Importancia de Las NIC y NIIF en La Contabilidad de Las Organizaciones Parte Dos

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ASIGNATURA: CONTABILIDAD SUPERIOR II
DOCENTE TITULAR: Mag. CPCC HECTOR ACUÑA SUAREZ
Docente Tutor: Mg. CPCC. MARIBEL MANRIQUE PLÁCIDO
TEMA: IMPORTANCIA DE LAS NIC Y NIIF EN LA CONTABILIDAD DE LAS

ORGANIZACIONES
ESTUDIANTE: MACHUCA ROJA ÁNGEL EDER
CAJAMARCA 29 DE SETIEMBRE DEL 2016
1
I. INTRODUCCIÓN
Con la aprobación del reglamento que establece la aplicación de las normas internacionales de
contabilidad, la unión europea se convierte en el principal motor para la expansión de unas normas
de alta calidad concebidas desde una perspectiva mundial, redundando en beneficio de una
información financiera transparente y comparable más allá de sus fronteras. Por otra parte, la
contabilidad, como ciencia y técnica de la información financiera y operacional de los entes
económicos, debe cumplir con exigencias cada día mayores. Las crecientes necesidades de
información para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un
sinnúmero de entidades del Estado; las necesidades de información de trabajadores e inversionistas;
el desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo – contables para controlar los enormes
volúmenes y complejas operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la herramienta
de la computación y las complicaciones que involucra utilizar la moneda como patrón de medida,
en países afectados por inflación, plantean un verdadero desafío a nuestra profesión. Para dar un
mejor entendimiento de este estudio acerca de las normas internacionales, se dará a conocer su
historia, sus objetivos, que significan para este mundo globalizado, definiendo con la mayor
precisión cada una de estas normas, acompañado de un paralelo con las normas generalmente
aceptadas en Chile. Y para terminar, una breve conclusión que nos hablará de lo más rescatable de
las normas internacionales. Las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas
Internacionales de Información Financiera son de aplicación obligatoria en nuestro país y se
encuentra plasmada en la Nueva Ley General de Sociedades Nº 26887 en su Artículo 223º y se
ratifica su aplicación con las Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 034-2005-
EF/93.01, Nº 040-2008-EF/94, N°043-2010-EF/94 y N° 044-2010-EF/94. Toda esta normatividad,
para su respectiva aplicación técnica, se encuentra adaptada a la realidad de nuestro país mediante la
Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 y N° 102-2010- EF/94.01.1. Los Estados Financieros,
de acuerdo a las NIC´s y NIIF´s reconocidos en nuestro país son: El Estado de Situación Financiera,
Estado del Resultado Integral, Estado de Cambio en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y
las Notas. La preparación de los Estados Financieros utilizando las NIC´s y las NIIF´s vigentes en
nuestro país, generarán mayor credibilidad y comparabilidad de la información contable financiera
a nivel internacional, mejorándose las Rendiciones de Cuentas de todas las organizaciones. La
responsabilidad contable de la elaboración de los Estados Financieros corresponde al Contador
Público y observará que se apliquen adecuadamente las NIC´s y NIIF´s, caso contrario podría
incurrir en “culpa inexcusable” en el ejercicio de la profesión, siendo este texto un apoyo como
material de consulta para los estudiantes y profesionales de esta noble y hermosa profesión
contable. Actualmente la economía crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a
convertirse en verdaderos "titanes industriales". Esto ha originado que, debido a la necesidad de
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controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, se han diseñado
una serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por el correcto
funcionamiento de las actividades económicas como por la transparencia de sus cifras. En este
sentido, se han diseñado un conjunto de normativas que velan de que esto se cumpla (las NIC, las
NIIF y las DNA), las cuales se encargan de áreas particulares del ámbito contable. Las NIC, como
se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que
deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en
dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más
bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de
importancias en la presentación de la información financiera. Son normas de alta calidad, orientadas
al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y
presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Las NIC, son emitidas por el
International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards
Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad,
junto con 30 interpretaciones. a globalización e integración de los mercados hace necesaria una
armonización en la información financiera que las entidades de los diferentes países proporcionan a
sus inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con la
aplicación de un único grupo de normas para todas las entidades que coticen en un mercado, es la
obtención de un grado apropiado de comparabilidad de los estados financieros, así como un
aumento de la transparencia de la información. Con este propósito, en 1995 se firmó un acuerdo
entre el IASC (International Accounting Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO
(Organización Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se comprometían
a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al objeto de que se pudieran
utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el Consejo Europeo de
Lisboa celebrado en el año 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciación del
mercado interior de servicios financieros y se fijó la fecha del 2005 para la implantación de las NIC,
actualmente denominadas Normas Internacionales de Información Financiera. Actualmente la
economía crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a convertirse en verdaderos "titanes
industriales". Esto ha originado que, debido a la necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento
de las actividades financieras de las empresas, se han diseñado una serie de normativas y
procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las
actividades económicas como por la transparencia de sus cifras. En este sentido, se han diseñado un
conjunto de normativas que velan de que esto se cumpla (las NIC y las NIIF), las cuales se encargan
de áreas particulares del ámbito contable.
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II. CONTENIDO
Muchas personas preguntan acerca de las diferencias entre las NIIF y las NIC, y la cuestión es que
si las Normas Internacionales de Información Financiera
[1] y las Normas Internacionales de Contabilidad
[2] son lo mismo o difieren, unas tratan el tema de contabilidad y las otras de información
financiera?
Lo primero es mencionarles que las NIIF es un conjunto de normas que comprenden:
Normas Internacionales de Información financiera (NIIF), International Financial Reporting
Standards (IFRS), las cuales comprenden desde la No 1, hasta la No 13. Normas Internacionales de
contabilidad (NIC), International Accounting Standards (IAS), las cuales comprenden desde la No
1, hasta la No 41; existiendo algunas que han sido eliminadas de forma posterior. Comité de
Interpretaciones de NIIF (CINIIF), International Financial Reporting Interpretation Committee
(IFRIC), las cuales comprenden desde la No 1, hasta la No 21. (algunas han sido eliminadas).
Standing Interpretations Committee (SIC), Comité de Interpretaciones de las NIC, las cuales solo se
encuentran vigentes el número 7, 10, 15, 25, 27, 29, 31 y 32. De acuerdo con lo anterior, las NIIF y
las NIC hacen parte del conjunto de NIIF o IFRS[3], de acuerdo con lo anterior, entonces cual es la
diferencia entre las NIIF y las NIC? bueno, es la entidad que las expidió, es decir las NIC fueron
expedidas por el anterior IASC y las NIIF por la entidad que la reemplazó, es decir IASB. Antes del
año 2001, el encargado de realizar las NIC se denominada IASC, igualmente contaba con un comité
de interpretaciones denominado SIC; es decir IASC emitió las NIC hasta el número 41,
posteriormente IASC desaparece y entra a ser el emisor de estándares IASB. A partir del año 2001
el organismo IASC cambia su nombre y se reestructura por IASB. IASB, acepta las NIC y las
interpretaciones SIC vigentes a esa fecha y las adhiere a sus conjuntos de estándares, los nuevos
estándares emitidos por IASB se denominarían NIIF y las interpretaciones CINIIF. Es decir, ya no
se expedirían más NIC ni interpretaciones SIC, sino que en adelante lo que puede suceder por parte
de IASB es lo siguiente:
IASB puede modificar una parte de una NIC
IASB puede eliminar una NIC y crear una nueva NIIF
Lo anterior puede observase a través de los siguientes ejemplos, en el año 2013 IASB modificó a
través de su proyecto denominado mejoras anuales 2010-2012 las NIC 16, 24 y 38 así como las
NIIF 2, 3, 8 y 13; por otra parte, existe un proyecto para eliminar la NIC 18, ingresos ordinarios y
NIC 11, contratos de construcción, por una nueva NIIF que trate el tema de los ingresos.
Un resumen de lo anterior lo observaremos en el siguiente cuadro
Sigla en Quien las puede Se expiden en el

Estándar ingles Emisor modificar o eliminar futuro
NIC IAS IASC IASB NO
SIC SIC SIC IASB NO
NIIF IFRS IASB IASB SI
CINIIF IFRIC IFRIC IASB SI
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Para concluir, podemos decir que la única diferencia entre las NIC y las NIIF se debe al organismo
que la emitió, pero ambas tratan temas relacionados con la contabilidad y el reconocimiento,
medición, clasificación y revelación.
[1] NIIF, por sus siglas en ingles IFRS
[2] NIC, por sus siglas en ingles IAS
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF
1.- Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
2.- Pagos basados en acciones
3.- Combinaciones de negocios
4.- Contratos de seguro
5.- Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
6.- Exploración y evaluación de recursos minerales
7.- Instrumentos financieros: Información a revelar
8.- Segmentos de operación
9.- Instrumentos financieros
Las normas Internacionales de Contabilidad – NIC
1.- Presentación De Estados Financieros
Esta Norma será de aplicación para la presentación de todo tipo de estados financieros, con propósitos de
información general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
CASO PRÁCTICO:
La empresa comercial ciclon S.A., presenta la siguiente información sobre cuentas del estado de resultados:
Balance de comprobación de saldo al 31.12.2014
Pcge Cuentas del mayor Saldos Del mayor
Deudor Acreedor
60110 Mercaderías manufacturadas 39,687
61110 Mercaderías manufacturadas 39,687
62110 Sueldos y salarios 4,060
63640 Teléfono 220
64310 Impuesto predial 460
65100 Seguros – Devengados 36
65920 Otros gastos gestión – sanciones administrativos 30
67311 Instituciones financieras 11

68142 Maquinarias y equipos de explotación 120
69111 terceros 38,882
70111 terceros 49,400
73110 terceros 1,500
74110 terceros 500
75300 Regalías 600
75920 Reclamos al seguro 216
77210 Depósitos en instituciones financieras 5,595
78100 Cargas cubiertas por provisiones 120
79100 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 4,817
94000 Gastos de administración 2,860
5
95000 Gastos de venta 2,000
96000 Otros gastos 66
97000 Gastos financieros 11
89,543 101,335
UTILIDAD 11,792
101,335 101,335
Nota: Asuma que el impuesto a las ganancias es S/. 4,200
Se pide:
1. Elabore hoja de trabajo, balance de comprobación

2. Elabores el estado de resultados, según resolución de superintendencia adjunta N° 052-2013
(03.02.2013) y considerando la NIC 1:
a. El método de la naturaleza de los gastos
b. El método de la función de los gastos o del costo de las ventas.
PCGE Cuentas del Saldos del mayor Transferencia E.R. Por naturaleza E.R. Por función
mayor Deudor Acreedor Debe Haber Perdida Ganancia Perdida Ganancia
60110 Mercaderías manufacturadas 39,687 38,882 39,687
61110 Mercaderías manufacturadas 39,687 805
62110 Sueldos y salarios 4,060 4,060
63640 Teléfono 220 220
64310 Impuesto predial 460 460
65100 Seguros - Devengados 36 36
65920 Otros gastos gestión – 30 30
Sanciones administrativas
67311 Instituciones financieras 11 11
68142 Maquinarias y equipos de 120 120
explotación
69111 Terceros 38,882 38,882 38,882
70111 Terceros 49,400 49,400 49,400
73110 Terceros 1,500 1,500 1,500
74110 Terceros 500 500 500
75300 Regalías 600 600 600
75920 Reglamos al seguro 216 216 216
77210 Depósitos en instituciones 5,595 5,595 5,595
financieras
78100 Cargas cubiertas por provisiones 120 120
79100 Cargas computables a cuentas 4,817 4,817
de costos y gastos
94000 Gastos de administración 2,860 2,860 2,860
95000 Gastos de ventas 2,000 2,000 2,000
96000 Otros gastos 66 66 66
97000 Gastos financieros 11 11 11
89,543 101,335 45,724 57,516 44,919 56,711
UTILIDAD 101,792 11,792 11,792
101,335 101,335 43,819 43,819 57,516 57,516 56,711 56,711
Elaboración del estado de resultados por naturaleza y por función
S/.
Ingresos de actividades ordinarias 49,400
Compras de mercaderías -39,687
Variación de mercaderías 805
Margen comercial 10,518
Variación en la producción almacenada (o desalmacenada)
Producción inmovilizada
Producción del ejercicio 10,518
Consumo
Compras de materias primas auxiliares
6
Compra de suministros
Compra de envases y embalajes
Variación: materias primas y auxiliares
Gastos de servicios prestados por terceros -220
Valor agregado 10,298
Gastos de personal y directores -4,060
Gastos por tributos -460
Excedente bruto de explotación 5,778
Otros ingresos 616
Otros gastos de gestión -66
Valuación de activos y provisión -120
Resultado de explotación 6,208
Ingresos financieros 5,595
Gatos financieros -11
Resultado antes de impuesto a las ganancias 11,792
Gasto por impuesto a las ganancias -4,200
Ganancia neta del ejercicio 7,592
Estado de resultados por función
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)
S/.
Ingresos de actividades ordinarias 49,400
Costo de ventas -38,882
Ganancia bruta 10,518
Gastos de ventas y distribución -2,000
Gastos de administración -2,860
Otros ingresos 616
Otros gastos -66
Ganancia por actividades de operación 6,208
Ingresos financieros 5,595
Gastos financieros -11
Resultado antes de impuesto a las ganancias 11,792
Gasto por impuesto a las ganancias -4,200
Ganancia neta del ejercicio 7,592
2.- Inventarios
Esta Norma debe ser aplicada, dentro de los estados financieros, preparados en el contexto del sistema de
costo histórico, para contabilizar los inventarios que no sean:
(a) obra en proceso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicio
relacionados con ella (véase la NIC 11 Contratos de Construcción);
(b) instrumentos financieros; y
(c) inventarios procedentes de la producción agrícola, ganadera y forestal y minas de mineral, que estén en
poder de los productores, siempre que sean medidos al valor neto realizable, de acuerdo con las prácticas
tradicionalmente establecidas en ciertas industrias; y
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(d) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase NIC 41 Agricultura).
CASO PRACTICO
La empresa Bustamante SA el 31/11/2014 adquiere 1,000 unidades de la mercadería “B” con las siguientes
condiciones.
Su devolución se produjo el 03/12/2014

Se dio el 15/12/201
La operación de compra está gravada con el IGV del 18% y las condiciones normales del crédito son a 30
días.
Se pide
Determinar el costo de adquisición
Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Desarrollo
La NIC 2 considera que todos los descuentos identificables con las adquisiciones, con independencia de su
naturaleza y del momento de su concesión reducen el precio de adquisición. Por lo que se refiere a su
registro contable, se realizarán las siguientes anotaciones:
En el momento de la compra
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Por el descuento posterior por defecto de calidad
Por el descuento posterior por pronto pago
7.- Estado De Flujos De Efectivo
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Con la siguiente información, realice el estado de flujos de efectivo mediante el método directo e indirecto.
Intelecto S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre
Expresado en dólares
ACTIVOS 20x1 20x2
Bancos 34.000 27.500
Cuenta por cobrar 122.000 85.000
Inventario 277.000 132.000
Pagos anticipados 12.000
Total activo circulante 433.000 256.500
Propiedad, planta y equipo 105.000 157.000
Depreciación acumulada -10.000 -20.000
Inversión L.P. 2.000 8.000
Total activos 530.000 401.500
PASIVOS
Cuentas por pagar 175.000 93.000
Créditos bancarios 35.000 15.000
Acreedores diversos 15.000 19.000
Total pasivo circulante 225.000 127.000
Créditos a largo plazo 44.750 59.730
Total pasivos 269.750 186.730
PATRIMONIO
Capital 240.000 175.020
Utilidades acumuladas 15.000 15.000
Utilidades del ejercicio 5.250 24.750
Total patrimonio 260.250 214.770
Total pasivo y patrimonio 530.000 401.500
10
Intelecto S.A.
Estado del Resultado Integral
Al 31 de diciembre
20x1 20x2
Ventas 300.000 330.000

Costo de venta - 200.000 - 220.000
Depreciación - 5.000 - 10.000
Utilidad bruta 95.000 100.000

Gastos administrativos 70.000 45.000
Intereses 6.000 8.000
Otros gastos 12.000 14.000
Utilidad antes de impuestos 7.000 33.000

Impuestos 1.750 8.250
Utilidad del ejercicio 5.250 24.750
Las utilidades del 20X1 $ 5.250,00 se cancelaron en el 20X2.

Desarrollo
Método indirecto
Para desarrollar el método indirecto se elabora un papel de trabajo para clasificar: los usos
(salidas) y fuentes (entradas) y a qué actividad corresponden.
Buscando clasificar si son usos o fuentes, podemos utilizar la siguiente regla:
Cuentas Usos Fuentes
Si las cuentas de activos Incrementan Disminuyen
Si las cuentas de pasivo y

patrimonio Disminuyen Incrementan
Por ejemplo, si la cuenta propiedades, planta y equipo se incrementa, como es una cuenta de
activo, los valores deben colocarse en la columna de uso. Si créditos a largo plazo se
incrementa, como es una cuenta de pasivo, los valores deben ponerse en la columna de fuente.
Siga este procedimiento para cada una de las cuentas del papel de trabajo.
En el caso de la depreciación acumulada, como la naturaleza de la cuenta es de saldo acreedor,
para el análisis es necesario considerarla como cuenta de pasivo.
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20x1 20x2 Variación Uso Fuente Actividad
Bancos 34.000 27.500 -6.500 6.500
122.000 85.000 -37.000 37.000 Operación

Cuenta por cobrar Inventario
277.000 132.000 -145.000 145.000 Operación
Pagos anticipados Total activo circulante
12.000 12.000 12.000 Operación
Propiedad planta y equipo
433.000 256.500 -176.500
Depreciación acumulada
105.000 157.000 52.000 52.000 Inversión
Inversión L.P.
Total activos -10.000 -20.000 -10.000 10.000 Operación
PASIVO
2.000 8.000 6.000 6.000 Inversión
Cuenta por pagar Créditos bancarios
530.000 401.500 -128.500
Acreedores diversos
Total pasivo circulante
175.000 93.000 -82.000 82.000 Operación
Créditos a largo plazo Total pasivo 35.000 15.000 -20.000 20.000 Financiamiento
PATRIMONIO 15.000 19.000 4.000 4.000 Operación
Capital 225.000 127.000 -98.000
Utilidades
44.750 59.730 14.980 14.980 Financiamiento
acumuladas
269.750 186.730 -83.020
Utilidades del ejercicio
Total, patrimonio
240.000 175.020 -64.980 64.980 Financiamiento
Total, pasivo y patrimonio 15.000 15.000 0
5.250 24.750 19.500 19.500 Operación
260.250 214.770 -45.480
530.000 401.500 -128.500 236.980 236.980
Como podemos observar, al haber aplicado la regla hemos clasificado los usos y las fuentes. Si
se ha aplicado dicha norma correctamente, la suma de usos debe ser igual a las fuentes y esto
debe de tenerse presente como una medida de control del desarrollo correcto del papel de
trabajo; adicionalmente, en la misma hoja se debe identificar si se trata de una actividad de
operación, de inversión o de financiamiento. Con esta información se procede a elaborar el
método indirecto, partiendo de la utilidad del ejercicio, a la que le sumamos lo que no representa
salida de efectivo, y a continuación, se emplearán los valores de la hoja de trabajo. Es de suma
importancia recordar que la suma de todos los flujos debe ser la variación de la cuenta bancos.
Intelecto S.A.
Estado de Flujos de Efectivo
12
Al 31 de diciembre 20X2
Método indirecto
Flujo de operación
Utilidad neta 24.750
Depreciación 10.000
Generación bruta 34.750
Variación del capital de trabajo

Cuentas por cobrar 37.000
Inventarios 145.000
Pagos anticipados - 12.000
Cuentas por pagar - 82.000
Acreedores diversos 4.000
Flujo neto de operación 126.750
Flujo de financiamiento
Préstamos bancarios - 20.000
Créditos a largo plazo 14.980
Capital - 64.980
Pago de dividendo - 5.250
Flujo neto de
financiamiento - 75.250
Flujo de inversión
Propiedad planta y
equipo - 52.000
Inversiones a largo plazo - 6.000
Flujo neto de inversión - 58.000
Flujo neto - 6.500
Método directo
Para realizar el método directo deben utilizarse cada una de las cuentas del estado del resultado
integral y ajustar aquello que no represente ni entradas ni salidas de fondos, para lo cual deben
elaborarse los siguientes papeles de trabajo.
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Método directo - papeles de trabajo
Ventas 330,000
Cuentas por cobrar 37,000
Efectivo recibido por clientes 367,000
A ventas, se le suma la disminución que ha tenido cuentas por cobrar, porque eso nos indica que
todas las ventas del periodo se cobraron, más $ 37.000 del periodo anterior
Efectivo pagado a proveedores y empleados
Costo de venta 220,000
Inventario - 145,000
Compras netas 75,000

Cuentas por pagar 82,000
Pagos realizados a proveedores 157,000

Gastos de operación
Gastos administrativos 45,000
Acreedores diversos - 4,000
Otros gastos 14,000
Pagos anticipados 12,000
Efectivo pagado a proveedores y empleados 224,000
Al Costo de Venta se le resta la disminución del inventario para determinar las compras netas y
debe sumársele la disminución de las cuentas por pagar, para determinar el pago realizado a los
proveedores, al que se le suma los gastos de operación.
Con esta información se prepara el estado de flujos de efectivo por el método directo.
Intelecto S.A.
Estado de Flujos de Efectivo
Al 31 de diciembre 20X2
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Método directo
Flujo de operación
Efectivo recibido por clientes 367.000
Efectivo pagado a proveedores y empleados - 224.000
Intereses pagados - 8.000
Impuesto a la renta - 8.250
Flujo neto de operación 126.750
Flujo de financiamiento
Préstamos bancarios - 20.000
Crédito a largo plazo 14.980
Capital - 64.980
Pago de dividendo - 5.250
Flujo neto de financiamiento - 75.250
Flujo de inversión
Propiedad planta y equipo - 52.000
Inversiones a largo plazo - 6.000
Flujo neto de inversión - 58.000
Flujo neto - 6.500

8.- Políticas Contables, Cambios En Las Estimaciones Contables Y Errores
La Norma se utilizara en la selección y aplicación de las políticas contables, así como en la

contabilización de los cambios en estas y en las estimaciones contables, y en la corrección de
ejercicios anteriores.
El efecto impositivo de la corrección de los errores de ejercicios anteriores, al igual que los
ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables, se contabilizara
según la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias.
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CASO PRÁCTICO
Cambios en al político contable – Métodos de depreciación de PPYE
Enunciado:
La empresa Constructores S.A. tiene al 31/12/2014 una máquina industrial por un valor de S/.
400,000 que fue adquirida el 02/01/2013 cuya vida estimada es 10 años, la depreciación se
realiza por el método de unidades producidas. La maquinaria ha sido depreciada por 2 años.
Para el año 3 la gerencia establece que se cambiará el método de depreciación a línea recta.
Los datos de la máquina son los siguientes:
Costo S/. 400,000.00
Valor Residual S/. 40,000.00
Estimación Capacidad de Producción S/. 548,300.00, distribuidos en los siguientes años:
Se pide:
1. Determine el costo de la depreciación por cada unidad producidad.
2. Elabore un cuadro comparativo de la depreciación según el método de unidades producidas y
el método lineal.
3. Efectuar el registro contable por el cambio del método de depreciación y el gasto de
depreciación del año 2015.
Desarrollo:
La NIC 16 señala que los métodos de depreciación seleccionados serán revisados por lo menos
anualmente, y si estos reflejan un cambio significativo en la proyección de los beneficios
económicos esperados deberán ser modificados y contabilizados como un cambio en una
estimación contable la cual será de carácter prospectivo, es decir que el reconocimiento del
efecto del cambio en la estimación contable será aplicable desde la fecha del cambio y podrá
afectar el resultado del período corriente, y al de períodos futuros. Los ajustes respectivos se
contabilizarán a la cuenta de Utilidad o Pérdida del Ejercicio.
Fórmula para el cálculo de la depreciación de la maquina en base al número de unidades
producidas
Costo del bien - Valor Residual x Unidades Fabricadas
MÉTODO UNID. PROD. =
Capacidad de Producción
16
COSTO POR UNID. 400,000.00 - 40,000.00
= 0.66
PROD.= 548,300
Cuadro comparativo de la depreciación en base de unidades fabricadas y el método lineal
Por el ajuste de la depreciación acumulada de manera retrospectiva
Asiento de depreciación desde el 3er año (2015 al 2022)
10.- Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se
especifica:
Los hechos ocurridos después de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean
favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de
autorización de los estados financieros para su publicación. Hay dos tipos de tales eventos:
(a) aquéllos que suministran evidencia de condiciones que existían ya en la fecha del balance
(hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajuste); y
(b) aquéllos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del
balance (hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajuste).
CASO PRÁCTICO
17
La empresa Amazonas SAC al 31.12.2014 ha determinado como resultado contable antes del
impuesto a la renta, el importe de S/. 250,000.
Siendo sus reparos tributarios a efectuar los siguientes:
Adiciones tributarios
Vacaciones devengadas 2014 no pagadas S/. 55,000
Desmedros de existencias no destruidas S/. 22,000
Costos sin sustento tributario S/, 8,200
Tasa adicional 4.1% S/. 336
Se pide determinar lo siguiente:

a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 37/12/2014 y su registro contable.
b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el ejercicio 2015 de los
reparos efectuados en el ejercicio 2014 y su registro contable.
Solución
Determinamos el impuesto a la renta al 31.12.2014:
Base Base tributaria
Denominación contable NIC 12
Resultado contable 250,000 250,000 0
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanente
Gastos sin sustento tributario 8,200 8,200 0
Tasa adicional 4.1% 336 336 0
(+) Diferencias temporales
Vacaciones devengadas no pagadas 55,000 16,500
Desmedros de existencias no destruidas
22,000 6,600
Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores
0 0 0
Renta neta imponible 258,536 258,536
Impuesto a la renta (30%) 77,561 100,661 23,100
Cta. 88 Cta. 40 Cta. 37
Gasto IR anual IR diferido
Por IR por pagar
Registro del impuesto a la renta corriente:
Cta. DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 77,561
881 Impuesto a la renta – Corriente
882 Impuesto a la renta – Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 23,100
371 Impuesto a la renta diferido
Vacaciones devengadas no pagadas 16,500
Desmedros de existencias no destruidas 6,600
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
Medición del impacto del impuesto a la renta diferido al 31.12.2014
Ejercicio 2014 Ejercicio 2015
18
Adiciones Deducciones Ajuste por
temporales Adición IR 30% Temporales Deducción IR 28% reducción de
tasa IR
Vacaciones Vacaciones
devengadas 55,000 16,500 devengadas 2014 -55,000 -15,400 1,100
pagadas 2015
Desmedros Desmedros de
de existencias 22,000 6,600 existencias 2014 -22,000 -6,160 440
no destruidas destruidas en 2015
Total, adición 23,100 Total, deducción 2015 -21,560 1,540
2014
Según señala en el presente informe, la entidad deberá de identificar aquellos hechos que
hubieren ocurrido después del periodo sobre que se informa (Esto es después del 31 de
diciembre de 2014), que implican algún ajuste a las partidas del resultado u otros componentes
del resultado integral del ejercicio a informar (2014):
Como se observa entonces el cierre del ejercicio 2014, la tasa aplicable para la determinación
del impuesto a la renta es del 30%generando en el ejercicio 2014 un impuesto a la renta diferido
de S/. 23,100, respecto de las adiciones tributarias efectuadas.
Sin embargo, al decir los mencionados reparos en el ejercicio 2015 solo será posible recuperar
por impuesto a la renta diferido el importe de S/. 21,560 debido a la reducción de la tasa del
impuesto a la renta a 28% para dicho ejercicio; observándose una diferencia de S/. 1,540 que no
podrá recuperarse; la cual deberá ajustarse en el ejercicio en el cual se determinó en el impuesto
a la renta diferido (Esto es, en el ejercicio 2014).
Al 31.12.2014, el registro contable por el ajuste al impuesto a la renta diferido será:
Cta. DEBE HABER

882 Impuesto a la renta – Diferido
371 Impuesto a la renta diferido
12.- Impuesto a las Ganancias
CASO PRACTICO
Una entidad adquirió un elemento de propiedad, planta y equipo por 100,000 el 1 de enero de
20X1. El activo se deprecia para efectos contables a 25% anual lineal. La administración
tributaria permite depreciar el activo a una tasa máxima del 20% anual. La gerencia se cuestiona
acerca de los efectos fiscales futuros, teniendo en cuenta que la tasa del impuesto a la renta de
los dos primeros años es de 28%, la tasa del tercer y cuarto año es del 27% y del quinto año es
del 26%.
Desarrollo
La base para efectos fiscales de un activo es aquel importe que será deducido mediante la
distribución sistema del valor del activo a lo largo del tiempo permitido tributariamente, para el
presente caso 5 años.
Para reconocer las diferencias originadas por la aplicación de normas financieras y fiscales se
debe tener en cuenta la siguiente tabla.
19
DIFERENCIAS DE BASES DIFERENCIA SE
RECONOCE:
TEMPORAL
Base Contable Activo > Base Tributaria Activo Imponible Pasivo Diferido
Base Contable Activo < Base Tributaria Activo Deducible Activo Diferido
Base Contable Pasivo > Base Tributaria Pasivo Deducible Activo Diferido
Base Contable Pasivo < Base Tributaria Pasivo Imponible Pasivo Diferido
Cabe mencionar que, de acuerdo a la citada norma, los activos y pasivos por impuestos diferidos
deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el
que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas y normas tributarias que al
final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el
proceso de aprobación.
AÑO 1 2 3 4 5
COSTO FISCAL 100,000 80,000 60,000 40,000 20,000
DEPRECIACION 20% 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000
------------ ------------ ------------ ------------ ------------
BASE FISCAL 80,000 60,000 40,000 20,000 -
------------ ------------ ------------ ------------ ------------
COSTO FINANCIERO 100,000 75,000 50,000 25,000 -
DEPRECIACION 25% 25,000 25,000 25,000 25,000 -
BASE FINANCIERA 75,000 50,000 25,000 - -
------------ ------------ ------------ ------------ ------------
Base financiera menor a la base

contable 5,000 10,000 15,000 20,000 -
Impuesto a renta diferido 26%

(*) 1,300 2,600 3,900 5,200 -
------------ ------------ ------------ ------------ ------------
Efecto del año IRD 1,300 1,300 1,300 1,300 (5,200)
========= ========= ========= ========= =========
Ahora bien, tal como se aprecia en la tabla, para fines fiscales el monto anual por depreciación
aceptado como gasto del ejercicio asciende a u.m 20,000, sin embargo, se registró como gasto el
monto de 25,000 lo que ocasiona una diferencia de u.m 5,000. Por otra parte, la distribución
sistemática del valor del activo para fines financieros termina a los 4 años, mientras que para
fines tributarios se da a los 5 años, dando origen a una diferencia en tiempo de los gastos por
depreciación.
20
Para que los registros contables de acuerdo a las normas financieras no tengan efecto fiscal se
registran los impuestos diferidos de esta manera, teniendo en cuenta el caso planteado, para
fines tributarios se tendría que liquidar un mayor impuesto en los 4 primeros años por u.m
1,300 y al año 5 un menor impuesto por u.m 5,200.
Veamos el efecto en el estado de resultados suponiendo que las únicas adiciones y deducciones
son producidas por la depreciación.
AÑO 1 2 3 4 5
UTILIDAD FINANCIERA 352,000 680,000 486,890 598,600 390,540
(+) ADICIONES 5,000 5,000 5,000 5,000 -
(-) DEDUCCIONES - - - - (20,000)
------------ ------------ ------------ ------------ ------------
BASE FISCAL 357,000 685,000 491,890 603,600 370,540
TASAS DE IMPUESTO 28% 28% 27% 27% 26%
IMPUESTO A LA RENTA 99,960 191,800 132,810 162,972 96,340
------------ ------------ ------------ ------------ ------------
UTILIDAD NETA 252,040 488,200 354,080 435,628 294,200
========= ========= ========= ========= =========
Registro contable
a) AÑO1
CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
881 IMPUESTO A LA RENTA – CORRIENTE
40 TRIBUTOS POR PAGAR 99,960
4017 IMPUESTO A LA RENTA
b) AÑO 2
c) AÑO 3
21
d) Año 4
e) Año 5
16.- Propiedad, planta y equipo

Esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que
los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que
la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan
producido en dicha inversión.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y
equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los
cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los
mismos.
CASO PRACTICO
Enunciado
El 02/01/2014, una empresa compra un terreno urbano que ya están disponible para ser
utilizado; el precio facturado por el proveedor asciende a S/. 500,000. La empresa abona S/.
22
100,000 en el momento de la compra y la cantidad restante la cancelara abonando 2 pagos
cuotas iguales de S/. 200,000 cada una, el 31/12/2014 y 2015.
Se pide
1. Determinar el costo de la adquisición y la imputación anual de los intereses PPyE.
2. Determinar el cuadro de amortización y la imputación anual de los intereses.
3. Contabilizar la operación en los años 2014 y 2015 sabiendo que se aplica un tipo de
interés del 5% anual.
Solución
Valor actual de la cantidad comprometida en la transacción: VA.
Va: = 100,000 + 200,000 (1 + 0.05)-1 + 200,000 (1 + 0.05)-2

Va: = 10,000 + 190,476.19 + 181,405.90 = S/. 471,882.09
Cálculo del valor presente con funciones financieras de Excel
Tasa N° periodos Pago mensual Valor futuro VA

5.00% 1 S/. -200,000 190,476.19
5.00% 2 S/. -200,000 181,405.90
S/. 371,882.09
Cuadro de amortización según NIIF
Años Capital inicial Intereses Amortización Capital final

02/01/2014 371,882.09
31/12/2014 371,882.09 18,594.10 200,000 190,476.19
31/12/2015 190,476.19 9,523.81 200,000 -
Contabilización de las operaciones
Para la compra del terreno
02/01/2014 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 471,882.09
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – 471,882.09
TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por el pago de S/. 100,000

TERCEROS
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 100,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por los interés devengados al 31/12/2014

67 GASTOS FINANCIEROS 18,594.10
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS –
TERCEROS 18,594.10
23
Por el pago de la primera cuota

TERCEROS
Por los interés devengados al 31/12/2015

67 GASTOS FINANCIEROS 9,523.81
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS –
TERCEROS 9,523.81
Por el pago de la segunda cuota

TERCEROS
19.- Beneficios a los empleados
esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelación de información financiera

respecto de los beneficios de los empleados. En el Pronunciamiento se obliga a las empresas a
reconocer:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio de los cuales se le crea el
derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio económico procedente del servicio
prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión.
CASO PRACTICO
La empresa comercial MAVILA S.A. ha tenido los siguientes resultados:
Ejercicio 1 S/. 20,000
Durante el ejercicio 1 ha obtenido una diferencia temporal debido a que ha registrado una
estimación de cobranza dudosa por S/. 5,000 la misma que no cumplió con los requisitos
establecidos por las normas tributarias, por tanto el gastos no es aceptado tributariamente.
Durante el ejercicio 2 se compensa la diferencia temporal debido a que se ha completado con los
requisitos exigidos por las normas tributarias, siendo por tanto en este periodo el gasto aceptado
tributariamente.
DESARROLLO:
24
EJERCICIO 1
CONTABLE TRIBUTARIO
RESULTADO 20,000 20,000
GASTO NO
ACEPTADO 5,000
20,000 25,000
8 % Participaciones 1,600 2,000
18,400 23,000
30% Impuesto a la
Renta 5,520 6,900
12,880 16,100
-------------------------- x --------------------------------

37 ACTIVO
DIFERIDO 1,380
371 Impuesto a la Renta Diferido
40 TRIBUTOS , CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6,900
Por el registro del impuesto a la renta, al final del

Ejercicio considerando el activo diferido.
-------------------------- x --------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES 2,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 2,000
Por el gasto correspondiente a las participaciones

de los trabajadores
-------------------------- x --------------------------------
94 GASTOS DE
ADMINISTRACION 2,000
79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS 2,000
Asiento por destino de los gastos correspondiente

a las participaciones de los trabajadores
El Estado de Ganancias y Pérdidas mostrara la siguiente información
Gastos de Administración (2,000)

RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTOS 18,000
Impuesto a la Renta (5,520)

RESULTADO DEL
EJERCICIO 12,480
20.- Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre
25
ayudas gubernamentales
Establece el tratamiento contable y la información a revelar acerca de las subvenciones oficiales
y otras formas de ayuda pública.
Regula
La norma se aplica a las empresas que reciben ayuda de los gobiernos a través de subsidios
gubernamentales, y otras formas de asistencia gubernamental.
No regula
- Ayuda pública que se conceden en forma de ventajas o beneficios fiscales.
- Participación de la administración publica en el capital social de la entidad.
- Subvenciones oficiales cubiertas en la NIC 41 Agricultura.
CASO PRACTICO
La empresa Quimofarma, de la industria química farmacéutica, recibe del estado peruano
insumos en donación para elaborar en los próximos tres meses medicinas neumogástricos con la
finalidad de contrarrestar los efectos perjudiciales del “Friaje” en la población infantil
establecida en la zona alto andina.
En caso de incumplimiento, la empresa se obliga a pagar al ministerio de Salud el costo de los
insumos ascendente a S/. 60,000.
Transcurridos dos meses – fecha de cierre – se han enviado a la producción el 70% del insumo
recibido.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
1. Recepción de insumos
……………………………………1………………………………………… DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC. 60,000
4691 Subsidios gubernamentales 60,000
Consumo parcial de insumo (Dos meses)
(70% de S/. 60,000 = S/. 42,000)
……………………………………2………………………………………… DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
612 Mercaderías primas 42,000
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
42,000
Cumplimiento parcial de apoyo social (A dos meses)
(70% del subsidio gubernamental)
26
……………………………………3………………………………………… DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC.

(Para amortizar la cuanta)
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
Nota: Similar asiento se hará para el consumo del 30% restante
21.- Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
La empresa puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos diferentes maneras. Puede
realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener operaciones en el extranjero. En
estos casos, con el fin de incluir las transacciones en moneda extranjera y las cuentas de las
operaciones en el extranjero, dentro de los estados financieros de la empresa, las operaciones
correspondientes deben ser expresadas en la moneda habitualmente utilizada por la empresa
para establecer sus cuentas, y los estados financieros de las operaciones en el extranjero deben
ser convertidos a la moneda que corresponda a los estados financieros publicados por la
empresa.
LA EMPRESA UNIELEC CIA. LTDA CUYA MATRIZ SE ENCUENTRA UBICADA EN
LIMA (PERU), REALIZA COMPRAS Y VENTAS A CIUDADES QUE SE ENCUENTRAN
DENTRO Y FUERA DEL PAIS.
Se realizan las siguientes transacciones:
Realizamos una venta crédito por US$ 1,500 con fecha 15.06.09 (T/C 2.977), cuya cobranza se
realiza en la misma moneda el 22.07.09 (T/C 3.015)
Fecha de transacción (15.06.09): US$ 1,500 x 2.977 = S/. 4,465.50
Fecha de liquidación (22.07.09): US$ 1,500 x 3.015 = S/. 4,522.50
Asientos contables
Cuenta por cobrar 4,465.50
Venta 4,456.50
15/06 por la provisión de la venta
Caja 4,522.50
Cuenta por cobrar 4,465.50
Ganancia por diferencia de cambio 57.00
22/07por la cobranza
23.- Costos por préstamos
esta Norma es prescribir o señalar el tratamiento contable para los costos de préstamos. Esta
Norma generalmente requiere la consideración inmediata como gastos de los costos de
préstamos. Sin embargo, la capitalización de los costos de préstamos incurridos durante la
adquisición, construcción o producción de un activo calificable se permite como un tratamiento
alternativo permitido.
Caso practico
27
Con fecha enero 2014 TOPDATA PERU S.A. solicita un préstamo a una entidad financiera con
la finalidad de construir un nuevo laboratorio químico dentro de sus instalaciones, proyectado a
terminarse en el año 2015. El préstamo asciende a un total de S/. 600,000 y se configura de la
siguiente manera:
DETALLE AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 TOTAL

Capital 120,000 120,000 120,000 360,000
Interes 80,000 80,000 80,000 240,000
Total 200,000 200,000 200,000 600,000
¿Cómo sería el tratamiento contable de los intereses del préstamo, si además se sabe que dicho
préstamo será devuelto a partir de marzo 2014 hasta febrero de 2015 y el laboratorio quedará
listo el 31/12/2015?
Solución:
En primer lugar, por el reconocimiento de la operación de financiamiento (Préstamo) se debe
efectuar el siguiente registro contable:
Reconocimiento del Préstamo Debe Haber
Efectivo y Equivalente del Efectivo 360,000

Interés del préstamo 240,000
Prestamos por pagar 600,000
Por el préstamo Recibido
Año 2014 Debe Haber
Obligaciones Financieras 200,000

Costo de Financiamiento 80,000
Por la devolución del préstamo año 1
Inmueble Maquinaria Equipos (Costo Financiamiento) 80,000

Por el devengo del interés como costo
Según la NIC 23 los costos incurridos (intereses) por el financiamiento, siendo directamente
atribuibles a la construcción de la planta, deberán formar parte de dicho activo, tal como a
continuación se muestra, bajo el supuesto que se encuentran listos para su uso en el mes de
diciembre de 2015:
28
Año 15 Seria Debe Haber

Por la devolución del préstamo año 2
Inmueble Maquinaria Equipos (Costo Financiamiento) 80,000

Por el devengo del interés como costo
A partir del ejercicio 2016 los intereses devengados deberán afectar a los resultados del periodo,
tal como a continuación se muestra:
Año 2016 Debe Haber

Por la devolucion del prestamo año 3
Gasto Financiero 80,000

Por el devengo del interes como Gasto
24.- Información a revelar sobre partes relacionadas
CASO PRACTICO
Parte A: Elabore un extracto que muestre cómo se podrían revelar las transacciones entre partes
relacionadas en los estados financieros separados de la PYME A para el año finalizado el 31 de
diciembre de 20X1.
Respuesta
PYME A Notas a los estados financieros separados correspondientes al periodo finalizado el 31
de diciembre de 20X1
Nota 10 Transacciones entre partes relacionadas
El Sr. A es el accionista controlador y director financiero de la PYME A. La PYME A ha
realizado varias transacciones entre partes relacionadas con entidades bajo su control y con
familiares cercanos suyos. Además, el Sr. A garantiza personalmente la obligación de la PYME
A de devolver un préstamo del banco A (capital de 1.000.000 u.m. e intereses devengados de
29
100.000 u.m.). La garantía personal está registrada contra las escrituras de propiedad del
domicilio privado del Sr. A. La Sra. B ejerce una influencia significativa sobre la PYME A a
través de su inversión en más del 20% de los derechos de voto y a través de su puesto de
directora de operaciones. La PYME A ha realizado varias transacciones entre partes
relacionadas con entidades bajo su control y con familiares cercanos suyos. La PYME C está
controlada por la PYME A. La PYME A es propietaria del 75% de las acciones ordinarias de la
PYME C.La PYME E (una entidad bajo el control conjunto de la PYME A) fabrica un bien a
partir de un subproducto del proceso de fabricación de la PYME A.La PYME A suministra el
subproducto a la PYME E a su valor como chatarra.
La PYME A realizó las siguientes transacciones entre partes relacionadas en el año:

20X1 20X0
u.m. u.m.
Transacciones con el Sr. A, familiares cercanos a él y entidades bajo su control:
Remuneración del Sr. A, beneficios a corto plazo a los empleados (salario) 200.000 200.000
Remuneración de la Sra. A (esposa del Sr. A), beneficios a corto plazo a los empleados
(salario) 100.000 100.000
Remuneración del Sr. A hijo (hijo del Sr. A), beneficios a corto plazo a los empleados
(salario) 20.000 –
Garantías proporcionadas por el Sr. A a los acreedores de la PYME A al 31 de
diciembre:
Garantía personal de un préstamo del banco A registrado contra el domicilio privado del
Sr. A 1.100.000 –
Transacciones con la Sra. B, familiares cercanos a ella y entidades bajo su control:

Remuneración de la Sra. B, beneficios a corto plazo a los empleados (salario) 200.000 200.000
Remuneración del Sr. B (esposo de la Sra. B), beneficios a corto plazo a los empleados
(salario) 100.000 100.000
Venta de un vehículo motorizado a la Sra. B (directora y accionista que ejerce una
influencia significativa sobre la PYME A) en condiciones equivalentes a las que
prevalecen en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua 100.000 –
Transacciones con entidades bajo el control y la influencia significativa del Sr. A y la Sra.
B respectivamente:
La PYME A alquiló una fábrica a la PYME B mediante un arrendamiento operativo. La
PYME B es propiedad (60%) del fideicomiso de la familia A y (40%) del
fideicomiso de la familia B. El fideicomiso de la familia A está bajo el control
del Sr. A para beneficio del Sr. A hijo. El fideicomiso de la familia B está bajo
el control de la Sra. B para
beneficio de la Srta. B. 100.000 100.000
Transacciones con entidades bajo el control de la PYME A:

Compra de una máquina de la PYME C a precio de mercado 90.000 –
30
Transacciones con entidades bajo el control conjunto de la PYME A:
Ventas de subproductos a la PYME E a valor como chatarra 20.000 14.250
Importes debidos de (o a) partes relacionadas al 31 de diciembre

- PYME E (véase más arriba) 4.000 1.000
- PYME B (véase más arriba) (50.000) (50.000)
Ninguno de los saldos de las partes relacionadas está asegurado, ninguna de las partes
relacionadas ha incumplido con sus obligaciones y ninguna está atrasada en sus pagos.
Transacciones entre personal clave de la gerencia de la PYME A y entidades bajo el

control de la PYME A:
Remuneración del Sr. A, beneficios a corto plazo a los empleados (honorarios de
directores) 10.000 10.000
Remuneración de la Sra. B, beneficios a corto plazo a los empleados (honorarios de
directores) 10.000 10.000
26.- Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro

CASO PRACTICO
Se dotan 50.000 al final del ejercicio 2011 a un plan de pensiones deaportación definida que se
harán efectivas al inicio del año siguiente según lascondiciones contratadas con la gestora. Al
cierre del ejercicio 2011 por la dotación del año:
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación 50,000.00

definida
Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida 50,000.00
pendientes de pago
Al ejercicio siguiente
Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida 50.000

pendientes de pago
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 50.000

27.- Estados financieros consolidados y separados
El 1 de enero de 20X1, la PYME A le compró a la PYME B todas las acciones ordinarias, que
conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas, por 900 u.m. en efectivo, y
obtuvo así control sobre la PYME B a partir de esa fecha. En la fecha de adquisición, los
estados de situación financiera de las PYMES A y B son los siguientes:
Estados de situación financiera al 1 de enero de 20X1:
PYME A
Importe
en libros
u.m.
31
Activos
Activos no corrientes
Edificios 1000
Inversión en PYME B 900
1900
Activos corrientes
Inventarios 200
Cuentas comerciales por cobrar 400
Efectivo 500
1100
Activos totales 3000
Patrimonio y pasivos
Patrimonio
Capital en acciones 800
Ganancias acumuladas 1400
2200
Pasivos corrientes
Acreedores comerciales 800
800
Total, pasivos y patrimonio 3000
En este caso práctico, los valores razonables de los activos y pasivos de la PYME B al 1 de enero de
20X1 coinciden, por casualidad, con su respectivo importe en libros:
Al final del periodo sobre el que se informa, los estados de situación financiera y los
estados del resultado integral de las PYMES A y B fueron los siguientes:
Estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X1:
PYME A
Importe en
libros
u.m.
Activos
Edificios 950
Inversión en B 900
32
1850
Activos corrientes
Inventarios 150
Cuentas comerciales por cobrar 300
Efectivo 1050
1500
Activos totales 3350
Patrimonio
Capital en acciones 800
Ganancias acumuladas 1650
2450
Pasivos corrientes
Pasivos comerciales 900
900
Total pasivos y patrimonio 3350
Estados de resultado integral para 20X1:
PYME A
u.m.
Ingresos de actividades 650
ordinarias
Costo de las ventas (300)
Ganancia bruta 350

Otros ingresos 50
Gastos de administración (100)
Gastos de distribución (50)
Ganancia antes de impuestos 250
Respuesta al caso práctico

PARTE A
Estado consolidado de situación financiera al 1 de enero de 20X1
PYME A
Importe en Ajustes de
libros consolidación Consolidados
u.m. u.m. u.m.
33
Activos
Plusvalía 100(a) 100
Edificios 1000 1700
Inversión en la PYME B 900 (900) -
1900 1800
Activos corrientes
Inventarios 200 300
Cuentas comerciales por
cobrar 400 700
Efectivo 500 650
1100 1650
Activos totales 3000 (800) 3450
Patrimonio
Capital en acciones 800 (600) 800
Ganancias acumuladas 1400 (200) 1400
2200 2200
Pasivos corrientes
Pasivos comerciales 800 1250
800 1250
Total pasivos y
patrimonio 3000 (800) 3450
Cálculo para la plusvalía:

Plusvalía de 100 u.m. = contraprestación pagada, 900 u.
Estado consolidado del resultado integral para 20X1:
Amortización
PYME A PYME B de la plusvalía Consolidados
u.m. u.m. u.m. u.m.
Ingresos de actividades 650 750 1,400
ordinarias
Costo de las ventas (300) (380) (680)
Ganancia bruta 350 370 720
Otros ingresos 50 100 150
Gastos de administración (100) (50) (10) (160)
Gastos de distribución (50) (30) (80)
Ganancia antes de 250 390 (10) 630
28.- Inversiones en asociadas

CASO PRACTICO
La empresa Girados S.A. adquirió en el mes de diciembre del 2002 el 25%del paquete
accionario de la empresa MEA S.A.A. por S/. 13,500. En esa oportunidad el patrimonio neto
rentable de la empresa MEA S.A.A. fue de S/. 44,000. Girados S.A. decide contabilizar en sus
libros contables la inversión en MEA S.A.A. bajo el método de participación.
Se estima que cualquier Goodwill que se genere será amortizado en el lapso de cinco años.
Por el ejercicio 2003, la empresa MEA S.A.A ha obtenido una utilidad de S/. 28,000
La tasa del Impuesto a la Renta del 27%.
34
Por el origen de la inversión en asociada
___________________________ x _____________________________________
30 Inversiones mobiliaria 13,500.00
311 Acciones
10 Efectivo y Equivalentes de efectivo 13,500.00
104 Cuentas Corrientes
12/03 por la adquisición del 25% del paquete accionario de la empresa MEA S.A.A.
___________________________ x _____________________________________
Siendo la interpretación del Método de Participación Patrimonial como proceso de
consolidación se deberá tener en cuenta lo siguiente:
Patrimonio de MEA S.A.A.
A inicios del 2003 S/. 44,000
Participación Patrimonial
(S/. 44,000 x 25%) S/. 11,000
Importe pagado en la adquisición (13,500)
Monto Pagado en Exceso
(Goodwill) S/. 2,500
En este caso, girados S.A. deberá determinar la amortización de la plusvalía mercantil positiva
de la siguiente forma lineal:
Intangible Tasa de amortización Amortización
S/. 2,500
x = 500
12/60
Determinada la amortización correspondiente al ejercicio 2003, el siguiente paso es considerar

esta amortización para calcular el incremento patrimonial en la inversión en la asociada:
 Resultado del ejercicio de
MEA S.A.A. S/. 28,000
Porcentaje de participación: 25%
a) Incremento (SI. 28,000 x 25%) S/. 7,000
b) Amortización de la plusvalía (500)
Incremento neto S/. 6,500
En consecuencia, las utilidades obtenidas por MEA S.A.A. en el ejercicio 2003:
_____________________x ________________________
31 VALORES 6,500.00
35
311 Acciones 77 INGRESOS FINANCIEROS 6,500.00
777 Dividendos
12/03 Por el Incremento patrimonial proporcional en la
inversión efectuada en MEA S.A.A.
__________________ x ________________________
Según lo dispuesto por la NIC 12, Impuesto a la Renta, se deberá considerar la Diferencia
Temporal por la Utilidad de MEA S.A.A.
88 IMPUESTO ALA RENTA 1,950.00
49 GANANCIAS DIFERIDAS 1,950 00
494 IR Diferido 12/03 Por la determinación de la diferencia temporal proveniente de la
Inversión en la Asociada.
_____________________________ x _____________________________________
(') De acuerdo con el enfoque del Balance General se produce una diferencia entre la base
contable y Tributaria de la Inversión tal como a continuación se muestra:
Base Base Diferencia
Bien Contable Tributario
Inversión 20,000 13,500 6,500
La base contable se determinó de la sumatoria de la inversión (cuenta 311) que en libros se
refleja por
el importe de S/. 20,000 que incluye el Goodwill neto al 31 de diciembre de 2003, pudiendo
haberse
efectuado también de la siguiente forma:
Base Base Diferencia
Bien Contable Tributaria
Inversión 18,000 13,500 4,500
Plusvalía
Mercantil 2,000 0 2.000
Total (S/.) 20,000 13,500 6.500
En estas circunstancias el efecto, es decir, el pasivo tributario diferido que se estará generando
será de S/. 1,755.00 (S/. 6,500 x 27%).
Según el Método de Participación Patrimonial como proceso de Consolidación el saldo de la
Cuenta Inversión en Asociada debe ser igual al porcentaje de la inversión multiplicado por el
porcentaje de participación patrimonial de Girados S.A., veamos a continuación la
comprobación:
Patrimonio de MEA S.A.A
a inicios del 2003: S/. 44,000
Utilidad Neta del 2003 28,000
Participación total
36
de los. Accionistas
al 31.12.2003 S/. 72,000
Participación Patrimonial
de Girados SA.
(S/. 72,000 x 25%) S/. 18,000
Saldo de la Inversión en Asociada en los libros de
Girados S.A.
Al 31.12.2003 S/. 20,000
Menos: Plusvalía no amortizada
(S/. 2,500 - S/. 500) (2,000)
Saldo de la Inversión considerando
la plusvalía no amortizada S/. 18,000
29.- Información financiera en economías hiperinflacionarias
Norma será de aplicación a los estados financieros, así como a los estados financieros
consolidados, de una entidad cuya moneda funcional sea la moneda correspondiente a una
economía hiperinflacionaria.
CASO PRACTICO
Intelecto S.A.
Al 31 de diciembre del 2X03
Antes de la re expresión
ACTIVO 31/12/2x03
Activo corriente
Bancos moneda nacional $ 8,000.00
Bancos moneda extranjera $ 12,000.00
Cuentas por cobrar $ 91,550.00
Inventarios $ 40,000.00
Propiedad, planta y equipo $ 71,550.00
Terrenos $ 20,000.00
Edificio $ 55,000.00
Depreciación acumulada edificio -8,250.00
Muebles $ 6,000.00
37
Depreciación acumulada muebles -1,200.00
Total activos $223,100.00
PASIVO
Pasivo corriente
Cuentas por pagar proveedores $ 39,100.00
Cuentas por pagar empleados $ 4,000.00
Pasivo no corriente
Obligaciones bancarias en m.e. $ 60,000.00
PATRIMONIO
Capital $100,000.00
Resultado $ 20,000.00
Ajustes por re expresión
Total, pasivo y patrimonio $223,100.00
Intelecto S.A.
Al 31 de diciembre del 2x03
Antes del re expresión
31/12/2x03
Ventas $100,000.00
Costos $ 45,000.00
Utilidad bruta $ 55,000.00

Gastos administrativos $ 25,000.00
Gastos de ventas $ 10,000.00
Utilidad $ 20,000.00
Índice General Factor de

de Precio Conversión
38
Diciembre Año 20x1 96 2.50
Para determinar el factor de conversión a diciembre del 20X1 se divide 240/96, que da 2,50.
Para determinar el factor de conversión a diciembre del 20X2 se divide 240/150, que da 1,60.
Factor de conversión para el estado de resultado integral 1,25
Para efectos didácticos estamos utilizando un factor de conversión promedio del año. La Norma
menciona que la variación del índice que se debe aplicar, es desde la fecha que los ingresos y
gastos fueron recogidos en los estados financieros.
El capital de la empresa se aportó en diciembre del 20x1
Todos los activos se compraron en diciembre del 20x1.
Los inventarios se compraron en diciembre del 20x2.
Se pide:
Realizar el re expresión de los estados financieros.
Intelecto S.A.
Antes de la Factor de
Reexpresado Ajuste
reexpresión Conversión
ACTIVO 31/12/2x03 31/12/2x03

Activo corriente
Bancos moneda nacional $ 8,000.00 $ 8,000.00
Bancos moneda extranjera $ 12,000.00 $ 12,000.00
Cuentas por cobrar $ 91,550.00 $ 91,550.00
Inventarios $ 40,000.00 1.60 $ 64,000.00 $ 24,000.00
Propiedad, planta y equipo $ 71,550.00 $ 160,675.00
Terrenos $ 20,000.00 (X) $ 31,800.00 $ 11,800.00
Edificio $ 55,000.00 2.50 $137,500.00 $ 82,500.00
Depreciación acumulada -8,250.00 2.50 -20,625.00 -12,375.00
39
edificio
Muebles $ 6,000.00 2.50 $ 15,000.00 $ 9,000.00
Depreciación acumulada
-1,200.00 2.50 -3,000.00 -1,800.00
muebles
Total activos $223,100.00 $336,225.00 $113,125.00 (a)
PASIVO
Pasivo corriente
Cuentas por pagar
$ 39,100.00 $ 39,100.00
proveedores
Cuentas por pagar empleados $ 4,000.00 $ 4,000.00
Pasivo no corriente
Obligaciones bancarias en
m.e. $ 60,000.00 $ 60,000.00
PATRIMONIO
2. $250,000.00 $150,000.00
Capital $100,000.00 50
$ 25,000.00
Resultado $ 20,000.00 -41,875.00 ©
$336,225.00 $150,000.00 (b)
Ajustes por reexpresión
-36,875.00 (a)-(b)
Total pasivo y patrimonio $223,100.00
-5,000.00 (d)
Ajuste de las partidas del estado de situación
Financiera
Ajuste por reexpresión -41,875.00
Intelecto S.A.
40
Antes de la Factor de
Reexpresado Ajuste
reexpresión Conversión
31/12/2x03 31/12/2x03
Ventas $100,000.00 1.25 $125,000.00 $ 25,000.00
Costos $ 45,000.00 1.25 $ 56,250.00 $ 11,250.00
Utilidad bruta $ 55,000.00 1.25 $ 68,750.00 $ 13,750.00

Gastos administrativos $ 25,000.00 1.25 $ 31,250.00 $ 6,250.00
Gastos de ventas $ 10,000.00 1.25 $ 12,500.00 $ 2,500.00
Utilidad $ 20,000.00 1.25 $ 25,000.00 $ 5,000.00
32.- Instrumentos financieros: Presentación

CASO PRACTICO
Contabilización de un instrumento financiero compuesto.
Le empresa emitió, el 31 de diciembre del año 20x0, bonos convertibles en acciones por un
monto de $ 1.000.000,00 con las siguientes características:
Cada bono es convertible en 10 acciones comunes en cualquier momento.
La tasa de interés nominal del bono es 6%.
La tasa de mercado a la fecha de emisión del bono, para una deuda similar sin opción de
conversión en acciones, es del 10%.
Fecha de vencimiento de los bonos a 4 años.

Se pide:
Determinar el componente del pasivo y del patrimonio. Realizar la contabilización
correspondiente.
Desarrollo
Es necesario determinar el valor del pasivo financiero, mediante el descuento de los flujos
futuros a la tasa de mercado de pasivos similares, que no tienen opción de conversión.
Año Detalle Intereses al 6% Valor presente al 10%

20x1 Interés $ 60,000.00 $ 54,545.45
20x2 Interés $ 60,000.00 $ 49,586.78
20x3 Interés $ 60,000.00 $ 45,078.89
20x4 Interés $ 60,000.00 $ 40,980.81
41
Subtotal $ 190,191.93
20x4 Bono $ 1,000,000.00 $ 683,013.46
Componente del pasivo $ 873,205.39

Valor nominal del bono $ 1,000,000.00
Componente del
$ 126,794.61
patrimonio
Interés del bono
El valor del bono es $ 1.000.000,00 por el 6%. Esto da un interés de $ 60.000,00.
Valor presente de los flujos de los intereses y del bono
Para determinar el valor presente de los intereses y del bono, se emplea de la siguiente manera
la función VNA, de Excel:
VNA
Tasa: 10%
Valor 1: 60.000,00
La respuesta es $ 54.545,45.
Para obtener el valor actual de los intereses del año 20x1 utilizamos el campo valor 1, para el
año 20x2 el campo valor
2 y así sucesivamente.
Para obtener el componente del Patrimonio que nos proporciona un resultado de $ 126.794,61
debo restar al valor del bono de $ 1.000.000,00, el componente del pasivo $ 873.205,39.
Detalle Debe Haber
Bancos $ 1,000,000.00
Cuentas por pagar $ 873,205.39
Capital adicional $ 126,794.61
33.- Ganancias por acción

esta Norma es establecer los principios para la determinación y presentación de la cifra de
ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será el de mejorar la comparación de los
rendimientos entre diferentes entidades en el mismo periodo, así como entre diferentes periodos
para la misma entidad. Aunque el indicador de las ganancias por acción tiene limitaciones a
causa de las diferentes políticas contables que pueden utilizarse para determinar las “ganancias”,
la utilización de un denominador calculado de forma uniforme mejora la información financiera
42
ofrecida. El punto central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el cálculo de
las ganancias por acción.
CASO PRACTICO
La empresa ha emitido nuevas acciones y comprado sus propias acciones en las siguientes
fechas:
Acciones Acciones Acciones en
Fecha
emitidas Propias Circulación
1 enero2x10 Saldo Inicial 1,000 150 850

30 abril 2x10 Emisión de nuevas acciones 500 1,350
1 noviembre 2x10 Adquisición de acciones propias 50 1,300
31 diciembre 2x10 Saldo Final 1,500 200 1,300
Las utilidades de la empresa son de $ 26.000,00.

Se pide:
Calcular el promedio ponderado de acciones y la ganancia por acción.
Desarrollo
Existen dos procedimientos para obtener el promedio ponderado de acciones.
Procedimiento “A”
Acciones en Promedio ponderado
circulación de acciones “A”
Saldo Inicial 850 *4/12 283.33
Emisión de nuevas
1,350 *6/12 675.00
acciones
Adquisición de acciones
1,300 *2/12 216.67
propias
Saldo final 1,300 1,175.00
En este procedimiento se toma el saldo de 850, se lo multiplica por los meses que se mantiene
este saldo y dividido para doce
(4/12) nos da 283,33.
43
Procedimiento “B”
Acciones en Promedio Pondera-
Variación
Circulación do de acciones “B”
Saldo Inicial 850 850.00 *12/12 850.00
Emisión de nuevas acciones 1,350 500.00 *8/12 333.33
Adquisición de acciones
1,300 -50.00 *2/12 -8.33

propias
Saldo final 1,300 1,175.00
En este procedimiento se toman el saldo inicial de 850, se multiplica considerando que este
saldo se mantiene por 12 meses y dividido para doce (12/12) nos da 850; cuando el saldo se
modifica, se determina la variación de 500 y se multiplica por los meses desde la variación hasta
fin de año:
8/12 nos da 333,33.
Ganancia por acción.
Dividimos las utilidades $ 26.000.00 para 1.175 que es el promedio ponderado de acciones, lo
que nos da una utilidad por acción de $ 22,12.
34.- Información financiera intermedia
Caso Práctico
La Empresa Zulia C.A durante el periodo que va del 1º de enero de 2001 al 30 de junio, ha
llevado a cabo las siguientes operaciones:
1) Se han realizado ventas por importes Bs 100000
2) Se han incurrido en costo de Venta Bs 50000
3) Gastos de Personal devengados han sido de Bs 25000
4) Se han devengado gastos externos por importe Bs 10000
5) Otros Gastos Bs 2000
Además, se sabe que:
El tipo impositivo nominal al que está sometida la empresa es de un 35%
Durante el primer semestre se han generado diferencias permanentes por una sanción que asciende
a Bs 1000. Además, que se espera que durante el segundo semestre se devenguen deducciones
por invenciones de Bs 500.
El beneficio antes de impuesto estimado para el año es de Bs 25000
Determinar:
El gasto por impuesto sobre beneficio atribuibles al primer semestre del año
1) Estimación del Beneficio
44
Ventas Bs 100.000
Costo de Ventas 50.000
Gasto de Personal 25.000
Gastos Externos 10.000
Otros Gastos 2.000

Beneficio antes de impuesto Bs 13.000
2) Estimación del gasto
Beneficio antes de impuesto del año Bs 25.000
Tipo impositivo nominal 35%
Gasto Teórico por impuesto Bs 8.750
Efecto impositivo de diferencia permanentes 350
Deducciones (500)
Gasto devengado por impuesto Bs 8.600

En tal sentido, el tipo impositivo medio efectivo del año será:
8.600
25.000
0,34 x 100: 34,40%
Así que, el gasto por impuesto al primer semestre será de:
13.000 x 34,40 = Bs 4.472
Explicación:
A la hora de calcular el gasto por impuesto sobre beneficio que vamos a imputar a los primeros
6 meses del ejercicio en cuestión
Debemos determinar en primer lugar el tipo impositivo efectivo previsto para todo el ejercicio
anual del año en cuestión
La NIC 34 señala que el cálculo del gasto por el impuesto sobre las ganancias para el periodo
contable intermedio. Se base en las estimaciones de un tipo impositivo medio efectivo para el
año sea coherente con la evaluación de la carga anual por impuestos
45
36.- Deterioro del valor de los activos
CASO PRACTICO
La empresa tiene un vehículo al costo de $30.000,00. La depreciación acumulada es de $ 12.000,00; su valor
en libro es de $ 18.000,00. El vehículo tiene una vida útil de 5 años y a la fecha se ha depreciado 2 años. Al
bien se lo puede vender en $ 14.000,00, para venderlo es necesario pagar una comisión del 10% sobre el
precio de venta y el valor de uso del vehículo es de $ 15.000,00.
Se pide:
Determinar el importe recuperable y el deterioro del activo, realizar los asientos por deterioro y realizar la
depreciación anual después del deterioro.
Desarrollo
Determinar el importe recuperable
El importe recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo, es el mayor entre el valor razonable,
menos los costos de venta, comparado con el valor de uso.
Para obtener el valor razonable menos los costos de venta
Para determina el costo de venta, se multiplica el porcentaje de comisión por el precio de venta ($ 14.000,00
* 10% = $1.400,00)
El valor razonable menos los costos de venta se lo obtiene restando del precio de venta la comisión ($
14.000,00 - $1.400,00 = $12.600,00)
Para determinar el valor de uso
El valor de uso es el valor actual de los flujos futuros de un activo o unidad generadora de efectivo, en este
caso, lo que se obtenga al rentar el vehículo durante los próximos tres años.
Valor de uso
Año 1 - Flujos futuros por renta del vehículo $ 6,000.00
Total, de flujos futuros $ 19,501.56
Tasa de descuento 14%
Valor actual $ 15,000.00
Para obtener el valor actual de los flujos futuros, utilizo en Excel la función VNA, de la siguiente manera:
Función VNA
Tasa: 14%
Valor 1: Se sombrea los flujos del año 1 al año 3
Y obtengo el resultado del valor actual, $ 15.000,00
Como establece la Norma, el importe recuperable será el mayor entre el valor razonable menos los costos de
venta
($12.600,00), y el valor de uso que es de $15.000,00.
Nos damos cuenta que el de mayor valor es el que suma $15.000,00; por ende, este será el importe
recuperable.
Determinar el deterioro del activo
La perdida por el deterioro se determina restando el valor en libro $ 18.000,00 menos $ 15.000,00 de importe
recuperable, lo que da un total de $ 3.000,00.
Contabilización del deterioro
Para realizar un asiento por deterioro en el debe se registra la cuenta pérdida por deterioro, que es una cuenta
de resultado, y en el haber la cuenta deterioro de vehículo.
Detalle Debe Haber
Perdida por deterioro -

resultado $ 3.000,00
Deterioro de vehículo - activo $ 3.000,00
El estado de situación financiera quedaría de la siguiente manera.

Propiedades, planta y equipo
Vehículo $ 30,000.00
Depreciación acumulada -$ 12,000.00
Deterioro del activo -$ 3,000.00
Valor en libro $ 15,000.00
Contabilización de la depreciación después del deterioro

El valor del activo es $ 15.000,00 divido para 3 años, que es la vida útil estimada del bien; esto nos da una
depreciación anual de $ 5.000,00. Es importante tener presente que después del deterioro la base para
calcular la depreciación es el valor en libro.
Detalle Debe Haber
Gasto por depreciación $ 5,000.00
Depreciación acumulada $ 5,000.00
El estado de situación financiera quedaría de la siguiente manera.

Propiedades, planta y equipo
Vehículo $ 30,000.00
Depreciación acumulada -$ 17,000.00
Deterioro del activo -$ 3,000.00
Valor en libro $ 10,000.00
37.- Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

COSO PRACTICO
La empresa ofrece una garantía por desperfecto de sus productos vendidos el monto de venta asciende a
$500.000,00. Según la estadística de los años anteriores, aproximadamente un 3% de los productos vendidos
salen con desperfectos.
Se pide:
Identificar si el dato anteriormente proporcionado es una provisión, pasivo o pasivo contingente y realizar la
contabilización, si corresponde.
Desarrollo
La empresa tiene una obligación presente; hay la probabilidad de salida de fondos y se puede estimar el
importe de la obligación, por lo tanto, es una provisión.
$ 500,000.00 X 3% = $ 15,000.00
Detalle Debe Haber
Gasto por provisión $ 15,000.00
Provisión por garantía $ 15,000.00
38.- Activos Intangibles

CASO PRACTICO
Una empresa compra una marca por $ 220.000,00 que le permitirá la producción y comercialización de un
producto durante 12 años.
Se pide:
Analizar si es considerado un activo intangible, realizar la contabilización de la compra y su amortización.
Desarrollo
Las marcas son consideradas activos intangibles. En este caso, cumple con los criterios de identificabilidad,
se tiene el control y va a generar beneficios económicos futuros para la empresa.
Contabilización de la adquisición
Detalle Debe Haber
Activos intangibles
Marcas $220,000.00
Cuentas por pagar $220,000.00
Contabilización de la amortización
El activo intangible tiene una vida finita 12 años, es necesario amortizarla por el tiempo otorgado.
El valor de la marca es de $ 220.000,00, dividido para 12 años nos da una amortización de $ 18.333,33.
Detalle Debe Haber
Amortización del activo intangible $ 18,333.33
Amortización acumulada- activo

intangible $ 18,333.33
39.- Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

CASO PRACTICO
Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados
La empresa adquiere una inversión por $ 20.000,00 con la finalidad de poder venderla cuando esta suba de
precio. Al cierre del mes las acciones que se cotizan en la Bolsa, tienen un valor de mercado $ 23.000,00.
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes:
Desarrollo
Asiento por la adquisición de las acciones
Detalle Debe Haber
Inversión $ 20,000.00
Bancos $ 20,000.00
Asiento para registrar el incremento de precio de las acciones

Cuando los instrumentos financieros están clasificados a valor razonable con cambios en resultado, es
cuando tienen un mercado activo y las variaciones que estos posean, se tienen que registrar directamente en
resultado.
Acciones que se cotizan en la Bolsa al valor
del mercado 23,000.00
Valor en libros 20,000.00
3,000.00
Detalle Debe Haber
Ingresos por acciones $ 3,000.00
Asiento cuando se vende la inversión

Detalle Debe Haber
Bancos $23,000.00
40.- Propiedades de inversión

CASO PRACTICO
Una empresa dedicada a la venta de computadoras, adquiere un terreno por $ 24.000,00 con la finalidad de
ganar plusvalía.
Se pide:
Analizar si se lo contabiliza como propiedades, planta y equipo o como propiedades de inversión.
Desarrollo
Según la Norma, si la finalidad de la empresa es ganar plusvalía, al terreno se lo tiene que contabilizar como
propiedades de inversión.
Detalle Debe Haber
Propiedades de inversión
Terrenos $ 24.000,00
Cuenta por pagar $ 24.000,00
41.- Agricultura
CASO PRACTICO
Con la siguiente información es necesario determinar el valor del activo agrícola: valor de mercado $
50.000,00, menos los costos estimados hasta el punto de venta; $ 2.000,00 costo de carga; $ 5.000,00 costo
de transporte y $ 500,00 por otros gastos. Menos los costos estimados en el punto de venta: $2.500,00
comisiones y $ 1.000,00 otros costos.
El costo real del activo agrícola es de $ 35.000,00.
Se pide
Medir el activo agrícola
Desarrollo
Contabilización del costo del producto agrícola
Detalle Debe Haber
Inventario
Producto terminado $ 35,000.00
Producto agrícola $ 35,000.00
Los productos agrícolas se tienen que registrar al valor razonable menos los costos estimados en el punto
de venta.
Valor del mercado del activo agrícola $ 50,000.00
Costos estimados hasta el punto de venta
Costo de carga -2,000.00
Costo de transporte -5,000.00
otros costos -500.00
Costos estimados en el punto de venta
Comisiones -2,500.00
otros costos -1,000.00
Valor asignable al activo agrícola $ 39,000.00
Contabilización al valor razonable menos los costó estimados en el punto de venta
El costo real del producto agrícola fue de $ 35.000,00. La
Norma menciona que el producto agrícola se debe registrar
al valor razonable, menos los costos estimados en el punto de venta, que tienen como valor $ 39.000,00; en
este caso, es necesario realizar un ajuste por $ 4.000,00 que afecta a resultados.
Detalle Debe Haber
Inventario
Producto terminado $ 4,000.00
Ingreso por valuación del activo agrícola $ 4,000.00

Importancia de Las NIC y NIIF en La Contabilidad de Las Organizaciones Parte Dos

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA: CONTABILIDAD SUPERIOR II

DOCENTE TITULAR: Mag. CPCC HECTOR ACUÑA SUAREZ

Docente Tutor: Mg. CPCC. MARIBEL MANRIQUE PLÁCIDO

TEMA: IMPORTANCIA DE LAS NIC Y NIIF EN LA CONTABILIDAD DE LAS

ESTUDIANTE: MACHUCA ROJA ÁNGEL EDER

CAJAMARCA 29 DE SETIEMBRE DEL 2016

Sigla en Quien las puede Se expiden en el

NIC IAS IASC IASB NO

SIC SIC SIC IASB NO

NIIF IFRS IASB IASB SI

CINIIF IFRIC IFRIC IASB SI

67311 Instituciones financieras 11

1. Elabore hoja de trabajo, balance de comprobación

Su devolución se produjo el 03/12/2014

Por el descuento posterior por pronto pago

7.- Estado De Flujos De Efectivo

ACTIVOS 20x1 20x2

Bancos 34.000 27.500

Cuenta por cobrar 122.000 85.000

Inventario 277.000 132.000

Pagos anticipados 12.000

Total activo circulante 433.000 256.500

Propiedad, planta y equipo 105.000 157.000

Depreciación acumulada -10.000 -20.000

Inversión L.P. 2.000 8.000

Total activos 530.000 401.500

Cuentas por pagar 175.000 93.000

Créditos bancarios 35.000 15.000

Acreedores diversos 15.000 19.000

Total pasivo circulante 225.000 127.000

Créditos a largo plazo 44.750 59.730

Total pasivos 269.750 186.730

Capital 240.000 175.020

Utilidades acumuladas 15.000 15.000

Utilidades del ejercicio 5.250 24.750

Total patrimonio 260.250 214.770

Total pasivo y patrimonio 530.000 401.500

Ventas 300.000 330.000

Utilidad bruta 95.000 100.000

Utilidad antes de impuestos 7.000 33.000

Utilidad del ejercicio 5.250 24.750

Las utilidades del 20X1 $ 5.250,00 se cancelaron en el 20X2.

Cuentas Usos Fuentes

Si las cuentas de activos Incrementan Disminuyen

Si las cuentas de pasivo y

Bancos 34.000 27.500 -6.500 6.500

122.000 85.000 -37.000 37.000 Operación

PATRIMONIO 15.000 19.000 4.000 4.000 Operación

Capital 225.000 127.000 -98.000

5.250 24.750 19.500 19.500 Operación

260.250 214.770 -45.480

530.000 401.500 -128.500 236.980 236.980

Generación bruta 34.750

Variación del capital de trabajo

Flujo neto de operación 126.750

Flujo neto de inversión - 58.000

Flujo neto - 6.500

Efectivo recibido por clientes 367,000