Separata COSTOS Y PRESUPUESTOS

Universidad Tecnolgica del Per Costos y Presupuestos
COSTOS Y PRESUPUESTOS
TALLER
M.P 6000 P.TER 5000 Ventas 5000x7500 S/. 37,500

A
Contabilidad
de Costos
1000 Costo de ventas 5000x5500 27,500

(Taller)
Utilidad bruta 10,000
G.Administrativos 1500
Contabilidad
Comercial
General o
ADMINISTRATIVAS VENTAS Y G.Financieros 500

Y FINANCIERAS DISTRIBUCIN G.Ventas 2000
G.Distrbucin 2500
Gastos del periodo 6,500
BALANCE Utilidad de operacin S/. 3,500

Activo Pasivo
Inventario
1
Ing. Julio Mascco Padilla
COSTOS Y PRESUPUESTOS
1. CAMPOS DE ACCIN: contabilidad General y Contabilidad de costos y

presupuestos
2. DEFINICIONES PRINCIPALES
COSTOS Expresa el valor monetario de los bienes y servicio con

sumidos por la empresa en el desarrollo de su actividad.
GASTOS Son costos que se han aplicado contra el ingreso de un periodo
determinado Ejm: Salarios de oficina
PERDIDAS Son reducciones en la participacin de las empresas por lo que
no se han recibido ningn valor compensatorio.
Ejm: Destruccin de la planta por un incendio
3. CONTABILIDAD DE COSTOS
DEFINICIN Se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y asignacin

de costos.
OBJETIVOS
a. Medir la utilidad y evaluar el inventario (Estado de Ganancia y
Perdidas y Balance General)
b. Ofrecer informacin para el control de las actividades de la
empresa
c. Proporcionar informacin para la toma de decisiones.
Generalmente ofrece informacin para la realizacin de los
dos primeros objetivos. Sin embargo, para la tercera, la
informacin debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse
con otros informes econmicos y comerciales.
4. DETERMINACION DE LA UTILIDAD
U=V-Cpr-Gpe
Donde: U = Utilidad
V =Ventas
Cps = Costos del producto
Gpe = Gastos del periodo
COSTOS DEL PRODUCTO

Son los costos de fbrica que se asigna las unidades producidas. Los costos de
productos se cargan a los inventarios y se convierten en gastos despus de
venderse los productos, hasta entonces se mantienen en la cuenta de
inventarios y aparece en el Balance y no en el Estado de Resultados
GASTOS DEL PERIODO No corresponde al proceso mismo de la

fabricacin y se carga al periodo a medida que se producen. Incluyen
Mercadotecnia, Venta, Distribucin, Investigacin y gastos administrativos
2
Ejm: Determinar la utilidad de operacin y valorizacin del inventario final para el

periodo, teniendo en cuenta la siguiente informacin:
Produccin 6000 unidades

Ventas 5000 unidades
Precio de venta S/. 7500 / unidad
Costo del producto s/. 5500 / unidad
CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
Materia prima o material directo.-Materiales que forman parte del producto y

que pueden ser identificados, valorizados y cargados al producto.
Mano de obra directa.-Es aquella que varia o altera su composicin, condicin o
constitucin de la materia prima que constituye el producto.
Materiales indirectos.-Son necesarios para obtener el producto final, pero su
consumo con respecto al producto es tan pequeo o su valorizacin tan compleja.
Ejm: Aceites lubricantes, Wype, materiales de limpieza, etc.
Mano de obra indirecta-No afecta a la composicin ni constitucin del producto.
Ejm: Sueldo de jefe del taller, personal de limpieza.
Otros gastos indirectos.-Aquellos que incurren en el taller pero que no pueden
ser considerados como materiales o mano de obra indirecta. Ejm: depreciacin del
edificio del taller, depreciacin de mquinas.
Gastos administrativos.-Se incurren en la direccin, control y administracin de
la empresa.
Ejm: Gastos en la oficina por alquiler, telfono, correo, luz, depreciacin de
Gastos financieros.-Se incurren para conseguir dinero.
Gastos de venta.- Aquellos que se incurren para solicitar y asegurar ordenes de
pedidos de los artculos producidos y Tambin aquellos gastos para obtener y
retener clientes.
Ejm: Sueldos y comisiones del personal del departamento de ventas, gastos de
propaganda, costo de las muestras que se obsequian, las ofertas que se hacen,
gastos de demostracin, etc.
Gastos de distribucin.- Se incurren desde que el producto esta listo en los
talleres hasta llegar al cliente.
Ejm: Gastos en almacn de productos terminados, cajas de embalaje, gastos d
carga, transporte y descarga, etc.
Costo primo = Material directo + Mano de obra direct
Costo de conversin = Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricacin
Costo de fabricacin = Material directo + Mano de obra directa + Costos indirectos

de fabricacin
Gastos de operacin = Gastos administrativos + Gastos financieros

+ Gastos de venta + gastos de distribucin
3
ELEMENTOS Y DIVISIN DEL COSTO
Costo primo Los materiales que forman parte del producto, y el costo de
Precio de venta
Costo de fabricacin
Material
directo
los cuales pueden ser calculados y cargados directamente al
producto.
Mano de
Mano de obra que se paga por variar o alterar la
directa
obra
Composicin, condicin o constitucin del producto.
-Suministros al taller
indirecto
Costos indirectos de fabricacin
En el taller o planta desde el recibo de la orden hasta completar el producto finalTodos los gastos indirectos que se incurren
Material
-Material consumible
-Lubricantes
-Sueldos de capataces, ingenieros

Mano de obra
-Personal de limpieza
indirecta
-Trabajo defectuoso
-Inspeccin
-sueldo de Planeamiento y control de la
produccin
-almacenero del taller
Otros gastos indirectos
-alquiler de la Planta
-Seguros del taller
-Depreciacin de mquinas y edificios del taller
-Energa elctrica
-Luz
-Calefaccin
-Diversos gastos del taller
-Herramientas consumibles y pequeas
4
Todos los gastos incurridos en formular, dirigir y controlar la
Gastos de operacin
Gastos de venta y Gastos administrativos
poltica, organizacin y administracin de la empresa y
conseguir dinero.
y financieros
-Sueldos de empleados de oficina y administrativo
-Alquiler de locales administrativos
-Gastos por asuntos legales y de auditora
-Malos deudores
-Portes y comunicaciones. Telex y telgrafo
-Telfono
-Depreciacin de edificios, muebles y enseres de oficina
-Gastos diversos administrativos
Son gastos de venta aquellos en que se incurre para

obtener y asegurar rdenes de pedido.
distribucin
Son gastos de distribucin aquellos en que se incurren

desde el momento que el producto est listo en los talleres,
hasta que llega al cliente.
-Sueldo y comisin de vendedores
-Propaganda y publicidad
-Almacn
-Transporte - embalaje
-Gastos de correo
-telfono y telgrafo. Flete y acarreo. Envolturas
Utilidad o perdida
CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
OBJETIVO
Medir la utilidad y valorizar inventarios.
Una fbrica se divide en departamento procesos o centros de costos.

Los costos tambin fluyen, siguen el movimiento de las materias primas.
El ciclo de fabricacin se divide en tres fases:
1. Almacenamiento de materias primas
2. procesos de fabricacin
3. almacenamiento de productos terminados
Por lo tanto la contabilidad de costos emplea 3 tipos de cuentas
materia prima
trabajo en proceso
productos terminados
Los trabajos en procesos se dividen en tres:
Costo de materias primas empleadas
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin.- Se acumula en un libro mayor titulado
PRODUCTOS
costos indirectos de fabricacin y luego se transfieren a TERMINADOS
la cuenta de trabajo
en proceso (1)
M-P
MATERIAS
PRIMAS A B C PRODUCTOS
VENDIDOS
TRABAJO EN PROceso 5
(2) M.O. DIRECTA
(3) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Hay 2 razones por lo que los costos indirectos no se aplican directamente a los
trabajos en procesos
hay varias clases de costos indirectos
no pueden identificarse con los productos
FLUJOS Y CUENTAS DE MATERIAS PRIMAS
Los costos conexos tales como fletes, recepcin, inspeccin y almacenamiento

pueden agregarse con toda propiedad al costo de materias primas, pero ocasiona
dificultades.
Los inventarios por cada materia prima constituyen un mayor auxiliar.
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
Existen dos: Por ordenes de trabajo y por proceso de fabricacin.
FLUJOS Y CUENTAS DE FABRICACIN:
- Las requisiciones de materiales (vales de salida) proporcionan la base para

debitar el costo de los materiales empleados en la cuenta de trabajo en
proceso y a las hojas de los costos de los departamentos u ordenes de
trabajo.
- La cantidad de mano de obra directa entre los diferentes departamentos
y trabajos se obtienen de las tarjetas de marcados de reloj y de las
boletas de tiempo.
- La cuenta de costos indirectos de fabricacin del libro mayor general,
generalmente esta respaldada por un libro mayor auxiliar que indica el
monto de cada tipo de gasto
- La cuenta de trabajo en proceso tambin esta respaldada por hojas de
costo de ordenes de trabajo, se suma y se cierra la hoja de costos y se
descarga en la cuenta de trabajos en procesos y se debita en la cuenta de
artculos terminados.
COSTOS DE ARTICULOS VENDIDOS

Las facturas de venta y los comprobantes de despacho son los documentos que
prueban esta transferencia.
6
LIBRO MAYOR DE FBRICA

Una tcnica conveniente es el empleo del libro mayor de fbrica para ello las
cuentas de fabricacin o costos se separan del Libro Mayor General. Tambin se
emplean un diario especial de fbrica, el Libro Mayor esta respaldado por libros
auxiliares.
La cuenta que da se abona y la cuenta que recibe se carga
EJERCICIO
TRANSACCIONES REALIZADAS
Con las transacciones que a continuacin se mencionan se pide determinar lo
siguiente:
Compra
Stock finaldedematerias
materiasprimas
primas
Materia Prima X $ 100,000
Costo deMateria Prima
fabricacin Y
durante el periodo 140,000
Materia Prima Z 60,000
Costo de productos terminados durante el periodo
Materias Primas requeridas y empleadas
Costo deRequeridas:
trabajo en proceso al final del periodo
Materia Prima X 60,000
Materia Prima
Stock final de productos terminados Y 80,000
Empleadas por:
Departamento
Utilidad de operacin A 40,000
Departamento B 30,000
Departamento C 70,000
Mano de Obra empleada:

Mano de obra Directa:
Departamento A 150,000
Mano de Obra Indirecta 300,000
Costos de Indirectos aplicados a la fbrica

Depreciacin 800,000
Materiales Indirectos 140,000
Servicios 260,000
Costos Indirectos de fabricacin asignado o aplicados a produccin

Departamento A 400,000
Produccin terminada transferida al almacn de artculos terminados.

Del Departamento A 590,000
Del Departamento B 810,000
Artculos vendidos
Precio de Ventas 1350,000
Costo 1000,000
Gastos Varios 180,000

7
Administracin 90,000
CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
TRABAJO EN PROCESO
VENTA 1350,000
1400,000 1000,000
300,000 140,000
COSTO DE VENTAS 1000,000
A B C P. VENDIDOS
P. TERMINADO
160,000 UTILIDAD BRUTA e350,000
400,000
G.VARIOS 180,000
840,0.00
G.ADMINISTRATIVOS 90,000
LIBRO MAYOR PRODUCTOS

UTILIDAD DE OPERACIN 80,000
GENERAL MATERIAS TRABAJO EN PROCESO TERMINADOS
PRIMAS
(1) 300,000 140,000 (2) (2) 140,000 1400,000 (6) (6) 1400,000 1000,000 (7)
(6) 1400,000 300,000 (1)
900,000 (3) (3) 600,000
1200,000 (4) (5) 1500,000
COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIN
(3) 300,000 1500,000 (5)

(4) 1200,000
8
CLCULOS
Stock final de materias primas = 300,000 140,000 = 160,000
Costo de fabricacin durante el periodo = 140,000 + 600,000 + 1'500,000

= 2'240,000
Costo de productos terminados durante el periodo = 1'400,000
Costo de trabajo en proceso al final del periodo = 2'240,000 - 1'400,000

= 840,000
Stock final de productos terminados = 1'400,000 - 1'000,000 = 400,000
Utilidad de operacin = 80,000
EJERCICIO
Con los mismos datos de las transacciones realizadas, calcular lo siguiente:
Stock final de las materias primas X, Y, Z
Costo de fabricacin en los departamentos A,B y C
Costo de productos terminados durante el periodo
Costo de trabajo en proceso al final del periodo, en los departamentos A,B y C
Stock final de productos terminados
Utilidad de operacin
9
COSTEO DE MATERIALES
MATERIAL M. P P.T.
RECEPCIONES A B
G/R
PROVEEDOR ALM.
GENERAL
COMPRAS ADMINISTRATIVOS VENTAS

Y Y
FINANCIEROS DISTRIBUCIN
10
VALORIZACIN DE INVENTARIO Y COSTO DE MATERIALES
MTODOS
1.- PEPS O FIFO.- Primero en entrar es el primero en salir

2.- UEPS o LIFO.- ltimo en entrar es el primero en salir
3.- PROMEDIO PONDERADO.-Este mtodo consiste en hallar el costo promedio
luego de cada ingreso.
EJEMPLO
Una empresa realiza las siguientes operaciones:
El 1/Enero adquiere 10 unidades al P.U de S/.10.00
El 3/ Enero adquiere 30 unidades al P.U de S/.15.00
El 10/Enero consume 35 unidades
Determinar por cada uno de los mtodos conocidos, el costo de los materiales
consumidos, el costo unitario consumido y el valor del inventario.
30 UNID 35 UNID
P. U 15
10 UNID.
P. U 10
1) METODO PROMEDIO PONDERADO
30 x15 10 x10
Costo unitario consumido 13.75
40
Costos de materiales consumidos = 35x13.75=481.25
Inventario = 5x13.75=68.75
2) METODO PEPS
Costos materiales utilizados = 10x10+25x15 = 475
475
Costos unitario consumido 13.57
35
Inventario = 5x15=75
3) METODO UEPS
Costoso materiales utilizados = 30x15+5x10=500

500
Costo unitario consumido 14.28
35
Inventario = 5x10=50
11
Ejercicio
Una empresa realiza los siguientes movimientos, determinar el valor del inventario
final por los tres mtodos
Unidades. Costo Unidades Saldo unidades

FECHA Comparadas Unitario Utilizadas disponibles
01-Ene 20 10 - 20
05-Ene 50 11 - 70
06-Ene - - 30 40
09-Ene 40 12 - 80
15-Ene 20 13 - 100
20-Ene - - 60 40
28-Ene 10 15 - 50
COSTOS DE MANO DE OBRA
MANO DE OBRA
Es el esfuerzo fsico o mental que se emplea para la elaboracin de un producto.
COSTOS DE LA MANO DE OBRA

Precio que se paga por emplear los recursos humanos.
COSTOS INCLUIDOS EN LA MANO DE OBRA

EMPLEADO
Completa las tarjetas de
JORNALES.- se pagan a los trabajadores de produccin. Estos pagos se
tiempo y las boletas de trabajo
hacen sobre una base de horas, das o piezas trabajadas
Sueldos.-Son pagos fijos hechos regularmente por servicios generales o de
oficina.
Otros.- Pago por vacaciones, das festivos, pensiones hospitalizaciones,
seguros de vida BOLETAS
y otros costos de beneficios
TARJETAS extraordinarios. Estos costos
representan DE
casiTIEMPO DE
el 30% de las ganancias regulares.
TRABAJO
CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA
Comprende 3 actividades: control de tiempo, calculo de la nomina total y asignacin

de los costos de nmina.
DEPARTAMENTO DE NMINA
Calcula la nmina
Enva los datos de costo al
Dpto. de Costos
DEPARTAMENTO DE COSTOS 12
1. Asigna el costo de la nmina
2. Prepara los informes de costo
1) CONTROL DE TIEMPO
La mayora de fabricantes tienen una seccin separados de control tiempo,
dentro de un departamento de personal, cuya funcin es recolectar las horas
trabajadas por los empleados.
Utiliza dos documentos fuentes:
TARJETAS DE TIEMPO (Tarjetas Reloj) La inserta el empleado varias veces
cada da: al llegar, al salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina su
jornada de trabajo.
LAS BOLETAS DE TRABAJO: Las preparan diariamente los empleados por
cada orden. En un sistema por procesos pueden pasarse por alto, ya que los
trabajadores normalmente realizan la misma operacin en un determinado
departamento, da tras da.
2) CLCULO DE LA NMINA TOTAL

La principal funcin del departamento de nmina es calcular la nmina total, la
cantidad bruta ganada y la cantidad neta por pagar a los empleados despus de
las deducciones (retenciones de impuestos estatales, impuestos de seguridad
social, etc.). El departamento de nmina distribuye la nmina y lleva registros
de los ingresos de los empleados, tasa salarial y clasificacin de empleo.
TARJETA DE TIEMPO
13
NOMBRE DEL EMPLEADORay Villani

NUMERO DEL EMPLEADO22
SEMANA DEL 10/04/04
10/04 11/04 12/04 13/04 14/04

DOMINGO LUNES MARTES MIERCOLES JUEVES VIERNES SABADO
9 a.m. 9 a.m. 9 a.m. 9 a.m. 9 a.m.
12 p.m. 12 p.m. 12 p.m. 12 p.m. 12 p.m.
1 p.m. 1 p.m. 1 p.m. 1 p.m. 1 p.m.
5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m.
7 7 7 7 7
REGULAR35
SOBRETIEMPO0
TOTAL 35.
BOLETA DE TRABAJO
ORDEN N95.. DEPARTAMENTOEnsamblaje

FECHA10/04/04 EMPLEADORay Villani
INICIO9 a.m. TARIFAUS$ 7.50..
TRMNO5 p.m.
TOTAL7 horas TOTAL.............. US$ 52.50...........................
14
3) ASIGNACIN DE LOS COSTOS DE LA NMINA

Con las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo como gua, el departamento de
contabilidad de costos debe asignar los costos totales de la nmina (incluidos la
parte de impuestos y los costos por beneficios extraordinarios del empleador) a
rdenes de trabajo individuales, departamentos o productos.
El costo total de la nmina para cualquier periodo debe ser iguala la suma de los
costos de la mano de obra asignados a las rdenes de trabajos individuales,
departamentos o productos.
IMPUESTO Y COSTOS POR BENEFICIOS SOCIALES
NMINA
NETO
Haber bsico A
Horas Extras PAGAR
NMINA Gratificacin OTROS

Judiciales
BRUTA Movilidad DESCUENTOS Adelantos
Vacaciones
Refrigerio DEDUCCIONES Impuesto a la Renta
Etc. IPSS
AFP
EJEMPLO: Se tiene el siguiente costo de nmina para una determinada semana.
NMINA DE FBRICA:
- Mano de Obra Directa US$ 18000
- Mano de Obra Indirecta 14400 US$ 32400
OTRA NMINA
- Salario de los Vendedores 14580
- Salarios Administrativos 7020
Nmina Bruta US$ 54000

POR PAGAR POR EMPLEADO
- Impuesto a la Renta (25%) 13500
- Impuesto FICA 7% 3780
17280
POR PAGAR POR EMPLEADOR

- Impuesto FICA 7% 3780
- Impuesto FUTA 0.8 % 432
- Impuesto SUI 1.6 % 864
- Fondo de pensiones 5.0 %..................................................................2700
15
14.4 % 7700
M.O. Directa 18000

M.O. Indirecta 14400
Nmina de la Fbrica 32400 x 14.4% Costos IND de FAB 4666
Salarios Ventas 14580 x 14.4% Gastos de Ventas 2099
Salarios Administrativos 7020 x 14.4% Gastos Administrativos 1011
Nmina Bruta 54000 7776
PROBLEMAS ESPECIALES RELACIONADOS CON LA CONTABILIDAD DE LA

MANO DE OBRA.
1) PAGO DE VACACIONES
El pago de vacaciones no debe cargarse al trabajo en proceso cuando un
empleado est de vacaciones. Un empleado contribuye a la produccin slo
cuando est en el trabajo. Por tanto, solo los costos de la nmina para las
semanas realmente trabajadas deben incluirse en el inventario de trabajo en
proceso, y el pago de las vacaciones debe devengarse de ese mismo periodo de
mano de obra productiva y cargarse al control de costos indirectos de fabricacin
Ejemplo: Un empleado que gana U$ 150 a la semana, tiene derecho a vacaciones
pagadas de 4 semanas, es decir US$ 600
Si se considera que se trabaja 5 6 semanas al ao
Por cada semana se debe considerar.
Nmina por pagar ( M.O. directa) US$ 150 Trabajo en proceso
Vacaciones por pagar 12.5 (600/48) Costos indirectos

de fabricacin
2) PAGO DE DIAS FESTIVOS

La cantidad de festivos pagados generalmente varan de 8 a 11 durante el ao.
la contabilizacin de pago festivos se maneja casi de la misma manera como el
pago de vacaciones.
3) BONIFICACIN POR HORAS NOCTURNAS O DOMINICALES

Esta bonificacin debe cargarse al control de de costos indirectos de fabricacin y
distribuirlas en todas las unidades producidas.
Ejemplo:
Supngase que la tasa por turno durante el da de una compaa es US$ 6.50 por
hora, y la tasa por turno nocturno para el mismo trabajo es de US$ 7.00 por hora.
Para un empleado que trabaja durante 40 horas a la semana el turno nocturno:
Trabajo en proceso
40x6.5= U$ 260
16
NOMINA POR PAGAR

40x7=US$ 280
Costos indirectos de fabricacin
40x0.50=U$20
4) BONIFICACIN POR SOBRETIEMPO (TIEMPO EXTRA)

Los ingresos regulares representan el total de horas trabajadas, incluidas las
horas por tiempo extras, que se multiplica por la tarifa regular de pago.
La bonificacin por sobre tiempo representa las horas de tiempo extra
multiplicadas por la tarifa de bonificacin. La tarifa de bonificacin por tiempo
extra por lo general es alguna fabricacin de la tarifa regular.
Tres tratamientos contables que comnmente se emplean:
TRATAMIENTO 1
La mayor cantidad de tiempo extra se genera de la prolongacin al azar de
trabajos y podra considerarse una bonificacin por horas nocturnas o
dominicales y cargarse al control de costos indirectos de fabricacin.
Ejemplo:
Supngase que un ensamblador, Harry Smith, trabaj un total de 45 horas en una
semana en la orden 345. La tarifa de pago semanal de Smith es U$ 6 para
cualquier hora de trabajo hasta las 36, segn su contrato sindical, y U$ 9 por
cualquier hora trabajada que excede de esa cantidad.
Trabajo en proceso, orden 345

45 x 6 = US $ 270
Nmina por pagar
(45x 6 + 9x 3) = US$ 297
Costos Indirectos de Fabricacin
9 x 3 = US$ 27
TRATAMIENTO 2
Cuando el tiempo extra resulta de los requerimientos de una orden especifica y
no de una programacin al azar
Ejemplo:
Si el tiempo extra trabajado por Harry Smith se origina de una orden urgente y si
el cliente est de acuerdo en pagar por un servicio especial.
Nmina por pagar Trabajo en proceso, orden 345

(45x 6 + 9x 3) = US$ 297 US $ 297
TRATAMIETNO 3
Si el tiempo extra se genera por la negligencia o la mano de obra ineficiente por
parte de Harry Smith. Entonces la bonificacin por tiempo extra debe cargarse
como una prdida.
Trabajo en Proceso, Orden 345

Nmina por Pagar 45 x 6 = US$ 270
(45 x 6 + 9 x 3) = US$ 297

Prdida de la Bonificacin
9 x 3 = US$ 27
17
5) TIEMPO OCIOSO
El tiempo ocioso se genera cuando las empleados no tiene trabajo por realizar,
pero se les paga por el tiempo. Por ejemplo, cuando se establece un nuevo
trabajo de produccin, es posible que algunos trabajadores temporalmente no
tengan nada que hacer.
- Si su ocio es normal para el proceso de produccin y no puede evitarse, el costo
del tiempo ocioso puede cargarse al control de costos indirectos de fabricacin.
Ejemplo Karla King, gast 36 horas en la orden 97 y tuvo tiempo ocioso por 4
horas durante la semana. La tarifa de King es de US$ 8 por hora para 40 horas
por semana, segn el contrato sindical

36 x 8 = US$ 288
Nmina por pagar
(40 x 8) = US$ 320
Costos Indirectos de Fabricacin
Tiempo de ocio = 4 x 8 = US$ 32
- Si el costo del tiempo ocioso se debi a negligencia a ineficiencia se carga a

una cuenta de perdida.
36 x 8 = US$ 288
Nmina por pagar
(40 x 8) = US$ 320
Prdida por tiempo ocioso
4 x 8 = US$ 32
6) SALARIOS MNIMO GARANTIZADO Y PLANES DE INCENTIVO

Trabajo a destajo.- cuando los pagos se basan slo en la cantidad de unidades
producidas.
Muchos empleadores pagarn un sueldo mnimo, pero los empelados pueden
ganar ms si producen ms. Este sistema de pago de mano obra beneficia a los
nuevos empelados porque les garantiza un salario mnimo mientras aprenden a un
nuevo trabajo. Los trabajadores experimentados tambin se benefician porque se
les da la oportunidad de ganar ms dinero a medida que se vuelvan ms
eficientes.
Si la produccin multiplicada por la tarifa unitaria genera una cantidad inferior
que el sueldo garantizado, la diferencia se carga a control de costos indirectos de
fabricacin. Si la produccin multiplicada por la tarifa unitaria da una cantidad
mayor que el sueldo garantizado, tericamente deba cargarse al inventario de
trabajo en proceso. Utilidades
Empleado Unidades Tasa Por trabajo Diferencia * Utilidades
Producidas Unitaria a destajo Totales
1 65 US$ 0.60 US$ 39 US$ 6 US$ 45

2 75 0.60 45 45
3 80 0.60 48 48
4 70 0.60 42 3 18 45
Totales 290 US$ 174 US$ 9 US$ 183
* Sueldo mnimo garantizado = US $ 45

Trabajo en proceso US $ 174
US $ 183
Costos indirectos US $ 9
Ejercicio:
La poltica de vacaciones de H.B.Hayes Corporation es la siguiente:

1 a 2 aos de servicio : 1 semana de vacaciones pagadas
3 a 10 aos de servicios : 2 semanas de vacaciones pagadas
Ms de 10 aos : 3 semanas de vacaciones pagadas
El registro de la nmina muestra lo siguiente:
NOMBRE AOS DE SERVICIO SALARIO (SEMANAL)

k. Abey 3 US $ 200
b.caron 1 153
S.O. Laughlin 7 300
L.Locklin 5 275
M. Macnamara 12 392
F.Stack 4 200
V.Tige 150
W.Brandy 1 153
k.torres 5 275
T.Zello 15 441
a) Cules son las asignaciones de los costos si se supone que ningn empleado esta
de vacaciones.
En nuestro pas, las deducciones realizadas son las siguientes:
RUBRO EMPLEADO EMPLEADOR

IPSS 9%
Imp. solidaridad 2%
CTS (liquidacin) 8.33 %
O.N.P. (jubilacin) 13 %
A.F.P. 11.45 % (Integra, Uv, Horizonte)
11.62 % (Profuturo)
Essalud vida S /. 2
19
COSTOS INDERECTOS DE FABRICACIN

Los costos indirectos debido a que son un elemento indirecto del costo del producto,
no pueden asociarse en forma fcil con la produccin o departamento especficos.
Como consecuencia se utiliza una modificacin del sistema de costeo real, en la cual
los gastos del producto solo se registran cuando stos se incurren, y se aplica un
costeo normal, aplicando el siguiente procedimiento:
a) Los costos indirectos de fabricacin reales se cargan en una cuenta de control
de costos indirectos de fabricacin cuando se incurren los costos.
b) Luego se lleva otra cuenta de costos indirectos de fabricacin aplicados a
la produccin o departamento con base en los insumos reales (horas, unidades)
que multiplicados por un tasa predeterminada para aplicar los costos indirectos
a las rdenes de trabajo o departamento a medida que se produzcan las
unidades. Este procedimiento es necesario porque estos costos no se incurren
uniforme a travs de un periodo.
DETERMINACIN DE LA TASA DE APLICACIN
TASA DE APLICACIN = Costos Indirectos de Fabricacin Estimados

Base Estimada
Para su determinacin se sigue el siguiente procedimiento
1) Determinacin del Nivel de Produccin Estimado para el periodo

siguiente
Es una consideracin importante porque los costos indirectos de fabricacin totales
son una combinacin de costos variables, fijos y mixtos.
Los siguientes niveles de capacidad productiva pueden emplearse a proyectar el
nivel de produccin para el periodo siguiente:
a) Capacidad productiva Terica o Ideal.- Produccin mxima que un
departamento o fbrica es capaz de producir.
b) Capacidad productiva Prctica o realista.- Mxima produccin alcanzable
teniendo en cuenta interrupciones en produccin.
c) Capacidad productiva normal a largo Plazo.-Se basa en la capacidad
productiva prctica ajustado a la demanda a largo plazo. Es un promedio
ponderado.
20
d) Capacidad productiva esperada o de corto plazo.- Se basa en la produccin

estimada para el periodo siguiente.
Mayormente se utiliza la capacidad productiva normal por ser ms estable.
Capacidad ociosa y capacidad en exceso
Aunque ninguna compaa puede esperar de manera realista lograr una utilizacn
plena de toda su capacidad productiva disponible, la informacin de la contabilidad
de costos debe contabilizar el costo de la capacidad productiva no utilizada de tal
manera que conduzca a una respuesta apropiada por parte de la gerencia. El costo
de la capacidad no utilizada debe separarse en el costo de la capacidad en exceso
y el costo de la capacidad ociosa.
El costo de la capacidad en exceso es un costo del periodo. Si se carga a una
cuenta de prdidas, la gerencia es consciente de que debe hacer algo para eliminar
o al menos reducir las instalaciones existentes que exceden lo que el departamento
de ventas puede esperar vender en el largo plazo.
El costo de capacidad ociosa constituye un costo del producto. Las instalaciones
existentes no sern utilizadas temporalmente como resultado de las variaciones
estacionales y cclicas de la demanda de los clientes. Esto representa un costo
inevitable y necesario para suministrar un nivel de capacidad productiva normal.
2) Determinacin de los costos indirectos de fabricacin estimados

Por lo general, se prepara un presupuesto de los costos indirectos estimados para
el periodo siguiente. Debe clasificarse en costos fijos o variables. Los costos mixtos
deben clasificarse en sus componentes fijos y variables.
Costos Variables.- El total cambia en proporcin directa con la produccin,
dentro del Rango relevante, que se define como el intervalo de actividad dentro
del cual los costos fijos totales y los costos variables por unidad permanecen
constantes. Ejemplo: materiales indirectos y mano de obra indirecta.
Costos Fijos.- El total permanece constante dentro del rango relevante. Ejemplo:
Impuesto a la propiedad, la depreciacin, alquiler etc.
Costos Mixtos. No son totalmente fijos no totalmente variables, tienen
caractersticas de ambos. Ejemplo: servicio telefnico, salario de supervisores y de
inspectores.
Ejemplo: se supone la siguiente informacin para 2004 de Stone Corporation, que

fabrica un producto en un departamento y utiliza un sistema de costeo por
procesos para acumular los costos
Capacidad normal, en unidades.. 250,000

Capacidad normal, en horas de mano de obra directa
(2 horas de mano de obra directa por unidad). 500,000
Rango relevante de produccin:
En unidades. 100,000-400,000
En horas de mano de obra directa. 200,000-800,000
Costos indirectos de fabricacin:

Costos indirectos de fabricacin variables:
Materiales indirectos, promedio por unidad. US$ 0.50
Costo de mano de obra indirecta, promedio por hora.. US$ 5.00
Horas de mano de obra indirecta
(3 % de las 500,000 horas de mano de obra directa) 15,000
Combustible para operar el equipo de fbrica, promedio
por hora-mquina US$ 30.00
21
Horas de equipo requeridas

(3 % de las 500,000 horas de mano de obra directa) 15,000
Costos indirectos de fabricacin fijos:
Arriendo de fbrica.. US$ 300.00
Depreciacin del equipo de fbrica. US$ 50,000
Con estos datos, se estructura el presupuesto esttico de los costos indirectos de

fabricacin para 2004.
Unidades estimadas de produccin a la capacidad normal. 250,000

Horas de mano de obra directa estimadas a la capacidad normal. 500,000

Materiales indirectos (US$0.50/unidad x 250,000 unidades) US$ 125,000
Mano de obra indirecta
(US$5.00/hora x 15,000 horas de mano de obra indirecta US$ 75,000
Combustible para el equipo
(US$30.00/hora-mquina x 15,000 horas mquina) US$ 450,000
Total de costos indirectos de fabricacin variables: US$ 650,000

Arriendo de fbrica.. US$ 300,000
Depreciacin del equipo de fbrica. 50,000
Total de costos indirectos de fabricacin fijos US$ 350,000
Total de costos indirectos de fabricacin US$ 1'000,000
3) Determinacin de la Base
No hay reglas absolutas para determinar las bases, pero debe cumplir dos
condiciones:
a) Debe tener una relacin directa con los costos indirectos de fabricacin.
b) El mtodo utilizado para determinar la tasa de aplicacin de debe ser el
ms
sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar.
Por lo general se utilizan las siguientes bases:
1) Unidades de produccin.- Apropiado cuando una compaa o departamento
fabrica un solo producto.
2) Costo de los Materiales Directos.- Cuando los materiales directos
constituyen
una parte considerable del costo total
3) Costo de Mano de Obra Directa.- Es la ms utilizada, porque por lo general
se encuentran estrechamente relacionados con el costo indirecto de fabricacin.
4) Horas de Mano de Obra Directa.- Si las tasas salariales varan de manera
considerable dentro de los departamentos.
5) Horas Mquina.- Por lo general apropiado para compaas o departamentos
automatizados.
4) Determinacin de la tasa de aplicacin
22
1000,000
US$ = US$ 4 por unidad de produccin
250,000
1000,000
US$ = US$ 2 por hora de mano de obra directa
500,000
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN APLICADOS
Despus de determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin ,
suelen aplicarse o asignarse a la produccin los costos de fabricacin estimados, segn
una base progresiva a medida que los artculos se fabrican de acuerdo con la base
usada.
Ejemplo: si se trabajaron 400,000 horas de mano de obra reales, entonces US$
800,000 (400,000 x US$ 2) de los costos indirectos de fabricacin estimados habran
sido aplicados a la produccin durante el periodo con relacin a las horas de mano de
obra directa que realmente se trabajaron.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES

Por lo general, se incurre diariamente en los costos de fabricacin reales y se registran
en forma peridica en los libros mayor, general y auxiliares.
Ejemplo: Stone Corporation se tiene los costos reales y de produccin para 2004
Unidades reales producidas (100% terminadas) US$ 200,000
Horas de mano de obra directas reales 400,000
No existe inventario inicial o final de trabajo en proceso.
Costos indirectos de fabricacin reales:
Materiales indirectos 100,000
Mano de obra indirecta 60,000
Combustible para el equipo 360,000
Total de costos indirectos de fabricacin variables 520,000
Arriendo de fbrica 300,000
Depreciacin de equipo de fbrica 50,000
Total de costos indirectos de fabricacin fijos 350,000
Total de costos indirectos de fabricacin US$ 870,000
CONTABILIZACIN DE LA DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIN APLICADOS Y REALES
Los costos indirectos de fabricacin aplicados durante un periodo rara vez sern
iguales a los costos indirectos de fabricacin reales incurridos, porque la tasa
predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se basa tanto en
un numerador estimado (costos indirectos de fabricacin) como en un denominador
estimado (capacidad productiva). Por lo general, las diferencias insignificantes se
tratan como un costo del periodo mediante un ajuste al costo de los artculos vendidos.
Las diferencias significativas deben prorratearse a inventario de trabajo en proceso,
inventario de artculos terminados y costo de los artculos vendidos, en proorcin al
saldo de los costos indirectos de fabricacin no ajustado en cada cuenta.
Continuando con el ejemplo de Stone corporation , supngase la siguiente informacin

adicional:
Unidades vendidas 180,000
Unidades de inventario de artculos terminados 20,000
Unidades en inventario de trabajo en proceso 0
Total de unidades producidas 200,000
23
Costos indirectos de fabricacin no ajustados en:

DLARES % DEL TOTAL
Costo de artculos vendidos
(180,000 unidades vendidas x US$ 2/hora
de mano de obra directas x2 horas de mano
de obra directa/unidad) US$ 720,000 90 %
Inventario de artculos terminados
(20,000 unidades x US$ 2/horade mano
de obra directas x2 horas de mano
de obra directa/unidad) 80,000 10 %
Total 800,000 100 %
Para prorratear los US$ 70,000 de costos indirectos de fabricacin subaplicados debe
hacerse el siguiente asiento para la compaa:
Costo de los artculos vendidos(90%xUS$70,000) 63,000
Inventario de artculos terminados(10%xUS$70,000) 7,000
Costos indirectos de fabricacin subaplicados 70,000
TASAS DE APLICACIN DEPARTAMENTALES MULTIPLES

Cuando los diferentes productos que se fabrican no pasan por la misma serie de
departamentos de produccin o si lo hacen deben cargarse diferentes valores de
costos indirectos de fabricacin aplicados debido a los distintos niveles de atencin que
recibe cada producto.
ASIGANACION DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPATAMENTOS

DE SERVICIOS A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN
La asignacin de costos involucra la distribucin de los costos de manufactura directos

e indirectos entre las diversas categoras.
Cuando una compaas fabrica ms de un producto, es importante que los costos
indirectos de fabricacin se asignen a los departamentos o centros de costos para
asociarlos con las ordenes de trabajo o departamentos especficos. Por lo que no es
apropiado contar para toda la planta con una sola tasa.
Antes de calcular una tasa de aplicacin de un departamento o centro de costos,
debe asignarse primero a los departamentos de produccin el total de costos
presupuestados de los departamentos de servicios.
Los presupuestos de los departamentos de servicios y de produccin deben
prepararse antes de iniciar el proceso de asignacin.
Los costos presupuestados del departamento de servicio que puedan asociarse con
un departamento de produccin especfico debe asignarse en forma directa al
departamento.
El total de los costos presupuestados de un departamento de servicios que no
pueda identificarse con un departamento especfico debe separarse en su
componentes de costo fijo y variables y ambos grupos deben asignarse en forma
independiente a los departamentos de produccin, utilizando una base que tenga
alguna relacin entre los servicios prestados y los costos incurridos.
Una vez determinada una base de asignacin, debe seleccionase un mtodo de
asignacin. Los ms utilizados: Directo, escalonado y algebraico.
24
Ejemplo:
Crane Manufacturing Company cuenta con dos departamentos de servicios y dos de
produccin. El total de los costos presupuestados para el periodo, para cada
departamento, son los siguientes:
Departamento de servicios (costos estimados totales):

Departamento X, mantenimiento de edificios y terrenos. US$ 10,000
Departamento Y, administracin general de fbrica.. 7,500
Departamento de produccin (costos indirectos de fabricacin estimados)
Departamento A, mquinas. 36,500
Departamento B, ensamblaje. 44,600
HORAS DE MANO PIES CUADRADOS TOTAL DE HORAS

DE OBRA DIRECTA ESTIMADOS DE MANO DE OBRA
DEPARTAMENTO ESTIMADAS ESTIMADAS
X 700 1,000
Y 500 700
A 1800 1,000 2,800
B 950 3,000 1,200
TOTAL 2750 5,200 5700
1. MTODO DIRECTO.- El total de costos presupuestados de los departamentos de

servicios se asigna en forma directa a los departamentos de produccin, ignorando
cualquier servicio prestado por los departamentos de servicio a otros
departamentos de servicio.
X(Mant) Y(Admi)
Servicios (1) 10000 (2) 7500
700 P2 500 P2
1000 hr mot 700 hr mot
A B
36500 44600
Produccin 44250 (1) 2500 7500 54350
(2) 5250 2250
1000 P2 3000 P2
1800 mod 950 mod

25
T= US$ 24.58 / hr-mod T= US$ 57.21 / hr-mod
2. MTODO ESCALONADO
Toma e cuenta los servicios proporcionados por un departamento de servicios a
otro.
X(Mant) Y(Admi)
Servicios (1) 10000 (2) 7500 8611 (2)

(1) 1111
700 P2 500 P2
A B
36500 44600
Produccin 44750 (1) 2222 (1) 6667 53850
(2) 6028 (2) 2583
1000 P2 3000 P2
1800 mod 950 mod
3. METODO ALGEBRAICO.- Mtodo ms apropiado cuando existe servicios

recprocos.
Servicios recibidos por el departamento X del departamento Y
1000 hr.mot = 20 % del total de servicios del departamento y

5000 hr.mot
26
Servicios recibidos por el departamento y del departamento x
500 P2 = 11.11 % del total de servicios del departamento x

4500 P2
Siendo:
X = Costo total presupuestado que va a asignarse al Dpto X
Y = Costo total presupuestado que va a signarse al Dpto Y
X = 10000 + 0.20 Y
Y = 7500 + 0.1111 X
Resolviendo las ecuaciones: X= 11761 Y= 8807
X(Mant) Y(Admi)
Servicios (1) 11761 10000 7500 8807 (2)

(2) 1761 (1) 1307
700 P2 500 P2
A B
36500 44600
Produccin 44045 (1) 2613 (1) 7841 54555
(2) 4932 (2) 2114
1000 P2 3000 P2
1800 mod 950 mod
27
COSTEO POR RDENES DE TRABAJO
Es el ms apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuento a

requerimiento de materiales y de conversin. El precio cotizado se asocia
estrechamente al costo estimado. El costo debe asignarse a los artculos producidos
por orden de trabajo.
Los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin se
acumulan de acuerdo con los nmeros asignados a las rdenes de trabajo. Los gastos
de venta y administrativos se aplican de acuerdo a una tasa.
Los requerimientos de materiales directos y los costos de mano de obra directa llevan
el nmero de orden de trabajo especfico, los costos indirectos se aplican de acuerdo a
una tasa.
La mano de obra se carga de acuerdo a boleta de trabajo.
Un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo es el ms apropiado
cuando un producto o lote de productos se manufactura de acuerdo con las
especificaciones de un cliente.
Ejemplo:
Fork Company es una pequea compaa manufacturera especializada en mobiliario de
oficina hecho a la medida. Todos los pedidos se fabrican segn las especificaciones de
los clientes y los costos se acumulan de acuerdo con las rdenes de trabajo. El 17 de
junio de 2005 , Maple Company hizo a Fork company un pedido de una mesa grande
para conferencias, hecha sobre medidas, con sillas de la misma madera y ciertas
unidades de estantera a un precio total de Us$ 12,000. Maple Company desea la
entrega a ms tardar el 10 de julio de 2005.
La orden de Maple Company, designada como la orden de trabajo 85, se seguir a
travs del proceso de fabricacin y de la acumulacin de los costos de produccin. La
siguiente informacin se relaciona con dicha orden de trabajo:
1. Compra de materiales. El 3 de julio de 2005, el departamento de compras recibi

US$ 11,000 en materiales, como se observa a continuacin. Las compras de los
materiales son a crdito y el pago se efecta despus. (No todos los materiales
sern utilizados en la orden 85)
20 lminas de madera caoba (a US$ 500/lmina)..US$ 10,000
28
100 galones de tintura (a US$ 5/galn)..500

15 cajas de pegante (a US$ 20/caja) 300
5 cajas de clavos (a US$ 40/caja)200
Total US$ 11,000
Inventario materiales cuentas por pagar
11,000 11,000
Asiento 1:
Inventario de materiales11,000
Cuentas por pagar 11,000
2. Consumo de materiales. El 3 de julio de 2005, el departamento de produccin

solicit los siguientes materiales y comenz a trabajar en la orden de trabajo 85:
Material directo para la orden de trabajo 85:

Madera caoba (5 lminas de Us$ 500 cada una).US$ 2,500
Materiales indirectos ( no se utilizarn todos en la orden 85)
Tintura (10 galones a US$ 5) ..US$ 50
Pegante (1 caja a US$ 20)20
Clavos (1 caja a US$ 40) 40 110
Costo total US$ 2,610
Asiento 2:
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 852,500
Control de costos indirectos de fabricacin.110
Inventario de materiales 2,610
3. Costeo de mano de obra. El Dpto de produccin incurri en los siguienters

costos de nmina para la semana que termina el 7 de julio de 2005.
Mano de obra directa para la orden de trabajo 73US$ 300

Mano de obra directa para la orden de trabajo 85 3,500
Mano de obra indirecta..1,000
Costo total de mano de obra.US$ 4,800
Se dispone de la siguiente informacin relacionada con la orden de trabajo 85 para

la semana que termina el 7 de julio de 2005:
a) Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la orden de
trabajo 85. Su tasa salarial era de US$ 8 por hora (10 x 40 x US$ 8 por hora = US$
3,200 de mano de obra directa para la orden 85).
b) Dos empleados (X y Y) trabajaron 40 horas cada uno. 20 horas cada uno en la
orden de trabajo 85 y y 20 horas cada uno en la orden 73. Su tasa salarial es de
US$ 7.50 por hora (2 x 20 x US$ 7.50 = US$ 300 de mano de obra directa para la
orden 85 y US$ 300 para la orden 73).
c) Los salarios de los supervisores y del personal de mantenimiento en el
departamento de produccin sumaban un total de US$ 1,000.
29
El total de la nmina se calcula a partir de las tarjetas de tiempo de la siguiente

manera:
10 empleados (400 horas x US$ 8/hora).. US$ 3,200

2 empleados (80 horas x US$ 7.50/hora). 600
Supervisores y mantenimiento 1,000
Total de la nmina .. US$ 4,800
El asiento 3 registra el costo de la mano de obra (con base a las boletas de

trabajo) como sigue:
Asiento 3:
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 73.. 300
Inventario de trabajo en proceso, orden 85 (3200+300) 3,500
Control de costos indirectos de fabricacin, Dpto de produccin 1,000
Nmina por pagar 4,800
4. Costos indirectos de fabricacin

En base a la hoja de costos indirectos de fabricacin por departamento.
Los costos indirectos de fabricacin incurridos por el departamento de produccin
para la semana que termina el 7 de julio totalizaron US$ 3,110. Este total
comprende:
Materiales indirectosUS$ 110

Mano de obra indirecta 1,000
Depreciacin, maquinaria ..220
Depreciacin, fbrica..290
Servicios generales .490
Varios .1,000
TotalUS$ 3,110
El asiento 4 registra los costos indirectos de fabicacin (excepto los materiales

indirectos que se registraron en el asiento 2, y la mano de obra directa, que se
registro en el asiento 3)
Asiento 4:
Control de costos indirectos de fabricacin, Dpto de produccin..2,000
Depreciacin acumulada, maquinaria 220
Depreciacin acumulada, fbrica 290
Servicios generales por pagar.. 490
Cuentas varias por pagar.1,000
La distribucin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo se

hacen con respecto a una tasa de aplicacin. Cuando los costos indirectos de
fabricacin no se acumula a nivel de toda la fbrica para su distribucin a los
diversos departamentos, cada departamento por lo general tendr una tasa
diferente. Adems, cada departamento puede utilizar bases diferentes para
determinar la tasa de aplicacin. Las tasas de aplicacin varan debido a las
30
diferencias en la actividad y las funciones de cada uno de los departamentos de

produccin.
El departamento de produccin aplica los costos indirectos de fabricacin a una
tasa del 75 % del costo de mano de obra directa. El costo total de la mano de obra
directa para la orden de trabajo 85 fue de US$ 3,500. Por tanto, los costos
indirectos de fabricacin aplicados sern de US$ 2,625 (75% de US$ 3,500).
El asiento 5 registra la aplcacin de los costos indirectos de fabricacin a la orden
de trabajo 85:
Asiento 5:
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85.2,625
Costos indirectos de fabricacin aplicados, Dpto de produccin.. 2,625
El asiento 6 transfiere los artculos terminados de la cuenta de inventario de trabajo

en proceso a la cuenta de inventario de artculos terminados para la orden de
trabajo 85 (materiales directos US$ 2,500 + mano de obra directa US$ 3,500 +
costos indirectos de fabricacin US$ 2,625).
Asiento 6:
Inventario de artculos terminados.8,625
Inventario de trabajo en proceso 8,625
El asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85 a Maple Company:
Asiento 7:
Cuentas por cobrar, Maple Company..12,000
Costo de los artculos vendidos.8,625
Inventario de artculos terminados. 8,625
Ventas 12,000
Flujo de costos para la orden de trabajo 85
PRODUCTOS TERMINADOS
INVENTARIO
MATERIALES T EN PROCESO OT 85
(6) 8,625 8,625 (7)
(1) 11,000 2,500 (2) (2) 2,500 8,625 (6)
110 (2) (3) 3,500
(5) 2,625
CONTROL DE CONTROL DE C.I. C. DE VENTAS

C.INDIRECTOS APLICADOS
APLICADOS
(2) 110 2,625 (5) (7) 8,625
(3) 1,000
(4) 2,000
DEPRECIACIN DEPRECIACIN
MAQUINARIA FBRICA VENTAS
220 (4) 290 (4) 12,000 (7)
31
CUENTAS POR PAGAR NMINA POR PAGAR CUENTAS POR COBRAR
11,000 (1) 4,800 (3) (7) 12,000

1,490 (4)
HOJA DE COSTOS POR RDENES DE TRABAJO

Resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin aplicados por cada orden de trabajo procesada. La informacin de costos
de los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiene de las requisiciones
de materiales y de los resmenes de mano de mano de obra, y se registra en la hoja
de costos por rdenes de trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia los costos
indirectos se aplican al final de la orden de trabajo, as como los gastos de ventas y
administrativos.
UNIDADES DAADAS, UNIDADES DEFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y

MATERIAL DE DESPERDICIO EN UN SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE
TRABAJO
Definiciones:
Unidades daadas. Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y
que se venden por su valor residual o que se descartan. Ejm, si una bandeja de pan se
deja demasiado tiempo en el horno y se quema, no puede corregirse.
Unidades defectuosas. Unidades que no cumplen con los estndares de produccin
y que debe reelaborarse con el fin de poder venderlas como unidades nuevas o como
mercanca defectuosa. Por ejemplo, si un televisor no produce ningn sonido, es
posible hacerlo de nuevo para corregir el problema y venderlo como unidad buena.
Material de desecho. Materias primas que sobran del proceso de produccin y que
no pueden reintegrarse a la produccin para el mismo propsito, pero que pueden
utilizarse para un propsito o proceso de produccin diferentes o venderse a terceras
personas por un valor nominal. Ejemplos: virutas, limaduras y aserrn.
CONTABILIZACIN DE LAS UNIDADES DAADAS

El sistema debe suministrar a la gerencia la informacin necesaria para determinar la
naturaleza y la causa de las unidades daadas.
La gerencia debe determinar el proceso de fabricacin ms eficiente que mantenga a
un nivel mnimo de deterioro, y por lo general se clasifican en normal y anormal.
Deterioro normal. el deterioro que se genera a pesar de los mtodos de produccin
eficientes se denomina deterioro normal, y sus costos se consideran inevitables cuando
se producen unidades buenas y son, por tanto, tratados como un costo del producto.
Por ejemplo, si la gerencia desarrolla un proceso de produccin en que se considera
aceptable una tasa de deterioro del 5 %, entonces se espera que un proceso de
produccin eficiente no debe generar ms del 5 % de deterioro normal El costo de
producir unidades buenas tambin incluira, por tanto, el costo inevitable de producir la
32
cantidad de unidades daadas que se consideran normales para el proceso de

produccin.
Los costos de deterioro normal por lo general han sido contabilizados por los dos
mtodos siguientes:
1.- Aplicados a todas las rdenes de trabajo. Se efecta una estimacin del costo
del deterioro neto normal (costo del deterioro normal menos cualquier valor residual
estimado) y se incluye en la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin que se
aplican a todas las rdenes de trabajo. Cuando se genera deterioro normal, el costo
total de las unidades daadas se deduce del inventario de trabajo en proceso, puesto
que se ha contabilizado en el inventario de trabajo en proceso como parte de los
costos indirectos de fabricacin aplicados.
Ejemplo: suponga que en la orden de trabajo B se daaron 40 unidades. El deterioro
se considera normal. Los costos de deterioro fueron de US$ 50 por unidad con un valor
residual estimado de US$ 10 por unidad.
Trabajo en
proceso
40 a Us$ 50 40 x 50
VR US$ 10
Inventario Control costos

artculos daados indirectos
40 x 10 40 x 40
Se aplica el siguiente asiento:
Inventario de unidades daadas (40 x US$ 10)..400
Control de costos indirectos ( 40 x US$ 40)1,600
Inventario de trabajo en proceso.. 2000
2.- Asignados a rdenes de trabajo especficas. El deterioro normal se ignora en

el clculo de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin que va
aplicarse a las rdenes de trabajo. Cuando aparecen unidades daadas normales en
una orden de trabajo especifica , slo se deduce el valor residual del inventario de
trabajo en proceso, dejando dentro los costos no residuales (aumentando as slo el
costo unitario de las rdenes de trabajo en que se genere el deterioro)
33
Trabajo en
proceso
40 a US$ 50
VR US$ 10 40 x 10
Inventario
artculos daados
40 x 10

Inventario de trabajo en proceso, orden B..400
Deterioro anormal
El deterioro en exceso de lo que se considera normal para determinado proceso de
produccin se denomina deterioro anormal, el cual se considera controlable por el
personal de produccin y usualmente es el resultado de operaciones ineficientes. El
deterioro anormal no se prev y por eso generalmente no se considera parte del costo
de produccin. El costo total de las unidades daadas anormales deben deducirse de la
cuenta de inventario de trabajo en proceso y cualquier valor residual se registra en la
cuenta de inventario de unidades daadas , con la diferencia entre el costo total de
deterioro anormal y el valor residual que se carga a una cuenta de perdida por
deterioro anormal. El costo de unidades buenas no se afectan.
Por ejemplo, supngase que se emplean en la produccin 5,000 unidades para la
orden de trabajo 106 a un costo de US$ 20,000. Si se descubren 20 unidades daadas
con un valor residual de US$ 0.50 cada una y si no se previ deterioro para la orden de
trabajo 106, las 20 unidades se consideran un deterioro anormal.
US$ 20,000 Trabajo en

5,000 unid proceso
20,000 20 x 4
20
VR US$ 0.50
Inventario Perdida por
artculos daados deterioro
20 x 0.50 20 x 3.5

Inventario de unidades daadas (20 x US$ 0.50).. 10
Perdida por deterioro anormal (20 x US$ 3.50) 70
Inventario de trabajo en proceso, orden 106.. 80
34
Ejemplo de una situacin con deterioro normal y anormal

Se emplearon 10,000 unidades en la produccin de la orden de trabajo 9 y que el
costo total de produccin fue de US$ 300,000. El deterioro normal para la orden de
trabajo se estim en 50 unidades. Al finalizar la produccin slo haba 9910 unidades
buenas ( 90 unidades estaban daadas, con un valor residual de US$ 5 cada una).
US$ 300,000 Trabajo en

10,000 unid proceso, orden 9
50 x 5
90 (50 normal) 40 x 30
VR US$ 5
Inventario Perdida por
artculos daados deterioro
50 x 5 40 x 25
40 x 5
Los asientos para deterioro normal:

Inventario de trabajo en proceso, orden 9..250
Deterioro anormal:
Inventario de unidades daadas (40 x US$ 5).. 200
Perdida por deterioro anormal (40 x US$ 25) 1,000
Inventario de trabajo en proceso, orden 9.. 1,200
300,000 250 1200

Costo unitario para la orden 9 = US $30.126
9910
COSTEO POR PROCESOS

Se aplica cuando los productos se elaboran masivamente o en un proceso continuo.
Es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento o centro de
costos. Cuando dos o mas procesos se ejecutan en un departamento, puede ser
conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos.
La asignacin de costos a un departamento es solo un caso intermedio, el objetivo
fundamental es calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso.
En este sistema cuando las unidades se terminan en un departamento, stas se
transfieren al siguiente departamento de procesamiento con su correspondiente costo.
Un producto puede fluir a travs de una fbrica por diferentes rutas hasta su
terminacin. Los flujos de productos mas comunes son secuencial, paralelo y selectivo.
35
Secuencial Paralelo Selectivo
La acumulacin de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de

fabricacin se realiza por los mtodos conocidos. El costeo por procesos se ocupa de la
asignacin de estos costos en la cuenta de trabajo en proceso de los respectivos
departamentos.
EJEMPLO:
King Company produce muecos Elvis en dos departamentos. A es el departamento de

moldeado que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los
muecos. B es el departamento de ensamblaje que une todas las piezas. King
Company utiliza un proceso de manufactura de flujo constante. Cuando se finalizan las
unidades del departamento A, stas se transfieren al B para procesamiento adicional.
Por tanto, las materias primas del departamento B son las unidades recibidas del
departamento A. Las unidades terminadas del departamento B se transfieren luego al
inventario de productos terminados.
Los siguientes datos se relacionan con la produccin de King Company para enero de
2004.
Unidades: DPTO A DPTO B

Iniciaron el proceso 60,000
Recibidas en el departamento A 46,000
Transferidas al departamento B 46,000
Transferidas al inventario de artculos terminados 40,000
Unidades finales en proceso:
Departamento A (materiales directos 100%
terminados; mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacn 40 % terminados) 14,000
Departamento B (mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacn 33.33 % terminados) 6,000
Costos:
36
Materiales directo US$ 31,200 US$ 0

Mano de obra directa 36,120 35,700
Costos indirectos de fabricacin (aplicados) 34,572 31,920
37
EJEMPLO: COSTEO POR RDENES DE TRABAJO
DPTO A DPTO B
10000 10000 10000
MAT. Directos 40000 MAT Directos 30000
MO. Directa 45000 M. O Directa 35000
Costos Indirectos 50000 Costeo Indirectos 40000
COSTOS UNITARIO
DPTO A DPTO B
RUBRO
Costos Unidades C. Unitario Costos Unidades C. Unitario
Transferidos 135000 10000 13.50
Mat. Directos 40000 10000 4.00 30000 10000 3.00
M. O Directa 45000 10000 4.50 35000 10000 3.50
Costos Indirectos 50000 10000 5.00 40000 10000 4.00
TOTAL 135000 13.50 240000 24.00
38
EJEMPLO:COSTEO POR PROCESO (EMPRESA KING COMPANY)
DPTO A DPTO B
60000 46000 40000
Mat. directos 100 % M. O directa 33.33%
M. O directa 40 % C. Indirectos 33.33 %
C.indirectos 40 %
14000 60000
DPTO A DPTO B
RUBRO
Costos Unidades C. Unitario Costos Unidades C. Unitario
Transferidos Dpto anterior 86940 46000 1.89
Mat. directos 31200 60000 0.52
M.o. directos 36120 51600 0.70 35700 42000 0.85
C. Indirectos 34572 51600 0.67 31920 42000 0.76
TOTAL 101892 1.89 154560 3.50

COSTO DE TRABAJO EN PROCESO
Transferidos Dpto. A 11340 6000 1.89
Mat. directos 7280 14000 0.52

M. O. directa 3920 5600 0.70 1700 2000 0.85
C. Indirectos 3752 5600 0.67 1520 2000 0.76
TOTAL 14952 14560
39
COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y

SUBPRODUCTOS
I. PRODUCTOS CONJUNTOS
Son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se
generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima y/o proceso de
manufactura.
Caractersticas Bsicas:
1. Requieren un procesamiento comn simultneo
2. Siempre tienen un punto de separacin en el cual surgen productos separados
3. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor
COSTOS CONJUNTOS
- Son indivisibles; es decir, no son especficamente identificable con alguno de los

productos que se estn produciendo en forma simultanea.
- Los costos de procesamiento adicional son aquellos en que se incurren para producir
productos individuales despus del punto de separacin.
- Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos individuales
con el fin de determinar el inventario final de trabajo en proceso y el inventario de
artculos terminados, el costo de artculos manufacturados y vendidos, y la utilidad
bruta.
Ejemplo:
FILLEGRUP OIL REFINERY COMPANY
DPTO 2
280,000 GL GASOLINA
VFM = U$ 1.15
V.M = US $ 0.80 Costo T. Ventas = US $ 4000
CF = US$ 50,000
DPTO 1
340,000 GL
PETRLEO PETROLEO PARA VFM = U$ 1.00
CRUDO V.M = US $ 0.70 CALEFACCION Costo T. Ventas = US $ 1000
CF = US$ 30,000
820,000 GL
CF = US$ 164,000 200,000 GL VFM = U$ 1.40

COMBUSTIBLE Costo T. Ventas = US $ 5000
PARA AVIONES
V.M = US $ 0.95
CF = US$ 35,000
40
MTODOS DE ASIGNACIN DE COSTOS
1.- METODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS

Asignacin de costos conjuntos
280,000
Gasolina 164,000 x 56,000
820,000
340,000
Petrleo para calefaccin= 164,000 x 68,000
820,000
200,000
Combustibles para aviones 164,000 x 40,000
820,000
Costos totales de fabricacin
Gasolina = 56,000 + 50,000 = US $ 106,000

Petrleo para calefaccin = 68,000 + 30,000 = US $ 98,000
Combustible para aviones = 40,000 + 35,000 = US $ 75,000
Total US $ 279,000
2.- VALORES DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIN
Asignacin de costos conjuntos = Costos conjuntos x Valor de mdo. Del producto

a cada producto Valor total mdo de
todos los productos
Valor Total del Mercado de Todos los Productos
VT=280,000x0.80+340,000x0.70+200,000x0.95= 652,000
=224,000 +238,000 +190,000 = 652,000
Asignacin de Costos Conjuntos
224,000
Gasolina =164,000x 56,344
652,000
238,000
Petrleo para calefaccin =164,000x 59,865
652,000
190,000
Combustibles para aviones =164,000x 47,791
652,000
Gasolina = 56,344 + 50,000 = US $ 106,344
Total US $ 279,000
3.- MTODO DEL VALOR NETO REALIZABLE
41
Asignacin de costos = costos conjuntos x valor hipottico de mdo. del producto(*)

Conjuntos a cada valor hipottico de mdo. de todos los
producto productos (+)
(*) Valor Hipottico del mercado de cada producto = (unidades producidas de cada
producto x valor de mercado final de cada producto)- Costos de procesamiento
adicional y gastos de venta de cada producto
(*) Valor total hipottico de todos los productos = Valor hipottico de todos los
productos
Valor Total Hipottico de mercado de cada producto
Gasolina = 280,000x1.15-50,000-4000 =268,000
Petrleo para calefaccin = 340,000x1.00-30,000-1000 = 309,000
Combustible para aviones = 200,000x1.40-35,000 5000= 240,000
Valor Total Hipottico para todos los productos
Valor Total = 268,000+309,000+240,000=817,000
Asignacin de los Costos Conjuntos
268,000
Gasolina = 164,000x 53,797
817,000
309,000
Petrleo para calefaccin = 164,000x 62,027
817,000
240,000
Combustible para aviones = 164,000 x 48,176
817,000
Gasolina = 53,797 + 50,000 = US $ 103,797

Total US $ 279,000
42
II. SUBPRODUCTOS
- Los Subproductos, al igual que los productos conjuntos, se generan a partir de

una materia prima comn % de un proceso de manufactura comn.
- Son de importancia secundaria en la produccin
- Los mtodos de asignacin difieren de aquellos empleados para los productos
conjuntos
- Los mtodos de costeo son 2
CATEGORA 1
- Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les

registra en el ingreso hasta que se venden.
- El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de ventas reales menos
cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de
ventas.
- El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingreso
como:
1. Una adicin al ingreso, bien sea en la parte de otras ventas (parte
superior del estado de ingresos ) o en otros ingresos (parte inferior del
estado de ingresos)
2. Una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal.
EJEMPLO:
El producto principal de SPLINTER COMPANY son listones de madera de 8 pies de
longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y
que no requieren de procesamiento adicional. El aserrn acumulado del proceso de
corte en el departamento 1 se trasfiere al departamento 2, donde se empaca para
venderlo como un subproducto.
DPTO 1
18000 15000 Precio Venta = US$ 2.50 / Unid.
G. ADM y Ventas = 3250

3000
CT= US$ 31500
DPTO 2
Precio Venta = US$ 0.90 / Unid.
2800 2500
G. ADM y Ventas = 500
300
CT= US$ 100
43
1. INGRESO NETO DE SUBPRODUCTOS TRATADO COMO OTRO INGRESO
Ventas (15000 x 2.50) US$ 37500

31500
Costo de Ventas (15000 x ) 26250
18000
Utilidad Bruta 11250
Gastos Adm y de Ventas 3250
Utilidad de operacin 8000
Otras Utilidades
Utilidad Neta de subproductos 1650
(2500x 0.90-100-500)
Utilidad Neta US$ 9650
2. INGRESO NETO DE SUBPRODUCTOS TRATADO COMO UNA DEDECCIN DE LOS

ARTCULOS VENDIDOS DEL PRODUCTO PRINCIPAL
Ventas (15000 x 2.50) US$ 37500

Costo de Ventas del producto principal 26250
31500
(15000 x )
18000
Ingreso neto por subproducto 1650 24600
Utilidad bruta 12900

Gastos adm y de ventas 3250
US$ 9650
CATEGORA 2
Se utiliza cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por lo tanto,
se consideran importantes.
El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de
ingresos como una deduccin de los costos totales de produccin del producto
principal producido.
1. Mtodo del valor neto realizable

El valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos
esperados del procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos.
El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales
de produccin del producto principal.
Ventas (15000 x 2.50) US$ 37500

Costos de ventas del producto principal
31500 2800 x 0.90 100 500
15000 x 24651
18000
12849
Gastos adm y de ventas 3250
Utilidad neta 9599
44
COSTO ESTNDAR
El costo de manufacturar un producto puede predeterminarse antes de comenzar la
produccin, o calcularse una vez que se ha completado la produccin.
COSTEO REAL, NORMAL Y ESTANDAR
COSTEO REAL.- Los costos de los productos se registran slo cuando stos se
incurren. Ejm: Registro de materiales directos y mano de obra directa.
COSTEO NORMAL.- Se aplican a la produccin con base en los insumos reales

(horas, unidades, etc.) multiplicado por una tasa de aplicacin. Ejm: Costos indirectos
de fabricacin.
COSTEO ESTNDAR.- Todos los costos asociados a los productos se basan en

cantidades estndares o predeterminadas.
COSTOS ESTNDARES Son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso

de produccin en condiciones normales El costeo estndar se relaciona con el costo
por unidad y cumple el mismo propsito de un presupuesto. Representan lo que debe
ser el costo unitario de un producto. No deben confundirse con los costos estimados.
COSTOS ESTIMADOS.- Son proyecciones de lo que sern los costos unitario para un
periodo.
USO DE LOS COSTOS ESTNDARES
Los costos estndares son objetivos fijados por la gerencia, que funcionan como
controles para supervisar los resultados reales. Pueden emplearse para:
1) Control de Costos.- Los estndares permitan que la gerencia realice
comparaciones peridicas de costos reales con costos estndares, con el fin de
medir el desempeo y corregir las ineficiencias. Para tener una unidad al menor
costo y de acuerdo a la calidad deseada.
2) Costeo de Inventarios.- Existe dos punto de vista:
a) El inventario debe establecerse en costos estndar y que el costo causado por
la ineficiencia y la produccin ociosa debe cargarse como costos del periodo.
b) Todos los costos incurridos en la produccin debe incluirse en el costo del
inventario.
Para propsitos de elaboracin de estados financieros externos, los inventarios
costeados a costos estndares deben ajustarse, si es necesario, para aproximar los
costos reales.
3) Planeacin Presupuestaria.- Los presupuestos son costos estndares
multiplicados por el volumen o nivel esperado de actividad.
4) Fijacin de precios de los productos.- El precio de venta de una unidad y el
costo por unidad estn estrechamente relacionados. Un cambio en el precio de
venta generara una modificacin en la cantidad de unidades vendidas y, por
consiguiente, en la cantidad de unidades que deben producirse. Esto modificar el
costo unitario, pues los costos indirectos de fabricacin fijos se distribuirn sobre
una cantidad diferente de unidades. La gerencia trata de lograr la mejor
combinacin de precio y volumen en determinado periodo y as maximizar las
utilidades. Los costos estndares ayudan a la gerencia en el proceso de decisiones
suministrando costos estndares proyectados para diferentes niveles de actividad.
45
TIPOS DE ESTANDARES
Existen 3 tipos:
1) Fijo o Bsico.- Una vez que se establece es inalterable.
2) Ideal.- Se calcula usando condiciones utpicas. Suponen que los materiales
directos, mano de obra directa y los costos indirectos se adquirirn a precio
mnimo. Tambin se basan en el uso optimo de los 3 componentes mencionados a
un 100 % de capacidad de manufactura.
3) Alcanzables.- Se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los ideales
porque pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilizaciones eficientes.
Consideran:
a) Que los componentes pueden adquirirse a buen precio global, no siempre al
precio mas bajo, pero muy por debajo del precio esperado ms alto
b) La mano de obra no es 100% eficiente
c) El material directo puede tener deterioro
d) Un fabricante no puede producir al 100% de su capacidad
Estos estndares alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de
eficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una produccin
eficiente.
La mayor parte de las empresas actualmente utilizan los estndares alcanzables,
pero se est tendiendo a los estndares ideales.
ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTANDARES
1) ESTANDARES DE MATERIALES DIRECTOS.- Se dividen en
a) Estndares de precio de Materiales directos.- Necesitan de los datos del

pronostico de ventas para el prximo periodo, y en base a esa informacin se
determina la cantidad total de materiales directos que se adquirirn. El precio
unitario estar en funcin de la cantidad a comprarse, debido a que los
proveedores ofrecen descuentos por cantidad.
La Gerencia debe fijar estndares de calidad y entrega antes que pueda
determinarse el precio estndar por unidad. El departamento de compras es
responsable.
b) Estndares de Eficiencia (uso) de materiales directos.- Son especificaciones
directas que debe utilizarse en la produccin de una unidad determinada. La
cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades relacionadas de cada
una para completar una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios de
ingeniera, anlisis de experiencias anteriores y/o periodos de prueba en
condiciones controladas.
El departamento de Ingeniera, debido a que disea el proceso de produccin,
est en la mejor posicin para fijar los estndares en condiciones alcanzables.
2) ESTNDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA.- Se dividen en:
a) Estndares de precio.- Son tarifas predeterminadas para un periodo. La

tarifa estndar de pago que un individuo recibir se basa en el tipo de trabajo
que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. La tarifa
salarial se establece en el contrato sindical o la determina la gerencia de
acuerdo con el departamento de personal.
46
Los factores como pagos de vacaciones y compensacin por enfermedad no se

incluye en la tarifa estndar de pago, porque normalmente se contabiliza como
parte de los costos indirectos de fabricacin.
b) estndares de eficiencia.- Son estndares de desempeo predeterminados

para la cantidad de horas de mano de obra directa que debe utilizarse en la
produccin de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos
son tiles en el desarrollo de estos estndares.
La cantidad de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad
generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el
proceso.
Curva de Aprendizaje.- La estadstica indica que a medida que se duplica la
cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de
obra directa que se requiere por unidad disminuir a un porcentaje constante
(normalmente en un rango del 10% al 40%). Estos porcentajes se denominan
porcentajes de reduccin de costos. Los estudios de tiempo y movimientos
pueden utilizarse para determinar el % que se aplicar a determinado proceso
de produccin.
El Porcentaje de reduccin de Costos designado sobre la curva es el
Complemento de la tasa de aprendizaje. Ejem: Si el tiempo disminuye 30%
despus que se duplica la produccin, la curva de aprendizaje es del 70%.
Existe un lmite, tanto fsico como mecnico, que estar fuera de cualquier
mejoramiento adicional en la produccin por hora y que slo puede lograrse
cambiando la naturaleza del proceso de produccin o mejorando el equipo que
se usa.
Los Ingenieros encargados de tiempos y movimientos usualmente son los
responsables de la fijacin de los estndares de eficiencia de la mano de obra
directa.
Los costos beneficiados son la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin variables.
3) ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
El concepto es similar al de estndares para materiales directos y mano de obra

directa. Los procedimientos son completamente diferentes. Una razn es la
variedad de Items que constituyen los costos indirectos y que se afectan de
manera diferente por los aumentos o disminuciones de la produccin
El establecimiento de estndares involucra muchas personas, responsables de cada
rubro.
Para estimarse los costos indirectos para el prximo periodo deben considerarse los
cambios de costos como resultado de la inflacin, avances tecnolgicos, objetivos
de produccin. Exige una anlisis cuidadoso. Cuando se determina el costo
estndar debe separarse en costos variables y fijos. El costo unitario variable
permanecer fijo dentro del rango relevante, y los costos unitarios fijos varian en
forma inversa. Por eso, la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos
estndares por cada producto se convierte en un problema cuando varan los
niveles de produccin.
El costo estndar establece un costo estndar nico por unidad que se aplica a los
productos a pesar de las fluctuaciones de la produccin.
Los costos variables se aplican en forma similar a materiales directos y mano de
obra directa. Los costos fijos su aplicacin exige una anlisis especial.
47
Los presupuestos se utilizan en el control de los costos indirectos. Los costos reales
se comparan con los presupuestados.
Los dos enfoques de presupuestos utilizados son los presupuestos estticos y los
flexibles. Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados a diferentes
niveles de actividad. Los presupuestos flexibles muestran los costos anticipados a
diferentes niveles de actividad.
ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTANDARES PARA UN SISTEMA DE COSTEO

POR PROCESOS Y DE COSTEO POR RDENES DE TRABAJO
Cuando se desarrolla en un solo departamento es simple. Cuando se utiliza ms de un

departamento de produccin, los estndares individuales se desarrolla por cada
departamento.
Por rdenes de trabajo es mucho ms dificultoso.
CALIDAD Y COSTOS DE CALIDAD
El establecimiento de costos estndares debe tener en cuenta las polticas y objetivos

de una empresa con relacin a la calidad del producto.
El costo de la calidad probablemente es el ms significantivo y siempre es mayor que
la utilidad bruta. Ejem. Costos de rehacer el trabajo y las exigencias de responsabilidad
de los productos (peligros de seguridad), no funcionan como debe ser.
CALIDAD.- Conjunto de caractersticas de un producto, proceso o servicio que le

confieren la aptitud de satisfacer las necesidades que le confieren la aptitud de
satisfacer las necesidades de los clientes.
Necesidades Diseo Producto Necesidades

del del
Cliente Cliente
Calidad Calidad Calidad

De De De
Diseo Concordancia Servicio
Confiabilidad del producto se basa en la probabilidad de que un producto opera de

manera satisfactoria durante determinado periodo, en condiciones de uso especificas.
CERO DEFECTOS.- Los errores humanos son causados principalmente pos tres
situaciones:
Falta de conocimiento.- Puede corregirse por la capacitacin.
Falta de instalaciones apropiadas.- mediante investigaciones peridicas de la planta y
los equipos.
Falta de Atencin.- Ms difciles de identificar.
48
Un programa de cero defectos desafa al individuo para que establezca metas

personales en pro de un desempeo superior y para que lucha por la excelencia
personal.
La produccin justo a tiempo depende de la calidad. Si el inventario se mantiene a un
nivel mnimo, los productos defectuosos pueden producir paralizacin de la produccin.
El objetivo del control de calidad es garantizar una unidad de producto o servicio
utilizable a bajo costo.
El departamento de control de calidad tiene la responsabilidad de garantizar que se
mantengan los estndares de calidad.
Costos de la Calidad.- Entre 10` y 20% de las ventas.

Se divide en 4 grupos:
1. Costo de prevencin.- incluye:
- Planeacin global de la calidad y fijacin de estndares
- Diseo y operacin de un sistema de garanta de la calidad
- Capacitacin para la calidad de los empleados
- Mantenimiento preventivo de herramientas y equipos
- Capacitacin y evaluacin del proveedor
- Estudios de ingeniera para mejorar el desempeo de la calidad
2. Costos de evaluacin.- incluye:
- Control estadstico del proceso
- Inspeccin
- Prueba
- Auditorias de calidad
3. Costos del fracaso interno.- incluye:
- Volver a hacer el trabajo
- Desecho
- Tiempo durante el cual un empleado o una maquina no est operando
4. Costo de fracaso externo.- incluye:
- Reparaciones de garanta
- Manejo de quejas de los clientes
- Reempaques y fletes
- Reclamos de responsabilidad del producto
Algunos pueden determinarse con el sistema de contabilidad de costos existentes, sin
embargo, algunos debern estimarse.
FILOSOFIA JUSTO A TIEMPO Y CONTABILIDAD DE COSTOS
El mayor uso de equipos automatizados ha tratado las siguientes consecuencias:

- Reduccin del volumen de mano de obra
- Ha aumentado los costos indirectos fijos
Esto ha tenido dos implicancias importantes
a) Discutible el enfoque tradicional de considerar la mano de obra como base
para la tasa de aplicacin de costos indirectos
b) Muchas empresas han adoptado la poltica de maximizar la produccin para
tener costos unitarios menores. Esto es bueno siempre y cuando todo lo
producido se vendiera, en caso contrario, generamos inventario.
Esto dio lugar al Justo a Tiempo (JAT) que trata de evitar la formacin de inventarios,
produccin a ultimo momento de acuerdo al flujo de ventas
Implicaciones para la contabilidad de Costos Tradicional
49
Los sistemas tradicionales de contabilidad de costos se concentran en la mano de obra

como el factor que impulsa los costos. Estos sistemas no estn estructurados para
tratar con manufacturas JAT, en la que los factores que impulsan los costos son los
elementos que incrementan el tiempo perdido.
ANLISIS DE VARIACIONES
VARIACIONES DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Precio Real = Precio comprado
Variacin de precios = ( Precio unitario real-Precio unitario estndar)x cantidad

real comprada
Clculo del precio de compra real por unidad
# de Cantidad Precio Precio

Compra comprada Compra Total de
(yardas) por Unidad Compra
1 1000 US$ 4.70 US$ 4700

2 900 4.90 4410
3 1400 5.00 7000
4 1200 4.95 5940
4500 US$ 22050
22050
Precio de compra por yarda US$ 4.90 por yarda
4500
Variacin de precios = (4.90-5.00) x 4500 = US$ 450 favorable
Variacin de Eficiencia = (Cantidad real utilizada-Cantidad estndar permitida) x

precio unitario estndar
Siendo:
Cantidad estndar permitida = cantidad estndar por unidad x produccin equivalente
Produccin equivalente:
Unidades comenzadas y terminadas. 1800
Unidades en proceso (100 x 100% terminadas -------- 100
Con respecto a materiales directos)
Total de unidades equivalentes. 1900
Cantidad estndar permitida = 2 yardas/ unidad x 1900=3800 yardas

Variacin de eficiencia = (4200-3800) x 5 = 2000 desfavorable
50
COSTEOS DIRECTO Y POR ABSORCIN
COSTEO POR ABSORCIN.- Es el mtodo que se ha estado explicando hasta el

momento. Considera como costo del producto: materiales directos, mano de obra
directa y la totalidad de los costos indirectos de fabricacin.
COSTEO DIRECTO.- Considera solamente los costos de materiales directos, mano de

obra directa y los costos de fabricacin variables como costos del producto. Los costos
indirectos de fabricacin fijos se consideran como costos del periodo y se cargan
contra el ingreso en el periodo en el cual se causen.
Los defensores del costeo por absorcin sostienen que todo los costos de fabricacin,
variables o fijas, son parte del costo de producto y deben incluirse en el calculo de los
costos unitarios del producto afirman que la produccin no puede realizarse sin incurrir
en costos indirectos de fabricacin fijos.
Los defensores del costeo por absorcin sostienen que todos los costos de
fabricacin, variables o fijos, son parte del costo de produccin y deben incluirse en
el clculo de los costos unitarios del producto. Afirman que la produccin no puede
realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricacin fijos.
Los defensores del costeo directo afirman que los costos del producto deben
asociarse al volumen de produccin. Insisten en que los costos indirectos de
fabricacin fijos son un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen
beneficios futuros y son un costo no inventariable.
El costeo por absorcin debe utilizarse para informes financieros externos.
El costeo directo no se ajusta a los principios de contabilidad generalmente

aceptados y, por tanto, no puede usarse para costear los inventarios en los estados
financieros externos. Se utiliza en los informes internos para la planeacin, el
control y la toma de decisiones gerenciales.
Ejemplo: La compaa Standard Corporation que inicio operaciones comerciales el 1

de enero de 2001 fabricando un solo producto, arrojo los datos siguientes como
resultado de sus operaciones al finalizar el ao.
Costo unitario del producto:
Materiales ........................................................................US$ 1,000

Mano de obra directa ........................................................ 1,500
Costos indirectos de fabricacin variables ........................... 500
Costos indirectos de fabricacin fijos ................................. 2,500
Produccin ...................................................................... 6,000 unidades
Ventas ............................................................................ 5,000 unidades
Precio de venta unitario .....................................................US$ 7,500
Gastos variables administrativos y de ventas .............. US$ 1' 700,000
Gastos fijos administrativos y de ventas .......................... US$ 4' 800,000
Determinar la utilidad de operacin y la valorizacin de inventario
51
a) Sistema de costeo por absorcin
Ventas (5000 x 7500) US $ 37' 500,000

Costo de ventas (5000 x 5500) 27' 500,000
Utilidad Bruta 10' 000,000

Gastos de ventas y administrativos 6' 500, 000
Utilidad de operacin US $ 3' 500, 000
Inventario final (1000 x 5500) US $ 5' 500, 000
b) Sistema de Costeo directo
Ventas (5000 x 7500) US $ 37' 500, 000

Menos: Costos variables
Fabricacin (5000 x 3000) 15' 000, 000
Ventas y administrativos 1' 700, 000 16' 700, 000
Margen de contribucin 20' 800, 000
Menos: Costos fijos

Fabricacin (6000 x 2500) 15' 000, 000
Ventas y administrativos 4' 800, 000 19' 800, 000
Utilidad de operacin US $ 1' 000, 000
Inventario Final (1000 x 3000) US $ 3' 000,000
52
MODELO COSTO VOLUMEN UTILIDAD

La planeacin de utilidades, el control de costos y la toma de decisiones requiere una
comprensin de las caractersticas de costos y su comportamiento en los distintos
niveles de operacin.
En el proceso de planear, actividad a la cual apoya fundamentalmente el modelo, toda
empresa debe estar consciente que tiene 3 elementos para encauzar su futuro: costo,
volmenes y precios. El xito depender de la creatividad e inteligencia con que se
manejan dichas variables. Lo importante es la capacidad de analizar los efectos de las
diferentes variaciones sobre las utilidades por parte de cualquiera de las tres variables.
El anlisis de la relacin costo-volumen-utilidad depende de una cuidadosa segregacin
de los costos de acuerdo a su variabilidad. Los costos pocas veces encajan
completamente dentro de la categora fijos y variables.
Ejem: Servicios, mantenimiento, etc.
Suposiciones Bsicas
Los datos no pueden ser considerados precisos. Los datos del modelo se basan en
ciertas condiciones supuestas que pocas veces pueden realizarse por completo en la
prctica.
Las suposiciones son:
1. La mezcla de ventas real sea igual a la mezcla pronosticada
2. Que los precios de venta de los productos no varan en los distintos niveles de
actividad
3. Que la capacidad productiva de la planta permanecer constante
4. Que la eficiencia de la planta ser igual a la pronosticada
5. Los precios de los materiales y las tasas salriales no diferirn significativamente
6. Que la variabilidad de costos estar de acuerdo con lo pronosticado
Utilizacin.- Se puede utilizar para
1. Determinar el punto de equilibrio
2. Determinar el cierre de alguna lnea o cierre parcial de una planta en poca de
recesin
3. Analizar la alternativa de expansin de una compaa
4. Analizar la rentabilidad de las diferentes lneas que ofrece una compaa
5. Calcular el punto de equilibrio de una empresa donde se producen varias lneas
6. Analizar mediante la simulacin los diferentes efectos sobre las utilidades al
modificar las variables: precios, costos, volumen.
7. Analizar los riesgos de operacin de un negocio
Ventas (ingresos)
PUNTO DE EQULIBRIO
Costos
Utilidad Costos Totales
Punto de
Equilibrio Costos variables
Perdida
Costos Fijos
Ventas
53
Punto de equilibrio es aquel nivel de produccin de bienes en que se igualan los

ingresos totales y los costos totales, esto es, donde el ingreso de operacin es igual a
cero.
Existe 2 mtodos de clculo
1.- METODO DE ECUACIN
Ingresos (ventas).................S/ 8000

Costos variables ................. 4800
Margen de contribucin......... . 3200

Costos fijos ........................... 2000
Utilidad de operacin ......... 1200
Ventas- Costos Variables Costos Fijos = Utilidad de Operacin
Como en punto de equilibrio utilidad de operacin = 0
Ventas - Costos variables = Costos Fijos (1)
Ejem. Una fbrica de articulo de plstico decide lanzar al mercado una nueva tapa
plstica para obturar botellas de bebidas gaseosas.
El clculo de los costos fijos es:
Matriz .............. US$ 110, 000

Patente ............ 20,000
Propaganda .............. 20,000
El fabricante calcula que es el precio de venta es US$ 4.50 y que el mercado puede
absorver hasta 200,000 unidades al ao. El precio de materia prima, mano de obra y
dems factores incidentes es de US$ 2.90 por pieza Calcular el punto de equilibrio?
Segn (1)
N xV n x C v C f = 0 (2)
n x 4.50 n x 2.90 150, 000 = 0
1.60 n = 1 50,000
15,000
n 93,750 unidades
1.60
2.-Mtodo de margen de contribucin
Margen de contribucin es igual a los ingresos por ventas, menos todos los costos
variables.
% margen de contribucin.- Es la relacin entre el margen de contribucin y las ventas
% margen de contribucin = Margen de contribucin x 100

Ventas
54
nxVnxCvCf=0
Cf
n=
V - Cv Margen de contribucin unitario
150,000
n= 93,750
4.50 2.90
900,000
Costos
730,000
150,000
93,750 200,000 Ventas
1- Cuantas unidades se debe vender para tener una utilidad de US$ 100, 000?
n x V n x Cv Cf = Utilidad
n x 4.50 n x 2.90 150,000 = 100,000
1.60 n = 250,000
n = 156,250
2- Cul debe ser el precio unitario para tener una utilidad de US$ 200,000 para una
venta de US$ 150,000?
V x 150,00 2.90 x 150,000 150,000 = 200,000

150,000 V = 200,000 + 150,000 + 2.90 x 150, 000
150,000 V = 785, 000
785,000
V= 5.23
150,000
350,000
Margen de contribucin x100 = 44.5 %
785,000
55
LOS COSTOS RELEVANTES EN LA TOMA DE DECISIONES

A CORTO PLAZO
COSTOS RELEVANTES son costos futuros esperados que difieren entre cursos
alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad
econmica.
Algunas de las decisiones que podemos tomar con relacin a la fabricacin, son las
siguientes:
Hacer o comprar
Ubicacin de la planta
Minimizacin de la inversin en inventario
Costo de la rotacin de la mano de obra
Optimizacin de la mezcla de produccin
Seleccin entre materias primas alternativas
Venta o procesamiento adicional
Eliminacin de un producto
HACER O COMPRAR
La fbrica GEONA S.A. produce varias lneas de artculos que incluyen ciertas partes,
las cuales pueden ser fabricadas en la planta o enviadas a maquilar. El costo de de
fabricar una de las piezas denominada WW es la siguiente:
Costos variables $ 7.00

Costos fijos comprometidos 2.00
$ 9.00
El nmero de piezas fabricadas anualmente alcanza a 50,000 unidades; un taller de la

ciudad ofrece maquilar las piezas a un costo de $ 8.00 cada una, aparte el flete por
pagar que sera de $ 5,000 en total. La decisin de mandar a maquilar generara cierta
capacidad ociosa que podra utilizarse para producir ciertas piezas que generara
ahorros netos de $ 40,000. La capacidad normal para producir esta lnea es de 50,000
unidades.
ANLISIS MARGINAL
Fabricar Maquilar
Costo de comprar (50,000 x 8) $ 400,000

Fletes 5,000
Costos variables (40,000 x 7) $ 350,000
Costo de oportunidad 40,000
Total $ 390,000 $ 405,000
De acuerdo con la informacin del anlisis, se observa que la mejor decisin es seguir
fabricando, ya que el costo de fabricar es de $ 390,000 contra $ 405,000 que es el
costo de maquilar. El costo que fuera irrelevante en la decisin es relativo a los $ 100,
000 (50,000 piezas multiplicadas por la tasa fija $ 2.00) de gastos fijos que no
56
cambiaran con mandar a maquilar; pero los $ 40,000 de ahorros netos que se pueden
lograr si se dedica esa capacidad a otras actividades, constituyen un costo de
oportunidad para la alternativa de seguir fabricando.
ELIMINACIN DE UN PRODUCTO
Una de las tcnicas ms adecuadas para llevar a cabo un crecimiento sano y a la vez
maximice el valor de la empresa, es la conocida con el nombre de desinversin
(divestment).
El anlisis para llevar a cabo la desinversin se simplifica en la siguiente informacin:
Una empresa est considerando eliminar el producto Ku porque los estados financieros
muestran que el mismo se vende por prdida. Al cuestionarse el problema, el Consejo
de Administracin solicit al contralor general que proporcionara los estados
financieros anuales, especialmente el estado de resultados, el cual fue inmediatamente
presentado por el contralor en la reunin de consejo.
LINEA Ku Va Ki TOTAL
Ventas S/. 20000 S/. 30000 S/. 155000 S/. 205000
Menos: costo de ventas
Material directo 4000 3000 40000 47000
Mano de obra directa 5000 4000 25000 34000
Castos indirectos de 5000 4000 25000 34000
fabricacin
Total costo 14000 11000 90000 115000

Utilidad bruta 6000 19000 65000 90000
Menos: gastos ventas y 12000 14000 43000 69000

administrativos
Utilidad ( prdida ) (6000) 5000 22000 21000

COMPAA Ku Va Ki S.A.
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2003
Pero la decisin de eliminar el producto Ku no puede ser tomada nicamente sobre la

base de datos que arroja el estado de resultados. No se puede tomar una decisin
lcida si se mezclan datos relevantes con irrelevantes. Es necesario utilizar el anlisis
marginal, es decir, comparar los costos que son directamente identificables con la
produccin y las ventas del producto del cual se est estudiando la posibilidad de
eliminarlo, con aquellos costos que son indirectos y comunes a la produccin y venta
de todos los productos.
Haciendo el anlisis de cada una de las partidas de costos se determin lo siguiente:
a) El material directo e variable para cada producto.
b) La mano de obra es fija
c) Los gastos de fabricacin son $ 4,000 integrados de la siguiente manera: $ 10,500
son fijos y $ 23,500 variables; stos varan en funcin de 50 % del costo de
materiales directos: $ 20,000 producto Ki; $ 1,500 Va y $ 2,000 Ku.
d) Los gastos de venta y administracin son $ 69,000, de los cuales 28,000 son fijos y
$ 45,000 son variables que corresponden 20 % en funcin de las ventas de:
Ku,4 000, Va, $ 6 000 y Ki, $ 31 000.
57
e)
LINEA Ku Va Ki TOTAL L
Ventas S/. 20000 S/. 30000 S/. 155000 S/. 205000
Menos costos variables:
Materiales 4000 3000 40000 47000
Castos indirectos de 2000 1500 20000 23500
fabricacin
Gastos de venta 4000 6000 31000 41000
Total de variables 10000 10500 91000 111500
Margen de contribucin 10000 19500 64000 93500
Menos costos fijos:

Mano de obra $ 34000
Costos indirectos de 10500
fabricacin
Gastos ventas y 28000
administrativos
Total de gastos fijos 72500
Utilidad ( prdida ) $ 21000

os costos y gastos fijos no cambiarn si se elimina Ku, porque no tiene relacin con
el volumen de produccin o de venta, sino con una capacidad instalada
determinada.
Se presenta a continuacin el estado de resultados del ao 2003, bajo el costo
marginal, es decir bajo costeo variable.
El estado de resultados bajo costeo variable muestra que a pesar de que el producto
Ku con su margen de contribucin no recupera los costos fijos asignados a l, retribuye
todos sus costos variables y contribuye a cubrir parte de los costos fijos de la empresa.
Es decir, los ingresos incrementales excedieron en $ 10,000 a sus costos marginales,
de tal forma que si se elimina el producto Ku se obtendra una utilidad neta de $
11,000 en lugar d $ 21,000. De este anlisis se desprende que no se debe eliminar Ku.
58
PRESUPUESTOS
El presupuesto es una expresin cuantitativa de los objetivos gerenciales y un medio
para controlar el proceso hacia el logro de tales objetivos.
Los costos estndares son los costos por unidad que se espera lograr en
determinado proceso de produccin, mientras que los costos presupuestos son los
costos totales que se espera incurrir. Un costo estndar por unidad puede ser
similar a un ladrillo en tanto que un presupuesto representa toda una casa.
Un presupuesto puede cubrir deferentes periodos, dependiendo del tipo de
presupuesto. Muchas empresas utilizan presupuestos continuos mediante los
cuales se suministran datos correspondientes a 12 meses. Al final de cada mes,
se descarta el primer mes y se agrega el siguiente de manera que siempre se
dispone d un presupuesto para 12 meses.
La preparacin paso a paso de los diversos segmentos del presupuesto exige
consideraciones cuidadosas por parte de la gerencia, con muchas decisiones
claves relacionadas con la fijacin de precios, lneas de productos, programacin
de la produccin, gastos de capital, investigacin y desarrollo y otros aspectos.
El punto de partida para la elaboracin de un presupuesto es la formulacin de
metas a largo plazo por parte de la gerencia. Todas las compaas tienen recursos
limitados y un presupuesto se emplea para dirigir los recursos limitados y un
presupuesto que emplea para dirigir los recursos disponibles con el fin de cumplir
las metas al largo plazo .
EJEMPLO: La empresa Chadwick company fabrica y vende un producto y emplea un

solo canal de distribucin. Si hubiera ms productos, se hara un pronstico de venta
separado para cada producto. Si se emplea ms de un canal de distribucin, el
pronostico de venta de cada producto presentara una clasificacin por canales de
distribucin, como mayoristas, intermediarios y/o minoristas. Un anlisis de ventas por
canal de distribucin revelar la cantidad con que cada canal est contribuyendo a las
ventas y a las utilidades netas. Si el porcentaje de utilidad neta en ventas con los
mayoristas o intermediarios es muy bajo, por ejemplo, puede indicar a la compaa la
necesidad de cambiar su canal de distribucin. En vez de vender a mayoristas e
intermediarios, la compaa puede establecer sus propios puntos de venta y as vender
al por menor sus productos.
Supngase que Chadwick Company ha terminado el proceso de pronstico de ventas y
presupuesto las siguientes cantidades para el primer trimestre, a un precio promedio
de venta de US $ 33. Los dems datos figuran en la hoja de datos.
59
PRESUPUESTO
ENERO FEBRERO MARZO TRIMESTRE

I DE VENTAS
(1) En Cantidades 2955 3125 3320 9400

(2) En US$ 97515 103125 109560 310200
II DE PRODUCCIN
(1) Ventas 2955 3125 3320 9400

(3) Stock Final (+) 2050 2175 2215 2215
(4) Stock Inicial (-) 2140 2050 2175 2140
(5)Produccin 2865 3250 3360 9475
III DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS
(6) Materiales directos(cant) 2865 3250 3360 9475

(7) Stock Final (+) 1950 2016 2100 2100
(8) Stock Inicial (-) 1719 1950 2016 1719
(9) Compras Requeridas 3096 3316 3444 9856

(10)Precio Unitario (US$) 8.50 8.50 9.00 8.67
(11)Costo de Compra 26316 28186 30996 85498
IV DE CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS
(6) Materiales directos (Cant.) 2865 3250 3360 9475

(10)Precio Unitario (US$) 8.50 8.50 9.00 8.68
(12)Costo de Consumo 24353 27625 30240 82218
V DE MANO DE OBRA DIRECTA
(13)Horas de M.O. directa 5730 6500 6720

18950
(14)Tarifa por hora (US $) 3.00 3.50 3.50 3.35
(15)Costo M.O. directa(US $) 17190 22750 23520 6063460

VI COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Ejemplo para Enero
Tipo de Costo Fijo Variable Total

Materiales Indirectos US$ 1200 US$ 1200
M.O. Indirecta (Variable, 050 x 5730) 1500 2865 4365
Supervisin 1250 1250
Impuesto sobre la nmina (Variable, 0.30 x 5730) 1719 1719
Mantenimiento (Variable, 0.20 x 5730) 500 1146 1646
Calefaccin y Luz (Variable, 0.10 x 5730) 600 573 1173
Energa (Variable 0.12 x 5730) 450 687 1137
Seguros 650 650
Impuestos 1000 1000
Depreciacin 3000 3000
Varios (Variables, 0.15 x 5730) 860 860
US$ 10150 7850 18000 (16)
Febrero 19055 (16)
Marzo 19356 (16)
VII PRESUPUESTO DE INVENTARIOS FINALES
DE MATERIALES DIRECTOS INICIAL ENERO FEBRERO MARZO

(7) Stock de materiales directos 1719(8) 1950 2016 2100
(10 )Costo unitario (US$) 8.50 8.50 8.50 9.00
(17) Valor Inventario (US$) 14612 16575 17136 18900
DE PRODUCTOS TERMINADOS
(3) Stock de productos terminados 2140 2050 2175 2215
(19)Costos unitario (US$) 20.11(dato) 20.78 21.36 21.76
(20)Valor de Inventario (US$) 43035 42599 46458 48198
(18)Costo de Fabricacin 59543 69430 73116

(5) Programa de Produccin 2865 3250 3360
(19)Costo Unitario (US$) 20.78 21.36 21.76
61
VIII PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS
EJEMPLO PARA ENERO FIJO VARIABLE TOTAL

TIPO DE GASTO
Salarios 3000 3000
Comisiones (3% x US$ 97515) 2925 2925
Viajes (2% x 97515) 1950 1950
Publicidad (1% x 97515) 975 975
Depreciacin 1000 1000
Cuentas incobrables(2 % x 92115) 1842 1842
Varios 800 800
Total de Gastos de Ventas (US$) 4800 7692 12492 (21)
Febrero 12926 (21)
Marzo 13414 (21)
IX PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS
Por Mes:
TIPO DE GASTO TOTAL
Sueldo de los Ejecutivos 2800
Salarios de Oficina 500
Seguros 400
Impuestos 200
Depreciacin 800
Varios 500
(22) Total de Gastos Administrativos (US$) 5200
X PRESUPUESTO DE LAS UTILIDADES DE OPERACIN
RUBRO ENERO FEBRERO MARZO TRIMESTRE

(2)Ventas US$ 97515 103125 109560 310200
(23)Costo de Ventas 59971 65561 71373 196926
(24)Utilidad Bruta 37544 37564 38187 113274
(21)Gastos de Ventas (-) 12492 12926 13414 38832
(22)Gastos Administrativos (-) 5200 5200 5200 15600
(25)Utilidad de Operacin 19852 19438 19573 62
58842
DETERMINACIN DE LOS COSTOS DE VENTAS Y VALORIZACN DE LOS

INVENTARIOS UTILIZANDO MTODO PEPS
ENERO (5) 2865

(1) 2955 Costo de ventas
2140 x 20.11 (+)
(19) 20.78 (2955-2140) x 20.78 (+)
2140 unid
US$ 20.11 (23) 59971
FEBRERO (5) 3250

2050 x 20.78 (+)
(19) 21.36 (3125-2050) x 21.36 (+)
2050 unid
US$ 20.78 (23) 65561
MARZO (5) 3360

2175 x 21.36 (+)
(19) 21.76 (3320-2175) X 21.76 (+)
2175 unid
US$ 21.36 (23) 71373
2215 unid
US$ 21.76
63
DATOS
PRESUPUESTO FRMULA
I DE VENTAS
TERRITORIO ENERO FEBRERO MARZO
1 1000 1125 1210 (1) VENTAS DE TERRITORIO

2 600 650 675
3 925 900 960 (2) = (1) X 33
4 430 450 475
PRECIO UNITARIO DE VENTA US$ 33
II DE PRODUCCIN
STOCKS DE PRODUCTOS TERMINADOS
1 ero Enero 2140 Unidades (5) = (1) + (3) (4)
31 Enero 2050
28 Febrero 2175
31 Marzo 2215
III DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS
Stock final igual al 60% de produccin del prximo (6) = (5) x 1

mes Stock final mes anterior = (6) x 0.6
a) Por cada unidad de producto terminado se
requiere 1 unidad de materiales directos.
b) Precio US$ 8.50 hasta 1 de marzo, luego se
incrementar a US$ 9 la unidad.
Para abril las cantidades presupuestadas de
produccin es 3500.
64
IV DE CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS
(12) = (6) x (10)

a) y b)
V DE MANO DE OBRA DIRECTA
Se requiere 2 hr de mano de obra directa (13) = (5) x 2

por cada unidad de producto (15) = (13) x (14)
Tarifa estndar por hora es de
US$ 3 al 1 de enero
US$ 3.50 al 1 de febrero
VI DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Se separan los costos fijos de las variables.

Los costos variables se asignan por tasas en
funcin de m.o. directa.
Tasas Aplicadas.
M.o.directa = US$ 0.50
Impuesto sobre = 0.30
la nmina
Mantenimiento = 0.20
Calefaccin y Luz = 0.10
Energa = 0.12
Otros = 0.15
VII PRESUPUESTO DE INVENTARIOS FINALES
Inventario Inicial fue de (17) = (7) x (10)

2140 unidades a US $ 20.11 (18) = (12) + (15) + (16)
(19) = (18) (5) 65
Ing. Julio Mascco Padilla (20) = ( 3) x (19)
VIII PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS
Se separan los gastos fijos y variables

Los variables se calculan en funcin de otro rubros
% aplicado
Comisiones 3% de ventas
Viajes 2% de ventas
Publicidad 1% de ventas
Cuentas incobrables 2% de ventas a
crdito
las ventas a crdito:
Enero US$ 92115
Febrero 96925
Marzo 102060
66
67

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Universidad Tecnolgica del Per Costos y Presupuestos

M.P 6000 P.TER 5000 Ventas 5000x7500 S/. 37,500

1000 Costo de ventas 5000x5500 27,500

Utilidad bruta 10,000

ADMINISTRATIVAS VENTAS Y G.Financieros 500

BALANCE Utilidad de operacin S/. 3,500

1. CAMPOS DE ACCIN: contabilidad General y Contabilidad de costos y

COSTOS Expresa el valor monetario de los bienes y servicio con

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Costo de conversin = Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricacin

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-Sueldos de capataces, ingenieros

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Una fbrica se divide en departamento procesos o centros de costos.

FLUJOS Y CUENTAS DE MATERIAS PRIMAS

Los costos conexos tales como fletes, recepcin, inspeccin y almacenamiento

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Existen dos: Por ordenes de trabajo y por proceso de fabricacin.

FLUJOS Y CUENTAS DE FABRICACIN:

- Las requisiciones de materiales (vales de salida) proporcionan la base para

COSTOS DE ARTICULOS VENDIDOS

LIBRO MAYOR DE FBRICA

La cuenta que da se abona y la cuenta que recibe se carga

Mano de Obra empleada:

Costos de Indirectos aplicados a la fbrica

Costos Indirectos de fabricacin asignado o aplicados a produccin

Produccin terminada transferida al almacn de artculos terminados.

Gastos Varios 180,000

CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

LIBRO MAYOR PRODUCTOS

(3) 300,000 1500,000 (5)

Stock final de materias primas = 300,000 140,000 = 160,000

Costo de fabricacin durante el periodo = 140,000 + 600,000 + 1'500,000

Costo de productos terminados durante el periodo = 1'400,000

Costo de trabajo en proceso al final del periodo = 2'240,000 - 1'400,000

Stock final de productos terminados = 1'400,000 - 1'000,000 = 400,000

Utilidad de operacin = 80,000

Con los mismos datos de las transacciones realizadas, calcular lo siguiente:

Stock final de las materias primas X, Y, Z

Costo de fabricacin en los departamentos A,B y C

Costo de productos terminados durante el periodo

Costo de trabajo en proceso al final del periodo, en los departamentos A,B y C

Stock final de productos terminados

COMPRAS ADMINISTRATIVOS VENTAS

VALORIZACIN DE INVENTARIO Y COSTO DE MATERIALES

1.- PEPS O FIFO.- Primero en entrar es el primero en salir