Guía de Costos Por Órdenes Específicas (Completa)

UNIDAD V
SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

De acuerdo a las características y naturaleza del proceso de producción, las empresas
establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el
objeto de satisfacer las necesidades de información oportuna, confiable y válida que
permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas.
En la presente Unidad se realiza la descripción y análisis del flujo de los costos en un
sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, desde el momento que se emite
la orden de producción, hasta la contabilización y determinación de los costos de la
producción terminada, pasando por los tres momentos del proceso productivo: productos en
proceso, productos terminados y costo de los artículos vendidos.
En el desarrollo de la presente unidad se refleja la aplicación de los conocimientos
adquiridos en los módulos anteriores en un tipo específico de empresa, aquellas que
fabrican atendiendo a los requerimientos del cliente.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:
OBJETIVO TERMINAL
Diseñar un sistema de costos por órdenes específicas para una empresa en particular
OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA UNIDAD
 Definir el sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, señalando sus
objetivos.
 Explicar las características del sistema de contabilidad de costos por órdenes
específicas.
 Describir los flujos de costos en un sistema de contabilidad de costos por órdenes
específicas, indicando los modelos y procedimientos más usados.
 Registrar los asientos correspondientes en un sistema de contabilidad de costos por
órdenes específicas
 Estructurar el estado de costos de producción y venta normal y real.
 Explicar el tratamiento contable de los casos especiales, esto es, unidades que no
aprueban la inspección de control de calidad en las órdenes terminadas (unidades
dañadas y unidades defectuosas) y los residuos en producción (desperdicios y material
de desecho).
 Presentar el Estado de Costos de Producción y Venta incorporando los casos especiales.
1.- DEFINICIÓN, OBJETIVOS, CARACTERÍSTICAS, VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL
SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS.
La acumulación y clasificación de las cifras relativas a los costos de producción es tarea de fundamental
relevancia, debido a que permite la consecución de uno de los objetivos de la contabilidad de costos: el costeo
del producto terminado, de igual manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque
suministra la información necesaria para predecir las consecuencias económicas de sus decisiones.
Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por los contadores para
dos fines: para la toma de decisiones que permite a los administradores evaluar sus políticas de precios y los
diferentes productos que se fabrican, y como información financiera que se refleja en el estado de resultados
a través de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario (bienes terminados y en proceso) en el
balance general.
Los sistemas de acumulación y clasificación de los costos de producción deben seguir el ciclo de producción
y el flujo físico de los materiales a medida que se reciben, almacenan, consumen y se convierten en artículos
terminados.
El ciclo de producción suele dividirse en tres fases principales:
- Almacenamiento de materiales
- Proceso de transformación de materiales en artículos terminados
- Almacenamiento de productos terminados.
Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de producción, las empresas deben optar por la
utilización de un sistema perpetuo de acumulación, debido a que el mismo provee información continua sobre
los materiales, productos en proceso y productos terminados, costo de artículos fabricados y costo de venta,
logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma continua y
permanente (no solo al final del período, como en el caso del sistema periódico) información a la gerencia
para facilitar las decisiones de planeación y control.
Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos, clasificados de acuerdo con la
clase de proceso productivo o como señala Neuner (1988) “de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de
fabricación”, tales sistemas son el sistema de costos por órdenes específicas y el sistema de costos por proceso
continuo.
A los efectos de la presente unidad se desarrollarán aspectos relacionados con el sistema de costos por
órdenes específicas.
Definición:
El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido también como sistema de costos por
órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un sistema de acumulación de costos de
acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacén de productos
terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o
definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricación o producción, sin
importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un
periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses.
Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los
requerimientos de materiales y de costos de conversión; y, la producción consiste en trabajos o procesos
especiales, según las especificaciones solicitadas por los clientes, más que cuando los productos son
uniformes y el proceso de producción es repetitivo o continuo. El costo unitario de producción se obtiene al
dividir el costo total de producción de la orden entre el total de unidades producidas de esa orden. Entre las
industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fábricas de muebles, artículos domésticos,
maquinarias y constructoras.
Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayoría de empresas de
servicios utilizan el sistema por órdenes como por ejemplo los talleres de reparación de carros, contratos de
reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios médicos, contratos de auditorias, entre otras.
Objetivos:
Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:
 Acumular costos totales y calcular el costo unitario.
 Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de
planeación y control.
Características:
Entre las características del sistema por órdenes específicas, extraídas de los diferentes textos de contabilidad
de costos, se pueden mencionar las siguientes:
 Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato,
una unidad de producción.
 Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos son distintos,
permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado
o en proceso.
 Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los
productos son uniformes.
 Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción, control de
inventario o la dirección de la empresa.
 Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
 Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos
se asignan sobre alguna base de prorrateo.
 No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.
 La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificación
cuidadosa de la producción.
 Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso,
denominada Orden de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros
originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por órdenes específicas la
orden de producción representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un
trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su culminación. La figura 5.1 muestra el formato de
una orden de producción, identificándose los elementos o información principal que debe contener.
Ventajas
 Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.
 Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por aquellas órdenes abiertas al
final de un periodo determinado.
 Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
Desventajas
 Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.
 Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen que hacer entregas
parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de producción.
ORDEN DE PRODUCCION No. ________
Fecha de expedición de la orden: ____________________
Datos sobre el producto a fabricar:
Artículo: ________________________ Cantidad _____________

Fecha de inicio: ________________ Fecha de culminación ___________
Pedido No. ________________ Especificaciones: ________________
CONCEPTO MATERIAL MANO DE COSTOS TOTAL UNIDADES COSTO

DIRECTO OBRA DIRECTA INDIRECTOS UNITARIO
TOTAL
Elaborado por: Recibida por Control Contabilidad.

_________________ _______________ __________________
Figura 5.1. - Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de Producción
2.- DIAGRAMA DE UN SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS.

Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes específicas,
requieren emitir una orden de producción para cada trabajo o lote, cada orden de producción debe llevar una
Hoja de Costos (figura 5.1), en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos requeridos en el proceso de elaboración de determinada orden o lote conforme se desarrolla
el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de producción,
fabricación ó manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de
costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se
transfieren al almacén de artículos terminados.
La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos
esenciales que deben ser recopilados para suministrar la información requerida por la gerencia. En la figura
5.1 se muestra un modelo de hoja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de
costos se encuentran: número de la orden u hoja de producción, descripción del artículo que se va a fabricar y
la cantidad, fecha de iniciación, fecha de terminación, sección de costos de material directo, mano de obra
directa y costos indirectos y sección de resumen de costos.
Algunos formatos incluyen los gastos de administración y ventas y el precio de venta de manera que pueda
determinarse fácilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de producción.
Para que un sistema de costos por órdenes específicas funcione de manera adecuada es necesario identificar
físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentación y
procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricación de un trabajo. Esta necesidad se satisface
mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales
directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por número de orden de
trabajo de costos; y bases de aplicación de costos indirectos identificada con cada orden de producción (por
ejemplo si la base son horas máquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas máquinas que, en el
período, utilizó cada orden en el proceso productivo)
Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos, se
procede a su liquidación; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los
elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de
producción; posteriormente se divide este costo total por el número de unidades fabricadas y se obtiene el
costo de cada unidad producida en dicha orden.
2.1.- MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOS
El flujo de producción es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto en
que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en órdenes es de sumo interés, por
lo cual se dará una breve explicación de la acumulación de los tres elementos del costo (punto analizado en
la unidad II, III y IV), en un sistema de costeo por órdenes de producción.
Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación requieren una adecuada
normativa de control interno, que garantice su integridad y asignación razonable a las unidades de producto,
por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idéntica
en los sistemas de acumulación de costos, por lo que a continuación se presentan algunas consideraciones
sobre el control necesario para cada elemento del costo.
El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricación
de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud
interna para mantener un stock adecuado en almacén de productos terminados. Una vez que se recibe el
pedido el área de producción debe planificar el proceso de producción, tipo de material a utilizar,
requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de
costos para que de apertura al auxiliar de productos en proceso que permitirá el control del pedido a
manufacturar.
CONTROL DE MATERIALES
Como se mencionó en párrafos anteriores la orden de producción representa el documento fuente en un
sistema de costos por órdenes especificas, pero la información que se acumula en las órdenes proviene de
documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos
indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las
especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacén o bodega para iniciar el proceso
de producción. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisición de materiales,
que constituye el documento que proporciona la información sobre la cantidad, tipo y costo de material a
utilizar en producción.
De igual manera la requisición de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica
que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al
proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de
uso general para varios procesos o representan suministros de producción se denominan como material
indirecto y/o suministros de fábrica, el cual de acuerdo a la clasificación estudiada en módulos anteriores se
cataloga como costos indirectos.
En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de materiales que
se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales
que facilita el procedimiento contable de registro en las órdenes y diario.
A continuación se presentan en forma sistemática, lógica y secuencial parte de las actividades, funciones y
posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control
del uso de los materiales en un sistema por órdenes específicas.
Producción
 Cuando se inicia el proceso productivo, en producción se elabora el formulario Solicitud o Requisición de
Materiales en por lo menos original y dos copias.
 Envía el formulario al Almacén de Materiales.
Almacén:
 Recibe el formulario, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total
 Da salida a los materia1es en el submayor (Kárdex) de acuerdo al método de valuación.
 Envía a producción los materiales, junto con el original del formulario de solicitud.
 Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales.
 Envía a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales
Contabilidad
 Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.
 Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.
 Afecta la orden de producción en la columna de materiales , ya que su encabezado se llenó cuando se
contrató con el cliente
CONTROL DE LA MANO DE OBRA
El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los materiales directos,
constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico para la asignación de los costos de mano de
obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las órdenes de producción.
La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la misma se logra controlar
el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas órdenes de
producción donde el trabajador realizó trabajo manual o activó las máquinas que transforman el material
directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la
información contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nómina, ambos formularios permiten realizar
los asientos contables.
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por
lo tanto es fundamental que se tome una decisión por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del
producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrán los aspectos
relacionados con vacaciones, días festivos, bonificaciones, tiempo de preparación, tiempo ocioso,
prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa.
Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la mano de obra indirecta suele incluir
las siguientes partidas: Jefatura y supervisión, oficinistas de producción, Tiempo no productivo, trabajo
indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando éstas se realicen al azar. Las horas extras que
surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el
recargo por ellas generado.
Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción procede a llenar las boletas de
trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de producción y la hora
de culminación; de esta manera al finalizar un periodo se hace un análisis de las boletas de trabajo de los
obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o
pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de
horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de producción. Luego
de registrar el costo correspondiente en cada orden se efectúa el registro contable.
CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS
En un sistema por órdenes específicas es de fundamental importancia la utilización de la técnica del costeo
normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de producción,
además contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre
otros:
 A veces se termina y hasta se vende el producto y todavía no se conoce el monto total de costo indirecto
real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fábrica correspondientes a los servicios como
agua, electricidad, teléfono, mantenimiento, entre otros.
 Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los volúmenes de
producción, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.
 Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los productos tendrían costos unitarios
distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos.
Para una ilustración resumida de la utilización del costeo normal, a continuación se presentan los
procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del período contable, cuando se emplea esta técnica
de predeterminación del costo indirecto de con tasa única.
Procedimiento antes del periodo contable
Establecer la base de aplicación de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en que unidad de
medida se va a expresar el volumen de producción, si van a ser horas máquina, horas hombre, costo mano de
obra, costo de material, unidades de producto, etc.
 Establecer el presupuesto de capacidad (a qué volumen va a operar la fábrica, es decir cuántas horas o
cuántos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de medida escogida en el punto
anterior).
 Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable).
 Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de de costos indirectos
por el presupuesto de capacidad o volumen de producción expresado en la base escogida.
Procedimiento durante el periodo contable
 Aplicar los costos indirectos a cada orden de producción, multiplicando la tasa predeterminada, por el
volumen real obtenido en cada orden.
 Registrar los costos indirectos aplicados.
 Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos auxiliares.
Procedimiento al cierre del ejercicio
 Determinación de la sobre o sub-aplicación de costos indirectos (comparando los costos indirectos
reales, con los costos indirectos aplicados)
 Determinación de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas se deben a
una variación en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos indirectos realmente
incurridos, o una variación en la capacidad o volumen de producción real, en relación al volumen
presupuestado.
 Análisis de las variaciones, otorgando méritos por las variaciones favorables, cuando sea el caso y
tratando de corregir fallas e ineficiencias para el próximo período, en el caso de las variaciones
desfavorables.
 Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variación insignificante. En caso,
que la variación sea significativa, su monto debe ser distribuido entre toda la producción (productos en
proceso, productos terminados y productos vendidos).
CIERRE O LIQUIDACION DE LA ORDEN DE PRODUCCION:
Terminada una orden de producción, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de esta
forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los
costos indirectos. Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de producción de la
orden, este total se divide entre el número de unidades fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de
los productos fabricados en esa orden.
Este costo se transfiere al almacén de productos terminados para su posterior entrega o venta. La figura 5.2
corresponde al flujo de producción en un sistema de costos por órdenes de producción.
Material Mano de Costos indirectos

obra
Costos Costos indirectos reales:

Boletas de materiales indirectos,
Requisiciones indirectos
trabajo mano de obra indirecta y
aplicados otros indirectos
Resumen de
boletas
Resumen Enfrentar los costos reales
requisiciones y
aplicados
3
2
1
Materiale Costos
s
Mano de obra
indirecto Sobre o
s subaplicación de
costos indirectos
Inventario Final de productos en

Inventario de productos procesos
terminados (órdenes 2 y 3 quedan abiertas)
(la orden 1 se liquida)
Figura 5.2. - Flujo de producción en el sistema por órdenes específicas
2.2. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES MÁS USUALES.

Los registros contables que comúnmente se consideran en el procedimiento incluyen la compra y uso de
materiales, el registro de los pasivos laborales y distribución de la nómina, aplicación de los costos indirectos,
liquidación de las órdenes, venta de las órdenes, registro de los costos indirectos reales, cierre de las cuentas
transitorias de costos indirectos y apertura de la variación, cierre de la variación de costos indirectos
(considerada insignificante ó significativa, como se indica a continuación.
En el caso que los costos indirectos reales sean mayores a los aplicados se presenta una subaplicación de
costos indirectos, de lo contrario, la variación resultaría del tipo de sobreaplicación de costos indirectos.
Cuando la variación de costos indirectos se considera insignificante se cierra contra costo de venta lo que
representa que los saldos finales de las cuentas de inventarios (productos en proceso y productos terminados)
quedan con costos aplicados, esto se refleja en el estado de costos de producción y venta.
-x- Debe Haber

Inventario de materiales y suministros XXX
Banco XXX
P/registrar compra de materiales al contado
-x-
Inventario de productos en proceso materiales XXX
Costos indirectos reales XXX
Inventario de Materiales y Suministros XXX
P/registrar consumo de materiales del periodo
-x-
Nómina por distribuir XXX
Sueldos y salarios por pagar XXX
Apartados patronales por pagar XXX
Aportes patronales por pagar XXX
P/registrar pasivos laborales de la fábrica
-x-
Sueldos y salarios por pagar XXX
Banco XXX
Retenciones por pagar XXX
P/registrar cancelación de sueldos y salarios
-x-
Inventario de productos en proceso mano de obra XXX
Nómina por distribuir XXX
P/registrar distribución de nómina de fábrica
-x-
Inventario de productos en proceso costos indirectos XXX
Costos indirectos aplicados XXX
P/registrar aplicación de los costos indirectos a la producción
-x-
Inventario de productos terminados XXX
Inventario productos en proceso materiales XXX
Inventario productos en proceso mano obra XXX
Inventario productos en proceso costos indirectos XXX
P/registrar liquidación de órdenes de producción
-x-
Banco XXX
Costo de venta XXX
Inventario de productos terminados XXX
Ventas XXX
P/registrar venta de productos al contado
-x-
Créditos varios XXX
P/registrar otros costos indirectos de fabricación reales
3.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA NORMAL, CON VARIACIÓN DE COSTOS
INDIRECTOS INSIGNIFICANTE
La estructura del Estado de costos de producción y venta, cuando la variación se considera insignificante,
presenta como característica que en el renglón de costos del periodo, lo relativo al elemento del costo
denominado Costos Indirectos de Fabricación, se expresa sobre la base de los costos indirectos aplicados de
acuerdo a la tasa de aplicación y al volumen real. Al trabajar con unos costos indirectos aplicados el resultado
que se obtiene en el estado al final se denomina Costo de producción y venta normal.
Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variación que se generó en la
comparación de los costos indirectos aplicados contra los costos indirectos reales, dependiendo si hubo una
subaplicación o una sobreaplicación respectivamente. La figura 5.3 muestra la estructura del estado de costo
de producción y venta normal y real.
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolívares
Materiales Directos Usados XXXX
Mano de Obra Directa XXXX
Costos Indirectos Aplicados XXXX
Total Costos de Producción del Periodo Normal XXXX
Más: Inventario Inicial de Productos en Procesos (XXXX)
Total Costo de Productos en Proceso Normal XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (XXXX)
Costo de los Productos Terminados Normal XXXXX
Más Inventario Inicial de Productos Terminados XXXXX
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Normal XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos Terminados (XXXX)
Costo de Producción y Venta Normal XXXXX
Más Sub aplicación o Menos Sobreaplicación Xxxxxxx
Costo de Producción y Venta Real Xxxxxxx
Figura 5.3. - Estado de costos de producción y venta normal
4.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA CON VARIACIÓN DE COSTOS

INDIRECTOS SIGNIFICATIVA:
Cuando la variación se considera significativa, debe distribuirse su saldo entre las cuentas afectadas, luego de
lo cual, los saldos finales ajustados que presentan las cuentas de inventario de productos en proceso,
inventario de productos terminados y costo de venta, reflejan costos reales; esto permite presentar el estado
de costos de producción y venta real, revisado en la unidad I. La figura 5.4., muestra el estado de costos de
producción y venta que se presenta cuando la variación de los costos indirectos se considera significativa.
Para ilustrar la explicación del flujo de los costos a través de un sistema de costos por órdenes específicas y la
documentación necesaria, se empleará un ejercicio práctico, el cual se expone a continuación:
5.- EJERCICIO DIDÁCTICO 1
La empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., se dedica a fabricar y vender calzados para damas de
acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Para acumular sus costos emplea un sistema normal de
contabilidad de costos por órdenes específicas.
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolívares
Materiales Directos Usados XXXX
Mano de Obra Directa XXXX
Costos Indirectos Reales XXXX
Total Costos del Producción del Periodo XXXX
Más: Inventario Inicial de Productos en Procesos XXXX
Total Costo de Productos en Proceso Disponibles XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (ajustado) (XXXX)
Costo de los Productos Terminados XXXXX
Más Inventario Inicial de Productos Terminados XXXXX
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos Terminados (ajustado) (XXXX)
Costo de Producción y Venta Real XXXXX
Figura 5.4. - Estado de costos de producción y venta real
Al 30 de abril estaba en proceso la orden de producción N° 05, requerida por almacén, iniciada el 20-04-04
para fabricar 50 pares de sandalias modelo “Karina” de amplia aceptación en el mercado. Dicha orden
presentaba como saldos: Materiales Bs. 20.000, mano de obra Bs. 40.000 y costos indirectos Bs. 30.000.
La empresa no dispone de inventario de materiales, en virtud de lo cual el día 25 de abril el departamento de
compras realiza una compra de materiales a crédito para ser cancelada a sesenta (60) días, el cual es recibido
el día 30 del mismo mes, a continuación se describe el material recibido:
10 Metros de material sintético (Bs. 50.000 cada metro) Bs. 500.000

03 Láminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lámina) 90.000
02 Láminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lámina) 16.000
02 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galón) 80.000
01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo) 6.000
01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja) 8.000
Total Bs. 700.000
El día 28 de abril de 20X4 recibió un pedido del cliente Calzados Pucci C.A. para la fabricación de 100 pares
de calzados del modelo KM-080, el cual espera entregar a mas tardar el 04 de junio de 20X4 y se venderá al
costo de producción más un cincuenta por ciento (50%). El día 01 de mayo de 20X4 se inicia esta orden de
producción, asignada con el No. 06.
El día 01 de mayo de 20X4, el departamento de producción solicitó los siguientes materiales para comenzar a
trabajar la orden No. 06, mediante el formato Requisición de Materiales N° 30-04. La requisición de
materiales es el documento fuente para los materiales en un sistema de costos por órdenes específicas (este
formato se estudió detalladamente en la unidad II):
Material directo:
07 Metros de material sintético (Bs. 50.000 cada metro)
03 Láminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lámina)
01 Láminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lámina)
Material indirecto:
01 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galón)
01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo)
01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja)
También se solicitó materiales, a través de la requisición 31-04, para cumplir con la orden de producción N°
05 de:
01 Lámina de plantillas (Bs. 8.000 cada lámina)
Las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo mostraban la siguiente información:
 El Sr. José Mendoza trabajó cuarenta (40) horas. Diez horas (10) las laboró en la orden 05 y las restantes
en la orden 06.
 Tanto el Sr. Jhonny Rodríguez como la Sra. Rosa García trabajaron ochenta (80) horas. Cada uno de ellos
laboró veinte (20) en la orden 05 el resto en la orden 06.
 Los Sres. Mario Jiménez y Raúl Pérez trabajaron cuarenta (40) horas cada uno. Diez de las cuales la
laboraron en la orden 05 el resto en la orden 06.
 La relación de sueldos y salarios, aportes y apartados patronales se presenta a continuación ( Las
retenciones registradas ascendían a Bs. 243.000)
Trabajador Sueldos y salarios Aportes patronales Apartados patronales

José Mendoza 250.000 37.500 62.500
Jhony Rodríguez 300.000 45.000 75.000
Rosa García 230.000 34.500 57.500
Mario Jiménez 340.000 51.000 85.000
Raúl Pérez 220.000 33.000 55.000
Total mano de obra 1.340.000 201.000 335.000
directa
Supervisores 500.000 75.000 125.000
Vigilancia 240.000 36.000 60.000
Mantenimiento 350.000 52.500 87.500
indirecta
El departamento de producción de la empresa La Gran Venecia C.A., aplica los costos indirectos a una tasa
del 75% del costo de la mano de obra directa.
Se liquida la orden de producción N° 05.
Se vende al contado, 40 pares de sandalias “Karina” de la orden de producción N° 05, por un precio de venta
de Bs. 101.875 cada par.
Los costos indirectos reales incurridos por el departamento de producción para el mes de mayo de 20X4,
además de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, totalizaron la cantidad de Bs. 263.170, los
cuales comprenden:
Depreciación maquinaria Bs. 86.000
Servicios básicos 115.000
Mantenimiento y reparaciones 62.170
Total Bs. 263.170
La orden de producción N° 06 queda en proceso.
Solución
Contabilidad de los materiales
Todas las compras de materiales y suministros se registran en la cuenta de Inventario de materiales y
suministros a medida que son comprados; esta cuenta, por lo general, se encuentra respaldada por un mayor
auxiliar constituido por las tarjetas de inventario continuo, las cuales muestran las entradas, salidas y las
existencias de cada clase de material en el almacén. Los materiales se guardan en el almacén de materiales y
solamente se entregan al presentar una requisición aprobada debidamente.
En el presente ejemplo, para registrar la compra, se carga el monto a la cuenta de Inventario de m ateriales y
suministros y se abona a Cuentas por pagar. La cuenta de Inventario Materiales y suministros es una cuenta
real de activo que controla todos los materiales tanto directos como indirectos. Véase asiento No. 1 en el
Diario principal de la figura 5.12.
Cualquier entrega de materiales realizada por el empleado encargado, debe estar respaldada por una
requisición de materiales aprobada por el gerente del departamento o el supervisor de la producción; la
requisición de materiales debe necesariamente indicar las cantidades y la descripción de los materiales, y
sobre todo, el número de la orden de producción para la cual se solicita el material. Un ejemplo de este
formulario se muestra en la figura 5.5.
En una empresa manufacturera son muchas las requisiciones que pueden elaborarse en un periodo
dado, de allí la necesidad de condensar la información en un resumen de requisiciones, que permita
establecer lo que en total consumió cada orden en materiales, y lo que no se pueda identificar con las
órdenes se clasificará como material indirecto. En la figura 5.6 se muestra el Resumen de Requisición
de Materiales. Aunque las requisiciones también contienen la información referente a los costos de los
materiales indirectos, recuerde que éstos son asignados a los trabajos por medio de la tasa
predeterminada de aplicación de los costos indirectos.
REQUISICIÓN DE MATERIALES
No. 30-
04
Fecha de solicitud: 01/05/20X4 Fecha de entrega:
02/05/20X4
Departamento que solicita: Producción No. de orden de trabajo: 06
Códig Cantid Descripción Costo Unitario Costo Total

o ad (Bs) (Bs.)
1010 07 Metros de material 50.000 350.000

1015 03 sintético 30.000 90.000
1016 01 Láminas de suela 8.000 8.000
1017 01 neolite 40.000 40.000
1019 01 Láminas de 6.000 6.000
1020 01 plantilla 8.000 8.000
Galón de pega
Rollo de hilo
Caja de clavos
Total 502.000
Aprobado por: R. Mendoza Despachado por: J. López

Recibido por: G. Toledo
Figura 5.5. - Requisición de Materiales

RESUMEN DE REQUISICIÓNES DE MATERIALES
Fecha : MAYO 04
REQUISICIÓN ORDEN DE ORDEN DE MATERIALE

N° PRODUCCIÓN N° PRODUCCIÓN S
05 N° 06 INDIRECTO
S
30-04 ------- 448.000 54.000
31-04 108.000 ---- ----
Total 108.000 448.000 54.000
Aprobado por: R. Mendoza
Figura 5.6. - Resumen de Requisición de Materiales
Cuando los materiales directos entran en el proceso de producción, se cargan a la cuenta Inventario de
productos en proceso materiales y se afecta la columna de materiales de la orden respectiva para registrar la
adición (ver figura 5.10.), y los materiales indirectos se cargan a la cuenta de Costos indirectos Reales el
abono se realiza a la cuenta Inventario de materiales y suministros. Recuerde que la cuenta Costos Indirectos
Reales es una cuenta transitoria por naturaleza deudora que controla todas las patidas que se consideran
indirectas al producto. (ver registro N° 2, figura 5.12).
Contabilidad de la mano de obra
Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costos por órdenes específicas son las tarjetas
de tiempo y las boletas de trabajo, las cuales indican la asistencia de los trabajadores a sus labores (estos
formatos se estudiaron detalladamente en la unidad III). Las tarjetas de tiempo proveen mecánicamente un
registro del total de horas laboradas cada día por cada trabajador. En la figura 5.7 y 5.8 se presentan
como ejemplo la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo, respectivamente, correspondiente al trabajador
José Mendoza.
Periódicamente se resumen las tarjetas de tiempo para calcular y registrar la nómina. Los sueldos y salarios
que se reflejan en la nómina son el punto de referencia para calcular los aportes y apartados patronales. Le
corresponde al departamento de personal presentar todo este detalle a contabilidad. De acuerdo a la
información del presente ejercicio se establece el siguiente resumen:
Concepto Trabajadores directos Trabajadores Total

indirectos
Sueldos y Salarios 1.340.000,00 1.090.000 2.430.000
Aportes patronales 201.000,00 163.500 364.500
Apartados patronales 335.000,00 272.500 607.500
TOTAL 1.876.000,00 1.526.000 3.402.000
Estas sumas se reflejan en los registros correspondientes a los pasivos laborales y la cancelación de sueldos y
salarios (ver asiento 3 y 4 de la figura 5.12)
Diariamente se preparan las boletas de trabajo indicando la orden en que se laboró y la cantidad de horas
trabajadas. Periódicamente se resumen las boletas de trabajo para establecer el tiempo identificado con las
órdenes de producción. Esta información condensada se refleja en el “resumen de boletas de trabajo” que se
presenta en la figura 5.9. Para expresar este tiempo en términos monetarios es necesario establecer el costo de
la hora del trabajador directo. Existen distintos criterios para el cálculo del costo de la hora, la cátedra de
costos recomienda que se consideren en el cálculo todos los beneficios laborales que se identifiquen con los
trabajadores directos (sueldos y salarios, aportes patronales y apartados patronales).
Para simplificar el procedimiento se va a calcular el costo de la hora promedio, esto es las sumas de dinero
correspondiente a todos los trabajadores directos entre las horas laboradas por todos ellos (calcular el costo
de la hora de cada trabajador por separado solo se justifica cuando presentan diferencias profundas en los
beneficios que perciben y que trabajen en órdenes distintas). El cálculo del costo de la hora del trabajador
directo se presenta a continuación:
Bs. 1.876.000 = 6.700 Bs./HMOD
280 horas trabajadas
Las sumas de dinero de mano de obra identificadas con las órdenes de producción representan un débito a la
cuenta de inventario de productos en proceso mano de obra, por la porción que representa mano de obra
directa y a la cuenta de control Costos indirectos Reales, por la porción que corresponde a la mano de obra
indirecta, el abono se realiza a la cuenta Nómina por distribuir (ver asiento N° 5 de la figura 5.12).
TARJETA DE TIEMPO
Nombre del empleado: José Mendoza Número del empleado: 015
Semana del: 02/05/20X4 al 08/05/20X4
Lune
Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo
s
8
a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m.
12 m. 12 m. 12 m. 12 m. 12 m.
1p.m. 1p.m. 1 p.m. 1 p.m. 1 p.m.
5 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m.
p.m.
8 8 8 8 8
Regular: 40
Sobretiempo: 0
Total: 40
Figura 5.7. - Tarjeta de Tiempo
BOLETA DE TRABAJO
Departamento: Producción
Fecha: 02/05/20X4 al 08/05/20X4 Empleado: José Mendoza
Día Orden Orden Producción N° Trabajo Total
Producción N° 05 06 indirecto
Lunes. 8am – 12am 1pm - 5pm ------ 08 horas
Martes 8am – 12 am 1pm - 5 pm ----- 08 horas
Miércole 8 am – 10 am 10 am – 12 am ---- 08 horas
s 1 pm – 5 pm
Jueves --- 8 am – 12 am ---- 08 horas
1 pm – 5 pm
Viernes --- 10 am – 12 am ---- 08 horas
1 pm – 5 pm
Total 10 horas 30 horas ---- 40 horas
Observaciones: __________________________________________________
Aprobado por: A. Martínez
Figura 5.8. - Boleta de Trabajo
RESUMEN DE BOLETAS DE TRABAJO

Fecha: MAYO 20X4 COSTO HORA = 6.700 Bs./HMOD
Día Orden Orden Trabajo Total

Producción Producción indirecto
N° 05 N° 06
José Mendoza 10 horas 30 horas ------ 40 horas
Jhony 20 horas 60 horas ----- 80 horas
Rodríguez
Rosa García 20 horas 60 horas ---- 80 horas
Mario Jiménez 10 horas 30 horas ---- 40 horas
Raúl Pérezs 10 horas- 30 horas ---- 40 horas
Total Horas 70 horas 210 horas ---- 280 horas
Total Bs. 469.000 1.407.000 1.876.000
Figura 5.9. - Resumen de Boletas de Trabajo
Contabilidad de los costos indirectos.

Cuando se emplea un sistema de costeo normal, los costos indirectos reales no se asignan a las órdenes de
producción; se aplican a cada orden de producción individual con base en una tasa predeterminada de
aplicación (explicada ampliamente en la Unidad IV). En el procedimiento de acumulación por órdenes
específicas se puede trabajar con tasa única o tasa departamental. En esta unidad se va a describir el
procedimiento de costos indirectos aplicados con tasa única. A continuación se describe el procedimiento
para asignar los costos indirectos a las órdenes de producción y el registro de los costos indirectos reales.
Aplicación de los costos indirectos de fabricación: El costo total de la mano de obra directa para la orden de
producción N° 05 fue de Bs. 469.000, por lo tanto, los costos indirectos aplicados totalizan Bs. 351.750 (75%
de Bs. 469.000); en el caso de la orden No. 06, el costo de mano de obra fue de Bs. 1.407.000, por lo tanto,
los costos indirectos de fabricación aplicados serán de Bs. 1.055.250 (75% de Bs. 1.407.000). Los costos
indirectos aplicados se cargan a la cuenta inventario de productos en proceso costos indirectos y se abonan a
la cuenta Costos indirectos aplicados. El asiento contable para registrar la aplicación corresponde al No. 6
de la figura 5.12.
Contabilidad de los productos terminados
Una vez que se termina un trabajo, se totalizan las columnas de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos para cada orden procesada en la correspondiente hoja de costos y estos totales se pasan a
otra sección de la hoja de costos, donde se suman para obtener el costo de producción ó manufactura del
trabajo. Este total se divide entre la cantidad de unidades producidas para obtener el costo unitario.
La hoja de costos del trabajo se archiva y los costos de la producción terminada se transfieren de las cuentas
de inventario de productos en proceso (de cada elemento) a la cuenta de Inventario de Productos terminados.
La cuenta de Productos terminados debe estar respaldada por un mayor auxiliar, en el cual existan cuentas
auxiliares o subsidiarias para todos los productos terminados en existencia (ver figura 5.11).
En la figura 5.10 se presenta la hoja de costos completa de la orden de producción No. 05 culminada el 29 de
mayo de 20X4.
El costo total de manufactura de Bs. 1.018.750 de la orden No. 5 (materiales directos Bs. 128.000 + mano de
obra directa Bs. 509.000 + costos indirectos Bs. 381.750) se transfiere de las cuentas de Inventario de
Productos en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados, elaborando un asiento en el libro
diario, asignado con el, número 7.
ORDEN DE PRODUCCION No. 05
Cliente: Almacén Fecha de la orden: 20-04-2004
Artículo: Sandalias Karina Fecha de inicio: 22-05-2004
Fecha de terminación
OBRA INDIRECTOS UNITARIO
Saldo inicial 20.000 40.000 30.000 90.000
Consumo 108.000 469.000 351.750 928.750
TOTAL 128.000 509.000 381.750 1.018.750 50 20.375
Elaborado por: Control Contabilidad.

Recibida por

Cliente: Calzados Pucci C.A Fecha de la orden: 28-04-2004
Artículo: Modeloo KM-080 Fecha de inicio: 01-05-2004
CONCEPTO MATERIAL MANO COSTOS TOTAL UNIDADES COSTO
DE INDIRECTOS UNITARIO
OBRA
Consumo 448.000 1.407.000 1.055.250 2.910.250
TOTAL
Recibida por
Figura 5.10 . - Órdenes de Producción
TARJETA DE CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTO: Sandalias Karina Código: 2205
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Fecha Cantidad Costo Costo Total Cantidad Costo Costo Cant Costo Costo Total
Unitar Unitar Total Unitar
Saldo inicial 0
Liq OP N 05 50 20.375 1.018.750 50 20.375 1.018.750
Venta 40 20.375 815000 10 203.750
Figura 5.11. - Auxiliar de Productos Terminados
Contabilidad del costo de los artículos vendidos

Cuando se venden los productos se carga a la cuenta Costo de ventas y se abona a la cuenta de Inventario de
Productos terminados, por el costo de manufactura de los productos terminados y vendidos. Además, la venta
se registra cargando a la cuenta de Bancos ó Cuentas por cobrar y abonando a la cuenta de Ventas, por el
precio de venta. Al vender 40 pares de sandalias Karina de la orden de producción N° 05, se debe realizar un
asiento en el libro diario para registrar la salida del almacén de productos terminados y el ingreso por las
ventas (asiento 8)en el diario principal. Igualmente debe afectarse el auxiliar de productos terminados (ver
figura 5.11).
Costos indirectos reales vs Costos indirectos aplicados.
Los costos indirectos incurridos se cargan a la cuenta de control de Costos indirectos reales y se abonan a la
cuenta respectiva según su naturaleza (banco, cuentas por pagar, depreciación acumulada, seguro pagado por
anticipado, etc.). La cuenta de control de Costos indirectos reales debe estar respaldada por cuentas
individuales de costos indirectos en el mayor auxiliar. El asiento contable N° 09, en el libro diario, refleja el
registro de los otros costos indirectos reales.
El saldo deudor en la cuenta de control Costos indirectos reales indica el total de costos indirectos consumidos
en un momento determinado, y el saldo acreedor de la cuenta Costos indirectos aplicados muestra los costos
indirectos asignados a los productos con base en una tasa predeterminada. La diferencia entre los saldos de
estas dos cuentas representa la variación de los costos indirectos en cualquier momento.
Para ilustrar el tratamiento de las variaciones de los costos indirectos, a continuación se realiza el asiento
correspondiente a la variación de los costos indirectos del mes de mayo de 20X4, en el ejemplo de la empresa
La Gran Venecia C.A.
Para establecer si hubo variación de costos indirectos se compara el saldo de la cuenta de Costos indirectos
reales contra el saldo de la cuenta de Costos indirectos aplicados y se calcula la variación restando los saldos
en referencia, así:
Concepto Bs.
Costos ind. Reales 1.843.170
Costos ind. Aplicados 1.407.000
Variación 436.170
En este ejemplo hablamos de una subaplicación debido a que los costos indirectos reales fueron superiores a
los costos indirectos aplicados en las órdenes de producción. Para esta operación se deben realizar dos
asientos: el primero (signado con el N° 10), para cerrar las cuentas de costos indirectos reales y aplicados,
registrando la subaplicación; y un segundo asiento para cerrar la subaplicación.
-1- Debe Haber

Inventario de materiales y suministros 700.000
Cuentas por pagar 700.000
-2-
Inventario de productos en proceso materiales 556.000
Costos indirectos reales 54.000
Inventario de Materiales y Suministros 610.000
-3-
Nómina por distribuir 3.402.000
Sueldos y salarios por pagar 2.430.000
Aportes patronales por pagar 364.500
Apartados patronales por pagar 607.500
-4-
Banco 2.187.000
Retenciones por pagar 243.000
-5-
Inventario de productos en proceso mano de obra 1.876.000
Costos indirectos reales 1.526.000
-6-
Inventario de productos en proceso costos indirectos 1.407.000
Costos indirectos aplicados 1.407.000
-7-
Inventario de productos terminados 1.018.750
Inventario productos en proceso materiales 128.000
Inventario productos en proceso mano obra 509.000
Inventario productos en proceso costos indirectos 381.750
P/registrar liquidación de órdenes de producción
-8-
Banco 4.075.000
Costo de venta 815.000
Inventario de productos terminados 815.000
Ventas 4.075.000
P/registrar venta de productos al contado
-9-
Depreciación acumulada maquinaria 86.000
Servicios básicos por pagar 115.000
Mantenimiento y reparaciones por pagar 62.170
P/registrar otros costos indirectos reales del periodo
-10-
Subaplicación de costos indirectos 436.170
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variación
Figura 5.12. - Registros contables en el Diario Principal
Para el asiento de cierre de la variación de costos indirectos, se van a revisar dos supuestos:
Primer supuesto: La variación de costos indirectos se considera INSIGNIFICANTE
En este caso toda la variación de costos indirectos la asume el costo de venta, lo que resulta en el siguiente
asiento:
-11-
Subaplicación costos indirectos 436.170
P/registrar cierre de la variación considerándola insignificante
Cuando la variación se considera insignificante, los saldos finales de productos en proceso y productos
terminados, contienen costos indirectos aplicados y el estado de costos que se presenta es el estado de costos
de producción y venta normal, con ajuste de la variación hasta lograr el costo de producción y venta real.
En la ilustración 5.13., se presenta un resumen completo de los flujos de costos del mes de mayo de la
empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., mediante cuentas de mayor correspondientes a producción.
Los números en paréntesis se refieren a los asientos en el libro diario, que se realizaron para registrar los
costos. Aunque la ilustración es específica para este ejemplo, el modelo de los flujos mostrados se encuentra
en cualquier empresa manufacturera que emplee un sistema de costos por órdenes específicas con costos
indirectos estimados.
Las actividades de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., para el mes que terminó el 31 de mayo
de 20X4, se resumen en el Estado de Costos de Producción y Ventas, el cual se presenta en la figura 5.14. La
diferencia entre este Estado de Costos de Producción y Venta y el explicado en la Unidad 1, consiste en el
empleo de los costos indirectos aplicados para obtener el Costo de la producción procesada en el periodo ó el
Costo de manufactura del periodo. Los inventarios de productos en proceso y productos terminados se llevan
a costo normal y no al costo real, debido a la incidencia de los costos indirectos aplicados.
El costo de los artículos vendidos antes de ajustarse por la variación entre los costos indirectos reales y
aplicados se denomina Costo de los artículos vendidos normal; después del ajuste por la sobre o sub
aplicación de los costos indirectos del periodo se obtiene como resultado el Costo de los artículos vendidos
real.
Finalmente todos los costos fluyen al Estado de Resultados del período. En la figura 5.15., se muestra el
Estado de Resultados de la empresa La Gran Venecia C.A., suponiendo que los gastos administración
ascendieron a Bs. 325.500 y los gastos de ventas correspondientes al período fueron de Bs. 260.000.
Inventario de Materiales y Suministros

Concepto ref Debe Haber Saldo
Compra de materiales 1 700.000 700.000
Uso de materiales 2 610.000 90.000
Inventario de Productos en Proceso Materiales
Inventario Inicial 20.000()
Uso materiales directos 2 556.000 576.000
Terminación OP N· 5 7 128.000 448.000()
Inventario de Productos en Proceso Mano de Obra
Costo mano de obra directa 5 1.876.000 1.916.000
Terminación OP N· 5 7 509.000 1.407.000()
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos
Aplicación de costos indirect 6 1.407.000 1.437.000
Terminación OP N· 5 7 381.750 1.055.250()
Inventario de Productos Terminados
Inventario Inicial 0
Terminación OP N· 5 7 1.018.750 1.018.750
Venta Productos 8 815.000 203.750
Costo de Ventas
Venta de Productos 8 815.000 815.000
Cierre variación costos indir 11 436.130 1.251.170
Costos Indirectos Aplicados
Aplicación de Costos Indirec 6 1.407.000 1.407.000
Cierre cuenta transitoria 10 1.407.000 0
Costos Indirectos Reales
Uso materiales indirectos 2 54.000 54.000
Consumo mano obra indirec 5 1.526.000 1.580.000
Otros Costos Indirectos 9 263.170 1.843.170
Subaplicación costos indirectos
Registro variación 10 436.130 436.130
Cierre variación insignificante 11 436.130 0
Figura 5.13. - Flujo de costos en cuenta de Mayor (variación insignificante)
LA GRAN VENECIA C.A.
Estado de Costos de Producción y Ventas
Del: 01/05/20X4 al 31/05/20X4
(en Bolívares)
Materiales directos 556.000

Mano de obra directa 1.876.000
Costo de producción del período Normal 3.839.000
más: Inventario inicial de producción en proceso(*) 90.000
Total costos de Producción en proceso Normal 3.929.000
menos: Inventario final de producción en proceso (**) (2.910.250)
Costo de la producción terminada normal 1.018.750
más: Inventario inicial de productos terminados 0
Productos terminados disponibles para la venta normal 1.018.750
menos: Inventario final de productos terminados 203.750
Costo de los artículos vendidos normal 815.000
más: Costos indirectos subaplicados 436.170
Costo de producción y venta real 1.251.170
Figura 5.14. - Estado de Costos de Producción y Ventas (Variación insignificante)

Estado de Resultados
Del: 01/05/20X4 al 31/05/20X4
(en Bolívares)
Ventas 4.075.000
menos: Costo de producción y venta (1.251.170)
Utilidad bruta 2.823.830
menos: Gastos operacionales
Gastos de administración 325.500
Gastos de ventas 260.000
Total gastos operacionales (585.500)
Utilidad del ejercicio A.I.S.L.R 2.238.330
Figura 5.15. - Estado de Resultados
Segundo supuesto: La variación de costos indirectos se considera SIGNIFICATIVA

Cuando la variación se considera significativa se realiza un asiento de ajuste que permite reflejar en los saldos
finales de las cuentas afectadas los costos que tendrían los productos que no han sido terminados, los que no
han sido vendidos y los que se vendieron al final del periodo si se fuera utilizado para valorarlos los costos
indirectos reales.
Para realizar el asiento es necesario un cálculo a los fines de establecer cuánto de la variación le corresponde a
cada cuenta, para lograrlo se deben cumplir los siguientes pasos:
 Establecer qué ordenes consumieron costos indirectos aplicados del periodo
 Determinar cuánto de costos indirectos aplicados le correspondió a cada orden.
 Ubicar qué cuenta, al final de periodo, ha asumido los costos aplicados de cada orden, esto es :
 Si la orden está abierta, los costos aplicados en esa orden, se encuentran en Inventario de
Productos en Proceso,
 Si la orden está cerrada y todas las unidades fabricadas en esa orden están en almacén de
productos terminados, los costos aplicados de la orden se encuentran en Inventario de
Productos Terminados.
 Si la orden está cerrada y todas las unidades de esa orden están vendidas, los costos
aplicados de la orden se encuentran en costo de venta.
 Distribuir la variación de costos indirectos en la misma proporción en que las cuentas afectadas presentan
costos indirectos de fabricación aplicados.
 Realizar el asiento de ajuste correspondiente.
 Actualizar los mayores y auxiliares
 Estructurar el estado de costos de producción y venta real.
Revisemos con la información de la empresa “La Gran Venecia C.A”, los pasos anteriormente señalados.
O.P.N° C.I. Productos Productos Costo de Venta

APLICADOS proceso Terminados
05 351.750 (*) --------- 70.350 281.400
06 1.055.250 1.055.250 ------- -------
Total CI Aplicados 1.407.000 1.055.250 70.350 281.400
Variación 436.170 327.127,50(**) 21.808,50(**) 87.234(**)
(*) La orden 05 produjo 50 unidades, de las cuales 40 se vendieron y 10 están en existencias en productos
terminados, esto obliga a distribuir los costos indirectos entre las dos cuentas en proporción a la cantidad
de unidades que contienen.
Factor = variación de costos indirectos = Bs. 436.170 = 0,31

(**) factor * costos aplicados en cada cuenta
Otra forma:
CI APLICADO VARIACIÓN
Costo de venta Bs. 281.400 20% 87.234,00
Producto terminado Bs. 70.350 05% 21.808,50
Productos Proceso Bs. 1.055.250 75% 327.127,50
Total costos aplicados Bs. 1.407.000 100% 436.170,00
El registro por el cierre de la variación y la corrección de las cuentas afectadas se refleja a continuación:
-11-
Inventario de productos en proceso costos indirectos 327.127,50
Inventario de productos terminados 21.808,50
Costo de venta 87.234,00
P/registrar cierre de la variación significativa y ajuste cuentas afectadas.
La actualización de los mayores se observa en la figura 5.16. Los auxiliares de productos en proceso y
productos terminados también deben afectarse, esto se refleja en las figuras 5.17 y 5.18. El estado de costos
de producción y venta que se presenta en la figura 5.19 es el estado de costos de producción y venta real que
se revisaba en la unidad I.

Terminación OP N· 5 7 128.000 448.000()
Terminación OP N· 5 7 509.000 1.407.000()
Inventario Inicial 30.000,00()
Aplicación de costos indirect 6 1.407.000 1.437.000,00
Terminación OP N· 5 7 381.750 1.055.250,00
Ajuste variación costos indir 11 327.127,50 1.382.377,50()
Terminación OP N· 5 7 1.018.750 1.018.750
Ajuste variación costos indir. 11 21.808,50 225.558,50
Costo de Ventas
Ajuste variación costos indir 11 87.234 902.234
Subaplicación costos indirectos
Registro variación 10 436.170 436.170
Cierre variación significativa 11 436.170 0
Figura 5.16 - Flujo de costos en cuentas de mayor (variación significativa)

OBRA
Consumo 448.000 1.407.000 1.055.250 2.910.250
Ajuste 327.127,50 327.127,50
variación
TOTAL 448.000 1.407.000 1.382.377,50 3.237.377,50
Elaborado por: Recibida Control Contabilidad.
por
Figura 5.17. - Ajuste a la orden de producción cuando la variación se considera significativa
TARJETA DE CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS

PRODUCTO: Sandalias Karina Código: 2205
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Fecha Cantidad Costo Costo Cantidad Costo Costo Cant Costo Costo Total
Unitar Total Unitar Total Unitar
Saldo inicial 0
Liq OP N 05 50 20.375 1.018.750 50 20.375 1.018.750
Venta 40 20.375 815000 10 203.750
Ajuste 21.808,50 10 22.555,85 225.558,50
variación
Figura 5.18. - Ajuste al auxiliar de productos terminados cuando la variación se considera significativa

Del: 01/05/20X4 al 31/05/20X4
(en Bolívares)
Materiales directos 556.000,00

Mano de obra directa 1.876.000,00
Costos indirectos reales 1.843.170,00
Costo de producción del período 4.275.170,00
más: Inventario inicial de producción en proceso(*) 90.000,00
Total costos de Producción en proceso 4.365.170,00
menos: Inventario final de producción en proceso (**) (3.237.377,50)
Costo de la producción terminada 1.127.792,50
Productos terminados disponibles para la venta 1.127.792,50
menos: Inventario final de productos terminados 225.558,50
Costo de producción y venta real 902.234,00
Figura 5.19. - Estado de Costos de Producción y Ventas (variación significativa)
6.-CASOS ESPECIALES: RESIDUOS EN PRODUCCIÓN
La naturaleza de algunos materiales ocasiona que en algunos procesos productivos se generen residuos en
producción; como por ejemplo los retazos de tela en el proceso de fabricación de prendas de vestir, el aserrín
al procesar la madera, desechos químicos, entre otros. Son inherentes a las características del material directo
y se consideran que no se pueden evitar pero si es posible controlarlos para que se mantengan dentro de los
parámetros considerados normales o dentro de proceso productivos eficientes.
Cuando los residuos que se generan en producción son un problema o basura para la empresa, ocasionando
costos para deshacerse de ellos, se les conoce o llama “desperdicios”. En cambio, si la empresa ha logrado
alternativas de uso para aprovechar el residuo que se plantea no se puede evitar que surjan al procesar el
material directo, se les conoce como “material de desecho” o “desechos”
Desechos y Desperdicios
Se definen los Desperdicios como cantidades de residuos derivados del proceso de transformación de los
materiales para la obtención de los productos terminados que no representan valores recuperables para la
empresa, por lo tanto hay que proceder a botarlos o deshacerse de ellos, generando desembolsos para la
manipulación de los mismos.
El material de desecho representa cantidades de residuos que sobran del proceso de transformación, con la
diferencia que éstos tienen un uso alternativo dentro de la empresa o pueden ser vendidos a terceras personas
por un valor nominal, algunos ejemplos de desechos lo representan las virutas de las soldaduras, el aserrín,
trozos de madera, retazos de tela, entre otros. Se puede concluir que los desechos generan un ahorro en la
empresa, mientras que los desperdicios incrementan el costo de producción.
Aún cuando algunas empresas reconocen que la existencia de desperdicios y desechos es un aspecto
inevitable en sus operaciones de manufactura, toda empresa debe fijar límites normales de tolerancia para
tales conceptos. Un desperdicio o desecho que ocurre dentro de los límites permisibles se considera normal,
en cambio aquellos desechos o desperdicios que ocurren fuera de los límites permitidos se considera anormal
o evitable.
Para ayudar a distinguir entre costos normales o anormales de desechos y desperdicios, los contadores deben
apoyarse en el personal de producción y de ingeniería para establecer los límites de tolerancia, estos límites de
tolerancia se pueden expresar como un porcentaje de las cantidades de material que se usa en el proceso, por
ejemplo de acuerdo a las estadísticas una empresa en su proceso productivo utilizó en promedio 1.500 kilos
de material y este generó en promedio 120 kilos de desechos, de acuerdo a estas cifras se puede determinar
que el porcentaje normal aceptable de desechos es de 120/1500 o 8% de los materiales a utilizar, este
parámetro servirá de base para conocer los desechos normales o anormales en el proceso.
Una práctica exitosa de los conceptos del control de calidad coloca de relieve el control y la reducción de los
costos de desperdicios y desechos. Además un buen control de calidad puede eliminar algunos desperdicios
pero nunca pueden llegar a evitarse en una forma total.
Según Horngren (1996) al contabilizar los desechos y desperdicios, existen dos objetivos principales:
 Destacar la magnitud de los costos de los desperdicios y desechos, con propósitos de control, para los
administradores.
 Identificar la naturaleza de los desperdicios y desechos y diferenciar entre costos normales y anormales,
con propósitos de costeo del producto.
Es importante que el estudiante diferencie los conceptos de normalidad y anormalidad en los procesos
productivos; decimos que los desechos y desperdicios normales son aquellos que surgen en condiciones de
operaciones eficientes, se esperan, son previsibles, son un resultado inherente del proceso especifico de
producción, estos costos normales se toman como parte del costo de la producción. En cambio los
desperdicios y desechos anormales no se espera que surjan en condiciones de operación eficientes, no son
parte inherente del proceso de producción, pueden ser controlables, los costos inherentes a los desechos y
desperdicios anormales deben cancelarse como pérdida del periodo contable en donde se detectaron.
En el caso de los residuos de producción, el registro depende de la clasificación, esto es, si los residuos son
normales incluidos en la tasa predeterminada (afectando a todas las órdenes) ó no incluido en la tasa
(afectando exclusivamente a la orden que generó el residuo) o si son anormales.
6.1.-DESECHOS
Los desechos que se consideran significativos, son los que generan procedimientos de control y registros
contables. En caso que el desecho se considere insignificante, solo se realiza registro si llega a vender
afectando a otros ingresos.
Un sistema de contabilidad debe proveer el método para costear y controlar el desecho, recordemos que en
los procesos productivos existen unos desechos normales y cuando se tienen unos desechos que superan lo
normal, representa una señal de que algo no está funcionado de manera inadecuada es decir señalan posibles
ineficiencias en el proceso, por lo cual la empresa debe tener estimado los porcentajes de normalidad para los
desechos, que le sirvan como guía para compararla con los desechos realmente generados en los procesos, si
estos desechos están por encima de los niveles normales se deben encontrar las causas y corregir el problema.
Generalmente los criterios para registrar los desechos dependen si los mismos son normales o anormales. En
el caso de los desechos normales se debe afectar el costo del producto. Para fines contables ésta cátedra
considera únicamente el procedimiento correspondiente a los desechos normales o dentro de los parámetros
de eficiencia. Partiendo de esta aclaratoria a continuación se muestran los asientos que se deben realizar para
los desechos, dividiendo el proceso de contabilización en dos fases, al generarse los desechos y al disponerse
de los mismos.
Asiento para registrar los desechos en el momento en que se generan:
Inventario de desechos xxxxx

Inventario de materiales y suministros xxxxx
Inventario de Productos en Procesos Mat. xxxx
Costos indirectos de fabricación Reales xxxx
El cargo depende del uso que se le piense dar al desecho, si se va usar internamente en la empresa en otro
proceso productivo, se le carga al inventario de materiales y suministros, si por el contrario la empresa piensa
vender el material de desecho, se le carga a la cuenta de inventario de desechos. En cuanto al abono,
depende de si los desechos no se identifican con un proceso productivo u orden de producción (normal
incluido en la tasa), en este caso se abona a la cuenta de costos indirectos de fabricación reales, en caso de
identificarlo con la orden ó proceso donde se generaron los desechos (normal no incluido en la tasa),
afectando la cuenta de Inventario de productos en proceso material
Asiento para registrar la operación de venta de los desechos:
Banco o cuentas a cobrar xxxxx

Inventario de desechos xxxxx
Asiento para registrar el uso de los desechos:
Inventario de productos en proceso materiales xxxxx

Costos indirectos de fabricación reales xxxxx
Inventario de materiales y suministros xxxxx
El débito realizado en el asiento anterior depende del uso que se les dé a los materiales de desecho, es decir si
se utilizaron como material directo en otro proceso productivo, se carga a la cuenta de inventario de
productos en proceso material, en cambio si el material de desecho se utilizó como material indirecto el cargo
le corresponde a la cuenta de costos indirectos de fabricación reales.
6.2.- DESPERDICIOS
Recordemos que el desperdicio representa un incremento del costo de producción, por lo tanto, genera una
salida de dinero o un pasivo para la empresa, como consecuencia de las erogaciones que hay que realizar para
deshacerse del mismo; al igual que el desecho el área de producción debe tener estimado los niveles normales
o de aceptación de desperdicios, este estimado puede ser considerado costo del producto cuando sea normal o
registrarse como una pérdida en el caso de ser anormal. Para fines contables ésta cátedra considera
únicamente el procedimiento correspondiente a los desperdicios normales. Asiento para el registro de los
desperdicios:
Si son normales incluidos en la tasa predeterminada o afectando a todas las órdenes:
Costos indirectos de fabricación reales (incluido en la tasa) xxxx
Banco o cuentas a pagar xxxx
Si es un desperdicio normal no incluido en la tasa predeterminada o afectando a la orden que lo generó:
Inventario de Productos en Proceso Materiales xxxxx

Banco o cuentas a pagar xxxx
7.- CASOS ESPECIALES: UNIDADES QUE NO APRUEBAN LA INSPECCIÓN DE CONTROL DE

CALIDAD
En algunos procesos productivos es factible la generación de unidades que no están dentro de los parámetros
de especificación establecidos por control de calidad, estas unidades se denominan unidades dañadas y
unidades defectuosas. En algunos procesos la generación de este tipo de unidades es parte inherente al
proceso productivo y a pesar de que la empresa desea evitar en lo posible estas pérdidas o defectos se
consideran normales o inevitable.
Los contadores deben prestar atención a los costos generados por concepto de unidades defectuosas y
dañadas, mediante el uso de sistemas de contabilidad que puedan registrar oportunamente los costos de estas
unidades, permitiendo al administrador la toma de decisiones. La competencia que actualmente existe en el
mercado exige que cada día las empresas trabajen en pro de procesos productivos eficientes, con métodos y
maquinarias que permitan mejorar la calidad de los productos y disminuya la cantidad de unidades
defectuosas y dañadas que son inherentes al proceso y elimine aquellas que son fortuitas o anormales.
En este punto analizaremos el concepto de la producción que no cumple con los estándares de calidad y su
registro contable.
7.1.- UNIDADES DAÑADAS
Las unidades dañadas son aquellas que no cumplen con los estándares de calidad establecidos por la empresa
porque presentan un problema grave o de fondo que se plantea antieconómico corregir. Tienen como
característica que ocasionan un costo por deterioro que representa los costos que ocasionaron las unidades
dañadas en su proceso productivo menos el valor por el que se piensan vender. Si se venden es como unidades
dañadas y nunca se recupera todo el costo que ellas han acumulado.
Las unidades dañadas se extraen de la producción y no se efectúan trabajos adicionales en ellos, en virtud que
no son factibles de corregir económicamente; por consiguiente, tienen que descartarse completamente o
venderse por su valor residual como artículos dañados.
Las empresas deben desarrollar sistemas de contabilidad para los productos dañados que suministre a la
gerencia información necesaria y oportuna para determinar la naturaleza y las causas de los productos
dañados, y que permita la planeación y el control de tales productos dentro de los límites establecidos.
Las unidades dañadas, por lo general, se clasifican en anormales y normales.
Unidades dañadas anormales
Las unidades dañadas anormales son aquellas que no se esperan que se generen en condiciones eficientes de
las operaciones de producción; contrariamente, es el resultado de operaciones ineficientes. El deterioro
anormal de las unidades se considera controlable por el personal de línea o de producción que ejercen
influencia sobre la ineficiencia. Los costos de las unidades dañadas anormales no se consideran como un
costo de la producción.
De acuerdo a este método, el costo total de las unidades dañadas anormales se deduce de la cuenta de
inventario de productos en proceso y cualquier valor residual se registra en la cuenta de inventario de
dañadas; la diferencia entre el costo total de las unidades dañadas y el valor residual se carga a una cuenta de
pérdida por deterioro anormal. Esta cuenta de pérdida aparecerá en el estado de resultados como un costo del
período. El costo unitario de los productos buenos no se afecta por la aplicación de este método.
Unidades dañadas normales
Las unidades dañadas normales son aquellas que se generan en condiciones eficientes de las operaciones de
producción; es un resultado inherente al proceso productivo y como tal, inevitable en el curso regular de las
operaciones. El costo por deterioro que ocasionan las unidades dañadas normales se consideran como un
costo de la producción buena, debido a que para obtener unidades buenas es inevitable que se produzcan
unidades dañadas.
Los costos de los productos dañados normales pueden contabilizarse mediante cualquiera de los dos métodos
siguientes:
 Unidades dañadas normales asignadas a todas las órdenes específicas de producción o incluida en el
cálculo de la tasa predeterminada
Cuando la fabricación se realiza en forma masiva y el deterioro de las unidades es normal pero irregular
en importe en las diferentes órdenes de producción, los costos de las unidades dañadas deben tratarse como
costos indirectos de fabricación, para lo cual se efectúa un estimado del costo neto normal de las unidades
dañadas (costo del deterioro normal menos cualquier valor residual estimado) y se incluye en la tasa
predeterminada de los costos indirectos que se aplicará a todas las órdenes de producción. De acuerdo a este
método, el costo total de las unidades dañadas se deduce del inventario de productos en proceso, en virtud que
se ha contabilizado en el inventario de productos en proceso como parte de los costos indirectos aplicados.
 Unidades dañadas normales asignadas a la orden específica de producción respectiva o no incluida en
el cálculo de la tasa predeterminada
Cuando el deterioro de las unidades dañadas puede identificarse con la orden específica que lo produjo, los
costos las mismas deben tratarse como una parte del costo de la orden de producción en la cual ocurrió, y por
lo tanto, no se consideran en el cálculo de la tasa predeterminada de los costos indirectos que va a aplicarse a
las diferentes órdenes de producción. Mediante este método, se deduce solamente el valor residual o de
realización de las unidades dañadas del inventario de productos en proceso y los productos buenos de la orden
de producción respectiva absorben los costos de las dañadas, aumentando así el costo unitario de la orden de
producción que generó el deterioro.
Revisemos en procedimiento contable de las dañadas en sus distintas clasificaciones con el siguiente
ejemplo:
La empresa manufacturera XYZ C.A, en un mes dado presenta la orden de producción Nº 5, para almacén, la
cual ha acumulado los siguientes costos: Materiales Bs. 1.000.000, Mano de obra Bs. 2.000.000 y Costos
Indirectos Aplicados Bs. 2.000.000. En dicha orden se están fabricando 5000 unidades del producto “AB”.
Se liquida la orden en referencia y antes de enviarla al Almacén de Productos Terminados se le realiza una
inspección de control de calidad detectándose 50 unidades dañadas. Indique el procedimiento contable de las
dañadas, en la orden y en el diario principal, considerando los siguientes casos:
Caso 1: Las dañadas son anormales
Caso 2: Las dañadas son normales incluidas en la tasa predeterminada.
Caso 3: Las dañadas son normales no incluidas en la tasa predeterminada
Solución:
Revisemos un primer supuesto: Estas unidades dañadas no tienen valor residual, es decir no pueden
venderse ni siquiera como unidad dañada, lo que significa que toda la suma de dinero invertida para su
producción se clasifica como costo de deterioro.
Caso 1: El procedimiento contable cuando las unidades dañadas son anormales es el siguiente:
 Debe calcular el costo que han acumulado las unidades dañadas, esto se logra multiplicando las unidades
dañadas por el costo unitario que presenta la orden de producción.
 Debe disminuirse de la orden de producción que ocasionó las dañadas, las unidades dañadas y el costo
total que han acumulado (ver figura 5.15)
 Debe calcularse la parte del costo de materiales, mano de obra y costos indirectos que corresponde a las
unidades dañadas y disminuirse en la orden de producción. Este cálculo se logra así: Unidades
dañadas/total unidades orden*costo de cada elemento.
 Debe efectuarse el registro en el diario principal debitando a la cuenta “Pérdida por Deterioro Anormal”
el costo por deterioro y abonando a cada una de las cuentas de Inventario de Productos en Proceso.
Revisemos esto con el ejemplo:

Cliente: Almacen Fecha de la orden:
Artículo: AB Fecha de inicio:

DE OBRA INDIRECTOS UNITARIO
TOTAL 1.000.000 2.000.000 2.000.000 5.000.000 5.000 1.000
Dañadas (10.000) (20.000) (20.000) (50.000) (50)
Total 990.000 1.980.000 1.980.000 4.950.000 4.950 1.000
Elaborado por: Recibida Control Contabilidad.
por
Figura 5.15. - Registro en la orden de producción de las Dañadas Anormales
Asiento de diario:
-x-
Pérdida por deterioro anormal 50.000
Inventario Productos en Proceso Materiales 10.000
Inventario Productos en Proceso Mano Obra 20.000
Inventario Productos en Proceso Costos Indir. 20.000
Para registrar dañadas anormales de la orden Nº 05
Caso 2: El procedimiento contable cuando las unidades dañadas son normales incluidas en la tasa
predeterminada es similar al descrito en el caso 1, con la única diferencia en que la cuenta que recibe el costo
del deterioro es “Costos Indirectos Reales”, así: siguiente:
Asiento de diario:
-x-
Costos Indirectos Reales 50.000
Para registrar dañadas normales incluidas en la tasa predeterminada de la orden Nº 05
Caso 3: El procedimiento contable cuando las unidades dañadas son normales no incluidas en la tasa
predeterminada, es así:
 Se retiran de la orden únicamente las unidades dañadas, el costo acumulado por las dañadas se deja en la
orden para que las unidades buenas asuman el costo del deterioro (ver figura 5.16).
 No se realiza ningún registro en diario.

OBRA
TOTAL 1.000.000 2.000.000 2.000.000 5.000.000 5.000 1.000
Dañadas (50)
Total 1.000.000 2.000.000 2.000.000 5.000.000 4.950 1.010,10
Figura 5.16. - Registro en la orden de producción: dañadas normales no incluidas en la tasa sin VEM
Consideremos un segundo supuesto: Las unidades dañadas tienen valor residual, la empresa ha estimado
que se pueden vender por Bs. 400 la unidad. En este caso la parte que se puede recuperar, esto es, 20.000 (o
sea, 50 unidades * 400 Bs./unidad) se refleja en la cuenta “Inventario de Dañadas” mientras se logran vender.
El costo del deterioro, esto es, Bs. 30.000, o sea, la diferencia entre el costo acumulado por las dañadas y el
valor estimado (Bs. 50.000- Bs. 20.000) se le da el tratamiento que corresponda a la clasificación de las
dañadas: Si son anormales se lleva a Pérdida por Dañadas, si son normales incluidas en la tasa, lo asume
Costos Indirectos Reales y si son normales no incluidas en la tasa, lo asume las unidades buenas de la orden
Nº 5. Así:
Caso 1: Las dañadas son anormales: La orden de producción queda igual (ver figura 5.15), la diferencia con
el primer supuesto está en el registro, el cual se presenta a continuación:
Asiento de diario:
-x-
Pérdida por deterioro Anormal 30.000
Inventario de Dañadas 20.000
Para registrar dañadas anormales de la orden Nº 05
Caso 2: Las dañadas son normales incluidas en la tasa. La orden queda igual (ver figura 5.15) y la diferencia
con el registro anterior radica en la cuenta que recibe el costo del deterioro. Así.
Asiento de diario:
-x-
Costos Indirectos reales 30.000
Para registrar dañadas normales incluidas en la tasa de la orden Nº 05
Caso 3: Las unidades dañadas se clasifican como normales no incluidas en la tasa. Se debe retirar de la orden
(ver figura 5.17) lo que se piensa recuperar, esto es, el valor estimado de mercado de las dañadas, en total y
por elemento, para calcular lo que debe disminuirse en cada elemento se calcula así: valor estimado/costo
total acumulado* costo de cada elemento. Se realiza el registro enviando esta suma de dinero a Inventario de
dañadas como se muestra a continuación:


OBRA
TOTAL 1.000.000 2.000.000 2.000.000 5.000.000 5.000 1.000
Dañadas (4.000) (8.000) (8.000) 20.000 (50)
Total 996.000 1.992.000 1.992.000 4.980.000 4.950 1.006,06
Figura 5.17. - Registro en la orden de producción: Dañadas normales no incluidas con VEM
Asiento de diario:
-x-
Para registrar dañadas normales no incluidas en la tasa de la orden Nº 05
Nota: Si en una orden de producción se presentan las dañadas en sus tres clasificaciones, debería registrarse
de último las dañadas normales no incluidas en la tasa predeterminada.
7.2.- UNIDADES DEFECTUOSAS
Las unidades defectuosas son aquellas unidades manufacturadas que en el proceso de fabricación resultan con
algún desperfecto o imperfección y, que a diferencia de las unidades dañados, pueden reelaborarse
adicionándoles algunos costos y convertirse en productos terminados con el fin de venderse como productos
buenos. La gerencia de las empresas debe ejercer un control adecuado y eficiente sobre las operaciones, de
manera tal que permita determinar las causas de las unidades defectuosas e implementar las medidas
correctivas. Las unidades defectuosas, al igual que las unidades dañadas, generalmente se clasifican en
normales y anormales.
Unidades defectuosas anormales
La cantidad de unidades defectuosas que exceden lo que se considera normal para una operación de
producción eficiente, se denomina unidades defectuosas anormales; generalmente, es el resultado de
operaciones ineficientes. El costo total de reelaborar las unidades defectuosas anormales no se considera parte
del costo del producto y debe cargarse a una cuenta de pérdida por defectuosas anormales. Este costo de
reelaboración de unidades defectuosas anormales se muestra en el estado de resultado como un costo del
período.
Unidades defectuosas normales
La cantidad de productos defectuosos que se esperan puedan generarse, a pesar de las condiciones eficientes
de las operaciones de producción, se denomina unidades defectuosos normales. Los costos de reelaborar los
productos defectuosos normales pueden contabilizarse mediante cualquiera de los dos métodos siguientes:
 Defectuosas normales asignadas a todas las órdenes específicas de producción o incluida en la tasa
predeterminada
Cuando las unidades defectuosas se generan en las órdenes regulares de producción, los costos adicionales
incurridos en la reelaboración de estas unidades se deben tratar como costos indirectos de fabricación; en
estos casos, se realiza un estimado de las unidades que podrían resultar defectuosas y del costo normal del
trabajo reelaborado y se incluye en la tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricación que se
aplicará a todas las órdenes de producción. De acuerdo a este método, los costos normales y necesarios del
trabajo realizado para corregir las unidades defectuosas que realmente surgieron del proceso productivo se
cargan a la cuenta de control de costos indirectos reales debido a que sus costos han sido cargados al
inventario de productos en proceso como parte de los costos indirectos aplicados.
 Defectuosas normales asignadas a la orden específica de producción respectiva o no incluida en el
cálculo de la tasa predeterminada.
Cuando la unidad defectuosa se genera de una orden de producción especial, los costos adicionales normales
y necesarios ocasionados por estos productos se ignoran en el cálculo de la tasa predeterminada de costos
indirectos de fabricación que se aplicará a las diferentes órdenes de producción y deben cargarse al inventario
de productos en proceso para esa orden de producción.
Revisemos el procedimiento contable de las unidades defectuosas en sus distintas clasificaciones a través del
siguiente ejemplo:
La empresa manufacturera ABC C.A, en un mes dado presenta la orden de producción Nº 15, para almacén,
la cual ha acumulado los siguientes costos: Materiales Bs. 500.000, Mano de obra Bs. 1.000.000 y Costos
Indirectos Aplicados Bs. 1.000.000 (los costos indirectos se aplican con una tasa del 100% del costo de la
mano de obra). En dicha orden se están fabricando 2.500 unidades del producto “XZ”. Antes de liquidar la
orden y enviarla al Almacén de Productos Terminados se le realiza una inspección de control de calidad
detectándose 100 unidades defectuosas, que ocasionaron costos para su reelaboración de Bs. 3.000 en
materiales y Bs. 5.000 en mano de obra. Indique el procedimiento contable de las defectuosas, en la orden y
en el diario principal, considerando los siguientes casos:
Caso 1: Las unidades defectuosas son anormales
Caso 2: Las unidades defectuosas son normales incluidas en la tasa predeterminada.
Caso 3: Las unidades defectuosas son normales no incluidas en la tasa predeterminada
Solución:
Caso 1: Cuando las unidades defectuosas son clasificadas como anormales no se afecta la orden de
producción que las generó sino que el costo adicional lo recibe una cuenta nominal de egreso llama “Pérdida
por defectuosas anormales”, el registro en el diario principal sería como sigue:
Registro en diario:
-x-
Pérdida por Defectuosas anormales 13.000
Nómina por distribuir 5.000
Costos Indirectos aplicados 5.000
Para registrar 100 defectuosas anormales de la orden de producción Nº 15
Caso 2: Cuando las defectuosas son clasificadas como normales incluidas en la tasa predeterminada, el costo
incurrido para la reelaboración lo asume “costos indirectos reales”, así:
Registro en diario:
-x-
Costos Indirectos Reales 13.000
Para registrar 100 defectuosas normales incluidas en la tasa predeterminada de la orden de producción Nº 15.
Caso 3: La única clasificación de defectuosas que afecta la orden de producción que las ocasiona con los
costos de reelaboración reales, es la que corresponde a este caso, esto es, las defectuosas normales no
incluidas en la tasa predeterminada. El procedimiento implica registrar en la orden de producción Nº 15 (ver
figura 5.18), los costos adicionales ocasionados por la reelaboración y en el asiento de diario aumentar las
cuentas de inventario de productos en proceso, así:

Artículo: XY Fecha de inicio:
CONCEPTO MATERIAL MANO COSTOS INDIRECTOS TOTAL UNIDADES COSTO
DE UNITARIO
OBRA
TOTAL 500.000 1.000.000 1.000.000 2.500.000 2.500 1.000
Defectuosas 3.000 5.000 5.000 13.000
Total 503.000 1.005.000 1.005.000 2.513.000 2.500 1.005,20
Recibida por
Figura 5.18. - Registro en la orden de producción: Defectuosas no incluidas en la tasa
Registro en diario:
-x-
Inventario de Productos Proceso Materiales 3.000
Inventario de Productos Proceso Mano de Obra 5.000
Inventario de Productos Proceso Costos Indirectos 5.000
Para registrar 100 defectuosas normales no incluidas en la tasa de la orden de producción Nº 15.
8.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA INCORPORANDO LOS CASOS
ESPECIALES
El procedimiento que se ha revisado para fines de preparación de estados financieros para uso externo
comprende empresas que inician el proceso productivo, consumen recursos, terminan la fabricación de los
artículos y venden los productos. Es necesario describir el procedimiento contable completo considerando
cómo influyen los casos especiales, descritos en los puntos anteriores, en la determinación del costo unitario
de las órdenes y en la preparación y presentación del Estado de Costos de Producción y Venta, para lo cual se
propone utilizar la información del ejercicio ilustrativo anteriormente descrito y para diferenciarlo llamemos a
esta empresa “La Gran Venecia I C.A”, esto nos permitiría comparar la solución sin casos especiales,
presentada anteriormente, con la que a continuación se considera.
8.- EJERCICIO DIDÁCTICO 2
La empresa manufacturera La Gran Venecia I C.A., se dedica a fabricar y vender calzados para damas de
acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Para acumular sus costos emplea un sistema normal de
contabilidad de costos por órdenes específicas.
Al 30 de abril estaba en proceso la orden de producción N° 05, requerida por almacén, iniciada el 20-04-04
para fabricar 50 pares de sandalias modelo “Karina” de amplia aceptación en el mercado. Dicha orden
presentaba como saldos: Materiales Bs. 20.000, mano de obra Bs. 40.000 y costos indirectos Bs. 30.000.
La empresa no dispone de inventario de materiales, en virtud de lo cual el día 25 de abril el departamento de
compras realiza una compra de materiales a crédito para ser cancelada a sesenta (60) días, el cual es recibido
el día 30 del mismo mes, a continuación se describe el material recibido:
10 Metros de material sintético (Bs. 50.000 cada metro) Bs. 500.000
03 Láminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lámina) 90.000
02 Láminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lámina) 16.000
02 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galón) 80.000
01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo) 6.000
01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja) 8.000
Total Bs. 700.000
El día 28 de abril de 20X4 recibió un pedido del cliente Calzados Pucci C.A. para la fabricación de 100 pares
de calzados del modelo KM-080, el cual espera entregar a mas tardar el 04 de junio de 20X4 y se venderá al
costo de producción más un cincuenta por ciento (50%). El día 01 de mayo de 20X4 se inicia esta orden de
producción, asignada con el No. 06.
El día 01 de mayo de 20X4, el departamento de producción solicitó los siguientes materiales para comenzar a
trabajar la orden No. 06, mediante el formato Requisición de Materiales N° 30-04. La requisición de
materiales es el documento fuente para los materiales en un sistema de costos por órdenes específicas (este
formato se estudió detalladamente en la unidad II):
Material directo:
03 Láminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lámina)
01 Láminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lámina)
Material indirecto:
01 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galón)
01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo)
01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja)
También se solicitó materiales, a través de la requisición 31-04, para cumplir con la orden de producción N°
05 de:
01 Lámina de plantillas (Bs. 8.000 cada lámina)
Las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo mostraban la siguiente información:
 El Sr. José Mendoza trabajó cuarenta (40) horas. Diez horas (10) las laboró en la orden 05 y las restantes
en la orden 06.
 Tanto el Sr. Jhonny Rodríguez como la Sra. Rosa García trabajaron ochenta (80) horas. Cada uno de ellos
laboró veinte (20) en la orden 05 el resto en la orden 06.
 Los Sres. Mario Jiménez y Raúl Pérez trabajaron cuarenta (40) horas cada uno. Diez de las cuales la
laboraron en la orden 05 el resto en la orden 06.
La relación de sueldos y salarios, aportes y apartados patronales se presenta a continuación (Las
retenciones registradas ascendían a Bs. 243.000)
Trabajador Sueldos y salarios Aportes patronales Apartados patronales
José Mendoza 250.000 37.500 62.500
Jhony Rodríguez 300.000 45.000 75.000
Rosa García 230.000 34.500 57.500
Mario Jiménez 340.000 51.000 85.000
Raúl Pérez 220.000 33.000 55.000
directa
Supervisores 500.000 75.000 125.000
Vigilancia 240.000 36.000 60.000
Mantenimiento 350.000 52.500 87.500
indirecta
El departamento de producción de la empresa La Gran Venecia I C.A., aplica los costos indirectos a una tasa
del 75% del costo de la mano de obra directa.
Se liquida la orden de producción N° 05, con el siguiente resultado:
 Desperdicio no incluido en la tasa predeterminada que ocasionó emisión de cheque por Bs. 20.500 para
botarlo.
 6 unidades dañadas con VEM de Bs. 9.375 cada unidad, dichas unidades están clasificadas así: 1 dañada
anormal, 3 dañadas normales incluidas en la tasa predeterminada y 2 dañadas normales no incluidas en la
tasa.
 15 unidades defectuosas que ocasionaron costos adicionales de Bs. 29.880 en materiales y Bs. 45.000 en
mano de obra. Las defectuosas estaban clasificadas así: 5 anormales, 6 normales incluidas en la tasa y 4
normales no incluidas en la tasa.
Se vende al contado, 40 pares de sandalias “Karina” de la orden de producción N° 05, por un precio de venta
de Bs. 101.875 cada par.
Los costos indirectos reales incurridos por el departamento de producción para el mes de mayo de 20X4,
además de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, totalizaron la cantidad de Bs. 263.170, los
cuales comprenden:
Depreciación maquinaria Bs. 86.000
Servicios básicos 115.000
Mantenimiento y reparaciones 62.170
Total Bs. 263.170
La orden Nro. 6 queda en proceso, dicha orden genera Bs. 50.000 de desecho normal no incluido en la tasa
predeterminada el cual se espera vender.
Se vende al contado el 50% del desecho en Bs. 15.000.
Se vende al contado 4 unidades dañadas a Bs. 9.000 cada unidad.
Nota: Considere la variación de costos indirectos insignificante.
Solución:
Para presentar la solución nos limitaremos a revisar registros en diario, mayores de producción y los
auxiliares de productos en proceso y productos terminados. Los registros por la compra y uso de materiales,
pasivos laborales, cancelación de sueldos y salarios y distribución de nómina así como el referido a la
aplicación de los costos indirectos no se ven afectados por los casos especiales (ver asientos 1 al 6 de la figura
5.11).
La liquidación de la orden de producción Nro. 5 es la que debe revisarse por cuanto presenta desperdicio no
incluido en la tasa, unidades dañadas y unidades defectuosas normales no incluidas en tasa que deben
reflejarse en dicha orden antes de su liquidación (ver figura 5.21).
En la coordinación de costos se ha considerado conveniente que la orden de producción sea afectada primero
por los residuos en producción (sea material de desecho o sea desperdicio) El registro de las dañadas debería
realizarse después para que las mismas no sean afectadas por los costos adicionales de las defectuosas
normales no incluidas en la tasa (ver asientos contables 7 al 15 de la figura 5.21)
En lo que corresponde a la orden de producción nro. 6, se observa en la figura 5.21 cómo debe ser afectada
por el desecho cuando se clasifica normal no incluido en la tasa predeterminada (ver registro nro. 17 de la
figura 5.21).
Cuando el desecho se vende es posible que el valor estimado de mercado (VEM) sea igual al valor real, en
este caso lo que se debita a Banco coincide con lo que se abona a Inventario de desecho. Puede suceder
también que sean distintos, en éste caso Banco se debita por el valor real y la cuenta Inventario de Desecho
se abona por el valor nominal, para que el asiento cuadre debe incorporarse una cuenta que asuma la
diferencia. Si la diferencia es insignificante se afecta “otros ingresos” u “otros egresos”, según sea el caso.
Cuando la variación es significativa, que es lo que se acostumbra considerar en la cátedra, la variación debe
corregir la cuenta que fue afectada cuando se originó el desecho.
En el caso del ejemplo la cuenta afectada cuando se originó el desecho fue Inventario Productos Proceso
materiales, porque el desecho estaba clasificado como no incluido en la tasa, como la orden de producción
nro. 6 está abierta, se debe afectar dicha cuenta y la orden de producción en referencia, si la orden estuviera
cerrada debe afectarse costos indirectos reales. Hasta aquí corresponde el procedimiento si el valor real del
desecho es mayor que el valor estimado y/o se ha vendido todo el desecho.
Cuando el valor real del desecho es menor que el estimado y queda desecho sin vender, que es el caso que
se presenta en el ejercicio entonces el principio de prudencia nos indica que debemos mantener los inventarios
al menor de los valores. Esto es: los inventarios deben quedar al valor real, lo que representa un ajuste a lo no
vendido. Lo mismo en el caso de la venta de las dañadas (ver asientos 18 y 19). En el caso de las dañadas,
cuando existen distintas clasificaciones en el inventario de dañadas su sugiere que utilicen la cuenta costos
indirectos reales para que asuma la diferencia.
El costo disminuido en las órdenes por motivo de las dañadas también afecta el estado de costos de
producción y venta. Para lograr el costo de los productos terminados en el periodo previamente debe restarse
el costo de las dañadas, en el caso del ejercicio en estudio, Bs. 101.890 (la suma Bs. 20.785 de las dañadas
anormales, más Bs. 62.355 de las normales incluidas y Bs. 18.750 de las normales no incluidas)
-1- Debe Haber

Inventario de materiales y suministros 700.000
Cuentas por pagar 700.000
-2-
Inventario de productos en proceso materiales 556.000
-3-
Aportes patronales por pagar 364.500
Apartados patronales por pagar 607.500
-4-
Banco 2.187.000
Retenciones por pagar 243.000
-5-
Inventario de productos en proceso mano de obra 1.876.000
-6-
Inventario de productos en proceso costos indirectos 1.407.000
-7-
Inventario Productos Proceso Materiales 20.500
Banco 20.500
P/registrar desperdicios normales no incluidos en la tasa generados por la OP 5
-8-
Pérdida por deterioro anormal 11.410
Inventario de dañadas 9.375
Inventario Productos Proceso Mano de Obra 10.180
Inventario Productos Proceso Costos Indirectos 7.635
P/registrar dañada anormal de la orden de producción nro. 5
-9-
Costos Indirecto Reales 34.230
P/registrar dañadas normales incluidas en la tasa orden de producción nro. 5
-10-
P/registrar dañadas normales no incluidas tasa orden de producción nro. 5
-11-
Pérdida por Defectuosas Anormales 36.210
P/registrar costos adicionales de 5 defectuosas anormales OP 5
-12-
Costos Indirectos reales 43.452
P/registrar costos adicionales de 6 defectuosas normales incluidas tasa OP 5
-13-
Inventario Productos Proceso Mano de obra 12.000
P/registrar costos adicionales de 4 defectuosas normales no incluidas tasa OP 5
-14-
Inventario Productos Terminados 966.328
Inventario Productos Proceso Mano de obra 470.912
P/registrar liquidación OP 5
-15-
Banco 4.075.000
Inventario de productos terminados 878.480
Ventas 4.075.000
P/registrar venta de 40 unidades de producto terminado al contado
-16-
Depreciación acumulada maquinaria 86.000
Servicios básicos por pagar 115.000
Mantenimiento y reparaciones por pagar 62.170
P/registrar otros costos indirectos reales del periodo
-17-
Inventario de desecho 50.000
Inventario Productos Proceso materiales 50.000
P/registrar desecho normal no incluido en la tasa de la OP 6
-18-
Banco 15.000
Inventario de desecho 35.000
P/registrar venta de material de desecho y ajustar inventario al costo mas bajo
-19-
Banco 36.000
P/registrar venta de 4 dañadas y ajustar el inventario al costo más bajo
-20-
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variación
-21-
Costo de Venta 482.352
P/cerrar la variación considerada insignificante
Figura 5.19. - Registros contables en el Diario Principal

Uso de material defec anorm 11 9.960 80.040
Uso material def nor incl tp 12 11.952 68.088
Uso mater def nor no inc tp 13 7.968 60.120
Desperdicio no incl tp OP5 7 20.500 596.500
Dañadas anormales OP 5 8 2.970 593.530
Dañadas normales inclu. Tasa 9 8.910 584.620
Dañadas norm no inclu tasa 10 2.356 582.264
Costo adic def norm no inc tp 13 7.968 590.232
Terminación OP 5 14 142.232 448.000
Mat desecho no incl tp OP 6 17 50.000 398.000
Ajuste valor estimad desecho 18 20.000 418.000()
Dañadas anormales OP 5 8 10.180 1.905.820
Dañadas normales inclu tasa 9 30.540 1.875.280
Dañadas norm no inclu tasa 10 9.368 1.865.912
Costo adic def norm no inc tp 13 12.000 1.877.912
Liquidación OP 5 14 470.912 1.407.000()
Aplicación de costos indirect 6 1.407.000 1.437.000
Dañadas anormales OP 5 8 7.635 1.429.365
Dañadas normales inclu tasa 9 22.905 1.406.460
Dañadas norm no inclu tasa 10 7.026 1.399.434
Costo adic def norm no inc tp 13 9.000 1.408.434
Terminaciçon OP 5 14 353.184 1.055.250()
Terminación OP N· 5 14 966.328 966.328
Inventario de Dañadas
Dañadas anormales OP 5 8 9.375 9.375
Dañadas normales inclu tasa 9 28.125 37.500
Dañadas norm no inclu tasa 10 18.750 56.250
Venta de dañadas 19 38.250 18.000
Inventario de Desechos
Desechos norm no inclu tp 17 50.000 50.000
Venta y ajuste al inventario 18 35.000 15.000
Costo de Ventas
Cierre variación 21 482.352 1.360.832
Costos adicionales def. anor 10 11.250 1.418.250
Costos adicionales def. nor in 11 13.500 1.431.750
Costos adicional def nor no in 12 9.000 1.440.750
Costo deterioro dañadas nor in 8 34.230 1.614.230
Costos adic def norm incl tasa 11 43.452 1.657.682
Dif. Valor real y VEM dañad 19 2.250 1.923.102
Figura 5.20. - Flujo de costos en cuentas de mayor (variación insignificante)
Cliente: Almacén Fecha de la orden: 20-04-2004
Artículo: Sandalias Karina Fecha de inicio: 22-05-2004
CONCEPTO MATERIAL MANO DE OBRA COSTOS TOTAL UNIDADES COSTO
INDIRECTOS UNITARIO
Saldo inicial 20.000 40.000 30.000 90.000
Consumo 108.000 469.000 351.750 928.750
Subtotal 128.000 509.000 381.750 1.018.750 50 20.375
Desperdicio 20.500 ---- ---- 20.500
subtotal 148.500 509.000 381.750 1.039.250 50 20.785
Dañadas Ano (2.970) (10.180) (7.635) (20.785) (1)
Subtotal 145.530 498.820 374.115 1.018.465 49 20.785
Dañada norm
inclu tasa (8.910) (30.540) (22.905) (62.355) (3)
Subtotal 136.620 468.280 351.210 956.110 46 20.785
Dañada norm
no inclu tasa (2.356) (9.368) (7.026) (18.750) (2)
subtotal 134.264 458.912 344.184 937.360 44 21.303,636
Defectuosas
norm no incl 7.968 12.000 9.000 29.000 -----
Total 142.232 470.912 353.184 966.328 44 21.962
Recibida por

OBRA INDIRECTOS UNITARIO
Consumo 448.000 1.407.000 1.055.250 2.910.250
Desecho (50.000) (50.000)
Ajuste vem 20.000 20.000
TOTAL
Figura 5.21. – Órdenes de Producción
En lo que corresponde al estado de costos de producción y venta, cuando la variación es insignificante (ver
figura 5.22), se debe reflejar como material directo, mano de obra directa y costos indirectos aplicados, los
siguientes:
Concepto Material Directo Mano de obra Costos Indirectos

directa
Consumo Mes OP 05 108.000 469.000 351.750
Consumo Mes OP 6 448.000 1.407.000 1.055.250
Desperd no incl OP 5 20.500 ----- ------
Def no incl OP 5 7.968 12.000 9.000
Def. anormales 11.952 15.000 11.250
Def.norma incluid tp 9.960 18.000 13.500
Desecho no incl (30.000)
Total 576.380 1.921.000 1.440.750
LA GRAN VENECIA I C.A.
Del: 01/05/20X4 al 31/05/20X4
(en Bolívares)
Materiales directos 576.380

Mano de obra directa 1.921.000
Costo de producción del período normal 3.938.130
más: Inventario inicial de producción en proceso(*) 90.000
Total costos en proceso normal 4.028.130
menos: Inventario final de producción en proceso (**) (2.880.250)
Costo dañadas (101.890)
Defectuosas anormales y normales incluidas tp (79.662)
Costo de la producción terminada normal 966.328
Productos terminados disponibles para la venta Normal 966.328
menos: Inventario final de productos terminados 87.848
Costo de producción y venta normal 878.480
más: Costos indirectos subaplicados 482.352
Costo de producción y venta real 1.360.832
Figura 5.22. - Estado de Costos de Producción y Venta (Variación insignificante)
CUESTIONARIO
1. En qué consiste el sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas?
2. Cuándo resulta más apropiado emplear un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas?
3. Explique las características de un sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas.
4. Mencione tres ejemplos de empresas que se adaptan al uso de un sistema de costos por órdenes
específicas.
5. ¿Qué son las hojas de costos y qué información debe contener?
6. ¿De dónde se obtiene la información que se requiere sobre los materiales en un sistema de costos por
órdenes específicas?
7. ¿De dónde se obtiene la información que se requiere sobre los costos de mano de obra en un sistema de
costos por órdenes específicas?
8. ¿Cómo se obtiene la información que se requiere sobre los costos indirectos de fabricación en un sistema
de costos por órdenes específicas?
AUTOEVALUACIÓN
1. En un sistema de acumulación de costos por órdenes específicas los consumos de materiales en cada
orden se establecen en:
a. Orden de compra.
b. Informe de Recepción.
c. Resumen de Requisición de Materiales
d. Resumen de Requisición de Compras.
2. Una empresa representativa del sistema de acumulación de costos por órdenes específicas sería aquella
que se dedica a:
a. Fabricar harina precocida.
b. Dar información como por ejemplo El Impulso.
c. Prestar un servicio como Publicidad.
d. Todas las anteriores.
3. El total de las asignaciones del período de los costos de materiales en las órdenes de producción abiertas
debería estar coincidiendo con el débito a la cuenta:
a. Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos
b. Inventario de Productos Terminados.
c. Inventario de Productos en Proceso Materiales.
d. Costo de Venta.
4. Las Hojas de Costos por Órdenes Específicas son los auxiliares de:
a. Inventario de Desperdicios.
b. Inventario de Productos Terminados.
c. Inventario de Productos en Proceso.
d. Inventario de Dañadas.
5. La empresa XYZ C. A calculó la tasa predeterminada en 150% del costo del material directo, para
aplicar los costos indirectos a las órdenes de producción se necesita conocer:
a. El costo presupuestado del material directo en cada orden.
b. La cantidad de kilos utilizados en material directo en cada orden de producción.
c. El costo real de material directo utilizado.
d. El costo real de material directo utilizado en cada orden de producción.
6. Liquidar una orden significa que:
a. Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los
productos que están sin terminar a una fecha dada.
b. Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los
productos que están sin vender a una fecha dada.
c. Se debe reflejar la información de la Hoja de Costos por Órdenes Específicas en la Tarjeta
de Inventario de Productos Terminados del producto ya terminado para luego archivarla.
d. Se debe dar aviso a la fábrica para que envíen los productos terminados al Almacén.
7. El desperdicio incorporado en la tasa predeterminada aumenta en forma homogénea los costos de todas
las órdenes y además permite:
a. Corregir la tasa predeterminada.
b. Controlar los desperdicios arrojados por la producción real.
c. Disminuir los costos en específico de cada orden
d. Ninguna de las anteriores.
8. Las unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se venden por su valor residual, por
no convenir adicionarle más costos, se denominan.
a. Unidades defectuosas
b. Unidades dañadas
c. Unidades Malas
d. Material de desecho
9. Las unidades que no cumplen con los estándares de producción y se les adicionan más costos, para
venderlas como unidades buenas se denominan.
a. Unidades defectuosas
b. Unidades dañadas
c. Unidades Malas
d. Material de desecho
10. Las materias primas que sobran en el proceso productivo y no pueden ser usadas ni vendidas,
ocasionando un problema a la empresa, se denominan.
a. Desperdicio, material de desecho o residual
b. Desperdicio, unidades desechadas o residuales.
c. Desperdicio, material de desecho unidades dañadas
d. Basura, desperdicios, residuos en producción.
11. En el sistema por órdenes el documento fuente para acumular los costos se denomina
a. Hoja de costos u orden de producción
b. Hoja de costos u orden de pedido de materiales
c. Orden de requisición u hoja de costos
d. Hoja de acumulación de costos indirectos.
12. Una hoja de costos por órdenes específicas por lo general no incluye:
a. Materiales directos
b. Mano de obra directa.
c. Costos indirectos reales
d. Costos indirectos aplicados
13. En el mes de enero la fábrica de muebles “Mi Delicia C,A.” Produjo 1.000 kilos de aserrín, que estaban
incluidos en la tasa predeterminada, con Valor de Bs. 150 cada kilo, de los cuales pensaban vender 600
kilos el resto para procesar tablopan, en el registro contable correspondería un abono a:
a. Inventario de Productos en Proceso Materiales por Bs. 150.000.
b. Costos indirectos reales por Bs. 150.000
c. Inventario de Material de Desecho por Bs. 90.000
d. Inventario de Materiales y Suministros por Bs. 60.000
14. Suponga que se emplean 50.000 unidades en la producción de la orden de trabajo 303 y que el costo total
de la producción fue de Bs. 1.500.000. Se considera normal no incluido en la tasa predeterminada para la
producción general un 2,5%. Una vez finalizada la producción sólo 47.000 unidades estaban en
condiciones óptimas (las unidades restantes estaban dañadas y tenían un VEM de Bs. 7 cada una). Al
contabilizar en el diario la orden de trabajo 303, ¿cuál es el valor total de los costos que se deducirá del
inventario de trabajo en proceso?
a. Bs. 37.500
b. Bs. 50.000
c. Bs. 61.250
d. Bs. 90.000
15. El desecho incorporado en la tasa predeterminada permite:

a. Corregir la tasa predeterminada.
b. Controlar el material de desecho arrojado por la producción real.
c. Incrementar los costos en específico de cada orden
d. incrementar en forma homogénea los costos de todas las órdenes
16. Las unidades con problemas graves detectadas después de haber realizado un chequeo de control de
calidad ocasionan a la empresa:
a. Utilidad
b. Deterioro
c. Costos Adicionales
d. Ninguna de las anteriores.
17. Suponga que se emplean 70.000 unidades en la producción de la orden de trabajo 15 y que el costo total
de la producción fue de Bs. 1.400.000. Se considera normal incluido en la tasa predeterminada para la
producción general un 2%. Una vez finalizada la producción sólo 64.000 unidades estaban en
condiciones óptimas (las unidades restantes estaban dañadas y tenían un VEM de Bs. 8 cada una). Al
contabilizar el total de dañadas de la orden de trabajo 15, se debitará a:
a. Inventario de Dañadas Bs. 50.000
b. Pérdida por Dañadas Bs. 55.000
c. Costo Indirecto Real Bs. 16.800
d. Inventario Productos Proceso Bs. 120.000
18. El proceso de cargar los costos indirectos de fabricación al trabajo en proceso con base en una tasa de
aplicación predeterminada que se multiplica por una base real, se conoce como:
a. Costeo Normal
b. Costeo Real
c. Costeo Estándar
d. Costeo por Producto
19. La empresa XYZ C.A. cuenta con la siguiente información para el periodo que acaba de finalizar:
Materiales Directos Bs. 65.000
Mano de Obra Directa 74.000
Costos indirectos ¿???
Inventario Inicial Productos en Proceso 31.000
Inventario Final Productos en Proceso 37.680
Inventario Inicial Productos Terminados 46.000
Inventario Final Productos Terminados 22.000
Información Adicional: Los costos indirectos reales fueron menores que los aplicados en Bs. 4.000 y se
consideró insignificante, el costo de producción y venta real totalizó Bs. 232.320, entonces:
a. El costo indirecto real totalizó Bs. 80.000
b. El costo indirecto aplicado totalizó Bs. 80.000
c. El costo indirecto real totalizó Bs. 72.000
d. El costo indirecto aplicado totalizó Bs. 72.000
20. La empresa ABC C.A, coloca en producción 15.000 raquetas de tenis para la orden de trabajo N° 22. Se
espera que las unidades defectuosas normales sean del 7% de la producción en la orden de trabajo 22. Las
unidades defectuosas reales fueron 1.100 y sus costos de reelaboración fueron los siguientes:
Materiales directos Bs. 5.550
Mano de Obra Directa Bs. 19.800
¿Cuál es el valor de los pasivos de nómina incurridos por esta empresa por las unidades defectuosas
anormales de la orden de trabajo N° 22?
a. Bs. 0
b. Bs. 900
c. Bs. 1.250
d. Bs. 1.825
EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO N° 1: Litografía LA ESPECIAL C.A. le suministra la siguiente información para que Usted
realice:
 Los registros en las órdenes de producción y diario principal para el mes de octubre XX.
 Cálculo de la variación de costos indirectos.
 Cierre la variación considerándola significativa y estructure el Estado de Costos de Producción y venta
Real.
 Cierre de la variación considerándola insignificante y presente el Estado de Costo de Producción y Venta
Normal con ajuste de la variación de costos indirectos hasta lograr el costo de producción y venta real.
INFORMACIÓN SUMINISTRADA
Para el mes de Octubre XX estaban en producción las órdenes N° 6 y 7 para fabricar 1000 talonarios de
facturas y 1000 talonarios de recibos de pago, respectivamente. La orden N° 6 fue iniciada el 20 de
septiembre de XX según especificaciones del cliente: Mi Bodega C.A., y la orden de producción N° 7 fue
comenzada el 29 de septiembre del XX por pedido de la empresa El Recibo S.R.L.
La empresa aplica los costos indirectos con una tasa del 50% del costo del material directo utilizado.
Para el 01 de Octubre se tenían los siguientes inventarios:
 Materiales y Suministros: Bs. 2.000.000 (de los cuales Bs. 1.650.000 corresponde a material directo)
 Productos terminados Bs. 300.000
 Productos en Proceso Materiales Bs. 250.000 (50% para cada orden)
 Productos en Proceso Mano de Obra Bs. 120.000 (75% la orden 6 y 25% la orden 7)
 Productos en Proceso Costos indirectos: Bs. 125.000.
El 08 de Octubre se enviaron a producción materiales directos por Bs. 800.000 para la orden N° 6 y Bs.
500.000 para la orden N° 7. Los materiales indirectos utilizados totalizaron Bs. 350.000.
El Total de la nómina del mes fue de Bs. 500.000, cuya distribución se detalla a continuación:
 OP N° 6 Bs. 200.000
 OP N° 7 Bs. 100.000
 Mano de Obra Indirecta Bs. 50.000 (Sueldo trabajadores indirectos Bs. 15.000, aportes y apartados
patronales de todos los trabajadores de fábrica Bs. 35.000)
 Aportes y apartados de Administración y ventas Bs. 50.000
 Sueldos de Administración y Ventas Bs. 100.000.
 Las retenciones de trabajadores de toda la empresa totalizó Bs. 15.000.
Los Otros Costos Indirectos de Fabricación reales ascendieron a Bs. 640.000, de los cuales fueron cancelados
con cheque Bs. 550.000, el resto corresponde a la depreciación del equipo de fábrica.
Se terminó la orden de producción N° 6. La orden N° 7 quedó en proceso.
Se vendió el 50% del inventario inicial de productos terminados y un 60% de los productos terminados en la
orden de producción N° 6 por Bs. 2.500.000
EJERCICIO N° 2: La empresa manufacturera EL TORNADO C.A. que se dedica a fabricar varios

productos, utilizando para costearlos el sistema de costos por órdenes específicas, le suministra la
siguiente información para que Usted efectúe:
 Los registros en las órdenes de producción y diario principal.
 Cierre de la variación contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Producción y Venta
Normal con ajuste de la sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta real.
INFORMACIÓN REFERENTE AL PERÍODO ECONÓMICO FINALIZADO EL 31-12-X1
A.- PRESUPUESTOS PARA CALCULAR LA TASA PREDETERMINADA DE COSTOS INDIRECTOS:
Presupuesto de Costos indirectos Bs. 4.800.000
Presupuesto de Capacidad: Costo de Materiales Bs. 2.400.000
B.- ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
N° FECHA PRODUCTO UNIDADES MATERIALES Bs. MANO COSTOS

INICIO OBRA Bs. INIDRECTOS
Bs.
2 15-11-X1 "Y" 1.000 16.000 20.000 ?
3 18-11-X1 "Z" 1.100 20.000 25.000 ?
TOTAL 36.000 45.000 ?
NOTA: La variación de costos indirectos se consideró insignificante para este período
C.- ALMACÉN DE MATERIALES

Material Directo Tipo "A" 4.000 kilos Bs. 7,oo c/kilo Bs. 28.000
Material Directo Tipo "B" 5.000 kilos Bs. 6,oo c/kilo Bs. 30.000
Suministros Bs. 10.000
TOTALES Bs. 68.000
Método de Valoración de Inventarios: Promedio Móvil
D.-ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS.
Estaba compuesto por 300 unidades del producto "X", pertenecientes a la orden de producción N° 1, con los
siguientes costos: Material Bs. 18.000, Mano de Obra Bs. 15.000, Carga Fabril Bs. 36.000. Estas unidades se
fabricaron para la empresa La Ribereña CA.
E.- MAQUINARIA Y EQUIPO

Este rubro está compuesto por:
1. Una máquina adquirida el 01-01-X1 por Bs. 4.400.000, pagándose para su instalación Bs. 100.000. Se le
estimó una vida útil de 10 años y un valor de salvamento de Bs. 228.000. Método de depreciación: Línea
Recta.
2. Equipo comprado el 01-01-X1 por Bs. 48.000. Se les estimó en 10 años su vida útil sin valor de
salvamento. Método de depreciación: Línea Recta.
INFORMACIÓN PARA EL AÑO X2
Los costos indirectos se aplicaron sobre la base de horas de mano de obra directa, siendo el presupuesto de
costos indirectos Bs. 3.888.000 y el estimado de capacidad expresada en mano de obra directa 21.600 horas.
OPERACIONES REALIZADAS:
ENERO 09
Se efectúan las siguientes compras:
Material tipo "B" 1.000 kilos a Bs. 12,oo cada kilo Bs. 12.000
Suministros Bs. 5.000
TOTAL Bs. 17.000
NOTA: Esta operación se realiza de contado
ENERO 10
Se inicia la orden de producción n° 4, para el cliente R González, para la fabricación de 2.000 unidades del
artículo "W" la cual está programada terminar el 30-03-X2.
ENERO 11:
Se devuelven al almacén de materiales 1.000 kilos de material tipo "A", correspondiente a la orden de
producción n° 2. El costo unitario de este material era de Bs. 5,oo el kilo para el 30-11-X1, fecha en que fue
cargado a la referida orden de producción.
ENERO 13:
El almacén de materiales devuelve al proveedor 1.000 kilos de material tipo "B" adquirido a 6 Bs./kilo,
rebajándoselo de su saldo acreedor.
ENERO 15:
Del almacén de materiales suministran el siguiente resumen de solicitudes de materiales:
Solicitud N° Material OP: 2 OP.3 OP.4 Uso General
12 "A" 500 kilos
13 "A" 300 kilos
14 "B" 2.000 kilos
15 Suministros Bs. 3.000
ENERO 30
Se efectúa el reporte de la nómina y de aportes y apartados patronales por un total de Bs. 206.520, los cuales
se distribuyeron de la siguiente manera:
OP:N° 2 O P:N° 3 OP:N° 4 Total Bs
Mano de Obra Directa 29.524 20.556 57.440 107.520
Mano de Obra Indirecta 99.000(*)
TOTAL NÓMINA FÁBRICA 206.520
(*) incluye los aportes y apartados patronales
REPORTE RESUMEN DE RETENCIÓN DE NÓMINA

CONCEPTO MONTO Bs.
SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO 6.150
CAJA DE AHORROS 7.700
LEY DE POLÍTICA HABITACIONAL 1.500
SEGURO DE PARO FORZOSO 450
TOTAL 15.800
REPORTE RESUMEN DE APORTES Y APARTADOS PATRONALES

CONCEPTO MONTO Bs.
SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO 13.830
CAJA DE AHORROS 7.680
LEY DE POLÍTICA HABITACIONAL 3.070
SEGURO DE PARO FORZOSO 1.400
INCE 3.100
APARTADO PRESTACIONES SOCIALES 15.500
APARTADO VACACIONES 8.920
TOTAL 53.500
NOTA: Las retenciones a la nómina y los aportes patronales no han sido cancelados por la empresa.
REPORTE RESUMEN DE HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

ORDEN DE PRODUCCIÓN N° TOTAL HORAS
2 523,20
3 349,80
4 1.047,00
TOTAL 1.920,00
ENERO 30:
Se ha efectuado el cálculo y registro correspondiente a la depreciación.
ENERO 30:
Se incurrió en costos indirectos reales por Bs. 417.214 por los siguientes conceptos:
CONCEPTO MONTO Bs.
Alquiler de Fábrica 160.000
Luz Eléctrica (pasivo) 25.214
Seguro 112.000
Mantenimiento y Reparación maquinaria (Banco) 120.000
TOTAL 417.214
ENERO 30
Se termina la orden de producción n° 2 Y 3, y se envían al almacén de productos terminados.
ENERO 30
Se venden al cliente La Ribereña C.A, según factura N° 528, las 300 unidades del producto "X",
pertenecientes a la orden de producción N° 1. El monto de la venta fue de Bs. 150.000.
ENERO 31
Se cierran las cuentas transitorias de costos indirectos y se le da apertura a la cuenta de variación respectiva.
EJERCICIO N° 3: La empresa manufacturera "TORNILLERÍA LA ROSCA C.A. que se dedica a fabricar
tornillos de acero de un solo tipo, utilizando para costearlos el sistema de costos por órdenes de producción, le
suministra la siguiente información para que Usted efectúe:
Normal con ajuste de la variación hasta lograr el costo de producción y venta real.
INFORMACIÓN REFERENTE AL PERIODO ECONÓMICO FINALIZADO EL 31-03-X2:

 Almacén de Materiales y Suministros: el saldo total de esta cuenta era de Bs. 280.450, y estaba
conformado por 4.000 Kg., de su único material directo y Bs. 45.450 de materiales indirectos y
suministros.
 La cuenta productos en proceso, tenía como auxiliares dos órdenes de producción,
cuyos saldos eran los siguientes:
N° Unidades Materiales (Bs.) Mano de Obra(Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
13 1.000 33.250 35.397 ?
14 1.100 32.820 32.544 ?
TOTALES 66.070 67.941 85.891
 El Almacén de Productos Terminados, estaba compuesto por 750 tornillos y su monto era de Bs. 262.500.
 La Base de aplicación de los costos indirectos para el ejercicio económico del 01 de Abril de X1 al 30 de
Marzo de X2 fue el costo de material directo, base esta que se mantiene para el siguiente ejercicio
económico.
 El método de valoración de inventarios utilizado por la empresa es el U.E.P.S.

INFORMACIÓN PARA EL MES DE ABRIL DE X2
 El día 01/04 se adquieren 3.000 Kg. de material directo cuyo costo total fue de Bs. 177.750 y suministros
por Bs. 30.580. Se cancela al proveedor el 40% en el mismo día y por el resto se firma una letra de
cambio a 30 días.
 El día 05/04 el departamento de producción devuelve al almacén de materiales y suministros 60

kilogramos de material directo, correspondiente a la orden de producción N° 13, el cual tuvo un costo
unitario de Bs. 58,75. Este material se envía directamente al proveedor quien hace el reintegro en
efectivo.
 Se inicia la orden de producción N° 15 para fabricar 1.000 piezas.
 En el mes se enviaron a producción los materiales y suministros requeridos, sobre lo

cual nos suministran el siguiente resumen de solicitudes de materiales:
OP.13 OP.14 0P.15 SUMINISTROS
1.200 kgs 1.000 kgs. 700 kgs. Bs. 38.350
 El total de las remuneraciones correspondientes a los trabajadores de la fábrica

ascendieron, durante el período, a Bs. 180.895. Según resumen de nómina se pudo
extraer la distribución de la misma teniendo que:
OP.13 OP.14 OP.15 MOI
Bs. 51.705,50 Bs. 39.495,oo Bs. 28.045,50 ¿?
Sueldos de Administración Bs. 23.000
Sueldo de Vendedores Bs. 12.000
Las retenciones realizadas sobre la nómina fueron: IVSS Bs. 7.219,80, LPH Bs. 1.804,95 y SPF Bs. 451,25.
 Se terminaron las órdenes de producción N° 13 y 14, y se envían al almacén de productos terminados. Se
venden los productos terminados dejando una existencia de 850 unidades. El precio de la venta se fijó en
un 60% por encima del costo de producción.
 Se ha efectuado el cargo correspondiente a los costos indirectos reales, por lo siguientes conceptos:
CONCEPTO MONTO
Alquiler de la fábrica (prepagado) 40.000,00
Servicios Básicos (pasivo) 2.959,40
TOTAL 42.959,40
EJERCICIO 4: La empresa LA ESPECÍFICA C.A. se dedica a fabricar y vender cortinas para las distintas
tiendas de la ciudad de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Comienza su ejercicio económico el 01
de Enero y lo finaliza el 31 de Diciembre de cada año. A continuación le suministra la información
necesariacon la cual se requiere que realice para el primer trimestre de X2:
 Tarjeta de Inventario de Productos Terminados (considere que la empresa en estos dos trimestres fabricó
un solo tipo de producto para almacén).
normal con ajuste de la sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta normal.
INFORMACIÓN SOBRE EL ÚLTIMO TRIMESTRE DE X1:
 Inventario Inicial de Productos Terminados Bs. 325.000 en total, con un costo unitario de Bs. 1.300.
 Durante el período se produjeron 300 unidades de la orden # 60 con un costo unitario de Bs. 1.350.
 El inventario final de productos terminados fue de ¿?, y el costo de producción y venta real fue de Bs.
258.500.
 Sobre aplicación de carga fabril Bs. 1.500 (considerada insignificante)
 Método de Valoración de Productos Terminados: PEPS
 Inventario Final de Productos Proceso:
ORDEN DE PRODUCCIÓN
N° 61 N° 62 TOTALES (Bs.)
Materiales ¿? ¿? 60.000
Mano de Obra 14.000 10.000 24.000
Costos indirectos ¿? 24.000 45.000
Totales ¿? ¿? 129.000
 Los costos indirectos se aplican tomando como base los metros de tela (cantidad de material directo).
 No hubo inventario final de materiales.
 El metro de tela usado costó, durante el trimestre Bs. 40.
INFORMACIÓN SOBRE EL PRIMER TRIMESTRE DEL X2

 La tasa predeterminada de costos indirectos representa un 110% de la tasa aplicada el período anterior.
 El departamento productivo devolvió al Almacén, materiales indirectos por Bs. 1.250 que había solicitado
en el período anterior.
 Se compraron al contado los siguientes materiales:

Materiales directos Bs. 336.000 (Bs. 42 el metro)
Materiales Indirectos Bs. 142.000
TOTAL Bs. 478.000
 Producción solicitó los siguientes materiales:
Orden de Producción N° 61 Bs. 226.800
TOTAL Bs. 407.460
 La información sobre la nómina de la fábrica es la siguiente:
Mano de obra indirecta Bs. 50.000
TOTAL Bs.191.000
 Sobre el total de las remuneraciones de los trabajadores se hacen retenciones varias del 10% así como
aportes y apartados varios del 24% considerados estos últimos como costos indirectos.
 Se termina la orden N° 61 con 400 unidades.
 Se vendió toda la existencia en inventario inicial, además de 200 unidades de la orden de producción N°
61, con una utilidad del 30% sobre el costo
 Se relacionaron las siguientes partidas:

Servicios Públicos de fábrica (cancelados con cheque) Bs. 10.840
Seguros contra robo (registrados como activo) Bs. 100.000
Depreciación de equipos de fábrica Bs. 65.000
TOTAL Bs. 175.840
EJERCICIO N° 5: La empresa METALÚRGICAS EL RIGOR C.A. que se dedica a fabricar piezas de

hierro, cierra su ejercicio económico el 30 de septiembre de cada año, utiliza para costear sus
productos un sistema de costos por órdenes de producción, le suministra la siguiente información para
que efectúe:
 Cierre de la variación considerándola significativa y presente el Estado de Costo de Producción y Venta
real.
INFORMACIÓN
SALDOS INCIALES
Monto en Bs.
CUENTAS AUXILIAR DEBE HABER
Inventario de Materiales 135.275
Inventario de Productos Terminados 269.500
Inventario de Productos en Proceso 134.200
Materiales Directos 42.900
Mano de Obra Directa 56.980
Costos indirectos 34.320
INFORMACIÓN ADICIONAL
 El saldo de la cuenta Inventario de Materiales está compuesto por: 3.500 kilos de material directo “AL-
01” y material indirecto por Bs. 37.275.
 Los productos terminados se correspondían con la orden de producción N° 2, en la cual se fabricaron
1.100 piezas.
 El método de valoración de inventarios que utiliza la empresa es el PEPS.
 La empresa fabrica un solo tipo de pieza distinguido con las siglas AFX-2000
 La cuenta Productos en Proceso corresponde a dos órdenes de producción según detalle.
OP N° UNIDADES MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS TOTAL
INDIRECTOS
3 720 28.500 37.900 22.800 89.200
4 700 14.400 19.080 11.520 45.000
TOTAL 42.900 56.980 34.320 134.200
 La base de aplicación de la carga fabril es el costo del material directo, la cual se mantiene en el siguiente
ejercicio económico.
TRANSACCIONES DEL MES

 El día 03/10/X1 se adquiere: Material directo “AL-01” con un costo total de Bs. 42.750, y un costo
unitario de Bs. 28,50. Suministros por Bs. 14.820. La operación se realiza dando una inicial del 30%
cancelado con cheque del Banco del Caribe, y se firman 3 letras de cambio por el resto de la factura.
 El día 11/10/X1 el departamento de producción devuelve 100 kilos de material directo AL-01
correspondiente a la orden de producción N° 3 con un costo unitario de 28 Bs./kilo.
 El día 12/10/X1 se devuelven los 100 kilos de material directo al proveedor, quien hace el reintegro en
efectivo.
 Se inicia una nueva orden de producción, con el N° 5, para fabricar 1.000 piezas.
 Durante el período fueron enviados a producción materiales directos e indirectos, según la siguiente
distribución:
Orden de Producción N° 3 1.000 kilos
Orden de Producción N° 4 800 kilos
Orden de Producción N° 5 900 kilos
SUMINISTROS Bs. 14.375
 El total de las remuneraciones al personal de la empresa correspondiente al periodo fue de Bs. 185.000,
de la distribución se extrajo:
MOI ¿?
Sueldos de Administración Bs. 35.000
Sueldos de Vendedores Bs. 15.000
La empresa reserva un 42% del monto de las remuneraciones al personal para los aportes y apartados
patronales. El monto correspondiente a la fábrica es considerado como parte de la carga fabril.
 Las retenciones efectuadas sobre las remuneraciones percibidas por el personal de la empresa fueron:
Ley de Política Habitacional Bs. 1.850
IVSS Bs. 7.400
SPF Bs. 462
 se terminó la orden de producción N° 3.
 Se venden al contado los productos terminados dejando una existencia de 800 piezas. El precio de venta
fue fijado en un 40% por encima del costo de producción.
 Los costos indirectos reales correspondientes al mes fueron:

Alquiler de galpón Bs. 50.000
Seguro de fábrica Bs. 50.000
Depreciación de Activos Bs. 100.000
Servicios básicos Bs. 37.435
TOTAL Bs. 237.435
El alquiler y el seguro corresponden a prepagados y los servicios básicos no se han cancelados.
EJERCICIO N 6: La empresa “MABERCA C.A.”, que utiliza un sistema de costos por órdenes de
producción para costear sus dos únicos productos, comenzó sus operaciones el 01 de enero del X1, cierra su
ejercicio económico el 31 de Diciembre de cada año. A continuación le presenta la información necesaria
para que Usted efectúe, para enero X2:
 Cálculo de la variación de costos indirectos de fabricación.
Normal con ajuste de la sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta real.
INFORMACIÓN PRELIMINAR
Los saldos al 31/12/X1 eran los siguientes:

 Inventario de materiales: Material directo 17.000 kilos, siendo el costo total Bs. 171.275 y suministros
2.000 libras a Bs. 100 c/u.
 Inventario de Productos terminados: 250 unidades del producto “A”, con un costo unitario de Bs. 1.000.
 Dentro del activo fijo de la empresa, lo correspondiente a la fábrica estaba conformado por maquinaria y
equipos adquiridos el 01 de enero de X1 (primer año de actividad de la empresa), con un costo de Bs.
100.000.000, estimándose el valor de salvamento en Bs. 1.000.000 y una vida útil de 20 años. El método
de depreciación es línea recta.
 Durante el año X1 los costos indirectos se aplicaron con base al costo de materiales y el presupuesto que
se realizó para el mismo fue de Bs. 3.230.000. El presupuesto de costos indirectos para el año X1 fue de
Bs. 807.500 (la variación se consideró insignificante).
 Para el año X2 el presupuesto de costos indirectos es de Bs. 905.000 y la tasa de Bs. 5,65625 por cada
kilogramo de material a usar.
INFORMACIÓN PARA ENERO X2
ORDEN DE PRODUCCIÓN N° 50
Concepto Material (Bs.) Mano de Obra (Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
Saldos iniciales 50.000 30.000 ¿?
Devolución Material (30.225) ----- ¿?
Movimiento enero 376.200 25.456,25 ¿?
Saldos iniciales 80.000 50.000 ¿?
Movimiento enero ¿? 40.112,50 ¿?
Movimiento enero 877.800 60.000 ¿?
OPERACIONES REALIZADAS
 La devolución efectuada el día 01 de enero, sobre la OP. 50 corresponde a un cargo efectuado en el
período anterior.
 Se compraron 150.000 kilos de materiales directos por Bs. 1.575.000.
 El inventario final de materiales directos estaba conformado por 4.000 kilos, con un costo total de Bs.
41.800. No hubo inventario final de suministros.
 Los costos indirectos son aplicados a las órdenes de producción estaba sobre estimada en Bs. 187.787,50.
 La costos indirectos reales están compuestos por depreciación, aportes y apartados de trabajadores
directos y suministros.
 Los productos se facturan con una utilidad bruta del 30%. Se le envían al cliente Raúl Domínguez las
600 unidades del producto “A” que mandó a fabricar con la orden N° 50 y las disponibles en el almacén.
Se le facturan al cliente José Peralta las 1.000 unidades del producto “B” que encargó.
 La orden de producción N° 52 para fabricar 700 unidades del producto “A” quedó en proceso.
 El método de valoración de inventarios es promedio móvil.
NOTA: Las retenciones totalizaron Bs. 10.000. En la empresa no laboran trabajadores indirectos.
EJERCICIO N 7: La empresa industrial “EL PORVENIR C.A.”, fabrica un solo producto denominado
“MA-01”, a partir del 01 de enero X2, va a utilizar un sistema de costos por órdenes específicas de
producción. A continuación le suministra la información necesaria con el objeto de que Usted efectúe para el
mes de enero X2:
 Cálculo de la variación de costos indirectos de fabricación.
 Cierre de la variación considerándola significativa y presente el Estado de Costo de Producción y Venta
real.
SALDOS INICIALES
Inventario de Productos Terminados Bs. 758.000
Inventario de Materiales y Suministros Bs. 617.500
Inventario de Productos en Proceso Bs. ¿?
 El saldo de la cuenta de productos en proceso se encontraba justificado en dos órdenes de producción (N°
85 y N° 86), cuyo detalle era el siguiente:
ELEMENTO DEL COSTO OP. N° 85 OP.N° 86
Materiales 143.500 122.350
Mano de Obra 184.700 157.400
Costos indirectos 166.230 141.660
TOTAL 494.430 421.410
MOVIMIENTO DEL MES DE ENERO

 Compra de materiales y suministros al contado Bs. 859.750
 Se inician dos nuevas órdenes de producción, las N° 87 y 88.
 Los costos por concepto de materiales, según el resumen de solicitud de materiales se distribuyó así:
Orden de producción N° 85 Bs. 197.890 Orden de producción N° 87 Bs. 97.820
Materiales indirectos Bs. 110.000.
 Se devuelven materiales y suministros al proveedor por Bs. 64.950.
 Los costos de mano de obra, según el resumen de tiempo trabajado se distribuyó así:
Sueldos y Salarios indirectos de fábrica Bs. 100.000
Aportes y Apartados del personal fábrica Bs. 20.000
Retenciones del personal fábrica Bs. 5.500
 De los departamentos productivos se devuelven materiales por Bs. 9.490 de los cuales corresponden, a la
orden de producción N° 85 Bs. 4.290 y a la orden de producción N° 87 Bs. 5.200.
 Los costos indirectos se aplican a la producción sobre la base del costo de la mano de obra directa,
conservando su aplicación anterior.
 Se terminaron las órdenes de producción N° 85 y 86, la primera con 1.000 unidades y la segunda con
900 unidades destinadas al almacén.
 Se venden los productos existentes en el inventario inicial de productos terminados, así como 750
unidades de la orden de producción N° 85 y 270 de la N° 86. El monto de la venta fue de Bs. 3.500.000.
 Los costos indirectos reales, estuvieron conformados por los siguientes conceptos:
Depreciación de Activos de Fábrica Bs. 500.000
Seguros de Fábrica Bs. 200.000
Alquiler Edificio de Fábrica Bs. 150.000
Servicios públicos (Pagados en efectivo) Bs. 9.216
TOTAL Bs. 859.216
EJERCICIO N 8: La empresa industrial “OKLAHOMA C.A.” se dedica a fabricar y vender escritorios

para distintas empresas distribuidoras de muebles de oficina, de acuerdo a sus especificaciones. Su ejercicio
económico comienza el 01 de enero y finaliza los 31 de diciembre de cada año. Le suministra la siguiente
información con el objeto de que Usted, realice para el primer trimestre del año X2:
Normal, con ajuste de la sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta real.
INFORMACIÓN SOBRE EL ÚLTIMO TRIMESTRE X1

 Inventario inicial de productos terminados: 300 unidades tipo “A” con un costo total de Bs. 360.000.
 Durante el período se produjeron 500 unidades tipo “A”.
 Inventario final de productos terminados: 290 unidades.
 Costo de producción y venta real Bs. 692.000
 Sobre aplicación carga fabril Bs. 4.000 (considerada insignificante)
 Método de valoración de inventarios PEPS.
 Inventario final de productos en proceso:
PRODUCTOS PROCESO OP. N° 80 OP. N° 81 TOTAL Bs.

MATERIALES 90.000 68.000 158.000
MANO DE OBRA ¿? ¿? 120.000
COSTOS INDIRECTOS ¿? 32.400 72.000
TOTALES ¿? ¿? 350.000
 La carga fabril se aplica tomando como base las horas de mano de obra directa.
 No hubo inventario final de materiales.
 El costo de la hora de mano de obra directa fue de 60 Bs./hora durante todo el trimestre.
INFORMACIÓN SOBRE EL PRIMER TRIMESTRE X2
 La tasa de costos indirectos aumentó en 4 Bs./hora con respecto a la tasa aplicada durante el período
anterior.
 El departamento productivo devolvió al almacén, materiales indirectos por Bs. 1.200, que había
solicitado en el período anterior.
 El contador de costos constató que en la orden de producción N° 80, en el ejercicio anterior se
computaron en exceso 20 horas de mano de obra directa, que en realidad representaron trabajo indirecto.
 Se compraron al contado los siguientes materiales:
Materiales Directos Bs. 585.000
TOTAL Bs. 693.000
 Se abrió la orden de producción N° 82 para el cliente Distribuidora Troll Lara SRL, para fabricar 200
unidades tipo “B”.
 Producción solicitó los siguientes materiales:
Orden de producción N° 80 Bs. 217.600
TOTAL Bs.499.800
 La información sobre la nómina de la fábrica es la siguiente:

Las retenciones totalizaron Bs. 6.000. Los salarios devengados, aportes y apartados patronales de los
trabajadores de producción se detallan a continuación:
Concepto Trabajadores directos Trabajadores indirectos

Sueldos devengados 100.000,00 20.000,00
Aportes Patronales 26.750,00 19.477,50
Apartados Patronales 30.522,50 10.000,00
total 157.272,50 49.477,50
NOTA: Se considera en el cálculo del costo de la hora del trabajador directos aportes y
apartados.
 El costo de la hora de mano de obra directa se calcula considerando las horas laboradas, las cuales se
detallan a continuación:
HORAS
Orden de producción N° 80 460
Tiempo no productivo 5
TOTAL HORAS LABORADAS 1.505
 Se termina la orden de producción N° 80 con 250 unidades.
 Se vendió toda la existencia en inventario inicial, además de 150 unidades de la orden de producción N°
80, con una utilidad bruta del 50%.
 Se relacionan las siguientes partidas:

Servicios públicos de la fábrica (cancelados con cheque) Bs. 20.000
Seguros contra robo (registrados como activo) Bs. 60.000
Depreciación equipos de fábrica Bs. 70.063
EJERCICIO N 9: Litografía LA ESPECIAL 1 C.A. le suministra la siguiente información para que Usted
realice:
 Los registros en las órdenes de producción y diario principal para el mes de octubre XX.
 Se considera NORMAL hasta un 2% de la producción.
 Cierre la variación contra el costo de ventas.
INFORMACIÓN SUMINISTRADA
Para el mes de Octubre XX estaban en producción las órdenes N° 6 y 7 para fabricar 1000 talonarios de
facturas y 1000 talonarios de recibos de pago, respectivamente. La orden N° 6 fue iniciada el 20 de
septiembre de XX según especificaciones del cliente: Mi Bodega C.A., y la orden de producción N° 7 fue
comenzada el 29 de septiembre del XX por pedido de la empresa El Recibo S.R.L.
La empresa aplica los costos indirectos con una tasa del 50% del costo del material directo utilizado.
Para el 01 de Octubre se tenían los siguientes inventarios:

 Materiales y Suministros: Bs. 2.000.000 (de los cuales Bs. 1.650.000 corresponde a material directo)
 Productos terminados Bs. 300.000
 Productos en Proceso Materiales Bs. 250.000 (50% para cada orden)
 Productos en Proceso Mano de Obra Bs. 120.000 (75% la orden 6 y 25% la orden 7)
 Productos en Proceso Costos Indirectos: Determínelo Usted.
El 08 de octubre se enviaron a producción materiales directos por Bs. 800.000 para la orden N° 6 y Bs.
500.000 para la orden N° 7. Los materiales indirectos utilizados totalizaron Bs. 350.000.
El Total de la nómina del mes fue de Bs. 500.000, cuya distribución se detalla a continuación:
 OP N° 6 Bs. 200.000
 OP N° 7 Bs. 100.000
 Mano de Obra Indirecta Bs. 50.000 (Sueldo trabajadores indirectos Bs. 15.000, aportes y apartados
patronales de todos los trabajadores de fábrica Bs. 35.000)
 Aportes y apartados de Administración y ventas Bs. 50.000
 Sueldos de Administración y Ventas Bs. 100.000.
 Las retenciones de trabajadores de toda la empresa totalizó Bs. 15.000.
Los Otros Costos Indirectos de Fabricación reales ascendieron a Bs. 640.000, de los cuales fueron cancelados
con cheque Bs. 550.000 el resto corresponde a la depreciación del equipo de fábrica.
Se terminó la orden de producción N° 6 con el siguiente resultado:

 Bs. 15.000 de Material de Desecho, de los cuales el 40% es reutilizable en la producción y el resto para la
venta.
 40 unidades dañadas a un VEM de Bs. 1.100 cada unidad (la mitad de las normales no fueron incluidas
en la tasa)
 40 unidades defectuosas, a las cuales fue necesario agregarles Bs. 29.200 por concepto de material
directo y Bs. 30.000 por mano de obra directa. (la mitad de las normales no fueron incluidas en la tasa)
 El resto de las unidades fueron aprobadas por control de calidad.
La orden N° 7 quedó en proceso.
Toda la producción arrojó desperdicios que habían sido incluidos en la tasa de aplicación de costos
indirectos, para deshacerse de los mismos la empresa tuvo que pagar en cheque Bs. 2.500.
Se vendió al contado, el 50% del material de desecho por Bs. 4.000 además de 25 unidades dañadas por Bs.
17.500
Por último se vendió al contado, el 50% del inventario inicial de productos terminados y un 60% de los
productos terminados en la orden de producción N° 6 por Bs. 2.500.000
EJERCICIO N 10: La empresa ALFA, C.A. utiliza un sistema de costo por Ordenes Especificas. Para el mes
de agosto de 20X1 presenta la información siguiente a los fines de que Usted efectúe
 Registro en las órdenes de producción y en el Diarios Principal.
 Cierre de la variación contra el costo de ventas.
I. SALDOS INICIALES ORDEN 30 ORDEN 31 TOTAL

Producto en Proceso Materiales Bs. 15.000,00 Bs. 5.000,00 Bs. 20.000,00
Producto en Proceso M.O.D. Bs. 20.000,00 Bs. 10.000,00 Bs. 30.000,00
Producto en Proceso CI.F. (de acuerdo Bs. 15.000,00 Bs. 5.000,00 Bs. 20.000,00
a 100% del costo de los materiales
directos).
Almacén de Materiales y Suministros Bs. 150.000,00
MOVIMIENTOS DEL MES DE AGOSTO:
 Los Materiales Utilizados según el R.S.M., fueron los siguientes: Orden 30 por Bs. 30.000,00 Orden 31
por Bs. 25.000,00 Orden 32 por Bs. 20.000,00 y Orden 33 por Bs. 10.000,00. Además se despachó en
materiales indirectos y suministros, lo siguiente:
o Bs. 5.000,00 para la Fábrica.
o Bs. 1.000,00 para el Dpto. de ventas.
o Bs. 500,00 para el Dpto. de administración.
 La Mano de Obra Directa utilizada, según R.B.T., fue la siguiente:
o Orden 30 por Bs. 40.000,00
o Orden 31 por Bs. 50.000,00
o Orden 32 por Bs. 30.000,00
o Orden 33 por Bs. 15.000,00
 La Mano de obra Indirecta

o Sueldo y Salarios indirectos Bs. 15.000,00
o Aportes y Apartados Fabrica Bs. 20.000,00
 El resumen de costos indirectos reales, es el siguiente:

Alquileres (Pagados por Anticipado) Bs. 20.000,00
Seguros (Pagados por Anticipado) Bs. 30.000,00
Depreciación de maquinaria y equipo Bs. 30.000,00
Servicios básicos (pagados en efectivo) Bs. 5.000,00
 La Orden 30 pedida por el Cliente Sr. A. Pérez, presenta como resultado (considerado NORMAL,
asignado a todas las órdenes (incluido en el cálculo de la Tasa Predeterminada) lo siguiente:
200 unidades aprobadas por el Control de Calidad.
50 unidades dañadas o desechadas con un precio de Bs. 300 c/u (V.E.M.).
50 unidades defectuosas que necesitan:
o Bs. 3.000,00 de Materiales Directos y
o Bs. 5.000,00 de Mano de Obra Directa.
Las 250 unidades producidas fueron vendidas al cliente a razón de Bs. 1.000,00 c/u.
 La Orden 31, para uso interno, presenta como resultado considerado NORMAL y asignado a la propia
orden (ignorado en la tasa) lo siguiente:
o 300 unidades aprobadas por el control de calidad.
o 100 unidades dañadas o deterioradas con un V.E.M. de Bs. 100 c/u
o 100 unidades defectuosas que necesitan Bs. 5.000,00 de Materiales Directos y Bs.
10.000,00 de Mano de Obra Directa..
o Además produce desperdicios que deben ser embolsados para su traslado al basurero. El
costo de las bolsas a usar es Bs. 500, se pagarán Bs. 4.500 a un obrero para que realice el
trabajo de embolsado y el flete es de Bs. 10.000.
 La Orden 32 se terminó, para uso interno, con 70 unidades terminadas y aprobadas por el Control de
calidad; además 15 unidades dañadas y 15 unidades defectuosas, que necesitaron Bs. 900,00 de Material
Directo y Bs. 1.800,00 de M.O.D. Se considera NORMAL asignado a toda la producción hasta un 10 %
de los productos dañados y lo mismo para productos defectuosos. La OP Nº 32 también produce
material de desecho no incluido en la tasa por Bs. 5.000,00 destinado para la venta. (V.E.M. productos
dañados Bs. 500,00 c/u).
 La Orden 33 (interna) queda en proceso, la cual produce Bs. 1.000,00 de material de desecho destinado
para la venta.
 Se generaron desechos significativos por Bs. 10.000, considerados en la tasa de aplicación y destinados
para la venta.
 Otras ventas fueron las siguientes:

o 200 unidades a un precio de venta por unidad de Bs. 500,00 de la Orden # 31
o 80 unidades a un precio de venta por unidad de Bs. 1.200,00 de la Orden # 32
o 50 unidades dañadas de la Orden # 30 por Bs. 350,00 c/u
o 80 unidades dañadas de la Orden # 31 por Bs. 90,00 c/u
o 50% del material de desecho en Bs. 2.400,00
o 10 unidades dañadas de la O.P # 32 por Bs. 663,00 c/u
EJERCICIO Nº 11: La empresa "YYY" utiliza un Sistema de Costo por Ordenes Especificas, y nos
suministran la siguiente información:
I. SALDOS INICIALES
ORDEN 80 ORDEN 81 TOTAL
Producto en Proceso CI.F. (de acuerdo a Bs. 30.000,00 Bs. 45.000,00 Bs. 75.000,00
150% del costo de los materiales directos).
Almacén de Materiales y Suminist Bs. 150.000,00
Almacén de Productos Terminados Bs. 50.000,00
MOVIMIENTOS DEL MES DE SEPTIEMBRE DE 20XX:

 Materiales Directos Utilizados: ORDEN 80, Bs. 10.000,00; ORDEN 81, Bs. 25.000,00 y ORDEN 82
Bs. 15.000,00.
 Consumo de Mano de Obra Directa: ORDEN 80, Bs. 15.000,00; ORDEN 81, Bs. 30.000,00 y ORDEN
82 Bs. 25.000,00.
 Los costos indirectos reales fueron: de Bs. 35.000,00 que incluyen Bs. 5.000,00 de Materiales Indirectos.
 Resultados de la ORDEN 80 (NORMAL, ASIGNADO A LA ORDEN, NO INCLUIDO EN LA TASA),
para fabricar 100 Unidades de "PT-1"
o Bs. 2.000,00 de Material de Desecho para ser reutilizado en la Producción.
o 10 Unid. Dañadas con un V.E.M. de 500 Bs. / Unid.
o 20 Unid. Defectuosas que necesitan Bs. 2.400,00 de Materiales y Bs. 1.900,00 de M.O.D.
 Resultados de la ORDEN 81, NORMAL, ASIGNADO A TODA LA PRODUCCION INCLUIDO EN LA

TASA) para 200 Unidades de "PT-2"
o 20 Unid. Dañadas con un V.E.M. de 600 Bs. / Unid.
o Bs. 10.000,00 de Material de Desecho para la venta.
 La producción total arrojó desperdicios del 3% de los materiales usados, cuyo resultado estaba previsto
en el cálculo de la tasa de aplicación de costos indirectos(asignados a toda la producción)
 Las Ventas del Periodo fueron:

o Productos Terminados: 50% del Inv. Inicial, 70% de la ORDEN 80 y 40% de la Orden 81
por Bs. 350.000
o 50% de los Desechos en Bs. 3.000
SE REQUIERE
 Registro en la Ordenes de Producción y en el Diario Principal.
 Cierre de la variación considerándola insignificante.
 Practique el mismo ejercicio con las variantes siguientes:
o T.P.A.C.I F., igual al 30% de M.O.D.
o Las 15 Unid. Desechadas de la O.P. 81 se venden por Bs. 8.000,00.
o Se acepta como normal hasta un 5% de la producción para productos dañados y lo mismo
de Productos Defectuosos.
EJERCICIO Nº 12: La empresa La Reconstrucción C.A., suministra la siguiente información para que
usted realice:
 los respectivos registros en la Ordenes de Producción y en el Diarios Principal
 Cierre la variación considerándola insignificante.
I. SALDOS INICIALES
Productos en Proceso, Materiales Bs. 20.000,00
Productos en Proceso, Mano de Obra Bs. 30.000,00
Productos en Proceso, Costos indirectos Bs. ?
Almacén de Materiales Bs. 100.000,00
Los costos indirectos se aplican sobre la base del 30% del costo del material Directo (TPACF) y solo se
encontraba en proceso la Orden # 50.
MOVIMIENTOS DEL MES DE ABRIL DE AÑO 199X:

ORDEN 50 ORDEN 51 ORDEN 52
Consumo de Materiales Bs. 10.000,00 Bs. 40.000,00 Bs. 20.000,00
Consumo de Mano de Obra. Bs. 20.000,00 Bs. 60.000,00 Bs. 20.000,00
 Los Costos de Costos indirectos reales causados fueron Bs. 15.000,00 que incluye Bs. 5.000,00 de
Materiales Indirectos para la fabrica.
 La Orden # 50 para R. Torres, para producir 100 unidades Beta 1, al pasar el Control de Calidad da por
resultado.
o Bs. 3.000,00 de Material de Desecho a utilizar en la Producción.
o 20 Unid. DETERIORADAS con un V.E.M. de 500 Bs. / Unid. (NORMAL ASIGNADAS A
TODA LA PRODUCCIÓN, INCLUIDO EN LA TASA)
(ANORMAL).
 Resultado de la Orden Interna # 51, PaR producir 200 Unidades Beta 2

o Material de Desecho por Bs. 5.000,00 destinado a la venta.
o Todas las Unidades son aprobadas por el control de calidad.
 Las ventas del mes fueron: BETA 1 BETA 2
o Productos Terminados. 50 Unid. 100 Unid.

o Productos Deteriorados (todos) a Bs. 700,50 c/u.
o El 50% del material de desecho en Bs. 3.500,00.
NOTA: La Orden # 52 queda en proceso.
EJERCICIO Nº 13: La empresa "XX" C.A. utiliza un Sistema de Costo por Ordenes Especificas en la
fabricación de su producto P.T. y nos suministran la siguiente información, para diciembre 20XX:
I. SALDOS INICIALES
ORDEN 16 ORDEN 17 TOTAL
Producto en Proceso C.IF. (de acuerdo a Bs. 10.000,00 Bs. 6.000,00 Bs. 16.000,00
50% del costo de M.O.D.).
Almacén de Materiales y Suministros Bs. 50.000,00
MOVIMIENTOS DEL MES:

NOTA: Se acepta como Normal, asignado a toda la producción e incluido en la tasa hasta un 10 % de la
Producción.
ORDEN 16 ORDEN 17 ORDEN 18

Materiales Directos Bs. 10.000,00 Bs. 5.000,00 Bs. 10.000,00
Mano de Obra Directa. Bs. 20.000,00 Bs. 8.000,00 Bs. 22.000,00
 Los Costos Indirectos Reales por un Total de Bs. 60.000,00.

 La Orden # 16 produce 100 P.T. de los cuales 20 resultaron dañados y se les estimó un valor
 de Bs. 360,00 a c/u.
 La Orden # 17 produce 50 P.T. de los cuales 10 son defectuosas y necesitan Bs.
 5.000,00 de Materiales y Bs. 100.000,00 de Mano de Obra, como Costos Adicionales.
 Se producen Bs. 1.000,00 en desperdicios cuyo valor se consideró en el cálculo de la
 tasa predeterminada.
 Las Ordenes # 16 y 17 se terminan y se venden en un 80% y 50% respectivamente.
 Los Productos Dañados se venden el 80% en Bs. 3.780,00. La Orden # 18 queda en Proceso.
SE REQUIERE
 Registro en las Ordenes de Producción y en el Diario Principal.
 Cierre de la variación considerándola insignificante.
 Repita el ejercicio suponiendo que:
o Los productos defectuosos no se arreglan.
o Se venden cinco (05) unidades dañadas a 850,00 Bs. c/u.
 Considera Usted que la clasificación como defectuosas de las 10 unidades generadas en la OP # 7 es
correcta?. Razone su respuesta.

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UNIDAD V

SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:

Fecha de expedición de la orden: ____________________

Datos sobre el producto a fabricar:

Artículo: ________________________ Cantidad _____________

CONCEPTO MATERIAL MANO DE COSTOS TOTAL UNIDADES COSTO

Elaborado por: Recibida por Control Contabilidad.

2.- DIAGRAMA DE UN SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS.

Material Mano de Costos indirectos

Costos Costos indirectos reales:

Inventario Final de productos en

Figura 5.2. - Flujo de producción en el sistema por órdenes específicas

2.2. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES MÁS USUALES.

-x- Debe Haber

4.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA CON VARIACIÓN DE COSTOS

10 Metros de material sintético (Bs. 50.000 cada metro) Bs. 500.000

Trabajador Sueldos y salarios Aportes patronales Apartados patronales

Códig Cantid Descripción Costo Unitario Costo Total

1010 07 Metros de material 50.000 350.000

Aprobado por: R. Mendoza Despachado por: J. López

Figura 5.5. - Requisición de Materiales

REQUISICIÓN ORDEN DE ORDEN DE MATERIALE

30-04 ------- 448.000 54.000

31-04 108.000 ---- ----

Total 108.000 448.000 54.000

Aprobado por: R. Mendoza

Figura 5.6. - Resumen de Requisición de Materiales

Concepto Trabajadores directos Trabajadores Total

RESUMEN DE BOLETAS DE TRABAJO

Día Orden Orden Trabajo Total

Contabilidad de los costos indirectos.

Elaborado por: Control Contabilidad.

ORDEN DE PRODUCCION No. 06

TARJETA DE CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS

PRODUCTO: Sandalias Karina Código: 2205

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Contabilidad del costo de los artículos vendidos

-1- Debe Haber

Inventario de Materiales y Suministros

Materiales directos 556.000

LA GRAN VENECIA C.A.

Figura 5.15. - Estado de Resultados

Segundo supuesto: La variación de costos indirectos se considera SIGNIFICATIVA

O.P.N° C.I. Productos Productos Costo de Venta

Factor = variación de costos indirectos = Bs. 436.170 = 0,31

(**) factor * costos aplicados en cada cuenta

Inventario de Materiales y Suministros

CONCEPTO MATERIAL MANO COSTOS TOTAL UNIDADES COSTO

TARJETA DE CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

LA GRAN VENECIA C.A.

Materiales directos 556.000,00

Inventario de desechos xxxxx

Banco o cuentas a cobrar xxxxx

Asiento para registrar el uso de los desechos:

Inventario de productos en proceso materiales xxxxx

Costos indirectos de fabricación reales (incluido en la tasa) xxxx

Banco o cuentas a pagar xxxx

Si es un desperdicio normal no incluido en la tasa predeterminada o afectando a la orden que lo generó:

Inventario de Productos en Proceso Materiales xxxxx

7.- CASOS ESPECIALES: UNIDADES QUE NO APRUEBAN LA INSPECCIÓN DE CONTROL DE

ORDEN DE PRODUCCION No. 05

Artículo: ____________ Cantidad _