Valor de Mercado de Las Remuneraciones de Trabajadores Vinculados PDF
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Contenido
En qu momento se debe realizar la provisin de cobranza dudosa?:
Informe Tributario I-1
Evite contingencias con el fisco
Impacto de la reduccin gradual de la tasa de impuesto a la renta en el
I-7
impuesto a la renta diferido (Parte final)
actualidad y Cules son las implicancias legales de cometer el delito de defraudacin
aplicacin prctica
I-11
tributaria?
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) 2014 I-14
Valor de mercado de las remuneraciones de trabajadores vinculados I-18
Nos preguntan y
Sobre los gastos deducibles I-21
contestamos
Gastos no deducibles por estar sustentados en comprobantes de pago
Anlisis Jurisprudencial I-23
mal emitidos
Jurisprudencia al da Principio del devengado I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Informe Tributario
Evite contingencias con el fisco
Ficha Tcnica neta de tercera categora, una vez que La propia Sunat al emitir el Oficio N 015-
preparen sus estados financieros. 2000K0000 de fecha 07.02.2000, en
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci respuesta a una consulta formulada por
En esta oportunidad, consideramos
Ttulo : En qu momento se debe realizar la la Asociacin de Exportadores (ADEX),
pertinente revisar los detalles que se
provisin de cobranza dudosa?: Evite con- indic que como regla general se
deben tener en cuenta para realizar una
tingencias con el fisco consideran deducibles, para deter-
provisin de cobranza dudosa y no tener
Fuente : Actualidad Empresarial N 320 - Primera minar la renta de tercera categora,
dificultades con el fisco, ello precisamente
Quincena de Febrero 2015 los gastos necesarios para producir y
para evitar alguna contingencia tributaria
mantener la fuente, en tanto la deduc-
a futuro.
cin no est expresamente prohibida.
1. Introduccin Adems, se deben tener en cuenta los
Dentro del universo de los clientes en una 2. La necesaria aplicacin del lmites o reglas que por cada concepto
determinada actividad comercial, siempre principio de causalidad para hubiera dispuesto la Ley del Impuesto
existen aquellos que cumplen con pagar la deduccin de los gastos a la Renta, cuyo anlisis depender de
de manera oportuna o a veces de manera cada caso en concreto2.
adelantada, permitiendo de este modo Consideramos pertinente indicar que un
gasto puede ser considerado deducible Dentro de la doctrina extranjera, apre-
un flujo de ingresos a los proveedores de ciamos al maestro GARCA MULLN, el
mercaderas o quizs de servicios. en la determinacin de la renta neta de
tercera categora, siempre que el mismo cual afirma respecto al tema materia de
Un segundo grupo de clientes paga con cumpla con el determinado principio de anlisis lo siguiente: En forma gen-
regularidad sus obligaciones con los pro- causalidad, el cual se encuentra recogido rica, se puede afirmar que todas las
veedores y sobre los cuales se les otorgan en el artculo 37 de la Ley del Impuesto deducciones estn en principio regidas
facilidades, inclusive algunas prrrogas a la Renta. por el principio de causalidad, o sea
luego del vencimiento pactado inicial- que solo son admisibles aquellas que
mente para saldar deudas, se les otorga Dentro de la doctrina nacional, en pala- guarden una relacin causal directa
plazos mayores o inclusive se cumple con bras de PICN GONZALES, se considera con la generacin de la renta o con el
canjear letras de pago para asegurar el a la causalidad como la relacin mantenimiento de la fuente en condi-
posterior cumplimiento. existente entre un hecho (egreso, gasto ciones de productividad 3.
o costo) y su efecto deseado o finalidad
Finalmente, existe un grupo reducido de (generacin de rentas gravadas o el Lo anteriormente indicado permite apre-
clientes que no cumplen con pagar y a mantenimiento de la fuente). Debe ciar que existen algunos conceptos que
los que pese a que se les requiera el pago tenerse presente que este principio no tributariamente no sern aceptados al no
no lo efectan, siendo necesario iniciar se considerar incumplido con la falta poder acreditar una relacin causal. En
distintas acciones para poder recuperar de consecucin del efecto buscado con tal sentido, consideramos razonable que
el monto de la deuda que estos deben. el gasto o costo, es decir, se considerar si un determinado deudor asume deter-
que un gasto cumplir con el principio minada calificacin negativa, en cuanto
Frente a esta incertidumbre, los contribu-
yentes se cuestionan si la deuda que no de causalidad, aun cuando no se logre
ha podido ser cobrada o saldada podr la generacin de la renta1. 2 Si se desea consultar de manera integral el oficio en mencin se
debe ingresar a la siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.
ser reconocida como gasto tributario a 1 PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del impuesto a la pe/legislacion/oficios/2000/oficios/o0152000.htm
renta empresarial: Quin se llev mi gasto?. La ley, la SUNAT 3 GARCIA MULLIN, JUAN ROQUE. Manual del impuesto a la renta.
efectos de la determinacin de la renta o lo perd yo Dogma Ediciones. Lima, 2007, p. 29. Santo Domingo, 1980, p. 122.
1. La diferencia temporaria deducible de S/. 40,000 generada por el Activo tributario diferido provisionado en los aos
agregado en la declaracin jurada anual del 2012 se revertir en el 2012 y 2013 (24,000)
ao 2018, cuando la tasa del Impuesto a la Renta sea el 27%. Por lo Ajuste (24,000 - 21,400) (2,600)
tanto, para recalcular el activo tributario diferido originado en el ao
2012 se aplicar el 27%. Asiento contable al 31/12/2014
2. La diferencia temporaria deducible de S/. 40,000 generada por el
agregado en la declaracin jurada anual del 2013 se revertir en el X DEBE HABER
ao 2018 y 2019, cuando la tasa del Impuesto a la Renta sea el 27% y
26%, respectivamente. Por lo tanto, para recalcular el activo tributario 88 IMPUESTO A LA RENTA 2,600
diferido originado en el ao 2013 se aplicarn estas dos tasas. 882 Impuesto a la renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 2,600
Con estas aclaraciones calcularemos el ajuste del activo tributario dife-
rido del ao 2012 y 2013 que se encuentran pendientes de reversin: 371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
x/x Por el ajuste del activo tributario diferido del ao 2012
Activo tributario diferido del 2012 (40,000 x 27%) 10,800 y 2013.
Activo tributario diferido del 2013 (20,000 x 27%) 5,400
Activo tributario diferido del 2013 (20,000 x 26%) 5,200
El clculo del impuesto diferido y su reversin se puede ver en
21,400
el siguiente cuadro:
Asientos contables
...Vienen X DEBE HABER
Ao 2012 4017 Impuesto a la renta
X DEBE HABER 40171 Renta de tercera categora
x/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del
88 IMPUESTO A LA RENTA 312,000 ejercicio.
881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES X
AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 312,000
401 Gobierno central 88 IMPUESTO A LA RENTA 16,200
4017 Impuesto a la renta 882 Impuesto a la renta Diferido
40171 Renta de tercera categora 37 ACTIVO DIFERIDO 16,200
x/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del 371 Impuesto a la renta diferido
ejercicio. 3712 Impuesto a la renta diferido Result.
x/x Por la reversin del impuesto diferido.
X
37 ACTIVO DIFERIDO 12,000 Ao 2019
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Result. X DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 12,000
88 IMPUESTO A LA RENTA 452,400
882 Impuesto a la renta Diferido
881 Impuesto a la renta Corriente
x/x Por el registro del impuesto diferido del ejercicio. 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES
AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 452,400
Ao 2014 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
X DEBE HABER 40171 Renta de tercera categora
88 IMPUESTO A LA RENTA 372,000 x/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del
881 Impuesto a la renta Corriente ejercicio.
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES X
AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 372,000
401 Gobierno central 88 IMPUESTO A LA RENTA 15,600
4017 Impuesto a la renta 882 Impuesto a la renta Diferido
40171 Renta de tercera categora 37 ACTIVO DIFERIDO 15,600
x/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del 371 Impuesto a la renta diferido
ejercicio. 3712 Impuesto a la renta diferido Result.
x/x Por reversin del impuesto diferido.
X
Nota: los asientos contables de 2020 y 2021 son similares.
37 ACTIVO DIFERIDO 10,400
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Result. 6. Establecer nueva informacin a revelar
88 IMPUESTO A LA RENTA 10,400 Segn la NIC 12, como consecuencia de la disminucin gra-
882 Impuesto a la renta Diferido dual de la tasa del impuesto a la renta establecida por la Ley
x/x Por el registro del impuesto diferido del ejercicio. N 30296, adicionalmente a la informacin que por lo
general una empresa debe revelar en notas a los estados
Nota: los asientos contables de 2013, 2015, 2016 y 2017 son similares.
financieros relacionada con el impuesto diferido informar
Ao 2018 lo siguiente:
X DEBE HABER Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganan-
88 IMPUESTO A LA RENTA 523,800 cias pueden incluir el importe del gasto (ingreso) por impuestos
881 Impuesto a la renta Corriente diferidos relacionado con cambios en las tasas fiscales.
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES Una explicacin de los cambios habidos en la tasa o tasas impo-
AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 523,800 sitivas aplicables, en comparacin con las del periodo anterior.
401 Gobierno central
Van... NIIF: Prrafo 80 y 81, NIC 12.
2. Naturaleza de la declaracin
La declaracin es de tipo informativa y tiene carcter de decla-
racin jurada artculo 88 del Cdigo Tributario y lo sealado Consideraciones en las casillas para el clculo de compras internas
en la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/ SUNAT y Declaracin a travs de Sumar casillas
modificatorias. La declaracin no rectifica ni sustituye otras PDT 621 107 + 110 + 113 + 120
declaraciones que deban presentarse conforme a las normas
Formulario Virtual 621 -
vigentes. Simplificado
107
8 16/02/2015
9 17/02/2015
0 18/02/2015
1 19/02/2015
2 20/02/2015
3 23/02/2015
4 24/02/2015
5 25/02/2015
6 26/02/2015
7 27/02/2015
(*) PDT 621, Si al sumar las casillas marcadas en ventas y/o compras de todos los periodos mensuales del ejer-
Buenos contribuyentes 02/03/2015 cicio 2014, dieran como resultado un monto superior a 75 UIT, estaremos obligados a presentar la DAOT.
UIT 2014 = S/.3,800.00 (S/.285,000.00 para el ejercicio 2014).
9. Infracciones, sanciones y rgimen de gradualidad consolidada, siempre que lleven un sistema de control
Infracciones aplicables a la DAOT computarizado que mantenga la informacin detallada
y que permita efectuar la verificacin individual de cada
Sancin documento.
b. En los incisos e), g) y h) del artculo 6 de la Resolucin de
Artculo 176 Rgimen
Numeral...
Infraccin Superintendencia N 024-2002, de acuerdo con la modi-
Especial de ficatoria sealada en la Resolucin de Superintendencia
General
renta N 017-2014 direccionada al punto tratado, se resume
en: Si el contribuyente tiene comprobantes de pago que
No presentar otras declaracio-
2 nes o comunicaciones dentro 30% de la UIT 15% de la UIT
sin estar obligado o estando obligado a consignar los da-
de los plazos establecidos. tos del cliente o proveedor (De acuerdo al reglamento de
comprobantes de pago - Resolucin de superintendencia
Presentar otras declaraciones N 007-99), y en stos se encontraran consignados tales
o comunicaciones en forma
4
incompleta o no conformes
30% de la UIT 15% de la UIT datos y de ser el caso dichos documentos fueron anotados
con la realidad. en cualquiera de los registros de manera consolidada, stas
operaciones ingresarn para el clculo de operaciones
Presentar ms de una declara- con terceros.
cin rectificatoria de otras de-
6 claraciones o comunicaciones 30% de la UIT 15% de la UIT De las afirmaciones anteriores, se infiere que si usted ingres
referidas a un mismo concepto sus operaciones de manera detallada (NO CONSOLIDADA) en
y perodo.
sus registros electrnicos y siendo un obligado a la presentacin
de la DAOT, solo deber presentar la CONSTANCIA DE NO
Rgimen de gradualidad y cdigos de conceptos para el correcto TENER INFORMACIN A DECLARAR.
pago de las infracciones
11. Base legal
Gradualidad Pago de multa
Resolucin de Superintendencia N 024-2002 (Nuevo Reglamento
Artculo 176 Voluntaria Inducida Cdigo para Presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con
Numeral... Terceros DAOT) y modificatorias
Con Sin Con Sin De Resolucin de Superintendencia N 056-2002/Sunat (Disposicio-
Asociado
pago pago pago pago multa
nes para la Presentacin de la Declaracin Anual de Operacio-
No se aplica criterio
nes con Terceros DAOT a travs de Internet)
2 de gradualidad de 80% 90% 6051 1011 Resolucin de Superintendencia N 251-2005 (modifican el
pago - 100%
Reglamento de la Presentacin de la Declaracin Anual de
No se aplica criterio
Operaciones con Terceros y aprueban cronograma de venci-
4 de gradualidad de 50% 90% 6064 1011 mientos para la presentacin de la declaracin correspondiente
pago - 100% al ejercicio 2005 aprueban PDT 3500)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra 5. El arrendatario podr ingresar en la DAOT aquellos
resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada comprobantes por servicio pblico, que paga a cuenta de
en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, debido a que un tercero porque tiene un contrato de arrendamiento
la recurrente no present la Declaracin Anual de Operaciones con legalizado?
Terceros dentro de los plazos establecidos, por lo que la configuracin
de la infraccin se encuentra arreglada a ley. Se revoca la apelada en Si cuenta con el contrato legalizado a fecha cierta, deber
el extremo referido a la determinacin del importe de la sancin que ingresar la informacin de los comprobantes de pago en la
le corresponde por estar dentro del Rgimen Especial del Impuesto DAOT.
a la Renta.
Referencia: Artculo 4 inciso 6 numeral d) de la Resolucin
Sumilla RTF: 05675-1-2012 de Superintendencia N 077-99.
6. Las empresas que solo se dedican a las operaciones de
Se confirma la apelada. Se indica que la recurrente no present la De-
claracin Anual de Operaciones con Terceros - DAOT correspondiente exportacin e importacin tienen obligacin de presen-
al ejercicio 2008; no obstante, que se encontraba obligada a ello; por tar la DAOT?
tanto incurri en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo NO, de ser el caso se presentar la CONSTANCIA DE NO
176 del Cdigo Tributario.
TENER INFORMACIN A DECLARAR.
Sumilla RTF: 05251-1-2012
7. Los recibos de arrendamiento (F 1683) emitidas por un
Se confirma la apelada. Se indica que la recurrente incurri en la infrac- generador de renta de primera categora se registran
cin tipificada en el numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario; en la DAOT?
dado que realiz operaciones con un proveedor por montos mayores a
los declarados en su declaracin anual con terceros. El monto del arrendamiento sustentado con recibos de
arrendamiento a los que se refiere el inciso a) del artculo 2
Sumilla RTF: 15235-9-2012 de la Ley del IGV, deben ser considerados en la DAOT, en la
medida que califique como operacin con tercero.
Se declara nula e insubsistente la resolucin de intendencia que declar
infundada la reclamacin formulada contra una resolucin de multa Pues se trata de una operacin no gravada, est dentro del
emitida por la infraccin tipificada por el numeral 2 del artculo 176 mbito de aplicacin del DAOT y, por ende, tendra que ser
del Cdigo Tributario, en aplicacin del artculo 150 del Cdigo informada.
Tributario, toda vez que la Administracin en la apelada no emite
pronunciamiento alguno con relacin a que terceras personas realizaron 8. El recargo al consumo se registra en la DAOT?
declaraciones utilizando su RUC, ante lo cual present denuncia penal
ante la Fiscala en lo Penal. NO, no podrn configurar como operacin con tercero al
quedar fuera del concepto de transaccin.
Sumilla RTF: 11594-2-2013
9. Si subsano voluntariamente la infraccin de no haber
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta declarado en la fecha establecida por la DAOT, tengo
contra la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, atendiendo a que que pagar la sancin?
el recurrente no ha tenido ventas ni adquisiciones que excedan el lmite NO, usted ya no tiene que pagar sancin por esa infraccin.
establecido para encontrarse obligado a presentar la DAOT. Se seala,
que si bien en la declaracin jurada se verifica que el recurrente consign 10. Si NO me encuentro dentro de los obligados a la presen-
un monto en la "Casilla 105 - Ventas No Gravadas" un monto superior
a S/.240,000 soles; sin embargo, ha quedado acreditado que ello se tacin de la DAOT, tengo que presentar la constancia
debi a un error material, lo que se aprecia del Registro de Ventas y los de no tener informacin a declarar?
comprobantes de pago emitidos en el perodo. NO, no tiene que presentar documento alguno referente a
la DAOT.
(*) Transaccin: Aquellas operaciones gravadas o no con el
13. Preguntas frecuentes IGV conforme a las normas que regulan dicho tributo, por
las que exista la obligacin de emitir comprobante de pago,
1. Los recibos por honorarios se registran en la DAOT? nota de crdito o nota de dbito, y que deban ser incluidas
El importe de los recibos por honorarios no debe considerarse en la declaracin del impuesto.
a efectos de la DAOT, pues no podrn configurarse como Resolucin de Superintendencia N 024-2002.
1.er nivel Titular-Gerente Gerente general En nuestros casos, en todas las comparaciones, existe exceso
Hija Padre en la remuneracin del valor de mercado de los trabajadores
analizados; como se sabe ello tendr los siguientes efectos:
Administrador Gerente de produccin
2. nivel
Ingeniero agrnomo
- El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no
To
ser deducible como gastos de la renta de tercera categora
del pagador.
3.er nivel Asistente administrativa - El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
Mam no estar sujeto a las retenciones de quinta categora.
- El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
4. nivel Dems trabajadores estar sujeto a la tasa de 4.1% por dividendos.
1. Gastos preoperativos
Consulta necesario que se acredite de modo fehaciente a la norma reglamentaria que en su artculo
que el trabajador labora efectivamente en la 19-A nos dispone 5 reglas que para determinar
La empresa Inmobiliaria Constructores S.A.C. empresa y que la remuneracin no exceda del el valor de mercado de la remuneracin del
tiene dentro de su estructura organizacional valor de mercado. familiar sobre la base de la remuneracin del
empresarial a un Gerente General, un Admi- As lo menciona el inciso ) del artculo 37 trabajador referente.
nistrador y Operadores. El administrador es del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el Las 5 reglas en mencin son las siguientes:
familiar, padre, del Gerente General. Al respecto mismo que seala:
nos consultan: i. La Remuneracin del trabajador mejor re-
Las remuneraciones del cnyuge, concu- munerado que realice funciones similares
Cmo se determinar el gasto deducible bino o parientes hasta el cuarto grado de dentro de la empresa.
respecto al Administrador? En caso haber un consanguinidad y segundo de afinidad,
exceso, ese exceso sera considerado dividendo ii. En caso de no existir el referente sealado
del propietario de la empresa, titular de
para efecto del Impuesto a la Renta? en el numeral anterior, ser la remune-
la Empresa Individual de Responsabilidad
racin del trabajador mejor remunerado,
Limitada, accionistas, participacionistas o
entre aquellos que se ubiquen dentro
Respuesta socios o asociados de personas jurdicas, en del grado, categora o nivel jerrquico
tanto se pruebe que trabajan en el negocio equivalente dentro de la estructura or-
Para que la remuneracin del trabajado fami- y que la remuneracin no excede el valor
liar del gerente general pueda ser deducible es ganizacional de la empresa.
de mercado (). (El subrayado es nuestro).
iii. En caso de no existir los referentes an-
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales teriormente sealados ser el doble de
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
Para determinar acerca del valor de mercado la remuneracin del trabajador mejor
de San Marcos. de las remuneraciones, debemos trasladarnos
4. Gastos de Financiamiento
Consulta Los intereses que derivan de la adquisicin raciones se producen mas no cuando se paga su
de una maquinaria que est vinculada con la valor en efectivo o cuando ingrese a travs del
obtencin de renta gravada son denominados cobro al patrimonio. El devengo se realiza de
La empresa Hermanos Robles SAC adquiri gastos financieros y, como tales, son deducibles acuerdo con las operaciones que se efecten en
una maquinaria a crdito a 36 cuotas men- de la renta neta bruta del ejercicio en virtud el periodo durante el ejercicio gravable.
suales. Se emitieron dos facturas: una por la del inciso a) del artculo 37 del TUO de la Ley
maquinaria y la otra por la totalidad de los 36 De acuerdo con el caso planteado solo se han
del Impuesto a la Renta; siempre y cuando, devengado dos meses y sern deducibles para
meses de intereses. Al cierre del ejercicio se han
devengado solo 2 meses de intereses; mientras los fondos adquisiciones obtenidos por el el ejercicio gravable esos dos meses de intere-
que las 34 cuotas no han sido devengadas. Al contribuyente se destinen a la adquisicin ses devengados ms no los dems.
respecto, nos consultan: de rentas gravadas o al mantenimiento de la Los restantes podrn ser devengados en los
fuente productora de renta. periodos de los ejercicios siguientes hasta que
Cmo se deducirn los 34 meses de intereses
restantes? Las rentas de tercera categora se rigen por el se haya cumplido con devengar las cuotas res-
principio del devengo; a travs de l, se imputan tantes conforme lo indica el texto del artculo
los ingresos as como los gastos cuando las ope- 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Anlisis Jurisprudencial
Ficha Tcnica desconocido sobre la base de un incum- pla con los requisitos y caractersticas
plimiento meramente formal como es la mnimos establecidos por el Regla-
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*) presentacin del comprobante. mento de Comprobantes de Pago.
Ttulo : Gastos no deducibles por estar sustentados Que el artculo 2 de la Resolucin de
en comprobantes de pago mal emitidos
4. Posicin de la Administracin Superintendencia N 007-99/SUNAT,
RTF N : 1339-1-2009 Tributaria Reglamento de Comprobantes de Pago
Fuente : Actualidad Empresarial N 320 - Primera La Administracin seala que la recurren- establece que solo se consideran com-
Quincena de Febrero 2015 probantes de pago, los que l detalla,
te no present los comprobantes de pago
entre los que se encuentran los recibos
respectivos que sustentaban el costo de
por honorarios, siempre que cumplan con
los servicios prestados, por lo que proce-
1. Introduccin di a mantener el reparo efectuado; asi-
todas las caractersticas y requisitos mni-
A puertas de la declaracin jurada anual, es mos establecidos en el citado reglamento.
mismo seala que al haberse desconocido
importante tener en cuenta los requisitos y el anotado gasto, la recurrente incurri Que el inciso b) del artculo 25 del
dems consideraciones de los comproban- en la infraccin tipificada en el numeral Reglamento de la Ley de Impuesto a la
tes de pago con los que vamos a sustentar 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Renta, aprobado por Decreto Supremo
nuestras operaciones, pues si no lo emiti- N 122-94-EF, dispone que los gastos a
mos correctamente nos van a desconocer que se refiere el inciso j) del artculo 44
el gasto, generndose un reparo tributario 5. Posicin del Tribunal Fiscal de la Ley son aquellos que de conformi-
por las deducciones que se realizaron con Que se aprecia de autos que la Ad- dad con el reglamento de comprobantes
aquellos comprobantes no vlidos. ministracin mediante Requerimiento de pago no puedan ser utilizados para
N 00156942, de fojas 235, notificado sustentar costo o gasto.
La RTF N 1339-1-2009, materia de
a la recurrente el 22 de mayo de 2003,
comentario, hace referencia al desco- Que el artculo 97 del Texto nico Orde-
inici una fiscalizacin relativa al ejercicio
nocimiento de un gasto de servicios nado del Cdigo Tributario aprobado por
2001, como resultado de la cual emiti
profesionales, por no contar con la docu- Decreto Supremo N 135-99-EF, establece
la Resolucin de Determinacin N 022-
mentacin que sustente dicha operacin. que las personas que compren bienes o
03-0007696, sobre impuesto a la renta
del ejercicio 2001, por reparo a gastos no reciban servicios estn obligadas a exigir
2. Materia controvertida sustentados con comprobante de pago y que se les entregue los comprobantes de
la multa respectiva, correspondiente a la pago por las compras efectuadas o por los
La materia controvertida gravitaba en servicios recibidos, y el artculo 174 inciso
torno a determinar si era vlido el des- infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, al 7) tipifica como infraccin sancionable, no
conocimiento del gasto por la Sunat del obtener el usuario los comprobantes de
pago de recibos por honorarios, por no haberse desconocido el gasto anterior-
mente anotado. pago u otros documentos complementa-
contar con comprobantes de pago vlidos rios a estos, distintos a la gua de remisin,
que acrediten la operacin. Que el artculo 62 el Texto nico Orde- por los servicios que le fueran prestados,
Adicionalmente, el Tribunal Fiscal analiza nado del Cdigo Tributario, aprobado por segn las normas sobre la materia.
la aplicacin de la multa establecida en el Decreto Supremo N 135-99-EF, esta-
blece que la facultad de fiscalizacin de Que de las normas expuestas se tiene
el artculo 178 numeral 1 del Cdigo que las deducciones de gastos se rigen
Tributario, por haber declarado gastos la Administracin Tributaria se ejerce en
forma discrecional, siendo que el ejercicio por el principio de causalidad, esto es,
no deducibles que estaban sustentados que sean necesarios para obtener renta
en comprobantes de pago mal emitidos. de la funcin fiscalizadora incluye la ins-
peccin, la investigacin y el control del o mantener su fuente generadora, los
cumplimiento de obligaciones tributarias, que deben encontrarse sustentados con
3. Posicin del contribuyente incluso de aquellos sujetos que gocen de la documentacin respectiva, y que en
La recurrente sostiene que en la instan- inafectacin, exoneracin o beneficios caso de extravo de comprobantes de
cia de reclamacin no se ha evaluado tributarios. pago, deber comunicarse tal circunstan-
correctamente los medios probatorios cia a la Administracin y cumplir con los
Que de conformidad con el artculo 37 requisitos establecidos en el Reglamento
que present a efectos de sustentar el
del Texto nico Ordenado de la Ley del de Comprobantes de Pago a efecto de
gasto efectuado por concepto de ho-
Impuesto a la Renta aprobado por Decre- utilizar el crdito fiscal, o sustentar costo
norarios profesionales, ascendente a
to Supremo N 054-99-EF vigente en el o gasto a efecto tributario, como es, entre
S/.108,000,OO por el ejercicio gravable
perodo acotado, a fin de establecer la otros, contar con la copia fotosttica de la
2001, y que si bien por dicho servicio no
renta neta de tercera categora se deducir copia del proveedor.
se emiti el comprobante de pago res-
de la renta bruta los gastos necesarios
pectivo, este fue efectivamente prestado, Que en el presente caso mediante Reque-
para producirla y mantener su fuente; en
conforme se advierte de los memorandos rimiento N 0014551 3 de 25 de junio de
tanto la deduccin no est expresamente
dirigidos a esta, as como del documento 2003 y Anexo N 1 de fojas 224 y 225, se
prohibida por dicha Ley.
denominado plan de accin de su planta solicit a la recurrente que sustentara docu-
grfica, los que fueron presentados en la Que, por su parte, el inciso j) del mentariamente la deduccin de los gastos
fiscalizacin efectuada; en consecuencia, artculo 44 de la norma en mencin anotados en sus libros contables (Libro
no corresponde que dicho gasto sea establece que no son deducibles para Diario y Libro Mayor), en los que se en-
la determinacin de la renta imponible contraba registrado el importe ascendente
(*) Bachiller de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
de tercera categora los gastos cuya a S/.108,000,00, cargado a la cuenta Gastos
Asesora Tributaria en la revista Actualidad Empresarial documentacin sustentatoria no cum- (cuenta 63201-Honorarios profesionales).
Jurisprudencia al Da
Principio del devengado
Devengo en el caso de servicios de auditora que culminan en Primas de seguro no devengadas en el ejercicio
el ejercicio siguiente a aquel en el que se empezaron a prestar
RTF N 07056-8-2012 (09.05.2012)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra
RTF N 08622-5-2014 (16.07.2014) resoluciones de determinacin, emitidas por impuesto a la renta e impuesto
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por: a) Ingresos general a las ventas y una resolucin de multa girada por la infraccin tipificada
devengados con relacin a la prestacin del servicio de auditora dado que por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se seala que se
de la revisin del contrato celebrado, se aprecia que este servicio se realizara mantiene el reparo al gasto por acto de liberalidad por pliza de seguro de acci-
respecto del ejercicio 2004, que los trabajos se habran iniciado el 15 de octubre dentes personales, al no haberse acreditado la necesidad del gasto por el seguro
de 2004 y culminara con la entrega del informe de auditora financiera el 28 contratado respecto de su gerente general y supervisor general, pues no tenan
de febrero de 2005, plazo que se respet, tal como se observa del respectivo una funcin expuesta a riesgos de vida, salud e integridad fsica. Se mantiene el
cargo de recepcin. Por lo que en aplicacin al principio de lo devengado, no reparo al gasto por Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito (SOAT), al no
proceda considerar como ingreso devengado en el 2004 suma alguna vinculada ser deducible en su totalidad sino solo en la parte que haba devengado pues la
al referido contrato, dado que los servicios a que correspondan, culminaron vigencia del seguro abarcaba ms de un ejercicio, para ello cita las Resoluciones
recin en el ejercicio 2005, por lo que corresponde levantar el reparo y revocar N 13951-4-2009 y N 05576-3-2009 que establecen que en aplicacin
la apelada en este extremo. b) Por la tasa adicional del 4,1% del impuesto a la del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por plizas
renta del ejercicio 2004 en cuanto a ingresos devengados y gastos de seguro de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente, solo podrn ser
de vida del gerente general, debido a que el importe del reparo por ingresos consideradas como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del periodo
devengados no puede ser considerado como dividendo presunto, por cuanto comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio
no constituye un efectivo ingreso que pudiera calificar como una disposicin en anlisis. Se mantiene el reparo al gasto activable cargado a resultados por la
indirecta de una renta no susceptible de control tributario, sino el producto comisin de activacin de leasing, pues al constituir un costo directamente vincu-
de una incorrecta prctica en la determinacin del impuesto a la renta, que lado con la celebracin del contrato de arrendamiento financiero, debi formar
resultaba verificable en la contabilidad de la recurrente, como efectivamente lo parte del valor del activo objeto del referido contrato y no ser deducido como
hizo la Administracin, por lo que procede que se revoque la apelada en este gasto. Se mantiene el reparo por participaciones de utilidades de trabajadores no
extremo. Asimismo, se seala que el monto del reparo por gastos de seguro de pagadas dentro del plazo de ley, debido a que el pago no se realiz dentro del
vida del gerente general no puede ser considerado como dividendo presunto plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto, segn
toda vez que corresponde a un ingreso susceptible de control tributario, veri- lo previsto por el inciso v) del artculo 37 de la Ley. Se mantiene el reparo al
ficable por la Administracin. En consecuencia, se revoca la apelada en este impuesto general a las ventas por seguro de accidentes personales, pues no se
extremo. Se confirma la apelada en los dems que contiene. acredit la causalidad del gasto por lo que no poda utilizarse el crdito fiscal.
Glosario Tributario
Reintegro tributario una determinada ley y el que corresponda por la aplicacin de las tasas fijadas
Es el importe a devolver a favor del comprador, el cual est constituido por la en nuevos dispositivos que reemplazan de alguna manera a la ley anterior. (Das
diferencia entre el monto del impuesto facturado con las tasas establecidas por Mosto. Libro 4, p. 110).
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2015 2014 2013 2012 2011
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 30% 30% 30% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 30% 30% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Exceso de 27 UIT 21% 21% 21% 21% 4 20,000 20,000 400
hasta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% Por exceso de 54 30% 30% 30% 30% CATEGORA* 60,000 60,000 0
UIT ESPECIAL
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% RUS
Ms de 45 UIT 30%
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,807 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,246
P gos a cuenta (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15). Compra Venta Compra Venta
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
Ao S/. Ao S/. 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2015 3,850 2009 3,550 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1)
005 Maz amarillo duro 4% (10)
008 Madera 4% (10)
009 Arena y piedra El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 10% (10)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (6)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2
014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (13)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 9%
invertebrados acuticos.
031 Oro gravado con el IGV c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, 10% (5) (10)
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (7) (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (9)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (9) (10)
039 Minerales no metlicos 10% (9) (10)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10% (2)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (10)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
ANEXO 3
Notas Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure 5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%. 6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015. 7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
2 Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015. 8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
obligacin tributaria al 01-10-05. 11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
1 de febrero de 2006. 14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Ene-15 13-feb-15 16- feb-15 17- feb-15 18- feb-15 19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15 10- feb-15 11- feb-15 12- feb-15 23-Feb-15
Feb-15 13-Mar-15 16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15 19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15 10-Mar-15 11-Mar-15 12-Mar-15 23-Mar-15
Mar-15 16-Abr-15 17-Abr-15 20-Abr-15 21-Abr-15 22-Abr-15 23-Abr-15 10-Abr-15 13-Abr-15 14-Abr-15 15-Abr-15 24-Abr-15
Abr-15 15-May-15 18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15 25-May-15
May-15 12-Jun-15 15-Jun-15 16-Jun-15 17-Jun-15 18-Jun-15 19-Jun-15 08-Jun-15 09-Jun-15 10-Jun-15 11-Jun-15 22-Jun-15
Jun-15 14-Jul-15 15-Jul-15 16-Jul-15 17-Jul-15 20-Jul-15 21-Jul-15 08-Jul-15 09-Jul-15 10-Jul-15 13-Jul-15 22-Jul-15
Jul-15 14-Ago-15 17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15 20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15 11-Ago-15 12-Ago-15 13-Ago-15 24-Ago-15
Ago-15 14-Set-15 15-Set-15 16-Set-15 17-Set-15 18-Set-15 21-Set-15 08-Set-15 09-Set-15 10-Set-15 11-Set-15 22-Sep-15
Set-15 15-Oct-15 16-Oct-15 19-Oct-15 20-Oct-15 21-Oct-15 22-Oct-15 09-Oct-15 12-Oct-15 13-Oct-15 14-Oct-15 23-Oct-15
Oct-15 13-Nov-15 16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15 19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15 10-Nov-15 11-Nov-15 12-Nov-15 23-Nov-15
Nov-15 15-DiC-15 16-DiC-15 17-DiC-15 18-DiC-15 21-DiC-15 22-DiC-15 09-DiC-15 10-DiC-15 11-DiC-15 14-DiC-15 23-Dic-15
Dic-15 15-Ene-16 18-Ene-16 19-Ene-16 20-Ene-16 21-Ene-16 22-Ene-16 11-Ene-16 12-Ene-16 13-Ene-16 14-Ene-16 25-Ene-16
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
TIPOS DE CAMBIO
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
D L A R E S E U R O S