I rea Tributaria

Tratamiento Contable y Tributario de las

mejoras realizadas en Bienes Arrendados

Actualidad y Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica 3. Aspectos tributarios la renta gravada, la depreciacin debe
En el caso de mejoras en bienes arrenda- computarse anualmente para los fines de
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
dos, el tratamiento tributario difiere del la determinacin del impuesto a la renta
Ttulo : Tratamiento Contable y Tributario de las contable, por ejemplo en el caso de la sin que en nign caso se haga incidir en
mejoras realizadas en Bienes Arrendados depreciacin, tributariamente se depre- un ejercicio gravable depreciaciones co-
ciar de acuerdo a las tasas mximas per- rrespondientes a ejercicios anteriores.
Fuente : Actualidad Empresarial, N 186 - Primera
Quincena de Julio 2009 mitidas y recien al trmino del contrato A diferencia del aspecto contable, tribu-
y devolucin del bien arrendado se lleva tariamente se computa la depreciacin
al gasto el importe que falte depreciar, a partir del mes en que los activos sean
1. Introduccin lo que origina diferencias temporarias utilizados en la generacin de rentas gra-
que dan origen al Impuesto a la Renta vadas con el Impuesto a la Renta.
Cuando las empresas arriendan bienes diferido.
para utilizarlos en la realizacin de sus La depreciacin se calcula sobre el valor
labores propias del giro del negocio no de adquisicin o produccin de los bie-
3.1. Reconocimiento del activo por el
siempre estn en condiciones de ser nes, o sobre los valores que resulten del
arrendatario
usados, algunas veces se deben introducir ajuste por inflacin del balance efectua-
mejoras de carcter permanente, ante Para efectos tributarios cuando la inver- do conforme a las disposiciones legales
lo cual nace la duda si se debe tratar sin en bienes supera un cuarto (1/4) de en vigencia agregndose las mejoras
como gasto o como activo, tanto en el la Unidad Impositiva Tributaria debe de incorporadas de carcter permanente.
aspecto contable como tributario, ante reconocerse como activo, por lo tanto
toda mejora que supere dicho monto, en El valor computable incluye los gastos
ello desarrollamos este tema y cuando el
un bien arrendado deber activarse. incurridos con motivo de su compra tales
propietario del bien es persona natural.
como: fletes, seguros, gastos de despa-
Base legal:
Art. 23 Reglamento de la Ley del Impuesto
cho, derechos aduaneros, instalacin,
2. Aspectos contables a la Renta. montaje, comisiones normales y otros
El arrendatario debe tener en cuenta similares que resulten necesarios para
que toda mejora incorporada en un 3.2. Registro de Activos Fijos colocar a los bienes en condiciones de ser
bien arrendado debe reconocerse como La empresa est obligada a llevar un usados, excluyndose a los intereses.
activo fijo, las mejoras incrementan el control permanente de los bienes del Base legal:
rendimiento original o alargan la vida til activo fijo, en el caso de realizar mejoras Art. 38, 39 y 41 de la Ley del Impuesto a la
del bien, activos fijos son activos tangibles Renta y Art. 22 inciso a) y h) del Reglamento
en bienes arrendados deber anotar en de la Ley del Impuesto a la Renta
que posee una empresa para ser utili- dicho registro slo lo que corresponde a
zados en la produccin o suministro de la mejora introducida en el bien arren- 3.3. Tratamiento tributario para el
bienes y servicios, para ser alquilados a dado, deber registrar anualmente toda arrendador
terceros o para propsitos administrativos la informacin proveniente de la entrada
y se espera que sean usados durante ms De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
y salida de los activos fijos, asi como la
de un ao. (NIC 16). Renta, el ingreso producto del arrenda-
depreciacin respectiva.
miento del inmueble representa para el
2.1. Reconocimiento del activo por el Base Legal: propietario renta de primera categora
Art. 22 inciso f) del Reglamento de la Ley del
arrendatario Impuesto a la Renta y Art. 13 Num. 7 de la
si es persona natural sin negocio, pero
Una mejora en un bien arrendado debe Res. N 234-2006/SUNAT. si el propietario es persona natural con
reconocerse cuando la empresa recibir negocio y el bien forma parte del activo
beneficios econmicos asociados con 3.2.1. Legalizacin y plazo de atrazo del negocio o si es persona jurdica,la
dicha mejora y su costo se puede de- del Registro de Activos Fijos renta obtenida ser de tercera categora,
terminar confiablemente, debiendo El libro de control de activos fijos presumindose que el alquiler pactado
valuarse a su costo, que comprende su debe estar legalizado por notario no podr ser inferior al seis por ciento
precio de compra, e incluye impuestos no pblico del lugar del domicilio fiscal (6%) del valor del predio.
reembolsables, as como cualquier costo del contribuyente, o a falta de notario Tambin constituye renta de primera
atribuible directamente al activo para por el juez de paz letrado o juez de categora el valor de las mejoras introdu-
ponerlo en condiciones de operacin paz, cuando corresponda. cidas por el arrendatario en el bien, en
para su uso esperado. (NIC 16) tanto constituya un beneficio para el pro-
El plazo mximo de atrazo del con-
trol del activo fijo es de tres meses, pietario y en la parte que no se encuentre
2.2. Depreciacin por el arrendatario obligado a reembolsar, dichas mejoras
contados desde el da hbil siguiente
Contablemente la depreciacin de la me- al cierre del ejercicio gravable. se computarn como rentas gravables
jora incorporada en un bien arrendado Base legal: del propietario, en el ejercicio en que se
debe depreciarse a partir de la fecha en Res. N 234-2006/SUNAT. devuelva el bien y al valor determinado
que la mejora est en condiciones de ser para el pago de tributos municipales, o
usado y durante su vida til o de duracin 3.3. Depreciacin por el arrendatario a falta de ste al valor de mercado a la
del contrato, el que sea menor.1 Tributariamente la depreciacin es el fecha de devolucin.
desgaste o agotamiento que sufren los Base legal:
1 Molina Snchez Horacio, Newsletter Asociacin Espaola de Conta- bienes del activo fijo que el contribuyen- Art. 23 inciso c) del TUO de la Ley del Impues-
bilidad y Administracin de Empresas (AECA) http://www.aeca.es/
te utiliza en la actividad productora de to a la Renta y Art. 13 num. 3 del Reglamento
actualidadnic/gtos_inm_arren_htm de la Ley del Impuesto a la Renta.

N 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
3.4. Renta neta de primera categora - Compra de accesorios elctricos y Impuesto General a las Ventas
Para establecer la renta neta de primera sanitarios S/. 4,200 ms IGV. Como los gastos generados en la
categora se deducir por todo concepto - Pago a constructora de la obra construccin representan costo para
el veinte por ciento (20%) del total de S/. 10,500 ms IGV. la empresa y la construccin se utili-
la renta bruta. - Licencia de construccin S/. 1,080 zar en las operaciones por las que se
pagar el impuesto, tales adquisicio-
A diferencia de aos anteriores, a partir La construccin se termina a fin del mes
nes generan derecho al Crdito Fiscal,
del ejercicio 2009 no se puede deducir de diciembre de 2009 y se empieza a siempre y cuando se cumpla adems
prdidas. utilizar a partir de enero de 2010. con los requisitos formales, es decir
Base legal: El RUC del seor Julio Casas Graa es que el impuesto est consignado
Art. 36 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. 10156928356 y de la empresa arrenda- por separado en el comprobante de
taria es 20356825921. pago, el comprobante debe haberse
3.5. Pagos a cuenta de rentas de pri- emitido conforme a las disposiciones
Se pide explicar el tratamiento tributario
mera categora del reglamento y que el comprobante
y contable para el arrendatario y el arren-
se haya anotado en el Registro de
Los contribuyentes que obtienen rentas dador del presente caso.
Compras, etc.
de primera categora, abonarn mensual-
mente con carcter de pago a cuenta el Solucin 2. Tratamiento contable para el arren-
monto que resulte de aplicar la tasa de datario
6.25% sobre la renta neta, la renta se 1. Tratamiento tributario para el
arrendatario: Reconocimiento del activo
considera devengada mes a mes y en el
caso de cobros adelantados el contribu- Activacin Una partida de inmuebles, maqui-
yente puede efectuar el pago a cuenta en Teniendo en cuenta que la empresa naria y equipo debe contabilizarse
el mes en que percibe el pago. est realizando mejoras en bienes que cuando la empresa recibir beneficios
sobrepasan el veinticinco por ciento econmicos asociados con el activo
Base Legal:
Art. 84 del TUO de la Ley del Impuesto a la de la Unidad Impositiva Tributaria, los y su costo se puede determinar
Renta y Art. 53 de su reglamento.
gastos efectuados deben activarse. confiablemente, debiendo valuarse
a su costo, que comprende su precio
4. Laboratorio tributario con- Control de activos fijos de compra e incluye impuestos no
table La empresa est obligada a llevar un reembolsables, as como cualquier
control permanente de los bienes del costo atribuible directamente al ac-
Arrendamiento de un bien inmueble y activo fijo en donde debe registrar el tivo para ponerlo en condiciones de
mejora introducida por el arrendatario monto de la mejora introducida al operacin para su uso esperado.
(inquilino) bien arrendado.
El seor Julio Casas Graa, propietario de Asientos Contables
Legalizacin y plazo de atrazo en
un inmueble cuyo valor de autoavalo x DEBE HABER
el control del activo fijo
asciende a la suma de S/. 120,000, de-
La empresa deber anotar las mejoras 38 Cargas diferidas 9,000
cide alquilarlo a la empresa Comercial
Pasamayo S.A.C. El importe mensual realizadas en el Registro de Control de 383 Alquileres pagados
Activos Fijos slo el monto invertido por adelantado
del servicio de alquiler es de S/. 3,000;
habiendo pagado en forma adelantada en dichas mejoras, mas no as el bien 46 Cuentas por pagar
alquilado. diversas 9,000
lo correspondiente a tres meses de alqui-
ler segn contrato, que empieza desde El libro de control de activos fijos 469 Otras cuentas por pagar
diversas
agosto del 2009 y termina en julio del debe estar legalizado por notario
2014. pblico del lugar del domicilio fiscal Por la provisin de tres meses adelan-
tados de alquiler.
del contribuyente, o a falta de notario
La empresa arrendataria con la finalidad
por el juez de paz letrado o juez de
de adecuar las instalaciones de acuerdo x
paz, cuando corresponda.
a sus necesidades y requerimientos de 46 Cuentas por pagar
espacio, decide culminar el segundo El plazo mximo de atrazo del con-
diversas 9,000
piso del inmueble que estaba a medio trol del activo fijo es de tres meses,
contados desde el da hbil siguiente 469 Otras cuentas por pagar
construir y techar el patio para ser diversas
utilizado como almacn de productos al cierre del ejercicio gravable.
10 Caja y bancos 9,000
terminados, para lo cual conviene con Depreciacin
el propietario que las mejoras realizadas 104 Cuentas corrientes
por la empresa no son reembolsables y Como se trata de construcciones la Por el pago con cheque del alquiler
sern de su propiedad a la devolucin depreciacin debe realizarse por el adelantado.
del inmueble, al trmino del contrato si mtodo de lnea recta con la tasa del
no es renovado. 3% por cada ao, pero sobre el valor x
de las mejoras introducidas en el in-
Los gastos realizados por la empresa 63 Servicios prestados
mueble y a partir del ejercicio 2010, POR terceros 3,000
arrendataria para realizar las mejoras son que es cuando el activo empieza a ser
los siguientes: 635 Alquileres
usado.
38 Cargas diferidas 3,000
- Honorarios de planos S/. 2,300. En vista de tratarse de un inmueble
alquilado por cinco aos y si el con- 383 Alquileres pagados
- Honorarios de arquitecto S/. 5,300. por adelantado
trato no es renovado, el saldo por
- Compra de materiales de construc- depreciar se deducir en el ejercicio Por el gasto devengado correspon-
cin S/. 20,200 ms IGV. en que se efecta la devolucin. diente a un mes de alquiler

I-10 Instituto Pacfico N 186 Primera Quincena - Julio 2009

 rea Tributaria I
x DEBE HABER x DEBE HABER x DEBE HABER
92 Costos por distribuir xxx
33 INMUEBLES, MAQUINA- 26 SUMINISTROS
RIA Y EQUIPO 1,080 DIVERSOS 4,200
94 Gastos de adminis-
tracin xxx 339 Trabajos en curso 61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 4,200
95 Gastos de ventas xxx 72 PRODUCCIN INMOVI-
LIZADA 1,080 Por el ingreso de los suministros al
79 Cargas imputables a almacn.
CUENTA de costos 3,000 721 Inmuebles, maquinaria
Por el destino de gasto por alquiler. y equipo x
Por el destino de los trabajos en curso 42 PROVEEDORES 4,998
x al costo de la construccin.
421 Facturas por pagar
63 SERVICIOS PRESTADOS x 10 CAJA Y BANCOS 4,998
POR TERCEROS 7,600 104 Cuentas corrientes
60 COMPRAS 20,200
632 Honorarios Por la cancelacin de las compras de
606 Suminist. diversos suministros.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 760
40 Tributos por pagar 3,838
401 Gobierno central 760 x
401 Gobierno central
4017 Impto. a la Renta 61 VARIACIN DE EXIS-
4011 IGV
40172 Retencin 4ta. TENCIAS 4,200
42 PROVEEDORES 24,038
46 CUENTAS POR PAGAR 26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,200
DIVERSAS 6,840 421 Facturas por pagar
Por el retiro de los materiales de
469 Otras cuentas por Por la compra de materiales de construccin del almacn.
pagar diversas construccin.
x
Por la provisin de honorarios. x
33 INMUEBLES, MAQUI-
x 26 SUMINISTROS DIVERSOS 20,200 NARIA Y EQUIPO 4,200
61 VARIACIN DE EXISTEN- 339 Trabajos en curso
33 INMUEBLES, MAQUINA- CIAS 20,200
RIA Y EQUIPO 7,600 72 PRODUCCIN INMO-
Por ingreso al almacn de los mate- VILIZADA 4,200
339 Trabajos en curso riales de construccin. 721 Inmuebles, maqui-
72 PRODUCCIN INMOVI- naria y equipo
LIZADA 7,600 x
Por el destino de los suministros al
721 Inmuebles, maquin. costo de construccin.
y equipo 42 PROVEEDORES 24,038
Por el destino de los trabajos en curso 421 Facturas por pagar x
al costo de la construccin. 10 CAJA Y BANCOS 24,038 63 SERVICIOS PRESTADOS
104 Cuentas corrientes POR TERCEROS 10,500
x Por la cancelacin de las facturas de
639 Otros servicios
46 CUENTAS POR PAGAR compras de materiales. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,995
DIVERSAS 6,840
x 401 Gobierno central
469 Otras cuentas por
pagar diversas 4011 IGV
61 VARIACIN DE
10 CAJA Y BANCOS 6,840 EXISTENCIAS 20,200 46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 12,495
104 Cuentas corrientes 26 SUMINISTROS
DIVERSOS 20,200 469 Otras cuentas por
Por el pago de los honorarios. pagar diversas
Por el retiro de los materiales de
construccin del almacn. Por los gastos de contratista para la
x obra.

40 TRIBUTOS POR PAGAR 760 x x

401 Gobierno central 760 33 INMUEBLES, MAQUINA- 46 CUENTAS POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta RIA Y EQUIPO 20,200 DIVERSAS 12,495
40172 Retenc. 4ta. 339 Trabajos en curso 469 Otras cuentas por
72 PRODUCCIN INMOVILIZ. 20,200 pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 760
721 Inmuebles, maq. y equipo 10 CAJA Y BANCOS 12,495
104 Cuentas corrientes
Por el destino de los materiales al 104 Cuentas corrientes
Por la cancelacin de los tributos
retenidos. costo de construccin. Por la cancelacin al contratista de
la obra.
x x
x
64 TRIBUTOS 1,080 60 COMPRAS 4,200
33 INMUEBLES, MAQUINA-
646 Trib. gobiernos locales 606 Suministros diversos
RIA Y EQUIPO 10,500
6461 Licencia de construcc. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 798
339 Trabajos en curso
10 CAJA Y BANCOS 1,080 401 Gobierno central
72 PRODUCCIN INMOVILIZ. 10,500
104 Cuentas corrientes 4011 IGV
721 Inmuebles, maquina-
Por el pago de la licencia de cons- 42 PROVEEDORES 4,998 ria y equipo
truccin. 421 Facturas por pagar Por el traslado al costo de construc-
Por la compra de suministros cin los gastos de contratista.

N 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Mayorizacin divisionarias 339, 721 En el presente caso la vida til del activo Contabilizacin de la depreciacin
y 332: para la empresa sera el lapso de tiempo ao 2010
que dura el contrato en vista de que es el x DEBE HABER
339 tiempo esperado que la empresa utilizar
68 PROVIS. DEL EJERCICIO 9,509.16
7,600 43,580
el activo, aunque la vida de los bienes
se extiendan mas all de la duracin 681 Deprec. de inmuebles,
1,080 maq. y equipo
del contrato, se debe elegir el perodo
20,200 39 DEPRECIACIN Y AMOR-
ms corto. TIZACIN ACUMULADA 9,509.16
4,200
La depreciacin se empieza a computar 393 Depreciacin inmuebles,
10,500 desde el ao 2010, en vista que desde maquinaria y equipo
43,580 ese ao el activo est listo para ser Por la depreciacin del ejercicio.
usado.

721 Depreciacin Contable Depreciacin Tributaria

7,600 Ao Meses % Monto S/. Ao Meses % Monto S/.
1,080
2010 12 21.82 9,509.16 2010 12 3.00 1,307.40
20,200
2011 12 21.82 9,509.16 2011 12 3.00 1,307.40
4,200
2012 12 21.82 9,509.16 2012 12 3.00 1,307.40
10,500
43,580 2013 12 21.82 9,509.16 2013 12 3.00 1,307.40

2014 7 12.72 5,543.36 2014 7 88.00 38,350.40

100.00 43,580.00 100.00 43,580.00

332
43,580
Diferencias Temporales
Ao Deprec. Contable Dep. Tributario Difer. Temporal Observ.
2010 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adicin
x DEBE HABER 2011 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adicin

33 INMUEBLES, MAQUI- 2012 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adicin

NARIA Y EQUIPO 43,580 2013 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adicin
332 Edificios y cons- 2014 5,543.36 38,350.40 -32,807.04 Deduccin
trucciones
43,580.00 43,580.00 0.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO 43,580
339 Trabajos en curso Tratamiento de las diferencias tem- Asientos contables
Por el traslado de los trabajos termi- porales
nados a su divisionaria correspondien- x DEBE HABER
te al trmino de la obra. En cuanto a las diferencias temporales
se debe tener en cuenta que durante 88 IMPUESTO A LA
los aos 2010 a 2013 el exceso de la RENTA 255,000.00
depreciacin contable se debe adicionar 38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53
Utilizacin de la cuenta 72 Produccin a la renta neta a fin de determinar el 40 TRIBUTOS POR
inmobilizada Impuesto a la Renta de cada ejercicio. En PAGAR 257,460.53
el ao 2014 la depreciacin para efectos Por la provisin del Impuesto a la
La cuenta 72 Produccin inmobilizada
tributarios ser mayor que la contable, la Renta del ejercicio y el impuesto
registra el costo de los trabajos efectuados diferido.
diferencia se deduce de la renta neta a
por la propia empresa para s misma,
fin de revertir las diferencias temporales
dicho costo registrado previamente segn de los ejercicios anteriores.
su naturaleza en la clase 6 se transfiere
a travs de esta cuenta al rubro de in- Contabilizacin de las diferencias Ao 2011: Asumimos una utilidad con-
muebles, maquinaria y equipo a fin de temporales table de S/. 400,000.
incluirlas en este rubro. Ao 2010: Asumimos una utilidad con- Determinamos el Impuesto a la Renta:
La cuenta 72 Produccin inmobilizada table de S/. 850,000.
se presenta en el Estado de Ganancias Determinamos el Impuesto a la Renta: Impto. Impto. Impto.
y Prdidas por naturaleza, permitiendo Contable Tributario Diferido
mostar la produccin del ejercicio. Fines Fines
Diferidos Utilidad 400,000 400,000.00
contables Tributarios
Depreciacin contable
Utilidad 850,000 850,000.00
La depreciacin es la distribucin sistem- contable Adicin 8,201.76 8,201.76
tica del monto depreciable de un activo Temporal
Adicin 8,201.76 8,201.76
durante su vida til, el monto depreciable Temporal
de un activo fijo es el costo del activo, Renta Neta 400,000.00 408,201.76
mientras que la vida til es el perodo de Renta Neta 850,000.00 858,201.76
tiempo durante el cual la empresa espera I.R. 30 % 255,000.00 257,460.53 2,460.53
I.R. 30 % 120,000.00 122,460.53 2,460.53
usar el activo.

I-12 Instituto Pacfico N 186 Primera Quincena - Julio 2009

 rea Tributaria I
Asientos contables Asientos contables ser inferior al seis por ciento (6%) del
x DEBE HABER x DEBE HABER valor del predio.
88 IMPUESTO A LA RTA. 120,000.00 88 IMPUESTO A LA Tambin constituye renta de primera
38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 RENTA 60,000.00 categora el valor de las mejoras introdu-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 122,460.53 38 CARGAS DIFERIDAS 9,842.11
cidas por el arrendatario en el bien, en
Por la provisin del Impuesto a la Renta
tanto constituya un beneficio para el pro-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 50,157.89 pietario y en la parte que no se encuentre
del ejercicio y el impuesto diferido.
Por la provisin del Impuesto a la obligado a reembolsar, dichas mejoras
Renta del ejercicio y la reversin del se computarn como rentas gravables
Ao 2012: Asumimos una utilidad con- impuesto diferido. del propietario, en el ejercicio en que se
table de S/. 100,000. devuelva el bien y al valor determinado
Determinamos el Impuesto a la Renta: para el pago de tributos municipales, o
Mayorizacin cuenta 38 a falta de ste al valor de mercado a la
Impto. Impto. Impto. fecha de devolucin.
Contable Tributario Diferido 38 Cargas diferidas Base legal:
Utilidad 100,000 100,000.00 Ao 2010 2,460.53 9,842.11 Art. 23 inciso c) del TUO de la Ley del Impues-
contable Ao 2011 2,460.53 to a la Renta y Art. 13 num. 3 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Adicin 8,201.76 8,201.76 Ao 2012 2,460.53
Temporal Determinacin del pago a cuenta del mes
Ao 2013 2,460.53
Renta Neta 100,000.00 108,201.76 9,842.12 9,842.12 de julio de 2014: (mes y ao en que se
I.R. 30 % 30,000.00 32,460.53 2,460.53 devuelve el inmueble)
Ao 2014

Asientos contables Alquileres de julio 3,000

Mejoras en el inmueble
x DEBE HABER Transferencia de las mejoras - Ao Asumiendo que segn el
88 IMPUESTO A LA RTA. 30,000.00 2014 autoavalo el valor de las
mejoras es por S/. 45,000 45,000
38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 Cuando se produzca la devolucin del
Renta bruta de primera
40 TRIBUTOS POR PAGAR 32,460.53 inmueble al trmino del contrato se debe categora S/. 48,000
Por la provisin del Impuesto a la Renta contabilizar el retiro de las mejoras, pues Deduccin 20% -9,600

del ejercicio y el impuesto diferido. se transfiere la propiedad de dicho activo Renta neta de primera
al propietario del inmueble al producirse categora S/. 38,400
la devolucin del bien alquilado. Pago a cuenta 6.25% S/. 2,400
Ao 2013: Asumimos una utilidad con-
table de 450,000. Como al trmino del contrato las mejoras
estn totalmente depreciadas, ya no hay
Determinamos el Impuesto a la Renta: Renta neta de primera categora
costo neto por lo tanto el asiento es el
siguiente: Para establecer la renta neta de primera
Impto. Impto. Impto.
Contable Tributario Diferido
categora se deducir por todo concepto
x DEBE HABER el veinte por ciento (20%) del total de
Utilidad 450,000 450,000.00 la renta bruta.
contable 39 DEPRECIACIN Y AMOR-
Adicin 8,201.76 8,201.76 TIZACIN ACUMULADA 43,580 Pagos a cuenta de rentas de primera
Temporal 393 Depreciacin inmuebles, categora
Renta Neta 450,000.00 458,201.76 maquinaria y equipo Los contribuyentes que obtienen rentas
I.R. 30% 135,000.00 137,460.53 2,460.53 33 INMUEBLES MAQUINARIA de primera categora, abonarn mensual-
Y EQUIPO 43,580 mente con carcter de pago a cuenta el
Asientos contables 332 Edificios y construcciones monto que resulte de aplicar el 6.25%
sobre la renta neta, la renta se considera
x DEBE HABER Para registrar la baja de las mejoras
por la transferencia al propietario devengada mes a mes y en el caso de co-
88 IMPUESTO A LA RTA. 135,000.00 del inmueble. bros adelantados el contribuyente puede
38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 efectuar el pago a cuenta en el mes en
que percibe el pago.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 137,460.53
Por la provisin del Impuesto a la Renta Comprobante de Pago El pago a cuenta se debe realizar a tra-
del ejercicio y el impuesto diferido. vs del Sistema Pago Fcil, realizado el
En vista que la empresa transfiere el valor
pago la entidad bancaria autorizada por
de la inversin al propietario de forma gra-
SUNAT generar el Formulario N 1683
Ao 2014: Asumimos una utilidad con- tuita debe emitir una Boleta de Venta con
- Impuesto a la Renta de primera catego-
table de 200,000. la frase Transferencia Gratuita precisan-
do adicionalmente el valor de venta que ra en el caso de medianos y pequeos
Determinamos el Impuesto a la Renta: contribuyentes y por la SUNAT en el caso
hubiera correspondido a la operacin.
de principales contribuyentes.
Impto. Impto. Impto.
Contable Tributario Diferido Tratamiento tributario para el arren- A fin de que el arrendatario pueda susten-
dador tar el gasto por el alquiler para fines del
Utilidad 200,000 200,000.00
contable De acuerdo con el artculo 23 del TUO Impuesto a la Renta el seor Armando
de la Ley del Impuesto a la Renta, el debe entregarle el original del formulario
Deduccin -32,807.04 -32,807.04
Temporal ingreso producto del arrendamiento del 1683 generado por la entidad bancaria,
inmueble representa para el propietario debiendo quedarse con una copia fotos-
Renta Neta 200,000.00 167,192.96
renta de primera categora, presumin- ttica del citado formulario para sustentar
I.R. 30% 60,000.00 50,157.89 -9,842.11 dose que el alquiler pactado no podr su pago a cuenta.

N 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-13