Polimeni Conceptos
Polimeni Conceptos
Polimeni Conceptos
de costos
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transcurso de los aos ochenta se observaron tres desarrollos orientados a mejorar la posicin
competiva de las firmas manufactureras de los EE.UU. con respecto al resto del mundo. Primero, se
dio irayor nfasis a la calidad de los productos. En este."ro "culidud" significa el grado hasta el cual
el producto cumple sus especificaciones. Calidad en este sentido se conoce comnmente como calidad
dela conformidad-y los costbs asociados se denominan costo de la calidad. Estos costos se analizarn de
manera ms detailada en el captulo 10. Los sistemas tradicionales de contabilidad de costos no estn
diseados para medir el de la clidad; como resultado, poco se conoce acerca de cmo prreden reducirse
stos. Para ilustrar la importancia de medir el costo de la calidad e integrar esa medida en un sistema
de contabidad de costos, a continuacin presentamos un ejemplo de la Computer Systems Division
de Hewlett-Packard relacionado con el dao financiero que puede causal una resistencia defectuosa
de dos centavos.
Si usted detecta la resistencia antes de ulizarla y la arroja, pierde2C; Si no la descubre hasta que sta se
suelda a rn componente del computador, la repracin puede costar US$10. Si no detecta el componente
hasta que est en manos del usuario del computador, la reparacin costar cientos de dlares. En efecto,
si un iomputador de US$5,000 debe repararse en el campo los gastos podran suPerar ios costos de
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manufactura:.
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de
conocii-mo lyng;1iO;
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a tieimpo (lAT). Esta filosoffa se explica en el captulo 10, junto con una
Jeremy Mairu "The Battle of Quality Begins", Fortune (December 29,1980) p' 33'
de costos
Planear. Para lograr una comprensin de las transacciones comerciales esperadas y otros hechos
econmicos y su impacto en la organizacin.
]
{
Vase el apndice 1 para conocer un anlisis de ias diversas asociaciones de profesionales y agencias gubernamentales que influyen en la contabilidad de costos.
National Association of Accountants, Statements on Mnnagenrent Accounting: Management Accounting Terminology,
Statement No. 2, Nerv York, June l, 1983, p.25.
de costos
Oaervos
DE LA CoNTABTLIDAD cERENctAL
Al
Suministrar informacin requerida para las operaciones de planeacin, evaluacin y control, salvaguardar
los activos de Ia organizacin y comunicarse con ias partes interesadas y ajenas a la empresa.
Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, y ayudar a coordinar los
etectos en toda la organizacin.
Para lograr los objetivos anteriormente mencionados, los contadores gerenciales deben asumir las
siguientes responsabiiidades: planeacin, evaluacin, control y aseguramiento de la contabilizacin de
recursos y de la presentacin de informes para uso externoT.
Las actividades necesarias para desempear las responsabilidades del contador gerencial son:
elaboracin de informes, interpretacin, administracin de recursos, desarrollo de sistemas de
informaciry implementacin tecnolgic4 verificacin y administracin8. Los procesos operacionales
necesarios para realizar las actividades requeridas son: identificacin, medicin, acumulacin, anlisis,
preparacin, interpretacin y comunicacine.
En la figura 1-1 se reproduce el SMA Statement No. 18 que presenta una visin general de los
objetivos de la contabilidad gerencial. Los estndares de la conducta tica para los contadores gerenciales,
segrin lo establecido por la NAA, se presentan en el apndice 2 de'este captulo.
Esta definicin de contabilidad gerencial y la lista adjunta de objetivos que se basa en sta,
proporcionan una estructura conceptual sobre la cual pueden fundamentarse los conceptos y las
aplicaciones del costeo del producto (parte 1) y la evaluacin del desempeo y la toma de decisiones
gerenciales (parte 2).
Puesto que los sistemas tradicionales de contabilidad de costos (gerenciales) no se han adaptado a
los recientes avances en manufactura, los autores del estudio de la NAA, Cost Accounting in a IIT
Enaironmen, mencionado anteriormente, han sugerido una nueva estructura conceptual. Proponen un
nlrevo enfoque para la contabilidad gerencial fundamentado en la informacin con base en la nctiaidad,
que se explicar en el captulo 10 cuando se lleve acabo el anlisis del ]AT.
Ibd., p.6.
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la medida relevante de costos, ingreso o beneficio asociados a una decisin es la diferencia entre lo
que.ocurrira si se emprendiera algn curso de accin y si no se siguiera alguno. Ms adelante en este
captulo cuando se analice el comportamiento de loi costos, sei ms lara la aplicacin de este
principio. En el captulo 18 se examinar el mismo.
contabilidad gerencial se basa en las tcnicas de la estadstica y de la investigacin operacional
(o ciencia gerencial). La estadstica se ha empleado para estimar lai relaciones qui son importantes
para- la planeacin. Por ejemplo, la relacin en[re el volumen de cada insumo y la cntidad de unidades
producidas,debe estimarse mediante una tcnica estadstica. La investigcin operacional puede
determinar la mezcla ptima de productos de una firma, dados sus escasos i"c,.r.ros y la asignacin de
costos a mltiples productos. El contador gerencial no necesita ser un experto en estadlstica o en
investigacin operacional para emplear las herramientas de estas eas. En los captulos 18 al 20 se
muestra cmo pueden aplicarse estas herramientas a la toma de decisiones en la contbilidad gerenciallo.
rea especial de la economa, economa de la informacin, la informacin se consiera como
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un bien'"1
Cuando el valor estimado de sta se compara con los costos estimados que se relacionan con
su generacin,- es posible determinar si podra prbducirse dicha informacin. Aunque los principios
implcitos.en.el enfoque de la economa de la infrmacin para la contabilidad gerencial son ilidoi, es
difcil
hecho, algunas
diran que imposible- desarrollar u sistema completo de
-de gerencial con basepersonas
contabilidad
en stelr.
r0
Para las Personas que tienen inters en las matemticas, un excelente estudio de las ltimas aplicaciones de las
herramientas estadsticas y de Ia investigacin operacional para la contabilidad gerencial p,r""
en
N.J.: Prentice[obrt S. Kaplan )'Anthony A. Atkinson, Adiaitced Manaement Accounting (Eglewood'Cliffs, ".r.o.,trarse
Hall,1989).
r1 El
siguiente libro esi dedicado al enfoque de la economa de la informacin para la contabilidad gerencial:
Robert P. Magee, Alt,attced Managerial Accounting (New york: Harper & Row, 19g6).
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de costos
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Una vez ms, el rea de la economa cuenta con una teora que ha sido rtil en el desarrolio c1e la
contabilidad gerencial. Los economistas han analizado los principios de la contrstocittt). Especficamente,
en el caso d una gran corporacin, los propietarios de la firma realizan un contrato con ia aita
gerencia para opera. la empresa. Puesto que aqullos son los directores de la organizacin v los
[erentes de alto nivel son los representantes de los propietarios, contratados por stos rlfimos para
itigi. la firma, esto se conoce como relacin gerente-a.qenle.Los dueos asumen el riesgo de que l.a a-lta
gerJncia tome decisiones que son las mejores par los intereses_ de Ia alta ge.rencia y no de los
propietarios. Los costos asociados con la toma de decisiones de la alta gerencia, a fin.de maximizar su
bienestar a expensas de los dueos, se conocen como cosfos de representacin. Adems, cuando la alta
gerencia delela su responsabitidad a la gerencia de bajo nivel, bsicamente est efectuando una
lubcontratacidn. Debido a que los gerentes de bajo nivel pueden tomar decisiones que son ptimas
pa{a su provecho, esto inciementa los costos de represetacin. Los principjos d9 la contratacin
pueden utilizarse para disear sistemas que motiven ios gerentes de niveles alto y bq.o .91eI objeto
i" qr" acflien en pro del meior beneficio de los propietarios, no de s mismos, y as reducir los costos
de iepresentacin. A su vez, la comprensin del comportamiento de los gerentes requiere u.n
conocimiento de las teoras expuestas en las ciencias del comportamiento. Los principios de la
contratacin sustentan el diseo de los sistemas de evaluacin del desempeo y los planes eiecutivos
de compensacin por incentivos, que se consid.erarn en los captulos 77 al.20.
Convertirse e un exitoso contador gerencial exige mucho ms que simplemente asistir a todos los
cursos de contabilidad de la institucin donde se encuentra, e ignorar las otras reas.
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Fur,qorvEs DE LA GERENcA
Las funciones gerenciales generalmente se realizan en los tres niveles de gerencia: alta, media y_Puil.
La gerencia d nivel altolncluye al presidente, los vicepresidentes y otros ejecutivos clave. En la
gerencia de nivel medio estn los gerentes de divisin, gerentes de sucursal y los i,efes de departamento.
La gerencia de nivel bajo est representada por los supervisores y jefes de unidad o seccin.
La actividad principal de iodos los niveles de gerencia es la toma de decisones: la consideracin
uidadosa tle los cirsos niternqtiuos tle accin y ta seleclin de Ia mejor alternatioa con el fin de lograr los
objetiaos especficos. Para que la gerencia tenga xito, debe suministrarse una informacin exhaustiva
reiacionada con la produccin y los costos, sbre una base sistemtica y oportuna. Esta informacin se
obtiene de la contabilidad, ms especficamente de la contabilidad de costos.
clasificarse segrin la funcin y de acuerdo con la autoridad y responsabilidad necesarias para desempear
tal funcin. menudo, la mayor parte de la responsabilidad de una empresa puede dividirse, en
forma amplia, en funciones de lnea o de stnff.
Las personas que realizanunafwrcin.19 lryq son responsables de la supervisin, gua y toma de
decisions. En una-relacin de lne iiste ua iadena de poder en Ia cual la autoridad se representa
con una lnea recta descendente, que va desde el presidenle hasta los gerentes de nivel alto, medio y
bajo. El presidente mantiene el ontrol de toda- Ia empresa pero asigna (delega) autoridad a los
subordinados.
Quienes realizan una ftmcin de staff proporcionan asesora y servicio a otros miembros de la
organizacin pero no pueen exigir que se jecuten sus recomendaciones. En otras palabras, 1os
mimbros d,el staff no tinen autoridd sobre el personal de lnea, pero suministran ayuda especializada
a los diversos departamentos. Los gerentes delnea y de staff de una organizacin corporativa deben
definirse con claridad en los orgaigramas, de tal-manera' que los contadores gerenciales puedan
proveer [a clase de informacin necesaria para el desempeo de sus funciones.
El contralor, quien es el contador de ms alto nivel en la organizacin, ejerce autoridad de lnea y
de staff. Los contrlores tienen responsabilidad de lnea para aquellos asuntos que se relacionan con su
departamento
y de staffpara aspectos vinculados con otros departamentos.
El contralor y los contadores gerenciales, como elementos que "suministran informacin y participalt
en el proceso geencial"13, debenlnterpretar en su totalidad l estructura organizacional con el fin de
y William H. Meckting, "Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and
Ownership Structure", lournal of Financial Economics (October 1,976\, pp.305-360.
13
National ssociation oi Accountants, Statements on Nlanngeriat Accinting, Statement No. 18, New York, June
17, 1982, p.2.
tz Vase Michael
Jensen
los
IJna vez que se implementa determinado sistema de contabilidad de costos, el contralor.y
no
rutirraria
.orrtJ*"r-[erlnciales 'euen evaluar en forma cuidadosa las solicitudes de informacin
" iu *"r"rr.Ia. Deben evaluar meticulosamente el costo estimado de suministrar la informacin aersus
de sta. La siguiente regla de decisin se basa en un simple antlisis de costo'
ir-, "?ri.ir
"sp".ados
que los beneficios
beneficio: si el costo marginal estimad"o de sumlnistrar la informacin es -may-orde la gerencia'
solicitud
la
fuente,
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antes'
analizado
uia apllcacin sencilla del enfoque de la economa de la informacin
Esrnucru RA oRGANlzAcloNAL
Una gerencia efectiva requiere una estru-ctura org.anizacional cuidadosamente definida. Esta es la
estructura dentro de la cu'al se realizarn las activades de la compaa que exige una definicin de
es
ius ohgaciones de cada ejecutivo. A travs de la creacin de una oiganizacil.tPlqu, la compaa
individuos
por
dirigidos
subdivisiones,
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departamentos
de
muchos
las
actvidades
iucoordinar
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a quienes se les asignan grados variables de autoridad y responsabilidad.
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FIGURA
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FIGURA
1-3
1.
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OnceucRAMAS
Un organigrama indica las responsabilidades de los principales cargos gerenciales dentro de la
organiZacidn. Al mismo tiempo, ste es un diagrama de jerarqua de la compaa, que rePresenta
claramente el flujo de autoridad.
Para los propritor de la contabilidad de costos, los organigramas de la compaa y del contralor
suministran ats suficientes que permiten al contralor y a toi contadores gerenciales satisfacer las
necesidades de informacin de los gerentes de los niveles alto, medio y bajo.
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Costos histricos
Cambios anticipados
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Planeacin
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Control se define. como los pasos especficos emprendidos por la gerencia de la empresa para
e-l logo de I9s objetivos de la organizacin y el uso efeitivo ylficiente de sus rcurso. La
efectividad mide si se logr o no un objetiv. Por ejemplo si se presupuetaba producir 10,000 unidades
y, en efecto, se logr este propsito, entonces el suprvisor d; prouccin fue efectivo. La eficiencia
mide qu tan bien se alcanz determinado objetivo. Por ejemplo, ii se esperaba que las 10,000 unidades
demandaran un presupuesto total de US$10,000 y en realidad hubo un costb total de US9109,000,
entonces el trabajo del supervisor de produccin fu ineficiente.
El control implica hacer una,comparacin continua del desempeo real con los programas o
presupuestos preparados durante la funcin de planeacin. Los prespuestos representan etndares
d9 d.eqe.mgeo. Mediante la confrontacin con los resultados ieale, la gerencia puede juzgar la
efectividad y la eficiencia de las operaciones, y la rentabilidad de los diversoi productbs. La estrctura
econmica del mercado, en circunstancias normales, limita severamente la caiacidad de una firma en
particular que influye en su precio de venta y, por tanto, en sus ingresor totulur. Con el objeto de
tograr lncrementos en sus utilidades globales, deben lograrse reducciones en el costo mediante la
aplicacin de procedimientos de control de costos.
Las diferencias entre costo presupuestado y costo real requieren accin per parte de la gerencia.
sta debe identiticar la fuente "r p.fr"*a.
e irata de traajadores incorirpetlntes o de rano de
obra sobrepag-ada?, de incremento en los irecios de las mterias primas o de mucho material
desperdiciado?, de ineficaces-u obsoletos proiesor de manufactura?,
caso el tamao de la planta es
muy pequeo o muy grande?, se trata d presupuestos no realistasi stas son slo alguns de las
preguntas que la gerencia debe responder co el fin de lograr y mantener una rentabilida. il xito en
un ambiente comercial bastante cohplejo y competitivo "pund" de la habilidad de la gerencia para
planear en forma efectiva y controlar ias'oeraciones.
Inherente a las funciones de planeacin y de control de la gerencia se encuentrala comunicacin de
la informacin presupuestal por parte de la gerencia de alto niriel hacia los gerentes de niveles medio y
baio (como parte del Proceso de pianeacin) y la comunicacin de la inforracin sobre la evaluaci
del desempeo por parte de ios gerentes d los niveles medio y bajo a la gerencia de alto nivel
asegurar
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Ctprulo 'l
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mediante una retroalimentocin directa (como parte del proceso de control). Adems, los gerentes de los
niveles medio y bajo reciben retroalimentacin indirecta sobre su desempeo a medida que implementan
olanes v comienzan a acumular costos reales'
' Lu'g".uncia debe trabajar dentro de las restricciones impuestas por el tamao de la planta, los
products manufacturados,'las habilidades y la instruccin de sus trbajadores y la naturaleza-de la
industria. Podra desarrollarse una cantidad inmensa de planes detallados, tericamente pertectos,
pero muchos son inles a no ser que su implementacin sea prctica y posible dentro de las limitaciones
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existentes.
Un elemento adicional que resulta crucial para la planeacin y el control exitosos es un concePto
de las ciencias del comportamiento: congruenci de metas, que se 'efine como las metas personales de
un gerente en particular que coinciden ion las metas globles de la organizacin..Es decir, aunque la
gerncia de alt nivel fije las metas de toda la empresa, los gerentes de iveles medio y bajo establecen
us propias metas. Si ls metas globales de ta organizacii y las personales del gerente en particular
colniidr, (es decir, congruenci de metas), las-acciones emprenaidas por los-gerentes de niveles
medio y Uilo sern las rejores para sus intereses personales, s como prq ! e-mPresa. En teora, la
r, .onc"pto simple que con frecuencia es difcil de lograr incluso en las
congrunci de metas
"r
esto en1rminos del anterior anlisis delos principios de.contraAmpliando
circunstancias.
mejres
tacin, el objetivo consiste en disear un sistema de contabilidad gerencial a fin de minimizar los
costos de representacin, puesto que eliminarlos es extremadamente difcil.
l
COruCepfOS, DEFINICIONES Y CLASInCACIN DE COSTOS I t!:t'-r1
La fase inicial en el estudio de cualquier rea o tema nuevos implica la familiarizacin con sus
conceptos y terminologa particulares. ste proceso de familiarizacin suministra a los estudiantes los
fundarnenos sobre los"cuaies puede establecrse una comprensin de los procedimientos, los problemas
y las aplicaciones que encontrar en sus estudios.
' L;contabilida gerencial o de costos es un cunpo de estudio diferente; como tal, deben presentarse
los conceptos bsicos] hs definiciones y las clasificaiiones con el fin de suministrar una base conceptual
del tema que se cubrir en el resto de este libro.
No hiy nada mejor para empezar a establecer la base conceptual que presentar el trmino ms
importante, coso, que or,tit y" fundu*".tto parl el costeo del producto, h valuacin del desempeo
"l El costo se define como el "ialor" sacrificado p.all
y la toma de decisiones g".enciales.
l{quilir bienes
en
pasivos en [
la
reduccin
incurrir
mediante
al
de
activos
o
dlares
servicios, que se mid en
momento e. qr" se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisicin, el costo en que se incurre
es para lograrteneficios presentes o futuros.tuando se utilizan estoibeneficios, los costos se convierten
en'gastoslUn gasto se d^efine como un costo que ha producido un beneficio l que, ha expiradg' Log
corior no expirdos que pueden dar beneficiosfuturos se clasifican como activob.
Los gasios r" .o.,frr,tun con los ingresos para determinar la utilidad o la prdida netas de un
periodo. l ingrrto se define como.el prec-io de ls productos vendidos o de los seivicios presta{os. En
ieterminadaJcircunstancias, los biehes o servicis comprados se convierten en algo iin valor, sin
haber prestado ningn beneficio. Estos costos se denominanprdidas y se_presentan en el estado de
ingress .o*o ,r.,u?educcin de los ingresos, en el periodo que ocurh l disminucin en el valor.
tto los gastos como las prdidas tinen el mismo impato sobre el ingreso neto; ambos son
reduccioneL sin embargo, se presentan por separado en el estado de ingresos, despus del ingreso
operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno.
'
Por ejemplo, supnfase que el 2 de enero una empresa compra dos artculos_ de inventario a
iil f5 ae dnero, la empresa vende uno de los rtculos por US$1,600. El artculo
restante del inventario se descarta como iin valor el 28 de enero porque ie descubri que estaba
defectuoso y no era retomable. EI costo de compra de los bienes fu de-US$2,000. El 15 de enero se
gener un asto de USg1,000 cuando la compa vendi un artculo y recibi ingresos de US$1,600. El
produjo unaprdida de US$1,00 cuando se descart el-artculo restante del inventario y
i8 d"
"n"rse
no se recibi ningrin beneficio.
US$1,000 cad uno.
12
L;ApiTULo
-Poot
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DE NFoRMAcrN DE LA coNTABTLDAD DE
cosros
La gerencia se enfrenta constantemente con una seleccin entre cursos alternativos de accin. La
informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para una
toma de decisiones que sea efectiva. Puede considerarse que los datos estn en un gran pool de
informacin de la contabilidad de costos a la que se llega en forma rutinaria para propsitos de costeo
de productos (parte 1 de este libro) y de la evaluacin del desempeo y la toma de decisiones gerenciales
(parte 2 de este libro), Elpool de informacin de la contabilidad de costos, para suministrar informacin
ptima, est integrado por los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos y la
evaluacin del desempeo, as como los ingresos y los costos proyectados indispensables para la toma
de decisiones gerenciales,
Los datos de costo que pueden encontrarse enelpool se clasifican en diversas categoras, segrin: 1)
los elementos de un producto (por eiemplo, costo del producto), 2) la relacin con Ia produccin, 3) la
relacin con el volumen, 4) la capacidad para asociarlos, 5) el departamento donde se incurrieron, 6)
ias reas funcionales (actividades realizadas), 7) el periodo en que se van a cargar los costos al ingreso,
y 8) la relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.
MATERIALES. Son los principales recursos que se usan en Ia produccin; stos se transforman en
bienes terminados con Ia adicin de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. El costo
de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:
Mateiales directos, Son todos los que pueden identificarse en la fabricacin de un producto
terminado, fcilmente se asocian con ste y representan. el principal costo de materiales en la
elaboracin del producto. Un ejemplo de material directo es Ia madera aserrada que se utiliza en
la fabricacin de una litera.
Materiales inditectos, Son aquellos involucrados en la elaboracin de un producto, pero no son
materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin. Un
ejemplo es el pegante usado para construir una litera. .
1-5
Elementos de un produeto
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identificarse directamente con los productos especficos. Ejemplos de otros costos indirectos de
fabricacin, adems de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son arrendamiento,
energa y calefaccin, y depreciacin del equipo de la fbrica. Li:s costos indirectos de fabricacin
puedin lasificarse adems omo fijos, variabes y mixtos. (Las definiciones se presentarn ms adelante
en este captuio).
Por ejemplo, supngase que una empresa incurre en los siguientes costos en Ia fabricacin de
mesas de madera:
Materiales:
Madera de rob|e....,...,.
Madera de pino............
us$
Pegante....,..,..,
Tornillos..........
1s0,000
1 10,000
800
1,000
-?61;60Mano de obra:
Cortadores de madera......
Ensambladores de mesas........
Lijadores....,....
Superuisor.......
Portero............
Tota|.,.............
Otros:
Arriendo de la fbrica,...
Servicios generales de la fbrica....
-': Aniendo de oficina.......
+.
Salarios de oficina........
Depreciacin del equipo de fbrica........
Depreciacn del equipo de oticina........
Tola|................
Total general..
us$
us$
us$
180,000
190,000
170,000
20,000
10,000
sro,ooo
70,000
20,000
16,000
80,000
21,000
8,000
2'15,000
ml,oa6Eod
Con base en las anteriores cifras, el costo de los materiales directos sera de US$260,000; la mano de
obra directa, US$540,000; y los costos indirectos de fabricacin,lJS$1.42,800. Estas cifrasrepresentan
los elementos del product, como se detallan en la tabla 1-1. No se incluyen como costos del producto
el arrendamiento e la oficina (US$16,000), los salarios de la oficina (US$80,000) y la depreciacin del
equipo de la oficina (US$8,000). Los costos de oficina no son elementos de costo de un- producto. Por lo
ge^neral aparecen como deducciones de la utilidad bruta en el estado de ingresos bajo el encabezamiento
'gastos generales y administrativos", Los US$942,800 del costo total del producto apa,recern como el
pilnclpal componnte en el estado del costo de los bienes manufacturados de un fabricante (en el
2 se presenta un anlisis y un ejemplo).
captulo
^
La clasificacin del costo que se basa en la relacin con el producto cambiar a medida que vara
la relacin. Por ejemplo, la madera aserrada es un costo de material directo cuando se usa en ia
manufactura de muebles de madera. Sin embargo, la madera aserrada es un costo de material indirecto
cuando se emplea en embalajes para el embarque de equipos. El personal de mantenimiento (porteros,
vigilantes) de'una planta mnufactureru es un costo e-mano e obra indirecta; su funcin no est
diectamente relacinada con la produccin. No obstante, en una compaa que suministra servicio de
mantenimiento a otras personas,^el personal cle mantenimiento se considera un costo de mano de obra
directa.
ir.
14
-TABLA 1-1
de costos
Elementos de un producto
MATERIALES MANO DE
DIRECTOS OBRA DIRECTA
Madera de roble
Madera de pino
Pegante
Tornillos
Cortadores de madera
Ensambladores de mesas
Liiadores
Supervisor
Portero
Arriendo de la fbrica
Servicios generales de la fbrica
Depreciacin del equipo de la fbrica
Total
us$l50,000
1
us$150,000
10,000
110,000
800
us$800
1,000
't,000
20,000
10,000
70,000
20,000
21,000
180,000
190,000
170,000
20,000
10,000
70,000
20,000
21,000
us$142,800
_q99q
us$180,000
190,000
170,000
q?99p99_
us$540,000
Costos de conaersin. Son los relacionados con la transformacin de los materiales directos en
productos terminados. Los costos de conversin son la mano de obra dirgcta y los costos indirectos
de fabricacin.
Los costos primos y los costos de conversin pueden representarse de la siguiente manera:
Costos primos
Costos de coriversin
3
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Pgt ejelnplo, si los costos presentados en la tabla 1-1 se clasificaan de acuerdo con su reiacin
con
la procluccin, ios costos primos y los costos de conversin se calcularan as:
Costos primos:
Materiales directos..........,
Mano de obra directa.....
ro1at................
..............
US$
260.000
S4O,OOC
qS-Toooo
Costos de conversin:
directa.....
..... .. ..... US$
Costosindirectosdefabricacion.............................
ror4r................
.... us$
Mano de obra
S40,0OO
.142,g00
682,900
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I}
,
el volume4
COSTOS VARIABLES. Son aquellos en los que el costo total-cambia en propocin directa.a
los
en el volumen" o produccin, dentr del rango relevante, en tanto,que eL, costa.,unitaxio
llmblos
permanece constante. los costos. variables son controlads por el jefe responsable del departamento_t
Por ejemplo, si los costos variables de los materiales directos ror, S$t0o'por
d;;il;
"r,iau
y^"r-q"e la produccin incrementa una unidad, el costo variable del material
directo aumentar
:*:US$100. En la figura.l-6 se Presenta el patrn de comportamiento de los costos variables
totales de
material directo basado en US$100 por uidad.
lne-a vertrfal (eje) representa los costos en dlares y
J-a
la lnea hoizontal (eje) representa ia produccin.
La lnea clasliicada como "costos variables totales,,
puede trazarse en la grfica seleccionando un nivel de produccin y calculano
.o.rurpondiente
costo en dlares Para.esa'Prodr1c,gi9n, En la-figura 1-6 se ieleccion uia proaucciO""lae 7
unidades; el
costo de las 7 unidades es.de US$700 (US$10 ppr_ unidad x 7 unidads). El punto A de la
grhca
rePresenta la interseccin de una lnea horizontl de US$700 y una lnea'vertiial de7
unidades. La
pendiente de la lnea del costo variable se traza uniendo el pun A con el origen (donde se encuentran
los ejes vertical y horizontal).
En la figura 1-7 se.presenta el_patrn de comportamiento de los costos variables por unidad
y se
T::-tlt^u .que una produccin de 7 unidades generara un costo unitario de materiles directo de
u5.$i1u-0 (punto a). S1 t1 produccin se incrementara a 12 unidades,
el costo vaiable por unidad
todava sera de USg100 (punto B).
L1 ilRlicacin, para la gerencia en su proceso de planeacin y de control de costos variables
sera
r, ,
la srgutente: sl los dems tactores se mantuvieran_constantes, como precio
de venta por unidad y costo
fijo total, cada .expansin deseada de la actividad productiva pr unidad ocasfonara un ambio
incremental en los costos variables totales igual a un monto conitante por unidad. En la medida
en
queel p.recio de venta por unidad exceda eicosto variable por unidad,'debe expandirse ta actividad
productiva.
$.
F
&
16
FIGURA
1-6
1,300
1,200
1
,100
1,000
q
900
{!
800
o
!
C
o
o
700
600
500
..
400
300
*-
la
200
?,
I*:
100
1 2 3 4 5 6 7 8 I 1011 12131415161718
Produccin
*
3,
f,,
1
anteriores. En la figura 1-9 se presenta el patrn de comportamiento del costo fijo por unidad dentro
del rango relevanie B. En esta figura, ua produccin de 5 unidades originara un costo fijo por
unidad e US$4,000 (punto A, US$r0,000 + 5 unidades). Si la produccin se incrementara a 10 unidades,
el costo fijo por uniaid disminuira a US$2,000 (punto B, 5$20,000 + 10 unidades). El cambio,en el
costo fijo por unidad con relacin a los cambios en el volumen genera una-curva con pendiente
descendenle (en oposicin a una lnea recta) porque los costos fijos por unidad varan inversamente
con el nivel de actiiidad, pero no cambiarL en su ttalidad, en proporin clirecta con los cambios en el
volumen.
La implicacin para la gerencia en su proceso de planeacin y control del costo fijo es la siguiente:
si los dems factore-s permnecen constanles, como el precio de venta por unidad Y el costo variable
por unidad, la actividd productiva debe expandirse hasta donde sea posible, lo cual reducira el costo
{
,*.
,;
,
FIGURA
1-7
1,300
1,200
'1,100
1,000
a
900
800
700
600
()o
500
6
!
o
400
300
200
100
0
1 2 3 4 5 6 7 8 I 101112131415161718
Produccin
1-8
de costos
17
20,000
o
o
15,000
t&
lo.ooo
I
I
6 7 I 910111213141516
Produccin
fijo por unidad a su monto ms bajo. Esta es la esencia del importante concepto de total utilizacin de
la cnpacidad productiaa, que se estudiar en los captulos sobre costo estndar (10, 11 y 72\.
Existe un error potencial en el katamiento del costo fijo unitario. El hecho de que el costo fijo por
unidad cambie a medida que vara la produccin no significa que el costo fijo debe tratarse como costos
variables. Si se incrementa el volumen de produccin (dentro del rango relevante) disminuir el costo
fiio por unidad, pero los costos fijos totales no cambiarn. Plr ejemplo, supngase que al principio del
ao L se compr un computador por US$40,000 para los departamentos de servicios A y B. Se espera
que el computador dure cuatro aos sin valor residual y se deprecie empleando el mtodo de lnea
recta. Se proyect usar el computador un total de 10,000 horas en el ao 1., 6,000 horas para el departa-
FIGURA
1-9
20,000
*
i
o
o
15,000
ro.ooo
o
4,000
2,000
0
1 2 3 4 5 5 7 8 I 1011 1213141516
Produccin
18
-mento A y 4,000 horas para el departamento B. Los US$10,000 de depreciacin anual (US$40,000 + 4
aos) van a asignarse a cada departamento con base en las horas-computador utilizadas. El costo por
hora-computador en el ao 1 fue de US$1.00, calculado de la siguiente manera:
us$10,000
10,000 (horas)
Los costos de depreciacin del computador asignados a los departamentos A y B se calcularon como
sigue:
Departamento A (6,000 horas x US$1.00)............
Departamento B (4,000 horas x US$1.00)............
Depreciacin total
asgnada.
US$
US$
6,000
10,000
us$10,000
8,000 (horas)
l.
Cpfrulo
19
rcleante:
1
2
3
4
Los
Los
Los
Los
costos
costos
costos
costos
COSTO MIXTOS. Estos costos tienen las caractersticas de fijos y variables, a lo larqo de varios
rangos relevantes de operacin. Existen dos tipos de costos mixtos; costos semivariables y costos
escalonados.
Cogto semlvarlable. La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mnimo al
hacer determinado artculo o servicio disponibles. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicioJ Por ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios telefnios constan de dos
elementos: un crgo fijo por permitirle al usuario recibirb hcer llamadas telefnicas, ms un cargo
adicional o variable por cada llamada telefnica realizada. Los cargos por el servicio telefnico son
relativamente simples de separar en costos fijos y costos variables; sin embargo, en algunas situaciones
deben aproximarse los componentes fiios y variables.
Los costos semivariables aparecen grficamente en la figura 1-10. Supngase que una empresa
arrienda un camin de reparto.con un cargo constante de SSZ,OOO anuales ms S$0.f5 por-cada
milla recorrida. El componente fiio es el cargo por arriendo anual de US$2,000; el componente variable
son los US$0.15 por cada milla recorrida. Si durante el ao se recorren 10,000 mills, el costo total
anual del camin de reparto es de US$3,50Q calculado como sigue:
Cargo filo (componente
fiio)..................
Costo
total.....
US$.15)...........
US$
2,OOO
US$
3,500
1,SOO
E" h_!gq, 1-1O el eje vertical representa los costos totaleg y el eje horizontaf el millaje. La parte fija
de US$2,QQ,se representa mediante una lnea hoizontal segmentada desde el eje veitical. La parie
variable de US$1,500, al nivel de 10,000 millas, se representa con la distancia entre US93,500 y US$000.
Coeto eEealonado. La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles
de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Un ejemplo de un costo
FGURA 1-10 Costos semlvarlables
us$,000
3,500
E
o
;g
3,m0
'l
Costos semivariables
2.s(n
t
purt" rurur"
ussr,soo
2.mo
1,5(n
r,)0
500
,"n",,,,
.,l'*"*
5,000
Millaie
10,000
il
20
de costos
*ry
R
*
e
*'
*.
F
r.
&
a
*
a
us$180,000
t!
t
'150,000
n
b
1
20,000
to
.9
90,000
o
q
o
o
60,000
escalonado es el salario de
entonces seran necesarios dos supervisores si, por ejemplo, se emplearan 15 trabaiadores. Si se contrata
otro trabajador (que incrementa el nmero de trabajadores a 16), todava se requeriran slo dos
supervisores. Sin embargo, si se aumenta la cantidad de trabaiadores a 27, se necesitaran tres
supervisores. Un costo escalonado es similar a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeo'
Los costos escalonados se indican en forma grfica en la figura 1-11. Supngase que a los supervisores
se les paga US$30,000 anuales y se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores. En la figura 1-11,
TABLA
COSTOS
COSTOS VARIABLES
COSTOS FIJOS
SEMIVARIABLES
ESCALONADOS
Materiales drectos
Mano de obra directa (tasa untaria)
Electricidad para maquinaria
Depreciacin bajo el mtodo
de unidades de produccin
Mantenimiento
de edificio
Depreciacin (excepto para
unidades de produccin)
lmpuestos sobre la planta
Seguro de arriendo de planta
equipo
generales
Qprn-o
21
pl eie vertical representa los costos totales, y el eje horizontal la cantidad de trabaiadores. Las lneas
los diversos costos total"es de ios supervisores a diferentes niveles de trabajadores'
".rl,rur-."rr"r"ritr
6;;;'d;" fmli""ur horizontales resultantes dan la apariencia de una serie de escalones (de ah el
nombre de costos escalonados).
La tabla 1-2 muestra algunos ejemplos de costos variables, fijos, semivariables.y. escalonados'
sePararse
Aunque los costos mixtos ndson complitamente fiios ni variables en su naturaleza, deben
una
existe
control.
y
de
Cuando
de
planeacin
propsits
y
variables
fara
un r* componentes fijos
variables
y
fiios
componentes
en
ss
mixto
un
costo
posibie
iviaii
es
,arabls,
dos
entre
i"i"
aplicando una de las diversas tcnicas que se analizarn.
de los
BESUMEN. Otro eiemplo sencillo har nfasis en la importancia de una comPrensin total
'volumen.
del
operacional
pronosticar
necsita
ABC
La
Compaa
al
;;4"; con relacin
9t- illit..o
10,000 unidades de este ano'
ventas
de
las
y
la
produccin
se
dupliquen
que
suponiendo
ao,
,i*i*"
ffi; i"fr'r" lrplr,lUt" pr, iu gerencia es el estado de ingresos funcional utilizado en la
contabilidad financiera:
Compafa ABC: Estado de ingresos para el ao que termina el 31/IZXX
Ventas
(1O,OOO
c/u a
US$O)..
US$
du a US$25)..
400'000
250'000
US$ 150'000
bruta................
US$S).............. 50'000
US$ 100'000
Utilldad operacional.....
Utilidad
i1
US$
US$
S\
Gos\oslanab\ssgsrun\a...............................
Costo lrp
............
t0ta1.................
20
50,000
US$
\
10,000
i
4
f'
El.estado de ingresos funcional inicial debera reelaborarse (para propsitos de toma de decisiones
gerenciales) en el siguiente estado de ingresos orientado hacia el comfortmiento de los costos:
US$aO)..
....... US$ 4OO,0OO
US$24-).
24O,OOO
Margen de contribucinr (10,000 c/u a USgl6).. US$ I60,000
costo fo(us$50,000 + us$10,000).....
60,000
Utilidad operacional.....
............... US$ IOO,OOO
Ventas (10,000 c/u a
Costos variables (10,000 c/u a
'
US$20
US$4 = USg24
22
de costos
La Compaa ABC se encuentra ahora en una situacin cmoda para, Pronosticar su ingreso
operacional ii se producen y venden 2O,000 unidades (suponiendo que todava.est dentro de su
rngo relevante), utilizando un estado de ingresos orientado al comportamiento de los costos, como
sigue:
....... US$ 800,000
US$40.).
480,000
US$24')..
Ventas (20,000 du a
Costos variables {20,000 c/u a
Costo
fijos.......
operacional.....
Utilidad
...............
US$
US$
320,000
60,000
260,000
' '
US$260,000 es posible
A,
f*
t
:1
23
de la contabilidad de costos
y
CtprUlO 1 Naturaleza, conceptos clasilicacin
y toda la maquinaria de
Por ejemplo, la Compaa A- tiene un solo clepartamento. de produccin
de operaclr, g.".Lr al. departamnto de manienimiento' ste tambin
ste se encuentra e., diciones
de niantenimiento al resto de la empresa' Por consiguiente'
rlebe suministrar servicios de porteria y
para- que se convierta en
,r oarte del costo de este departamento debe asignarse al de produccin
asignarse.a
produccin
de
departam"to
1
::'i"tili.;rt" i prructo. Li parte no asignada el'departamento e ventas, ypodra
un gasto
sera
as
la
plarta,
corno
a"
tr"r"niu
5#j il;#.i"r;;
departamento para el periodo corriente'
u
"t"La base puru urlfnuiior'.ortor del departamento de servicios en general vara,segrin el servicio
de los cstos de los departamentos de
orestado. por eemplo, dos bases .o-.rnui'puiu 1, ,tignucin
los terrenos del departamento de servicios, y
I#i.f!,o[t;-p cuadrados qrru o.rp*Ln deedificio"y
i;;iiJJ ae empleados de un departamento servicios de personal'
Aaets
FUNcIoNALES
AO 2
us$250,000
us$335,000
90,000
50,000
10,000
90,000
70,000
5,000
m4666
ns5da0d6
CAMBIO TOTAL
+
+
-
US$85,000
0
20,000
5,000
i lsroorm
operacin de la empresa'
Costos financieros.stos se relacionan con la obtencin de fondos para.la
el
i;
"*pu.ti"
p"tt:-o-c311ente' un mtodo
d":t ao anterior'
sera clasificur los .osios por'funcio""r y-.f"rarlos'.collo1
y
costos operacionales
i
en'el
de
us$400,000
tu corlos operaci,onaler'totul",
9no
saber que *u
la. gerencia para determinar
a
"*pr"r
informacin
suficiente
suministrara
no
2,
ao
el
totales de US$500,000 en
explicar por
la(s) causa(s) del incremento. Sera n"."ru.io otro anlisis detallado Prill:i:l:,1i1de
aos'
en
ambos
mismo
el
fue
ingreso
el
que
ou los costos totales aumentaron US$100,0. SrtOt grt"
1-3'
la
tabla
de
odra elaborarse el anlisis por funciones
Si la gerencia de una compaa desea analizar las operaciones
a:
"t paralelos
coslos
de manufactura
qr" Jt incremento
*ur-t"
Cprulo I
operacin). La clasificacin de los costos en categoras con rcspecto a los perioclos que benefician,
ayuda u u g"r"n.ia en la medicin del ingreso,"e--n la preparacin de estados financieros y en la
aociacin d los gastos con los ingresos en el periodo apropiado. Las dos categoras usadas son costos
del producto y costos del periodo;
Costos del producto. Son los que se identifican directa e indirectamente con el productg. stos
son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Estos
costos no suministran ningn beneticio hap-!-q-que- se venda el producto y, pol conslguient-er*sg
inventaran hasta la terminacin del producto Cu,ando se venden los productos, sus costos
totales e fegrstrn como un gasto, clehominado csto de los bienes vendidos. EI cgsto de los
bienes vendios se enfrenta .u lor ir,gruror del periodo en el cual se 'endeu los proditos.
eI
que
puesto
inmediatamente,
se
cancelan
clel
periodo
prgducto, !;q_n in_rr_"-ariqdq-Los costos
ilo p"eae a"t*iinrininu[a-relacin entre csto e lngres.o. Los siguientes son.ejemplos de los
.orio, del periodo: el salari de un contador (gastos admirusirativos, la depreciacin del vehculo
Costos del
i.
t
i
r.
de un veniedor (gastos de mercadeo) y 1or intereses incurridos sobre los bonos corporativos
(gastos financieros).
En la figura 1-12 se presenta un diagrama cie la relacin entre los costos del producto y los costos del
periodo.
:
{
b
i
t
i
*
cosTos
*
t.
t,*
&
i:
l
c
t'
f
FIGUBA 1-12 Diagrama de la relacin entre el costo del producto y el costo del periodo
+
::
&,
COSTO
*
+
Gasto corriente
Desembolso de capital
*:
GASTO
(sin beneficio futuro)
ACTIVO
(benefcio futuro)
Materiales directos
Costos indirectos
oe fabricacin
Costo no expirado
Costos indirectos
.e
oe fabricacin
fabricacin
vendrdos
Costo no expirado
ienes vendrdos
Costos de los bienes
I
I
llI
J I
,-
+
Estado de ngresos
'administrativos
-l
I
,*
25
los costos estndares y los presupuestos para pianear el ciesempeo fufuro y luego, para controlar el
desempeo real mediante el .rniisis de variaciones (es decir, la diferencia entre las cantidades esperadas
v las reales).
COSTOS CONTHOLABLES Y NO CONTROLABLES. Los costos controlables son aquellos que pueden
estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Por ejemplo,
donde los gerentes tienen la autoridad de adquisicin v_uso, e! _oq!S pwde-considerarse-controlable-*-por ellos. Los costos no controlables son aquellos que rr dministran en forma directa determinado
-i.i: -. :..
,\i
t!'ll
COSTOS RELEVANTES Y COSTOS IRRELEVANTES. Los costos relevantes son costos futuros
esperados que difiere entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina
algr-rna actividad econmica.
Los costos irrelevantes son aquellos qne no se afectan por las acciones de ia gerencia. Los costos
hunditlos son un ejemplo de costos irrelevantes. Estos son costos pasados que ahora son irrevocables,
como la clepreciacin cle la maquinaia. Cuando se les confronta con una seleccin, dejan de ser
relevantes y no deben SogCidgfasg_en un a!lisis cie
s, excepto por los posibles
efectos tributarios sobre su disposiciirn y en las lecciones "dolorosas" que deben aprenderse de los
j
.-
errores pasados.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede ser relevante en
una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos especficos de una situacin dada determinan
cules costos son relevantes v cules irrelevantes.
COSTOS DIFERENCIALES. Un costo diferencial es la diferencia entre los costos cle cursos alternativos
de accin sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se
denomina c0st0 incremeutol; si el costo disminuye de una altemativa a otra, se denomina costo decremental.
Cuando se analiza una decisin especfica, la clave son los efectos diferenciales de cada opcin en
las utilidades de la compaa. Con frecuencia, los costos variables y los incrementales son los mismos.
Sin embargo, en caso de que una orden especial, por ejemplo, extienda la produccin ms all del
rango relevante, se incrementaran los costos variables al igual que los fijos totales En ese caso, el
diferencial en los costos fijos debe incluirse en ei anlisis de la toma de decisiones junto con el
diferencial en los costos variables.
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