Ciniif 17

CINIIF 17
Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo

Muchas veces en las entidades se distribuyen activos distintos al efectivo como dividendos a sus
propietarios. En esas situaciones, la entidad puede tambin dar a sus propietarios la posibilidad de
elegir entre: recibir activos distintos al efectivo o una alternativa en efectivo.
Esta normativa es de aplicacin a las siguientes categoras de distribuciones de activos
distribuciones de activos distintos al efectivo.
distribuciones que dan a los propietarios la posibilidad de elegir entre recibir activos
distintos al efectivo o una alternativa en efectivo.
Cabe resaltar que solo se aplicara a las distribuciones en las que todos los propietarios de la misma
clase de instrumentos de patrimonio se tratan de igual manera.
Por otro lado no ser de aplicacin a las distribuciones de activos distintos al efectivo que estn,
en ltima instancia, controlados por la misma parte o partes antes y despus de la distribucin ; es
decir no ser de aplicacin cuando una entidad distribuya una parte de su participacin en la
propiedad de una subsidiaria, pero siga conservando el control sobre sta.
Esta Interpretacin aborda nicamente la contabilidad de la entidad que realiza una distribucin
de un activo distinto al efectivo. No determina la contabilidad de los accionistas que reciben esta
distribucin.
En el momento que la entidad declare una distribucin y tenga la obligacin de distribuir los
activos implicados entre sus propietarios, debe reconocer un pasivo por el dividendo a pagar. Por
consiguiente, esta Interpretacin trata los siguientes problemas:
Cundo debera reconocer la entidad el dividendo a pagar?
El pasivo por el pago de un dividendo se reconocer cuando el dividendo est debidamente
autorizado y no quede a discrecin de la entidad, que ser la fecha:
En que la declaracin del dividendo, realizada por ejemplo por la direccin o el consejo de
administracin, se apruebe por la autoridad correspondiente, por ejemplo los accionistas, si la
jurisdiccin requiere esa aprobacin
En que se declare el dividendo, por ejemplo por la direccin o el consejo de administracin, si
la jurisdiccin no requiere otra aprobacin adicional.
Cmo debera valorar una entidad el dividendo a pagar?
La entidad valorar el pasivo, por distribucin de un dividendo a sus propietarios en activos
distintos al efectivo, por el valor razonable de los activos a distribuir.
Si la entidad permitiese a sus propietarios elegir entre recibir un activo distinto al efectivo o
recibir efectivo, la entidad estimar el dividendo a pagar teniendo en cuenta el valor razonable
de cada alternativa, y la probabilidad asociada de que los propietarios seleccionen cada una
de las alternativas.
Al final de cada ejercicio sobre el que se informa, as como en la fecha de liquidacin, la
entidad revisar y ajustar el importe en libros del dividendo a pagar, reconociendo cualquier
variacin en dicho importe a pagar en el patrimonio neto, como un ajuste al importe de la
distribucin.
El pasivo por el pago de un dividendo se reconocer cuando el dividendo est debidamente
autorizado y no quede a discrecin de la entidad, que ser la fecha:
En que la declaracin del dividendo, realizada por ejemplo por la direccin o el consejo de
administracin, se apruebe por la autoridad correspondiente, por ejemplo los accionistas, si la
jurisdiccin requiere esa aprobacin
En que se declare el dividendo, por ejemplo por la direccin o el consejo de administracin, si
la jurisdiccin no requiere otra aprobacin adicional.
Cmo debera valorar una entidad el dividendo a pagar?
La entidad valorar el pasivo, por distribucin de un dividendo a sus propietarios en activos
distintos al efectivo, por el valor razonable de los activos a distribuir.
Si la entidad permitiese a sus propietarios elegir entre recibir un activo distinto al efectivo o
recibir efectivo, la entidad estimar el dividendo a pagar teniendo en cuenta el valor razonable
de cada alternativa, y la probabilidad asociada de que los propietarios seleccionen cada una
de las alternativas.
Al final de cada ejercicio sobre el que se informa, as como en la fecha de liquidacin, la
entidad revisar y ajustar el importe en libros del dividendo a pagar, reconociendo cualquier
variacin en dicho importe a pagar en el patrimonio neto, como un ajuste al importe de la
distribucin.
Asimismo en la normativa se indica que la entidad revelar la siguiente informacin, si
procede:
(a) el importe en libros del dividendo a pagar al principio y al final del periodo; y
(b) el incremento o disminucin en el importe en libros reconocido en el periodo de acuerdo
con el prrafo 13 de la misma norma como consecuencia de un cambio en el valor razonable
de los activos a distribuir
Caso prctico
Pago de dividendos a socios con entrega de mercaderas enunciado
Los propietarios de la empresa Mercantil Virtual, comercializacin de computadoras, en
sesin de la junta de accionistas efectuada el 31 de mayo del ao 2 acordaron declarara
dividendos, correspondientes al ejercicio econmico del ao 1, para distribuir S/. 12,000
en atencin a su participacin en el capital social.
Socios
Alexis
Christian
Alexandra
Participacin %
Dividendos S/.
45
30
25
100
5,400
3,600
3,000
12,000
Los socios han convenido que el pago de los correspondientes dividendos se efecte con
la entrega de mercaderas, a razn de una laptop a cada accionista, segn su valor
razonable, y el saldo ser con entrega de efectivo.
El citado activo realizable esta contabilizado a su costo de adquisicin, en la cuenta 2011
mercaderas, al importe S/. 2,500 cada computadora personal.
Al 30 de junio del ao 2, fecha de los estados financieros semestrales a presentar, el valor
neto de realizacin (VNR) en aplicacin de la NIC 2 inventarios es de S/. 2,100 cada
computadora.
El 4 de julio del ao 2, se liquida el dividendo por pagar, y se cancela al respectivo
impuesto a la tasa adicional del 4.1 % conforme a la ley.
Cmo reconocer y liquidar los dividendos por pagar?
Solucin
1. Determinacin del dividendo neto
Socio
%
Dividendo Retencin Dividendo Forma de pago
bruto
4.1 %
neto
Mercaderas Efectivo
Alexis
45
5,400
221
5,179
2,500
2,679
Christian
30
3,600
148
3,452
2,500
952
Alexandra
25
3,000
123
2,877
2,500
377
100
12,000
492
11,508
7,500
4,008
2. Reconocimiento de dividendos a pagar (31 may. Ao 2)

-----------------------------1----------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS
DEBE
5911 Unidades acumuladas
HABER
12,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
40175 Otras retenciones
492
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (socios)
4412 Dividendos
12,000
11,508
12,000
3. Variacin del valor de activos realizables (30 jun. Ao 2)
Socios
Valor inicial (costo
de adquisicin)
Valor posterior
(VNR)
Desvalorizacin:
Participacin %
Dividendos S/.
2,500
7,500
2,100
6,300
400
1,200
4. Reconocimiento de desvalorizacin de activos realizable (30 jun. 2)

-----------------------------2----------------------------------------DEBE
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
12,000
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
1,200
5. Ajuste de dividendos por pagar (30 jun. Ao 2)
Menos:
Dividendos por pagar

(Monto original)
Activo en efectivo
(Monto parcial)
Tasa adicional
HABER
S/.
12,000
(4,008)
(492)
(4.1%)
Activo realizable por distribuir
(Valor neto de realizacin)
Ajuste:
(4,500)
7,500
6,300
1,200
6. Reconocimiento de ajuste de dividendos por pagar (30 Jun. Ao 2)

-----------------------------3----------------------------------------DEBE
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
44412 Dividendos
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
12,000
565 Ganancia o prdida en dividendos por pagar con

activos distintos al efectivo
5651 Ganancia (cuenta sugerida)
7. Liquidacin de dividendos por pagar (4 Jul. Ao 2)

-----------------------------4----------------------------------------44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
44412 Dividendo
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
HABER
1,200
DEBE
HABER
10,308
1,200
20 MERCADERAS

7,500
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas
11,508
8. Realizacin de la ganancia (4 Julio Ao 2)

-----------------------------5----------------------------------------56 RESULTADOS NO REALIZADOS
565 Ganancia o prdida en dividendos por pagar con
activos distintos al efectivo
5651 Ganancia (cuenta sugerida)
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos

financieros al valor razonable
DEBE
4,008
11,508
HABER
12,000
1,200
9. Cancelacin de impuesto (Julio Ao 2)

-----------------------------6----------------------------------------40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
40175 Otras retenciones
(para saldar la cuenta)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas
DEBE
HABER
492
492

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Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo

2. Reconocimiento de dividendos a pagar (31 may. Ao 2)

5911 Unidades acumuladas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

3. Variacin del valor de activos realizables (30 jun. Ao 2)

4. Reconocimiento de desvalorizacin de activos realizable (30 jun. 2)

5. Ajuste de dividendos por pagar (30 jun. Ao 2)

Dividendos por pagar

6. Reconocimiento de ajuste de dividendos por pagar (30 Jun. Ao 2)

565 Ganancia o prdida en dividendos por pagar con

7. Liquidacin de dividendos por pagar (4 Jul. Ao 2)

201 Mercaderas manufacturadas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

8. Realizacin de la ganancia (4 Julio Ao 2)

777 Ganancia por medicin de activos y pasivos

9. Cancelacin de impuesto (Julio Ao 2)

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

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