“AÑO DEL DIALOGO Y LA RECONCILIACION NACIONAL”

INTEGRANTES:
CALLE GARCES PRISCILLA
CASTILLO SEMINARIO KARINA
MARCELO TINEDO JOSSELI
RAMOS RABANAL MARIA

PROFESOR:
RAFAEL PAREDES TEJADA

CURSO:
SEMINARIO DE TRIBUTACION

TEMA:
ANALISIS PRACTICO DE LAS PRINCIPALES NORMAS PRELIMINARES DEL
CODIGO TRIBUTARIO

FECHA:
03/09/2018

PIURA – PERU
PRESENTACION
INTRODUCCION
 1. NORMAS PRELIMINARES DEL CODIGO TRIBUTARIO

1.1 TITULO PRELIMINAR

NORMA I: CONTENIDO

El presente Código establece los principios generales, instituciones, procedimientos y

normas del ordenamiento jurídico-tributario.

NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN

Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos,
el término genérico tributo comprende:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa

en favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un
servicio público.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio
administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas
para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización.

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino

ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos
de la obligación.

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el

Presidente de la República;

c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;

d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o

municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

f) La jurisprudencia;

g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria; y,

h) La doctrina jurídica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a la
Constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá referida también a las
normas de rango equivalente.

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY

Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación

tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en
el Artículo 10º;

b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto

a derechos o garantías del deudor tributario;

d) Definir las infracciones y establecer sanciones;

e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,

f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas

en este Código.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdicción y con los límites que señala la Ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se

regula las tarifas arancelarias.

NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS

La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que aprueban créditos
suplementarios no podrán contener normas sobre materia tributaria.
NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de otra
norma del mismo rango o jerarquía superior.

Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá mantener el
ordenamiento jurídico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.

Norma VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXONERACIONES,

INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La dación de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios

tributarios, se sujetarán a las siguientes reglas:

a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos que contenga el

objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se
propone sobre la legislación nacional, el análisis cuantitativo del costo fiscal
estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los
ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar déficit presupuestario, y el
beneficio económico sustentado por medio de estudios y documentación que
demuestren que la medida adoptada resulta la más idónea para el logro de los
objetivos propuestos. Estos requisitos son de carácter concurrente.

El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye condición esencial para la

evaluación de la propuesta legislativa.

b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específicos de la política fiscal
planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconómico
Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestión de las finanzas públicas.

c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de manera clara y detallada

el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, así como el plazo de vigencia de
la exoneración, incentivo o beneficio tributario, el cual no podrá exceder de tres
(03) años.

Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de

vigencia, se entenderá otorgado por un plazo máximo de tres (3) años.

d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se requiere informe previo del

Ministerio de Economía y Finanzas.

e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios será de

aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente al de su publicación, salvo
disposición contraria de la misma norma.

f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del país, de conformidad con el artículo 79º de la Constitución
Política del Perú.
g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración, incentivo o
beneficio tributario por un período de hasta tres (3) años, contado a partir del
término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario a
prorrogar.

Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente de la evaluación por

parte del sector respectivo del impacto de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario, a través de factores o aspectos sociales, económicos, administrativos,
su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento
de las inversiones y generación de empleo directo, así como el correspondiente
costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluación deberá
ser efectuada por lo menos un (1) año antes del término de la vigencia de la
exoneración, incentivo o beneficio tributario.

La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga deberá expedirse antes
del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario. No
hay prórroga tácita.

h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apéndices I y II

de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el
artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por más de
una vez.

NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación
admitidos por el Derecho.

En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse

exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo
señalado en el presente párrafo.

NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse

normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los
Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial,
salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte.

Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Título,

las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del
siguiente año calendario, a excepción de la supresión de tributos y de la designación
de los agentes de retención o percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley,
Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día
siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento.

Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter tributario que

sean de aplicación general, deberán ser publicadas en el Diario Oficial.

NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS

TRIBUTARIAS

Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las
obligaciones establecidas en este Código y en las leyes y reglamentos tributarios.

También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados
en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el país.
Para este efecto, deberán constituir domicilio en el país o nombrar representante con domicilio en
él.

Igualmente, se aplican las disposiciones de este Código y demás normas tributarias a los sujetos,
comprendidos o no en los párrafos anteriores, cuando la SUNAT deba prestar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria a la autoridad competente. Para tal efecto, cuando en el
presente Código se haga referencia a la “autoridad competente”, se entenderá a aquella del otro
Estado con el que el Perú tiene un convenio internacional que incluya asistencia administrativa mutua
en materia tributaria.

NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deberá considerarse lo
siguiente:

a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del vencimiento y en el día

de éste correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta
tal día, el plazo se cumple el último día de dicho mes.

b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles.

En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la
Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.

En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día laborable se considerará
inhábil.

NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS

Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomáticos y consulares

extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningún caso incluyen
tributos que gravan las actividades económicas particulares que pudieran realizar.
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS

El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo hará

exclusivamente por conducto del Ministerio de Economía y Finanzas.

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado
en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, límites
de afectación y demás aspectos de los tributos que considere conveniente el
legislador.

También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.

El valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo, considerando los

supuestos macroeconómicos.

NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y

SIMULACIÓN

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en

cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos
o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja
tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente.

Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la

base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas
tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la

consecución del resultado obtenido.

b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o

ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido
con los actos usuales o propios.

La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.

Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos arancelarios y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no
constituyan pagos indebidos o en exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer

párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados.
El Título Preliminar del Código Tributario contiene los principios fundamentales
que informan y rigen la imposición y las relaciones que esta genera. Regula la
creación, vigencia y modificación, la interpretación de las normas tributarias, las
fuentes del Derecho Tributario peruano, entre otros aspectos. Muchos de estos
temas han sido objeto de pronunciamientos específicos del Tribunal Fiscal.

El Título Preliminar del Código Tributario comprende dieciséis artículos

(identificados con la palabra Norma seguido de los números romanos
correspondiente a su orden sistemático), que contienen los principios básicos que
comprende todo tributo.

NORMA I: CONTENIDO.

La Norma I del Título Preliminar del Código Tributario está referida a su contenido
y precisa que este cuerpo de leyes establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario.

El Código Tributario, por naturaleza, es la más importante norma de regulación de

conductas sobre la existencia de relaciones jurídicas tributarias al punto que en la
Ley marco del Sistema Tributario Nacional (D. Leg. N° 771), éste cuerpo legal es
el primero nombrado como integrante de dicho sistema, antes que cualquier
tributo. Es así que sus disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son
aplicables a todos los tributos -impuestos, contribuciones y tasas- pertenecientes
al sistema tributario nacional, y a las relaciones que la aplicación de estos y las
normas jurídico-tributarias originen.

Ahora bien, cuando la Norma I del Título Preliminar del Código Tributario señala
que el Código establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurídico-tributario, está definiendo cual es el tipo de
codificación adoptada, esto es la “Codificación Limitada”.
El Código Tributario contiene normas programáticas, potestativas, orientadoras y
de naturaleza obligatoria que dan conocer anteladamente los derechos y
obligaciones de los administrados y las facultades y limitaciones de las
administraciones tributarias. No obstante, en cuanto a las normas de aplicación
general a todos los tributos, por especialidad, se prefieren las normas de éstos
últimos cuando exista conflicto con las normas generales de este cuerpo
normativo, por ello, en lo no previsto por las normas especiales, la aplicación del
Código Tributario resulta imperativa y de primer orden.

NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN.

La Norma II del Título Preliminar establece el ámbito de aplicación del Código

Tributario y regula a las relaciones jurídicas originadas por los tributos.

Si bien recoge la clasificación tripartita de los tributos, no define un concepto de

tributo dejando a la doctrina suplir ese vacío. Siguiendo a Sainz de Bufanda
entendemos que el tributo es “la obligación de realizar una prestación pecuniaria a
favor de un ente público para subvenir a las necesidades de éste, que la ley hace
nacer directamente de la realización de ciertos hechos que ella misma
establece”[3].

La palabra tributo es un término genérico que comprende:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa en favor del contribuyente por parte del Estado[4].

Según Ataliba, el impuesto es un tributo no vinculado, puesto que no existe,

justamente, ninguna relación entre lo que el deudor paga y lo que el acreedor
tributario podría suministrarle[5].

Es por ello que el impuesto tiene como finalidad el de sustentar el gasto corriente
del Estado, entendido como aquellas erogaciones públicas que hacen posible la
gestión del Estado entre las cuales encontramos los gastos por concepto de
planillas de los funcionarios y servidores públicos y sus gastos operativos, el pago
de obligaciones económicas asumidas por el Estado (ejemplo: las
indemnizaciones por daños y perjuicios que el Estado debe pagar a particulares),
los montos por concepto de bienes o servicios a ser adquiridos por el Estado, etc.

b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.

De la misma manera, el mismo autor considera a la contribución como un tributo

vinculado. La diferencia esencial con el impuesto radica en que la contribución
supone la calidad de ejercicio potencial del servicio público prestado por el Estado.
Es el caso de las aportaciones a la seguridad social. En otros países dichas
contribuciones pagadas por los trabajadores suponen el pago de un servicio que
puede o no ser utilizado por los contribuyentes, pero que está allí latente y listo
para su utilización efectiva[6]. Otro ejemplo es el caso de los peajes o de las
contribuciones especiales por obras públicas.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación

efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

En el caso de la tasa, considera que se trata de un tributo totalmente vinculado,

dado que lo que paga el contribuyente consiste en la contraprestación o pago de
un servicio brindado por el Estado de manera directa y personal[7].

Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia
certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una
copia autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar
por el servicio de expedición de dicha copia, el cual se entiende como un servicio
público individualizado.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un
servicio público (baja policía o serenazgo, limpieza pública, conservación de
parques y jardines).

2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio

administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos[8] (Ejemplo:
pago para la celebración del matrimonio ante la municipalidad).

3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas

para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización. (Ejemplo: construcción, anuncios, ocupación de las vías públicas,
venta de bebidas alcohólicas, etc.)

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino

ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos
de la obligación.

En cuanto a las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina

de Normalización Previsional se rigen por el Código Tributario, salvo en aquellos
aspectos que por su naturaleza necesitan normas especiales, los cuales serán
señalados por Decreto Supremo. (Art. 2, D. Leg. Nº 953 del 05/02/2004).

Sin perjuicio de la posición fijada por el Código Tributario, en la doctrina existen

otras clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a continuación:

a. Tributos directos e indirectos

Desde el punto de vista económico y financiero se destaca la clasificación de

tributos directos e indirectos.

- Tributos directos: Son aquellos cuya carga económica es soportada por el

mismo contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad
contributiva. Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categoría, quien está
obligado al pago del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya
obtenido en el transcurso del ejercicio.
- Tributos indirectos: Son aquellos cuya carga económica es susceptible de ser
trasladada a terceros. Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es
agregado al valor de venta. En este caso el contribuyente es el vendedor pero la
ley permite que la carga económica sea trasladada al comprador.

b. Tributos de carácter periódico y de realización inmediata

- Tributos de carácter periódico: Son aquellos en los cuales el hecho

generador de la obligación se configura al final de un plazo de tiempo dado, por
ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina anualmente.

- Tributos de realización inmediata: Son aquellos en los cuales el hecho

generador de la obligación se configura en un solo momento. Por ejemplo, el
Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha
transferencia, simultáneamente se genera la obligación de pago.

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Las fuentes para el mundo del derecho son los principios fundamentos u origen de
las normas jurídicas, y en especial, del derecho positivo o vigente en determinado
país. El Derecho tributario, como rama de esta estructura más amplia y genérica,
no puede dejar de lado estas fuentes, y de hecho las hace suyas en su mayor
parte, pero dándoles características propias, lo que hace de esta rama del derecho
una institución con conceptos y definiciones autónomas que la diferencian de las
demás.

En nuestro país, las fuentes del derecho tributario son bastante amplias
recogiendo casi la totalidad de las que se conocen para las demás ramas del
derecho, con excepción de la costumbre, que por tener una naturaleza opuesta al
Principio de Legalidad que inspira de manera fundamental al derecho tributario, no
puede tomarse como fuente del mismo
La Norma III del Título Preliminar del Código Tributario establece cuales son las
fuentes del Derecho Tributario:

Las disposiciones constitucionales; ya que en la Constitución se establece

jurídicamente el poder tributario del Estado y se fijan los límites en su aplicación.

Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el

Presidente de la República; pues al ser celebrados por el Estado y encontrándose
en vigor forman parte de la legislación nacional y pueden estar referidos a
tributos[9].

Las leyes tributarias; aquéllas por las que conforme a la Constitución se crea,
modifica, suspende o suprime tributos y se conceden beneficios tributarios. Toda
referencia a la ley se entenderá referida también a las normas de rango
equivalente.

Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o

municipales; en virtud al Poder Tributario Derivado.

Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

La jurisprudencia; constituida por las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal

interpretando las normas tributarias, las cuales tienen carácter de obligatoria y
vinculante mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal,
por vía reglamentaria o por otra ley.

En este grupo también se debe considerar a la jurisprudencia del Órgano

Jurisdiccional (Poder Judicial) en tanto que la Norma III no hace distinción del tipo
de jurisprudencia que es fuente, y principalmente, porque las resoluciones del
Tribunal Fiscal pueden ser impugnadas en un Proceso Contencioso Administrativo
en vía judicial, y porque dicha jurisprudencia puede ser producto de acciones
destinadas a salvaguardar las garantías constitucionales de los contribuyentes[10].
Las resoluciones emitidas por la Administración Tributaria, siempre que éstas sean
de carácter general;

La doctrina jurídica. Al respecto, la mayoría de autores coinciden en que ésta no

es una fuente obligatoria (..), no obstante sirve para una mejor comprensión y de
ayuda a los operados del derecho tributario, que en uno u otro momento acuden a
los ensayos, tratados, manuales, compendios, revistas especializadas u otros
estudios e investigaciones fácticas y/o abstractas en las que se describe, analiza,
explica y se proponen cambios sobre la legislación aplicable en materia
tributaria.[11]

Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a la
Constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá referida también a las
normas de rango equivalente.

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y DE RESERVA DE LA LEY.

Conforme al principio de legalidad, la creación, modificación y supresión de

tributos debe efectuarse a través de una ley o decreto legislativo.

Por su parte, el principio de reserva de ley supone que en materia tributaria

determinados temas deben ser regulados exclusivamente por ley o decreto
legislativo, lo que además de la creación, modificación o supresión, ya
mencionados, abarca: señalar los elementos esenciales de un tributo, establecer
exoneraciones, normar los procedimientos sobre derechos y garantías del deudor
tributario, definir las infracciones y establecer sanciones, privilegios, preferencias,
garantías para la deuda tributaria, y normar otras formas de extinción de las
deudas tributarias.
La Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario establece que sólo por Ley
o por Decreto Legislativo, en caso de delegación de facultades que efectúe el
Congreso al Poder Ejecutivo[12], se puede:

a) Crear, modificar[13] y suprimir tributos[14]; señalar el hecho generador de la

obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota[15]; el acreedor tributario;
el deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 10°.

b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; (previo informe del

Ministerio de Economía y Finanzas según el artículo 79º de la Constitución Política
del Perú de 1993).

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en

cuanto a derechos o garantías del deudor tributario;

d) Definir las infracciones y establecer sanciones;

e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,

f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las

establecidas en este Código.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, tienen competencia para

crear, modificar, suprimir sus contribuciones y tasas (arbitrios, derechos y
licencias) o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que
señala la Ley[16].

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el

Ministro de Economía y Finanzas, se fija la cuantía de las tasas (Párrafo sustituido
por el Artículo 3º del D. Leg. N° 953, publicado el 05/02/2004).

En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para

actuar discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere más
conveniente para el interés público, dentro del marco que establece la ley. (Art. 2
Ley 27335, publicada el 31/07/2000).

NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS SUPLEMENTARIOS

La Norma V del Título Preliminar del Código Tributario establece que la Ley Anual
de Presupuesto del Sector Público y las leyes que aprueban créditos
suplementarios no podrán contener normas sobre materia tributaria. No surten
efectos las normas tributarias dictadas en contradicción a la presente norma según
lo dispone el Art. 74º de la Constitución Política del Perú de 1993.

NORMA VI: MODIFICACIÓN Y DEROGACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS

La Norma VI del Título Preliminar del Código Tributario precisa que las normas
tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del
mismo rango o jerarquía superior.

El artículo 103º de la Constitución Política del Perú de 1993 nos dice que la Ley
sólo se deroga por otra ley.

El artículo I del Título Preliminar del Código Civil nos refiere las clases de
derogación de normas, y éstas pueden ser expresa o tácita. Para el caso de las
normas tributarias, la derogación sólo se realiza en forma expresa, ya sea que se
efectúe en forma absoluta o relativa[17].

Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debe mantener el
ordenamiento jurídico, indicando expresamente la norma que deroga o
modifica[18].
El Código Tributario dispone que la derogación o modificación de las normas
tributarias debe efectuarse de manera expresa, lo que supone que en materia
tributaria está prohibida la derogación o modificación tácita, ello con la finalidad de
otorgar certidumbre en cuanto a la vigencia del ordenamiento jurídico
tributario[19].

NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXONERACIONES,

INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIAS

(Norma incorporada por el Artículo 4° del Decreto Legislativo Nº 1117, publicado el

07/07/2012)

Una exoneración es la liberación o dispensa del pago de un tributo por disposición

legal. Los beneficios tributarios, en cambio, son aquellos tratamientos
diferenciados que responden a finalidades extrafiscales de estímulo o de
desarrollo de determinadas actividades, sectores sociales, zonas geográficas.

Tanto las exoneraciones como los beneficios tributarios son concedidos por un
determinado plazo. Si la norma que otorga la exoneración o el beneficio tributario
no contiene plazo alguno, se entenderá que este es de tres años conforme a la
Norma VII del Código Tributario.

La Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario dispone que la dación de
normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios,
se sujetaran a las siguientes reglas:

a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos que contenga

el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se
propone sobre la legislación nacional, el análisis cuantitativo del costo fiscal
estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los
ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar déficit presupuestario, y el
beneficio económico sustentado por medio de estudios y documentación que
demuestren que la medida adoptada resulta la más idónea para el logro de los
objetivos propuestos. Estos requisitos son de carácter concurrente.

El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye condición esencial para la

evaluación de la propuesta legislativa.

b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específicos de la política

fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco
Macroeconómico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestión de las
finanzas públicas.

c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de manera clara y

detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, así como el plazo de
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario, el cual no podrá
exceder de tres (03) años. Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario
concedido sin señalar plazo de vigencia, se entenderá otorgado por un plazo
máximo de tres (3) años.

d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se requiere informe previo del

Ministerio de Economía y Finanzas.

e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios

será de aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente al de su publicación,
salvo disposición contraria de la misma norma.

f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del país, de conformidad con el artículo 79º de la Constitución
Política del Perú.

g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración, incentivo o

beneficio tributario por un período de hasta tres (3) años, contado a partir del
término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario a
prorrogar.
Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente de la evaluación por
parte del sector respectivo del impacto de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario, a través de factores o aspectos sociales, económicos, administrativos,
su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento
de las inversiones y generación de empleo directo, así como el correspondiente
costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluación
deberá ser efectuada por lo menos un (1) año antes del término de la vigencia de
la exoneración, incentivo o beneficio tributario.

La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga deberá expedirse antes
del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario. No
hay prórroga tácita.

h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apéndices

I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo y el artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser
prorrogado por más de una vez.

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La exoneración puede definirse como la exclusión de un hecho imponible del

campo de aplicación del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estaría
comprendido dentro de dicho campo.

Características de la exoneración en la norma VII del TP del TUO del CT.

Ejemplo: el artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
establece que las operaciones contenidas en sus Apéndices I y II están
exoneradas del IGV. Si no estuvieran reguladas estas operaciones como
exoneradas, en aplicación del artículo 1° de la norma citada, se encontrarían
dentro del campo de aplicación de la ley.

Diferencia entre exoneración e inafectación:

Considerando la realización del hecho imponible, cabe destacar la distinción entre
exoneración e inafectación. La inafectación determina la no realización del hecho
imponible por encontrarse fuera del ámbito de aplicación del tributo, mientras que
la exoneración determina que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no
existe mandato de pago.

NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS.

La Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario nos refiere que al aplicar
las normas tributarias pueden usarse todos los métodos de interpretación
admitidos por el Derecho[20].

Los métodos de interpretación de las normas tributarias, al igual de las normas

jurídicas en general son los diversos métodos de interpretación que admite el
Derecho encontrándose entre ellas los siguientes:

- Método literal o gramatical.- Este método consiste en analizar las palabras de

manera minuciosa y mediante el uso de las reglas gramaticales y su significado
común, salvo el caso que las palabras utilizadas tenga significado jurídico
específico, en cuyo caso se utilizarán este último. El método literal es el primero a
ser utilizado necesariamente en el proceso de interpretación, pero no es el único,
ya que de ordinario se utiliza conjuntamente con otros métodos para alcanzar el
sentido de las norma. El método literal utilizado en forma exclusiva es insuficiente
y puede conducir a interpretaciones erróneas.

- Método lógico.- Es el procedimiento de buscar la razón de ser intrínseca de la

norma, mediante la descomposición del pensamiento o las relaciones lógicas que
unen sus diversas partes. Es decir que para interpretar la norma en aplicación de
un caso concreto, es necesario ejercitar el lógico de lo humano, la lógica de lo
razonable y de la razón vital e histórica, o sea utilizar el método lógico
- Método histórico.- Consiste en investigar el estado de espíritu en que se
encontraba el legislador en la época en que se dictó la ley interpretada y
determinada el modo de acceder de ésta y el cambio por ella introducido, que es
precisamente lo que el elemento histórico debe esclarecer. Para lo cual se
examina los proyectos, las exposiciones de motivo y todos los antecedentes de la
ley que se trata. Este método, en el derecho tributario, su aplicación está limitada.

- Método sistemático. Consiste en darle un significado a la norma en base al

total de principios, elementos y contenidos que forman y explica su estructura. O
sea es la interpretación basada en la vinculación de la ley interpretada con el
sistema jurídico en su conjunto.

- Método funcional.- Este método se basa en la concepción de la indivisibilidad

de la actividad financiera del Estado que comprende aspectos jurídicos, políticos,
económicos y sociales. Consiste en el análisis de las funciones del impuesto a fin
de llegar a la interpretación de la norma que lo determina, siendo una forma de
investigar el por qué o fin de la ley que el cómo.

Con respecto a la interpretación, Margáin[21] nos dice las siguientes reglas:

I. Las normas de la ley tributaria deben interpretarse en forma armónica y

no aisladamente, con el objeto de dar a la ley una unidad conceptual entre su
finalidad y su aplicación.
II. Por su naturaleza específica, las normas que señalan el sujeto, el objeto,
el momento de nacimiento y de pago del crédito fiscal, las exenciones, las
infracciones y las sanciones deben interpretarse en forma estricta o literal.
III. Cuando un término tenga más de una acepción y ninguna de ellas sea
legal, debe referirse a su sentido técnico. Sólo cuando una norma legal de una
acepción distinta a la ciencia, a que corresponda el término, se referirá a sus
sentido jurídico[22].
IV. La interpretación analógica debe prescribirse en la interpretación de las
norma que recogen lo consignado en el punto II anterior, o se colme una laguna
jurídica en perjuicio del contribuyente[23].

En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones,

concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos de los señalados en la ley[24]. Lo dispuesto en la Norma XVI
no afecta lo señalado en el presente párrafo. (Norma modificada por el Art. 3
Decreto Legislativo Nº 1121-2012 publicado el 18/07/2012)

Al respecto, la Norma VIII, el segundo párrafo, donde en estricto no se trata de un

supuesto de interpretación de ninguna norma tributaria, sino de un criterio de
calificación económica del hecho Imponible, ya que, establece la primacía de la
realidad frente a las formas y estructuras jurídicas que el contribuyente podría
utilizar para no estar dentro del ámbito de afectación del impuesto[25].

Las normas tributarias, al igual que cualquier norma jurídica, son susceptibles de
interpretarse, para lo cual es válido cualquier método admitido por el Derecho. Sin
embargo, en virtud de los principios de legalidad y de reserva de ley, se prohíbe
que en vía de interpretación se creen tributos, se establezcan sanciones, se
concedan exoneraciones o que las disposiciones tributarias se extiendan a sujetos
o supuestos distintos de los señalados en la ley.

NORMA IX. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

La Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario nos advierte que en lo no
previsto por este Código u otras normas tributarias pueden aplicarse normas
distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen[26].
Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su
defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del
Derecho[27].

Así por ejemplo: en el caso específico del Código Tributario, esta norma regula la
actuación de la Administración Tributaria mediante procedimientos administrativos,
y en lo que no prevea se aplica la Ley del Procedimiento Administrativo General
(Ley Nº 27444).

NORMA X. VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

La Norma X del Título Preliminar del Código Tributario establece el principio de
aplicación inmediata[28] e irretroactividad de las normas[29] al señalar que las
leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial,
salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte[30].

Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este

Título, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día
del siguiente año calendario, a excepción de la supresión de tributos y de la
designación de los agentes de retención o percepción, las cuales rigen desde la
vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia, de ser
el caso (modificado por la Primera Disposición Final y Transitoria de la Ley No
26777 del 03/05/1997).

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.

Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen
desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria del propio
reglamento.

Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter tributario

que sean de aplicación general, deberán ser publicadas en el Diario Oficial[31].

De lo expuesto debe entenderse que los tributos de periodicidad anual son

aquellos cuya base imponible se va generando a lo largo de un año fiscal como
consecuencia de la realización de actividades que originan un ingreso periódico
sujeto a gravamen, tal como es el caso del Impuesto a la Renta. Las licencias, por
ser tasas que el contribuyente paga por la prestación de un servicio, no pueden
ser de periodicidad anual. Cosa muy distinta es que puedan ser pagadas
anualmente. En suma, las licencias de funcionamiento no son tributos de
periodicidad anual debido a que la base imponible no se genera a lo largo del año
fiscal.

NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO TRIBUTARIO Y DEMÁS

NORMAS TRIBUTARIAS
La Norma XI del Título Preliminar del Código Tributario señala que las personas
naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al
cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Código y en las leyes y
reglamentos tributarios. Igualmente aquellos no domiciliados en el Perú, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el país.
Para este efecto, deben constituir domicilio en el país o nombrar representante
con domicilio en él. Dicha disposición concuerda con el artículo 71° de la
Constitución Política de 1993 al establecer que en cuanto a la propiedad, los
extranjeros están en la misma condición que las personas naturales o jurídicas
peruanas, sin que, en ningún caso puedan invocar excepción ni protección
diplomática.

NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

La Norma XII del Título Preliminar del Código Tributario señala que para efecto de
los plazos establecidos en las normas tributarias deberá considerarse lo siguiente:

a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del vencimiento y en

el día de éste correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de
vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el último día de dicho mes.

b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles.

En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la
Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente
[32][33].

En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día laborable se

considerará inhábil [34][35].
NORMA XIII. EXONERACIONES A DIPLOMÁTICOS Y OTROS

La Norma XIII del Título Preliminar del Código Tributario establece que las
exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomáticos y consulares
extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningún caso
incluyen tributos que gravan las actividades económicas particulares que pudieran
realizar[36].

Por ejemplo: si algún diplomático realiza actividades empresariales, deberá

cumplir con las obligaciones tributarias respectivas.

NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS

La Norma XIV del Título Preliminar del Código Tributario advierte que el Poder
Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo hará
exclusivamente por conducto del Ministerio de Economía y Finanzas.

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Norma XV del Título Preliminar del Código Tributario define a la Unidad

Impositiva Tributaria (UIT) como un valor de referencia que puede ser usado en
las normas tributarias a fin de determinar las bases imponibles, deducciones,
límites de afectación y demás aspectos de los tributos; o para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y
otras obligaciones formales. Su valor se determina por Decreto Supremo, según
los supuestos macroeconómicos.
NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y
SIMULACIÓN (Norma incorporada por el Artículo 3° del D. Leg. Nº 1121,
publicado el 18/07/2012).

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará

en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los
saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido
devueltos indebidamente.

Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se

reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a
favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los
que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas
por la SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la

consecución del resultado obtenido.

b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del

ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o propios.

La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o

propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.

Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos
arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
que no constituyan pagos indebidos o en exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el

primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.

(*) De conformidad con el Artículo 8° de la Ley N° 30230, publicada el 12.7.2014,

se suspende la facultad de la SUNAT para aplicar la presente Norma, con
excepción de lo dispuesto en su primer y último párrafos, a los actos, hechos y
situaciones producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo Nº 1121. Asimismo, para los actos, hechos y situaciones producidas
desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 1121, suspéndase la
aplicación de la presente Norma, con excepción de lo dispuesto en su primer y
último párrafos, hasta que el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, establezca los parámetros de
fondo y forma que se encuentran dentro del ámbito de aplicación esta Norma.

Al respecto, debemos precisar ciertos conceptos:

EVASIÓN TRIBUTARIA.- Es la sustracción fraudulenta e intencional al pago de un

tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por
ejemplo, en los casos de doble facturación. La evasión debe distinguirse del mero
incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos
en los que no existe voluntad de engaño o fraude al Estado.

La Ley de Delitos Tributarios (Decreto Legislativo Nº 813) norma los delitos

llamados de defraudación tributaria, contemplando figuras más amplias que
excediendo el concepto de evasión, configuran formas de delito tributario, como
por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolución
sustentadas fraudulentamente, etc.

ELUSIÓN.- Es la eventual eliminación o reducción del tributo a pagar, empleando

formas no prohibidas expresamente por las normas legales. Debe precisarse que
esta figura se caracteriza por el abuso de las formas jurídicas; es decir, por la
simulación o distorsión de las operaciones económicas o actos jurídicos, con el
objeto de disimular las reales formas económicas o jurídicas que normalmente sí
configuran el hecho imponible.

Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de
venderlo, lo cual está gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el
inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a efectos de eludir la
aplicación de dicho impuesto, aduciendo que no fue edificado para su venta.

ECONOMÍA DE OPCIÓN.- Es el derecho del contribuyente para escoger la

alternativa menos onerosa desde el punto de vista tributario, cuando la ley le
otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de
tercera categoría según el Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y
condiciones particulares, puede optar por tributar en el Régimen General, en el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta, o en el Régimen Único Simplificado.

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