La Configuración Jurídica Del Tributo
La Configuración Jurídica Del Tributo
La Configuración Jurídica Del Tributo
Antecedentes dogmticos
Sin embargo, en cada caso en que se aplica el tributo no surge una nica relacin
jurdica entre Administracin y particular cuyo contenido sea dicha prestacin
pecuniaria. Junto a ella surgen otros vnculos o relaciones, con su propio objeto,
que deben realizar la Administracin o el obligado tributario. Incluso limitndonos a
las prestaciones pecuniarias que integran el tributo, no todas derivan de una nica
obligacin de contenido econmico.
El particular es libre para realizar o no el hecho imponible, pero una vez lo realice
se devengar inevitablemente la obligacin de acuerdo con la voluntad y el
mandato de la ley. La conjuncin de sta con el presupuesto de hecho es el
elemento generador del vnculo obligacional.
Obligacin de dar
Como cualquier otra norma jurdica, la que instituye el tributo presenta una
estructura basada en un presupuesto de hecho al que asocia unas efectos o
consecuencias de carcter jurdico, que en este caso se resumen en la sujecin al
tributo. Dicho presupuesto ha recibido tradicionalmente en el Derecho espaol la
denominacin de hecho imponible, por lo que es el presupuesto de naturaleza
jurdica o econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal.
Ha existido una coincidencia bsica entre todas las posturas en erigir el hecho
imponible en el eje del Derecho tributario sustancial. Del hecho imponible derivaba
toda la disciplina jurdica del tributo, obtenindose a partir de l no slo los
supuestos agravados, sino tambin los sujetos pasivos, el momento del
nacimiento de la obligacin tributaria y su rgimen jurdico, la legislacin aplicable,
la clasificacin entre los distintos impuestos y en fin, hasta la cuanta de la deuda
tributaria.
Dado que el hecho imponible es el presupuesto fijado por la Ley, para configurar el
tributo, su naturaleza no puede ser ms que jurdica, pues es producto de la propia
norma y creacin de ella.
Cuando la ley del tributo configura como imponibles hechos ya juridificados por
otras ramas del ordenamiento, como actos, negocios o institutos jurdicos, puede
redefinirlos o alterar alguno de sus caracteres, bien en pro de una mejor
proyeccin sobre ellos de los criterios de justicia , bien por razones de evitar la
evasin fiscal. Si bien, la unidad del ordenamiento aconseja que slo cuando est
justificado se proceda por ley de esa manera.
Ambos conceptos son utilizados para delimitar el poder de las CCAA de establecer
tributos. Se prohbe gravar hechos imponibles ya gravadas por el Estado. Se
prohbe gravar las materias reservadas a las Corporaciones locales por la
legislacin de Rgimen local, precisando el TC qu materias reservadas debe
entenderse materias imponibles.
Las circunstancias fcticas relevantes para aplicar el tributo sern las que el
momento del devengo, determinando ste tambin la legislacin aplicable, entre
muchas cosas.
El devengo es, en primer lugar, una referencia temporal, una acotacin o un
instante preciso en el que tiene lugar ciertos efectos jurdicos. En segundo lugar, el
devengo se identifica con tales efectos jurdicos, que son, el nacimiento de la
obligacin tributaria principal. En cuanto obligacin legal que es esta ltima, no
puede producirse su nacimiento sino conforme al mecanismo propio de este tipo
de obligaciones, es decir, la verificacin de su supuesto de hecho generador
sealado por la ley, esto es la realizacin del hecho imposible.
La Ley General Tributaria exige la reserva de ley para la fijacin del devengo del
tributo. Junto al resto de elementos esenciales del mismo.
El mecanismo jurdico para que esto ocurra se da por la conjuncin de dos normas
con sentido contrapuesto. La primera norma tributaria define el hecho imponible y
le asocia el efecto de nacimiento de la obligacin tributaria. La segunda, la norma
de exencin, hace que los efectos de la anterior disposicin no se desarrollen
respecto a determinados sujetos que realicen el hecho imponible (exenciones
subjetivos), o impidiendo que se apliquen a determinados supuestos incluidos en
ste que la propia norma exoneradora precisa (exenciones objetivas).
De modo que el hecho imponible puede contener supuestos gravados en los que
surge la obligacin tributaria principal, otros exentos en los que no surge dicha
obligacin y otros parcialmente exentos en los que surge por cuanta inferior a la
ordinaria.
En primer lugar, el art. 133,3 de la CE segn el cual todo beneficio fiscal que
afecte a los tributos del Estado deber establecerse en virtud de ley.
En segundo lugar el art. 8.b) de la LGT, a cuyo tenor se regular en todo caso por
ley el establecimiento, supresin y prrroga de las exenciones, reducciones y
dems bonificaciones tributarias.
Puesto que los supuestos de exencin integran el hecho imponible del tributo, al
fijarse la exencin se est codefiniendo el hecho imponible y sus consecuencias ,
se est determinando el alcance y el contenido del deber de contribuir en esos
supuestos concretos y una operacin como esta slo el legislador puede llevarla a
cabo.
En los impuestos sobre la renta, slo al final del periodo impositivo, normalmente
un ao, se devenga la obligacin tributaria principal. Por eso, para que la HP
cuente con un flujo regular de ingresos a lo largo del ao y por razones de control
se prev la figura de ingresos anticipados, anteriores al devengo de la obligacin y
a cuenta de sta.
En la Ley del IRPF se establece que en este impuesto existirn, como pagos a
cuenta, las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados. El
Impuesto de sociedades, tambin recoge, que se realizarn previsiones anlogas,
as como el Impuesto sobre la renta de no Residentes que operen mediante
establecimientos permanentes.
Una vez finalizado el periodo impositivo, estos tributos prevn que el sujeto pasivo
preceptor de los rendimientos practique una declaracin en la que l mismo
calcular el importe de la cuota correspondiente a la totalidad de sus rendimientos
percibidos durante el ejercicio. De ese importe deducir las cantidades que se le
hayan retenido, las ingresadas a cuenta y las que l mismo hubiera ingresado en
concepto de pago fraccionado.
La Ley del IVA y de Impuestos especiales, imponen al sujeto pasivo que repercuta
sobre el consumidor o adquiriente el importe del tributo, obligando a ste a
soportarlo.
El mecanismo jurdico utilizado por la ley para lograr este efecto consiste en la
previsin de un derecho para el realizador del hecho imponible de operar la
repercusin y del correlativo deber del consumidor de soportar dicha repercusin.
Pero dado que el objetivo de la norma es hacer llegar el gravamen al titular de la
capacidad econmica, al realizar el consumo, no basta con arbitrar la repercusin
como mero derecho o facultad del sujeto obligado frente hacienda, sino que se
configura como autntico deber jurdico la repercusin al tercero.
Segundo, consiste en que esta ltima relacin entre sujeto pasivo y sujeto
repercutido no es la relacin tributaria, que exige que una de sus partes sea un
ente pblico, sino una relacin entre particulares que se aade a la primera y sin
que en virtud de ella el repercutido pase a relacionarse con la admn, ni a ser
sujeto obligado frente a esta.
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Seal que ya se present una normas que buscan beneficiar a la poblacin, sin
perjudicar lainversin privada y garantizando que sean los que ms tienen, los que
ms pagan
Alexis O. Melendez H.
Resumen
Durante los ltimos diez aos, el sistema tributario venezolano ha sufrido uno de
los cambiosms significativos en su historia desde la aparicin del Impuesto sobre
la Renta en el ao de1943. El nmero de tributos no slo ha aumentado, sino que
aquellos que han aparecido hansido tributos generales de alta productividad.
Tributos nacionales como el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto al Dbito
Bancario y el Impuesto sobre Activos Empresariales; y tributoslocales delegados
tales como "el peaje", timbres fiscales y papel sellado. A la par de estenacimiento
de nuevos tributos, los gobiernos municipales han visto en la generacin
derecursos propios una salida a la enorme dependencia del Presupuesto
Nacional. En estesentido, los municipios han desarrollado sus instrumentos
tributarios y sus mecanismos derecaudacin. Este crecimiento cuantitativo de los
elementos del sistema tributario nacional, noha sido acompaado de un desarrollo
cualitativo de los objetivos, una racional armonizacin decriterios, ni una sostenida
adecuacin a los principios y a la proteccin de las garantas queprescriben los
preceptos constitucionales tributarios. La investigacin plantea la adopcin
demecanismos de armonizacin del sistema tributario para corregir y prevenir las
desviaciones yexcesos que en ese sentido podran suscitarse.
Palabras claves:
INTRODUCCIN
La