 Valoriz. Adicional - Intangibles 6,216
(cuenta sugerida)
49 GANANCIAS DIFERIDAS
495 Participacin Trabajadores Diferida 1,680
496 Impuesto a la Renta Diferido 4,536

6,216 6,216
4 Debe Haber
- Contabilizacin de Activo Tributario Diferido
38 CARGAS DIFERIDAS
385 Participacin Trabajadores Diferida 45
386 Impuesto a la Renta Diferido 122
TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta por Pagar 122
REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar 45

167 167
5 Debe Haber
Notas
a) La revaluacin del activo inmaterial est contemplada en la NIC 38 Intangibles.
b) Se sugiere el empleo de cuentas nuevas en razn de que el Plan Contable
General Revisado no tiene previsto Cuentas para registrar en libros los efec-
tos derivados de la revaluacin de activos intangibles.
c) Las cuentas creadas para la provisin del ejercicio y la amortizacin acumu-
lada permitir diferenciar la que corresponde al valor original del intangible de
INSTITUTO PACFICO
61
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
69
SECC. I
SECC. II
aquellas referidas al valor adicional del activo inmaterial, necesario para la
determinacin de la utilidad imponible segn la norma tributaria que regula el
Impuesto a la Renta.
d) La valorizacin adicional del activo intangible generar diferencia temporal;
por lo que habr necesidad de aplicar los criterios previstos en la NIC 12
Impuesto a la Renta para calcular y contabilizar la participacin de trabajado-
res diferida y el impuesto a la renta diferido, sea como activo tributario diferi-
do y/o como pasivo tributario diferido.
e) En concordancia con lo sealado por la NIC 38 Intangibles, el excedente de
revaluacin del intangible generar el reconocimiento de pasivos tributarios
diferidos; en tanto que la depreciacin adicional del citado activo inmaterial
dar lugar a reconocer activos tributarios diferidos.
f) El correspondiente asiento por destino de la provisin creada ser efectuado
en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica teniendo como contrapartida la
cuenta 791.
g) Considerando que la NIC 38 Intangibles no estipula la capitalizacin o resarcir
prdidas con el excedente de revaluacin, por las amortizaciones efectuadas
con posterioridad a la fecha de la valorizacin del activo intangible se proce-
der en cada ejercicio econmico a la aplicacin progresiva del citado exce-
dente a Resultados Acumulados, abonando la cuenta sugerida 594.
2.10.2 Modelo de Revaluacin
El concepto de revaluacin segn las normas contables, puede ser
incrementar un valor o disminuirlo, producto de una re-valuacin
(volver a valuar).
En el caso de activos intangibles, posterior a su registro inicial, se
puede llevar a su valor revaluado, que es su valor revaluado, en el
momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada y
el importe acumulado de la prdida por deterioro del valor que
haya sufrido.
Para poder efectuar una revaluacin de un activo intangible es
necesario que exista un mercado activo para poder determinar el
valor razonable.
Se recomienda que se efecten con cierta regularidad las
revaluaciones con la finalidad de que el importe en libros del acti-
vo, en la fecha del balance, no difiera significativamente con el
valor razonable.
2.10.2. Modelo de Revaluacin
62
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
70
SECC. II
SECC. I
La condicin para revaluar un activo intangible es que este haya
sido reconocido previamente a su costo, tambin puede revaluarse
un activo intangible que haya sido recibido como subvencin del
gobierno.
Cuando se revala un activo intangible deber efectuarse una
revaluacin a toda la clase de intangibles. Sin embargo, pueden
existir casos en que no se podr cumplir con este mandato de la
norma, porque no existe un mercado activo de activos intangibles;
por lo que tendr que mantenerse al costo, menos la amortizacin
acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumulado. En el
caso que el activo intangible anteriormente haya sido materia de
revaluacin, y ya no se puede actualizar al valor razonable por
haber desaparecido el mercado activo, el importe en libros de este
activo ser el ltimo revaluado.
En consecuencia, la gran dificultad es la no existencia de merca-
do activo para los activos intangibles, quizs porque muchos de
ellos tiene particularidades que los hacen nicos.
La forma de tratar la amortizacin acumulada hasta la fecha de
revaluacin puede ser de dos maneras:
(a) reexpresado proporcionalmente al cambio en el importe en
libros bruto del activo, de manera que el importe en libros
del mismo despus de la revaluacin sea proporcionalmen-
te igual a su importe revaluado, o
(b) eliminada contra el importe en libros bruto del activo ajus-
tada hasta alcanzar el valor revaluado.
Ejemplo
Un tasador establece que el valor de un intangible al 31 de diciem-
bre del 2006 es de S/.8,000, siendo su valor contable de S/. 4,000,
neto de S/. 6,000 de amortizacin.
Ejemplo
INSTITUTO PACFICO
63
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
71
SECC. I
SECC. II
1. Mtodo de reexpresin proporcional
Quiere decir que para mantener la proporcin se debe con-
siderar que el valor de tasacin de S/. 8,000 representa el
40% del valor bruto del activo revaluado, y de esa manera
se mantiene la proporcin.
Por consiguiente:
40 8,000
100 X
X =
100 x 8,000
40
= 20,000
Valor Contable
S/. %
Valor bruto del A.I. 10,000 100
Amortizacin (6,000) (60)

Valor neto 4,000 40
Lo que significara el siguiente resultado al 31 de diciembre
del 2006.
Valor Intangible Amortizac. Valor
Bruto % acumulada % neto %
Contable 10,000 100 6,000 60 4,000 40
Revaluado 20,000 100 12,000 60 8,000 40

Saldo por ajust. 10,000 6,000 4,000
======== ======== ========
Excedente de
revaluacin
1. Mtodo de reexpresin proporcional
64
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
72
SECC. II
SECC. I
2. Mtodo de Eliminacin de Amortizacin
De acuerdo con la NIC 38, se debe abonar contablemente
la amortizacin acumulada del valor bruto del activo, o sea
Valor bruto del A.I. S/. 10,000
Amortizacin (6,000)
Valor neto 4,000

Luego se confronta el valor neto del activo, con el valor de
tasacin dela siguiente manera:
Valor de tasacin S/. 8,000
Valor neto S/. (4,000)
Excedente de revaluac. 4,000

========
Como comentario podemos indicar que existe preferencia por el
mtodo de reexpresin proporcional, porque se permite mejor
control especialmente para fines tributarios.
Tambin es necesario precisar que los ejemplos presentados ge-
neran diferencias temporales y por consiguiente, impuestos diferi-
dos.
Efectos contables de una revaluacin de activos intangibles
El incremento del valor de un activo intangible por efecto de una
revaluacin deber abonarse a cuenta excedente de revaluacin,
que forma parte del patrimonio, salvo que dicho activo haya sufri-
do una desvalorizacin; en cuyo caso, deber ser llevado a resul-
tados hasta el lmite de la provisin de desvalorizacin.
Por ejemplo
Si un activo, contablemente se presenta de la manera siguiente:
2. Mtodo de Eliminacin de Amortizacin
Por ejemplo
INSTITUTO PACFICO
65
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
73
SECC. I
SECC. II
Valor bruto del activo
S/. 10,000
Amortizacin (6,000)
Excedente de revaluacin 4,000

Menos:
Provisin por desvalorizacin (3,000)
Valor neto del A.I. 1,000

======
Un tasador valoriza en S/. 5,000 dicho activo intangible, lo cual
significa un incremento del valor del activo en S/. 4,000; el cual
ser reconocido como cargo a la provisin por desvalorizacin
S/. 3,000 y S/. 1,000 con cargo al valor del activo con abono
de S/. 3,000 a resultados y S/. 1,000 como excedente de
revaluacin. Tambin tiene efectos tributarios futuros y por consi-
guiente generan diferencias temporales.
Transferencia de los Resultados Acumulados
El excedente de revaluacin ser transferido a los resultados acumula-
dos en la medida que se realicen. Un excedente se realiza cuando el
activo intangible es vendido o transferido por otra via o cuando se
amortiza, en cuyo caso se considerar como realizada la diferencia en-
tre la amortizacin del ejercicio corriente calculada a partir de su valor
revaluado, y la que se hubiera calculado utilizando el costo histrico.
Esta transferencia a resultados acumulados del excedente de revaluacin
no debe realizarse a travs del estado de ganancias y prdidas.
Casos prcticos de revaluacin de intangibles se presentan en la seccin
casos prcticos 17, 18, 19 y 20.
REEVALUACIN CON REAJ USTE POR ELIMINACIN DE LA AMORTIZACIN
Tomando como referencia la misma informacin del caso anterior, asumamos que la
empresa Emprendedora para calcular y contabilizar el incremento por revaluacin de
su activo intangible, opt por plicar el mtodo de eliminacin de la amortizacin
acumulada del mencionado activo inmaterial conforme a lo sealado por la NIC 38
Intangibles en su prrafo 80.
CASO PRACTICO N. 17
Transferencia de los Resultados Acumulados
Por ejemplo
66
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
74
SECC. II
SECC. I
Concepto
Original Revaluado Registrar
Valor Bruto 150,000 61,800 88,200
Amortiz. Acumulada (105,000) -.- (105,000)

Valor Neto: 45,000 61,800 16,800
PROCESO
- Procedimiento de Reajuste por Eliminacin
- Contabilizacin de Reajuste (Ene. Ao 8)
(cuenta sugerida)
34 INTANGIBLES
(Hasta lmite de Amortizacin Acumulada)
574 Valorizacin Adicional-Intangibles 16,800
(cuenta sugerida)
121,800 121,800
1 Debe Haber
Cul es el tratamiento contable aplicable segn la NIC 38 Intangibles?
INSTITUTO PACFICO
67
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
75
SECC. I
SECC. II
(S/. 61,800: 4 aos = S/. 15,450)
682.1 Amortz. Intangibles 15,000
682.2 Amortz. Intangibles-Valor Adicional 450
(cuentas sugeridas)
(nuevo saldo)
399 Amortiz. Acumulada Valor Adicional 450
(cuenta sugerida)
15,450 15,450
2 Debe Haber
- Aplicacin del Excedente
574 Valoriz. Adicional - Intangibles 450
(cuenta sugerida)
594 Valorizac. Adicional Intangibles 450
(cuenta sugerida)
3 Debe Haber
68
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
76
SECC. II
SECC. I
- Resumen de Cuentas
394 Amortiz. Acumulada (15,000)

399 Amortiz. Acumulada -
Valoriz. Adicional (450) (15,450)

574 Valorizacin Adicional -
Intangibles 16,350
594 Valorizacin Adicional -
Intangibles 450
Reajuste Patrimonial: 16,800

Notas
a) Podr apreciarse que el mtodo aplicado eliminacin de la depreciacin- en
principio, es diferente en su forma ms no lo es en su fondo, dado que se
logra el mismo objetivo de aplicar el mtodo de reajuste proporcional.
b) Por extensin son aplicables los asientos contables restantes y comentarios
contenidos en el caso anterior.
REEVALUACIN CON DOBLE MEDICIN DEL VALOR RAZONABLE
La empresa Preocupada entre sus activos cuenta con una marca de fbrica Ra-
yn por la cual tiene la representacin a nivel nacional en la comercializacin de
transformadores y estabilizadores para los cambios de voltaje en los artefactos elc-
tricos de procedencia extranjera.
La citada marca fue adquirida hace tres aos por el importe de S/. 75,000; en tanto que
por el tiempo transcurrido ha sido amortizada por un total de S/. 22,500, a razn de
10% anual.
CASO PRACTICO N. 18
INSTITUTO PACFICO
69
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
77
SECC. I
SECC. II
La Gerencia de La Preocupada hace notar que en el mercado local ha descendido
sustancialmente la demanda de transformadores y estabilizadores, en razn de estar
restringida la importacin de electrodomsticos y computadoras que operan con co-
rriente elctrica de 110 voltios.
Ante tal situacin, ha dispuesto que se efecte un estudio de posible desvalorizacin
de la marca Rayn con motivo de iniciarse el nuevo ciclo econmico del Ao 4.
Culminado el estudio a cargo de perito tasador independiente, se determin que el
nuevo valor de la marca industrial es de S/. 42,000; en tanto que su nueva vida til
estimada ser de cinco aos.
Al siguiente ao, hubo necesidad de solicitar una nueva revaluacin del mencionado
activo inmaterial, en razn que el actual Gobierno a levantado las restricciones para la
importacin de artefactos elctricos, incluidos los que funcionan con energa elctrica
de 110 voltios. Medida que se ve reflejada en el incremento de la demanda por trans-
formadores y estabilizadores marca Raynque oferta la empresa.
Como resultado del estudio, el perito estim que la marca de fbrica en mencin, a
partir del Ao 5, tiene el valor de S/. 54,600 con una vida til estimada de seis aos.
Cul es el tratamiento contable de las dos revaluaciones?
PROCESO
Ao 4: Primera Revaluacin (Disminucin de Valor)
- Contabilizacin de Primera Revaluacin (Ene. Ao 4)
689 Otras Provisiones del Ejercicio 10,500
397 Prov. Para Desvalorizacin de Intangibles 10,500
(cuenta sugerida)
x Debe Haber
Concepto
Original % Revaluado Registrar
Intangible 75,000 100 60,000 (15,000)
Amortiz. Acumulada (22,500) (30) (18,000) 4,500

Valor Neto: 52,500 70 42,000 (10,500)
70
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
78
SECC. II
SECC. I
397 Prov. para Desvalorizac. de Intangibles 2,100

12,600 12,600
2 Debe Haber
Depreciacin del Perodo (Dic. Ao 4)
(S/. 52,500: 5 aos = S/. 10,500)
Disminucin de Provisin (porcin)
(S/. 10,500: 5 aos = S/. 2,100)
Ao 5: Segunda Revaluacin (Incremento de Valor)
Concepto
Intangible 75,000 100 97,500 22,500
Amortiz.Acumulada (33,000) (44) (42,900) (9,900)

Valor Neto: 42,000 56 54,600 12,600
Ms:
Prov. por recuperar: 8,400
Saldo por registrar: 21,000

INSTITUTO PACFICO
71
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
79
SECC. I
SECC. II
- Contabilizacin de Segunda Revaluacin (Ene. Ao 5)
302 Patentes y Marcas - Valoriz. Adicional 22,500
(cuenta sugerida)
397 Prov. Para Desvalorizacin de Intangibles 8,400
399 Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional 9,900
(cuenta sugerida)
574 Valorizac. Adicional Intangibles 12,600
(cuenta sugerida)
765 Devolucin Provis. Ejercicios Anteriores
(recuperacin de provisin) 8,400

30,900 30,900
1 Debe Haber
- Depreciacin del Perodo (Dic. Ao 5)
(S/. 54,600: 6 aos = S/. 9,100)
682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional 1,600
(cuentas sugeridas)
399 Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional 1,600
(cuenta sugerida)

9,100 9,100
2 Debe Haber
72
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
80
SECC. II
SECC. I
- Resumen de Cuentas (Dic. Ao 5)

397 Provisin para Desvalorizacin
Intangibles -.-
399 Amortizacin Acumulada -
Valoriz. Adicional (11,500) (52,000)

Incremento Patrimonial: 12,600

Notas
a) La primera revaluacin, resultante de la tasacin efectuada por el perito, de-
termin una disminucin en el valor contable del activo intangible; por consi-
guiente, en concordancia con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos se
aplic los procedimientos para contabilizar los ajustes necesarios por un im-
porte que no sea superior al valor recuperable del activo inmaterial. Para el
presente caso signific crear una provisin para desvalorizacin de S/. 10,500.
b) Al efectuar el clculo de la amortizacin de intangible aplicable al perodo, en
atencin a la nueva vida til del activo; tambin se debe efectuar la recupera-
cin proporcional de la provisin para desvalorizacin antes comentada; que
para el caso corresponde recuperar S/. 2,100.
(cuenta sugerida)
(cuenta sugerida)
3 Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
73
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
81
SECC. I
SECC. II
c) La segunda revaluacin, producto de nueva tasacin, do lugar a reconocer un
mayor valor, esto es, un excedente de revaluacin, por lo que en concordan-
cia a lo previsto en la NIC 38 Intangibles, deber previamente, procederse
con la reversin del saldo de la provisin para desvalorizacin creada el ao
anterior con motivo de la primera revaluacin efectuada. Para el caso ascien-
de a S/. 8,400 importe que ser reconocido en el resultado del ejercicio co-
rriente.
d) Conforme se efecte la correspondiente amortizacin del intangible en fe-
chas posteriores a la fecha de la revaluacin por mayor valor, habr de
aplicar progresivamente el respectivo excedente de revaluacin a resulta-
dos acumulados.
e) Los nuevos valores obtenidos, resultantes de las revaluaciones efectuadas,
daran lugar a diferencias temporales respecto a la determinacin de la utili-
dad imponible en aplicacin de las normas tributarias que regulan el Impuesto
a la Renta; por lo que ser necesario, adems, aplicar los procedimientos
contables contemplados en la participacin de trabajadores diferida y el co-
rrespondiente impuesto a la renta diferido.
DESVALORIZACIN DE INTANGIBLE REVALUADO
La empresa Correcaminosdesde hace cuatro aos dispone de la marca de fbrica
Tarznpor la cual tiene el derecho de fabricar bicicletas y triciclos, la misma que en
el ltimo ejercicio econmico fue revaluada con un incremento en su valor original, en
base a la opinin de perito tasador contratado para dicho estudio.
Es el caso, que en la actualidad se ha producido una contraccin importante en la
demanda de los vehculos a pedales, efecto que se ve reflejado en la lenta salida de
almacenes y la consiguiente baja en la produccin de bicicletas y triciclos. Situacin
que es atribuible a los trabajos de remodelacin y ampliacin de las vas terrestres
en la Capital de la Repblica que viene ejecutando la Municipalidad de Lima Metro-
politana.
Es por ello, que se solicit una nueva tasacin de la marca Tarzan. Culminado el
estudio, el perito tasador estim para el referido activo inmaterial como nuevo valor de
recuperacin el importe de S/. 30,000; en tanto que su vida til estimada se mantiene
inalterable.
Al 1 de Enero del Ao 5 se dispone de la correspondiente informacin contable referi-
da al activo intangible revaluado inicialmente.
CASO PRACTICO N. 19
74
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
82
SECC. II
SECC. I
Cuentas Concepto
Deudor
(Acreedor)
Valorizacin Adicional 20,000
(Incremento por revaluacin)
(valor original) 60,000

(valor original 4 aos)
399 Amortizacin Acumulada -
Valorizacin Adicional (8,000)
(incremento por revaluacin) (24,000)
Valor Neto Revaluado: 36,000

======
574 Valoriz. Adicional Intangibles (12,000)
(excedente de revaluacin)
PROCESO
- Comparacin de Valores
Valor neto contable 36,000
(incluida revaluacin anterior)
Valor recuperable (30,000)
(efectuada nueva tasacin)
Prdida por desvalorizacin: 6,000

Determinacin de Reajuste
Concepto
Intangible 60,000 100 50,000 (10,000)
Amortiz. Acumulada (24,000) (40) (20,000) 4,000

Valor Neto: 36,000 60 30,000 (6,000)
Cmo aplicar la NIC 38 Intangibles ?
- Saldos del Balance General (Ene. Ao 5)
INSTITUTO PACFICO
75
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
83
SECC. I
SECC. II
- Contabilizacin de la Prdida (Ene. Ao 5)
399 Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional 4,000
(cuenta sugerida)
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
(cuenta sugerida)
(cuenta sugerida)

10,000 10,000
1 Debe Haber
(S/. 30,000: 6 aos = S/. 5,000)
682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional 1,000
(cuentas sugeridas)
399 Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional 1,000
(cuenta sugerida)
5,000 5,000
2 Debe Haber
76
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
84
SECC. II
SECC. I
(cuentas sugeridas)
3 Debe Haber
- Sntesis de Cuentas (Dic. Ao 5)
Valorizacin Adicional 10,000

394 Amortizac. Acumulada (20,000)
399 Amortizacin Acumulada
Valorizacin Adicional (5,000) (25,000)

Valor Neto Contable: 25,000
Incremento Neto Patrimonial: 6,000

Notas
a) Conforme a lo sealado por la NIC 38 Intangibles, cuando se efecte una
desvalorizacin de un activo intangible que previamente fue motivo de
revaluacin, es decir, aument su valor original, la prdida de valor ser apli-
cada directamente al excedente de revaluacin del citado activo inmaterial.
De exceder la prdida por desvalorizacin, la diferencia ser aplicada a resul-
tados como gasto.
b) La amortizacin del activo intangible en los prximos cinco aos, en tanto no
se efecte una nueva tasacin, ser de S/. 5,000 en cada ejercicio econmi-
co.
INSTITUTO PACFICO
77
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
85
SECC. I
SECC. II
c) Lo anterior generar una diferencia temporal de S/. 1,000 respecto a la amor-
tizacin del valor original del activo intangible por lo que habr de aplicarse la
NIC 12 Impuesto a la Renta para registrar la participacin de trabajadores
diferida y el impuesto a la renta diferido, en concordancia con las normas
tributarias que regulan la determinacin de la utilidad imponible afecta al im-
puesto a la Renta.
AMORTIZACIN DE INTANGIBLE
Empresa Grifo Servics tiene contrato suscrito con la empresa Petro Lima por el cual
durante diez aos ser concesionaria de sus combustibles y derivados en todo el pas,
derechos exclusivos que han significado un desembolso de S/. 200,000 al inicio del
presente ejercicio econmico, contabilizado en la cuenta 341 Concesiones y Dere-
chos. Con motivo del cierre contable en Diciembre se har la correspondiente provi-
sin por el uso del activo intangible.
(10% de S/.200,000)
x Debe Haber
Notas
a) Los activos intangibles son amortizados cuando tienen vida infinita, en el
presente caso la amortizacin del intangible ser 10% anual dado que el con-
trato de la Concesin es por diez aos.
b) El asiento por destino se efectuar en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica,
debitando la cuenta especifica creada con abono a la cuenta 791.
CASO PRACTICO N. 20
78
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
86
SECC. II
SECC. I
2.11 Vida Util
Se define el concepto de vida til como:
- el perodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de
una entidad, o
- el nmero de unidades de produccin o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la entidad.
Es necesario conocer la vida til de un activo para determinar en le caso
de los activos intangibles de vida finita, la tasa de amortizacin.
La entidad deber evaluar si el activo intangible tiene una vida finita
(limitada) o indefinida (ilimitada) y si es la finita, evaluar los aos de
duracin o el nmero de unidades producidas que constituyen su vida
til. Un activo intangible tiene una vida til indefinida, cuando sobre la
base de un anlisis de los factores importantes no existe un lmite previ-
sible al tiempo en el cual el activo genere entradas de flujos netos de
efectivo.
Los activos intangibles de vida finita se amortizan.
Los activos intangibles de vida indefinida no se amortizan slo es posi-
ble que se deterioren.
2.12 Activos Intangibles con Vidas tiles Limitada
2.12.1 Perodo y Mtodo de Amortizacin
Un activo intangible tiene vida finita cuando se estima que en un
perodo determinado se dejarn de percibir beneficios econmi-
cos futuros o que por factores legales tiene predeterminada su vida
til.
Para determinar su vida til es necesario considerar los siguientes
factores:
(a) el activo intangible cumple las expectativas de uso.
(b) Estimaciones de vida til para activos similares.
(c) Incidencia de la obsolescencia tcnica, comercial o de otro
tipo.
2.11. Vida Util
2.12. Activos Intangibles con Vidas tiles Limitada
2.12.1. Perodo y Mtodo de Amortizacin
INSTITUTO PACFICO
79
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
87
SECC. I
SECC. II
Por ejemplo
En el caso de los software, cuya vida es corta por el avance
tecnologco en el campo informtico.
(d) La estabilidad de la industria en la que opere el activo o
cambios en la demanda de mercado para los productos
fabricados o servicios fabricados con el activo en cues-
tin.
(e) La competencia. Por ejemplo, si una compaia produce la
totalidad de un artculo y aparece un competidor con pro-
ductos similares pero a precios ms econmicos. Es posible
que recorte el perodo de vida til de un intangible.
(f) Niveles necesarios desembolsos por mantenimiento para
corregir beneficios futuros.
(g) El perodo en que se mantiene el control, tales como trmi-
nos de contrato, fechas de caducidad.
(h) Si la vida til depende de las vidas tiles de otros activos de
propiedad de la empresa.
La vida til de un activo intangible sustentada por contrato o de
otros derechos legales, no exceder el perodo del contrato o de
los derechos legales, pero puede ser inferior. En caso que los con-
tratos u otros derechos legales han establecido la posibilidad de
prrroga, la vida til incluir tambin el perodo de renovacin
por el entidad sin un costo significativo.
Por ejemplo
Modelo de utilidad, que legalmente tiene un vida til de 10 aos.
El importe de un activo intangible de vida til finita, se distribuir
sobre una base sistemtica a lo largo de la vida til.
El inicio de la amortizacin ser cuando el activo intangible est
disponible para ser usado, es decir que se encuentra en la ubica-
cin y condiciones necesarias para que pueda operar de acuerdo
a lo previsto por la gerencia.
La amortizacin finalizar en lo sea primero:
- cuando sea dado de baja el activo, o
- cuando est disponible para la venta (NIIF 5)
Por ejemplo
Por ejemplo
80
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
88
SECC. II
SECC. I
La entidad elegir el mtodo de amortizacin tomando en cuenta
el patrn de consumo de los beneficios econmicos esperados y
deben aplicarse uniformemente, salvo que se produzcan cambios
en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios espe-
rados.
El cargo por amortizacin del perodo se reconocer en el resulta-
do del ejercicio, excepto cuando se incluya en el costo de otro
activo; por ejemplo, la amortizacin de una frmula que se inclui-
r en el costo del producto.
2.12.2 Valor Residual
Segn la NIC 38 - Intangibles, existe la presuncin que el valor de
un activo intangible es nulo excepto que:
(a) exista el compromiso, por parte de un tercero, para comprar
el activo al final de su vida til.
(b) Existe un mercado activo para el activo intangible, y ade-
ms:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a
este mercado, y
(ii) sea probable que ese mercado subsista al final de la
vida til del activo intangible.
2.12.3 Revisin de la Tasa de Amortizacin y el Mtodo de Amor-
tizacin
Deben ser revisados, por lo menos, al final de cada ejercicio
econmico.
Si la nueva vida til esperada para el activo es
significativamente diferente de las estimaciones previamen-
te efectuadas, el perodo de amortizacin debe cambiarse
para reflejar esta variacin.
Si el patrn previsto para los beneficios econmicos que se
espera producir el activo, ha tenido un cambio significati-
vo, dicho mtodo de amortizacin tendr que cambiarse.
Estos cambios se registrarn segn lo establecido en la
NIC 8.
Ver casos prcticos 21 y 22.
2.12.2. Valor Residual
2.12.3. Revisin de la Tasa de Amortizacin y el Mtodo de Amor-
tizacin
INSTITUTO PACFICO
81
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
89
SECC. I
SECC. II
AMORTIZACIN DE INTANGIBLE
Empresa La Moderna adquiere a compaa Ingeniera y Sistemas un Software
Contable denominado Contab Virtual por el valor de S/. 10,000 ms 19% de IGV.
El citado programa informtico tiene una vida til estimada de cuatro aos, el cul
ser instalado en las computadoras de la Oficina de Contabilidad con un costo de S/.
600 ms 19% de IGV por el servicio tcnico.
Software Contable
Adquisicin 10,000
IGV 19 % 1,900
11,900
CASO PRACTICO N. 21
- Instalacin de Software
34 INTANGIBLES
340 Programas Informticos 10,000
(cuenta sugerida)
42 PROVEEDORES

11,900 11,900
1 Debe Haber
Servicio Tcnico 600
IGV 19% 114
714
82
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
90
SECC. II
SECC. I
34 INTANGIBLES
340 Programas Informticos 600
4011 IGV por Pagar 114
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar 714

714 714
1 Debe Haber
- Cancelacin de Obligacin
- Amortizacin del Perodo
(10,600: 4 aos = S/. 2,650)
42 PROVEEDORES
10 CAJ A Y BANCOS
3 Debe Haber
4 Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
83
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
91
SECC. I
SECC. II
Notas
a) Los programas informativos que no constituyen parte integrante del bien tan-
gible en este caso de la computadora- sern tratados como activos
intangibles, conforme a lo estipulado por la NIC 38 Intangibles.
b) La amortizacin del Software contable ser tratada de manera independiente
a la vida til estimada al bien tangible en el cual se encuentra instalado.
d) De existir discrepancia de criterio entre la norma contable y la norma tributaria
del Impuesto a la Renta que regula la determinacin de la utilidad imponible,
respecto a la amortizacin imputable como gasto, se aplicar la NIC 12 Im-
puesto a la Renta por la diferencia temporal que podra dar a lugar.
d) El asiento por destino de la provisin del ejercicio ser debitando a la cuenta
especfica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica teniendo como
contrapartida la cuenta 791.
DETERIORO DE INTANGIBLE
La fbrica de medias Piefuertetiene activada como Intangible la marca Patitapor
la cual confecciona y distribuye con carcter exclusivo en el Per las denominadas
Medias Patita para damas, durante diez aos.
Han transcurrido cinco aos del desembolso efectuado por los derechos de S/. 120,000
y su amortizacin acumulada asciende a S/. 60,000. Sin embargo, con el avance del
tiempo se pudo comprobar que la demanda de la citada prenda femenina se ha con-
trado sustancialmente.
En opinin del perito tasador, sobre la base de generacin de flujos descontados,
expresa que en la actualidad el valor de uso del referido intangible es a lo sumo
S/. 10,000. Por lo tanto, se determinar la prdida por desvalorizacin.
- Determinacin de Valor Contable
Cuenta S/.
394 Amortizacin
Intangibles (60,000)
(5 aos)
Valor Neto Contable 60,000

CASO PRACTICO N. 22
84
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
92
SECC. II
SECC. I
Valor Neto Contable S/.60,000
Monto Recuperable (10,000)
(Valor de Uso)
Prdida por Desvalorizacin 50,000

- Contabilizacin de Prdida
395 Amortizacin Intangible por Desvalorizacin 50,000
(cuenta sugerida)
x Debe Haber
Notas
a) El ajuste contable responde a lo previsto en la NIC 36 Deterioro del Valor de
los Activos, norma que comprende a los activos fijos tangibles e intangibles.
b) La cuenta sugerida 395 registra la provisin por desvalorizacin, diferenciada
de la cuenta 394, que registrar la amortizacin de S/. 10,000 en los restantes
cinco aos.
c) En aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta, el importe de S/. 50,000
genera diferencia temporal al determinar la utilidad imponible conforme a lo
estipulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta.
d) Para efectos de presentacin en el Balance General, el intangible tendr un
valor neto de S/. 10,000.
INSTITUTO PACFICO
85
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
93
SECC. I
SECC. II
2.13 Activos intangibles con vida ilimitada
Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizan,
solo podrn sufrir deterioro.
2.13.1 Deterioro del Activo Intangible
Para determinar si existe un deterioro del activo intangible se apli-
car la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos, verificando si
su valor recuperable es igual o mayor a su valor contable.
(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en que exista indicios de que el acti-
vo pudiera haberse deteriorado.
En caso que su valor recuperable est por debajo de su valor con-
table, se deber efectuar una provisin por desvalorizacin con
cargo a resultados del perodo. Si en las prximas evaluaciones de
su valor recuperable, se determina que se ha incrementado se pro-
ceder a revertir la provisin antes reconocida.
Asimismo, se evaluar que el activo intangible debe mantenerse
como de vida indefinida o debe ser transferido a los de vida finita,
debiendo contabilizar dicho cambio como un cambio en una esti-
macin, tal como lo establece la NIC 8 - Polticas Contables, Cam-
bios en la Estimaciones y Errores; es decir a partir del ejercicio
corriente hacia adelante.
Ver casos prcticos 23, 24 y 25
CASO PRACTICO N. 23
DESVALORIZACIN DE INTANGIBLE - DERECHOS EXCLUSIVOS DE REPRESEN-
TACIN
La Empresa Mercantil Moderna dedicada a la venta de equipos para oficina adquiri
hace veinte aos los derechos a empresa extranjera para ser representante y
distribuidora exclusiva en el pas de las mquinas de escribir elctricas marca IVM
Excelent, siendo su valor neto en libros de S/. 40.000 al 31 de Diciembre del 2006 el
cual est registrado como intangible en las cuentas 341 Concesiones y Derechos S/.
200,000; y 394 Amortizacin Acumulada S/. 160.000.
2.13. Activos intangibles con vida ilimitada
2.13.1. Deterioro del Activo Intangible
86
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
94
SECC. II
SECC. I
Considerando que en la actualidad ha descendido la demanda de mquinas de escribir
en el mercado local, tan slo son solicitadas por algunos institutos de enseanza de
mecanografa, la empresa ha decidido vender a partir de Enero del 2007 computadoras
personales de proveedores nacionales y tambin atender los pedidos de mquinas
de escribir hasta agotar su stock.
Por consiguiente, se evidencia que los derechos adquiridos por las citadas mquinas
han de experimentar una disminucin en su capacidad de generar flujos de efectivo
futuros.
En tal razn, la empresa ha dispuesto efectuar un estudio de desvalorizacin del men-
cionado activo inmaterial.
- Determinacin de valor de venta
Mediante tasacin efectuada por perito independiente se ha establecido que
de producirse la venta a terceros de los derechos de representacin slo se
lograra obtener S/. 23,500; adems, de tener que incurrir en gastos para poderlo
vender -tales como comisiones y avisos- de S/. 1,500; es decir, su valor
razonable sera tan slo de S/. 22,000.
- Determinacin de valor de uso
Teniendo en cuenta que el valor razonable determinado de S/. 22,000 no per-
mitira recuperar el valor contable de los Derechos de representacin, es pre-
ciso determinar su valor de uso.
Para ello, se proceder con proyectar los flujos de efectivo para los prximos
cuatro aos que le queda de vida til al referido activo inmaterial.
Dichos flujos sern descontados con una tasa del 15% (supuesta) que refle-
ja las condiciones del mercado a fin de obtener el correspondiente valor
presente.
Por lo que, se aplicar la frmula siguiente:
F. D. =
1
(1 + i) n
F. D. = Factor de descuento = ?
i = tasa de inters = 15%
n = nmero de perodos = 4 aos
INSTITUTO PACFICO
87
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
95
SECC. I
SECC. II
De seguir usando la empresa el activo inmaterial en los prximos cuatro
aos los flujos de efectivo proyectados a valor presente se exponen en
cuadro siguiente:
Flujo de Factor de Flujo de
Aos Efectivo Descuento Efectivo
Proyectado (F. D.) Valor Presente
2007 9,000 0.86957 7,826
2008 7,500 0.75614 5,671
2009 6,000 0.66752 4,005
2010 5,000 0.57175 2,859
Valor de uso: 20,361

Eleccin del Valor Mayor
Valor de venta (razonable) 22,000
Valor de uso 20,361
======
Eleccin, el mayor (Valor razonable) 22,000
Comparacin con Valor en Libros
Valor neto en Libros 40,000
(-) Valor razonable (venta) (22,000)
Desvalorizacin: 18,000
Provisin del Ejercicio
399 Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles 18,000
(cuenta sugerida)
x Debe Haber
88
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
96
SECC. II
SECC. I
Notas
a) Adems de las cuentas originales que registran el valor del intangible por
aplicacin de la NIC 38 Intangibles se tiene la cuenta que expone la provisin
por desvalorizacin:
Cuenta Concepto S/.
341 Concesiones y
Derechos 200,000
394 Amortiz. Acumulada (160,000)
399 Provisin Desvalo-
rizacin Intang. (18,000)
Valor Neto 22,000

b) El asiento por destino ser efectuado en la Clase 9 de la Contabilidad Analti-
ca debitando a la cuenta especfica creada con abono a la cuenta 791.
c) Al determinar la utilidad imponible en aplicacin a la norma tributaria que
regula el Impuesto a la Renta, la provisin por desvalorizacin del intangible
generara una diferencia temporal; por consiguiente, la citada provisin ser
tratada contablemente segn lo sealado por la NIC 12 Impuesto a la Renta,
es decir, habr de calcular el activo diferido tributario:
Diferencia Temporal
(Prov. Desvalorizacin Intangible) 18,000
======
- Participacin Trabajadores Diferida
(10% supuesto de S/. 18,000) 1,800
- Impuesto a la Renta Diferido
(30% de S/. 16,200) 4,860
Activo Tributario Diferido: 6,660

d) Las mquinas de escribir elctricas que an dispone la empresa para la ven-
ta, tambin sern objeto de valuacin a la fecha del Balance General por
evidenciar descenso en la demanda del mercado local; para ello, se determi-
nar el valor neto de realizacin de los citados bienes en concordancia con lo
sealado por la NIC 2 Existencias.
INSTITUTO PACFICO
89
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
97
SECC. I
SECC. II
REVERSIN DE LA DESVALORIZACIN DE INTANGIBLES
La empresa Pedal Fijo fabricante de bicicletas, en el Ao 2000 adquiri la marca de
fbrica Atlas por un perodo de diez aos al valor de S/. 100,000, la cual al 31 de
Diciembre del 2006 tiene una amortizacin acumulada de S/. 60,000.
Debido a las diversas obras que viene ejecutando La Municipalidad de Lima Metropo-
litana como son entre otras la ampliacin de la Va Expresa; el Corredor Vial de Eduar-
do Habich; el paso a desnivel Venezuela Universitaria; y la eliminacin transitoria de
las ciclo vas existentes, han disminuido los usuarios de bicicletas, situacin que
viene preocupando a la empresa dado que ha descendido su produccin de bicicletas
al contraerse la demanda del citado medio de transporte.
Ante tal situacin, la empresa Pedal Fijo en los primeros das de Enero del 2007 ha
solicitado a un experto efectuar un estudio por la probable desvalorizacin de la marca
de fbrica Atlas al 31 de Diciembre del 2006.
Culminado el estudio, el perito tasador en su informe tcnico expresa que la marca
Atlas tiene un valor de uso de S/. 25,000; asimismo, es de opinin que de ser
vendida la empresa podra obtener el importe de S/. 20,000.
Al transcurrir un ao, poca en que culminarn las obras viales a cargo de la Muni-
cipalidad Metropolitana, se aprecia una mejora notable en la circulacin vehicular
aunada a la restitucin de nuevas ciclo-vas en diferentes Distritos de la Capital
limea.
Acontecimiento positivo para la empresa Pedal Fijo que se ve reflejado en el incre-
mento de los pedidos de sus bicicletas; y por ende, aument su produccin del referi-
do vehculo. Adems, ha contribuido en ese efecto favorable el alza que ha experi-
mentado en el mercado internacional el precio de los combustibles con incidencia
adversa para los que emplean vehculos que funcionan con gasolina o petrleo.
Por tal razn, la empresa Pedal Fijo solicit una nueva valuacin de la marca de
fbrica Atlas al 31 de Diciembre del 2007.
Segn lo opinado por el perito tasador, como consecuencia de la segunda tasacin, el
monto recuperable de la referida marca de bicicletas, a diciembre ltimo, es S/. 25,500.
Cul es el tratamiento contable en cada ejercicio econmico?
CASO PRACTICO N. 24
90
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
98
SECC. II
SECC. I
PROCESO
1. En el Ao 2006
- Determinacin del Valor Contable
- Eleccin del Mayor Valor
(Monto recuperable)
- Valor de Uso: S/. 25,000
- Valor de Venta: 20,000
Eleccin: Valor de Uso: 25,000
- Comparacin con Valor en Libros
- Monto recuperable: S/. 25,000
- Valor Contable: 40,000
Prdida de Valor: 15,000

34 INTANGIBLES
(marca de fbrica Atlas)
39 DEPREC. Y AMORTIZ.ACUMULADA
394 Amortz. Acumulada (60,000)
(6 aos: 2000 al 2006) ________
Valor Contable: 40,000
INSTITUTO PACFICO
91
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
99
SECC. I
SECC. II
- Contabilizacin de Desvalorizacin (31 Dic. 2006)
- Valor neto ajustado (31 Dic. 2006)
395 Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles 15,000
(cuenta sugerida)
x Debe Haber
Cuenta Concepto S/.
394 Amortizacin
Acumulada (60,000)
395 Provisin para Desvalz.
Intangibles (15,000)
Valor razonable 25,000

(valor de uso)
2. En el Ao 2007
- Amortizacin del Perodo (Dic. 2007)
(S/. 25,000: 4 aos = S/. 6,250)
394 Amortizacin Acumulada 6,250
x Debe Haber
92
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
100
SECC. II
SECC. I
- Valor Contable al Cierre
- Monto recuperable: 25,500
- Valor Contable: 18,750
Recuperacin de Valor: 6,750

- Ajuste de Provisin del Intangible
395 Prov. para Desvaloriz. de Intangibles 6,750
x Debe Haber
Cuenta Concepto S/.
(marca Fbrica Atlas)
394 Amortizac. Acumulada (66,250)
(7 aos: 2000 al 2007)
395 Provisin para Desvalorz.
de Intangibles (15,000)
Valor Contable 18,750

INSTITUTO PACFICO
93
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
101
SECC. I
SECC. II
- Valor Neto Ajustado
Cuenta Concepto S/.
394 Amortizacin
Acumulada (66,250)
395 Provisin para Desval.
Valor Razonable 25,500

(valor recuperable)
Notas
a) En la determinacin de la Utilidad Imponible del Ao 2006 en concordancia
con la Ley del Impuesto a la Renta, la provisin por desvalorizacin del activo
intangible dar lugar a una diferencia temporal que ser tratada contablemente
conforme a lo estipulado por la NIC 12 Impuesto a la Renta, esto es, se
tendr que calcular el activo diferido tributario.
b) En tanto que en el ejercicio gravable del ao 2007 la recuperacin parcial de la
provisin para desvalorizacin de intangibles calificar como ingreso no
gravable en concordancia con lo estipulado por la Ley del Impuesto a la Ren-
ta. Asimismo, en dicho ao se proceder con el ajuste del activo diferido
tributario generado en el ao 2006.
c) El asiento por destino, en cada ejercicio econmico , ser efectuado en la
Contabilidad Analtica de la Clase 9 debitando la cuenta especfica, creada
con abono a la cuenta 791.
d) En el correspondiente ejercicio econmico, el importe del Intangible expuesto
en el Balance General ser igual a su valor recuperable..
e) De no existir modificacin en el valor en libros, la amortizacin del citado
activo inmaterial ser de S/. 8,500 en cada ejercicio econmico, para los
prximos tres aos.
94
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
102
SECC. II
SECC. I
CASO PRACTICO N. 25
REGULARIZACIN Y POSTERIOR BAJ A DE ACTIVOS INTANGIBLES
Empresa de Telecomunicaciones TV Educa cuenta con Programa de reinversin apro-
bado por los Ministerios de Educacin; de Transportes y Comunicaciones; y de Eco-
noma y Finanzas para constituir un canal de televisin a fin de impartir instruccin
primaria, a nivel nacional, a la poblacin de edad adulta.
Para ello, encarg a empresa consultora especializada efectuar el correspondiente
estudio de mercado, el cual determin, las ciudades donde se instalaron las estacio-
nes filiales receptoras de la seal televisiva. Estudio que cost S/. 18,000 y fue activa-
do como intangible para ser amortizado en diez aos, plazo estimado razonable por la
empresa de televisin.
Al inicio del tercer ao, comenz la segunda fase del Programa, consistente en la
ejecucin del Proyecto en base al estudio culminado por la empresa consultora. La
citada fase fue encargada a terceros que demand desembolsos de S/. 20,000 que
han de ser amortizados en los restantes ocho aos de vigencia que tiene el Programa
de reinversin respectivo.
En dicho ejercicio econmico entr en vigencia la aplicacin de la nueva NIC 38
Intangibles, por lo que se decidi efectuar los asientos contables pertinentes en el
Ao 3, aplicando en ese ao el nico tratamiento Referencial sealado en la referida
NIC 38.
PROCESO
- Regularizacin de Primera Fase (Enero Ao 3)
Gastos de Estudio S/. 18,000
Amortizacin de Estudio (3,600)
(10% por ao)
Valor Neto: 14,400

INSTITUTO PACFICO
95
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
103
SECC. I
SECC. II
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA
397.1 Amortizacin Acumulada Intangibles -
Leyes de Promocin 3.600
375 Gastos de Estudios - Leyes de Promocin 18,000
1 Debe Haber
- Aplicacin de Reserva Creada
58 RESERVAS
581 Reserva para Reinversiones 18,000
50 CAPITAL
2 Debe Haber
- Activar Segunda Fase (durante ao 3)
375 Proyectos - Leyes de Promocin 20,000
42 PROVEEDORES

23,800 23,800
3 Debe Haber
96
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
104
SECC. II
SECC. I
394 Amortizacin Proyectos - Leyes de Promocin 2,500
4 Debe Haber
- Aplicacin Parcial de Reserva Creada (Dic. Ao 3)
58 RESERVAS
581 Reserva para Reinversiones 2,500
50 CAPITAL
5 Debe Haber
Notas
a) La aplicacin de la NIC 38 Intangibles, generar diferencia temporal al deter-
minar la utilidad imponible segn la norma que regula al Impuesto a la Renta
y la NIC 12 Impuesto a la Renta.
b) La capitalizacin de las reservas implica emitir y entregar a los titulares las
respectivas acciones adicionales.
c) Por la amortizacin del intangible se har el asiento contable por destino en
la clase 9 de la Contabilidad Analtica empleando la cuenta 79 como contra-
partida.
d) Conforme se amortice el proyecto en su segunda fase se debe capitalizar
progresivamente la reserva para reinversiones.
INSTITUTO PACFICO
97
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
105
SECC. I
SECC. II
2.14 Bajas de Activos Intangibles
Se da de baja contablemente a un activo intangible cuando:
(a) es transferido por venta u otra va o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por
su utilizacin, venta o disposicin por otra va.
El resultado de una baja del activo intangible dar una ganancia o pr-
dida, la cual se determinar como la diferencia entre el importe obteni-
do por su venta o disposicin por otra va y el importe segn registros
contables del activo. Dicho resultado se reconocer en el resultado del
perodo y en el caso de ganancias no se clasificarn como ingresos ordi-
narios.
Si la venta de un intangible se efecta con pago aplazado, esta deber
reconocerse a su valor presente (valor contable) y la diferencia con lo
facturado se considerar como intereses no devengados, los cuales se
irn reconociendo en la medida que vayan devengndose.
Los casos se presentan en la seccin casos prcticos. Casos: 26, 27 y
28.
CASO PRACTICO N. 26
BAJ A DE ACTIVOS INTANGIBLES
Teniendo como referencia el caso anterior, en el mes de Julio del Ao 4 la Empresa
T V Educa decide suspender definitivamente el Proyecto de educacin a distancia por
televisin, en razn de no contar con firmas auspiciadoras del Programa educativo
para adultos.
Se inform al respecto a las correspondientes autoridades gubernamentales.
Por consiguiente, se proceder con los ajustes necesarios en la Contabilidad de la
empresa de servicios.
2.14. Bajas de Activos Intangibles
98
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
106
SECC. II
SECC. I
397.2 Amortizacin Proyectos Leyes de Promocin 1,250
1 Debe Haber
- Amortizacin de Intangible (1 de J ulio Ao 4)
(S/. 1,250 por seis meses)
58 RESERVAS
581 Reserva Para Reinversiones 1,250
50 CAPITAL
2 Debe Haber
- Cese del Proyecto Educativo (J ul. Ao 4)
375.2 Proyectos Leyes de Promocin 20,000
397.1 Amortizacin Leyes de
Promocin (3,750)
Valor Neto: 16,250

INSTITUTO PACFICO
99
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
107
SECC. I
SECC. II
(costo neto de intangible)
39 DEPREC. Y AMORTIZAC. ACUMULADA
397.2 Amortizacin Proyectos Leyes de Promocin 3,750
374.1 Proyectos - Leyes de Promocin 20,000
20,000 20,000
3 Debe Haber
58 RESERVAS
581 Reserva Para Reinversiones 16,250
4 Debe Haber
Nota
La suspensin del Proyecto dar lugar a determinar con la Administracin Tributaria el
importe y plazo de pago de la obligacin surgida por los impuestos que originalmente
estuvo libre de pagar la empresa segn el Programa de reinversin aprobado.
100
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
108
SECC. II
SECC. I
BAJ A DE INTANGIBLES POR VENTA
La fbrica de calzados El Brillante de la ciudad de Lima tiene la marca de fbrica
Pie Fuerte representativa de la lnea para jvenes y decide venderla al contado a un
grupo de confeccionistas de zapatos en la ciudad de Trujillo en S/. 30,000 ms 19% de
IGV.
Al momento de la venta el activo inmaterial tiene como valor registrado S/. 80,000 y
por amortizacin acumulada S/. 48,000.
CASO PRACTICO N. 27
- Venta de Marca de Fbrica
4011.1 IGV por Pagar 5,700

35,700 35,700
1 Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
101
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
109
SECC. I
SECC. II
- Retiro de Marca de Fbrica
663 Costo Neto de Enajenacin de Intangibles 32,000
394.2 Amortiz. Acumulada Patentes y Marcas 48,000
34 INTANGIBLES
342.2 Patentes y Marcas Marca Pie Fuerte 80,000
(para saldar la cuenta) ______ ______
80,000 80,000
2 Debe Haber
- Cobranza de Factura
Nota:
De acuerdo a lo sealado por la nueva NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
se deber exponer en el Estado de Resultados el resultado neto, esto es, la ganancia
o prdida generada por la venta de activos no monetarios; como es la enajenacin de
intangibles.
10 CAJ A Y BANCOS
(recepcin de cheque)
3 Debe Haber
102
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
110
SECC. II
SECC. I
763 Enajenacin de Intangibles S/. 30,000
Menos: 663 Costo Neto de Enajenacin
Prdida en Venta de
Activo Intangible: (2,000)
Para el presente caso la venta de la marca Pie Fuerte gener:
BAJ A POR VENTA CON UTILIDAD TRIBUTARIA PRESUNTA
La empresa panificadora El Pan Nuestro tiene una patente Popeye para elabo-
rar panes de harina de anchoveta desde hace dos aos cuyo valor de desarrollo fue
de S/.22,000 y su amortizacin acumulada asciende a S/. 8,800.
Se decide vender la patente a Mercados MONG al contado, en S/. 18,000 ms 19%
de IGV.
El citado activo intangible en opinin de perito tasador tiene un valor de mercado de
S/.25,000.
Cul es el tratamiento contable de la transaccin ?
- Venta de la Patente
CASO PRACTICO N. 28

21,420 21,420
1 Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
103
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
111
SECC. I
SECC. II
- Retiro de la Patente vendida
34 INTANGIBLES
342.1 Patentes y Marcas Patente Popeye 22,000

22,000 22,000
2 Debe Haber
- Cobranza de Factura
- Diferencial en el IGV
10 CAJ A Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes Bancos 21,420
3 Debe Haber
IGV Sobre Valor de Mercado S/.
19% de S/. 25,000 = 4,750
IGV sobre Valor de Venta
19% de S/. 18,000 = 3,420
Diferencia 1,330
104
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
112
SECC. II
SECC. I
Notas
a) La Ley del Impuesto a la Renta en su artculo 32 estipula que la transferencia
de propiedad por bienes debe ser efectuada a su valor de mercado; por lo que
el IGV ser calculado sobre la base del citado valor, diferencia que asumir la
empresa vendedora.
b) El asiento por destino del IGV adicional se registrar en la Clase 9 de la Con-
tabilidad Analtica empleando como contrapartida la cuenta 791.
c) El diferencial entre el valor de mercado y el valor venta se reconocer en la
Declaracin Jurada de Impuesto a la Renta como utilidad presunta (25,000
18,000 = S/. 7,000).
d) En el Estado de Resultados se expondr una utilidad de S/. 4,800 por enajena-
cin de activos intangibles.
64 TRIBUTOS
641 Impuesto General a las Ventas 1,330
4 Debe Haber
- Resultado Neto de Enajenacin
Menos: 663 Costo Neto de Enajenacin
Utilidad en Venta de
Intangibles: 4,800
INSTITUTO PACFICO
105
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
113
SECC. I
SECC. II
2.15 Plusvala Mercantil (Goodwill)
El tratamiento contable de esta partida de naturaleza intangible se esta-
blece en la NIIF 3 - Combinaciones de negocio, ya que dicha plusvala
es producto de una fusin de negocios, en las cuales el adquiriente efec-
ta un pago mayor al patrimonio de la entidad adquirida como anticipo
de beneficios econmicos futuros de los activos que no hayan podido
ser identificados individualmente y reconocidos por separado.
Por ejemplo
La compaa A adquiere la compaa B en S/. 1200,000, para luego
fusionarse. Si el valor del patrimonio de la compaa B, despus de
haber efectuado los ajustes para llevar a valores razonables los activos y
pasivos, es de S/. 1 milln, se generar una plusvala de S/.200,000.
La plusvala mercantil adquirida no se amortiza; sin embargo, el
adquiriente deber evaluar anualmente si esta plusvala no ha sufrido
deterioro como consecuencia, que se ha reducido las expectativas de
beneficio futuro.
Los casos se presentan en la seccin casos prcticos casos: 29 y 30.
COMPRA CON PLUSVALIA MERCANTIL POSITIVA
Al 30 de Junio del Ao 1, la compaa PILY adquiri mediante fusin los activos y
pasivos de la compaa MILY obteniendo el control de ella.
La compaa PILY efecto la adquisicin de la compaa MILY con un pago en efecti-
vo de S/. 2,800 mediante prstamo obtenido de empresa bancaria.
El valor en libros de la compaa MILY, al 30 de Junio del Ao 1, es de S/. 2,440 los
activos; y de S/. 640 los pasivos.
Posteriormente, se determin que el valor razonable de la compaa MILY alcanz a
S/. 2,510.
Los Balance Generales, al 30 de Junio del Ao 1, de las compaas PILY y MILY se
muestran a continuacin. Asimismo, se acompaa el valor razonable de la compaa
MILY.
CASO PRACTICO N. 29
2.15. Plusvala Mercantil (Goodwill)
Por ejemplo
106
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
114
SECC. II
SECC. I
CIA. PILY CA.MILY CA.MILY
ACTIVO V. Libros V. Libros V. Razonable
Caja y Bancos 120 80 80
Cuentas por Cobrar 350 800 750
Mercaderas 600 1,000 1,230
Terrenos 400 100 300
Edificios 900 400 800
Deprec. Edificios (300) (100) (200)
Equipos Diversos 400 200 280
Deprec. Eq. Diversos (100) (40) (60)

Total Activo 2,370 2,440
====== ======
PASIVO Y PATRIMONIO
Proveedores 700 400 420
Otras Cuentas por Pagar 370 240 250
1,070 640
Capital Social 1,000 950
Reservas 100 95
Utilidades por Distribuir 200 755
1,300 1,800

Total Pasivo y Patrimonio 2,370 2,440 2,510
====== ====== ======
Los dueos de la Compaa MILY son dos socios A con el 60% y B con el 40%
de participacin patrimonial en la citada empresa.
SE SOLICITA:
En aplicacin de la NIIF 3 Combinacin de Negocios efectuar en compaa MILY
a) Plusvala mercantil inicial
b) Plusvala mercantil final
c) Correspondiente Contabilizacin
d) Balance General Consolidado de compaa PILY
e) Participacin de los Socios de MILY
INSTITUTO PACFICO
107
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
115
SECC. I
SECC. II
Compaa MILY
BALANCE GENERAL
Total Activos S/. 2,440
Total Pasivos (640)
Activos Netos 1,800

Costo de Adquisicin (2,800)
Plusvala Mercantil (1,000)

(Positiva)
SOLUCIN
a) Determinacin de Plusvala Inicial
b) Contabilizacin de la Compra (PILY)
10 CAJ A Y BANCOS 80
12 CLIENTES 800
20 MERCADERIAS 1,000
331 Terrenos 100
332 Edificios 400
336 Equipos Diversos 200
342 Plusvala Mercantil 1,000
393 Deprec. Edificios 100
393 Deprec. Eq. Diversos 40
42 PROVEEDORES 400
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 240
469 Cuentas p.Pagar Socios Compaa MILY 2,800

3,580 3,580
1 Debe Haber
108
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
116
SECC. II
SECC. I
Notas
a) La compra del activo neto de la empresa PILYha sido registrada a su valor en
libros.
b) El valor en libros de los activos fijos puede ser contabilizado por su importe
neto, deducida la depreciacin acumulada.
c) La plusvala mercantil no ser objeto de amortizacin.
c) Determinacin de Plusvala Final
Compaa PILY
Rubros del Valor Valor Ajustes
Balance General Razonable Libros p. Efectuar
Caja y Bancos 80 80 -
Ctas. por Cobrar 750 800 (50)
Mercaderas 1,230 1,000 230
Terrenos 300 100 200
Edificios 800 400 400
Deprec. Edificios (200) (100) (100)
Equipos Diversos 280 (200) 80
Deprec. Equi. Diversos (60) (40) (20)
Proveedores (420) (400) (20)
Otras Ctas. p. Pagar (250) (240) (10)
Activos Netos 2,510 1,800
Costo de Adquisicin (2,800) (2,800)

Plusvala Mercantil (290) (1,000) 710
====== ====== ======
INSTITUTO PACFICO
109
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
117
SECC. I
SECC. II
d) Contabilizacin de Ajustes (PILY)
20 MERCADERIAS 230
331 Terrenos 200
332 Edificios 400
12 CLIENTES 50
342 Plusvala Mercantil 710
42 PROVEEDORES 20

910 910
2 Debe Haber
e) Prstamo Bancario
f) Pago a Socios de Ca MILY
461 Prstamos de Terceros 2,800
3 Debe Haber
469 Ctas, p. Pagar Socios Ca. MILY 2,800
4 Debe Haber
110
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
118
SECC. II
SECC. I
g) Balance General Consolidado
COMPANIA PILY
BALANCE GENERAL
(Fusin con Ca. MILY)
Al 30 de Junio Ao 1
(miles de Nuevos Soles)
ACTIVO
Caja y Bancos S/. 200
Cuentas por Cobrar Comerciales 1,100
Existencias 1,830
Activo Corriente 3,130

Activo Fijo, Neto 2,420
Intangible 290
Activo no Corriente 2,710
Total Activo 5,840

=======
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por Pagar Comerciales 1,120
Otras Cuentas por Pagar 3,420
Total Pasivo 4,540

Capital Social 1,000
Reservas 100
Resultados Acumulados 200
Patrimonio Neto 1,300
Total Pasivo y Patrimonio 5,840

=======
INSTITUTO PACFICO
111
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
119
SECC. I
SECC. II
Contabilizacin de Compaa MILY
1. Venta a Compaa PILY
1 Debe Haber
42 PROVEEDORES 400
46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 240
39 DEPRECIACIN ACUMULADA 140
16 CUENTAS POR COBRAR A CA. PILY 2,800
12 CLIENTES 800
20 MERCADERAS 1,000
33 INMB., MAQ. Y EQUIPO 700
593 Resultado por Fusin 1,000
(con Ca. PILY)
3,580 3,580
2. Recepcin de Efectivo
10 CAJ A Y BANCOS 2,800
16 CUENTAS POR COBRAR A CA. PILY 2,800
2 Debe Haber
112
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
120
SECC. II
SECC. I
3. Distribucin de Patrimonio Neto
50 CAPITAL SOCIAL 950
58 RESERVAS 95
59 RESULTADOS ACUMULADOS 755
593 Resultado por Fusin 1,000
(para saldar las cuentas)
469.1 Cuentas por Pagar a Socio A (60%) 1,680
469.2 Cuentas por Pagar a Socio B (40%) 1,120

2,800 2,800
3 Debe Haber
4. Pago a ex Socios de MILY
469.1 Cuentas por Pagar a Socio A (60%) 1,680
469.2 Cuentas por Pagar a Socio B(40%) 1,120
(para saldar las cuentas)
2,800 2,800
4 Debe Haber
Notas
a) El asiento efectuado formaliza la liquidacin de la Compaa MILY por la
fusin con la compaa PILY.
b) En el caso que los ex - Socios de MILY se incorporen como socios de PILY
se har el respectivo canje de las nuevas Acciones en los porcentajes de
participacin que detentavan antes de la fusin.
INSTITUTO PACFICO
113
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
121
SECC. I
SECC. II
COMPRA CON PLUSVALA MERCANTIL NEGATIVA
Tomando como referencia la misma informacin del caso anterior, asumamos que la
compaa PILY adquiri por fusin los activos y pasivos de la Compaa MILY por la
cual pago S/.1,900.
SE SOLICITA:
En aplicacin de la NIIF 3 Combinacin de Negocios efectuar en Compaa MILY:
a) Plusvala mercantil inicial
b) Plusvala mercantil final
c) Correspondiente Contabilizacin
d) Balance General Consolidado de Compaa PILY
SOLUCION
a) Determinacin de Plusvala Inicial
Compaa MILY
BALANCE GENERAL
Total Activos S/. 2,440
Total Pasivos (640)
Activos Netos 1,800

Pago efectuado (1,900)
Plusvala Mercantil (100)

(Positiva)
CASO PRACTICO N. 30
114
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
122
SECC. II
SECC. I
b) Contabilizacin de la Compra (PILY)
c) Determinacin de Plusvala Final
Compaa MILY
12 CLIENTES 800
20 MERCADERAS 1,000
331 Terrenos 100
332 Edificios 400
42 PROVEEDORES 400
469 Cuentas p.Pagar Socios Compaa MILY 1,900

2,680 2,680
1 Debe Haber
Rubros del Valor Valor Ajustes
Balance General Razonable Libros p. Efectuar
Total Activos netos 2,510 1,800 710
Pago efectuado (1,900) (1,900)

Plusvala Mercantil 610 (100) 710
INSTITUTO PACFICO
115
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
123
SECC. I
SECC. II
2 Debe Haber
d) Contabilizacin de Ajustes
20 MERCADERAS 230
331 Terrenos 200
332 Edificios 400
12 CLIENTES 50
42 PROVEEDORES 20
769 Otros Ingresos Excepcionales 610

910 910
e) Balance General Consolidado
COMPANIA PILY
Balance General
(Fusin con Ca. MILY)
Al 30 de Junio del Ao 1
(miles de Nuevos Soles)
ACTIVO S/.
Caja y Bancos 200
Cuentas por Cobrar Comerc. 1,100
Existencias 1,830
Activo Corriente 3,130

Activo Fijo, Neto 2,420
Total Activo 5,550

======
116
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
124
SECC. II
SECC. I
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por Pagar Comerciales 1,120
Otras Cuentas por Pagar 620
Cuentas por Pagar Accionistas de MILY 1,900
Total Pasivo 3,640

Capital Social 1,000
Reservas 100
Resultados Acumulados 200
Ganancia por Fusin 610
Patrimonio Neto 1,910
Total Pasivo y Patrimonio 5,550

======
2.16 Intangible Mantenido para la Venta
De acuerdo con la NIIF 5, una entidad clasificar a un activo intangible
como mantenido para la venta, si su valor contable slo se recuperar
por su venta y no por su uso. Para que se de esta condicin el activo
intangible debe estar disponible en sus condiciones actuales para su
venta inmediata.
Los casos se presentan en la seccin casos prcticos, Caso 31.
INTANGIBLE MANTENIDO PARA LA VENTA
La empresa industrial Thermos y Thermas dispone desde hace cuatro aos de la
Marca de fbrica Goliat de su propiedad representativa de los derechos para producir
termas elctricas para uso domstico.
El citado activo inmaterial con una vida til de diez aos se encuentra contabilizado
con los valores siguientes:
CASO PRACTICO N. 31
2.16. Intangible Mantenido para la Venta
INSTITUTO PACFICO
117
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
125
SECC. I
SECC. II
Cuenta Concepto S/.
(342) Patentes y Marcas 40,000
(394) Amortizacin
Acumulada (16,000)
Valor en libros: 24,000

En la actualidad Thermos y Thermas ha desarrollado por su cuenta un nuevo modelo
de Termas que viene produciendo y comercializando para el hogar denominado Hr-
cules que funcionan a gas resultando ms econmicas para sus clientes en compa-
racin a los que usan energa elctrica, dado que ha subido el precio de cada Kilowatt,
unidad de medida del consumo elctrico.
Por tal razn, el 1 de Enero del Ao 5 la empresa industrial prepar un plan de accin
con el propsito de vender su patente Goliat en los prximos doce meses contados a
partir de la fecha de clasificacin como activo corriente.
- Tasacin de la Marca Goliat
Valor razonable de Intangible 25,500
Menos:
Gastos Estimados para Vender
Avisos Diarios y TV 1,375
Comisiones Vendedores, 5% 1,275 (2,650)

Valor razonable neto: 22,850
Al 31 de Diciembre del Ao 5, el nuevo valor razonable de la citada marca
deducido los costos incurridos para su venta asciende a S/. 24,200.
Finalmente, el 15 de Abril del Ao 7 se logra vender el activo inmaterial en
S/.25,500 ms 19% de IGV
Cul es el Tratamiento Contable en aplicacin de la NIIF 5 ?
118
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
126
SECC. II
SECC. I
Valor en Libros 24,000
(importe neto)
menos:
Valor razonable (22,850)
(importe neto) ________
Desvalorizacin: 1,150
- Determinacin de Nuevo Valor de la Marca Goliat
- Contabilizacin de Desvalorizacin (Ene. Ao 6)
395 Prov. para Desvalorizac. de Intangibles 1,150
(cuenta sugerida)
1 Debe Haber
- Determinacin de Provisin a Recuperar (Dic. Ao 6)
(Importe neto de gastos) S/.
Valor razonable al cierre 24,200
Valor razonable al inicio 22,850
Ganancia 1,350
=======
Provisin creada 1,150
Mximo por recuperar 1,150
INSTITUTO PACFICO
119
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
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SECC. I
SECC. II
- Recuperacin de Provisin (Dic. Ao 6)
39 DEPRECIACION Y AMORTIZ.ACUMULADA
395 Prov. para Desvaloriz. de Intangibles 1,150
689 Otras Provisiones del Ejercicio - 1,150
2 Debe Haber
- Venta de la Marca Goliat (Abr. Ao 7)

30,345 30,345
3 Debe Haber
120
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
128
SECC. II
SECC. I
- Costo de Venta de la Marca Goliat (Abr. Ao 7)
34 INTANGIBLES

40,000 40,000
3 Debe Haber
Notas
a) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles Para la
Venta y Operaciones Interrumpidas, a la fecha de presentacin de los Es-
tados Financieros se efectuar el registro contable de la provisin por desva-
lorizacin del activo. En tanto, que al cierre se har, el de su recuperacin, en
su caso.
b) El citado bien inmaterial Marca Goliat- ser expuesto en el Balance General
integrando el Activo Corriente. Por consiguiente, la amortizacin acumulada
del intangible queda suspendida.
c) En lugar de calcular la amortizacin del intangible aplicable al perodo, se
proceder a determinar el valor razonable de la referida marca industrial
d) Efectuada la provisin por desvalorizacin del activo inmaterial se har el
asiento por destino en la Contabilidad Analtica de la Clase 9 cuya contrapar-
tida ser la cuenta 791.
e) De producirse la recuperacin de la provisin en el mismo ejercicio econmi-
co, se regularizar las correspondientes cuentas de la Clase 9 y 791.
f) De efectuarse la recuperacin de la provisin de la Marca Goliat en el siguien-
te ejercicio econmico, el ingreso ser abonado en la cuenta 769 Otros Ingre-
sos Excepcionales tal como lo estipula la referida NIIF 5.
g) La recuperacin de la provisin del intangible en el ejercicio econmico, co-
rriente o siguiente, no podr exceder a la prdida acumulada por deterioro
reconocida inicialmente.
INSTITUTO PACFICO
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
133
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Aspectos Tributarios
1. De acuerdo con la Norma Contable, los gastos preoperativos se deben
contabilizar como gastos en la oportunidad en que se incurren, sin em-
bargo, desde el punto de vista tributario se puede contabilizar como gas-
to en el primer ao o diferir y amortizarlos hasta en 10 aos.
La pregunta es el primer ao se considera el ao en que se incurre el
desembolso, o el primer ao que entra la empresa a generar ingresos?
Respuesta:
De acuerdo con el primer y ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta son deducibles como gastos aqullos
incurridos por el deudor tributario que tuvieran relacin con la genera-
cin de renta gravada.
Asimismo, de acuerdo con el inciso g) del citado artculo son deducibles:
g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los
gastos preoperativos originados por la expansin de las activida-
des de la empresa y los intereses devengados durante el perodo
preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mxi-
mo de diez (10) aos.
Siendo los gastos preoperativos aquellos que se realizan antes de
iniciar propiamente la actividad de la empresa como por ejemplo,
los estudios de mercado, trmites en las distintas entidades, como
aquellos que se producen cuando se decide expandir el mbito de
actividades de la empresa, debemos entender que esto sern ob-
jeto de deduccin cuando exista una relacin real y directa entre
el desembolso de estos conceptos preoperativos con la generacin
del ingreso de tercera categora, por lo que a partir de ese momen-
to es que empezara el cmputo de 1 ao o 10 aos, segn corres-
ponda.
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CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
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CAP. V
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2. De acuerdo con la norma tributaria (art. 44) del I. R., el costo de un
software, se puede llevar a gasto en el primer ao o diferirlos hasta 10
aos.
La primera pregunta es: Este criterio es tambin vlido en el caso de
software, cuyo costo puede llegar hasta 1 milln de dlares?
Si la respuesta es afirmativa:
La segunda pregunta es: Podra llevar a gasto para fines tributarios el
costo de dichos software en el primer ao y para fines contables
amortizados en varios aos, por ejemplo 5 aos, utilizando el tratamien-
to siguiente: amortizacin del 20% en libros contables, para fines conta-
bles, para fines tributarios amortizando 100%, 20% va libros y 80% va
declaracin jurada.
Respuesta
Tal como se puede dar lectura en la norma antes citada, no se ha esta-
blecido limitaciones respecto al monto de los activos intangibles, del cual
se interpreta que tambin es aplicable en intangibles cuyo costo ascien-
de a la suma que menciona la consulta.
Respecto a la segunda pregunta, en general se puede entender que los
intangibles de duracin limitada, puede llevarse al gasto en el primer
ejercicio o diferirlos en diez aos, pero tambin a de tomarse en cuenta
lo establecido en el numeral 3 del artculo 25 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta (D.S. N 122-94-EF) cuando se refiere a que si
en la adquisicin se hubiera pactado condiciones de derecho de uso
exclusivo y esta estuviera fijado en determinados nmeros de ejercicios,
la amortizacin que se realice no podr ser inferior a dichos nmeros de
perodos, con un mximo de diez (10) aos.
Ejemplo
Si el plazo de uso exclusivo se hubiera fijado en ocho (8) aos, la amor-
tizacin se har como mnimo en el mismo nmero de ejercicios, ahora,
si el plazo se hubiera establecido en doce (12) aos, la amortizacin se
har como mximo en diez (10) aos.
INSTITUTO PACFICO
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CAP. II
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CAP. IV
CAP. V
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CAP. VI
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3. Detallar los activos intangibles de vida limitados y las de vida ilimitada.
Respuesta
a) Los activos intangibles de duracin limitada son aquellos cuya
vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales
como:
Patentes
Los modelos de utilidad
Derechos de autor
Derechos de llave
Los diseos o modelos de planos
Procesos o formulas secretas
Sofware
b) Los activos de duracin ilimitada son:
Las marcas de fabrica
Goodwill o tambin llamado fondo de comercio
MARCO LEGAL:
Artculo 25 numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 122-94-EF)
4. Si compro un software en el extranjero, el cual me lo envan por correo.
Pregunta
A qu impuestos est afecta esta operacin?
Respuesta
Respecto a la compra de un software procedente del extranjero el que
ser enviado directamente va correo electrnico al comprador, genera
los siguientes efectos tributarios:
En el IGV: de acuerdo con el artculo 1 de la Ley del IGV este impuesto
grava, entre otros, la importacin de bienes, as como la prestacin o
utilizacin de servicios en el pas. De acuerdo con ello, estaramos frente
a una importacin cuando por ejemplo el software viene dentro de un
dispositivo o contenido fsico el cual ser declarado ante aduanas don-
de se efectuar la liquidacin correspondiente, no obstante, en el pre-
sente supuesto, dado que lo que se esta brindando es el envo del progra-
124
CAP. IV
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CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
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ma por Internet estaramos ante un servicio utilizado en el pas, segn lo
refiere el inciso b) del artculo 1 concordante con el inciso b) del artculo
2 de su Reglamento.
Adicionalmente, de acuerdo con la definicin del artculo 3 de la Ley del
IGV indica que se considera configurada la utilizacin de servicios en el
pas cuando ste, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consu-
mido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el
contrato, operacin que tambin califica como sujeta al Impuesto.
En el Impuesto a la Renta, siendo que en este supuesto se ha realizado
una compra de programa software y no se configura la existencia de
regalas, estaramos ante un precio desembolsado por la compra y envo
del programa a travs del Internet, lo cual no tendr efectos en el Im-
puesto a la Renta.
Marco legal referencial:
Inciso e) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV (DS 29-94-EF).
5. Cules son los perodos de vigencia de los siguientes intangibles
Patentes:
Respuesta
Las patentes de invencin tienen una duracin de 20 aos conta-
dos desde la fecha en que se presenta la solicitud
Las patentes de modelo de utilidad una duracin de 10 aos con-
tados desde la fecha en que se presenta la solicitud
Obras
En trminos generales, las obras se encuentran protegidas durante toda
la vida del autor y 70 aos despus de su muerte. Sin embargo, existe
una serie de casos especiales, los cuales se detallan a continuacin:
Las obras annimas o seudnimas estn protegidas por 70 aos
a partir del ao de su divulgacin.
Las obras colectivas, programas de ordenador y obras
audiovisuales, estn protegidas por 70 aos contados desde su
primera publicacin.
INSTITUTO PACFICO
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6. Si una empresa recibe en concesin una carretera por 30 aos, siendo
parte del compromiso la construccin de puentes peatonales y otras obras
civiles.
Pregunta
Para efectos tributarios estos conceptos debern ser considerados como
costo del intangible o considerados como una mejora en un bien ajeno.
Respuesta
Desde el punto de vista tributario, la norma tributaria no ha establecido
legislacin sobre el tema, en este caso, el tratamiento para determinar si
debe ser considerado como costo del intangible o considerado como
una mejora, debe recurrirse a la NIC 38 Intangibles.
126
CAP. IV
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Regulacin y registro de la marca,
el nombre comercial y de las patentes
de inversin*
Introduccin
Tradicionalmente, cuando se piensa en los activos de una empresa se suele
considerar el dinero que posee la empresa en sus cuentas, el valor de su capital
social, sus bienes inmuebles, los bienes muebles tales como vehculos, mqui-
nas y similares.
Sin embargo, sabemos que las empresas poseen otros elementos que pueden
hacer crecer su valor y que pueden constituir bienes de mucho ms importancia
que el dinero o los bienes inmuebles.
Uno de estos elementos son los derechos de Propiedad Industrial. En el Per,
muchas empresas an no tienen una idea clara de la importancia que tiene la
Propiedad Industrial para sus actividades comerciales, por lo que no se le atri-
buye a la Propiedad Industrial la relevancia que merece.
Considerando esto, brindaremos un anlisis general sobre la regulacin de la
Propiedad Industrial en el Per y los principales derechos de Propiedad Indus-
trial protegidos, as como detallar a grandes rasgos el procedimiento para el
registro de cada uno de estos derechos.
Consideraciones Previas
Antes de analizar la regulacin de la Propiedad Industrial en el Per, debemos
enmarcar este concepto para conocer con exactitud el terreno que vamos a
explorar.
En primer lugar, es necesario considerar el concepto de Propiedad Intelectual.
La Propiedad Intelectual est constituida por los derechos o bienes que son
fgdsfgs
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Regulacin y registro de la marca,
el nombre comercial y de las patentes
de inversin*
Introduccin
Tradicionalmente, cuando se piensa en los activos de una empresa se suele
considerar el dinero que posee la empresa en sus cuentas, el valor de su capital
social, sus bienes inmuebles, los bienes muebles tales como vehculos, mqui-
nas y similares.
Sin embargo, sabemos que las empresas poseen otros elementos que pueden
hacer crecer su valor y que pueden constituir bienes de mucho ms importancia
que el dinero o los bienes inmuebles.
Uno de estos elementos son los derechos de Propiedad Industrial. En el Per,
muchas empresas an no tienen una idea clara de la importancia que tiene la
Propiedad Industrial para sus actividades comerciales, por lo que no se le atri-
buye a la Propiedad Industrial la relevancia que merece.
Considerando esto, brindaremos un anlisis general sobre la regulacin de la
Propiedad Industrial en el Per y los principales derechos de Propiedad Indus-
trial protegidos, as como detallar a grandes rasgos el procedimiento para el
registro de cada uno de estos derechos.
Consideraciones Previas
Antes de analizar la regulacin de la Propiedad Industrial en el Per, debemos
enmarcar este concepto para conocer con exactitud el terreno que vamos a
explorar.
En primer lugar, es necesario considerar el concepto de Propiedad Intelectual.
La Propiedad Intelectual est constituida por los derechos o bienes que son
fgdsfgs
INSTITUTO PACFICO
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CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
producto de creacin intelectual del ser humano. As, la Propiedad Intelectual
otorga proteccin a los derechos que tienen las personas sobre sus creaciones
intelectuales.
Ahora bien, estas creaciones intelectuales comprenden una serie de elementos
tales como los inventos, las obras artsticas, los signos distintivos, etc. Entre
estos elementos, algunos son susceptibles de ser explotados a nivel industrial o
empresarial, en tanto que otros constituyen el resultado de la creacin artstica
de su autor.
De esta manera, para distinguir los distintos derechos que estn contenidos en
la Propiedad Intelectual, sta se divide en dos ramas claramente diferenciables:
Los Derechos de Autor y la Propiedad Industrial.
4.1 Concepto de Derecho de Autor
Los Derechos de Autor recaen sobre las creaciones del intelecto huma-
no de naturaleza artstica o literaria.
En el Per, los derechos de autor estn regulados por el Decreto Legisla-
tivo N 822 - Ley sobre Derecho de Autor y por la Decisin N 344 de la
Comisin de la Comunidad Andina, de la cual el Per es miembro.
La regulacin sobre Derechos de Autor otorga proteccin a los creado-
res de obras literarias, musicales, plsticas, etc. Para darnos una idea
del universo de obras que estn protegidas por el Derecho de autor,
detallaremos la relacin contenida en el artculo 5 del Decreto Legislati-
vo N 822 - Ley sobre el Derecho de Autor:
a) Las obras literarias expresadas en forma escrita, a travs de li-
bros, revistas, folletos u otros escritos.
b) Las obras literarias expresadas en forma oral, tales como las con-
ferencias, alocuciones y sermones o las explicaciones didcticas.
c) Las composiciones musicales con letra o sin ella.
d) Las obras dramticas, dramtico-musicales, coreogrficas,
pantommicas y escnicas en general.
e) Las obras audiovisuales.
f) Las obras de artes plsticas, sean o no aplicadas, includos los
bocetos, dibujos, pinturas, esculturas, grabados y litografas.
128
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
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CAP. VI
CAP. V
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
g) Las obras de arquitectura.
h) Las obras fotogrficas y las expresadas por un procedimiento an-
logo a la fotografa.
i) Las ilustraciones, mapas, croquis, planos, bosquejos y obras pls-
ticas relativas a la geografa, la topografa, la arquitectura o las
ciencias.
j) Los lemas y frases en la medida que tengan una forma de expre-
sin literaria o artstica, con caractersticas de originalidad.
k) Los programas de ordenador.
l) Las antologas o compilaciones de obras diversas o de expresio-
nes del folklore, y las bases de datos, siempre que dichas coleccio-
nes sean originales en razn de la seleccin, coordinacin o dis-
posicin de su contenido.
m) Los artculos periodsticos, sean o no sobre sucesos de actuali-
dad, los reportajes, editoriales y comentarios.
n) En general, toda otra produccin del intelecto en el dominio litera-
rio o artstico, que tenga caractersticas de originalidad y sea sus-
ceptible de ser divulgada o reproducida por cualquier medio o
procedimiento, conocido o por conocerse.
Ahora bien, adems de esta relacin de obras, que son consideradas
como obras originarias, existe tambin proteccin sobre las obras deri-
vadas, entre las que se incluyen a las siguientes:
a) Las traducciones, adaptaciones.
b) Las revisiones, actualizaciones y anotaciones.
c) Los resmenes y extractos.
d) Los arreglos musicales.
e) Las dems transformaciones de una obra literaria o artstica o de
expresiones del folklore.
En la medida que no se trata del objeto principal del presente trabajo, no
nos extenderemos mucho ms sobre el tema de los Derechos de Autor,
por lo que terminaremos este punto sealando que los derechos que se
reconocen a los autores de una obra tienen dos vertientes.
Por un lado tenemos a los derechos morales de autor, que corresponden
a derechos de carcter personalsimo y que no pueden ser objeto de
transferencia, cesin ni de ninguna otra forma de enajenacin o nego-
INSTITUTO PACFICO
129
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
ciacin. Entre los derechos morales reconocidos tenemos al de paterni-
dad, de divulgacin, de integridad, de variacin, de retiro de la obra del
comercio y el de acceso.
Como hemos sealado, estos derechos morales le son atribuidos al au-
tor de la obra y no pueden ser objeto de operaciones de comercio. As
por ejemplo, el derecho de paternidad que constituye el derecho del au-
tor a ser reconocido como el creador de su obra, sin importar la forma,
el momento o las condiciones en que sta se comercialice, no puede ser
materia de transferencia, es decir, el autor no puede transferir su dere-
cho de paternidad a favor de otra persona para que sea sta la recono-
cida como autora de la obra.
En la otra vertiente, tenemos a los derechos patrimoniales de autor, los
cuales, como su nombre lo indica, tienen contenido patrimonial y s
pueden ser objeto de operaciones comerciales. Estos derechos son de
naturaleza exclusiva, por lo que slo pueden ser ejercidos por el autor o
por quien haya sido autorizado por ste.
De esta manera, entre los derechos patrimoniales tenemos al derecho de
reproduccin de la obra; el derecho de comunicacin al pblico; el dere-
cho de distribucin; el derecho de traduccin, adaptacin, arreglo o trans-
formacin de la obra; el derecho de importacin; entre otros.
Estos derechos patrimoniales pueden ser negociados por el autor de la
obra, pudiendo ceder el derecho a reproducir la obra en cualquier so-
porte posible, ceder el derecho a que sea comunicada o reproducida en
pblico, etc. Sin embargo, a diferencia de los derechos morales que son
imprescriptibles, los derechos patrimoniales tienen un plazo de duracin
que comprende toda la vida del autor y los setenta aos posteriores a su
fallecimiento.
4.2 Concepto de Propiedad Industrial
Brevemente, definiremos a la Propiedad Industrial como a rama de la
Propiedad Intelectual que contiene a todos los derechos que son pro-
ducto de la inventiva humana y del avance de las ciencias. A diferencia
de los derechos de autor, los elementos de propiedad industrial tienen
una aplicacin industrial directa.
En nuestro pas, los derechos de Propiedad Industrial se encuentran
regulados por la Decisin N 486 - Rgimen Comn sobre Propiedad
130
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Industrial, emitida por la Comisin de la Comunidad Andina, y por el
Decreto Legislativo N 823 - Ley de Propiedad Industrial.
Para tener una idea de los derechos comprendidos en la Propiedad In-
dustrial, detallaremos los distintos elementos comprendidos en el artcu-
lo 3 del Decreto Legislativo N 823 - Ley de Propiedad Industrial:
a) Patentes de invencin;
b) Certificados de proteccin;
c) Modelos de utilidad;
d) Diseos industriales;
e) Secretos industriales;
f) Marcas de productos y de servicios;
g) Marcas colectivas;
h) Marcas de certificacin;
i) Nombres comerciales;
j) Lemas comerciales; y,
k) Denominaciones de origen.
Estos derechos tienen una naturaleza absolutamente patrimonial, pues
a diferencia de las obras protegidas por el Derecho de Autor, no contie-
nen derechos morales a favor del creador que no puedan ser objeto de
operaciones comerciales.
Habiendo establecido el objeto de anlisis del presente informe, pasare-
mos a desarrollar cada uno de los derechos que se encuentran compren-
didos en la Propiedad Industrial, para luego determinar su importancia
en la actividad empresarial.
4.3 La Marca
4.3.1 Concepto de Marca
Cuando una persona realiza una actividad comercial tiene como
objetivo que su producto o servicio sea el preferido por los consu-
midores. Para ello, ser necesario que dicho producto o servicio
pueda ser distinguido de los productos o servicios de los competi-
dores existentes en el mercado. Todos los empresarios buscan que
sus productos o servicios sean los preferidos por los consumido-
INSTITUTO PACFICO
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CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
res, logrando un dominio del mercado y, de ser posible, eliminan-
do a su competencia.
Para lograr sus objetivos, cada empresario puede recurrir a diver-
sos mecanismos, como la mejora de la calidad de sus productos o
servicios, la expansin de su cobertura en el mercado, la reduc-
cin de sus costos y precios, la publicidad, entre otros.
Pero existe un elemento indispensable, sin el que cualquier empre-
sa sera incapaz de hacer prevalecer sus productos o servicios
sobre los de sus competidores. Este elemento es la marca.
La Marca es el signo distintivo que permite diferenciar los produc-
tos o servicios de un determinado proveedor de los de sus compe-
tidores y que le atribuye a dichos productos o servicios una serie
de caractersticas propias del prestigio o reputacin que pueda
tener en el mercado el productor o proveedor.
Esta es la definicin que recoge el artculo 128 del Decreto Legis-
lativo N 823 y el artculo 134 de la Decisin N 486, al sealar
que constituye marca todo signo que sirva para diferenciar en el
mercado los productos y servicios de una persona de los produc-
tos o servicios de otra.
Es por este motivo que la marca, como un derecho y un activo de
la empresa, merece una proteccin, con la finalidad de evitar que
se utilice en forma ilegtima.
En el Per, como en la mayora de pases del mundo, para que
una marca goce de proteccin legal, es necesario que su titular la
inscriba en un registro pblico, a fin de hacer oponible su derecho
frente a terceros.
El procedimiento que se debe seguir para obtener el registro de
una marca se efecta ante la Oficina de Signos Distintivos del
INDECOPI, entidad encargada en el Per de administrar el Regis-
tros Signos Distintivos.
Dependiendo de su composicin, las marcas pueden ser clasifica-
das de la manera siguiente:
a) Marcas denominativas.- Son marcas denominativas aque-
llas que estn constituidas por una palabra o grupo de pala-
bras o signos escritos.
132
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Marca denominativa
Marca figurativa
Marca mixta
TIPOS DE MARCA
PANDA
PANDA
4.3.2 Sobre el Registro de Marca
Como hemos mencionado, en la medida que una marca permite
diferenciar los productos o servicios de una empresa ser necesa-
rio que sta pueda impedir que terceros utilicen su marca o un
signo semejante que pueda confundir a los consumidores y hacer-
los adquirir un producto o servicio que no es elaborado o comer-
cializado por dicha persona.
Para tal efecto, los titulares de una marca deben registrar su dere-
cho sobre ella para obtener proteccin frente a terceros.
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 154 de la Decisin
N 486 y por el artculo 162 del Decreto Legislativo N 823, el
derecho al uso exclusivo de una marca se adquiere por su registro
ante la oficina competente. En nuestro pas, la oficina competente
para conceder un registro de marca es la Oficina de Signos Dis-
tintivos (OSD) del INDECOPI.
b) Marcas figurativas.- Son aquellas marcas que estn com-
puestas por dibujos, figuras o formas pero sin contener un
texto escrito.
c) Marcas mixtas.- Son aquellas que en su composicin pre-
sentan elementos denominativos y figurativos.
El siguiente cuadro nos grafica algunos ejemplos de los distintos
tipos de marcas:
INSTITUTO PACFICO
133
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
148
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Esto quiere decir que slo cuando una persona tenga registrada
su marca ante la OSD del INDECOPI se le considerar titular
exclusivo sobre dicha marca y, por lo tanto, se le concedern los
derechos y se le exigirn las obligaciones que establecen la Deci-
sin N 486 y el Decreto Legislativo N 823.
En el Per, el registro de marca es concedido por un plazo de diez
aos. Este plazo puede ser renovado por perodos sucesivos de
diez aos, de manera indefinida.
Es necesario sealar que el registro de una marca es otorgado
para identificar un determinado producto o servicio, de tal mane-
ra que la proteccin otorgada al titular de un registro de marca
est delimitada a los productos o servicios para los cuales se con-
cedi el registro.
Para determinar cuales son los productos o servicios que identifi-
ca una marca se aplica la Clasificacin Internacional de Produc-
tos y Servicios para el Registro de las Marcas, establecida por el
Arreglo de Niza del 15 de junio de 1957, con sus modificaciones
vigentes. La Octava Edicin de la Clasificacin de Niza est con-
formada por 45 clases, de las cuales 34 agrupan a los productos y
11 agrupan a los servicios.
De esta manera, la OSD otorga el registro de una marca para
distinguir determinados productos o servicios contenidos en algu-
na de las clases de la Clasificacin de Niza y es con respecto a
dicha clase que se delimita la proteccin de la que goza el titular
de una marca.
Por ejemplo, una persona se dedica a la produccin de carame-
los, contenidos en la clase 30
1
de la Clasificacin Internacional, y
registra su marca conformada por la palabra "MAGNIFCO". Al
poco tiempo, esta persona toma conocimiento que un tercero vie-
ne utilizando la misma marca "MAGNFICO" pero para identifi-
car zapatos de mujer, contenidos en la clase 25
2
de la Clasifica-
cin Internacional.
En este caso, a pesar que los signos son idnticos no existira una
infraccin, pues los productos que distinguen ambas marcas son
1 Clase 30 de la Clasificacin Internacional.- Caf, te, cacao, azcar, arroz, tapioca, sag, sucedneos del caf;
harinas y preparaciones hechas de cereales, pan, pastelera y confitera, helados comestibles; miel, jarabe de
melaza; levadura, polvos para esponjar; sal, mostaza; vinagre, salsas (condimentos); especias; hielo.
2 Clase 25 de la Clasificacin Internacional.- Vestidos, calzados, sombrerera.
134
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
149
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
distintos y no tienen relacin entre s. La infraccin se cometera
si este tercero utilizara la marca "MAGNFICO" para distinguir
algn producto de la clase 30, pues en ese caso se podra generar
una confusin en los consumidores.
4.3.3 Derechos que Confiere el Registro de Marca
El titular de un registro de marca goza de los derechos siguientes:
a. Derecho al uso exclusivo de la marca y a impedir que terce-
ros la utilicen sin su autorizacin.
b. Derecho a impedir que los comerciantes supriman del pro-
ducto o envase, la referencia a la marca.
c. Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso de la
marca.
d. Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su con-
sentimiento realice, con relacin a productos o servicios idn-
ticos o similares para los cuales haya sido registrada la mar-
ca, alguno de los siguientes actos:
Usar o aplicar la marca o un signo que se le asemeje,
de forma que pueda inducir al pblico a error u origi-
nar situaciones que puedan ocasionar un perjuicio al
titular de la marca;
Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comer-
cio productos con la marca u ofrecer servicios en la
misma;
Importar o exportar productos con la marca;
Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u
otros materiales que reproduzcan o contengan la mar-
ca, as como comercializar o detentar tales materiales
Usar en el comercio un signo idntico o similar a la
marca registrada, con relacin a productos o servi-
cios distintos de aquellos para los cuales se ha regis-
trado la misma, cuando el uso de ese signo respecto a
tales productos o servicios pudiese inducir al pblico
a error o confusin, pudiese causar a su titular un dao
econmico o comercial injusto, o produzca una dilu-
cin de la fuerza distintiva o del valor comercial de
dicha marca; o,
INSTITUTO PACFICO
135
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
150
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pue-
da considerarse anlogo o asimilable a los supuestos
antes sealados.
4.3.4 Obligaciones Impuestas al Titular de un Registro de Marca
Las obligaciones que asume el titular de un registro de marca son
las siguientes:
a. Obligacin de uso de la marca
Aunque no est sealado expresamente en el ordenamiento,
se considera que el uso de la marca es una obligacin o una
carga en la medida que el registro puede ser cancelado por
falta de uso.
b. Obligacin de utilizar la marca tal cual fue registrada
nicamente se admitirn variaciones en el uso de la marca
en forma diferente a la que ha sido registrada, cuando la
modificacin o alteracin sea sobre elementos secundarios
que no alteren el carcter distintivo de la marca.
c. En caso de licencia de marcas
El titular del registro o licenciante deber responder ante los
consumidores por la calidad e idoneidad de los productos o
servicios licenciados como si fuese el productor o prestador
de stos.
4.3.5 Sobre la Infraccin a los Derechos sobre una Marca
No es poco comn que los agentes del mercado, productores y
proveedores, utilicen marcas semejantes e incluso idnticas a las
de sus competidores, bajo la idea de que este uso no es indebido
y que de esa manera obtendrn un aprovechamiento de la reputa-
cin de su competidor.
Sin embargo, el utilizar las marcas de titularidad de otra persona
constituye una infraccin a los derechos de dicho titular y genera
un dao que debe ser reparado.
Para tal efecto, se han establecido las acciones por infraccin a
los derechos de propiedad industrial. Estas acciones se interpo-
136
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
151
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
nen ante la OSD a fin que se determine la comisin de la infrac-
cin y se impongan las sanciones correspondientes.
Las acciones por infraccin se encuentran reguladas en el Ttulo
XVI del Decreto Legislativo N 823. De acuerdo a las disposicio-
nes de este Ttulo, el infractor de los derechos de propiedad indus-
trial podr ser sancionado con una multa hasta por un monto
equivalente a 150 UIT's.
Independientemente de la sancin que imponga el INDECOPI, el
titular afectado podr solicitar la reparacin de los daos ocasio-
nados por el infractor, ante el Poder Judicial y, de ser el caso, po-
dr iniciarse tambin la accin penal por la comisin del delito de
uso indebido de marca, tipificado en el artculo 225
3
del Cdigo
Penal.
4.3.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Registro de Marca
El registro de una marca puede ser objeto de diversos actos jurdi-
cos segn lo requieran las necesidades y operaciones de su titular.
As, entre los principales actos que puede celebrar el titular de un
registro de marca, tenemos a los siguientes:
4.3.7 Licencia de Uso
La licencia de uso es la autorizacin que otorga el titular de un
registro de marca a favor de un tercero, con la finalidad que este
tercero utilice la marca para distinguir los productos o servicios
que comercializa. La licencia puede ser de carcter oneroso o
gratuito, de acuerdo lo que establezcan las partes del contrato de
licencia.
Sobre este punto es necesario sealar que el titular del registro
responder frente a los consumidores por los productos o servi-
cios del tercero licenciado, como si se tratara de sus propios pro-
ductos o servicios.
Con la finalidad que la licencia tenga efectos frente a terceros, el
contrato de licencia deber inscribirse en el registro de la marca.
3 Artculo 225.-Uso indebido de marca
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos y noventa a trescientos
sesenta y cinco das multa e inhabilitacin conforme al Artculo 36 inciso 4):
a. Si el agente que comete el delito integra una organizacin destinada a perpetrar los ilcitos previstos en el
presente captulo.
b. Si el agente que comete cualquiera de los delitos previstos en el presente captulo, posee la calidad de
funcionario o servidor pblico."
INSTITUTO PACFICO
137
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
4.3.8 Transferencia
La transferencia del registro de marca se efecta mediante actos
entre vivos o por sucesin. Cuando se efecta por acto entre vi-
vos, el contrato deber constar por escrito. Todas las transferen-
cias debern inscribirse en el Registro de Propiedad Industrial que
administra la OSD.
La transferencia podr efectuarse incluso sobre registros que an
se encuentren en trmite.
4.3.9 Gravmenes
Al tratarse de un derecho susceptible de valoracin, el registro de
marca puede ser objeto de cargas o gravmenes como embargos
o garantas mobiliarias a fin de garantizar el cumplimiento de de-
terminadas obligaciones de su titular. Estos actos debern anotar-
se en el registro correspondiente.
4.3.10 Procedimiento de Registro de Marca
Antes de detallar el procedimiento para el registro de una marca,
es necesario tomar en cuenta algunos elementos previos.
Signos que pueden Constituir Marca
En primer lugar, es importante tener en claro los signos que pue-
den considerarse marcas para efectos de la legislacin.
De acuerdo al artculo 134 de la Decisin N 486, constituir marca
cualquier signo que sea apto para distinguir productos o servicios
en el mercado, siendo posible registrar como marcas los signos
susceptibles de representacin grfica.
As, podrn constituir marcas, entre otros, los signos siguientes:
a) Las palabras o combinacin de palabras.
b) Las imgenes, figuras, smbolos, grficos, logotipos, mono-
gramas, retratos, etiquetas, emblemas y escudos.
c) Los sonidos y los olores.
d) Las letras y los nmeros.
e) Un color delimitado por una forma, o una combinacin de
colores.
138
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
153
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
f) La forma de los productos, sus envases o envolturas.
g) Cualquier combinacin de los signos o medios indicados en
los apartados anteriores.
Teniendo en cuenta estas consideraciones, cada productor o pro-
veedor podr utilizar una marca que pueda diferenciar sus pro-
ductos o servicios de los de sus competidores, lo que implica que
su marca no puede consistir en un signo que sea idntico o similar
a otro utilizado por un competidor.
Clasificacin de Productos y Servicios
Como hemos mencionado, el registro de una marca es otorgado
para identificar un determinado producto o servicio, de tal ma-
nera que la proteccin otorgada al titular del registro de marca
est delimitada a los productos o servicios para los cuales se le
concedi la inscripcin. Para determinar cuales son los produc-
tos o servicios que identifica una marca se aplica la Clasifica-
cin Internacional de Productos y Servicios para el Registro de
las Marcas, establecida por el Arreglo de Niza del 15 de junio de
1957.
De esta manera, el registro de la marca se otorga para distinguir
los productos o servicios contenidos en alguna de las clases com-
prendidas en dicha Clasificacin y la proteccin del registro slo
se otorga con respecto a dicha clase.
Esto genera que si un signo es utilizado para distinguir productos
o servicios que se encuentran en clases distintas, el titular deber
solicitar un registro por cada clase para obtener proteccin con
respecto a todos sus productos o servicios.
Adems, aplicando la Clasificacin de Niza se determina tambin
la comisin de actos de infraccin a los derechos de un titular de
una marca, pues el uso ilegtimo de una marca registrada o de
signos similares por parte de terceros no autorizados, se produci-
r siempre y cuando el uso ilegtimo se haga para distinguir los
mismos productos o servicios para los que fue registrada la marca
o, en todo caso, para productos o servicios vinculados, de tal ma-
nera que pueda causarse confusin en los consumidores.
INSTITUTO PACFICO
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Bsqueda de Antecedentes
Para evitar el rechazo de la solicitud, as como para prever posi-
bles conflictos, es recomendable que antes de iniciar el trmite de
registro se efecte una bsqueda de antecedentes que permita
determinar si existen registros de marcas idnticos o similares al
signo que se desea inscribir.
Para ello, se puede solicitar ante la Oficina de Signos Distintivos
del INDECOPI una bsqueda de antecedentes, tanto de marcas
denominativas como figurativas, cuyos resultados permitirn eva-
luar si la marca que se desea registrar tiene antecedentes de mar-
cas idnticas o similares que impidan su registro.
Solicitud de Registro de Marca
Una vez que se ha determinado el signo que se desea registrar, la
clase de productos o de servicios que se va a distinguir y si la
marca elegida no tiene antecedentes que impidan su registro, pue-
de procederse a la elaboracin de la solicitud de registro.
Para tal efecto, se utilizar el formato que entrega INDECOPI,
donde se consignar la informacin siguiente:
Datos de identificacin del solicitante, es decir, nombre,
denominacin o razn social, documento de identidad en el
caso de personas naturales y RUC en el caso de personas
jurdicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a travs de
un representante, se deber acreditar sus facultades con el
documento respectivo.
Indicacin del signo que se pretende registrar. Si se trata de
un signo figurativo o mixto, se deber hacer una descrip-
cin de l y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cada
una, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicar
los colores.
Indicacin expresa de los productos o servicios que se pre-
tende distinguir, as como la clase correspondiente.
Si se reivindica la prioridad de una solicitud de marca pre-
sentada en otro pas, deber presentarse copia de la prime-
ra solicitud certificada por la autoridad de dicho pas.
Con la solicitud se deber pagar la tasa correspondiente, ascen-
dente a 13.70% de la UIT.
140
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
155
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Dentro de los quince das tiles de presentada la solicitud, la Ofi-
cina de Signos Distintivos realizar el examen de forma de la soli-
citud a fin de verificar si la informacin contenida en ella es co-
rrecta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presenta-
da en forma adecuada, la Oficina emitir una orden de publica-
cin, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y que de-
ber ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el Diario
Oficial El Peruano.
Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treinta
das hbiles para que los terceros que puedan verse afectados
con la solicitud presenten su oposicin, debidamente fundamen-
tada.
Si se presentara alguna oposicin, sta ser notificada al solici-
tante para que pueda presentar su contestacin en un plazo no
mayor a treinta das hbiles contados a partir de la notificacin
de la oposicin.
La Oficina de Signos Distintivos evaluar los argumentos y fun-
damentos del opositor y del solicitante, y emitir una resolucin
declarando infundada la oposicin y otorgando el registro, o
declarando fundada la oposicin y denegando el registro de la
marca.
En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puede
interponer un recurso de apelacin ante el Tribunal de INDECOPI
a fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro de
la marca.
Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de Signos
Distintivos tiene un plazo mximo de treinta das hbiles para rea-
lizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo caso
emitir el certificado de registro correspondiente.
Duracin y Causales de Extincin del Registro de Marca
En el Per, el registro de marca es concedido por un plazo de diez
aos. Este plazo puede ser renovado por perodos sucesivos de
diez aos, de manera indefinida.
Ahora bien, el registro puede extinguirse por las causales siguien-
tes:
INSTITUTO PACFICO
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Cancelacin
El registro de marca se extingue por cancelacin a solicitud de
parte, cuando su titular no ha utilizado la marca durante los tres
aos anteriores a la fecha en la que se solicita la cancelacin.
Caducidad
El registro de marca se extingue por caducidad cuando se vence el
plazo de diez aos de vigencia y no es renovado por su titular.
Nulidad
El registro de marca es nulo cuando ha sido otorgado en contra-
vencin de las disposiciones legales aplicables.
Renuncia
El registro de marca se extingue cuando el titular renuncia a sus
derechos sobre dicho registro.
Precisiones Finales
Como hemos visto, la marca constituye un elemento sumamente
importante en la actividad comercial que desarrolla una empresa,
permitindole distinguir sus productos o servicios de los de sus
competidores y facilitando as que sus consumidores se identifi-
quen con dicha marca y puedan decidir con certeza cules son los
productos o servicios que desean adquirir.
Adems, la marca constituye un importante activo para una em-
presa, al punto que, dependiendo de la difusin, permanencia y
reputacin de la marca, sta puede llegar a alcanzar un valor mucho
ms alto que el de cualquier otro activo que pueda poseer una
empresa.
4.4 El Nombre Comercial
4.4.1 Concepto de Nombre Comercial
El nombre comercial es aqul signo distintivo que identifica al
empresario, su establecimiento comercial o su actividad comer-
cial. Esto quiere decir, que el nombre comercial permite diferen-
ciar al empresario mismo de sus competidores, de tal manera que
142
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
157
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
sus consumidores puedan determinar si estn adquiriendo los pro-
ductos o servicios del proveedor que ellos desean.
Adems, el nombre comercial tambin distingue al establecimien-
to comercial de un empresario. De tal manera que, los consumi-
dores pueden distinguir el local comercial de su preferencia de los
locales de los dems proveedores.
Finalmente, el nombre comercial distingue a la actividad comer-
cial misma del empresario. Este ltimo campo de cobertura del
nombre comercial tiene que ver con la evolucin de las activida-
des comerciales, por la que cada da aparecen nuevas formas de
ejercer una actividad comercial, al punto que ya no podemos res-
tringir el concepto de actividad empresarial a la existencia de un
local o establecimiento comercial, sino que, existen muchas acti-
vidades en las que no se requiere contar con un establecimiento,
como en los casos de aquellos empresarios que se dedican nica-
mente a licenciar sus procedimientos de fabricacin o sus marcas
a favor de los fabricantes y distribuidores.
Esta es la definicin que recoge el artculo 190 de la Decisin
N 486, cuando dispone que Se entender por nombre comer-
cial cualquier signo que identifique a una actividad econmica,
a una empresa, o a un establecimiento mercantil.
De esta manera, el contenido del nombre comercial es sumamen-
te amplio. Por ello, su regulacin debe procurar que todo este campo
de cobertura tenga la proteccin necesaria.
4.4.2 Sobre la Proteccin del Nombre Comercial
Debido a la amplitud del contenido del nombre comercial, su pro-
teccin abarca a todos los aspectos que se encuentran contenidos
en su definicin. A diferencia de la marca, la proteccin del nom-
bre comercial no requiere de su inscripcin en un registro.
El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial se obtiene
por su primer uso en el mercado. Esto quiere decir, que la primera
persona que haya utilizado un determinado nombre comercial ser
la titular del derecho a su uso exclusivo y recibir la proteccin
que le otorga la regulacin correspondiente.
Aunque esto no impide que el titular de un nombre comercial
decida registrarlo a su favor, con lo cual obtendr una prueba
INSTITUTO PACFICO
143
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
158
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
fehaciente sobre su fecha de uso, que estara constituida, cuando
menos, por la fecha del registro.
Sobre este punto, es necesario tener en cuenta que no podr regis-
trarse como nombre comercial un signo que est comprendido en
alguno de los casos siguientes:
a) Cuando consista, total o parcialmente, en un signo contra-
rio a la moral o al orden pblico;
b) Cuando su uso sea susceptible de causar confusin en los
medios comerciales o en el pblico sobre la identidad, la
naturaleza, las actividades, el giro comercial o cualquier otro
aspecto de la empresa o establecimiento designado con ese
nombre;
c) Cuando su uso sea susceptible de causar confusin en los
medios comerciales o en el pblico sobre la procedencia
empresarial, el origen u otras caractersticas de los produc-
tos o servicios que la empresa produzca o comercialice; o,
d) Cuando exista una solicitud o registro de nombre comercial
anterior.
El derecho exclusivo sobre el nombre comercial termina cuando
cesa el uso del nombre, cesan las actividades comerciales de su
titular o con el cierre del establecimiento comercial.
4.4.3 Derechos del Titular de un Nombre Comercial
El titular de un nombre comercial goza de los derechos siguientes:
a. Derecho al uso exclusivo del nombre comercial y a impedir
que terceros lo utilicen.
b. Impedir a cualquier tercero usar en el comercio un signo
distintivo idntico o similar a su nombre comercial, cuando
ello pudiere causar confusin o un riesgo de asociacin con
la empresa del titular o con sus productos o servicios. En el
caso de nombres comerciales notoriamente conocidos, cuan-
do asimismo pudiera causarle un dao econmico o co-
mercial injusto, o implicara un aprovechamiento injusto del
prestigio del nombre o de la empresa del titular.
c. Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso del nom-
bre comercial.
144
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
d. Derecho a impedir que los comerciantes supriman del pro-
ducto o envase, la referencia al nombre comercial.
e. Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su con-
sentimiento realice, con relacin a productos o servicios idn-
ticos o similares para los cuales utilice el nombre comercial,
alguno de los actos siguientes:
Usar o aplicar el nombre comercial o un signo que se
le asemeje, de forma que pueda inducir al pblico a
error u originar situaciones que puedan ocasionar un
perjuicio al titular del nombre comercial;
Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comer-
cio productos con el nombre comercial u ofrecer ser-
vicios con el mismo;
Importar o exportar productos utilizando nombre co-
mercial;
Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u
otros materiales que reproduzcan o contengan el nom-
bre comercial, as como comercializar o detentar ta-
les materiales
Usar en el comercio un signo idntico o similar al nom-
bre comercial, con relacin a productos o servicios
distintos de aquellos para los cuales se utiliza el nom-
bre comercial, cuando el uso de ese signo respecto a
tales productos o servicios pudiese inducir al pblico
a error o confusin, pudiese causar a su titular un dao
econmico o comercial injusto, o produzca una dilu-
cin de la fuerza distintiva o del valor comercial de
dicho nombre comercial; o,
Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pue-
da considerarse anlogo o asimilable a los supuestos
antes sealados.
4.4.4 Sobre la Relacin entre el Nombre Comercial y la Denomi-
nacin o Razn Social
Como ya hemos visto, el nombre comercial es aqul signo distinti-
vo que identifica al empresario, su establecimiento comercial o a
su actividad comercial.
INSTITUTO PACFICO
145
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
160
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Ahora bien, este nombre comercial no equivale al nombre, la de-
nominacin o razn social de la persona que realiza actividad
comercial. El nombre, la denominacin social o la razn social
son los nombres que identifican a la persona jurdica o natural
que realiza la actividad comercial. El nombre comercial es el que
identifica precisamente a esa actividad comercial, al estableci-
miento comercial o al empresario en el ejercicio de su actividad
comercial.
Claro que muchas veces este nombre comercial coincide con el
nombre, la denominacin o razn social, pues es comn que mu-
chos empresarios sean identificados por los consumidores a tra-
vs de su nombre, denominacin o razn social.
Sobre este punto, el artculo 190 de la Decisin N 486 seala que
"una empresa o establecimiento podr tener ms de un nombre
comercial. Puede constituir nombre comercial de una empresa o
establecimiento, entre otros, su denominacin social, razn social u
otra designacin inscrita en un registro de personas o sociedades
mercantiles. Los nombres comerciales son independientes de las de-
nominaciones o razones sociales de las personas jurdicas, pudiendo
ambas coexistir."
Entonces, podemos concluir que el nombre comercial no constitu-
ye el nombre, denominacin o razn social del empresario, al punto
que una misma persona o empresa puede tener ms de un nom-
bre comercial, pero no podra tener ms de un nombre, denomi-
nacin o razn social.
4.4.5 Sobre la Infraccin a los Derechos sobre un Nombre Co-
mercial
Cuando un titular de un nombre comercial se ve afectado por el
uso indebido de una denominacin o signo idntico o semejante
a su nombre comercial y que puede causar confusin en los con-
sumidores, este empresario puede iniciar una accin por infrac-
cin a sus derechos de propiedad industrial.
Esta accin, al igual que las acciones por infraccin a los dere-
chos sobre una marca, se interpone ante la Oficina de Signos
Distintivos del INDECOPI, con la finalidad que sta determine si
se ha cometido la infraccin y si corresponde la imposicin de
una sancin.
146
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
161
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Ahora bien, el titular del nombre comercial que se considere afec-
tado por el uso indebido por parte de otra persona de un signo
idntico o semejante, podr solicitar la reparacin de los daos
ocasionados por el infractor ante el Poder Judicial.
4.4.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Derecho al Nom-
bre Comercial
El titular de un nombre comercial puede realizar diversos actos
jurdicos sobre su derecho a dicho nombre, dependiendo de sus
intereses y necesidades. Los actos que pueden realizarse sobre el
nombre comercial son los siguientes:
Licencia de Uso
La licencia de uso es la autorizacin que otorga el titular de un
nombre comercial a favor de un tercero, con la finalidad que
este tercero utilice el nombre comercial en sus actividades co-
merciales.
Esta licencia puede ser de carcter oneroso o gratuito, de acuerdo
lo que establezcan las partes en el respectivo contrato de licencia.
Transferencia
La transferencia del nombre comercial tiene como condicin la
transmisin de la empresa, del establecimiento comercial o de la
actividad comercial. De tal manera que un mismo nombre comer-
cial no pueda ser utilizado por dos personas o empresarios de
manera independiente y permanente.
As lo establece el artculo 193
4
de la Decisin N 486 y el artculo
210
5
del Decreto Legislativo N 823
4 Artculo 199.- La transferencia de un nombre comercial registrado o depositado se inscribir ante la oficina nacional
competente de acuerdo con el procedimiento aplicable a la transferencia de marcas, en cuanto corresponda, y
devengar la misma tasa. Sin perjuicio de ello, la transferencia del nombre comercial slo podr efectuarse
conjuntamente con la de la empresa o establecimiento con el cual se vena usando.
El nombre comercial podr ser objeto de licencia. Cuando lo prevean las normas nacionales, dicha licencia podr
ser registrada ante la oficina nacional competente.
5 Artculo 210.-El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial nace en virtud de su primer uso en el comercio,
y termina con el cierre definitivo del establecimiento o con el cese de la actividad que lo distingue. El nombre
comercial nicamente podr ser transferido con la totalidad de la empresa o el establecimiento que vena usndolo.
En la transferencia de una empresa o establecimiento, se comprender el derecho al uso exclusivo del nombre
comercial, salvo pacto en contrario.
INSTITUTO PACFICO
147
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
162
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Gravmenes
Cuando el derecho al nombre comercial ha sido registrado, en
dicho registro podrn anotarse las cargas o gravmenes, tales como
embargos o prendas, que el titular haya constituido
4.4.7 Extincin del Derecho al Nombre Comercial
El derecho al nombre comercial termina con el cese de su uso, el
cierre del establecimiento comercial o el cese de las actividades
comerciales de su titular.
Ahora bien, cuando el derecho al nombre comercial ha sido obje-
to de registro, ste tendr un plazo de vigencia diez aos, suscep-
tible de ser renovado. Sin embargo, para la renovacin es requisi-
to indispensable demostrar el uso del nombre comercial.
De esta manera, el registro de un nombre comercial se extingue
por las causales siguientes:
Caducidad
El registro del nombre comercial se extingue por caducidad cuan-
do se vence el plazo de diez aos de vigencia y no es renovado por
su titular.
Nulidad
El registro del nombre comercial es nulo cuando ha sido otorgado
en contravencin de las disposiciones legales aplicables.
Renuncia
El titular de un registro de nombre comercial puede renunciar a
sus derechos sobre l, extinguindose as el registro.
4.5 Procedimiento de Registro del Nombre Comercial
El procedimiento para el registro de un nombre comercial es similar al
aplicable al registro de una marca.
4.5.1 Signos que no pueden Constituir Nombre Comercial
Para estos efectos, debe considerar que no podrn registrase como
nombres comerciales aquellos signos que:
148
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
a) Consistan, total o parcialmente, en un signo contrario a la
moral o al orden pblico;
b) Su uso sea susceptible de causar confusin en los medios
comerciales o en el pblico sobre la identidad, la naturale-
za, las actividades, el giro comercial o cualquier otro as-
pecto de la empresa o establecimiento designado con ese
nombre;
c) Su uso sea susceptible de causar confusin en los medios
comerciales o en el pblico sobre la procedencia empresa-
rial, el origen u otras caractersticas de los productos o ser-
vicios que la empresa produzca o comercialice; o,
d) hayan sido solicitados o registrados con anterioridad por
otra persona.
4.5.2 Clasificacin de Productos y Servicios
Al igual que en el caso de las marcas, el registro de los nombres
comerciales tambin se otorga con respecto a una determinada
clase de la Clasificacin Internacional de Niza, por lo que su pro-
teccin tambin est delimitada por la clase en la que se hubiera
registrado.
4.5.3 Bsqueda de Antecedentes
Antes de solicitar el registro de un nombre comercial, es recomen-
dable que se efecte una bsqueda de antecedentes que permita
determinar si existen registros de marcas idnticos o similares al
signo que se desea inscribir.
Como mencionamos al hablar del registro de marca, la bsqueda
de antecedentes se solicita ante la Oficina de Signos Distintivos
del INDECOPI y sus resultados, aunque slo sean de carcter
referencial, permitirn evaluar si el nombre comercial que se de-
sea registrar tiene antecedentes de signos idnticos o similares que
impidan su registro. Cabe sealar que para este anlisis deben
considerarse no slo otros nombres comerciales, sino tambin las
marcas que puedan ser idnticas o similares al nombre que se
desea inscribir.
INSTITUTO PACFICO
149
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
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CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
4.5.4 Solicitud de Registro de Marca
Una vez que se ha determinado el nombre que se desea registrar,
la clase de productos o de servicios que se va a distinguir y si no
tiene antecedentes que impidan su registro, puede procederse a la
elaboracin de la solicitud de registro.
Para tal efecto, se utilizar el formato que entrega INDECOPI,
donde se consignar la informacin siguiente:
Datos de identificacin del solicitante, es decir, nombre,
denominacin o razn social, documento de identidad en el
caso de personas naturales y RUC en el caso de personas
jurdicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a travs de
un representante, se deber acreditar sus facultades con el
documento respectivo.
Indicacin del signo que se pretende registrar. Si se trata de
un signo figurativo o mixto, se deber hacer una descrip-
cin de l y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cada
una, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicar
los colores.
Indicacin expresa de los productos o servicios que se pre-
tende distinguir, as como la clase correspondiente.
Fecha de primer uso del nombre y medios de prueba que
acrediten dicho uso, tales como facturas, publicidad, etc.
Con la solicitud se deber pagar la tasa correspondiente, ascen-
dente a 13.70% de la UIT.
Dentro de los quince das tiles de presentada la solicitud, la Ofi-
cina de Signos Distintivos realizar el examen de forma de la soli-
citud a fin de verificar si la informacin contenida en ella es co-
rrecta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presen-
tada en forma adecuada, la Oficina emitir una orden de publi-
cacin, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y que
deber ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el Diario
Oficial El Peruano.
Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treinta das
hbiles para que los terceros que puedan verse afectados con la
solicitud presenten su oposicin, debidamente fundamentada.
Si se presentara alguna oposicin, sta ser notificada al solici-
tante para que pueda presentar su contestacin en un plazo no
150
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
165
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
mayor a treinta das hbiles contados a partir de la notificacin
de la oposicin.
La Oficina de Signos Distintivos evaluar los argumentos y fun-
damentos del opositor y del solicitante, y emitir una resolucin
declarando infundada la oposicin y otorgando el registro, o de-
clarando fundada la oposicin y denegando el registro del nombre
comercial.
En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puede
interponer un recurso de apelacin ante el Tribunal de INDECOPI
a fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro del
nombre comercial.
Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de Signos
Distintivos tiene un plazo mximo de treinta das hbiles para rea-
lizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo caso
emitir el certificado de registro correspondiente.
4.5.5 Precisiones Finales
El nombre comercial constituye uno de los derechos de propiedad
industrial ms importantes para la actividad comercial de un em-
presario, pues permite que los consumidores identifiquen el origen
empresarial de sus productos o servicios, as como la distincin
de sus establecimientos de los de sus competidores.
Por estas razones, es necesario que los empresarios cuenten con
una adecuada proteccin y control de sus derechos de propiedad
industrial, como las marcas, lemas y nombres comerciales, pues
de stos depende que los consumidores desarrollen una preferen-
cia por sus productos o servicios.
5. Las Patentes de Invencin
5.1 Concepto de Patente
Ciertamente, los signos distintivos antes mencionados son de mucha
importancia para el crecimiento de una empresa, pues permiten dis-
tinguir los productos o servicios de una empresa de los de sus compe-
tidores.
Pero, existen otros elementos de propiedad industrial que constituyen
tambin un valor o recurso de suma importancia para la empresa,
INSTITUTO PACFICO
151
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
166
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
sobre todo en algunos sectores como la industria qumica, farmacuti-
ca, electrnica, entre otras. Uno de estos elementos son las patentes de
invencin.
Las patentes de invencin, al igual que las marcas y los nombres comer-
ciales, se encuentran regulados por el Decreto Legislativo N 823 - Ley
de Propiedad Industrial y por la Decisin N 486 de la Comunidad
Andina.
Una patente de invencin es un derecho de propiedad industrial que
reconoce y protege la titularidad sobre una determinada invencin, de
tal manera que el titular de la patente posee un derecho exclusivo para
explotar dicho invento.
Para efectos de la regulacin contenida en el Decreto Legislativo N 823
y en la Decisin N 486 de la Comunidad Andina, se entiende por inven-
cin a las creaciones, ya sean de productos o de procedimientos, en
todos los campos de la tecnologa, siempre que sean nuevas, tengan
nivel inventivo y sean susceptibles de aplicacin industrial.
Ahora bien, cuando se considera que una invencin es nueva, tiene
nivel inventivo y es susceptible de aplicacin industrial?. La Decisin N
486 regula estas condiciones en sus artculos 16, 18 y 19:
Novedad
Se considerar que una invencin es nueva cuando constituya un
producto o procedimiento que no est comprendido en el estado
de la tcnica, entendiendo por ste al nivel en el que se encuentra
la ciencia pblicamente.
Esto quiere decir, que una invencin slo merecer el otorgamien-
to de una patente y, por lo tanto, la proteccin del derecho de su
titular, cuando sea el resultado de un desarrollo intelectual de ma-
yor avance que el que se conoce pblicamente, incluyendo dentro
de este conocimiento, a las solicitudes de patente que se encuen-
tren en trmite.
Nivel inventivo
Una invencin tiene nivel inventivo, si para una persona del oficio
normalmente versada en la materia tcnica correspondiente, esa
invencin no hubiese resultado obvia ni se hubiese derivado de
manera evidente del estado de la tcnica.
152
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
167
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
Aplicacin industrial
Una invencin es susceptible de aplicacin industrial, cuando su
objeto pueda ser producido o utilizado en cualquier tipo de indus-
tria, entendindose por industria la referida a cualquier actividad
productiva, incluidos los servicios.
As como existen condiciones que debe cumplir una invencin para re-
cibir proteccin a travs de una patente, existen elementos que estn
expresamente excluidos de la proteccin. Estos elementos son los si-
guientes:
a) Los descubrimientos, las teoras cientficas y los mtodos mate-
mticos;
b) El todo o parte de seres vivos tal como se encuentran en la natura-
leza, los procesos biolgicos naturales, el material biolgico exis-
tente en la naturaleza o aquel que pueda ser aislado, inclusive
genoma o germoplasma de cualquier ser vivo natural;
c) Las obras literarias y artsticas o cualquier otra protegida por el
derecho de autor;
d) Los planes, reglas y mtodos para el ejercicio de actividades inte-
lectuales, juegos o actividades econmico-comerciales;
e) Los programas de ordenadores o el soporte lgico, como tales; y,
f) Las formas de presentar informacin.
5.2 Derechos que Otorga la Patente de Invencin
La titularidad sobre una patente de invencin otorga el derecho a la
explotacin exclusiva del invento, durante el tiempo de vigencia de la
patente. En el caso del Per, esta vigencia tiene un plazo de veinte aos
contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud.
Esto quiere decir, que durante el plazo de vigencia de la patente su titular
podr impedir que cualquier tercero, sin su consentimiento, produzca o
venda el producto protegido por la patente o, si se trata de una patente
sobre un procedimiento, el titular podr impedir que se utilice el procedi-
miento o que se fabrique o venda el producto resultado de dicho proce-
dimiento.
La proteccin que otorga una patente registrada en el pas es a nivel
nacional, pero existen convenios internacionales que regulan la protec-
INSTITUTO PACFICO
153
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
168
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
cin a nivel supranacional, permitiendo al menos respetar la prioridad
de solicitudes en funcin a la fecha ms antigua de presentacin.
5.3 Obligaciones del Titular de la Patente y Limitaciones a
sus Derechos
Como contrapartida del derecho de explotacin exclusiva, el titular de
una patente de invencin est obligado a explotarla.
As, la Decisin N 486 establece en sus artculos 59 y 60 que el titular
de una patente est obligado a explotarla directamente o a travs de
alguna persona autorizada por l, entendindose por explotacin la pro-
duccin industrial del producto objeto de la patente o el uso integral del
procedimiento patentado junto con la distribucin y comercializacin
de los resultados obtenidos, de forma suficiente para satisfacer la de-
manda del mercado.
Tambin se considerar explotacin la importacin, junto con la distri-
bucin y comercializacin del producto patentado, cuando sta se haga
de forma suficiente para satisfacer la demanda del mercado. Cuando la
patente haga referencia a un procedimiento que no se materialice en un
producto, no sern exigibles los requisitos de comercializacin y distri-
bucin.
Cuando el titular de la patente no cumple con su obligacin de explotar-
la, existe la posibilidad que una persona solicite el otorgamiento de una
licencia obligatoria que le permita explotar la invencin.
Para tal efecto, deber cumplir un plazo de tres aos contados a partir
de la concesin de la patente o de cuatro aos contados a partir de la
solicitud de la misma, el que resulte mayor. Vencido dicho plazo, cual-
quier interesado podr solicitar la licencia obligatoria para la produc-
cin industrial del producto objeto de la patente o el uso integral del
procedimiento patentado.
La solicitud proceder slo si en el momento de su peticin la patente no
se hubiere explotado en los trminos a los que obligan los artculos 59 y
60 de la Decisin N 486 o si la explotacin de la invencin hubiere
estado suspendida por ms de un ao.
154
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
169
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
La licencia obligatoria no ser concedida si el titular de la patente justi-
fica su inaccin con excusas legtimas, incluyendo razones de fuerza
mayor o caso fortuito.
Adems, para el otorgamiento de la licencia obligatoria es requisito
que el solicitante acredite haber intentado obtener una licencia con-
tractual del titular de la patente, en trminos y condiciones comercia-
les razonables y que dicho intento no hubiere tenido efectos en un
plazo prudencial.
5.4 Caducidad de la Patente
La vigencia la patente est sujeta al pago de una tasa anual, que debe
pagarse a partir del tercer ao de la presentacin de la solicitud, debien-
do efectuarse el pago por aos adelantados. Una vez vencido el plazo
para el pago de una anualidad, el titular tiene un plazo de gracia de seis
meses para efectuar el pago, con un recargo por la mora.
En el caso del Per, la tasa por mantenimiento del registro asciende al
6,5% de la UIT, es decir, S/. 224.25 si se efecta el pago antes del venci-
miento del plazo. Si el pago se efecta dentro del plazo de gracia, el
monto a pagar asciende al 9,75% de la UIT, esto es, S/. 336.37.
Si no se efecta el pago de las anualidades dentro del plazo establecido,
se declarar la caducidad de la patente.
5.5 Procedimiento de Registro
Las patentes de invencin se registran ante la Oficina de Invenciones y
Nuevas Tecnologas del INDECOPI. El procedimiento para el registro es
el siguiente:
5.5.1 Solicitud de Registro
Se debe presentar la solicitud en el formato proporcionado por el
INDECOPI y pagar la tasa ascendente al 32,50% de la UIT, de-
biendo pagarse el 18% de la UIT al iniciar el procedimiento y el
14,5% UIT restante se debe pagar nicamente si la solicitud cali-
fica para el Examen de Fondo.
INSTITUTO PACFICO
155
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
170
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
La solicitud debe contener la informacin siguiente:
a. Datos de identificacin, domicilio y/o poderes. En caso de
personas jurdicas, consignar el Registro nico de Contri-
buyente (RUC).
b. Nombre, domicilio y nacionalidad del inventor y Ttulo o
Denominacin de la Invencin.
c. Descripcin de la Invencin en idioma castellano.
d. Una o ms reivindicaciones en idioma castellano.
e. Resumen con el objeto y finalidad de la invencin en idio-
ma castellano.
f. Versin final de la Memoria Descriptiva y de las Reivindica-
ciones.
g. De ser necesario:
Figuras o dibujos tcnicos en formato A4.
Certificado de Exhibicin.
Copia del documento de Cesin de Inventores con fir-
mas debidamente legalizadas.
Indicacin del Nmero de Registro de Contrato de
Acceso y copia del mismo.
Copia del documento que acredita la Licencia de
Autorizacin de Uso de Conocimientos Tradiciona-
les.
Certificado de Depsito de Material Biolgico.
5.5.2 Publicacin
Dentro del plazo de 3 meses de haber recibido la orden de aviso,
se debe realizar la publicacin en el diario oficial El Peruano. Den-
tro de los 6 meses de efectuada la publicacin, se debe efectuar el
pago por el Examen de Fondo.
5.5.3 Reivindicacin de Prioridad
Cuando se desea reivindicar la prioridad de una solicitud de pa-
tente presentada en el extranjero, se deben seguir los pasos si-
guientes:
156
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
171
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
El costo de la reivindicacin asciende al 3,64% de la UIT.
Se debe indicar en la solicitud el nmero, fecha y pas de la
solicitud cuya prioridad se desea reivindicar.
Presentar una copia certificada de la solicitud extranjera
cuya prioridad se desea reivindicar, indicando fecha de pre-
sentacin. Si fuera necesario, la Oficina de Invenciones y
Nuevas Tecnologas del INDECOPI puede solicitar la tra-
duccin de la solicitud.
Conclusin
Como hemos visto, las patentes de invencin constituyen una he-
rramienta importante para la actividad empresarial y, en el caso
de algunos sectores, resultan vitales.
Lamentablemente, el Per no tiene un alto ndice de patentes de
invencin, debido en gran parte a la escasa inversin que se rea-
liza en materia de investigacin cientfica y en educacin en gene-
ral. La mayor cantidad de patentes existentes en el mundo se re-
fieren, obviamente, a invenciones producidas en los pases desa-
rrollados, lo que permite a las industrias de dichos pases incre-
mentar su posicin en los mercados internacionales.
Es necesario tomar conciencia sobre la importancia que tienen
las invenciones en el desarrollo de las empresas y, por consiguien-
te, en el crecimiento econmico del pas. Las patentes de inven-
cin son un elemento esencial en dicho crecimiento, pues otorgan
proteccin a las invenciones y permiten recuperar las inversiones
que se realizan durante la etapa de investigacin, desarrollo y ex-
plotacin.
INSTITUTO PACFICO
157
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
167
.
.
Activos Biolgicos
Introduccin
Siendo la actividad agrcola y pecuaria una actividad importante en numerosos
pases y que para su desarrollo requiere crditos y subsidios, particularmente de
bancos, organizaciones gubernamentales y otras instituciones crediticias es ne-
cesario que presenten estados financieros sustentados en slidos principios de
contabilidad de aceptacin general.
El problema que se presenta en esta actividad para cubrir esa necesidad es su
naturaleza porque crea incertidumbres y conflictos cuando se aplica mtodos
contables tradicionales, especficamente porque la transformacin biolgica (cre-
cimiento, envejecimiento, produccin y procreacin) que generan cambios en
los activos biolgicos son difciles de reconocer basado en el costo histrico. Por
lo tanto, las valuaciones al costo de los .activos biolgicos son, a veces, menos
confiables que las valuaciones a su valor razonable (valor de mercado), por la
dificultad de asociacin del costo de los insumos con los productos dando lugar
a asignaciones de costo complejas y arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven
ms arbitrarias an si se tiene en cuenta que se generan activos biolgicos adi-
cionales (descendencia). Adicionalmente, los ciclos de produccin son relativa-
mente largos y continuos, que significa que frecuentemente excedan a su perio-
do contable. Por lo expuesto, era necesario que se desarrolle una Norma Inter-
nacional de Contabilidad sobre Agricultura por lo que fue necesario que el IASC
considere en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre esta
actividad.
Como resultado de este trabajo el IASC ha emitido la NIC 41 - Agricultura con
vigencia para los estados financieros anuales que cubran los ejercicios que
comiencen el 1 de Enero del ao 2003 o despus de esa fecha. Su aplicacin en
fecha anterior es recomendable y de hacerlo es necesario revelarla. Para el Per
se ha oficializado la mencionada norma con vigencia a partir de 1 de Enero del
2003.
Tambin existen opiniones en contra de la aplicacin de valor razonable, debido
a que es sumamente riesgoso cuando existen grandes incertidumbres y que en
158
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
SECCIN II - ACTIVOS BIOLGICOS
168
.
.
agricultura las hay sobre todo en los pases en vas de desarrollo por falta de
tecnologa, fenmenos de la naturaleza (El Nio), sequas y a su dependencia de
los precios internacionales, conceptos que afectan cualquier estimacin de va-
lor de venta de flujos de efectivo futuros, que constituyen la base para la deter-
minacin del valor razonable. Los que as opinan prefieren que an con sus
limitaciones se siga aplicando el costo histrico.
Ante estas controversias se hace necesario que la profesin contable siga inves-
tigando esta actividad agropecuaria, con la finalidad que su reconocimiento
contable sea lo ms cercano a la realidad.
Al respecto, vamos a presentar este trabajo dentro del esquema planteado por la
NIC 41, esto es los productos agropecuarios hasta el punto de cosecha o bene-
ficio y por lo tanto, no incluir procesos de transformacin.
Definiciones
Los trminos relacionados con los activos biolgicos, los cuales se usan con los
siguientes significados especficos:
Actividad Agropecuaria (Agricultura)
Viene a ser la administracin que una empresa hace de la transformacin biol-
gica, con fines de venta, en productos agropecuarios o en activos biolgicos
adicionales (cras).
Producto Agropecuario
Es el producto cosechado o de beneficio proveniente de los activos biolgicos de
la empresa.
Activo Biolgico
Viene a ser un animal vivo o una planta.
Definiciones
CAPITULO I
INSTITUTO PACFICO
159
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
169
.
.
Transformacin Biolgica
Est conformado por las fases de crecimiento, envejecimiento, produccin y
procreacin que originan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo bio-
lgico.
Grupo de Activos Biolgicos
Es la agrupacin de similares animales vivos o similares plantas.
Cosecha o Beneficio
Viene a ser la extraccin de un producto de un activo biolgico o el trmino de
los procesos vitales de un activo biolgico.
La presente norma se aplica a los productos agrcolas, los cuales vienen a ser los
productos obtenidos de los activos biolgicos de la empresa. Solo hasta la fase
de cosecha o beneficio. A partir de esta fase se aplica la NIC 2 - Existencias. Por
ejemplo la norma no se ocupa de la transformacin de leche en queso, aunque
sea desarrollada por el mismo ganadero.
Nacimiento
Desarrollo
Produccin
Usar NIC 41
Transformacin Biolgica
Usar NIC 2
Transformacin Industrial
Activo
Biolgico
Producto
Pecuario
Producto
transformado
Post-Ordeo
160
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
170
.
.
La NIC 41 presenta algunos ejemplos de activos biolgicos, productos
agropecuarios y productos obtenidos de una transformacin post - cosecha /
beneficio.
Activos
Biolgicos
Productos
Agropecuarios
Productos resultantes
de una transformacin
post-cosecha/beneficio
Ovejas Lana Hilos, alfombras
rboles de un bosque Troncos Madera
(forestales)
Plantas Algodn Hilos, vestidos
Caa de Azcar Azcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Carne de cerdo Salchicha, jamn ahumado
Arbustos Hojas T, tabaco elaborado
Vid Uvas Vino
rboles frutales Frutas Fruta preparada
INSTITUTO PACFICO
161
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
171
.
.
(a) Capacidad de cambio.- los animales vivos y las plantas tiene ca-
pacidad de transformarse biolgicamente, crecer, reproducirse,
envejecer o degenerarse y multiplicarse.
(b) Administracin del cambio.- es la intervencin del hombre para
facilitar la transformacin biolgica mediante la creacin de las
condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del ac-
tivo biolgico, como por ejemplo, la intervencin gentica para
mejorar razas y cultivos, alimentacin balanceada o fertilizacin
del terreno, creacin de medio ambiente con la temperatura o
humedad (invernaderos). Por estas razones en aquellas activida-
2.1 Tipos de Actividad Agropecuaria
La actividad agropecuaria cubre diversos tipos de actividades tales como:
ganadera, forestales, cultivos anuales o permanentes, horticultura y plan-
taciones, floricultura y acuicultura las cuales a pesar de ser diferentes
tienen las siguientes caractersticas comunes:
Caractersticas
comunes
Capacidad de cambio
Administracin del
cambio
Valuacin del cambio
Tipos de Actividad Agropecuaria -
Contabilizacin y Tratamiento Contable
CAPITULO II
162
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
172
.
.
des en que no es administrado el activo biolgico y solamente se
recoge, no es aplicable la NIC 41, tal es el caso de la pesca ocenica
o la deforestacin y la caza.
(c) Medicin del cambio.- como parte de una buena administracin
de la transformacin biolgica, se debe evaluar los rendimientos
tanto en calidad como en cantidad de los activos biolgicos.
Calidad Cantidad
Gentica (razas) Procreacin
Resistencia de fibra Peso
Resistencia de plagas Litros
Contenido vitamnico Longitud de fibra
o proteico
Ejemplo:
Como casos prcticos podemos citar algunos:
Algodn tangis, resistente a plagas.
Liberacin de virus a cualquier tipo de plantas, como en el caso
de los cultivos de naranjos.
La cantidad de litros de leche que puede producir una vaca.
Cantidad (TM) y cantidad de sacarosa que produce un tipo de
caa de azcar.
2.2 Alcance del Reconocimiento
Siguiendo el criterio de la NIC 41 - Agricultura, se dar el alcance de los
siguientes conceptos.
Activo Biolgico A su valor razonable neto de los costos estimados
para su venta a la fecha de su reconocimiento ini-
cial y posteriormente a la fecha de cada balance.
Producto Agropecuario Obtenido de los activos biolgicos de la empresa a
la fecha de su cosecha o beneficio se miden a su
valor razonable, neto de los costos de venta.
INSTITUTO PACFICO
163
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
173
.
.
2.3 Reconocimiento y Medicin
Segn la NlC 41, la empresa debe reconocer (contabilizar) un activo
biolgico o un producto agropecuario, slo s:
(a) La empresa controla el activo como resultado de hechos pasados.
(b) Existe la probabilidad que fluyan hacia la empresa los beneficios
econmicos futuros asociados con el activo y,
(c) El valor razonable o el costo del activo pueden valuarse de mane-
ra confiable. Un activo biolgico o un producto agrcola o pecua-
rio debe medirse (cuantificarse su valuacin), de la siguiente ma-
nera:
Las razones para apoyar la medicin de los activos biolgicos a su valor
razonable, obedece a que permite reconocer la transformacin biolgi-
ca (crecimiento) en los perodos que ocurren. Por ejemplo, en una plan-
tacin forestal, los rboles que van a ser talados de aqu a 30 aos, si se
lleva por costos histricos, se reconocera la utilidad en el ao que talen
los rboles.
La pregunta es: Dicha utilidad le corresponde al ltimo ao?
Por su supuesto que no, ya que dicha utilidad ha sido generado a travs
de los 30 aos de crecimiento y sera inequitativo atribuirla slo al lti-
mo ao.
As mismo, se cuestiona la medicin de costo de un activo biolgico, por
ser menos fiable, debido a que las existencias se manejan de manera
conjunta y puede crear situaciones en que la distribucin de costos en-
tre los diferentes productos de la transformacin biolgica resultara com-
pleja y arbitraria.
Por lo que se concluye que el valor razonable tiene ms relevancia, fiabi-
lidad, comparabilidad y es ms comprensible, como medida de las ex-
pectativas de beneficios econmicos derivados de los activos biolgi-
cos.
El valor razonable al que se refiere la Norma, es el valor de mercado
activo del activo biolgico o producto agrario o pecuario, en funcin de
las actividades referenciales del mercado como por ejemplo: edad, cali-
dad, peso, longitud, etc.
A dicho valor razonable se le deduce los costos para la fase de ventas
tales como comisiones a vendedores, tasas para organismos regulado-
164
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
174
.
.
res, impuestos a las transferencias, excluyendo el transporte u otros cos-
tos generados para llevar los activos a un mercado. La NIC 41 efecta
las siguientes recomendaciones o precisiones:
Que para la determinacin del valor razonable de un activo biol-
gico o de un producto agropecuario es recomendable agrupado
por las cualidades referenciales con que el mercado los valoriza,
por ejemplo: por edad, calidad o por otra unidad de medida tales
como kilogramos, litros, etc.
Que por el hecho que exista contratos de ventas con precios pac-
tados, dichos precios corresponden a los de valor de mercado, por
lo tanto, el valor razonable de un activo biolgico o de un produc-
to agropecuario no necesariamente se ajusta por la existencia de
los mencionados contratos. Sin embargo, si el contrato es onero-
so, tal como lo defina la NIC 37 Provisiones, Pasivos y Activos
Contingentes, debe efectuarse el ajuste siguiendo dicha NIC.
De tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa utilizar como
valor razonable, el precio utilizado en el mercado que piensa usar.
Cmo determinar el valor razonable cuando no existe un mercado ac-
tivo? Usar las siguientes informaciones.
Que no existan cambios
significativos entre la fecha
de transaccin y la fecha
del balance general
El precio de la ms recien-
te transaccin de mercado
Con los ajustes necesarios
para reflejar las diferencias
Precio de mercado de
activos similares
Ejemplo: Valor de activo
(chacra) o el valor del
ganado (en Kg.)
Valores referenciales
vinculados al sector
Criterios Informacin adicional
INSTITUTO PACFICO
165
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
175
.
.
De no existir estas informaciones Qu Hacer?
En estos casos se determinar el valor razonable sobre la base de los
previsibles flujos de efectivo, netos del activo a su valor presente. La
empresa no incluir los flujos de efectivo destinados a la financiacin de
los activos, cargas tributarias o la reposicin del activo biolgico.
2.4 Reconocimiento de Ganancis o Prdidas
Las prdidas o ganancias que se produzcan por causa del reconoci-
miento inicial de un activo biolgico a su valor razonable menos los
costos estimados en los puntos de venta, as como los generados por
todos los cambios sucesivos en el valor razonable, se debe incluir la
utilidad o prdida neta en el ejercicio que este ocurra, surgida de la
siguiente manera.
Valor razonable inicial
(-) costos de ventas ms (menos)
Ganancia o Prdida ocurrida por un cambio en
el Valor Razonable (-) Costos de venta
Ejemplo:
Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de
S/. 500.00 Y la clasificaci6n que le sigue (1 ao ms) es el de vaquilla es
de S/. 1,000. Cul sera el efecto en el estado de ganancias y prdidas
por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un ao?
Reconocimiento inicial (nacimiento) S/. 500.00
Aumento en su valor razonable por
el cambio (un ao mayor) 500.00
Utilidad 1,000.00
166
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
176
.
.
2.5 Imposibilidad de medir el valor razonable de manera
confiable
Pueden existir circunstancias en que se excepta de llevar los activos
biolgicos a su valor razonable, porque no puede medirse de manera
confiable en el reconocimiento inicial del activo biolgico. Esta excep-
cin ser vlida cuando no estn disponibles precios o valores fijados
en el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no
son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. Por con-
siguiente, estos activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos
la depreciacin acumulada y cualquier provisin por desvalorizacin.
En el caso que una entidad haya reconocido inicialmente un activo bio-
lgico a su valor razonable, y posteriormente ya no exista informacin
sobre valores de mercado o determinacin de flujos, deber continuar
con el valor razonable cuando dicho valor llegue a ser medido
confiablemente. Por lo tanto, no es posible cambiar el mtodo de valor
razonable al valor de costo.
Si una entidad ha hecho uso de la excepcin de reconocer el activo
biolgico a su valor razonable, deber revelarse adicionalmente en una
Nota a los Estados Financieros, la informacin siguiente:
(a) Los activos biolgicos y una explicacin de la razn por la cual no
puede medirse confiablemente su valor.
(b) Ganancia o prdida reconocida en el perodo de la enajenacin
de los activos biolgicos, medidos al costo menos la depreciacin
acumulada y la provisin por desvalorizacin acumulada.
2.6 Subsidios Gubernamentales
Subvenciones del gobierno
En muchas ocasiones los gobiernos estn interesados que se desarrollen
ciertas actividades agropecuarias o que no se desarrollen, por ejemplo:
el cultivo de la coca, en la que el gobierno incentiva cultivos alternativos.
Dentro de esa poltica, se puede dar el caso que el gobierno otorgue
financiamiento sin intereses, fertilizantes a la mitad de precio del merca-
do, o incentivos como dar propiedad de terrenos condicionada a que se
mantengan por cinco aos cultivos alternativos a la hoja de coca.
INSTITUTO PACFICO
167
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
177
.
.
Cuando es generado
una cuenta por cobrar
Condicionado
No condicionado
Cuando las condiciones
impuestas para dichos
subsidios hayan sido
satisfechas
Subsidios Gubernamentales
Tipos
Si el subsidio gubernamental estuviera vinculado a un activo biolgico
valuado a su costo menos depreciacin acumulada y prdida por des-
valorizacin debera aplicarse el tratamiento de la NIC 20. En caso que
el activo biolgico est valuado a su valor razonable se aplica el trata-
miento diferente al de la NIC 20, siguindose la NIC 41.
2.7 Presentacin de los Estados Financieros
Se debe presentar separadamente el valor contable de los activos biol-
gicos, en el balance general.
Revelaciones
Se debe revelar:
La ganancia o prdida del ejercicio corriente generada por el re-
conocimiento inicial de los activos biolgicos y productos
agropecuarios y por los cambios sufridos en su valor razonable,
neto de los costos de venta.
Las subvenciones pueden ser incondicionales o condicionadas.
Se debe reconocer las subvenciones como ingreso en el caso de las in-
condicionales cuando estas se conviertan en exigibles. En el caso de las
condicionadas, la entidad deber reconocer la subvencin del gobierno
solo cuando se hayan cumplido las condiciones vinculadas a ella.
168
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
178
.
.
Una descripcin de cada grupo de los activos biolgicos.
Estos grupos pueden ser:
Naturaleza de las actividades desarrolladas por la empresa que involucra
grupos de activos biolgicos.
Las cantidades fsicas de cada grupo de los activos biolgicos al
final del ejercicio, as como sus rendimientos.
Bases para determinar el valor razonable.
Valor razonable de los productos cancelados o beneficiados.
Retenciones de la propiedad de los activos biolgicos.
Compromiso de adquisicin de activos biolgicos.
Conciliacin de los cambios producidos en el valor contable al
inicio o final del ejercicio.
Consumibles Que se cosechan o se venden como ac-
tivo biolgico.
Ejemplo: Maz, papa, ganado para carne.
Productivos Que produzcan productos agrope-
cuarios.
Ejemplo: rboles frutales, ganado le-
chero.
INSTITUTO PACFICO
169
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
179
.
.
CASOS PRCTICOS
COSECHA DE TAMARINDO
La empresa PURO NORTE tiene en el Ao 2007 plantaciones con rboles de la familia
biolgica papilionaceas cuyo fruto es el tamarindo que se emplea en medicina como
laxante.
Para la cosecha del Ao 2008 desea determinar el costo de dicho fruto, teniendo como
referencia que en el mercado el costo de la cosecha es de S/. 7,500.
Asimismo, PURO NORTE incurri en costos para la cosecha ascendentes a S/.3,000,
importe que esta registrado en la cuenta de existencias 211 Cosecha de Tamarindo.
De otro lado, los costos estimados en el punto de venta por un monto de S/.3,375 son
los siguientes:
SE PIDE: Determinar en aplicacin de la NIC 41 Agricultura:
1. Valor Razonable
2. Valor de la Cosecha
3. Valor en libros ajustado
4. Contabilizacin del ajuste
Concepto S/.
Costos de transporte S/. 660
Otros Costo para ponerlos en el mercado 315
Comisin de intermediarios 960
Gastos de mercados de productos 480
Impuestos y gravmenes 795
Otros costos estimados 165
Total costos: 3,375

CASO PRACTICO N. 1
170
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
180
.
.
PROCESO
1. Valor Razonable
Valor de Mercado de la cosecha S/. 7,500
Menos: Costos de Transporte ( 660)
Otros Costos para ponerlo en el mercado ( 315)
Valor Razonable 6,525

2 Valor de la Cosecha
Valor Razonable S/. 6,525
Menos: Comisin de Intermediarios ( 960)
Gastos de mercado de productos ( 480)
Impuestos y gravmenes ( 795)
Otros Costos estimados ( 165)
Valor de la Cosecha: 4,125

3. Valor en Libros ajustado
Valor de la cosecha de tamarindo S/. 4,125
Menos: Costo real de la cosecha ( 3,000)
Ajuste del Costo: 1,125

4. Contabilizacin del Ajuste
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Cosecha de Tamarindo 1 125
(cuenta sugerida )
769 Otros Ingresos Excepcionales 1 125
Ajuste del costo de la cosecha al valor razonable
segn la NIC 41 Agricultura.
x Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
171
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
181
.
.
Notas
a) La cuenta empleada es sugerida en razn de que el Plan Contable General slo
estipula rubros a dos dgitos para los bienes conformantes de la Clase 2 Existen-
cias
b) El registro contable propuesto responde al tratamiento previsto en la NIC 41 Agri-
cultura cuando se trata de la determinacin del costo del fruto en la fase de la
cosecha.
c) La plantacin para los rboles del tamarindo ser registrada en cuenta especfica
del activo no corriente; por ejemplo, integrando -segn el Plan Contable General
Revisado- el rubro 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo; o como alternativa em-
plear el cdigo libre 30 con la denominacin de Activos Biolgicos.
PLANTACIN DE CAOBA
La empresa MADEROS DE LA SELVA ubicada en la Regin Amazonas en la selva
peruana, al 31 de Diciembre del Ao 2007 posee una plantacin forestal de rboles de
caoba con las caractersticas siguientes:
Se plantaron 1,000 rboles
Fueron plantados hace once aos, en 1996.
Demora treinta aos para estar maduro, aproximadamente en el 2026.
La madera ser empleada para la fabricacin de puertas de viviendas y muebles
del hogar.
Asimismo, se cuenta con la informacin adicional siguiente:
a) Costo promedio ponderado de capital de la empresa es estimada con la tasa
efectiva anual de 8%.
b) Valores razonables para los rboles maduros de la misma especie con referencia
al precio cotizado en un mercado activo ( includo el costo del transporte para
colocar en el punto de venta) son:
Al 1 de Enero del 2007 S/. 240
Al 31 Diciembre del 2007 250
c) Empresa MADEROS DE LA SELVA aplicar por primera vez la NIC 41 Agricultura.
CASO PRACTICO N. 2
172
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
182
.
.
Al 1 Enero Ao 2007
= 51,492
1,000 Arboles x S/. 240
( 1 + 0.08 ) 20
Aumento de valor razonable = 6,436
SE PIDE:
Determinar en el Ao 2007
1. Valor Razonable
2. Contabilizacin de ajustes
3. Presentacin en Estados Financieros
PROCESO
1. Valor Razonable
(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)
Al 31 Diciembre Ao 2007
= 57,928
1,000 Arboles x S/. 250
( 1 + 0.08 ) 19
2. Contabilizacin del Ajuste
Al 1 de Enero Ao 2007
(33) Cultivos en Proceso 51,492
(59) Resultados Acumulados 51,492
1 Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
173
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
183
.
.
3. Presentacin en Estados Financieros (31 Dic. Ao 2007)
Notas
a) En concordancia con lo sealado por la NIC 41 Agricultura el tratamiento contable
corresponde a un activo biolgico con vida til de larga duracin, es decir, un
activo no corriente.
b) Conforme a lo previsto en la misma norma 41 un activo biolgico, esto es, cons-
tantemente experimenta cambios en su estructura fsica, precisa ser medido pe-
ridicamente a su valor razonable a fin de efectuar los ajustes contables del caso.
c) Las cuentas empleadas son a ttulo de ejemplo en razn de no existir cuentas
especficas en el actual Plan Contable General Revisado.
Balance General
Plantacin por Madurar 57,928
(Activo no Corriente)
Estado de Resultados
Ganancia por cambio en el
valor razonable en plantacin
de rboles de caoba 6,436
(33) Cultivos en Proceso 6,436
(76) Ingresos por Transformacin Biolgica 6,436
2 Debe Haber
Al 31 de Diciembre Ao 2007
174
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
184
.
.
GANADO VACUNO
La empresa ganadera EL ESTABLO dedicada a la venta de ganado vacuno cuenta con
la Tabla de Edades de la citada especie vacuna siguiente:
CASO PRACTICO N. 3
DESARROLLO GANADO VACUNO
Crecimiento Tiempo Transcurrido
TORO Sobrepasa los tres aos a ms
NOVILLO De dos a tres aos
ERAL Sobrepasa el ao sin llegar a dos aos
BECERRO menor de un ao
TERNERO ( A ) Cra de la vaca que no ha pastado todava.
SITUACIONES
Al 31 de Enero del Ao 1 dispone de cinco ejemplares Novillos de tres aos de edad,
cuyo costo es de S/. 1,000 cada uno, registrados en el rubro 23 Productos en Proceso.
El da 1 de Abril compra dos ejemplares Erales de dos aos de edad al costo de
S/. 500 cada uno.
El da 30 de Junio naci un Ternero que iniciado en el pastisaje se le asign un costo
estimado de S/. 200 en su condicin de Becerro.
El 31 de Diciembre se vendi un vacuno en su condicin de Toro, su valor de venta es
20% adicional del costo de venta. El costo de venta fue a su valor razonable a dicha
fecha, teniendo en consideracin para su cuantificacin el aumento en el valor razona-
ble por cambios en los precios y por cambios fsicos.
Los valores razonables al 31 de Diciembre del Ao 1, por cada ejemplar vacuno
fueron los siguientes:
INSTITUTO PACFICO
175
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
185
.
.
VALORES RAZONABLES
Categora Edad Fecha Costo Fecha Costo
(1) Novillo 3 aos 1 Ene. 1,000 31Dic. 1,050
(2) Eral 2 aos 1 Abr. 500 31 Dic. 525
(3) Becerro Recin Nacido 30 Jun. 200 31 Dic. 210
En el transcurso del Ao 1
Categora Edad Fecha Costo
(1) Novillo 4 aos 31 Dic. 1,250
(2) Eral 2 aos 9 meses 31 Dic. 975
(3) Becerro 6 meses 31 Dic. 280
Cul es el Tratamiento Contable aplicable ?
1. Compra de Ganado
2. Nacimiento de becerro
3. Variacin del valor razonable
4. Venta y costo de venta de ganado
PROCESO
1. VARIACIN DEL VALOR RAZONABLE
Respecto al aumento en el valor razonable por cambios en los precios y cambio
fsico de los ejemplares vacunos al 31 de Diciembre del Ao 1 se tiene la
informacin en los cuadros siguientes:
AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS EN LOS PRECIOS
Costo Unitario Incremento Ejemplares Incremento
Categora
Inicial Posterior Unitario N Total
(1) Novillo 1,000 1,050 50 5 250
(2) Eral 500 525 25 2 50
(3) Becerro 200 210 10 1 10
Total Aumento 310

176
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
186
.
.
AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS FSICOS
Costo Unitario Incremento Ejemplares Incremento
Categora
Inicial Posterior Unitario N Total
(1) Novillo 1,050 1,250 200 5 1,000
(2) Eral 525 975 450 2 900
(3) Becerro 210 280 70 1 70
Total Aumento 1,970

- Incremento en el Costo al Valor Razonable por Ejemplar
Novillo
Al inicio 1,000
Aumento cambio de precio 50
Aumento cambio fsico 200 1,250
Eral
Compra 500
Aumento cambio fsico 450 975
Becerro
Estimado 200
Aumento cambio fsico 70 280

INSTITUTO PACFICO
177
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
187
.
.
1 Debe Haber
23 PRODUCTOS EN PROCESO
232 Erales 1,000
(cuenta sugerida)
10 CAJA Y BANCOS
- Movimiento de Ganado Vacuno (Existencias)
2. CONTABILIZACION EN EL PERIODO
- Compra de Ganado
( Dos Erales )
Fecha Operacin S/.
1 Ene Saldo Inicial
5 Novillos a S/. 1,000 c/u 5,000
1 Abr. Compras en el Ao
2 Erales a S/. 500 c/u 1,000
30 Jun. Nacimiento en el ao
1 Ternero a S/. 200 (estimado) 200
31 Dic. Aumento en el Valor Razonable
* Cambios en los Precios 310
* Cambios Fsicos 1,970 2,280
31 Dic. Venta en el Ao
Un toro de 4 aos ( 1,250 )
31 Dic. Saldo Final 7,230

178
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
188
.
.
- Nacimiento de Becerro
(un ternero)
233 Becerros 200
70 VENTAS
706 Valor Razonable del Ganado 200
( cuentas sugeridas )
2 Debe Haber
- Aumento por Cambios de Precios
- Aumento por Cambios Fsicos
231 Novillos 1,000
232 Erales 900
233 Becerros 70
70 VENTAS
708 Aumento por Cambios Fsicos 1,970
(cuentas sugeridas)

1,970 1,970
4 Debe Haber
231 Novillos 250
232 Erales 50
233 Becerros 10
70 VENTAS
707 Aumento por Cambios de Precios
(cuentas sugeridas) 310

310 310
3 Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
179
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
189
.
.
- Transferencia por Cambio de Edad
211 Toros 6,250
(5 novillos a S/. 1,250)
231 Novillos 6,250
5 Debe Haber
- Retiro por venta de un Ejemplar
( al costo por valor razonable )
69 COSTO DE VENTAS
695 Ganado Vacuno 1,250
(Cuenta sugerida)
211 Toros 1,250
6 Debe Haber
- Valor de venta de un Ejemplar
(costo de venta ms 20% = 1,250 + 250)
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes o 1,500
70 VENTAS
705 Ganado Vacuno 1,500
(cuenta sugerida)
7 Debe Haber
180
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
190
.
.
Notas
a) La aplicacin bsica responde al tratamiento contable estipulado por la NIC 41
Agricultura para los denominados activos biolgicos de propiedad de la empre-
sa.
b) Un activo biolgico segn la citada NIC 41 ser medido, sea en el momento de su
reconocimiento inicial, como a la fecha de cada Balance General, a su Valor
Razonable.
c) Los activos biolgicos- animales vivos y plantas- tienen la capacidad de experi-
mentar transformaciones biolgicas, dando lugar a los cambios en el fsico.
d) Por su lado la empresa contribuye a la transformacin biolgica creando las con-
diciones ms propicias para que el proceso no se interrumpa efectuando las ac-
ciones necesarias e incurriendo en los desembolsos del caso, lo cual dar lugar a
los cambios en los precios propios de la actividad agropecuaria.
e) Las cuentas empleadas son sugeridas, dado que en el Plan Contable General
Revisado no existen cuentas especficas para registrar activos biolgicos y
por ende poder aplicar la dinmica contable derivada del uso de la NIC 41
Agricultura.
- Resumen de Existencias Finales
. Productos Terminados S/.
- Toros 4 a S/. 1,250 c/u 5,000
. Productos en Proceso
- Erales 2 a S/. 975 c/u 1,950
- Becerros 1 a S/. 280 c/u 280

7 Total Existencias 7,230
INSTITUTO PACFICO
181
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
191
.
.
Aspectos Tributarios
1. Qu beneficios tributarios se obtienen con la aplica-
cin de la Ley 27360 - Ley de Promocin del Sector
Agrario?
Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los
siguientes:
A. Impuesto a la Renta
Tasa anual del 15%
Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos men-
suales.
Porcentaje de depreciacin del 20% por inversiones para la infra-
estructura hidrulica y obras de riego.
Deduccin de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets
hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deduccin ano-
tados en el registro de Compras con un lmite de hasta 200 UIT
(inicialmente se estableci 7% con un lmite de 140 UIT, el mismo
que fue modificado segn art. 54 del D. L. 945 del 23.12.03)
B. Impuesto General a las Ventas (IGV)
Rgimen de recuperacin Anticipada del IGV
a. Consiste en la recuperacin anticipada del IGV pagados en
las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y
contratos de construccin realizadas en la etapa pre pro-
ductiva.
b. La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) aos.
c. La recuperacin anticipada se realiza mediante la emisin
de Notas de Crdito Negociable.
d. Debe sustentarse la inversin ejecutada en cada ejercicio
mediante la presentacin a la SUNAT de una declaracin
jurada refrendada por una sociedad de auditora, en donde
se detalle la inversin realizada en la etapa pre productiva.
182
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
192
.
.
La DJ debe estar acompaada de un informe tcnico sustentatorio
de la inversin el mismo que debe ser preparada por la referida
sociedad, dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de
Agricultura.
C. Seguro Social Agrario
Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarn al
Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en
sustitucin del Rgimen de Prestaciones de Salud el 4% de la re-
muneracin en el mes por cada trabajador que labore fuera de la
provincia de Lima y la Provincia del Callao.
D. Otros
Exoneracin del Impuesto Mnimo a la Renta (IMR) y del impues-
to Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad,
ambos tributos se encuentran derogados
2. Adicional a la Ley 27360 Qu otros beneficios tiene
el Sector Agrario?
Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley, a eso nos
limitamos.
3. Que tasa de amortizacin tienen los siguientes activos
biolgicos?. Animales (caballos, asnos, vacas lecheras,
gallinas de postura, etc.) Plantas (rboles frutales, caa
de azcar, etc.)
Desde el punto de vista tributario, se ha dispuesto las siguientes tasas
mxima anual de depreciacin tributaria:
INSTITUTO PACFICO
183
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
193
.
.
Inmuebles 3%
Ganado de trabajo y de Reproduccin 25%
Redes de Pesca 25%
Vehculos de transporte terrestre (no ferrocarriles) 20%
Hornos en general 20%
Maquinarias y equipos utilizados en la actividad
minera, petrolera y de construccin (no incluye
muebles y enceres ni equipos de oficina). 20%
Equipos de procesamiento de datos 25%
Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01.01.91 10%
Otros bienes del Activo Fijo 10%
Artculo 22 del Reglamento de la LIR
Depreciacin de gallinas 75%
Las tasas depreciacin expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y
b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS
N 122-94-EF), con excepcin del caso de las gallinas en donde la tasa
de depreciacin se public mediante la Resolucin de Superintendencia
N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Como puede observarse, la norma tributaria no menciona a clases de
activos biolgicos, solamente los agrupa, tal es el caso cuando se refiere
a Ganado de trabajo y de reproduccin, a quienes les asigna una tasa
de depreciacin mxima anual de 25%, por lo que si se trata de otros
tipos de activos, estas estaran enmarcadas en la parte a en que se refie-
re a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido
una tasa mxima anual de depreciacin del 10%.
Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a
las que se hemos hecho mencin, puede solicitar autorizacin para es-
tablecer tasas mayores de depreciacin, para el cual, el interesado debe
adjuntar a la solicitud un informe tcnico, el mismo que deber estar dicta-
minado por profesional competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente; en dicho informe debe sustentarse que la vida til estimada es
distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas mximas
de depreciacin. Este trmite queda a evaluacin de la SUNAT.
Marco Legal
Inciso d) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del I.R. D.S. N 122-94-EF.
184
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
194
.
.
4. Debido a que al llevar el valor de las existencias a su
valor razonable, no es un procedimiento aceptado
tributariamente significa que se debe llevar una
valuacin al costo de los activos biolgicos para poder
establecer la diferencia temporal?
Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento pura-
mente contable, pero que amerita se determine su implicancia tributaria
respecto al mayor valor asumido en las existencias, esto es por la in-
fluencia del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta que est refe-
rida al valor de mercado y la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la
Renta.
5. Que informacin y documentacin se requiere para
hacer deducible las prdidas ocasionadas por pestes,
plagas y enfermedades en general, en las existencias de
cultivos y animales?
Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de
las mermas y desmedros), los gastos deben acreditarse, para ello se re-
curre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio
probatorio; as por ejemplo, debera de procurarse realizar informes, co-
municaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocu-
rrencias en los activos biolgicos. Hago mencin a las comunicaciones
por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conoci-
miento a la SUNAT va escrito simple, al cual debe de adjuntarse una
copia del informe de los hechos.
Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional
competente y colegiado.
6. Se puede castigar un terreno agrcola, por los daos
ocurridos por el fenmeno del nio?
La norma del Impuesto a la Renta no contempla especficamente sobre
el tema, pero si revisamos el inciso d) del artculo 37 de la Ley del
impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR), vamos a
encontrar el siguiente texto:
INSTITUTO PACFICO
185
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
195
.
.
()
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
()
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdi-
das no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.
()
De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno
utilizado en la generacin de renta, el cual ha quedado inutilizable y esto
se puede acreditar, si sera aplicable la parte de la norma expuesta, por
lo que el monto del perjuicio es gasto deducible.
7. Para gozar del beneficio de la devolucin adelantada
del crdito fiscal, por empresas agrcolas necesariamen-
te se debe renunciar a la exoneracin del IGV en la
venta de sus productos?
La mencionada norma de promocin al agro no hace mencin al trmi-
no Crdito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las
adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de
construccin que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exce-
der de cinco aos; en ese sentido, no cabe la figura de la renuncia a la
exoneracin del IGV.
8. Los trabajadores eventuales contratados en la poca de
cosecha deben figurar en planilla de remuneraciones
y gozar de todos sus derechos laborales?
En el sector agrcola, por su misma naturaleza y las actividades que
realizan, son celebrados los contratos intermitentes; las cuales de acuer-
186
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
196
.
.
do al art. 64 del D.S.003-97-TR TUO del D. Legislativo N 728, ste tipo
de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la
empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas, en
ese sentido, estos trabajadores si deben de estar en planillas, puesto que
tienen relacin de dependencia; pero con la modalidad contractual an-
tes mencionado.
9. A que valor se debe reconocer contablemente el naci-
miento de los animales desde el punto de vista tributario?
No hay disposicin tributaria sobre el tema, la implicancia tributaria se
mide al momento de la realizacin (venta, consumo), el cual debe reali-
zarse a valor de mercado tal como lo dispone el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
10. Cul es la lista de los activos biolgicos (animales y
plantas) exonerados del impuesto general a las ventas?
En respuesta a esta consulta, revisemos el literal A del Apndice I de
la Ley del IGV e ISC, en el cual vamos a encontrar activos biolgicos
y adems productos de activos biolgicos los cuales vamos a
resaltarlos:
INSTITUTO PACFICO
187
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
197
.
.
Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos
de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 043-2005-EF, publicado el 14.4.2005, vigente desde el
15.4.2005).
Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con pre-
ez certificada
6.2.2004).
Slo vacunos para reproduccin
6.2.2004).
Camlidos Sudamericanos
Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acu-
ticos, excepto pescados destinados al procesamiento de ha-
rina y aceite de pescado.
Slo: leche cruda entera.
Semen de bovino
Cochinilla
Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos,
turiones y rizomas en reposo vegetativo.
Los dems esquejes sin erizar e injertos.
Papas frescas o refrigeradas.
Tomates frescos o refrigerados.
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas,
frescos o refrigerados.
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comes-
tibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.
Partidas
Arancelarias
Productos
0101.10.10.00/
0104.20.90.00
0102.10.00.00
0102.90.90.00
0106.00.90.00/
01.06.00.90.90
0301.10.00.00/
0307.99.90.90
0401.20.00.00
0511.10.00.00
0511.99.10.00
0601.10.00.00
0602.10.00.90
0701.10.00.00/
0701.90.00.00
0702.00.00.00
0703.10.00.00/
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
0704.90.00.00
188
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
198
.
.
Partidas
Arancelarias
Productos
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),
frescas o refrigeradas.
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,
apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o
refrigerados.
Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigera-
dos.
Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, fres-
cos o refrigerados.
Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refri-
geradas.
Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
Esprragos frescos o refrigerados.
Berenjenas, frescas o refrigeradas.
Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
Setas, frescas o refrigeradas.
Trufas, frescas o refrigeradas.
Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta",
frescos o refrigerados.
Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas
o refrigeradas.
Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o
refrigeradas.
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o
partidas.
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0705.11.00.00/
0705.29.00.00
0706.10.00.00/
0706.90.00.00
0707.00.00.00
0708.10.00.00
0708.20.00.00
0708.90.00.00
0709.10.00.00
0709.20.00.00
0709.30.00.00
0709.40.00.00
0709.51.00.00
0709.52.00.00
0709.60.00.00
0709.70.00.00
0709.90.10.00/
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
0713.10.90.20
0713.20.10.00/
0713.20.90.00
INSTITUTO PACFICO
189
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
199
.
.
Partidas
Arancelarias
Productos
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados,
aunque estn mondados o partidos.
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso monda-
dos o partidos.
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, inclu-
so mondadas o partidas.
Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas
o partidas.
Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,
batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcu-
la o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets";
mdula de sag.
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
Bananas o pltanos, frescos o secos.
Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, man-
gos, y mangostanes, frescos o secos.
Naranjas frescas o secas.
Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de
agrios, frescos o secos.
Limones y lima agria, frescos o secos.
Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
Uvas.
Melones, sandas y papayas, frescos.
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0713.31.10.00/
0713.39.90.00
0713.40.10.00/
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
0713.50.90.00
0713.90.10.00/
0713.90.90.00
0714.10.00.00/
0714.90.00.00
0801.11.00.00/
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/
0804.50.20.00
0805.10.00.00
0805.20.10.00/
0805.20.90.00
0805.30.10.00/
0805.30.20.00
0805.40.00.00/
0805.90.00.00
0806.10.00.00
0807.11.00.00/
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
0808.20.20.00
190
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
200
.
.
Partidas
Arancelarias
Productos
Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,
melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas),
ciruelas y hendirnos, frescos.
Fresas (frutillas) frescas.
Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
Grosellas, incluido el cass, frescas.
Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos,
frescos.
Caf crudo o verde.
T
Jengibre o kin.
Crcuma o palillo.
Trigo duro para la siembra.
Centeno para la siembra.
Cebada para la siembra.
Avena para la siembra.
Maz para la siembra.
Arroz con cscara para la siembra.
Arroz con cscara (arroz paddy): los dems.
Sorgo para la siembra.
Mijo para la siembra.
Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siem-
bra.
Piretro o Barbasco.
0809.10.00.00/
0809.40.00.00
0810.10.00.00
0810.20.20.00
0810.30.00.00
0810.40.00.00/
0810.90.90.00
0901.11.00.00
0902.10.00.00/
0902.40.00.00
0910.10.00.00
0910.10.30.00
1001.10.10.00
1002.00.10.00
1003.00.10.00
1004.00.10.00
1005.10.00.00
1006.10.10.00
1006.10.90.00
1007.00.10.00
1008.20.10.00
1008.90.10.10
1201.00.10.00/
1209.99.90.00
1211.90.20.00
INSTITUTO PACFICO
191
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
201
.
.
Partidas
Arancelarias
Productos
Organo.
Algarrobas y sus semillas.
Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
Achiote.
Tara.
Cacao en grano, crudo.
Tabaco en rama o sin elaborar
Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Natu-
rales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.
20.07.2007).
Slo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
15.07.2005).
Los Dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mez-
clados entre s o tratados qumicamente; abonos proceden-
tes de la mezcla o del tratamiento qumico de productos de
origen animal o vegetal.
20.07.2007).
rea para uso agrcola
6.2.2004).
1211.90.30.00
1212.10.00.00
1213.00.00.00/
1214.90.00.00
1404.10.10.00
1404.10.30.00
1801.00.10.00
2401.10.00.00/
2401.20.20.00
2510.10.00.00
2834.21.00.00
3101.00.00.00
3101.00.90.00
3102.10.00.10
192
CAP. IV
CAP. III
CAP. II
CAP. I
CAP. VII
CAP. VI
CAP. V
202
.
.
Partidas
Arancelarias
Productos
Sulfato de Amonio.
20.07.2007).
Nitrato de Amonio para uso Agrcola.
20.07.2007).
Superfosfatos.
20.07.2007).
Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o
igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
en xido de Potasio (calidad fertilizante).
20.07.2007).
Sulfato de potasio para uso agrcola
6.2.2004).
Sulfato de Magnesio y Potasio.
20.07.2007).
Abonos Minerales o Qumicos con los tres elementos fertili-
zantes: Nitrgeno, Fsforo y Potasio.
20.07.2007).
Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)
6.2.2004).
3102.21.00.00
3102.30.00.10
3103.10.00.00
3104.20.10.00
3104.30.00.00
3104.90.10.00
3105.20.00.00
3105.30.00.00
INSTITUTO PACFICO
193
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. V
CAP. VII
CAP. VI
INSTITUTO PACFICO
203
.
.
Partidas
Arancelarias
Productos
Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamnico),
incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio
(Fosfato Diamnico).
20.07.2007).
lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o
colorear, para nios.
(Modificada la descripcin de bienes de la presente partida arance-
laria, mediante artculo 12 del Decreto Supremo N 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005)
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdi-
cios e hilachas.
Solo : Algodn en rama sin desmotar.
Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabaja-
das, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
Oro para uso no monetario en polvo.
Oro para uso no monetario en bruto.
Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo
dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
(Modificado mediante artculo 4 del Decreto Supremo N 010-2006-
RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el 5.4.2006)
Solo: vehculos automviles para transporte de personas,
importados al amparo de la Ley N 26983 y normas regla-
mentarias
3105.40.00.00
4903.00.00.00
5101.11.00.00/
5104.00.00.00
5201.00.00.10/
5201.00.00.90
5302.10.00.00/
5305.99.00.00
7108.11.00.00
7108.12.00.00
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8703.10.00.00/
8703.90.00.90

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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

Valor Depreciable: 34,000

Activos netos: 420,000

Activos Netos 420,000

Plusvala Positiva: (40,000)

Valor Neto: 8,000

Intangible Neto al 31 Dic. Ao 2: 144,000

Valor Neto: 18,000

Reajuste Patrimonial: 16,800

Valor neto 4,000

Excedente de revaluac. 4,000

Excedente de revaluacin 4,000

Valor neto del A.I. 1,000

394 Amortiz. Acumulada (15,000)

Reajuste Patrimonial: 16,800

Saldo por registrar: 21,000

394 Amortiz. Acumulada Intangibles (40,500)

Incremento Patrimonial: 12,600

(valor original) 60,000

(incremento por revaluacin) (24,000)

Valor Neto Revaluado: 36,000

Prdida por desvalorizacin: 6,000

Incremento Neto Patrimonial: 6,000

Valor Neto Contable 60,000

Prdida por Desvalorizacin 50,000

Valor de uso: 20,361

Valor Neto 22,000

Activo Tributario Diferido: 6,660

Prdida de Valor: 15,000

Valor razonable 25,000

Recuperacin de Valor: 6,750

Valor Contable 18,750

Valor Razonable 25,500

Valor Neto: 14,400

Valor Neto: 16,250

Activos Netos 1,800

Plusvala Mercantil (1,000)

Activo Corriente 3,130

Activo no Corriente 2,710

Total Activo 5,840

Total Pasivo 4,540

Patrimonio Neto 1,300

Total Pasivo y Patrimonio 5,840

Activos Netos 1,800

Plusvala Mercantil (100)

Activo Corriente 3,130

Total Activo 5,550

Total Pasivo 3,640

Patrimonio Neto 1,910

Total Pasivo y Patrimonio 5,550

Valor en libros: 24,000

Total costos: 3,375

Valor Razonable 6,525

Valor de la Cosecha: 4,125

Ajuste del Costo: 1,125

Total Aumento 310

Total Aumento 1,970

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31 Dic. Saldo Final 7,230

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