El Contribuyente Puede Solicitar La Prórroga
El Contribuyente Puede Solicitar La Prórroga
El Contribuyente Puede Solicitar La Prórroga
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V. EL CONTRIBUYENTE PUEDE SOLICITAR LA PRRROGA
De forma inmediata
En un plazo mayor a los 3 das hbiles de notificado el requerimiento
Con una anticipacin no menor a 3 das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplirse
con lo requerido Dentro de los 03 das hbiles de notificado el requerimiento
Hasta el da hbil siguiente de notificado el requerimiento
Ahora bien, de no cumplirse con los plazos sealados en los numerales 2) y 3) del citado
artculo 7, para solicitar la prrroga, sta se considerar como no presentada salvo caso
fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada. Para estos efectos deber estarse a lo
establecido en el artculo 1315 del Cdigo Civil. Tambin se considerar como no
presentada la solicitud de prrroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza
mayor y no se sustente dicha circunstancia.
Respuesta de la prorroga:
Respuesta a la solicitud de prrroga La sola presentacin de la solicitud de prrroga por parte del
contribuyente no significa de modo alguno que la misma ser aceptada por la Administracin.
Prrroga automtica:
Si la SUNAT no notifica su respuesta, hasta el plazo indicado, el Sujeto Fiscalizado considerar que
se le han concedido automticamente los siguientes plazos:
Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o
cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga.
Un plazo igual al solicitado, cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles.
Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles.
Es decir, slo si la SUNAT no notifica su respuesta, mediante una Carta, hasta el da anterior del
vencimiento del plazo originalmente consignado, el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han
concedido automticamente los siguientes plazos: a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada
sea menor o igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la
prrroga. b) Un plazo igual al solicitado, cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles
Los descargos:
Al respecto, debe precisarse en primer trmino que no existe un formato o modelo pre impreso o
preestablecido para la absolucin de requerimientos que contienen reparos.
De otro lado, resulta fundamental que el contribuyente se pronuncie sobre cada uno de los extremos
del Requerimiento, esto es, que absuelva cada uno de los reparos, pues, caso contrario, la
Administracin los tendr por no absueltos y podra confirmar los mismos.
A su vez, no slo bastar con absolver todos los extremos del Requerimiento, sino que,
adicionalmente, deber sustentarse fehaciente y documentariamente los descargos, pues, en caso
contrario, tambin la Administracin proceder a confirmar los reparos en cuestin.
Un punto adicional a tener en cuenta es que, el artculo 141 del Cdigo Tributario, seala no se
admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su
causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a
la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto ()
Cierre de requerimientos:
En este caso mencionamos algunos reparos que con frecuencia formula la Administracin
Tributaria:
Causalidad del gasto con incidencia en el Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas.
Exceso en el importe de los gastos sujetos a lmite, tales como los gastos de representacin, gastos
de vehculos destinados a las actividades de direccin, administracin o representacin, gastos por
donaciones, etc.
Documentacin que no rene los requisitos o caractersticas para ser considerados comprobantes
de pago, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de pago, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT.
No utilizacin de los medios de pago (bancarizacin). Cabe precisar que los medios de pago a
utilizar cuando el monto de la operacin supere los S/.3,500 soles o $1,000 dlares americanos se
encuentra regulado en el Decreto Supremo N 150-2007-EF.
Reconocimiento de los ingresos para efectos de la aplicacin del criterio del devengado.
El numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo Tributario establece los siguientes supuestos en que
procede la prrroga de un ao adicional:
Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de
colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite informacin a
autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria interrumpa sus
actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada
por la Administracin Tributaria.
Ahora bien cabe indicar que el artculo 13 del Decreto Supremo N 085-2007-EF modificado por el
Artculo 4 del Decreto Supremo N 207-2012-EF, seala que a efectos de la suspensin del plazo de
fiscalizacin, segn lo dispuesto en el literal b) del artculo 61 (fiscalizacin parcial) y en el numeral 6
del artculo 62-A del Cdigo Tributario (en lo referido a la fiscalizacin definitiva), se considerar lo
siguiente:
a) Tratndose de las pericias, el plazo se suspender desde la fecha en que surte efectos la
notificacin de la solicitud de la pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el peritaje. b) Cuando la
SUNAT solicite informacin a autoridades de otros pases, el plazo se suspender desde la fecha en que
se presenta la solicitud hasta la fecha en que se reciba la totalidad de la informacin de las citadas
autoridades.
c) El plazo se suspender en el caso del supuesto a que se refiere el inciso c) del numeral 6 del
artculo 62-A del Cdigo Tributario, sea que se presente un caso fortuito o un caso de fuerza mayor.
Para estos efectos se tendr en cuenta lo dispuesto en el artculo 1315 del Cdigo Civil. d) Cuando el
Sujeto Fiscalizado incumpla con entregar la informacin solicitada a partir del segundo Requerimiento
notificado por la SUNAT, se suspender el plazo desde el da siguiente a la fecha sealada para que el
citado sujeto cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que entregue la totalidad de la informacin.
e) Tratndose de la prrroga solicitada por el Sujeto Fiscalizado, se suspender el plazo por el lapso
de duracin de las prrrogas otorgadas expresa o automticamente por la SUNAT.
i) Iniciados con anterioridad al inicio del cmputo del plazo establecido en el artculo 61 o en el
artculo 62-A del Cdigo Tributario, se suspender el plazo correspondiente desde la fecha en que el
Sujeto Fiscalizado entreg la totalidad de la informacin solicitada en el primer Requerimiento
hasta la culminacin del proceso judicial, segn las normas de la materia.
ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cmputo del plazo establecido en el artculo 61 o en el
artculo 62-A del Cdigo Tributario se suspender el plazo correspondiente desde el da siguiente de
iniciado el proceso judicial hasta su culminacin.
Segn el artculo 62-A del Cdigo Tributario, una vez transcurrido el plazo para el procedimiento
de fiscalizacin la Administracin Tributaria no podr notificar al deudor tributario otro acto en el que
se le requiera informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y perodo materia del procedimiento.
Segn el artculo 75 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria podr comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso
tratado lo justifique.
Ntese adems que la notificacin de las conclusiones por parte de la Administracin no es de
carcter obligatorio, sino que la misma est supeditada a la complejidad del caso.
Cabe precisar que, segn el artculo 9 del Reglamento de Fiscalizacin, la comunicacin de las
conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista en el artculo 75 del Cdigo Tributario, se
efectuar a travs de un Resultado de Requerimiento.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin,
el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por
escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la
Administracin Tributaria las considere, de ser el caso.
Luego de ello, con o sin el descargo correspondiente por parte del deudor tributario, corresponde a
la Administracin Tributaria emitir y a la vez notificar las respectivas resoluciones de determinacin y
de multa, ello de conformidad con el artculo 76 del Cdigo Tributario.
Cabe precisar que de conformidad con el artculo 137 del Cdigo Tributario, la Resolucin de
determinacin y la resolucin de multa pueden reclamarse en un plazo del veinte (20) das hbiles.
Sobre la impugnacin de dichas resoluciones nos referiremos en el captulo II correspondiente al
Procedimiento contencioso tributario.
Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
En este sentido, las causales de determinacin de la obligacin tributaria para determinar base
presunta, previsto en el art. 64 del Cdigo Tributario son las siguientes:
El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la
Administracin se lo hubiere requerido.
El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o
exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la Administracin en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario
no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne
pasivos, gastos o egresos falsos.
Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o
ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso
incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de micro formas grabadas, soportes magnticos
y dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.
No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por
siniestro, asaltos y otros.
Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u
otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de
remisin, u otro documento que carezca de validez.
El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se establezcan
mediante decreto supremo.
Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas utiliza un
nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de
mquinas traga- monedas o programas de juego no autorizados o no registrados; explota mquinas
tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no
autorizados; as como cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad competente
difiere de la proporcionada a la Administracin Tributaria o que no cumple con la implementacin del
sistema computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora.
Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa. Una vez determinada y acreditada la
causal, corresponde la determinacin de la obligacin tributaria en base a alguno de los procedimientos
expresamente previsto en la normatividad tributaria.