Los principales elementos caracterizadores de cada especie son:

1) Los IMPUESTOS son tributos no vinculados, cuya característica radica en que el “hecho
imponible” es revelador de capacidad contributiva (por ejemplo, IVA)

2) Las TASAS son tributos vinculados, cuya principal característica es que se requiere la
existencia de un servicio real o potencial, utilizado o no por el contribuyente y, el producto de su
recaudación es está destinado, en principio, a la financiación de dicho servicio (por ejemplo,
ABL, tasa de justicia)

3) Las CONTRIBUCIONES son tributos vinculados, cuya principal característica es que hay
un beneficio cuantificable o un servicio especial recibido por el contribuyente (por ejemplo,
contribuciones de mejoras).

La principal diferencia, al menos entre los impuestos y las otras dos especies, es que los primeros se
exigen independientemente de la ACTIVIDAD QUE EL ESTADO pueda desarrollar en forma
directa con relación al contribuyente obligado al pago.

IMPORTANCIA DE LA DISTINCIÓN ENTRE LAS DISTINTAS ESPECIES DE TRIBUTO

La distinción entre los distintos tipos de tributo resulta relevante cuando existen restricciones para
aplicar impuestos por determinados niveles de gobierno, como en el caso de los municipios, en
ocasiones limitados a percibir tasas, o cuando con el nombre “tasas” se aplican, en realidad,
verdaderos impuestos.
Asimismo, la importancia de la distinción radica en que:

1) Cuando el servicio es divisible y de demanda voluntaria, el recurso con el que se financia

denomina “precio público”
2) Cuando el servicio es divisible y de demanda coactiva, el recurso con el que se financia se
llama “tasa”

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 3) Cuando el servicio es indivisible y de demanda coactiva, el recurso con el que se financia se
llama impuesto.

En principio, dichas pautas podrían servir para el diseño de la política fiscal, pero podría ocurrir
que, una determinada necesidad pública divisible, se decida financia con un impuesto y no con una
tasa.

IMPUESTOS

CONCEPTO

Impuesto es toda PRESTACIÓN OBLIGATORIA, ESTABLECIDA POR LEY de acuerdo al

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA y debida al estado en virtud de haber
realizado el sujeto pasivo del tributo, ciertos ACTOS O HECHOS LÍCITOS PREVISTOS EN
EL PRESUPUESTO DE HECHO DETERMINADO POR EL LEGISLADOR, y que NO
INCLUYE EN ÉL UNA CONTRAPRESTACIÓN A CARGO DEL ESTADO a favor del sujeto
pasivo del gravamen.

De acuerdo al concepto citado, el impuesto puede ser definido desde un aspecto positivo
(asociándolo a la realización el presupuesto de hecho del hecho imponible) o desde un aspecto
negativo (asociándolo a la ausencia de contraprestación por parte del estado).

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

- Clasificación en función del ente que ejerce el poder tributario: La CN distribuye el poder
tributario, entre otros, sobre el criterio territorial. Según este criterio, es necesario ver a qué tipo de
entes corresponde y, en su caso, en qué medida, ese poder tributario. En efecto, según esta
clasificación, los impuestos podrán ser nacionales, provinciales o municipales, dependiendo del
nivel de gobierno que los fije.

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- Clasificación económica: De acuerdo con esta clasificación, los impuestos se clasifican según las
manifestaciones de capacidad contributiva. De este modo, habrá impuestos sobre los ingresos,
sobre los consumos y sobre los patrimonios.

- Directos e indirectos: Esta es la clasificación más antigua, más divulgada y más imprecisa.
* Tesis económica: El criterio original de la distinción se basaba en las posibilidades de traslación
del impuesto. La traslación se da cuando el sujeto pasivo del impuesto, el contribuyente, lo ha
pagado e intenta transferir el peso económico del mismo a otras personas con las que se relaciona en
el mercado, incorporándolo al precio de sus bienes o servicios como un elemento más de su
estructura (TRASLACIÓN O TRASLACIÓN HACIA ADELANTE) o bien, descontándolo del
precio de sus insumos (RETROTRASLACIÓN O TRASLACIÓN HACIA ATRÁS). Asimismo,
existe la llamada TRASLACIÓN OBLICUA, que se da cuando el impuesto en el vez de incidir en
el precio de la mercadería o el servicio gravado, incide en otros bienes o servicios distintos y esto, a
su vez, puede ocurrir hacía atrás o hacia adelante.
Desde esta perspectiva, los impuestos directos no se podrían trasladar, mientras que los
impuestos indirectos son aquellos que han sido concebidos para que la traslación tenga lugar.
En la actualidad resulta claro que, en muchos casos, los impuestos concebidos para ser trasladados
deben ser absorbidos por quien los abona, sin que medie el supuesto recupero previsto por el
legislador y, a su vez, los impuestos directos, en ciertas circunstancias, pueden y suelen ser
trasladados, de modo que su impacto económico termina recayendo sobre un tercero y no sobre el
propio contribuyente (por ejemplo, cuando el inquilino de un inmueble paga el ABL).

* Tesis jurídica: Esta tesis se refiere a la posibilidad u obligatoriedad jurídica de trasladas el

tributo. Así, en leyes como la de los impuestos sobre consumos, la traslación hacia el consumidor
final está explícita y por ende, tales tributos se catalogan como indirectos.

* Tesis basada en la valoración de la capacidad contributiva: Existe, asimismo, otro criterio a

partir del cual los impuestos pueden ser clasificados de directos e indirectos: es el criterio que pone
el acento en la mayor o menor inmediatez con que aparece reflejada la capacidad económica
del sujeto contribuyente. Así, por un lado, serán manifestaciones inmediatas de capacidad
contributiva las rentas que obtenga el sujeto o sus diversas manifestaciones patrimoniales y
por ende, darán lugar a tributos directo y, en el caso de los gastos o consumos, la capacidad

9
contributiva demostrada será mediara y por los tanto, los tributos que la gravan serán
indirectos.

En nuestro país, está clasificación adquiere IMPORTANCIA a raíz de las limitaciones temporales
y las motivaciones que pueden justificar la aplicación por parte del gobierno nacional, de los
denominados impuestos indirectos (es decir, aquellos que gravan manifestaciones de riqueza
indirecta -gastos o consumo-).
Así, el artículo 75 inciso 2 de la CN establece que las CONTRIBUCIONES INDIRECTAS
(impuestos sobre el consumo) PUEDEN SER IMPUESTAS TANTO POR LA NACIÓN COMO
POR LAS PROVINCIAS y que, las CONTRIBUCIONES DIRECTAS (impuestos sobre el
patrimonio y la renta), EN PRINCIPIO, SÓLO PUEDEN SER IMPUESTAS POR LAS
PROVINCIAS, autorizándose al estado nacional a imponerlas:
- Por tiempo determinado
- De manera proporcional en todo el territorio de la nación
- En aquellos casos en que sean necesarias para la defensa, seguridad común y bienestar
general del estado

“Corresponde al congreso de la nación 2. Imponer contribuciones indirectas como facultad

concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad
común y bien general del Estado lo exijan...”

- Clasificación en función de las características o facetas del hecho imponible:

Reales y personales: Son impuestos personales aquellos en los que el hecho imponible
contempla aspectos del sujeto contribuyente (por ejemplo, estado civil, familiares a cargo, etc) y,
son impuestos reales aquellos en los que el hecho imponible se refiere a elementos objetivos, con
prescindencia de las características personas del sujeto obligado al pago (por ejemplo, impuestos
inmobiliarios)

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Simples y complejos: Cuando el hecho imponible se refiere a un hecho o acto aislado, estamos
frente a un tributo simple (por ejemplo, el impuesto de sellos). En cambio, el hecho imponible es
de naturaleza compleja cuando se conforma mediante la adición de diferentes elementos (por
ejemplo, impuesto sobre la renta personal, que usualmente es de carácter general).

De ejercicio o instantáneos: Son impuestos instantáneos aquellos en los que el hecho

imponible no requiere de un elemento integrador temporal (por ejemplo, el impuesto de sellos).
Por el contrario, son impuestos de ejercicio, continuados, periódicos o de formación
continuada, aquellos en los que el hecho imponible se integra a lo largo del tiempo (por ejemplo,
el impuesto a las ganancias, se va integrando a la lo largo del tiempo, hasta el cierre del período
fiscal respectivo).
Si bien la mayoría de los impuestos simples generalmente son instantáneos, los hay periódicos
como los que recaen sobre la propiedad. Asimismo, si bien la mayoría de los impuestos
complejos son de ejercicio, los hay complejos e instantáneos (por ejemplo, el impuesto sobre el
patrimonio neto de una persona física al cierre del período fiscal).

Ordinarios y extraordinarios: La clasificación se refiere al carácter permanente o transitorio del

tributo de que se trata. Mientras que los permanentes no tienen límite en el tiempo, los
transitorios tienen un lapso de duración determinado.
Asimismo, también suele calificarse de extraordinarios aquellos impuestos que gravan hechos
que no ocurren con periodicidad (por ejemplo, premios de lotería).

Fiscales o extrafiscales: Son fiscales los impuestos concebidos para aportar fondos desde las
economías privadas hacia el erario público. En cambio, son extrafiscales, aquellos impuestos que
buscan influir en la conducta de los sujetos pasivos para que realicen una determinada actividad o
para desalentarla. En este último supuesto, no suele tenerse en cuenta la capacidad contributiva.

Fijos o graduales: Los impuestos será fijos o graduales, según que varíen o no su monto y la
forma en que se obtiene esa variación.
Son impuestos fijos aquellos en los que la cuota es invariable, con independencia de cuál sea la
persona obligada al pago, el volumen de la renta que perciba, el patrimonio que posea o los
consumos que realice.

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 A su vez, los impuestos graduales pueden ser:

1) Proporcionales: En los impuestos proporcionales, la alícuota permanece constante pero dará

lugar a cuotas tributarias diversas al ser aplicadas a distintas bases imponibles (por ejemplo,
en el IVA, la alícuota del 21% es fija, pero las cuotas tributarias a abonar, variarán según el
consumo que efectúe. Si consumo $100, pago $16 de IVA; si consumo $200 pago 32 de IVA,
etc).

2) Progresivos: En los impuestos progresivos, la alícuota aumenta a medida que aumenta la

base imponible, dando lugar a cuotas tributarias cada vez más elevadas (por ejemplo, un
impuesto que disponga el pago de una alícuota del 20% para la percepción de rentas que no
superen los 10.000; una alícuota de 25% para la percepción de rentas que no supere los
$15.000, etc).

3) Regresivos: En los impuestos regresivos, la alícuota se reduce a medida que la base

imponible aumenta (por ejemplo, un impuesto que disponga el pago de una alícuota del 30%
para la percepción de rentas que no superen los $50.000; una alícuota de 20% para la
percepción de rentas que no supere los $30.000, etc).

TASAS

CONCEPTO

La tasa es una PRESTACIÓN OBLIGATORIA, ESTABLECIDA POR LEY de acuerdo al

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA y debida al estado en virtud de una
ACTIVIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN dirigida hacia el particular.

EL SERVICIO O LA ACTIVIDAD COMO REQUISITO DE LA TASA

Un elemento distintivo y esencial para confirmar la existencia de una tasa, es la vinculación entre
el contribuyente y determinada actividad estatal.

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- Naturaleza del servicio: Esta actividad vinculante, conforme a buena parte de la doctrina, debe ser
inherente a la soberanía estatal, es decir, debe tratarse de un servicio público propio del
estado, insusceptible de ser prestado por los particulares, tales como la defensa del exterior, la
actividad legislativa, la administración de justicia, el mantenimiento del orden interno, las relaciones
exteriores, etc.
Sin embargo, la definición sobre lo que es una actividad propia del estado es cambiante en función
del tiempo y lugar. Por ello, para algunos autores, la naturaleza del servicio prestado por la actividad
estatal no es un elemento diferenciador de la tasa puesto que la delimitación de los servicios o
funciones consideradas inherentes a la soberanía son cuestiones esencialmente históricas y políticas,
es decir, dependientes de la valoración social prevaleciente en un momento determinado de la vida
de una sociedad puntual y como tal, esencialmente cambiante.

- Existencia del servicio y su puesta a disposición: El servicio puede o no ser utilizado por el
contribuyente, pero en todos los casos tiene que haber tenido la posibilidad de haberlo usado,
es decir, tiene que haber estado disponible pues es éste el presupuesto de hecho que habilita el
cobro de la tasa.
En efecto, la inexistencia del servicio hace improcedente el cobro de la tasa correspondiente.
La carga de la prueba sobre la existencia o no del servicio ha sido también un tema debatido con
soluciones jurisprudenciales diversas. Mayoritariamente, se ha concluido que existe una inversión
de la carga de la prueba, de modo que es la administración quien debe probar la existencia del
servicio, por ser quien tiene a disposición la información a ella referida.

- Divisibilidad: La divisibilidad del servicio o la simple posibilidad de vinculación con el sujeto

obligado, es una condición ineludible para que exista la tasa pues los servicios públicos indivisibles
no pueden ser financiados mediante tasas.
Un servicio es divisible, en general, cuando se pueden identificar los sujetos que son y no
destinatarios de ese servicio. En cambio, si el servicio es indivisible (por ejemplo, defensa nacional,
relaciones exteriores, etc) corresponde a la sociedad en su conjunto y no a un grupo formado por
personas determinadas.

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- Ventajas para el usuario: La existencia de una ventaja para el usuario no es un elemento esencial
de la tasa (por ejemplo, tasa por el servicio de acarreo de automóviles estaciones en infracción a las
normas de tránsito).

- Voluntad o consentimiento del contribuyente: Siendo la tasa y un tributo y por ende, exigible de
forma coactiva, el contribuyente no puede soslayar su obligación de abonarla, rehusando la
utilización del servicio

- Costo del servicio: * El primer tope que tendrá este gravamen será que su recaudación no podría
superar el costo global del servicio retribuido. Si lo que se recauda supera más allá de lo
razonablemente calculado para el costo del servicio, no habría causa para el cobro de esa suma
excedente, la que debería ser reintegrada a los contribuyentes.
A todo evento se aclara, que esa recaudación globalmente considerada, no comprende sólo los
costos directos de su prestación sino que puede abarcar una porción de los denominados costos
indirectos (por ejemplo, la tarea de funcionarios que no están exclusivamente destinados a realizar
la prestación de este servicio)
La jurisprudencia se ha ocupado de aclarar que en cuanto a la relación entre la tasa y el costo del
servicio, no se trata de establecer una relación matemática, sino que se trata de una cuestión que
debe dilucidarse en cada caso para determinar si el resultado al que se arriba excede la razonabilidad
mencionada.
* A su vez, el segundo tope que tendrá este gravamen será el del monto individual a cobrar a cada
particular. Hay aquí varias alternativas: hacerlo en función de lo que el contribuyente posee
(capacidad contributiva) o en función de lo que recibe (criterio del beneficio).
Al hacerse en razón del beneficio, el cobro del servicio se dividirá de acuerdo a la utilización que
se haga de él: A mayor utilización del servicio, mayor será el importe de la tasa.
En cambio, si se decide el cobro de la tasa en función de la capacidad contributiva de los sujetos
pasivos, será necesario que el legislador defina previamente qué parámetro de capacidad
contributiva será relevante para proceder a la distribución del costo total del servicio (por ejemplo,
el valor real o fiscal del inmueble del contribuyente afectado por el servicio, su renta, etc).

APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

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Tanto la doctrina como la jurisprudencia coincidente en admitir que el principio de capacidad
contributiva debe ser debidamente teniendo en cuenta al momento de imponer el pago de
cualquier tributo, incluyendo las tasas.
De lo afirmado, se siguen dos conclusiones:
1) En función de dicho principio y mediante exenciones o reducciones, el estado puede aligerar la
carga de aquellos sujetos con menor capacidad contributiva, no obstante haber recibido el servicio
de que se trate.
2) Si lo recaudado por la tasa está destinado a la financiación del servicio de que se trata, lo que se
deja de recaudar, como consecuencia de la aplicación de lo antedicho, debería ser compensado
mediante un tributo proporcionalmente mayor a cargo de aquellos que sí exteriorizan dicha
capacidad, por lo cual, en tanto exista razonable equivalencia entre el producto y el costo global del
servicio estatal vinculado, no habría objeciones que formular.

DESTINO DE LA RECAUDACIÓN

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

CONCEPTO

Las contribuciones son PRESTACIONES OBLIGATORIAS, ESTABLECIDAS POR LEY de

acuerdo al PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA y debidas al estado en virtud de
una ACTIVIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN dirigida hacia el particular, que le reporta al
particular una VENTAJA O BENEFICIO ACTUAL O FUTURO.

ACTIVIDAD DEL ESTADO

La existencia de una actividad específica por parte del estado es un requisito esencial para la
configuración del hecho imponible.
Algunos autores diferencias la contribución especial de la tasa en el hecho de que, mientras ésta
tiene su origen en la realización de actividades corrientes, aquella obedece a gastos de inversión o
de capital.

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BENEFICIO PARA EL CONTRIBUYENTE

Debe existir un nexo de causalidad entre la actividad del estado y el beneficio real para el
contribuyente.
En este punto la contribución se diferencia de la tasa porque en ella puede o no derivarse una
ventaja para el contribuyente por la puesta a disposición del servicio. En cambio, en el caso de las
contribuciones debe existir un BENEFICIO REAL Y EFECTIVO para el sujeto pasivo de la
obligación tributaria (por ejemplo, un aumento en el valor de sus bienes o el ahorro de un gasto).
El beneficio mencionado debe ser apreciado objetivamente, con independencia de la voluntad o
deseo se las personas obligadas al pago de la contribución. Ello porque puede ocurrir el caso, muy
frente en las “contribuciones de obras públicas”, de que la obra, si bien económicamente beneficia
al inmueble, tal beneficio no sea deseado por el contribuyente.

DESTINO DE LO RECAUDADO

El producto de la recaudación no debe tener un destino ajeno a la financiación de la obra o la

actividad de que se trate.

LIMITES

1) La recaudación en concepto de contribuciones especiales no puede superar el costo total de la

obra. En tal caso, el excedente no tendría carácter de contribución sino simplemente de un
impuesto.
2) El monto del tributo no puede superar el valor del beneficio recibido por el particular.

DIFERENCIA DE LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL CON LA TASA

Además de las diferencias que hacen al beneficio real y efectivo recibido por el contribuyente, cabe
destacar las siguientes:
1) En las contribuciones especiales, su justificación es fundamentalmente el principio del beneficio.
2) En las contribuciones la obra o el servicio debe ser efectivamente brindado en tanto en la tasa,
basta con el que servicio sea puesto a disposición del contribuyente.

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3) La actividad llevada a cabo por el estado en las contribuciones especiales generalmente es de
naturaleza económica y podría ser ejecutada tanto por el estado como por los particulares, mientras
que en las tasas, la naturaleza de la actividad estatal es inherente al estado.

ALGUNOS TIPOS DE CONTRIBUCIONES TÍPICAS

Si bien la gama de contribuciones especiales es amplia, las dos más frecuentes son las de mejoras y
las de seguridad social:

- Contribución de mejoras: En la contribución de mejoras se retribuye parte del costo de una obra
pública estableciendo ese tributo sobre aquellos habitantes que se hayan beneficiado especialmente
por su realización al haber experimentado el aumento en el valor de sus propiedades y teniendo
como límite total el gasto realizado y como límite individual el incremento de valor del inmueble
beneficiado.
Por ejemplo, en la construcción de una plaza, pavimentación de una calle, realización de veredas,
construcción de un puente o viaducto, etc, hay un beneficio particular para ciertos habitantes
que por su proximidad ven incrementado el valor de sus inmuebles a raíz de la actividad
estatal.

- Contribuciones de seguridad social: Contribuciones destinadas a la seguridad social, son aquellas a

cargos de los trabajadores y empleadores.
Como los beneficios van dirigidos fundamentalmente a éstos últimos (en la medida en que el
trabajador obtendrá un beneficio directo de la seguridad social), se ha sostenido que tendrían el
carácter de contribuciones especiales las que ellos efectúan, mientras que las que están a cargo de
los empleadores participarían de la naturaleza de los impuestos.
Sin embargo, algunos autores consideran que también los empleadores reciben beneficios de las
contribuciones que realizan en tanto se disminuyen los gastos individuales del empleador en materia
de asistencia médica y de previsión de riesgos de invalidez y vejez.

- Peaje: El peaje es también un tributo exigido como contraprestación por la utilización de una obra
pública (por ejemplo, rutas, caminos, viaductos, puentes, canales navegables, vías férreas, etc.).

17
El derecho de peaje se utiliza en muchos países para cubrir los gastos de construcción,
mantenimiento y administración de las obras públicas mencionadas.
No hay coincidencia entre los autores en cuanto a la naturaleza jurídica de los peajes:
* Para algunos debe ser calificado como un precio pues no tendría naturaleza tributaria y el
elemento coacción no está presente al momento de elegir utilizar la obra pública (por ejemplo, uno
puede abstenerse de utilizar un camino con peaje). Otros, por el contrario señalan que si existe el
elemento coacción puesto que una vez que el particular decide emplear el camino, el gravamen se
devenga.
* Otros autores, sostiene que el peaje es asimilable a una tasa, en virtud de la contraprestación que
el estado brinda a cambio del pago exigido, consistente en el uso de un bien de dominio público y
en la posibilidad de utilizar los servicios adicionales (por ejemplo, el auxilio mecánico).
* Por último, existen autores que ubican al peaje dentro de las contribuciones especiales pues hay
un beneficio obtenido por quien utiliza esas obras o instalaciones.

OTROS TRIBUTOS

CONTRIBUCIONES PARAFISCALES

Lo parafiscal NO RESPONDE A UN CONCEPTO PRECISO, apto para generar un tipo

independiente en las finanzas públicas.
En general, se las pueden definir como aquellas CONTRIBUCIONES QUE EXIGEN Y
ADMINISTRAN QUE NO PERTENECEN A LOS ÓRGANOS PROPIOS DE LA
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA, PARA FINANCIAR SU ACTIVIDAD ESPECÍFICA
(por ejemplo, las contribuciones que exigen los organismos profesionales, creados por ley, a sus
matriculados, para financiar sus actividades de regulación de la profesión).
Entre las principales causas de la parafiscalidad, se puede mencionar la tendencia a la
descentralización administrativa, lo que da lugar a la creación de entes estatales con
autonomía funcional y financiera
Las contribuciones para fiscales se CARACTERIZAN por:

1) Gestión extraña a los órganos propios de la administración financiera

2) No ingreso de lo recaudado en el tesoro

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3) Carácter extrapresupuestario
4) Afectación de lo recaudado a la financiación de finalidades concretas (por ejemplo, financiar las
actividades del órgano regulador de la profesión).
5) Sustracción al principio de reserva de ley, a fin de que el establecimiento del gravamen
parafiscal y las modificaciones de su cuantificación pueden ser establecidas por los entes que la
recaudan, sin intervención de legislador

Para algunos autores, las contribuciones parafiscales NO CONSTITUYEN UNA CATEGORÍA

AUTÓNOMA DISTINTA DE LA TRIBUTACIÓN GENERAL porque se dan en ellas las
características de todos los tributos: aportes, cuotas o contribuciones, establecidos por el estado, se
aplican coactivamente, son de observancia obligatoria para quienes se hallen en las situaciones
previstas por el instituto creador y se destinan a financiar objetivos estatales.

- Contribuciones profesionales y similares: En este grupo se ubican los tributos establecidos para la
regulación de actividades de las PROFESIONES LIBERALES.
En nuestro país, dado su régimen federal, la regulación de las profesiones liberales, les corresponde
a cada jurisdicción. En la CABA, algunas profesiones tiene un RÉGIMEN OBLIGATORIO DE
COLEGIACIÓN U AGRUPACIÓN (por ejemplo, abogados, contadores públicos, ingenieros,
escribanos, etc). En estos casos, el profesional que desee ejercer en la jurisdicción ha de PAGAR
OBLIGATORIAMENTE UNA MATRÍCULA PERIÓDICA (anual, generalmente), fijada por
los órganos de la institución que los rige (dada la obligatoriedad de la matriculación, el monto de
dichas cuotas debería ser fijado por ley, lo que habitualmente no ocurre) y ALGUNAS OTRAS
CONTRIBUCIONES (por ejemplo, por certificación de firmas o documentos, bonos de derecho
fijo, etc). En relación a éste último grupo, si la exigencia del servicio es compulsiva (como el caso
de las certificaciones de firma exigidas por entes gubernamentales), dicha prestación tendría
carácter de tasa.

- Empréstitos forzosos. Ahorro obligatorio: Los empréstitos forzosos importan una suerte de mutuo
(préstamo de uso de una suma de dinero), pero que, en este caso, viene establecido de manera
coactiva por el legislador, tornando irrelevante la voluntad del particular.
Se trata por ello de un tributo, asimilable al impuesto, en tanto basta que haya capacidad
contributiva gravable para que la obligación se configure, sin necesidad de la existencia de una

19
actividad estatal específicamente dirigida al contribuyente, pero que se diferencia del resto de
los impuestos pues el empréstito forzoso no implica una detracción patrimonial a título
definitivo, sino que el capital habrá de reintegrarse posteriormente.
En la argentina, con la denominación de “ahorro obligatorio”, se aplicaron empréstitos forzosos,
creados por ley del congreso nacional.
Ante ello, algunos autores sostuvieron que se le debía atribuir naturaleza tributaria pues:
1) Al ahorro obligatorio le era aplicable la ley de procedimiento tributario
2) El órgano recaudador y fiscalizador era la DGI
3) El ahorro obligatorio era percibido mediante la presentación de declaraciones juradas,
siéndole aplicable el régimen de determinación de oficio y el sistema de recursos y reclamos
previstos en la ley de procedimiento fiscal
Otros muchos autores proclamaron su inconstitucionalidad del ahorro obligatorio pues:
1) Creó con efecto retroactivo, un adicional de impuestos correspondientes a ejercicios cerrados
2) Por la creación de los mencionados adicionales, se derogaron exenciones y deducciones
vigentes en aquellos períodos fiscales.
3) Existió una sustancial diferencia entre la tasa de interés del mercado para operaciones de
préstamos y las que se tomar en cuenta para efectuar la retribución del capital.
Según otros autores no se trataba de un tributo, pero tampoco de un empréstito genuino, en
función de su carácter forzoso y, por ende, consideraron al empréstito forzoso inconstitucional
por no estar previsto entre los recursos fiscales con los que se conforma el tesoro nacional de
conformidad con el artículo 4 de la CN.

DIFERENCIA ENTRE TRIBUTOS Y PRECIOS

Toda vez que el estado tiene la posibilidad de tener relaciones contractuales con los usuarios,
aparece la necesidad de distinguir lo tributos, particularmente las tasas, que son las que más se
asemejan a los precios.
La tasa reconoce su origen en la voluntad unilateral y coactiva del estado, emanada de una
norma legal, que vincula al ente prestador del servicio con el contribuyente, mediante el pago
obligatorio de una tasa, con independencia de la voluntad de éste de recibir el servicio o
rehusarse a él.

20
Por su parte, el precio tiene su origen en un acuerdo de voluntades, emanada de un contrato.
Esta distinción, en la práctica, se vuelve dificultosa en aquellos casos en que los servicios prestados
por el estado se encuentran monopolizados puesto que, dado lo esencial de los servicios prestados,
el usuario no tiene la posibilidad de no percibirlo.
Entre algunas teorías que se elaboraron para definir con precisión las diferencias, están las
siguientes:

1) Hay precio cuando el servicio deja margen de utilidad y tasas cuando se limita a cubrir el
costo
2) Si el estado presta el servicio en condiciones de libre competencia, es precio y, si lo hace en
condiciones monopólicas, es tasa.
3) Si las actividades que originan la contraprestación son inherentes a la soberanía, sólo podrían
dar lugar a tasas y en caso contrario, se daría lugar a un precio público.
4) Si la relación entre el estado y el particular proviene de un contrato, es un precio y, si
proviene de la ley, es tasa.
5) Si el ente prestador no es el estado o alguna de sus instituciones, se estaría frente a un precio
o tarifa y no frente a una tasa.

DISTRIBUCIÒN DE LA CARGA TRIBUTARIA

En economía financiera de admite tanto el PRINICPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

como el del BENEFICIO para justificar un equitativo reparto de la carga tributaria entre los
sectores obligados. Desde ya que el principio del beneficio lleva implícito el principio de capacidad
contributiva pues la aplicación de un tributo en función del beneficio obtenido, solo es posible si
hay capacidad contributiva para afrontarlo.
Mientras que usualmente los impuestos se conciben en función del principio de capacidad
contributiva, las otras dos especies suele basarse, aunque no necesariamente, en el principio del
beneficio.

21
 2) TEMA: GASTO PÚBLICO
CAPÍTULO: “GASTO PÚBLICO”
Fallo: “Asociación Benghalesis”

EL PROBLEMA DE LA DEFINICIÓN- OBJETIVOS

Corti coincide en que el núcleo de la actividad financiera pública CONSISTENTE EN

OBTENER INGRESOS Y EFECTUAR EROGACIONES. Sin embargo, señala que dicha
definición no es suficiente puesto que la misma nada indica 1) respecto de los modos, medios,
formas, criterios, límites, oportunidades o mecanismos para desarrollar esa actividad ni de 2) la
finalidad de todos esos ingresos.
Es por ello que en miras a la definición de gasto público, Corti hace hincapié en el criterio a partir
del cual va a ser definido dicho fenómeno. Al respecto, sostiene que cualquiera sea la
caracterización de los gastos públicos, éstos tienen un aspecto jurídico y que por ende, sería
tachable de reduccionista un análisis del fenómeno que obviara la dimensión jurídica del gasto.
Como se ve, el interés de Corti radica en ENFATIZAR EL CARÁCTER EMINENTEMENTE
JURÍDICO DEL GASTO PÚBLICO.
A partir de allí, comienza a analizar cuál es la definición de “gasto público” que surge del contexto
jurídico.

LA EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

Corti sostiene que en la evolución histórica de la actividad financiera se han sucedido las siguientes
etapas:

1) Juridización: consistente en considerar que la actividad financiera ya no puede hacerse más de

cualquier manera. Tal actividad estará, por lo menos, sujeta a normas y a principios jurídicos. Por lo
tanto los comportamientos recaudatorios y erogatorios estarán de alguna manera vinculados a
principios, órganos, procedimientos, etc. En resumen: no se recaudará ni se gastará de cualquier
manera sino que habrá criterios jurídicos para determinar ingreso y erogaciones.

22
2) Legalización: consiste en vincular de manera más estrella la actividad financiera a un tipo muy
específico de órganos y procedimientos legislativos. De este modo, a la actividad financiera se la
considerará incluida no sólo dentro de lo jurídico, sino dentro de lo que se denomina zona de
reserva de ley: es el poder legislativo quien está exclusivamente habilitado para generar normas,
pautas y criterios básicos a los que deben sujetarse los comportamientos erogatorios y recaudatorios
del estado.

3) Constitucionalización: consiste en que, en general, la actividad financiera y, en particular, la

actividad de generación jurídica que realice el órgano legislativo, deberá hacerse dentro del marco
que determine la constitución.

DEFINICIÓN CONSTITUCIONAL DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

Por lo expuesto, la definición de “actividad financiera” es la siguiente: ACTIVIDAD

ENCAMINADA A LA OBTENCIÓN DE INGRESOS Y REALIZACIÓN DE
EROGACIONES A LOS EFECTOS DE LOGRAR LA EFECTIVIDAD DE LA
CONSTITUCIÓN.
La conexión de la actividad recaudatoria/erogatoria con los fines constitucionales, pone de relieve el
CARÁCTER SUBORDINARIO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA. Esto significa que dicha
actividad NO SE AGOTA EN SI MISMA.
De dicha definición surgen DOS TIPOS DE RELACIONES básicas entre la actividad financiera y
la constitución:

1) DE IMPLICACIÓN, pues la existencia de derechos e instituciones constitucionales,

implican o requieren efectuar actividad financiera, es decir, obtención de ingresos y
realización de erogaciones.

2) DE FINALIDAD, pues el sentido de dicha actividad recaudatoria y erogatoria es el de

sostener financieramente a esos derechos e instituciones.

Uno de los PUNTOS DE APOYO de esta concepción es la de distinguir entre lo nominal y lo

efectivo. La constitución no se limita a declarar un conjunto de derechos, como tampoco se limita a

23
decir que puede haber instituciones democráticas. Ella contiene el imperativo de realizar los
derechos e instrumentar las instituciones. Ergo, caso de que no se realicen los derechos o no se
instrumenten las instituciones, se pone en manos de los sujetos sometidos al orden jurídico, la
posibilidad de exigir esa realización e instrumentación.

EL GASTO PÚBLICO CONSTITUCIONALIZADO

Partiendo de la definición de la actividad financiera mencionada, se deduce con facilidad un

CONCEPTO ESPECÍFICAMENTE JURÍDICO DE “GASTO PÚBLICO”:

ACTIVIDAD EROGATORIA A LOS EFECTOS DE HACER EFECTIVOS LOS

DERECHOS E INSTUTUCIONES CONSTITUCIONALES

La citada definición da lugar a CONTROVERSIAS RELACIONADAS A LA FINALIDAD DE

LA ACTIVIDAD EROGATORIA, que enfrenta dos teorías fundamentales: una POLÍTICA (de
Griziotti) y otra ECONÓMICA (de Musgrave).

VISIÓN POLÍTICA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA: GRIZIOTTI

Griziotti define a la actividad financiera como “la acción que el estado desarrolla al efecto de
procurarle los medios necesarios a los gastos públicos, PARA LA SATISFACCIÓN DE LAS
NECESIDADES PÚBLICAS, Y EN GENERAL, PARA LA SATISFACCIÓN DE SUS
PROPIOS FINES”.
Es decir, para Griziotti aquello que caracteriza a la actividad financiera es la satisfacción de
necesidades o fines públicos y NO LA EFECTIVIDAD CONSTITUCIONAL.
Asimismo, cuando tiene que definir a qué se considera “NECESIDADES PÚBLICAS Y FINES
ESTATALES” se refiere, por un lado “a LO QUE EL ESTADO ESTIMA QUE DEBE
PROVEER con los gastos públicos” y agrega que “no hay un criterio científico para distinguir
la naturaleza de las necesidades públicas de aquellas otras satisfechas por los particulares.

24
De lo expuesto se sigue el aspecto esencialmente POLÍTICO que Griziotti asigna a la actividad
financiera. Según él, “son las fuerzas políticas que gobiernan los estados las que determinan a su
discreción, en las naciones modernas, la orientación de la hacienda”.
Como consecuencia de dicha afirmación se deriva que, si los fines del estado son determinados por
las fuerzas políticas que gobiernen los estados en un tiempo dado, aquellos fines públicos son
VARIABLES, CONTINGENTES, FLUCTUANTES.

VISIÓN ECONÓMICA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA: MUSGRAVE

La perspectiva de Musgrave es muy diferente a la desarrollada por Griziotti, pues PONE EN EL

CENTRO EXCLUSIVO DEL ANÁLISIS, LOS RASGOS ECONÓMICOS (asignación de
bienes públicos, distribución de la renta y estabilización de la economía).
Para Musgrave, el objeto de análisis de la hacienda pública son las medidas de ingresos y gastos del
presupuesto público y destaca que los objetivos de la hacienda pública no están determinados sino
que deben determinarse. A tal fin, Musgrave, a diferencia de Griziotti, sostiene que los fines o
necesidades públicas no son determinados por el estado a su discreción, sino que las necesidades
públicas son sentidas por los individuos.
Efectuado el análisis correspondiente, Musgrave concluye que la actividad de la hacienda pública,
tiene por fin:
1) Guiar, corregir o complementar al mercado, al que considera ineficiente para proveer los bienes
públicos.
2) Distribución de la renta de forma justa o equitativa.
3) Estabilización de la economía.

VISIÓN CONSITITUCIONAL DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA: SAINZ DE BUJANDA

Sainz de Bujanda privilegia la juridicidad de la actividad financiera en todos sus elementos

(ingresos y erogaciones) y su sujeción a principios y normas de rango constitucional.
En efecto, sostiene que LA ACTIVIDAD FINANCIERA CONSISTE EN LA ACCIÓN DEL
ESTADO DIRIGIDA A OBTENER LOS INGRESOS NECESARIOS PARA PODER
REALIZAR LOS GASTOS QUE SIRVEN AL SOSTENIMIENTO DE LOS SERVICIOS
PÚBLICOS “EN SU MÁS AMPLIO SENTIDO”.

25
Con relación a la finalidad de la obtención de recursos y realización de gastos, Sainz de Bujanda
señala que no cabe remitirse a la discrecionalidad política o tecnicismos sobre tipos de bienes y
necesidades, sino a los imperativos y criterios constitucionales.
Asimismo, sostiene, que esta visión constitucionalizada de la materia financiera, se traduce en
LÍMITES MATERIALES AL EJERCICIO DEL PODER QUE LA ELABORE.

LA DOCTRINA DEL ACTO INSTITUCIONAL EN RELACIÓN AL GASTO PÚBLICO

Son varios los autores que se esfuerzan en conceptuar a la ley de presupuesto en general y a los
gastos públicos en particular en términos de “DECISIONES DE GOBIERNO” subsumibles en la
categoría de ACTO INTITUCIONAL.
Los actos institucionales son aquellos actos de conducción política, caracterizados por dos
elementos: 1) SON ESENCIALES PARA LA SUBSISTENCIA DE LAS INSTITUCIONES
FUNDAMENTALES DE LA ORGANIZACIÓN CONSTITUCIONAL y 2) CARECEN DE
EFECTOS JURÍDICOS INMEDIATOS SOBRE LOS TERCEROS ADMINISTRADOS.
La consecuencia de que un acto sea calificación como “institucional” es que SE IMPIDA SU
REVISIÓN EN SEDE JUDICIAL, pues lo contrario implicaría contrariar el principio de división
de poderes consagrado en la CN.
Al respecto, hay dos aspectos que merecen destacarse:
1) El artículo 75 inciso 2, sujeta la decisión del poder legislativo a una serie de pautas
orientadoras para fijar anualmente el presupuesto de gastos.
2) Las decisiones presupuestarias, sí afectan a los derechos de los habitantes. Tal es el caso de
las numerosas lesiones de derechos vinculadas a la inacción estatal o a la provisión
presupuestaria insuficiente. En efecto, siempre que se afecte un derecho se abre la posibilidad
judicial de control de constitucional.

CONSECUENCIA: ASIMETRÍA CONCEPTUAL ENTRE GASTOS Y RECURSOS

Corti sostiene que se observa una drástica asimetría conceptual entre gastos y recursos, pues en el
caso de éstos últimos se admite plenamente la revisión judicial en tanto que a los gastos públicos se
los intenta categorizar como “actos institucionales” y por tanto, no susceptibles de ser revisados
judicialmente.

26
LÍMITES CONSTITUCIONALES RELATIVOS AL GASTO PÚBLICO

* Conforme surge de la interpretación de los artículos 75 inc. 8 y 76, corresponde al congreso

nacional fijar anualmente lo gastos en la ley de presupuesto, prohibiéndose la delegación legislativa
de dicha facultad a favor de otro poder del estado.

* Conforme surge de la interpretación de los artículos 75 inciso 2 y 8, la distribución de los gastos

ha de contemplar criterios objetivos de reparto, será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de
un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio
nacional.

LEY DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

* Principio de universalidad o integralidad del presupuesto: Conforme surge del artículo 12 de la

LAF, el presupuesto anual debe reflejar de manera explícita la totalidad de los gastos del estado
previstos para el ejercicio, los cuales han de figurar separadamente, por sus montos íntegros.

* Principio de claridad o transparencia: Importa que el presupuesto en general y los gastos en

particular, deben ser consignados de manera coherente y accesible, con uniformidad, a fin de
facilitar tanto su discusión como su ejecución y control. La falta de claridad puede darse tanto por la
globalidad de las partidas como por el hiperdetallismo en su exposición.

* Principio de exactitud: Implica que todos los gastos deben ser calculados lo más aproximadamente
posible a las cuantías que se prevean que vayan a ser requeridas durante el ejercicio presupuestario,
a fin de que no se torne necesario realizar ampliaciones de las partidas mediante nuevas leyes.

* Principio de correlación: Conforme surge de los artículo 28 y 38 de la LAF cada gasto ha de

contar con la respectiva partida de ingresos que lo respalde.

* Principio de especialidad o especificación: Conforme surge del artículo 33 de la LAF cada

previsión de gasto contenida en el presupuesto está triplemente condicionada por el tipo de gastos

27
para el que fue autorizada, por el límite cuantitativo para el que fue otorgada como así también por
el límite temporal del ejercicio financiero para el cual fue concedida.
Es decir, que la autorización del PLN no debe consistir en sumas globales o generales que se dejen
libradas a lo que decida el PE, sino que deben contener un grado tal de detalle que las ligue a
determinadas erogaciones concretas.
Asimismo, el artículo citado menciona que no se podrá disponer de los créditos presupuestarios
para una finalidad distinta a la prevista.
Sin perjuicio de ello, el artículo 37 de la LAF autoriza al jefe de gabinete de ministros a
reasignar partidas, facultad resulta inconstitucional por contraria el principio de legalidad en
materia financiera, que impide asigna al PLN la facultad de fijar anualmente el presupuesto e
impide la delegación legislativa en cabeza de algunos de los otros poderes del estado.

Artículo 37 de la LAF: La reglamentación establecerá los alcances y mecanismos para efectuar las
modificaciones a la ley de presupuesto general que resulten necesarios durante su ejecución.
El Jefe de Gabinete de Ministros puede disponer las reestructuraciones presupuestarias que
considere necesarias dentro del total aprobado por cada ley de presupuesto...
Quedan reservadas al Congreso Nacional las decisiones que afecten el monto total del presupuesto
y el monto del endeudamiento previsto.

* Conforme surge del artículo 14 la LAF el presupuesto de gastos ha de estar dirigido a impulsar el
programa general de gobierno.

28
 3) TEMA: CRÉDITO PÚBLICO
CAPÍTULO: “CRÉDITO Y DEUDA PÚBLICA”
Fallos: “Brunicardi”, “Horvath”, “Galli”, “NML Capital Ltd c/ la República Argentina”.

ENFOQUE UNITARIO DEL DERECHO CONSTITUCIONAL FINANCIERO

La unidad constitucional y conceptual de la actividad financiera pública se aprecia en todos los

aspectos considerados, pero sin dudas que es respecto del crédito y de la deuda públicas que aquella
unidad se revela con ineludible nitidez: LA OPERACIÓN DE CRÉDITO PÚBLICO, COMO
MECANISMO JURÍDICO PARA ONTENER RECURSOS, DA LUGAR, DE FORMA
INMEDIATA, AL NACIMIENTO DE UNA DEUDA.
La propia operación de crédito público hace nacer la deuda, de modo que los aspectos recaudatorios
y erogatorios son imposibles es escindir.

CONCEPTO DE CRÉDITO PÚBLICO

LAS OPERACIONES DE CRÉDITO PÚBLICO SON TODAS LAS TÉCNICAS JURÍDICAS

MEDIANTE LAS CUALES EL ESTADO OBTIENE RECURSOS FINANCIEROS
OBLIGÁNDOSE, DE FORMA CORRELATIVA, A DEVOLVER EN CIERTO PLAZO, LA
SUMA OBTENIDA, MÁS UN INTERÉS.

Por su parte, el artículo 56 de la LAF define al crédito público como:

LA CAPACIDAD QUE TIENE EL ESTADO DE ENDEUDARSE CON EL OBJETO DE

CAPTAR MEDIOS DE FINANCIAMIENTO PARA REALIZAR INVERSIONES
REPRODUCTIVAS, PARA ATENDER CASOS DE EVIDENTE NECESIDAD NACIONAL,
PARA REESTRUCTURAR SU ORGANIZACIÓN O PARA REFINANCIAR SUS PASIVOS,
INCLUYENDO LOS INTERESES RESPECTIVOS.

En estas operaciones juega un papel decisivo el tiempo, en la medida en que se obtiene un recurso
presente y se genera una deuda futura, de ahí que se encuentre involucrada una relación

29
intergeneracional, pues la generación presente hace uso de medios económicos cuya cancelación
recaerá en una generación futura.

LAS DISPOSICIONES CONSTITUCIONALES EXPRESAS: ART. 4, 75 Y 124 DE LA CN

El texto constitucional tiene diversas disposiciones relativas al crédito y deuda pública:

ARTÍCULO 4 DE LA CN: Composición del tesoro de la nación

En primer lugar, hay que tener en cuenta la referencia contenida en el artículo 4 de la CN, según el
cual el gobierno federal provee a los gastos de la nación con los fondos del tesoro nacional
formados por el producto de los empréstitos públicos y operaciones de crédito público que
decrete el mismo congreso para URGENCIAS DE LA NACIÓN O PARA EMPRESAS DE
UTILIDAD PÚBLICA.
En esta cláusula se plasma el CARÁCTER ACOTADO que debe tener el crédito público, en la
medida en su uso sólo es legítimo respecto de ciertos fines (empresas de la nación) o ciertas
circunstancias (urgencias de la nación)

ARTÍCULO 75 INCISOS 4 Y 7 DE LA CN: Rol del PLN en las operaciones de crédito público

Complementariamente, el artículo 75, al enumerar las atribuciones del congreso, incluye en su

inciso 4 la de “CONTRAER EMPRÉSTITOS” y en su inciso 7, la de “ARREGLAR EL PAGO
DE LA DEUDA INTERNA Y EXTERIOR DE LA NACIÓN”

ARTÍCULO 124 DE LA CN: Facultades de las provincias

Asimismo, el título II de la CN referido a los “gobiernos de provincia”, además de la cláusula

genérica contenida en el artículo 126 sobre la conservación de todo el poder no delegación, hay que
tener en cuenta lo dispuesto por el artículo 124, según el cual LAS PROVINCIAS PUEDEN
CELEBRAR CONVENIOS INTERNACIONALES EN TANTO NO SEAN
INCOMPATIBLES CON LA POLÍTICA EXTERIOR DE LA NACIÓN Y NO EFECTEN

30
 4) TEMA: DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO
CAPÍTULO: “DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL”

1) CONSIDERACIONES GENERALES

CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO

El derecho tributario sustantivo o material es la parte del derecho tributario que TIENE POR
OBJETO DE ESTUDIO LAS NORMAS Y PRINCIPIOS JURÍDICOS QUE REGULAN LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

(*) Definición dada en clase: El derecho tributario sustantivo estudia el vínculo que se genera por
la creación de un tributo, entre el estado y los sujetos pasivos, sometidos a su poder de imperio.

CONCEPTO DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria implica una RELACIÓN JURÍDICA QUE TIENE POR OBJETO UNA
PRESTACIÓN PECUNIARIA A TÍTULO DE TRIBUTO, COMO ASÍ TAMBIÉN UNA
DIVERSIDAD DE OBLIGACIONES DE NATURALEZA PATRIMONIAL, QUE SON
ACCESORIAS O VINCULADAS A ELLA, como los intereses, anticipos, repeticiones por
ingresos indebidos, QUE TIENEN ORIGEN EN HECHOS DISTINTOS AL HECHO
IMPONIBLE.

CONCEPTO DE RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

Se denominan relaciones jurídico tributarias a las A LA VARIEDAD DE VÍNCULOS

JURÍDICOS QUE SURGEN ENTRE EL FISCO, LOS SUJETOS PASIVOS Y LOS
TERCEROS, COMO CONSECUENCIA DE LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS.

2) LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

41
DEFINICIÓN

La ley 11.683 no define la obligación jurídica tributaria, por lo que la misma debe elaborarse
tomando en consideración el ordenamiento jurídico, la jurisprudencia y la doctrina.
Villegas la define como EL VÍNCULO JURÍDICO EX LEGE QUE SE ENTABLA ENTRE EL
FISCO, COMO SUJETO ACTIVO TITULAR DE UNA PRETENSIÓN A DINERARIA A
TÍTULO DE TRIBUTO, Y EL SUJETO PASIVO, OBLIGADO A ESA PRESTACIÓN
DINERARIA.

CARACTERIZACIÓN

OBLIGACIÓN EX LEGE

Pues la obligación jurídica tributaria tiene como ÚNICA FUENTE DIRECTA E INMEDIATA
LA VOLUNTAD DE LA LEY puesto que la obligación del sujeto pasivo de pagar el tributo al
sujeto activo, encuentra su fundamento jurídico únicamente en un mandato legal, condicionado, a su
vez, por la constitución.
Asimismo, el derecho del sujeto activo existe en tanto una ley imponga al sujeto pasivo la
obligación correspondiente.
Sin perjuicio de lo expuesto, la relación jurídica tributaria presenta las siguientes particularidades
que la diferencian de las obligaciones legales del derecho privado:
1) Por aplicación del principio de reserva de ley, sólo la ley puede definir el hecho imponible en
todos sus aspectos: designar los responsables, establecer exenciones, fijar la alícuota, las
sanciones e infracciones, etc.
2) La administración, actuando como acreedor, no sólo puede sino que debe recaudar los tributos.
Ello es consecuencia del principio de “indisponibilidad del crédito”.

OBLIGACIÓN PERSONAL

La obligación jurídica tributaria es personal pues SE TRABA ENTRE PERSONAS, una con
derecho a un crédito y otra, con el deber de una prestación consistente en una acción de dar.

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OBLIGACIÓN DE DAR

Siendo la obligación tributaria aquella que TIENE POR OBJETO EL PAGO DE UN TRIBUTO,
siempre se trata de una obligación de dar.

NATURALEZA JURÍDICA PÚBLICA

La obligación tributaria es de naturaleza pública porque EL SUJETO ACTIVO, EL

ACREEDOR, ES UN ENTE PÚBLICO, y porque LA PRESTACIÓN TRIBUTARIA QUE
DEBE REALIZAR EL DEUDOR ES DE CARÁCTER PÚBLICO en tanto constituye un
recurso público el estado.

IGUALDAD DE LAS PARTES

Ningún tipo de relación jurídica tributaria que surge entre el fisco y los sujetos pasivos, luego de
creado el tributo, es una relación de poder pues en todas, EL ESTADO ACTÚA SOMETIDO AL
DERECHO, su actividad es una actividad reglada. Asimismo, LOS DERECHOS Y
OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS ACTIVOS Y PASIVOS DERIVAN DE IGUAL
MANERA DE LA LEY.

3) ELEMENTOS ESENCIALES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

INTRODUCCIÓN

Los elementos esenciales de la obligación tributaria con: SUJETO, OBJETO, VÍNCULO

JURÍDICO Y CAUSALIDAD.

SUJETOS Y RESPONSABLES

Uno de los caracteres esenciales de la obligación jurídica es la existencia de DOS SUJETOS, el

acreedor o sujeto activo y el deudor o sujeto pasivo.

43
SUJETO ACTIVO

El sujeto activo es QUIEN TIENE EL DERECHO DE EXIGIR LA COSA ES OBJETO DE

LA OBLIGACIÓN. Se trata del acreedor del tributo
Existe coincidencia en CONSIDERAR AL ESTADO COMO SUJETO ACTIVO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. Se puede distinguir, sin embargo, entre entes públicos titulares de
la pretensión a título de tributo, entes de gestión y entes destinatarios de los beneficios.

* Lo que entonces interesa aquí es saber cuál es el órgano competente para intervenir en los
procesos llevados a cabo a bien de obtener por vía coactiva el pago del tributo: EN EL
ORDEN NACIONAL, LA CN PONE EN CABEZA DEL JEFE DE GABINETE DE
MINISTROS LA FUNCIÓN DE “HACER RECAUDAR LA RENTA Y EJECUTAR EL
PRESUESTO NACIONAL” (artículo 100 inciso 7 de la CN).

* Las actividades de APLICACIÓN, PERCEPCIÓN Y FISCALIZACIÓN de los recursos

tributarios y aduaneros fueron encomendadas a LA AFIP, excluidos los recursos de la seguridad
social, cuya competencia fue otorgada al INSTITUTO NACIONAL DE RECURSOS DE LA
SEGURIDAD SOCIAL, quien luego procederá a distribuirlos en la forma que corresponda.

* Asimismo, la GESTIÓN RECAUDADORA de los tributos puede ser realizada a través de

ENTIDADES BANCARIAS autorizadas por la AFIP. Estas instituciones no tiene el carácter de
sujetos activos ni pasivos.
Por parte, la gestión recaudadora del tributo también puede ser delegada en EMPRESAS
PRIVADAS en los casos en que existen contratos de concesión.

SUJETO PASIVO

En el lado del deudor de la obligación tributaria se hallan un conjunto de posibles situaciones en

que una persona puede quedar compelida a abonar el gravamen resultante, pero en todos los
casos el sujeto pasivo de la obligación tributaria es AQUELLA PERSONAS, FÍSICA O
JURÍDICA, QUE ESTÁ OBLIGADA A PAGAR EL GRAVAMEN POR DISPOSICIÓN DE
LA LEY.

44
Sin embargo, la subjetividad pasiva tributaria presenta ciertos matices con relación a la teoría
general de las obligaciones, ya que junto con el contribuyente aparecen otras personas que, por
disposición de la ley coinciden en el cumplimiento del gravamen, sea en una posición que hace las
veces de una suerte de fiador (responsables), o bien reemplazando al contribuyente y debiendo
realizar las prestaciones a éste imputables (sustituto).
Asimismo, existen casos en que ley desconoce en algunos casos la personalidad jurídica de
algunos entes, como ocurre con las sociedades colectivas en la ley de impuesto a las ganancias, que
como tal no es sujeto pasivo del tributo, sino que son sus socios los contribuyentes, como si la
sociedad no existiera De igual forma, en otros casos, la ley reconoce personalidad jurídica a los
efectos tributarios en entes que no se encuentran dotados de ella, como en es el caso de las
sucesiones.
La ley de procedimiento fiscal 11.683 distingue de forma expresa DOS CATEGORÍAS DE
SUJETOS PASIVOS:

CONTRIBUYENTE

- Personas de existencia visible, capaces o no

- Personas jurídicas
- Sociedades, asociaciones, empresas o
patrimonios de afectación sin personería jurídica,
RESPONSABLE POR DEUDA que existan de hecho.
PROPIA - Entes centralizados, des centralizados o
autárquicos del estado nacional, provincial o
municipal
SUJETO
- Empresas estatales y mixtas
PASIVO
- Sucesiones indivisas

HEREDEROS
LEGATARIOS
SUSTITUTOS

RESPONSABLES SOLIDARIOS
RESPONSABLE POR DEUDA
AJENA
- Padres, tutores o curadores
- Cónyuge
- Síndicos y liquidadores

45
 - Representantes de las sociedades en liquidación
- Administradores legales o judiciales de las
sucesiones
- Representantes de las personas jurídicas,
sociedades, asociaciones, entidades, empresas,
patrimonios de afectación, etc.
- Agentes de retención y percepción
- Sucesores a título particular de empresas o
explotaciones
- Terceros que faciliten por su culpa o dolo, la
evasión del tributo.

RESPONSABLES POR LOS

SUBORDINADOS

1) Responsables por deuda propia:

Son responsables por deuda propia quienes ESTÁN OBLIGADOS A PAGAR EL TRIBUTO AL
FISCO EN LA FORMA Y OPORTUNIDAD DEBIDAS, PERSONALMENTE O POR
MEDIO DE SUS REPRESENTANTES LEGALES, como responsables del cumplimiento de su
deuda tributaria.

- CONTRIBUYENTES: Se entiende por tales AQUELLOS RESPECTO DE LOS CUALES

SE VERIFIQUE EL HECHO IMPONIBLE que le atribuyen las respectivas leyes
tributarias.
Coincide, en este caso, el sujeto pasivo del tributo con el sujeto pasivo de la obligación tributaria.
Pueden ser contribuyentes:

* Personas de existencia visible, capaces o no: la representación de los incapaces de

hecho está regulada por el derecho común

* Personas jurídicas del código civil: son personas jurídicas todos los entes susceptibles
de adquirir derechos y contraer obligaciones, que no son personas de existencia visible. Se
incluyen en este inciso las sociedades y asociaciones reguladas en el código civil y a las
sociedades comerciales regidas por la ley general de sociedades.
Se incluyen en este inciso a las sociedades irregulares y a las sociedades en liquidación.

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* Sociedades, asociaciones, empresas o patrimonios de afectación sin personería
jurídica, que existan de hecho: Se trata de sociedades o asociaciones que existan de hecho.
El significado de empresa se encuentra definido en el dictamen del departamento de asesoría
técnica de la DGI como “la organización industrial, comercial, financiera, de servicios,
profesional, agropecuaria o de cualquier otra índole que, generada para el ejercicio habitual de
una actividad económica basada en la producción, extracción o cambio de bienes o en la
prestación de servicios, utiliza como elemento fundamental para el cumplimiento de dicho fin, la
inversión del capital y/o el aporte de mano de obra, asumiendo en la obtención del beneficio el
riesgo propio de la actividad desarrollada”.
Se incluye también a los patrimonios destinados a un fin determinado, denominados también
“patrimonios de afectación”. Se trata, por ejemplo, de agrupamientos de colaboración empresaria
o uniones transitorias de empresas. Además quedan comprendidos los conjuntos económicos.

* Sucesiones indivisas: Este es otro ejemplo de la autonomía científica del derecho

tributario, que le otorga capacidad para ser contribuyente a un ente que no tiene personalidad para
el derecho privado.

* Entes centralizados, descentralizados o autárquicos del estado nacional, provincial o

municipal

* Empresas estatales y mixtas

- HEREDEROS Y LEGATARIOS: Se denomina “heredero” a la persona a quien se transmite la

universalidad o una parte indivisa de la herencia (artículo 2278 del CCC). En principio,
responden hasta la concurrencia del valor de los bienes recibidos, pero pueden llegar a responder
con los bienes propios.
Se denomina “legatario”, a la persona que recibe un bien particular de la herencia o un conjunto
de ellos (artículo 2278 del CCC). Nunca responden con los bienes propios, sino sólo con los
bienes recibidos.
Ambos pueden liberarse de toda responsabilidad mediante la renuncia a la herencia.

47
 ARTICULO 2316.- Preferencia. Los acreedores por deudas del causante y por cargas de la sucesión, y
los legatarios tienen derecho al cobro de sus créditos y legados sobre los bienes de la herencia, con
preferencia sobre los acreedores de los herederos.

ARTICULO 2317.- Responsabilidad del heredero. El heredero queda obligado por las deudas y
legados de la sucesión sólo hasta la concurrencia del valor de los bienes hereditarios recibidos. En caso
de pluralidad de herederos, éstos responden con la masa hereditaria indivisa.

ARTICULO 2318.- Legado de universalidad. Si el legado es de una universalidad de bienes y deudas,

el legatario sólo queda obligado al pago de las deudas comprendidas en aquélla hasta el valor de los
bienes recibidos, sin perjuicio de la acción subsidiaria de los acreedores contra los herederos y los
otros legatarios en caso de insuficiencia de los bienes de la universalidad.

ARTICULO 2319.- Acción contra los legatarios. Los acreedores del causante tienen acción contra los
legatarios hasta el valor de lo que reciben; esta acción caduca al año contado desde el día en que
cobran sus legados.

ARTICULO 2321.- Responsabilidad con los propios bienes. Responde con sus propios bienes por el
pago de las deudas del causante y cargas de la herencia, el heredero que:
a) no hace el inventario en el plazo de tres meses desde que los acreedores o legatarios lo intiman
judicialmente a su realización;
b) oculta fraudulentamente los bienes de la sucesión omitiendo su inclusión en el inventario;
c) exagera dolosamente el pasivo sucesorio;
d) enajena bienes de la sucesión, excepto que el acto sea conveniente y el precio obtenido ingrese a la
masa

2) Responsables por deuda ajena:

Son las personas que SIN TENER EL CARÁCTER DE CONTRIBUYENTES, DEBEN, POR
DISPOSICIÓN EXPRESA DE LA LEY, CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES
ATRIBUIDAS A ÈSTOS.
Estos sujetos tienen en común que NO SON REALIZADORES DEL HECHO IMPONIBLE y
sin embargo, deben responder por disposición expresa de la ley, COMO CONSECUENCIA DE
UN VÍNCULO JURÍDICO O ECONÓMICO CON EL CONTRIBUYENTE.

Dentro de esta categoría, pueden distinguirse tres subcategorías:

48
- SUSTITUTOS: Es el sujeto pasivo que, POR DISPOSICIÓN DE LA LEY, REEMPLAZA
DESDE EL INICIO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, AL DESTINATARIO LEGAL
DEL TRIBUTO, de manera al que surge un único vínculo entre el fisco y el sustituto.
Esta figura no se encuentra de forma expresa en la ley de procedimiento fiscal pero en las leyes
sustantivas hay varios ejemplos de sustitución: en la ley de impuesto a los premios ganados en
juegos de sorteo, el hecho imponible es la obtención de previos en tales juegos. La capacidad
contributiva gravada es la que experimenta el ganador del respectivo sorteo o concurso, quien
resulta ser el contribuyente del gravamen. Pero el legislador desplaza la obligación de pago hacia
“la persona o entidad organizadora del respectivo juego o concurso” y agrega que “no serán
responsables del impuesto los beneficiarios de los premios”.
Este mecanismo se establece para asegurar la recaudación del gravamen y para, a la vez,
simplificar las relaciones con el fisco.

- RESPONSABLES SOLIDARIOS: Son los sujetos pasivos SITUADOS AL LADO DEL

CONTRIBUYENTE QUE, POR IMPERATIVO LEGAL, PEMANECEN DENTRO DE
LA RELACIÓN OBLIGACIONAL, SIN REEMPLAZAR NI DESPLAZAR AL
CONTRIBUYENTE.

El presupuesto de hecho que genera la responsabilidad es el INCUMPLIMINETO DEL

DEBER DE PAGAR EL TRIBUTO DEBIDO POR EL INCAPAZ, CON LOS FONDOS
DE ÉSTE, QUE EL RESPONSABLE ADMINISTRA.

La denominada extensión o derivación de la responsabilidad NO ES AUTOMÁTICA, ya que

requiere del procedimiento de determinación de oficio, el cual deberá iniciarse recién cuando los
deudores (contribuyentes) no hayan cumplido con la intimación de pago. Será luego, necesario,
una nueva determinación de oficio dirigida al responsable a fin de exigirle el pago del gravamen.

No existirá, sin embargo, esta responsabilidad solidaria, con respecto a quienes DEMUESTREN
DEBIDAMENTE A LA AFIP QUE SUS REPRESENTADOS, MANDANTES, ETC, LOS
HAN COLOCADO EN IMPOSIBILIDAD DE CUMPLIR CORRECTA Y
OPORTUNAMENTE CON SUS DEBERES FISCALES.

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Algunos casos de responsabilidad solidaria son:

* Padres, tutores y curadores de los incapaces: (art 6 inc a ley 11683)

* Cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro (art. 6 inc b ley 11683)

*Síndicos y liquidadores de las quiebras (art 6 inc c ley 11683):

*Representantes de las sociedades en liquidación (art 6 inc c ley 11683)

*Administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge

supérstite y los herederos (art 6 inc c ley 11683)

*Directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades,

asociaciones, entidades, empresas y patrimonios de afectación (art 6 inc d ley 11683)

*Agentes de retención y percepción (art 6 inc f ley 11683): El agente de retención es un

deudor que por su función, actividad, oficio o profesión se halla en contacto directo con un
importe dinerario de propiedad del contribuyente, lo que le da la posibilidad de detraer de éste lo
que corresponde en concepto de tributo, a fin de ingresarla al fisco (por ejemplo, el empleador
retiene de la remuneración del trabajador, las sumas destinadas a la seguridad social).
Responden con sus bienes propios y solidariamente los agentes de retención por el tributo que
omitieron retener o que, retenido, dejaron de pagar a la AFIP dentro de los quince días siguientes
a aquel en que correspondía efectuar la retención.
El agente de percepción es el deudor que por su función, actividad, oficio o profesión le presta
al contribuyente un servicio o le transfiere un bien por el que recibe un monto dinerario al cual
adicional el tributo, que luego debe ingresar al fisco (por ejemplo, voy al supermercado y en todo
lo que compro está incluido el impuesto IVA).
Responden con sus bienes propios y solidariamente los agentes de percepción por el tributo que
dejaron de percibir o que percibido, dejaron de ingresar a la AFIP en la forma y tiempo que
establezcan las leyes respectivas.

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*Sucesores de empresas o explotaciones de unidades económicas (art 8 inc d ley 11683): En
estos casos, la responsabilidad del adquirente por la deuda fiscal no determinada, caduca: 1) a los
tres meses de efectuada la transferencia, si con antelación de 15 días hubiera sido denunciada a la
AFIP, 2) en cualquier en que la AFIP reconozca como suficiente la solvencia del cedente con
relación al tributo que pudiera adeudarse o, en que acepte la garantía que éste ofrezca a ese
efecto.

*Los terceros que faciliten por su culpa o solo, la evasión del tributo (art 8 inc e ley 11683)

Efectos de la solidaridad pasiva

La ley 11683 no establece cuáles son efectos, razón por la cual hay que remitirse a las
disposiciones de fondo:

Efectos entre las partes:

- El acreedor tiene derecho de persecución, es decir, de reclamar a cualquier de los deudores
la totalidad de la deuda en forma simultánea os sucesiva. Pero una vez demandado uno de los
acreedores, es necesario demostrar su insolvencia para poder demandas a otro u otros.
- La extinción de la obligación por uno de los acreedores, extigue la obligación de los demás.
- Cualquier acto que interrumpa la prescripción en contra de uno de los deudores, perjudica a
los demás.
- Cada uno de los deudores puede oponer las excepciones que sea comunes a todos y las
personales, pero no las que las personales de los demás.

Efectos entre los codeudores:

- La insolvencia de uno de los codeudores perjudica a los restantes, entre los cuales se deben
repartir lo que correspondía al insolvente
- El codeudor que hubiere pagado el total de la deuda o una porción que exceda su parte, podrá
exigir el reintegro de los demás codeudores, por haberse subrogado en los derechos del
acreedor.

51
 - Si fallece uno de los codeudores, sus herederos quedan obligados en la porción de la cuota
parte que le corresponda en la sucesión.

- RESPONSABLES POR LOS SUBORDINADOS:

OBJETO

OBJETO DEL TRIBUTO, PRESUPUESTO OBJETIVO, OBJETO DE LA OBLIGACIÓN Y

OBJETO DELA PRESTACIÓN

No debe confundirse el OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA con el OBJETO DEL

TRIBUTO con el ASPECTO OBJETIVO DEL PRESUPUESTO DE HECHO ni con el
OBJETO DE LA PRESTACIÓN

* OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA es siempre la prestación exigida por la ley al

deudor, la actividad de dar, de entregar alguna cosa al fisco por parte del deudor a título de tributo.
Tiene siempre contenido patrimonial.

* OBJETO DEL TRIBUTO es la riqueza o bien efectivamente gravado en cada tributo.

* ASPECTO OBJETIVO DEL PRESUPUESTO DE HECHO DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA es el hecho considerado en sí mismo que al tomar cuerpo en la vida real, da
nacimiento a la obligación de pagar el tributo.

* OBJETO DE LA PRESTACIÓN es el objeto del “objeto de la obligación tributaria”, es decir

que responde a la pregunta “qué cosa se debe dar”.
En nuestro ordenamiento jurídico, el objeto de la prestación consiste siempre en dar suma de
dinero.

CUANTIFICACIÓN DEL IMPORTE DE LA DEUDA

52
Cuantificar el importe de la deuda significa ESTABLECER CUÁNTO DEBEMOS DAR, ES
DECIR, EL IMPORTE O LA CUOTA TRIBUTARIA.
La magnitud del objeto del tributo (riqueza o bien gravado), sirve para cuantificar el objeto de la
obligación tributaria (obligación de dar una suma de dinero).

Esa cuantificación puede ser fija, variable o mixta.

1) Es fija cuando la ley establece la cantidad a pagar.

2) Es variable cuando el importe a pagar se obtiene en función de dos elementos: la base

imponible y la alícuota.

La base imponible es la magnitud del objeto del tributo (riqueza o bien gravado). También
puede definirse como la medida de la capacidad contributiva apreciada por el legislador
en el hecho imponible.
Por ejemplo, en los impuestos que gravan la posesión o titularidad de un patrimonio, la base
imponible suele ser el valor de los bienes que integran el conjunto gravable; en los impuestos
sobre las rentas, es la cantidad de renta obtenida, etc.
La base imponible puede ser ad valorem, cuando se tiene en cuenta el valor del los bienes
expresados en unidades monetarias o específica, cuando es expresada en unidades de otra
magnitud como peso, volumen, medida, número de habitantes, etc.

La alícuota es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible para cuantificar la

obligación tributaria. Sobre la base imponible se aplicará la alícuota, dando lugar a la
determinación exacta del la obligación tributaria sustantiva.
La alícuota puede ser proporcional cuando el porcentaje no varía, cualquiera sea la
magnitud de la base imponible o progresiva cuando el porcentaje de la alícuota se
incrementa en función del incremento de la base imponible.
A su vez, la alícuota progresiva puede ser pura o escalonada. Es pura cuando se aplica
una alícuota creciente sobre la totalidad de la base imponible (por ejemplo, de 0 a 100 el
10%, de 0 a 2000 el 15%). Es escalonada o por tramos cuando contempla tramos de base

53
 imponible, cada uno de ellos con alícuotas crecientes (por ejemplo, los primeros 1000 el
10%, los segundo 1000 el 15%, los terceros 1000 el 20%, etc).

3) Es mixta en la que el importe a pagar en concepto de tributo, en parte es fijado directamente

por la ley y en parte debe determinarse en función de una base y una alícuota.

FIJA

BASE ESPECIFICA
IMPONIBLE
CUANTIFICACIÓN DE LA AD VALOREM
DEUDA PROPORCIONAL
VARIABLE
PURA
ALICUOTA
PROGRESIVA
ESCALONADA O
POR TRAMOS
MIXTA

VÍNCULO JURÍDICO

Vínculo jurídico es el particular ENLACE, AMARRE O LIGAZÓN QUE EXISTE ENTRE

LOS SUJETOS DE LA RELACIÓN OBLIGACIONAL, según la cual el acreedor tiene derecho
a una pretensión que en una primera etapa está referida a una conducta del deudor y éste debe una
prestación.
Lo normal es que esta prestación se cumpla voluntariamente, por lo que la obligación se extingue.
Pero si el deudor no cumple con su obligación no podrá liberarse o eximirse de ella, sino que ante
su incumplimiento podrá ser constreñido a cumplirla y se hará efectiva mediante la nejecución de
sus bienes.

CAUSA

El término “causa es equívoco” pues la doctrina lo ha empleado otorgándole distintos significados.

La doctrina distingue entre “causa eficiente”, que es la causa como origen; “causa final” que es la
que se refiere al resultado al que se quiere llegar y “causa determinante” que son los motivos,
propósitos o móviles subjetivos de cada uno que llevan a la realización de un hecho o acto
jurídico.

54
Asimismo, en el derecho tributario, al igual que en otras ramas del derecho, la doctrina se encuentra
dividida entre causalistas y anticausalistas:

1) TEORÍAS CAUSALISTAS

Los que sostienen esta teoría, coinciden en que la causa es un elemento esencial de la obligación
tributaria, de manera tal que si no existe, no nace la obligación.
Asimismo, difieren de la noción de “causa de la obligación tributaria”.

2) TEORÍAS ANTICAUSALISTAS

Estas teorías niegan la relevancia jurídica de la causa como elemento de la obligación tributaria
porque sostienen que genera confusiones y errores. En su lugar, proponen hablar de “fundamento
del hecho imponible” porque, en definitiva, la única fuente de la obligación tributaria es la ley.

4) DINÁMICA FUNCIONAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El nacimiento de la obligación tributaria OCURRE AL PRODUCIRSE EL HECHO

IMPONIBLE hipotéticamente previsto en la ley, por lo que LA DETERMINACIÓN TIENE
EFECTO MERAMENTE DECLARATIVO.

RELEVANCIA JURÍDICA

El momento de nacimiento de la obligación tributaria tiene relevancia porque FIJA EL PLEXO

NORMATIVO QUE LA ACOMPAÑARÁ DURENTE TODA SU VIDA.
Ese momento permitirá:
- Determinar la ley aplicable, que puede no ser la misma al producirse el hecho imponible que al
momento de la determinación
- Fijar la base imponible y las alícuotas

55
- Conocer la capacidad de obrar de los sujetos de la imposición
- Determinar el domicilio fiscal de los sujetos pasivos
- Establecer las infracciones o sanciones.

HECHO IMPONIBLE

El “hecho imponible” es denominado también “hecho generador”, “presupuesto de hecho” o

“hipótesis de incidencia”.

1) Concepto

Es frecuente que la doctrina y la legislación usen la expresión “hecho imponible” para referirse a la
HIPÓTESIS LEGAL CONDICIONANTE (“legal” porque es creada por el legislador y
“condicionante” porque una vez ocurrida, da nacimiento a la obligación tributaria) CUYA
CONFIGURACIÓN FÁCTICA EN EL MUNDO FENOMÉNICO (es decir, en los hechos, en la
realidad), EN DETERMINADO TIEMPO Y LUGAR Y CON RELACIÓN A CIERTOS
SUJETOS, VA A DAR NACIMIENTO A LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, SALVO QUE
EXISTAN OTRAS HIPÓTESIS LEGALES CONDICIONANTES, como una exención.

(*) En las fotocopias se hace la aclaración de que debería utilizarse “hipótesis legal
condicionante” para la figura descripta en el tipo legal y “hecho imponible”, al hecho real,
efectivamente acontecido en un determinado tiempo y lugar.

2) Elementos constitutivos

Tanto la hipótesis legal condicionante como el hecho imponible deben reunir los siguientes
elementos constitutivos: MATERIAL, ESPACIAL, TEMPORAL Y PERSONAL.
Si falta alguno de ellos, se quebranta el principio de reserva de ley y si ésos aspectos no están
presentes en la circunstancia fáctica, no nace la obligación tributaria, porque no queda
tipificado el hecho imponible.

56
ELEMENTO MATERIAL U OBJETIVO: El aspecto material es la propia descripción del acto,
hecho, circunstancias, acontecimientos, situaciones, etc, que le legislador tuvo en cuenta al crear
el tributo.
Este elemento presupone siempre un verbo: “hacer”, “dar”, “transferir”, “entregar”, “recibir”,
“ser”, “estar”, “vender”, “comprar”, “ganar”, “importar”, etc.
Por ejemplo, en el impuesto a las ganancias, es “obtener” las ganancias que menciona la ley; en
el impuesta a los bienes personas es “poseer” los bienes que la ley comprende, etc.

ELEMENTO ESPACIAL: El elemento espacial consiste en la indicación del lugar relevante

para la configuración del aspecto material del hecho imponible.
Esta cuestión tiene vinculación con los distintos criterios a tomar en cuenta para evitar la doble o
múltiple imposición:
• Criterio de la nacionalidad: De acuerdo con este principio, el estado aplica sus impuestos a
todo los nacionales, por hechos ocurridos tanto dentro del territorio como fuera de él.
• Criterio de residencia o domicilio: Este principio sujeta la materia imponible a la ley del
país donde reside el sujeto.
• Criterio territorial o de la fuente: Este principio toma como elemento de vinculación entre
el sujeto y la materia imponible el lugar donde ésta se produce. Por ejemplo, las ganancias
producidas por bienes, en el lugar donde éstos se encuentran, las originadas por actividades o
hechos, en el lugar donde éstos se producen, etc.

ELEMENTO TEMPORAL: Este elemento hace referencia al momento exacto en la ley tiene por
configurado el hecho imponible, siendo éste de particular importancia para fijar el marco legal
que regulará la obligación.
Al acontecer el hecho imponible, se produce el nacimiento de la obligación y el devengo del
tributo, pero esto no significa que necesariamente el fisco esté facultado desde ese mismo
instante para exigir el pago al obligado, sino que por regla general hay un lapso entre el
nacimiento de la obligación y la exigibilidad de la prestación.
Según este elemento, el hecho imponible puede clasificarse en instantáneo o periódico. Es
instantáneo cuando se realiza en un momento determinado y la dimensión temporal queda
agotada al tiempo de producirse el elemento material (por ejemplo, fallecimiento de una persona,
firma de una escritura, realización de una venta, etc). Es periódico cuando la configuración del

57
 hecho imponible se dilata en el tiempo y una vez transcurrido todo ese plazo, se da origen a una
obligación tributaria (por ejemplo, impuesto a las ganancias).

ELEMENTO PERSONAL O SUBJETIVO: Respecto de este elemento existen dos corrientes

doctrinales.
Según la doctrina mayoritaria, consiste en la definición de los sujetos activos y pasivos, que están
relaciones con las circunstancias descriptas en la ley.
En cambio, según otra corriente, el aspecto personas del hecho imponible está relacionado con el
DESTINATARIOLEGAL DEL TRIBUTO, es decir, con AQUEL EJECUTA EL ACTO O
SE ENCUENTRA EN LA SITUACIÓN DESCRIPTA POR LA LEY EN EL TIPO
LEGAL.
Sin perjuicio de lo expuesto, hay que tener en cuenta que no siempre aquél que realiza el aspecto
material del hecho imponible, es el obligado al pago. Existen supuestos en que, sujetos respectos
de los cuales no se ha verificado el HI, deben igualmente efectuar el pago del impuesto
correspondiente. Es el caso, por ejemplo, de los sustitutos.
En los casos en que existe coincidencia entre quien debe cumplir el pago y aquel respecto del
cual se verificó le hecho imponible, se denomina al sujeto “contribuyente”.

3) Exenciones y beneficios tributarios

CONCEPTO: Existe “exención” o “beneficio tributario” cuando SE DAN LOS HECHOS O

SITUACIONES DESCRIPTOS HIPOTÉTICAMENTE EN OTRA NORMA, QUE,
ACAECIDOS, NEUTRALIZAN LAS CONSECUENCIAS DERIVADAS DE LA
NORMAL CONFIGURACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE, POR LO QUE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA NO NACE.
Cuando la desconexión entre la hipótesis y la obligación de pago no es total, se está ante un
BENEFICIO TRIBUTARIO.

DIFERENCIA CON LA “NO SUJECIÓN”: En cambio, en los supuestos de “NO

SUJECIÓN” las normas describen conductas, hecho o actos que desde un principio están
ubicados por fuera del alcance del hecho imponible descripto en la norma tributaria. Es decir, no
se ha realizado el hecho imponible.

58
La DIFERENCIA ENTRE AMBOS SUPUESTOS queda evidenciada si se piensa en la
hipotética supresión del precepto: si un supuesto de “no sujeción” es derogado, el hecho
imponible continúa invariable y la realización de la conducta “no sujeta” sigue estando al margen
del gravamen y por ende, no nace obligación alguna.
En cambio, si se deroga una exención, la conducta sigue estando gravada, pero ahora no se
enerva el nacimiento de la obligación de pago, por lo cual ésta habrá de ser satisfecha.

CUESTIONES DEBATIDAS: Con respecto a las exenciones, se han planteado dos cuestiones:
1) Referida a la posibilidad de que se afectaran los principios de generalidad, igualdad y
capacidad contributiva: Respecto de esta cuestión, la jurisprudencia fijó límites recurriendo a la
regla de la razonabilidad y no arbitrariedad.
2) Referida a la posibilidad de extender las exenciones a los impuestos provinciales y
municipales: Respecto de esta cuestión, la jurisprudencia reconoció la posibilidad de que las
exenciones y beneficios comprendieran los tributos provinciales y municipales.

REQUISITO: Al tratarse de una facultad otorgada al congreso, deben establecerse siempre POR
LEY. Ergo, no existen exenciones o beneficios convencionales. Lo que puede ocurrir es que en
ciertos casos deba dictarse un acto administrativo o celebrarse una convención para ser otorgados
en el caso concreto, pero previamente debe existir una ley que los establezca.

CLASIFICACIÓN

1) Son objetivas cuando tienen en cuenta al acto, actividad o riqueza gravada. Son subjetivas
cuando toman en consideración a determinadas personas físicas o jurídicas.
2) Son permanentes o temporales según tengan o no un plazo de vigencia determinado

REGLAS GENERALES

1) Las exenciones objetivas rigen de pleno derecho, en beneficio de las personas o entidades a
quienes la ley les atribuye el hecho imponible.
2) Las exenciones subjetivas sólo obran de pleno derecho en los casos taxativamente
establecidos en la ley. Caso contrario, deberán ser solicitadas.

59
3) Las exenciones otorgadas por tiempo determinado regirán hasta la expiración del plazo,
aunque la norma fuere derogada, ello en virtud de que se trata de un derecho adquirido.

EXTENCIÓN: Las exenciones se extinguen:

1) Por la derogación de la norma que las establece.

2) Por el vencimiento del plazo por el cual se otorgaron.
3) Por el fin de la existencia de las personas beneficiadas.

CADUCIDAD: Las exenciones caducan por las siguientes causales:

1) Desaparición de las circunstancias que la legitiman

2) Vencimiento del término otorgado para solicita su renovación, cuando fuere temporal.
3) Por comisión de defraudación fiscal por quien la goza.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Los beneficios tributarios pueden ser cuantitativamente

parciales, temporariamente parciales o consistir en montos percibidos en concepto de
subsidios.
En cuanto a las reglas que los rigen, son idénticas a las mencionadas para las exenciones.

60
 5) TEMA: VISIÓN GLOBAL DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA
CAPÍTULOS: “LA ACTIVIDAD FINANCIERA PÙBLICA. DEFINICIONES BÁSICAS” y “EL
DERECHO PRESUPUESTARIO SUSTANTIVO”
Fallos: “Asociación Benghalensis”, “Campodónico de Bevilacqua”, “Zofracor” -considerandos
9/11-, “Acuña”.

CAPÍTULO 1: LA ACTIVIDAD FIANANCIERA PÚBLICA. DEFINICIONES BÁSICAS.

LA CONSTITUCIÓN FINANCIERA Y LA ACTIVIDAD FINANCIERA PÚBLICA

Desde una PERSPECTIVA ESTÁTICA, la constitución financiera regula LOS FONDOS DEL
TESORO DEL ESTADO.

Desde una PERSPECTIVA DINÁMICA, la constitución financiera regula la ACTIVIDAD

FINANCIERA PÚBLICA, ENTENDIDA COMO EL CONJUNTO DE ACCIONES
FINANCIERAS REALIZADAS POR EL ESTADO CON EL FIN DE HACER EFECTIVAS
LAS INSTITUCIONES CONSTITUCIONALES.

Esta definición de la actividad financiera consta de TRES ELEMENTOS:

1) EL SUJETO ACTUANTE, esto es, el estado como actor protagónico de la actividad.

2) EL NÚCLEO MATERIAL, esto es, un conjunto de acciones agrupadas en dos sub-
actividades: recaudatoria y erogatoria.
La actividad recaudatoria comprende todas las acciones del estado dirigidas a la obtención de
renta pública mientras que la erogatoria comprende todas las acciones del estado dirigidas a su
disposición.
3) EL TELEOLÓGICO, esto es, la finalidad que le aporta a la actividad financiera su sentido
constitucional: hacer efectiva la constitución.
Ello es así puesto que en un estado de derecho, la actividad financiera no se realiza por cualquier
motivo, sino por razones y fines que surgen de la propia organización constitucional del estado: el
mantenimiento de la existencia de instituciones constitucionales implican, de suyo, un costo

61
que debe ser financiado y, asimismo, dichas instituciones deben ser financiadas a fin de que
puedan dar cumplimiento a sus propósitos y objetivos.
Esto se ve claramente con la situación de la salud como derecho. Uno de los fines medulares del
sistema constitucional es la protección de los derechos que él postula como fundamentales, entre
ellos, el derecho a la salud. La tarea de proteger este derecho implica llevar a cabo algún tipo de
actividad pública, a realizar por órganos públicos. Ambos aspectos requieren de sustento
financiero. Es decir, dada una institución constitucional (derecho a la salud) se impone la
realización de una actividad estatal (proteger el derecho) así como la existencia de un órgano que
la regule, realice o controle (autoridades administrativas, unidades hospitalarias, etc).

DOS CONSECUENCIAS DE LA DEFINICIÓN CONSTITUCIONAL DE LA ACTIVIDAD

FINANCIERA

1) LA PÉRDIDA DE RELEVANCIA JURÍDICA DEL CONCEPTO DE “NECESIDAD

PÚBLICA”

La mirada constitucional de la actividad financiera acarrea el ABANDONO DE LA IDEA

TRADICIONAL DE DEFINIR A LA ACTIVIDAD FINANCIERA PÚBLICA EN FUNCIÓN
DE LAS NECESIDADES “PÚBLICAS” O “COLECTIVAS”

2) LA PÉRDIDA DE RELEVANCIA JURÍDICA DE LAS CONTROVERSIAS SOBRE LA

“FINALIDAD EXTRAFISCAL DE LA TRIBUTACIÓN”

La mirada constitucional de la actividad financiera acarrea el ABAONODO DE LAS

CONTROVERSIAS SOBRE LAS FINALIDADES FISCALES O EXTRAFISCALES DE
LOS TRIBUTOS PUES, pues desde esta perspectiva, LA ÚNICA FINALIDAD FINANCIERA
ES ASEGURAR LA EXISTENCIA EMPÍRICA DE LA CONSTITUCIÓN.
En consecuencia, si tal es la finalidad de la actividad como un todo, también es ella la finalidad de
CADA UNA DE SUS PARTES: ACTIVIDADES RECAUDATORIAS Y EROGATORIAS.
Así, el gasto cumple una función constitucional y lo mismo ocurre con el tributo.
En resumen, los tributos no tienen finalidades fiscales o extra-fiscales, sino que de manera más
fundamental, tienen finalidades constitucionales.

62
 CAPÍTULO II: EL DERECHO PRESUPUESTARIO SUSTANTIVO

DEFINICIÓN DE PRESUPUESTO

El presupuesto es la TÉCNICA JURÍDICA A TRAVÉS DE LA CUAL, EN UN ESTADO DE

DERECHO, EL PODER LEGISLATIVO, AUTORIZA LOS GASTOS PÚBLICOS POR UN
PERÑIODO DE TIEMPO, SOBRE LA BASE DE UNA CORRELATIVA PREVISIÓN DE
LOS INGRESOS PÚBLICOS.

SINGNIFICACIÓN POLÍTICA DE LA DECISIÓN PRESUPUESTARIA: CONTROL

ENTRE LOS PODERES Y VEHÍCULO DE LA POLÍTICA GUBERNAMENTAL

La técnica presupuestaria tiene una DOBLE SIGNIFICACIÓN en la organización institucional del

estado de derecho: ES UN MECANISMO DE CONTROL, CARACTERÍSTICO EN EL
SISTEMA REPÚBLICANO, Y A LA VEZ, ES UNO DE LOS ELEMENTOS CENTRALES
DEL PLAN DE ACTUACIÓN DE CADA GOBIERNO.
Como mecanismo de control, supone la existencia de una división de poderes, de manera tal que
es uno de ellos, el poder legislativo, el que autoriza a los restantes a efectuar gastos y los controla.
Junto con la función de control, el presupuesto funciona como vehículo del plan de gobierno
puesto que revela cuáles son las prioridades políticas reales del gobierno del estado, más allá de los
discursos sobre su gestión.

CARÁCTER PARTICULAR O GENERAL DE LA NORMA PRESUPUESTARIA. LA

ACCIÓN DECLARATIVA DE INCONSTITUCIONALIDAD EN EL ÁMBITO DE LA
CABA

En la visión aceptada de la teoría general del derecho es habitual considerar que LAS NORMAS
PUEDEN SER GENERALES O PARTICULARES desde DOS PUNTOS DE VISTA: EL
SUJETO Y LA OCASIÓN.

63
1) SUJETO: De acuerdo con el sujeto destinatario, son calificadas de generales las normas
dirigidas a un número indeterminado de personas, mientras que son particulares las dirigidas a una
persona determinada.
Si la norma, en cambio, está dirigida a un número de personas determinadas (por ejemplo, las
enumeradas en una lista cerrada), la norma se cataloga de pluriparticular, que es una situación
intermedia entre lo general y lo particular.
Si se analiza el permiso presupuestario, DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL SUJETO
DESTINATARIO, se observa que son un conjunto ya determinado de órganos públicos.
Desde esta óptica LA AUTORIZACIÓN PRESUPUESTARIA ES UNA NORMA DE
CARÁCTER PLURIPARTICULAR.

2) OCASIÓN: De acuerdo con la ocasión son generales las normas referidas a situaciones que
pueden ocurrir un número indeterminado de veces, mientras que son particulares las destinadas a
ocurrir en una situación determinada.
Serán aquí también de carácter pluriparticular las previstas para ocurrir un número determinado y
ya previamente acostado de veces.
Si se analiza el permiso presupuestario DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA OCASIÓN, se
observa que respecto que los gastos que financian obligaciones estatales preexistentes, la ley de
presupuesto es de carácter pluriparticular (por ejemplo, las obligaciones derivadas de las relaciones
de empleo público ya existentes, constituyen un número abultado pero acotado de obligaciones
salariales periódicas). Sin embargo, respecto de los gastos relacionados con obligaciones que
habrán de nacer en el ejercicio financiero en el cual regirá la ley de presupuesto, no
necesariamente estará determinada la cantidad de ocasiones en cuales ser hará uso de dicho permiso
(por ejemplo, si el congreso autoriza a otorgar subsidios por cierto monto, no está determinado en
cuantas ocasiones ello ocurrirá).
Desde esta óptica LA AUTORIZACIÓN PRESUPUESTARIA ES UNA NORMA DE
CARÁCTER PLURIPARTICULAR (respecto de los gastos rígidos) Y, A LA VEZ, GENERAL
(respecto a los restantes gastos).

La distinción precedente adquiere relevancia jurídica pues la CONSTITUCIÓN DE LA CIUDAD

DE BUENOS AIRES regula la ACCIÓN DECLARATIVA DE INCONSTITUCIONALIDAD,
una de cuyas condiciones es que la norma susceptible de impugnación sea de carácter general.

64
Se trata de una ACCIÓN ORIGINARIA ANTE EL TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA
DE LA CIUDAD, QUE PERMITE IMPUGNAR NORMAS GENERALES, POR
CONSIDERARLAS CONTRARIAS A LAS CONSTITUCIONES FEDERALES Y DE LA
CADA, CIRCUNSTANCIA QUE, DE SER COMPROBADA POR EL REFERIDO
TRIBUNAL, DA LUGAR A LA DEROGACIÓN DE LA REGLA EXAMINADA.

Al respecto, ni la constitución ni la ley orgánica del tribunal superior exigen que la norma sea
eminentemente general de modo que en virtud del principio de interpretación según el cual ante la
duda o ante el vacío jurídico debe primar el acceso a la justicia, cabe afirmar que PUEDE SER
OBJETO DE ACCIÓN DECLARATIVA DE INCONSTITUCIONALIDAD ANTE EL
TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA UNA NORMA QUE SEA GENERAL, AL MENOS
DESDE UNO DE LOS DOS PUNTOS DE VISTA POSIBLE, EL SUJETO O LA OCASIÓN.

De acuerdo con este enfoque, EN EL AMBITO DE LA CABA RESULTARÍA, EN

PRINCIPIO, POSIBLE SOMETER A CONTROL DE CONSTITICIONALIDAD, LA LEY
DE PRESUPUESTO LOCAL, POR SER CONTRARIA A UN PRECEPTO INCORPORADO
EN LA CONSTITUCIÓN.

FUENTE DE LAS OBLIGACIONES Y FUENTE DEL GASTO. LA RIGIDEZ

PRESUPUESTARIA.

Es preciso DISTINGUIR, POR UN LADO, LA FUENTE JURÍDICA DEL GASTO

PÚBLICO, que es siempre la ley de presupuesto puesto que ningún gasto puede efectuarse por la
administración si no existe la previa autorización legislativa para ello, Y, POR OTRO, LA
CAUSA O FUENTE DE LAS OBLIGACIONES.
Dentro de la fuente de las obligaciones es preciso hacer algunas distinciones puesto que, es diferente
la situación de una obligación nacida de la constitución o de la ley, de aquella nacida de un acto o
contrato, puesto que las primeras son temporalmente anteriores a la ley de presupuesto, de manera
que dicha ley debe incluir el gasto para satisfacerlas pues de lo contrario incurre en una omisión
legislativa.

65
El análisis precedente permite introducir un CONCEPTO RELEVANTE PARA ANALIZAR
LAS POSIBILIDADES DE VARIACIÓN JURÍDICA DE LA LEY DE RESPUESTO: LA
“RIGIDEZ”.
Son gastos jurídicamente “rígidos” AQUELLOS QUE SE VINCULAN A OBLIGACIONES
ESTATALES PREEXISTENTES O CUYA FUENTE ES LA CONSTITUCIÓN. Ejemplos
típicos de gastos rígidos son los requeridos para cumplir con las obligaciones laborales de los
empleados y funcionarios públicos ya designados o con las obligaciones de carácter previsional.

CUANTO MAYOR SEA LA CANTIDAD DE GASTOS VINCULADOS A OBLIGACIONES

PREEXISTENTES, LA RIGIDEZ PRESUPUESTARIA SERÁ MAYOR.

EL RÉGIMEN JURÍDICO DE LA DECISIÓN PRESUPUESTARIA: LEYES ORGÁNICAS

Y ORDINARIAS. CODIFICACIÓN Y SEGURIDAD JURÍDICA.

El derecho financiero en general y el presupuestario en particular se plasman en una compleja y

enmarañada legislación, que se encuentra diseminada en diferentes textos, carentes de
sistematización.
Lo expuesto obstaculiza el manejo transparente de la cosa pública, dificulta la comprensión de
los textos y perturba la previsibilidad del accionar estatal. Es decir, LA AUSENCIA DE
CODIFICACIÓN ES CONTRARIA A LA SEGURIDAD JURÍDICA, que es un rasgo de la
forma republicana de gobierno.

Si perjuicio de lo expuesto, aunque el derecho financiero argentino carece de una adecuada

codificación, en él pueden encontrarse genuinas LEYES ORGÁNICAS, es decir, LEYES
CONCERNIENTES A LA ORGANIZACIÓN Y FUNCIONAMIENTO DE UNA
INSTITUTICIÓN, EN ESPECIAL, EN CUANTO A LOS ORGANOS, COMPETENCIA,
FORMA DE LOS ACTOS, ETC.

LA LEY ORGÁNICA PRINCIPAL: LA LEY DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

El principal cuerpo de reglas orgánicas que se refieren a diferentes aspectos de la decisión

presupuestaria es la LEY 24.156 DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA.

66
La Ley de administración financiera, pese a su nombre, incluye CUESTIONES QUE VAN MÁS
ALLÁ DE LA REGULACIÓN DE LOS ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DE LA
ACTIVIDAD FINANCIERA (por ejemplo, incluye disposiciones sobre cómo debe ser la propia
ley de presupuesto, la situación de las leyes distintas del presupuesto que autoricen gastos, etc).
Asimismo, LA PROPIA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA ES REGLADA DE FORMA
PARCIAL E INCOMPLETA puesto que, por ejemplo, todo lo relativo a la administración
tributaria, es decir, a la administración de recursos públicos, se encuentra regulado en otros cuerpos
legales (ley 11683 y sus leyes y reglamentos complementarios) y no por la LAF.

LAS REGULACIONES COMPLEMENTARIAS

Junto a la LAF, existe una profusa legislación de carácter financiero que incluye regulaciones de la
decisión presupuestaria y que complementa a dicho cuerpo orgánico:

* Ley 11.672 complementaria permanente del presupuesto

* Ley 25.152 de administración de recursos públicos
* Ley 23.982 sobre consolidación de la deuda pública (incluye reglas básicas de carácter estructural)
* Ley 25.917 sobre régimen federal de responsabilidad fiscal
* Ley 3952 de demandas contra la nación
* Ley 13.064 de obras públicas
* Ley 24.463 de solidaridad previsional
* Ley 23.697 de emergencia económica
* Ley 25.344 de emergencia económico financiera
* Ley 25.561 de emergencia pública y reforma del régimen cambiario

67
 6) TEMA: EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
CAPÍTULO: APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO
Fallos: “Insúa”, “Navarro Viola” y “Georgalos”.

ASPECTOS PRELIMINARES AL DESARROLLO DEL TEMA

La aplicación de las normas jurídicas en el tiempo, de cualquier tipo de normas con independencia
de la rama del ordenamiento jurídico de que se trate, presenta problemas y aristas.

LOS PRINICPIOS Y REGLAS GENERALES PARA LA APLICACIÓN DE NORMAS EN EL

TIEMPO

Como principio general, la LEY POSTERIOR DEROGA LA ANTERIOR Y LA LEY

ESPECIAL DEROGA A LA GENERAL.
Asimismo, como principio general las leyes TIENEN VIGENCIA A PARTIR DE SU SANCIÓN
Y HACIA EL FUTURO.
En consecuencia, de manera excepcional, las leyes pueden tener EFECTOS RETROACTIVOS SI
EL LEGISLADOR EN FORMA EXPRESA, O RAZONABLEMENTE IMPLÍCITA, HA
PRETENDIDO DÁRSELOS. Al mismo tiempo, esta posibilidad debe resultar ADMISIBLE
BAJO EL PRISMA CONSTITUCIONAL.

CONFLICTOS DE LEYES EN EL TIEMPO

Los conflictos de leyes en el tiempo se originan cuando, ante la sucesión de éstas, no es sencillo
determinar cual rige en los diversos casos que se plantean respecto a las CONSECUENCIAS DE
LAS RELACIONES JURÍDICAS YA ESTABLECIDAS CON ANTERIORIORIDAD.
Existen al respecto numerosas teorías o escuelas jurídicas que han trabajado para dar respuesta
adecuada a las situaciones que se pueden suscitar en caso de modificaciones normativas.

* TEORÍA DE LOS DERECHOS ADQUIRIDOS: Esta teoría fue la recogida por Vélez Sarsfield.
En ella se intenta diferenciar entre los derechos adquiridos y las meras expectativas o posibilidades
que serán un derecho cuando se reúnan los requisitos necesarios.

68
Suele decirse que esta doctrina es la que, a su vez, mantiene la CSJN

* TEORÍA DE LOS HECHOS CONSUMADOS (LLAMBÍAS): Sostiene que la nueva ley no puede
regir los hechos cumplidos antes de su sanción, pero si los que estaban en trance a su realización.

* TEORÍA DE LA SITUACIÓN JURÍDICA: Intentó distinguir tres momentos: el de constitución,

el de los efectos y el de la extinción. Si la norma afecta la fase dinámica de la situación (su
constitución y su extinción), re reputa que es retroactiva, mientras que si afecta la fase estática
(efectos), no lo es.

DIVERSOS ASPECTOS DE LA VIGENCIA DE LAS LEYES EN EL TIEMPO EN EL

DERECHO TRIBUTARIO

El problema de la vigencia en el tiempo de las normas puede presentar algunas dificultades en el

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO, por cuanto la aplicación de las nuevas leyes puede ser
inmediata, no sólo para los nuevos asuntos que se inicien ante los tribunales, sino también para los
que están en trámite.
En cambio, en el DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O ADJETIVO, la sucesión de normas
en el tiempo no puede implicar muchos inconvenientes porque las disposiciones formales, por su
propia naturaleza, no pueden ser retroactivas (por ejemplo, es materialmente imposible exigir un
comportamiento a efectuarse en el pasado). Por otra parte, sí pueden implicar la exigencia de aportar
información relativa a los hechos acaecidos en el pasados, supuesto admisible y que no implica
retroactividad, pues es un deber presente.
Donde sí se generan ciertos inconvenientes es en el DERECHO PENAL TRIBUTARIO. En
nuestro país resulta de aplicación el artículo 18 de la constitución nacional, que prohíbe la
irretroactividad tanto de los delitos e infracciones como de las penas.
Dicha prohibición tiene como finalidad que alguien sea penado por un hecho que, al tiempo de su
comisión, no era punible, como así también, vedar que a quien cometa un deliro se le aplique una
pena más gravosa que la prevista el tiempo de perpetrarlo.
La excepción viene dada al admitir la ley penal más benigna, con relación a la cual no importa si la
nueva ley es posterior al hecho, a la condena firme que pudiera haber recaído o a la dictada durante
el tiempo intermedio.

69
Al respecto, es necesario aclarar que “ley penal más benigna” no es sólo la que desincrimina el
hecho de que se trate o la que le fija una pena menor, sino también aquella que crea una nueva causa
de justificación.
En la constitución argentina se ha constituido en una garantía explicita la irretroactividad de la ley
en materia penal. En MATERIA EXTRAPENAL, no existe precepto expreso en tal sentido.
Sí lo han hecho algunas constituciones provinciales como la de Santiago del Estero, San Juan,
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, etc.

LA CUESTIÓN EN EL DERECHO CONSTITUCIONAL

En la constitución argentina se ha constituido en una garantía explicita la irretroactividad de la ley

en materia penal. En MATERIA EXTRAPENAL, no existe precepto expreso en tal sentido.
Sí lo han hecho algunas constituciones provinciales como la de Santiago del Estero, San Juan,
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, etc.

INTERPRETACIÓN DE LA CSJN SOBRE LA IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY

EXTRAPENAL

La CSJN destacó que la IRRETROACTIVIDAD DE LAS LEYES NO PENALES es una

disposición que NO SURGE DE LA NORMA CONSTITUCIONAL y por ende no implica un
límite para el legislador sino para el PODER JUDICIAL al momento de interpretar las normas.
Tiempo más adelante insistió en la cuestión y agregó que EL LEGISLADOR PUEDE
OTORGAR TAL EFECTO A SUS LEYES SIEMPRE QUE TIENDA A PROTEGER EL
INTERES GENERÁL, pero aclaró que DICHA FACULTAD NO ES ILIMITADA pues no se
puede arrebatar (ni mediante una ley ni mediante una interpretación judicial realizada en una
sentencia) un DERECHO PATRIMONIAL ADQUIRIDO AL AMPARO DE UNA LEY
ANTERIOR.

En la causa “GEORGALOS”, la acción de los particulares estuvo dirigida a impugnar un decreto

en tanto consideraban que el impuesto sobre la ganancia mínima presunta establecido mediante la
ley 25.063 alcanzaba a los ejercicios comerciales cerrados al 31 de diciembre de 1998.

70
Dicha ley establecía que sus disposiciones entrarían en vigor al día siguiente de su publicación en el
boletín oficial, la cual se realizó el día 30 de diciembre de 1998 con lo que no cabía duda alguna de
que su vigencia comenzó el día 31 siguiente.
Asimismo, la ley mencionada dispuso que el impuesto en cuestión se aplicaría a los “ejercicios que
cierren con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley”.
Tanto el dictamen de la procuración general de la nación como uno de los votos disidentes del fallo,
sostuvieron que si la ley entró en vigencia el día 31 de diciembre, todo hecho ocurrido durante ese
día no es posterior, sino concomitante o coincidente con él y por lo tanto, recién se debería aplicar el
gravamen para los ejercicios cerrados a partir del 1 de enero de 1999.
En cambio, la mayoría del tribunal, que también centró su análisis en el término “posterioridad”
tuvo por cierto que la ley era clara en cuanto a que si el ejercicio económico de una empresa cierra a
la hora veinticuatro del día 31 de diciembre de 1998 y la ley entro en vigencia a la hora cero de ese
día, es indudable que ya estaba en vigor al cerrarse aquel.

Existen, igualmente, otro grupo de fallos en donde la CSJN ha admitido la retroactividad de las
leyes tributarias:

* El fallo “MUNICIPALIDAD DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL DE TUCUMAN”, se

trató de un impuesto cobrado por cobrado por la municipalidad, cuyo objeto imponible era cada
cabeza de ganado que se mataba para el consumo público.
La ley provincial que autorizaba el cobro del gravamen expiró en su vigencia, pero la municipalidad
continuó cobrándolo, con sustento en una ordenanza municipal que prorrogó la primera mientras
esperaba que la legislatura provincial restableciera la vigencia del gravamen, cosa que finalmente
sucedió.
Sin embargo, los contribuyentes interpusieron demanda de repetición, en la inteligencia de que,
durante el período transcurrido entre ambas leyes, la municipalidad no debió haber cobrado el
impuesto.
El fallo fue dividido. La mayoría consideró que se había respetado el principio de legalidad porque
el gravamen finalmente fue aprobado o convalidado por una ley formal. Con respecto al efecto
claramente retroactivo que aquella poseía, manifestaron que el artículo 18 de la constitución
nacional sólo prohíbe la retroactividad para las leyes de carácter penal.

71
El voto disidente sostuvo que el principio de legalidad tributaria se relacional también con la
inviolabilidad de la propiedad del artículo 17 de la constitución nacional, el cual implica
forzosamente la prohibición de dictar leyes que ataquen derechos adquiridos pues, de no ser así,
podría uno ser privado de su propiedad por un acto legislativo y no en virtud de una sentencia.

* Existe, asimismo, otro grupo de pronunciamientos relacionados con el IMPUESTO

PROVINCIAL SOBRE LAS SUCESIONES, donde la CSJN admitió sin reservas la
retroactividad de las leyes.
La doctrina explica que ello se debió a una razón histórica pues se trató de una época en que gran
parte de la riqueza del país estaba en manos de personas domiciliadas en el extranjero, los cuales
fallecían sin que se conociera la apertura de la sucesión. En consecuencia, al momento de aplicarse
el tributo podía haber pasado ya mucho tiempo y al estado se le esfumaba la posibilidad de
establecer un impuesto.

* Asimismo, en un fallo en el que se discutía si una ley era aplicable a una operación
concertada con una entidad bancaria antes de la sanción de la misma pero cuya extinción se verificó
luego de su entrada en vigor, la CSJN sostuvo que resultaba aplicable al supuesto y que su
constitucionalidad no era cuestionable, dado que, según entendió, no había retroactividad toda vez
que la misma sólo existe si el hecho imponible ha tenido íntegra realización antes de entrar en vigor
la ley que lo convierte en imponible.

LA CUESTIÓN EN LA DOCTRINA

La doctrina ha elaborado una distinción entre los tributos al tomar en cuenta el ASPECTO
TEMPORAL DE DEVENGO DE SUS REPECTIVOS HECHOS IMPONIBLES.
Así los ha diferenciado entre aquellos que son INSTANTÁNEOS, pues su acaecimiento se produce
en un momento determinado que abarca, precisamente, un solo instante, frente a aquellos otros que
se han denominado COMPLEJOS, SUCESIVOS, CONTINUADOS O PERIÓDICOS, dado que
el acaecimiento del hecho imponible ocupa un considerable espacio de tiempo, en el cual se
comprenden una gran cantidad de acciones.
Esta distinción ha servido, a su vez, para diferenciar entre los diversos matices o grados que, al
menos teóricamente, puede admitir la retroactividad que el legislador desea otorgar a una ley.

72
La denominada “retroactividad propia”: Se dice que la retroactividad de una ley es propia cuando
LA NORMA POSTERIOR AFECTA HECHOS IMPONIBLES QUE YA SE HAN
PRODUCIDO ÍNTEGRAMENTE EN LA REALIDAD, CON ANTERIORIDAD A SU
SANCIÓN, sea aumentando su base imponible o la alícuota correspondiente, o bien cuando se
elevan a la categoría de hechos imponibles comportamientos ya desarrollados por completo que, al
momento de efectuarse, no estaban gravados.

La denominada “retroactividad impropia”: Es la que se verifica especialmente, en tributos cuyo

hecho imponible es complejo o sucesivo, donde la ley afecta a los presupuestos fácticos que han
comenzado a desarrollarse pero que no han finiquitado su devenir.
Es el caso que se da cuando la ley que aumenta el gravan es publicada mientras los hechos previstos
sean actuales pero no concluidos.

POSICIONES QUE VEDAN LA RETROACTIVIDAD COMPLEMENTE O QUE SÓLO LA

ADMITEN EN CIERTOS SUPUESTOS

Se detallan a continuación varios argumentos que se han expuesto para limitar los efectos
retroactivos de las leyes tributarias:

1) Principio de legalidad:

El PRINCIPIO DE “LEGALIDAD” O “RESERVA DE LEY” constituye la columna vertebral

del derecho tributario.
Cuando se habla del principio de RESERVA DE LEY, éste lleva implícito que se trata de la LEY
VIGENTE, al menos, al tiempo de desarrollarse los hechos relevantes de la hipótesis de incidencia,
de manera tal que cuando ellos se verifiquen los contribuyentes sean conscientes de la implicancias
y consecuencias de sus actos.
Es por ello que constituye una burda injusticia pretender que se ha respetado el principio de
legalidad si el legislador dicta una ley cuyos efectos se retrotraen en el tiempo con el afán de
alcanzar hechos ya acaecidos íntegramente.

73
2) La capacidad contributiva como límite de la retroactividad

El PRINCIPIO DE “CAPACIDAD CONTRIBUTIVA” constituye la columna vertebral del

derecho tributario. Implica que se requiere UNA POTENCIA ECONÓMICA CIERTA Y
ACTUAL AL MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA, no
incierta ni remota o pretérita. Que una persona haya tenido determinada capacidad contributiva para
contribuir a solventar los gastos públicos en el pasado y que mediante una ley, se pretenda alcanzar
esa capacidad anterior, no alcanza para considerar respetado este principio.
En nuestra constitución no se haya reconocido de forma expresa, pero sí surge de la armónica
interpretación de alguna de sus normas (artículo 4, 14, 16, 17, 28, 33 y 75 inciso 2).
En forma concordante, la CSJN lo ha reconocido invariablemente por medio de diferentes
pronunciamientos.
El problema con el principio de capacidad contributiva, estriba en DETERMINAR A PARTIR DE
QUÉ PUNTO LA RIQUEZA POSEÍDA POR UNA PERSONA COMIENZA A
EVIDENCIAR QUE EXISTE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, ES DECIR, QUE
AQUELLA ES TENIDA EN UNA PORCIÓN TAL QUE EL ESTADO, SIN INCURRIR EN
NINGUNA DESVIACIÓN CONSTITUCIONAL, PUEDE LEGÍTIMAMENTE GRAVAR Y
DETRAER PARTE DE ELLA.

Este principio se articula de dos maneras:

1) En sentido absoluto, significa que todo tributo, en forma abstracta, debe implicar la búsqueda de
riqueza donde ésta se encuentre, objetivo que se logra técnicamente mediante una elección de
hechos imponibles demostrativos de aquella. Por ello, cuando el hecho imponible consiste en una
cualidad irrelevante de la persona desde el punto de vista patrimonial (por ejemplo, ser alto,
bajo, hombre, mujer, etc.) implicará que el hecho imponible no refleja de forma correcta
riqueza alguna.
En este sentido, la capacidad contributiva es analizada como “causa” de la obligación tributaria
pues si no se supera el umbral mínimo de riqueza poseída por el particular, no habrá potencia
económica suficiente para que nazca una obligación de naturaleza tributaria.

74
2) En sentido relativo, implica que la determinación de la base de medición o base imponible
funcionará como un límite a la detracción tributaria y, a su vez, permitirá ajustar la capacidad
contributiva a cada caso en concreto.
En este sentido, la capacidad contributiva es analizada como “medida de la obligación”.
Este criterio puede analizarse con mayor certidumbre en los impuestos con fines puramente
recaudatorios, pero se desdibuja en el caso de las tasas y contribuciones pues en ellas aparece el
principio del beneficio como forma de cuantificar la obligación y también en aquellos impuestos
que se alejan del fin fiscal persiguiendo inducir conductas, positivas o negativas, en los
contribuyentes.
En los casos mencionados, se verifica un distanciamiento del principio de capacidad contributiva
pues a personas que manifiesten la misma capacidad, se les puede exigir obligaciones diversas en
función de los otros parámetros mencionados y, a la vez, puede ser que a quienes tengan diversas
capacidades se les pidan idénticas obligaciones.

El fallo “MARTA NAVARRO VIOLA DE HERRERA VEGA C/ NACIÓN ARGENTINA

(DGI), trató de la aplicación de una ley sancionada a mediados del 1982 mediante la cual se había
creado un impuesto de emergencia sobre la base de ciertos activos financieros. El problema
consistía en que la ley era retroactiva al 31 de diciembre del año anterior (1982).
La contribuyente, quien poseía ciertas acciones en el momento al cual la ley pretendió retrotraerse,
se había desprendido de ellas, donándolas a una fundación el 5 de abril de 1982, es decir, antes de
que la ley fuera sancionada. Por lo tanto, los bienes tomados en cuenta no permanecían en su
patrimonio al momento de entrar en vigor la ley.
La CSJN sostuvo que la capacidad contributiva debe ser subsistente, actual y efectiva, sin que valga
gravar una exteriorización de riqueza agotada antes de su sanción, sin siquiera establecer una
presunción en tal sentido.

* Asimismo, en las causas “Horvath” e “Indo”, se discutía la constitucionalidad del tributo

denominado “ahorro obligatorio”, creado por ley, cuya devolución solicitaban los contribuyentes.
La CSJN sostuvo que la presunción de capacidad contributiva tomada por dicha ley era válida hasta
tanto se demostrara fehacientemente, su irrazonabilidad en el caso concreto.
En relación al cuestionamiento de los contribuyentes debido a la retroactividad de la norma, el
tribunal sostuvo que si bien la ley presumió que la aptitud económica de los contribuyentes

75
verificada en el período fiscal anterior (1984) subsistía en los ejercicios en los que eran aplicables
sus disposiciones (1985 y 1986), ella no obstaba a la posibilidad de demostrar modificaciones en la
capacidad de ahorro, las que podían, según los casos, o bien excluir al sujeto de la obligación o bien
reducir el importe de ésta.

3) Seguridad jurídica e interdicción de la arbitrariedad

El ciudadano ha de gozar de la SEGURIDAD JURÍDICA, lo que implica la PROTECCIÓN DE

CONFIANZA, a fin de orientar su comportamiento de acuerdo con las leyes positivas vigentes en
un momento dado. Es decir que deben estar previstas legalmente las consecuencias que se
producirán el momento de realizar un determinado comportamiento sin que luego puedan ser
cambiadas retroactivamente.
En consecuencia, SI SE DICTAN NORMAS RETROACTIVAS QUE ASIGNAN A HECHOS
CONSUMADOS CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS MÁS GRAVOSAS QUE LAS
ORIGINALMENTE PREVITAS, SE ESTÁN ALTERANDO LAS CONDICIONES DEL
NÚCLEO DEL ESTADO DE DERECHO. Asimismo, las leyes tributarias retroactivas son
ilegítimas por ir en contra de la PROTECCIÓN DE LA CONFIANZA en el ordenamiento
jurídico tributario vigente.
En idéntico sentido, en el ámbito de las finanzas públicas, Adam Smith estableció que eran cuatro
los cánones que debían respetarse en cuanto a la imposición: igualdad, comodidad, economía
administrativa y certeza. La regla de la certeza implica que el impuesto que cada individuo ha
de pagar debe ser cierto y no arbitrario y que la época, modo y la suma de pago han de
establecerse de manera clara y precisa.
En la actualidad, LA DOCTRINA CONTINÚA ASIGNÁNDOLE UNA IMPORTANCIA
FUNDAMENTAL A LA SEGURIDAD JURÍDICA.
Por todo lo expuesto, algunos autores sostienen que LAS LEYES TRIBUTARIAS PUEDEN
DESPLEGAR SU EFICACIA RETROACTIVA CUANDO EXPRESAMENTE LO
ESTABLEZCAN Y ELLO SERÁ ADMISIBLE MIENTRA NO CHOQUE CON OTROS
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES, ENTRE ELLOS, EL DE SEGURIDAD JURÍDICA.
La retroactividad de las leyes tributarias no choca con el principio de seguridad jurídica cuando
SEA PREVISIBLE, ESTÉ JUSTIFICADA POR CONSIDERACIONES OBJETIVAS Y
RESULTA INSEIGNIFICANTE EN SU APLICACIÓN CONCRETA.

76
4) La garantía del derecho de propiedad y el efecto liberatorio del pago del tributo

Como toda obligación, la tributaria nace para ser cumplida y una de las formas de extinción, la más
corriente por cierto, es el pago.
La CSJN hizo uso, con bastante asiduidad, de la nominada DOCTRINA DE LOS EFECTOS
LIBERATORIOS DEL PAGO para resolver conflictos que se presentaban cuando el
contribuyente, bajo determinadas condiciones, había pagado totalmente el tributo frente a una
nueva pretensión fiscal con visos de retroactividad.
En general, el tribunal RECHAZÓ LAS PRETENSIONES DEL FISCO aduciendo que EL
PAGO TIENE EFECTOS LIBERATORIOS si 1) fue realizado de buena fe por el deudor, 2)
de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, en los supuestos como los siguientes:
1) Reforma de leyes por las que se gravaba la situación de un sujeto pasivo
2) Cuando existió un cambio de interpretación de las normas aplicables al caso
3) Cuando hubo error en la determinación de la deuda debido exclusivamente a la
administración.
En todos los casos la CSJN sostuvo que si bien la no retroactividad de la ley, adquiere carácter
legislativo cuando LA APLICACIÓN DE LA NUEVA LEY PRIVA A UN HABITANTE DE
ALGÚN DERECHO INCORPORADO A SU PATRIMONIO, EN CUYO CASO AQUEL
PRINCIPIO SE CONFUNDE CON LA GARANTÍA DE INVIOLABILIDAD DE LA
PROPIEDAD, teniendo en cuenta que esta palabra comprende todos los intereses apreciables que
un hombre pueda poseer fuera de sí mismo, fuera de su vida y de si libertad.
En consecuencia, sostuvieron que FINIQUITADA LA RELACIÓN JURÍDICA CON EL
PAGO, ÉSTE TIENE EFECTOS LIBERATORIOS Y CONSTITUYE PARA EL QUE
CUMPLIÓ LA OBLIGACIÓN, UN DERECHO QUE CUENTA CON LA PROTECCIÓN
CONSTITUCIONAL DE LA PROPIEDAD.

En el fallo “INSÚA”, la CSJN debió avocarse al conocimiento de un asunto en que se cuestionaba

un impuesto de emergencia (ley 22.604) que gravaba ciertas manifestaciones patrimoniales las
cuales, a su vez, estaba exentas en el impuesto sobre el patrimonio neto.
Allí la CSJN resolvió a favor del contribuyente y señaló que los bienes gravados eran los mismos
que se encontraban exentos en la ley de impuesto al patrimonio neto, que fue pagado por el actor

77
cuando aún no se había dictado la ley 22.604 y que entonces, al no mediar observación al
mencionado pago de dicho impuesto, el contribuyente adquirió un derecho inalterable con respecto
a la obligación tributaria que goza del amparo constitucional.

* El fallo “BERNASCONI SOCIEDAD ANÓNIMA INMOBILIARIA AGRÍCULA

GANADERA FINANCIERA COMERCIAL INMOBILIARIA E INDUSTRIAL C/
MUNICIPALIDAD DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES” se trató el conflicto presentado un
revalúo de las propiedades inmobiliarias realizado por la municipalidad de CABA.
En esta actividad de la administración podían presentarse dos situaciones diferentes
1) Por un lado, que del relevamiento realizado surgiera que había construcciones o mejoras
introducidas en el inmueble que no constaban en los planos de la municipalidad, con lo cual había
que analizar, en un segundo paso, si ello se debía a la falta de denuncia por parte del propietario o
bien, a una negligencia de la administración en registrar los planos presentados en tiempo y forma
por aquel.
2) Por otra parte, que la administración decidiera elevar las valuaciones fiscales de los
inmuebles de donde, a su vez, se debe distinguir entre la pretensión fiscal con vistas a futuro y la de
cobrar la diferencia entre la valuación nueva y la vieja, con efecto retroactivo por los períodos no
prescriptos.
Esta última cuestión fue examinada por la CSJN.
La actora inició una acción declarativa de certeza donde se impugnó que el revalúo fuera tomado
como base para exigir el pago de las diferencias por la tasa de ABL, por períodos anteriores.
La CSJN tuvo en cuenta que LA EXISTENCIA DE PAGOS ANTERIORES CONLLEVA SU
CORRESPONDIENTE EFECTO LIBERATORIO y, a su vez, sostuvo la INADMISIBILIDAD
DEL ERROR DE LA ADMINISTRACIÓN LUEGO DE EXIGIDO Y PAGADO EL
TRIBUTO, quedando a salvo el supuesto en que se compruebe la existencia de dolo o culpa grave
del contribuyente.

Autolimitación en la potestad tributaria, con fundamento legal o contractual: Se trata en este punto
de ciertas disposiciones legales, que implican autolimitaciones asumidas expresamente por el
estado, mediante leyes que conceden bonificaciones, exenciones, regímenes de promoción
industrial, etc.

78
Tales limitaciones fueron reconocidas por la CSJN como límite frente a pretensiones fiscales
basadas en normas posteriores, a modo de protección del derecho de propiedad de aquellos
particulares que se acogieron a los beneficios instituidos o pactados con antelación, a los cuales
se los consideró con derecho adquirido a ello.
Cabe aclarar que si una ley establece un beneficio fiscal, se entiende en cualquier momento este
puede ser suspendido, hacia el futuro. Ahora bien, si tal beneficio fue establecido por un período
determinado de tiempo, en cambio, se entiende que el legislador adquirió un compromiso frente
a los particulares, proponiendo u otorgando una situación de estabilidad y que una
modificación de ésta situación antes del fin de plazo fijado, que sea desfavorable para aquellos
que de una u otra forma se acogieron a ella o adecuaron su comportamiento económico a sus
previsiones, ha de entenderse injustamente causada.

5) La doctrina de los derechos adquiridos por el pago de la obligación tributaria

La doctrina de los derechos adquiridos supone que SI BAJO LA VIGENCIA DE UNA LEY, EL
PARTICULAR HA CUMPLIDO TODOS LOS ACTOS Y CONDICIONES SISTANCIALES
Y LOS REQUISITOS FORMALES PREVISTOS EN ESA LEY PARA SE TIRULAR DE UN
DETERMINADO DERECHO, DEBE CONSIDERARSE QUE HAY DERECHO
ADQUIRIDO, AUNQUE FALTE LA DECLARACIÓN FORMAL DE UNA SENTENCIA O
DE UN ACTO ADMINISTRATIVO, pues éstos sólo agregan el reconocimiento de ese derecho.
En consecuencia, las nuevas disposiciones tributarias que modifican o derogan las preexistentes, no
se aplican a las relaciones ya surgidas antes de su entrada en vigor y ya agotadas, y ni siquiera a
aquellas en desarrollo donde el contribuyente haya adquirido un derecho subjetivo.

6) La razonabilidad como garantía constitucional

Otra de las armas defensivas contra la retroactividad de las leyes ha sido recurrir al principio de la
razonabilidad en el actuar del estado, por oposición a “arbitrario”, que en nuestro CN se entiende
contenido en el artículo 28.
La razonabilidad o proporcionalidad importa que TODA INTERVENCIÓN ESTATAL EN LA
ESFERA DE LOS PARTICULARES HA DE SER: 1) IDÓNEA, 2) INDISPENSABLE Y 3)
PROPORCIONADA.

79
La IDONEIDAD hace referencia a que, que el medio o herramienta empleado por el estado debe
ser adecuado en relación al fin que se quiere conseguir.
La INDISPENSABILIDAD hace referencia a que el medio o herramienta empleada por el estado,
sea la más moderada con relación a las demás.
La PROPORCIONALIDAD hace referencia al juicio costo-beneficio, relacionado al respeto de los
derechos involucrados.
El FIN ÚLTIMO DE LA RAZONABILIDAD es ASEGURAR LA SUPREMACÍA DE LOS
DERECHOS FUNDAMENTALES CONTENIDOS EN LA CN Y EN LAS NORMAS
SUPERIORES DEL ORDENAMIENTO ante las regulaciones que los afectan.

7) La forma republicana de gobierno y el estado de derecho como límite a la retroactividad

tributaria

El principio republicano se manifiesta en la tripartición del poder.

Asimismo, del estado de derecho se desprenden un conjunto de postulados (seguridad jurídica,
justicia y protección de la confianza legítima) a los que todo el mundo, incluso el estado, deben
someterse.
La SEGURIDAD JURÍDICA tiene como fin que, en la medida de lo posible, el ciudadano pueda
presuponer y calcular con tiempo, la influencia del derecho en su comportamiento individual.
La PROTECCIÓN DE ESTA CONFIANZA está ampara en el principio de buena fe que también
rige en el derecho público y afirma que el estado no puede actuar de mala fe frente a los ciudadanos
sometidos a su ordenamiento jurídico.
Así, en el caso de reformas legislativas que afecten HECHOS DESARROLLADOS EN Y QUE
PERTENECEN AL PASADO, EL LEGISLADOR SE ENCUENTRA ESTRICTAMENTE
VINCULADO POR LA PROTECCIÓN DE LA CONFIANZA, QUE VEDA LA
POSIBILIDAD DE EFECTUAR CAMBIOS CON EFECTOS RETROACTIVOS.
Por el contrario, EN SUPUESTOS TODAVÍA ABIERTOS, LA PROTECCIÓN DE LA
CONFIANZA JURÍDICA SE PLANTEA CUANDO LA INTERVENCIÓN NO ERA
PREVISIBLE PARA EL CIUDADANO.

OTROS PROBLEMAS VINCULADOS O DERIVADOS DE LA RETROACTIVIDAD DE

LA LEY TRIBUTARIA SUSTANTIVA

80
Otros problemas conexos a la retroactividad de las leyes, se presentan, por un lado, en el caso de las
normas que se denominan “interpretativas” de otras anteriores y, por otro, en la actividad
interpretativa de la administración y los tribunales

1) LAS LEYES INTERPRETATIVAS

Se dice que una ley es interpretativa cuando SE DICTA PARA ACLARAR EL SIGNIFICADO
DE OTRA PRECENDETE.
Si bien suele afirmarse que esta ley es retroactiva porque se confunde con la ley interpretada,
formando un todo con ella, la doctrina ha aclarado que en la ley interpretativa no contiene en sí
misma un mandato, sino que DECLARA LOS LÍMITES EXACTOS DEL MANDATO
CONTENIDO EN LA LEY INTERPRETADA. En rigor, no es que la nueva ley tenga efectos
retroactivos, sino que SE PONE DE MANIFIESTO EL CONTENIDO REAL DE LA
ANTIGUA LEY.
A los efectos de DETERMINAR EL CARÁCTER RETROACTIVO de una ley ha de estarse a
la NATURALEZA ÍNTRINSECA DE LAS DISPOSICIONES DE LA LEY O
REGLAMENTO, ANTES QUE A LA DENOMINACIÓN ADOPTADA POR EL
LEGISLADOR.
Tal criterio ha de tenerse presente dado que tanto el PLN como el fisco, recurren a disfrazar de
“aclaratorias” leyes que no lo son, con el objeto de disimular su alcance retroactivo al momento del
dictado de la primera ley.

2) EL CAMBIO DE CRITERIOS INTERPRETATIVOS DE LA ADMINISTRACIÓN

La CSJN tiene dicho que LOS CAMBIOS DE CRITERIO INTERPRETATIVO QUE

PUDIERAN ADOPTAR LOS ORGANISMOS FISCALES NO PUEDEN SER APLICADOS
DE MANERA RETROACTIVA, pues solo rigen para el futuro
Asimismo, ha de tenerse en cuenta que si bien la actividad interpretativa de la administración es
legítima, NO LO ES CUANDO MODIFICA EL DERECHO VIGENTE. Aquí la ilegitimidad
no está dado por la retroactividad sino por contravenir el prinicpio de reserva de ley.

81
3) EL CAMBIO DE CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EN LA INTERPRETACIÓN DE
LA LEY TRIBUTARIA.

La jurisprudencia constante y consolidada de los tribunales superiores, constituye un elemento de

más de la confianza pues, aunque sólo tiene efecto entre partes, ESAS DESICIONES
REPRESENTAN LA SITUACIÓN JURIDICA DADA POR LOS TRIBUNALES EN SU
INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS VIGENTES.
En consecuencia, los tribunales no deberían apartarse intempestivamente de sus decisiones
anteriores.
En relación a lo expuesto cabe destacar la práctica seguida por la Corte Suprema de los EEUU
consistente en el anuncio acerca de la intención de cambiar de orientación de su jurisprudencia.

82
 7) TEMA: DERECHO FINANCIERO Y DERECHOS HUMANOS. LESIÓN Y CONTROL
EN MATERIA FINANCIERA
CAPÍTULOS: “LA LEY DE PRESUPUESTO Y LOS DERECHOS HUMANOS”, “LA LESIÓN
DE LOS DERECHOS HUMANOS ¿CONDICIONALIDAD O SUBORDINACIÓN?” y “LA
CLÁUSULA PRESUPUESTARIA Y EL CONTROL JUDICIAL”
Fallos: “Verbitsky”, “Badín”, “Chocobar”, “Badaro”, “Badaro II”, “Asociación Benghalensis”,
“Viceconte”, “Asesoría Tutelar”, “Q. C. S. Y c G.C.B.A” y “B. A. F. c Provincia de Buenos Aires”

CAPÍTULO XVII: LA LEY DE PRESUPUESTO Y LOS DERECHOS HUMANOS

LA REFORMA REPUBLICANA Y EL SISTEMA DE LOS DERECHOS. EL CASO

“RUBÉN BADÍN”.

La constitución nacional regula la actividad financiera pública de conformidad con los rasgos
medulares del estado de derecho, como ser, la FORMA REPUBLICANA.
Una de las claves de la forma republicana, es el SISTEMA DE LOS DERECHOS HUMANOS O
FUNDAMENTALES. Es por ello que EL SENTIDO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA, Y
POR LO TANTO, TAMBIÉN DE LA LEY DE PRESUPUESTO, ES HACER EFECTIVO
EL CONJUNTO DE DERECHOS HUMANOS. En consecuencia, si la misma no cumple con
dicho cometido o, si al desarrollarse, lesiona de alguna manera un derecho fundamental, deviene
INCONSTITUCIONAL.
Lo expuesto fue desarrollado en el caso “RUBÉN BADÍN”.

El fallo “BADÍN” tiene su origen en un incendio ocurrido en el penal de Olmos, situación en la cual
fallecieron los actores, cuyos familiares demandaron al Estado por los daños y perjuicios causados.
El estado nacional sostuvo que el incendió se debió a un problema de estructura, presupuesto y
mantenimiento.
La CSJN luego de analizar los fundamentos del estado nacional, sostuvo que el artículo 18 de la
constitución nacional, según el cual las cárceles deben tener como propósito fundamental la
seguridad y no el castigo de los reos, es de carácter OPERATIVO.

83
En consecuencia, agregaron que DADO UN DERECHO, LAS DIFICULTADES
PRESUPUESTARIAS NO PUEDEN JUSTIFICAR SU LESIÓN.

EL PRINCIPIO FINANCIERO SUSTANTIVO DE RAZONABILIDAD. LAS

CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES.

El principio de razonabilidad establece que LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y POR LO

TANTO, TAMBIÉN LA ACTIVIDAD PRESUPUESTARIA, DEBE SER UN MEDIO
ADECUADO PARA ASEGURAR EL EJERCICIO HABITUAL DE LOS DERECHOS
FUNDAMENTALES.
Expresado en términos negativos: LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y POR LO TANTO,
TAMBIÉN LA ACTIVIDAD PRESUPUESTARIA, NO DEBE ALTERAR EL EJERCICIO
HABITUAL DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES.

EL SISTEMA DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES. DESARROLLO DE LOS

DIFERENTES ASPECTOS REVELADOS POR SU DEFINICIÓN.

Los derechos subjetivos son un CONJUNTO DE DERECHOS DE RANGO

CONSTITUCIONAL, DISTRIBUIDOS DE MANERA IGUAL ENTRE TODAS LAS
PERSONAS (DERECHOS LIBERALES) O ENTRE TODOS LOS CIUDADANOS
(DERECHOS DEMOCRÁTICOS)

* Los derechos fundamentales como derechos subjetivos. La ineludible combinación de

expectativas omisivas y prestacionales.

Asimismo, los “derechos subjetivos” comprenden un CONJUNTO DE EXPECTATIVAS

POSITIVAS (acciones normativas -crear reglas de diversa índole para desarrollar el derecho-,

84
organizativas -crear instituciones destinadas a la puesta en práctica de la reglamentación- o de
ejecución administrativa -suministrar un bien-). Y NEGATIVAS (no sufrir lesiones).

* El concepto de bien básico protegido. Las valoraciones que actúan, polémicamente, por
detrás de los derechos. La persona como foco de las narraciones políticas. Una visión sintética de
los bienes en la constitución.

Todo derecho protegido remite a un fundamento que incluye alguna forma de VALORACIÓN Y
CONCEPCIÓN DE LA PERSONA HUMANA.
Dentro de la constitución nacional pueden encontrarse tres bienes básicos: 1) LA AUTONOMÍA
PERSONAL, 2) LA VIDA DIGNA Y 3) LA AUTODETERMINACIÓN POLÍTICA.

* La AUTONOMÍA PERSONAL puede entenderse como la POSIBILIDAD DE

SARROLLAR LA VIDA PROPIA DE ACUERDO CON IDEAS, VALORES, CREENCIAS,
ETC, ESCOGIDOS SIN COACCIÓN POR PARTE DE TERCEROS.
La idea de autonomía se encuentra aludida por el artículo 19 de la CN al disponer que “las
acciones privadas de los hombres que de ningún modo ofendan al orden y a la moral pública, ni
perjudiquen a un tercero, están sólo reservadas a dios y exentas de la autoridad de los magistrados.
Ningún habitante de la nación será obligado a hacer lo que no manda la ley ni privado de lo que ella
no prohíbe”.
Las diferentes libertades protegidas mediante la asignación de derechos expresan variadas facetas
del ejercicio de la autonomía: expresarse, comercial, ejercer industrias, navegar, reunirse, enseñar,
etc.

* Una VIDA DIGNA es aquella que SE DESARROLLA EN UN CONTEXTO

HUMANAMENTE DECENTE: CONDICIONES ADECUADAS DE SALUD,
ALIMENTACIÓN, ENTORNO FÍSICO, HABITACIÓN, HIGIENE, EDUCACIÓN Y DE
INTEGRACIÓN SOCIAL, último aspecto que básicamente se logra mediante la INSERCIÓN
LABORAL.
Asimismo, la dignidad se entiende como la CUALIDAD DE LA VIDA HUAMANA QUE
PERMITE LA CONCRETA Y EFECTIVA REALIZACIÓN AUTÓNOMA DEL
INDIVIDUO. De este modo, vida diga y autonomía personal son aspectos inseparables pues el

85
hecho de encontrarse en una situación indecente en cuanto “esclavo de la miseria” parece conducir,
casi inevitablemente, a subordinarse a la voluntad de otro, que impondrá sus planes de vida.

* La AUTODETERMINACIÓN POLÍTICA se refiere a la POSIBILIDAD DE SER EL

CREADOR DE LAS REGLAS A LAS QUE POSTERIORMENTE HABRÁ QUE SUJETAR
AL CONDUCTA PROPIA (¿?)

* La jerarquía constitucional como nota definitoria. La sinonimia entre “fundamental” y

“constitucional”

Un derecho subjetivo que califica de fundamental si él es de RANGO CONSTITUCIONAL.

“FUNDAMENTAL” resulta equivalente a “CONSTITUCIONAL”.
Lo importante de tal calificación es que SI LOS DERECHOS FUNDAMENTALES SON DE
RANGO CONSTITUCIONAL, TAMBIÉN SON DE IGUAL RANGO, LOS DEBERES
(OBLIGACIONES Y PROHIBICIONES) CORRELETIVOS.

* El sistema de derechos en cuanto conjunto interrelacionado. Tres relaciones elementales,

especificación, condicionalidad e implicación significativa. El problema del orden jerárquico de los
derechos.

En la constitución LOS DERECHOS NO SE PRESENTAN DE MANERA AISLADA O

DESARTICULADA, SINO QUE CONFORMAN UN CONJUNTO, DONDE CADA UNO DE
LOS DERECHOS MANTIENE VÍNCULOS CON LOS RESTANTES.
Hay, por lo menos, tres relaciones básicas:

1) ESPECIFICACIÓN, implica que un derecho puede no ser más que una especificación de
otro.
Por ejemplo, podría considerarse a la libertad religiosa como una especificación del derecho a
escoger las propias opiniones o, el derecho a la salud como una especificación del derecho a la vida.

2) CONDICIONALIDAD, implica que un derecho, para ser ejercido, requiere que se

encuentre protegido, en mayor o menor grado, otro derecho, al cual se haya condicionado.

86
Por ejemplo, el derecho a la inviolabilidad del domicilio requiere, al menos, habitar una vivienda,
situación que no se da si se vive en la calle.

3) IMPLICACIÓN SIGNIFICATIVA, supone que un derecho, para que su ejercicio adquiera

sentido, requiere que se encuentre protegido, en mayor o menor grado, otro derecho.
Así, por ejemplo, el derecho a la vida pierde su significación su no se encuentra protegido el
derecho a la privacidad. Es decir: una vida que no se puede vivir de acuerdo con cómo libremente se
escoja pierde gran parte se sentido.

* La postulación constituyente como forma de incorporación al derecho positivo

Todos los derechos, adquieren el carácter de fundamentales por el hecho de ser incorporados al
orden jurídico. Por ende, su número es FINITO.
La idea de que los derechos fundamentales son “infinititos” no es sostenible porque si los derechos
son infinitos, entonces no pueden ser protegidos y garantizados en su totalidad.

* Los derechos subjetivos en sentido técnico. Las acciones como garantías de los derechos. La
tutela judicial efectiva. La relevancia conceptual de la acción de amparo.

Un derecho subjetivo, lo es además, en sentido técnico, SI TAMBIÉN SE ATRIBUYE, JUNTO

AL DERECHO, ALGÚN MEDIO TÉCNICO JURÍDICO PARA OBTENER EL CESE DE
LAS EVENTUALES LESIONES DE LAS QUE PODRÍA SER OBJETO.
En el sistema constitucional argentino, TODOS LOS DERECHOS SUBJETIVOS DE RANGO
CONSTITUCIONAL TAMBIEN IMPLICAN UNA ACCIÓN. Esta situación ha sido lograda
mediante la constitucionalidad de la ACCIÓN DE AMPARO del artículo 43.
Se trata de una DISPOSICIÓN DE CLAUSURA.
En este sentido, la acción de amparo se presenta como un DERECHO A LA TUTELA
JUDICIAL EFECTIVA O TAMBIÉN, COMO UN DERECHO A LA JURISDICCIÓN, es
decir, como la POSIBILIDAD DE ACCEDER A UN ORGANO JURISDICCIONAL
INDEPENDIENTE EN RESGURARDO DE LOS DERECHOS.
Asimismo, la tutela judicial efectiva comprender un CONJUNTO DE DERECHOS, al menos el
DERCHO A LA ACCIÓN, A UN DEBIDO PROCESO, A UNA SENTENCIA ÚTIL,

87
DICTADA Y EJECUTABLE EN TIEMPO OPORTUNO y, en ciertos casos, el DERECHO A
RECURRIR LA DECISIÓN JUDICIAL DESFAVORABLE.
Al respecto, la corte interamericana, en su OC 9/1987 estableció que “para que tal recursos exista,
no basta con que este previsto por la constitución o la ley o con que sea formalmente admisible, sino
que se requiere que el medio realmente sea idóneo para remediar la violación del derecho
humano. No pueden considerarse efectivos aquellos recursos que por las condiciones generales del
país o incluso por las circunstancias particulares de un caso dado, resulten ilusorios. Ello puede
ocurrir, por ejemplo, cuando su inutilidad haya quedado demostrada en la práctica porque el poder
judicial carezca de la independencia necesaria para decidir con imparcialidad o porque falten los
medios para ejecutar sus decisiones; por cualquier otra situación que configure un cuadro de
denegación de justicia, como sucede cuando se incurre en un retarse injustificado en la decisión...”.

* La distribución de los derechos subjetivos como rasgo estructural del sistema constitucional.
Un breve recorrido por los diversos fundamentos de la igualdad.

Los derechos subjetivos son DISTRIBUIDOS DE MANERA IGUAL, ENTRE TODAS LAS
PERSONAS, SI SE TRATA DE DERECHOS LIBERALES, O ENTRE TODOS LOS
CIUDADANOS SE SI SE TRATA DE DERECHOS DEMOCRÁTICOS.
Paralelamente, la distribución igual de derechos, implica también la DISTRIBUCIÓN IGUAL DE
DEBERES.
Lo expuesto se sostiene en que, adjudicar a una persona un derecho, que también se le atribuye a las
restantes, de suyo, importa atribuir un deber de respetar ese derecho.
Por su parte, los diferentes pactos contienen proposiciones muy significativas sobre la igualdad. Por
ejemplo, de acuerdo con el preámbulo de la declaración americana de derechos del hombre,
“TODOS LOS HOMBRES NACEN LIBRES E IGUALES EN DIGNIDAD Y DERECHOS”.
A partir de dicha constatación, se derivan un conjunto de consecuencias:

1) Todos los seres humanos tienen derecho al reconocimiento de su personalidad jurídica. Es

decir, todos los seres humanos son personas y por lo tanto, sujetos de derechos.
Esta idea es rechazada en toda sociedad donde rige la distinción entre amos y esclavos, puesto que
estos últimos no pertenecen a sí mismos, sino a otro.

88
2) En segundo lugar, todas las personas son iguales en su dignidad.

A partir de las dos anteriores proposiciones se desarrolla el siguiente argumento: Si todo ser humana
es persona y si todas las personas son iguales en su dignidad entonces A TODAS LAS
PERSONAS SE LE ATRIBUYEN DERECHOS SUBJETIVOS.

* Síntesis de los diversos aspectos de los derechos fundamentales.

Del sistema constitucional de los derechos fundamentales, se deprenden algunas conclusiones:

1) Si un derecho subjetivo es postulado por la CN, ello supone que subyace en ese derecho una
concepción de la persona y de la vida social

2) Si un derecho subjetivo es postulado por la CN, también es postulado un conjunto de

deberes, de igual rango.

3) Si un derecho subjetivo es postulado por la CN, también se atribuye una acción para
protegerlo.

4) Si un derecho subjetivo es postulado por la constitución, él es distribuido de manera igual

entre todas las personas, salvo que se trate de un derecho democrático, que será distribuido de
manera igual entre todos los ciudadanos.

5) Si todo ser humana es una persona y si todas las personas son iguales en su dignidad,
entonces a todas las personas se le atribuye derechos subjetivos.

6) Si un derecho subjetivo es postulado por la CN, él se integra a un conjunto finito de derechos

que, más allá de su ordenación jerárquica, resultan indivisibles e interdependientes y que mantienen
entre sí relaciones de especificación, condicionalidad e implicación significativa.

EL CICLO VITAL DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

89
Existe una vida jurídico-estatal de los derechos. Al respecto, pueden diferenciarse seis etapas:

1) ENUNCIACIÓN CONSTITUCIONAL, que lo convierte en un derecho fundamental.

2) CONCRECIÓN NORMATIVA, que desarrolla su contenido.
4) CONCRECIÓN INSTITUCIONAL
5) EJECUCIÓN ADMINISTRATIVA.
6) RESGUARDO JURISDICCIONAL.

1) LA ENUNCIACIÓN CONSTITUCIONAL

* La diferencia entre postulación y definición. La reforma constitucional de 1994. La

capacidad expansiva de los derechos.

1) La CN se limita a enunciar los derechos. Es decir, expresa un acto de postulación con la

siguiente estructura: tal derecho “x” existe, sin hacer referencia a los derechos correlativos a ese
derecho ni a los bienes que resguarda ni a las razones que justifican esas valoraciones.

2) La reforma constitucional de 1994 ha incorporado nuevo derechos, ampliando los ya

existentes no sólo en cantidad sino también en calidad.

3) La incorporación de nuevo derechos a la constitución, produce la llamada expansividad o

fuerza expansiva de los derechos fundamentales, que exige reorganizar las diversas disciplinas en
función de la continúa ampliación de los derechos fundamentales.

* Los tratados internacionales de derechos humanos. La relevancia de las interpretaciones por

los órganos internacionales de aplicación. La jurisprudencia de la Corte en el caso “Ekmekdjian”

La evolución internacional de los derechos humanos comenzó por plasmarse en la jurisprudencia de

la CSJN y ha tenido su expresión máxima en la reforma constitucional de 1994, con la
incorporación del artículo 75 inciso 22.
A partir de entonces, el derecho internacional de los derechos humanos, resulta central para
comprender la situación jurídica actual del derecho constitucional financiero.

90
De acuerdo con la norma mencionada, los tratados, en general, tienen una JERARQUÍA
SUPERIOR A LAS LEYES, mientras que un grupo de ellos: los enumerados en la CN, así como
los aprobados posteriormente con una mayoría calificada del congreso, gozan de JERARQUÍA
CONSTITUCIONAL. A su vez, éstos últimos COMPLEMENTAN LA DECLARACIÓN DE
DERECHOS Y GARANTÍAS contenidas en la CN.
En segundo lugar, dichos tratados se incorporan la orden jurídico interno “EN LAS
CONDICIONES DE SU VIGENCIA”, expresión que desde entonces ha dado lugar a una extensa
jurisprudencia de la CSJN y que, de alguna manera, HA MULTIPLICADO LOS EFECTOS
DE LOS TRATADOS por significar que “las condiciones de vigencia” de un tratado son los
TÉRMINOS EN LOS CUALES ÉL ES INTERPRETADO POR LOS ORGANOS
INTERNACIONES ENCARGADOS DE APLICARLOS.

* Ya en el caso “EKMEKDJIAN” la CSJN había destacado que la interpretación del pacto

debe, además guiarse por la jurisprudencia de la corte interamericana de derechos humanos, uno de
cuyos objetivos es la interpretación del pacto de san josé de costa rica.

* A su vez, en la causa “GIROLDI” la CSJN destacó que la jerarquía constitucional de la

convención americana de derechos humanos ha sido establecida por voluntad del constituyente “en
las condiciones de su vigencia”, esto es, tal como la convención citada efectivamente rige en el
ámbito internacional y considerando particularmente su efectiva aplicación jurisprudencial por los
tribunales internaciones competentes para su interpretación y aplicación. De ahí que la aludida
jurisprudencia debe servir de guía para la interpretación de los preceptos convencionales en la
medida en que el estado argentino reconoció la competencia de la corte interamericana en todos los
casos relativos a la interpretación y aplicación de la convención americana.

2) LA CONCRECIÓN NORMATIVA: LA REGLEMENTACIÓN. LAS DIFERENTES

FACETAS DEL DESARROLLO DE LOS DERECHOS. EL PODER LEGISLATIVO COMO
PRIMER LECTOR DE LA CONSTITUCIÓN: LA LEY Y EL REGLAMENTO. LA LIBERTAD
DE CONFIGURACIÓN. LA REGLAMENTACIÓN NO ES NI DERIVACIÓN NI
RESTRICCIÓN.

La concreción normativa no es más que la REGLAMENTACIÓN DE LOS DERECHOS.

91
La concreción normativa del derecho se desagrega en DOS ETAPAS de diferente jerarquía:
1) La REGLAMENTACIÓN por medio de la LEY, a cargo del congreso.
2) La REGLAMENTACIÓN por medio de los REGLAMENTOS, jerárquicamente
subordinados a la ley, a cargo del poder ejecutivo. Reglamentar un derecho no es lo mismo que
restringirlo. “Reglamentar” significa fijar condiciones de ejercicio, dada su distribución igual y la
existencia de otros derechos.

De los expuesto que sigue que la concreción normativa es una actividad COMPLEJA, que importa
crear disposiciones de casi todas las ramas jurídicas. Por ejemplo, reglamentar el derecho a la salud,
puede implicar el dictado de disposiciones penales (establecer delitos por adulteración de
medicamentos), comerciales (reglar contratos de medicina privado), laborales (precisar, según la
industria, condiciones de trabajo que no dañen a la salud), administrativas (fijar condiciones para
autorizar una actividad productiva), etc.
A su vez, la concreción normativa es de carácter LEGAL pues debe hacerse, en lo fundamental,
mediante ley.
Por último, la concreción normativa es AMPLIA pues el legislador tiene a su disposición una
enorme libertad de configuración.

3) LA CONCRECIÓN INSTITUCIONAL. LA ORGANIZACIÓN ESTATAL COMO

ASPECTO DEL DESARROLLO DE LOS DERECHOS.

La concreción institucional consiste en ESTABLECER LAS ESTRUCTURAS

ORGANIZATIVAS QUE SE REQUIEREN PARA PONER EN PRÁCTICA CADA
DERECHO Y SUS RESPECTIVA REGLAMENTACIÓN.
Esta concreción incluye DOS ASPECTOS: Por un lado, el ESTABLECIMIENTO DE LOS
ORGANOS JURÍDICOS requeridos por la reglamentación y, por otro, FIJAR
PROCEDIMIETOS a fin de disciplinar la actuación ante estas organizaciones.

4) LA EJECUCIÓN ADMINISTRATIVA. LA RELEVANCIA CONSTITUCIONAL DE LA

ACCIÓN PÚBLICA DEL ESTADO

92
La ejecución administrativa consiste, sencillamente, en el CONJUNTO DE HECHO Y ACTOS
JURÍDICOS LLEVADOS A CABO POR LAS INSTITUCIONES PÚBLICAS A FIN DE
RESGUARDAR LOS DERECHOS FUNDAMENTALES.
Se trata de la acción pública en cuanto puesta en movimiento de las organizaciones y procedimiento
administrativos del estado.
De ahí la posibilidad de lesionarse derechos ante la ausencia de acción pública.

LAS VISIONES ESTRECHAS SOBRE LOS DERECHOS TIENDEN A CONSIDERAR QUE LA

REGLAMENTACIÓN ES BÁSICAMENTE UN MECANISMO PARA RESTRINGIR LOS
DERECHOS, QUE LA ORGANIZACIONES PÚBLICAS SON EXCESIVAS Y QUE LA
EJECUCIÓN ADMINISTRATIVA ES LA PUESTA EN PRÁCTICA DE UN PODER ESTETAL
SIEMPRE PELIGROSO PARA LOS DERECHOS.
DESDE TAL ÓPTICA RESULTA DIFICIL CAPTAR EL MOVIMIENTO DE LOS DERECHOS
Y LA IMPORTANCIA DE LA ACTIVIDAD PÚBLICA Y ORGANIZACIÓN ESTATAL QUE
SE REQUIERE PARA REALIZARLA.

5) EL RESGUARDO JURISDICCIONAL. LA TAREA DE LOS JUECES. LA RELEVANCIA

PRÁCTICA DE LA CIENCIA DEL DERECHO.

El resguardo jurisdiccional consiste en la ACTUACIÓN DE LOS DISTINTOS ÓRGANOS

JURISDICCIONALES DEL ESTADO A FIN DE EVITAR O, EN SU CASO, HACER
CESAR LAS VENTUALES LESIONES DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES.

Se tiende, con excesiva rapidez a IDENTIFICAR EL RESGUARDO DE LOS DERECHOS

CON EL EJERCICIO DE UNA ACCIÓN JUDICIAL.
Al respecto, es útil tener presente el doble uso del término “garantía”. Existen, por un lado,
garantías primarias (los deberes correlativos a los derechos, entre ellos, los deberes del estado) y
las garantías secundarias (las acciones).

93
Es ante la falla de una de las garantías primarias que se activan o debieran hacerlo, las garantías
secundarias. Es decir, es ante una insuficiencia de la actuación primaria que luego se pone en
movimiento la garantía secundaria de carácter judicial.

Asimismo, se tiende, con excesiva rapidez A IDENTIFICAR LA INTERPRETACIÓN

JURÍDICA CON LA LABOR DE LOS JUECES como si éstos tuvieran el monopolio estatal de
la interpretación.
Al respecto, cabe resaltar la interpretación de la CSJN en el sentido de que, TODOS LOS
PODERES PÚBLICOS, DENTRO DE SUS COMPETENCIAS, SON ÓRGANOS DE
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LA CONSTITUCIÓN.

LA RAZONABILIDAD COMO TAL: UN ANÁLSIS DEL ART. 28 DE LA CN.

La enunciación más sencilla de la RAZONABILIDAD COMO PRINCIPIO

CONSTITUCIONAL es la siguiente: LA ACTIVIDAD ESTATAL DEBE SER UN MEDIO
ADECUADO PARA SEGURAR EL EJERCICIO HABITUAL DE LOS DERECHOS
FUNDAMENTALES.
En igual sentido, en una versión expresa en términos negativos: LA ACTIVIDAD ESTATAL NO
DEBE ALTERAR EL EJERCICIO HABITUAL DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES.

Las anteriores proposiciones exigen precisar tres aspectos:

1) LA EXTENSIÓN QUE SE LE OTORGA A LA ACTIVIDAD ESTATAL

2) QUÉ SE ENTIENDE POR EJERCICIO HABITUAL
3) CÓMO ESPECIFICAR EL DEBER DE ASEGURAR.

1) LA ACTIVIDAD DEL ESTADO. LA REGULARIDAD EN EL DESARROLLO DE LOS

DERECHOS. LAS FORMAS TÍPICAS DE LESIÓN JURÍDICA.

La razonabilidad es una cualidad que deben respetar todas las actividades estatales: debe ser
razonable la reglamentación, la concreción institucional y la ejecución administrativa.

94
Caso contrario, se puede generar una lesión, por una irrazonable reglamentación, organización o
ejecución.
Es decir, dada una visión de conjunto, hay SEIS FORMAS POSIBLES DE LESIÓN, QUE
RESULTAN DE COMBINAR LOS TRES MOMENTOS DE DESARROLLO DE LOS
DERESHO (REGLAMENTACIÓN, ORGANIZACIÓN Y EJECUCIÓN), CON LOS
MODOS DE “ACCIÓN” U “OMISIÓN”. Así, una lesión del derecho puede originarse:

1) EN UNA REGLAMENTACIÓN IRRAZONABLE: La reglamentación legal debe ser

razonable. Ello surge del artículo 28 de la CN, según el cual, los principios, garantías y derechos
reconocidos en la CN no pueden ser alterados por las leyes que reglamenten su ejercicio.

2) EN LA OMISIÓN DE REGLAMENTAR: La cláusula mencionada anteriormente contiene

de forma implícita, la interdicción de alterar el ejercicio de los derechos por medio de la omisión
legal de reglamentar.

3) EN UNA ORGANIZACIÓN IRRAZONABLE: La concreción institucional también debe

ser razonable. Se aplica, al caso, el artículo 28 de la CN.

4) EN UNA OMISIÓN DE ORGANIZAR: En la concreción institucional parece más habitual

que la lesión se genere, no por acción sino por omisión, esto es, por no efectuar la concreción
institucional.

5) EN UNA EJECUCIÓN IRRAZONABLE

6) EN UNA OMISIÓN DE EJECUTAR

2) EL EJERCICIO HABITUAL DE LOS DERECHOS. EL CONCEPTO DE ALTERACIÓN.

LA SITUACIÓN NORMAL PREVISTA POR LA CONSTITUCIÓN. UNA DERIVACIÓN
POSIBLE DE LA DOCTRINA SOBRE LA EMERGENCIA: LA REGLAMENTACIÓN MÁS
INTENSA Y LA SUSTANCIA DE LOS DERECHOS. LA DIFERENCIA ENTRE RESTRINGIR
Y ANIQUILAR. LA CLÁUSULA DE LA PROSPERIDAD Y EL EJERCICIO PLENO DE LOS
DERECHOS

95
* La CN le otorga al congreso una enorme libertad de configuración bajo la regla de la
razonabilidad. Es decir: el legislador debe desarrollar los derechos sin alterarlos, pero también debe
evitar alterarlos por omitir desarrollarlos.
Desde esta óptica, UN DERECHO ES ALTERADO SI ÉL, POR ACCIÓN U OMISIÓN, NO
SE ENCUENTRA EN CONDICIONES DE SER EJERCIDO.
Dado que LOS DERECHOS PUEDEN SER EJERCIDOS EN DIVERSOS GRADOS, es
preciso especificar cuál es el GRADO QUE DEBE SER ASEGURADO POR LA ACTIVIDAD
ESTATAL.
Existen, al menos, tres grados de ejercicio de los derechos fundamentales:
1) Ejercicio nulo de un derecho: momento en el cual la sustancia del derecho se pierde por
aniquilación.
2) Ejercicio mínimo de un derecho: vinculado al contenido constitucional mínimo del derecho,
ejercicio que sólo resulta legítimo en casos de restricciones reglamentarias derivadas de por
emergencias.
3) Ejercicio habitual de un derecho: es decir, aquel típico, normal o medio. Este es el ejercicio
que debe ser posibilitado por la reglamentación de los derechos en tiempos normales, tal como
surge del artículo 28 de la CN.

* Relacionado al ejercicio habitual de los derechos, corresponde tener presente la DOCTRINA

DE LA EMERGENCIA, que JUSTIFICA UNA RESTRICCIÓN DE LOS DERECHOS MÁS
INTENSA QUE LA HABITUAL, DANDO LUGAR A UN EJERCICIO MÍNIMO DE
AQUELLOS, PUES DICHA RESTRICCIÓN NO DEBE AFECTAR LA “SUSTANCIA DEL
DERECHO” (entendida como el mínimo de existencia que se requiere para poder seguir hablando
de un derecho), PUES EN DICHO CASO ÉL RESULTARÍA ANIQUILADO.
De lo anterior se deduce que un derecho es RETRINGIDO si se afecta su ejercicio habitual y,
paralelamente, un derecho es ANIQUILADO si se vulnera su ejercicio mínimo.
En TIEMPOS NORMALES los derechos no deben ser restringidos ni aniquilados. Es decir, la
reglamentación no debe alterar (restringir o aniquilar) los derechos.
En cambio, en EPOCAS DE EMERGENCIA, los derechos pueden ser restringidos pero no
aniquilados. Es decir, durante dicha época, la reglamentación pude ser más intensa.

96
* Por último, en relación al ejercicio habitual de los derechos corresponde tener presente la
CLÁUSULA DE LA PROPERIDAD (aspecto de cláusula del progreso) contenida en el artículo
75 incisos 18 y 19 de la CN, por medio de la cual se sugiere que el EJERCICIO PLENO DE LOS
DERECHOS FUNDAMENTALES es el punto al que debe tener todo sistema constitucional.

3) ASEGURAR EL EJERCICIO DE LOS DERECHOS COMO FÍN DE LA ACTIVIDAD

ESTATAL. LAS OBLIGACIONES DEL ESTADO DE ACUERDO CON EL DERECHO
INTERNACIONAL: REPETAR, PROTEGER, CUMPLIR.

A fin de lograr que los derechos sean realmente ejercidos de manera habitual, el estado tiene las
obligaciones de RESPETAR, PROTEGER Y CUMPLIR.
RESPETAR un derecho significa no obstaculizar su goce o, en otros términos, no lesionar el grado
de ejercicio ya existentes.
PROTEGER un derecho significa prevenir, pero también impedir que las restantes personas
lesionen el grado de ejercicio ya existente en él.
CUMPLIR con las obligaciones correlativas a un derecho significa realizar todas las acciones
necesarias para lograr su efectivo ejercicio.

Lo esencial es que EL ESTADO DEBE ASEGURAR EL EJERCICIO HABITUAL DE LOS

DERECHOS y para ello DEBE DESARROLLARLOS, expresión que incluye la
REGLAMENTACIÓN, LA ORGANIZACIÓN INSTITUCIONAL Y LA EJECUCIÓN
ADMINISTRATIVA. Al realizar tales actividades, cuyo fin es asegurar los derechos, éstos no
deben ser lesionados o alterados. Paralelamente, los derechos no deben ser alterados o lesionados
por omitir desarrollarlos situación que puede verificarse en cualquiera de los momentos
mencionados.

CAPÍTULO XVIII: LA LESIÓN DE LOS DERECHOS HUMANOS ¿CONDICIONALIDAD

O SUBORDINACIÓN?

97
CARÁCTERÍSTICA DE LOS TRATADOS DE DERECHOS HUMANOS

1) En primer lugar, el sentido jurídico de los tratados es la protección de las personas. De ahí
la regla de interpretación, EL PRINCIPIO PRO HOMINE, según el cual debe preferirse la lectura
de un tratado que mejor proteja un derecho.

2) En segundo lugar, los derechos humanos son INTERDEPENDIENTES. La

interdependencia significa que hay continuidad en los derechos, de forma que el goce de cada uno
está vinculado al goce de otro.
Por ejemplo, el derecho a la vivienda va más allá de tener un simple lugar en el mundo, pues se
encuentra vinculado por entero a otros derechos humanos y principios fundamentales, por caso, los
servicios públicos a los que se tiene acceso a través de la vivienda, tal como el caso del agua
potable.

3) En tercer lugar, los derechos humanos tienen CONTENIDOS MÍNIMOS. El estado tiene la
obligación de asegurar la satisfacción de niveles esenciales de cada uno de los derechos. Esta
obligación rige aún en períodos de limitaciones graves de recursos, causadas por proceso de
ajuste.
En estas situaciones, el estado debe fijar un orden de prioridades en la utilización de los
recursos públicos, identificando a los grupos vulnerables que serán beneficiados a fin de efectuar
un eficaz aprovechamiento de la totalidad de los recursos.

4) En cuarto lugar, los derechos implican OBLIGACIONES DE NO DISCRIMINAR, DE

TOMAR MEDIDAS, DE ADECUAR LOS MARCOS LEGALES Y DE PRODUCIR Y
PUBLICITAR INFORMACIÓN.

a) Obligación de no discriminación
b) Obligación de adoptar medidas inmediatas: Los estados tienen la obligación de
adoptar medidas en un plazo razonablemente breve desde el momento mismo en que ratifican
los instrumentos internacionales.
Tales medidas deben consistir en actos concretos, deliberados y orientados lo más claramente
posible hacia la satisfacción de los derechos.

98
 En todo caso corresponderá al estado justificar su inactividad, demora o desviación en el
incumplimiento de tales objetivos y, entre sus obligaciones inmediatas se encuentran:
- La obligación de adecuar el marco legal: Los estados tienen la obligación de adecuar
su marco legal a las disposiciones de las normas internaciones.
- La obligación de producir y publicitar información: El derecho a la información
constituye una herramienta imprescindible para hacer efectivo el control ciudadano de
las políticas públicas. Contribuye, asimismo, a la vigilancia por parte del propio estado
del grado de efectividad y obstáculos para la satisfacción de los derechos.

5) En quinto lugar, existe una PROHIBICIÓN DE REGRESIVIDAD. La idea es que los

grados de protección alcanzados no se pierdan, de manera de ampliar progresivamente los mayores
niveles de goce del derecho. Es decir, cada situación lograda respecto de un derecho fundamental
deviene piso de protección, cuya modificación regresiva exige una fuerte justificación.

LA DOCTRINA DEL ACTO INSTITUCIONAL

Los actos institucionales, serían aquellos ACTOS DE CONDUCCIÓN POLÍTICA QUE SE

CARACTERIZAN POR:

1) SER ESENCIALES PARA LA SUBSISTENCIA DE LAS CONSTITUCVIONES

FUNDAMENTALES DE LA ORGANIZACIÓN CONSTITUCIONAL
2) CARCER DE EFECTOS JURÍDICOS INMEDIATOS SOBRE LOS TERCEROS
ADMINISTRADOS. En consecuencia, se entiende que no existe sujeto legitimado para interponer
juicio alguno.

Como consecuencia su propia definición, ESTOS ACTOS NO SON SUSCEPTIBLES DE

REVISIÓN JUDICIAL. Realizar tal control, implicaría CONTRADECIR EL PRINCIPIO DE
DIVISIÓN DE PODRES.

LA DECISIÓN PRESUPUESTARIA

99
Desde esta óptica descripta, la DECISIÓN PRESUPUESTARIA sería un acto institucional: es el
resultado de una relación institucional entre los poderes ejecutivo y legislativo, que termina la
posibilidad de desenvolvimiento de la administración y que, en tal carácter, no es susceptible de
afectar la esfera jurídica de los particulares.

A los efectos de un ANÁLISIS CRÍTICO de esta doctrina, es necesario considerar dos aspectos:

a) EL CARÁCTER DE “ACTO”: Respecto de esta primera cuestión, hay que recordar que en el
sistema constitucional argentino, la decisión presupuestaria está a cargo del poder legislativo, tiene
forma de ley, y está sujeto a los procesos legislativos (deliberativos), propios de la las leyes. Por lo
tanto, no puede considerársela un acto fruto de un procedimiento administrativo.

b) LA CALIFICACIÓN COMO “INSTITUCIONAL”: La calificación de “institucional” se

intenta atribuir a la decisión presupuestaria por dos razones: 1) ser esencial para la subsistencia
del estado pues, por ejemplo, los tributos son ingresos públicos que hacen a la subsistencia del
estado y 2) carecer de efectos jurídicos inmediatos extra-estatales, pues los destinatarios de la
decisión presupuestaria, en principio, son órganos públicos.
Con relación a éste último punto corresponde tener presente que la actividad pública y por lo tanto
también la presupuestaria, son un medio para la realización de la constitución. En consecuencia,
dicha actividad no debe alterar el ejercicio de los derechos. Si no deben es justamente porque sí
pueden hacerlo. En consecuencia, todos los actos y normas que lesionen derechos fundamentales
deben ser susceptibles de controvertirse ante un órgano jurisdiccional,

LOS POSIBLES VÍNCULOS ANÓMALOS ENTRE LA DECISIÓN PRESUPUESTARIA Y

LOS DERECHOS FUNDAMENTALES.

Una forma de examinar el DOBLE VÍNCULO QUE LA ACTIVIDAD PRESUPUESTARIA

MANTIENE CON LA ACTIVIDAD PÚBLICA Y LOS DERECHOS FUNDAMENTALES es
a través de las SITUACIONES ANÓMALAS.
Se verifica una SITUACIÓN ANÓMALA cuando es posible hallar un VÍNCULO ENTRE UNA
ACTIVIDAD PRESUPUESTARIA IRREGULAR Y LA LESIÓN A UN DERECHO
FUNDAMENTAL.

100
Existen, al menos, cuatro supuestos que en los que podría darse dicha situación:

1) Una LEY que supedita el ejercicio de un derecho fundamental a asignaciones

presupuestarias, que resultan inexistentes o insuficientes (subordinación)
2) Un ACTO ADMINISTRATIVO que pone de manifiesto una asignación presupuestaria que
resulta inexistente o insuficiente (omisión presupuestaria)
3) Una ACTIVIDAD ESTATAL, que se origina en una asignación presupuestaria inexistente o
insuficiente.
4) Una DECISIÓN JUDICIAL, cuyo cumplimiento se encuentra sujeto a asignaciones
presupuestarias, que resultan inexistentes o insuficientes.

1) LA LEY EN CUANTO FORMA DE SUBORDINAR EL EJERCICIO DE LOS

DERECHOS A LAS DECISIONES PRESUPUESTARIAS

Una ley puede SUPEDITAR EXPRESAMENTE EL EJERCICIO DE UN DERECHO

FUNDAMENTAL A LAS ASIGNACIONES QUE DISPONGA LA LEY DE PRESUPUESTO
y, eventualmente, éstas pueden resultar inexistentes o insuficientes.
Por lo tanto, EL GRADO DE EJERCICIO DEL DERECHO SERÁ, DE FORMA DIRECTA,
UNA VARIABLE DEPENDIENTE DE LA DECISIÓN PRESUPUESTARIA DEL
CONGRESO.

* El régimen establecido por la ley 24463 de solidaridad previsional. La reglamentación de los

derechos de la seguridad social por medio de la ley de presupuesto.

Puede verse como ejemplo, lo dispuesto en varias disposiciones de la ley 24463 de solidaridad
previsional que supedita, entre otras cuestiones, la movilidad previsional “a lo que determine
anualmente la ley de presupuesto”.
La ley mencionada no establece criterio alguno para dicha movilidad, como podría ser alguna
relación entre salarios y haberes o, entre nivel de vida gozado en actividad y nivel de vida protegido
mediante el haber jubilatorio, sino que lisa y llanamente SUBORDINA la concreción de dicha
movilidad a las posibilidades presupuestarias.

101
LA SUBORDINACIÓN DE LOS DERECHOS A LA DECISIÓN PRESUPUESTARIA SE
DA CUANDO LA LEY DE PRESUPUESTO DA LUGAR UNA ALTERACIÓN EN EL
ERJECICIO DE LOS DERECHO O, DE FORMA SEMEJANDTE, CUANDO ACTÚA DE
FORMA IRRAZONABLE.

De lo expuesto se sigue que cuando el artículo 14 de la CN establece que LOS DERECHOS SE

GOZAN “CONFORME A LAS LEYES QUE REGLAMENTEN SU EJERCICIO” dentro de
tales leyes hay que incluir, al menos como posibilidad, la LEY DE PRESUPUESTO.

Esta primera conclusión es importante porque da cuenta de la APTITUD DE LA LEY DE

PRESUPUESTO PARA REGLAMENTAR EL EJERCICIO DE LOS DERECHOS Y POR
ENDE, LA APTITUD PARA ALTERAR, EVENTUALMENTE, SU EJERCICIO.

Asimismo, es necesario distinguir la SUBORDINACIÓN de la CONDICIONALIDAD.

Condicionar el ejercicio de un derecho

En el fallo “SIXTO CHOCOBAR” se controvertía la ley 23928 que derogó el sistema de

actualización de la movilidad de las jubilaciones y pensiones durante el período abarcado entre la
sanción de la dicha ley y el dictado de la ley de solidaridad previsional.
La CSJN, por mayoría, estableció que dado que la constitución no precisa el significado de la
“movilidad”, se deja al legislador especificar el método que considere para concretarla.
En consecuencia, la cuestión radicaba en determinar si el nuevo criterio resultaba legítimo,
momento en cual incide la cuestión presupuestaria pues a partir de la sanción de la ley de
solidaridad previsional, se subordina dicha movilidad a la ley de presupuesto.
La interpretación de la mayoría, se sostiene en una inaceptable interpretación de los tratados
internacionales de derechos humanos: Los tratados constitucionalizados contienen enumeraciones

102
de derechos. El contenido y alcance de algunos de esos derechos se encuentra subordinado a los
recursos financieros disponibles. Los recursos disponibles pueden evaluarse a través de la decisión
presupuestaria, de forma que el contenido y alcance de alguno de esos derechos se encuentra
subordinado a lo que se disponga mediante la ley de presupuesto. Tal particularidad de algunos
derechos resulta legítima pues todos los aspectos de los tratados resultan compatibles con el texto
constitucional. Por ende, hay que admitir la existencia jurídica de derechos fundamentales
subordinados a los términos presupuestarios.

2) LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS QUE REQUIEREN UNA ASIGNACIÓN

PRESUPUESTARIA QUE RESULTA INSUFICIENTE O INEXISTENTE. LA OMISIÓN
ADMINISTRATIVA DE CARÁCTER MATERIAL. LA OMISIÓN LEGISLATIVA DE
CARÁCTER PRESUPUESTARIO.

El segundo caso de vinculación anómala se da cuando UN ACTO ADMINISTRATIVO

REQUIERE UNA ASIGNACIÓN PRESUPUESTARIA, PERO ÉSTA RESULTA
INEXISTENTE O INSUFICIENTE.
Se da por ejemplo, en los casos en que el estado deja de asignar recursos o autorizar los gastos para
suministrar ciertos medicamentos.
Ante tales circunstancias, QUEDA ABIERTA LA VÍA JUDICIAL y en caso de que no esté
prevista una acción o que las previstas no resulten idóneas, se abre la posibilidad de utilizar la
ACCIÓN DE AMPARO.
Para el caso en que se haya efectuado un rechazo administrativo a la petición del accionante
(omisión administrativa de carácter material), la acción tendrá por objeto obtener la invalidación
de un acto administrativo.
Sin embargo, para el caso en que el rechazo administrativo a la petición de accionante se funde en la
falta de autorización legislativa para efectuar gastos o, directamente, en la falta de asignación
de partidas presupuestarias (omisión legislativa de carácter presupuestario), la acción estará
dirigida a que la ley de presupuesto, como ley en la cual se basa el acto que produce la lesión, sea
calificada de inconstitucional.
En ambos casos resulta posible solicitar una medida cautelar que implicará, de ser otorgada, un
gasto público.

103
3) LAS OMISIONES ADMINISTRATIVAS. FORMA DE RESOLUCIÓN: EL REGIMEN DE
LA LPA. LA CUESTIÓN PRESUPUESTARIA SOBREVINIENTE EN EL CURSO DE UN
PROCESO JUDICIAL. LA DEFENSA DE LIMITACIÓN DE RECURSOS PARA ATENDER
LOS MAYORES GASTOS DERIVADOS DE UNA SENTENCIA CONDENATORIA: LOS
ARTÍCULO 16 Y 17 DE LA LSP.

La tercera situación consiste en la LESIÓN DE UN DERECHO COMO CONSECUENCIA DE

UNA OMISIÓN PÚBLICA POR PARTE DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS u
“OMISIÓN ADMINISTRATIVA FORMAL”
La omisión administrativa formal se produce si, ANTE LA PETICIÓN EFECTUADA ANTE LA
AUTORIDAD ADMINISTRATIVA, ÉSTA NO GENERA NINGUNA ACTIVIDAD Y, EN
DEFINITIVA, NINGUNA CONTESTACIÓN.
Para remediar este problema la LPA prevé que el silencio administrativo, no puede ser obstáculo
para acceder a la tutela judicial. Por ende, el artículo 10 de la LPA establece que el silencio o
ambigüedad de la administración presente a las pretensiones que requieran un pronunciamiento
concreto, SE INTERPRETARA COMO NEGATIVA. Al respecto aclara que, vencido el plazo
de 60 días, el interesado deberá requerir pronto despacho y si transcurren treinta días sin producirse
respuesta, se considerará que hay silencio de la administración.
Asimismo, el orden jurídico argentino ofrece diversos cursos de acciones posibles: además de
acudir al instituto del silencio conforme al artículo 10 de la LPA, es posible DECIR UNA QUEJA
O AMPARO POR MORA ante los tribunales a fin de que se ordene pronto despacho, conforme al
artículo 28 de la LPA.

Una vez que se accede a sede judicial, será estado, al momento de articular su defensa judicial,
quien alegará para justificar la OMISIÓN MATERIAL la AUSENCIA DE AUTORIZACIÓN
LEGAL - PRESUPUESTARIA.
Al respecto, la jurisprudencia tiene dicho que LA FALTA DE RECURSOS DEL DEUDOR ES
NO PUEDE CONSTITUIR UNA EXCEPCIÓN CUYA FINALIDAD SEA DEMOSTRAR
QUE ES INFUNDADA LA PRETENSIÓN O QUE ESTÁ MAL CONSTITUIDA LA
RELACIÓN LABORAL.

104
4) LA EJECUCIÓN DE LAS SENTENCIAS CONDENATORIAS: LOS ARTÍCULOS 22 Y
23 LSP.

Se trata, en este caso, de la LESIÓN A UN DERECHO FUNDAMENTAL POR MEDIO DE

UNA SENTENCIA JUDICIAL QUE SE SUPEDITA A ASIGNACIONES
PRESUPUESTARIAS, QUE RESULTAN INEXISTENTES O INSUFICIENTES.

De acuerdo con la ley de solidaridad previsional, fija una metodología particular que resulta análoga
a las disposiciones generales: “las sentencias condenatorias contra la administración nacional serán
cumplidas dentro de los 90 das de notificadas, HASTA EL AGOTAMIENTO DE LOS
RECURSOS PRESUPUESTARIOS DESTINADOS A ELLO PARA EL AÑO FISCAL EN
QUE VENCIERA DICHO PLAZO.
AGOTADOS DICHOS RECURSOS, SE SUPENDERÁ EL CUMPLIMINETO DE
AQUELLAS SENTENCIAS PENDIENTES DE PAGO, REANUDÁNDOSE EL CÓMPUTO
DE LOS PLAZOS PARA SU CUMPLIMIENTO, A PARTIR DEL AÑO FISCAL PARA EL
QUE SE APRUEBEN NUEVOS RECURSOS PRESUPUESTARIOS DESTANDO A
ATENDER SENTENCIAS JUDICIALES Y HASTA SU NUEVO AGOTAMIENTO.
La administración deberá respetar estrictamente el orden cronológico de notificación de las
sentencias definitivas para su cumplimiento, salvo cuando queden sentencias pendientes de
cumplimiento para el siguiente período fiscal, en cuyo caso dará prioridad a los beneficiarios de
mayor edad.
EN NINGÚN CASO LOS JUECES PODRÁN FIJAR UN PLAZO DISTINTO PARA EL
CUMPLIMIENTO DE LAS SENTENCIAS, NI APLICAR SANCIONES PECUNIARIAS,
COMPULSIVAS O CONMINATORIAS A LOS ORGANISMOS RESPECTIVOS, NI A LOS
FUNCIONARIOS COMPETENTES”

En el fallo “ASOCIACIÓN BENGHALENSIS” un grupo de entidades no gubernamentales

iniciaron una acción de amparo a fin de que se obligue al estado a cumplir de forma total y
permanente con la asistencia, tratamiento, rehabilitación y suministro de medicamentos a las
personas que padecen las consecuencias del virus HVI-SIDA en todos los hospitales del país.

105
Además de invocar el derecho fundamental a la salud, postulado por el texto constitucional y los
tratados de igual rango, se encontraba en juego la ley 23789 de prevención y lucha contra el sida,
que impone un conjunto de deberes precisos a las autoridades sanitarias.
El juez de primera instancia y los jueces de cámara hicieron lugar a la demanda, decisión que fue
apelada por el estado con base en los siguientes agravios:
1) La decisión altera el sistema de división de poderes pues decide sobre la manera en que
deben administrarse los recursos públicos.
2) El estado nacional no es responsable por el incumplimiento de las autoridades locales, a las
cuales se le asignó la responsabilidad de suministrar los medicamentos.
3) El presupuesto es un acto institucional no sujeto a control judicial porque lo contrario
implicaría subvertir el principio de división de poderes y además, porque aquel es insusceptible de
afectar en forma directa e inmediata los derechos de terceros.
El caso llego a la corte, quien confirmó la sentencia de cámara.
Con respecto a los agravios del estado, la CSJN sostuvo que:
1) No se altera el principio de división de poderes porque, aún cuando se aceptara la tesis del
estado, no se demuestra de qué modo las obligaciones que la sentencia impone exc3eden de aquellas
a las cuales estaría obligado: el pronunciamiento no obliga al estado a suministrar medicamentos en
mayor cantidad o con más frecuencia.
2) Con independencia de cuáles sean los cometidos de las autoridades locales y más allá de los
reclamos que el gobierno federal pueda efectuarles, la rectoría del sistema de salud se encuentra a
cargo del estado federal, nivel de gobierno que, entonces, es el responsable en última instancia.

LA CONDICIONALIDAD PRESUPUESTARIA DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

1) LA LEY DE PRESPUESTO COMO REGLAMENTACIÓN LEGÍTIMA

Los derechos fundamentales se encuentran directamente relacionados a la decisión presupuestaria,

al menos de tres maneras:

1) EN UNA VISIÓN EXTREMA, la decisión presupuestaria puede conducir a considerar que

un derecho es inexistente. Es esta la doctrina que subyace al régimen procesal de la ley de

106
solidaridad previsional, al establecer como defensa articulable por el estado, la limitación de
recursos ante los mayores gastos que implicaría el reconocimiento del derecho.

2) EN UNA VISIÓN MÁS MODERADA, es el grado de ejercicio del derecho el que se

encuentra subordinado a las decisiones presupuestarias.

3) LA LEY DE PRESUPUESTO ACTÚA A LA MANERA DE UNA LEY

REGLAMENTARIA DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES.
Éstos últimos se ejercen de acuerdo con las condiciones que reglamenten su ejercicio, entre ellas, la
ley de presupuesto que deviene en una CONDICIÓN legítima del ejercicio de los derechos.
También, la idea de condicionalidad está presente en el SENTIDO CONSTITUCIONAL DE LA
ACTIVIDAD FINANCIERA en cuanto MEDIO DE REALIZACIÓN DE LA PROPIA
CONSTITUCIÓN.
Asimismo, los derechos fundamentales de hayan condicionados a todo el PROCESO
correspondiente a la vida de un derecho (reglamentación, concreción normativa, concreción
institucional, ejecución administrativa y eventual resguardo jurisdiccional), el cual debe llevarse a
cabo de manera razonable a fin de asegurar su ejercicio habitual.

2) LA PROGRESIVIDAD EN LA PLENA EFECTIVIZACIÓN DE LOS DERECHOS. EL

MÁXIMO DE LOS RECURSOS DISPONIBLES. LAS CLÁUSULAS DE LOS TRATADOS LA
INTERPRETACIÓN DEL COMITÉ DE DERECHOS ECONÓMICOS, SOCIALES Y
CULTURALES

Son varios los tratados internaciones que establecen que los estados parte se comprometen a adoptar
las medidas, tanto a nivel nacional como mediante la cooperación internacional, a fin de LOGRAR
PROGRESIVAMENTE la PLENA EFECTIVIDAD DE LOS DERECHOS, EN LA MEDIDA
DE LOS RECURSOS QUE DISPONGAN.

Según una visión errónea de dicha cláusula, los estados no se comprometerían a resguardar derechos
de inmediato, sino de forma paulatina, de acuerdo con la variable situación de sus finanzas públicas.

107
Sin embargo, la interpretación de dicha cláusula en el derecho internacional de los derechos
humanos, es distinta:

1) Obligaciones inmediatas: Además de las obligaciones de realización paulatina, también se

imponen a los estados OBLIGACIONES DE EFECTO INMEDIATO.
a) La primera obligación inmediata de los estados consiste en GARANTIZAR LOS
DERECHOS SIN DISCRIMINACIÓN por cuanto la ley de presupuesto tiene la capacidad de
generar un trato discriminatorio que no es manifiesto o fácilmente perceptible.
La obligación inmediata de no discriminar se vincula estrechamente a la obligación, también
inmediata de ASEGURAR UN CONTENIDO MÍNIMO. Ambas obligaciones expresan que los
estados deben ASEGURAR DE INMEDIATO EL CONTENIDO MÍNIMO DE TODOS LO
DERECHOS DE TODAS LAS PERSONAS, SIN DISCRIMINAR.
b) La segunda obligación inmediata consiste en ADOPTAR MEDIDAS: si bien la plena
realización de los derechos puede lograrse de manera paulatina, las medidas tendientes a lograr ese
objetivo debe adoptarse dentro de un plazo razonablemente breve, tras la entrada en vigencia del
tratado. Tales medidas deben ser DELIBERADAS, CONCRETAS Y ORIENTADAS LO MÁS
CLARAMENTE POSIBLES A LA SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES
RECONOCIDAS EN EL TRATADO.
Asimismo, corresponde resaltar las la adopción de medidas, no se agota en la adopción de medidas
legislativas, sino que pueden adoptarse otras de carácter administrativo, financiero, educacional,
social, etc.

2) Recursos disponibles: La referencia a los recursos disponibles implica que el estado debe
ASIGNAR PRESUPUESTARIAMENTE LOS RECURSOS ADECUADOS PARA
ASEGURAR EL CONTENIDO ESENCIAL DE LOS DERECHOS, SIN DISCRIMINACIÓN
y que PARA PODER ALEGAR QUE CARECE DE RESCURSOS SUFICIENTES, DEBE
DEMOSTRAR QUE MAXIMIZÓ SUS ESFUERZOS Y QUE, A LA VEZ, LE OTORGÓ AL
ASEGURAMIENTO DE LOS DERECHOS UN CARÁTER PRIORITARIO.
Al respecto cabe aclarar que la obligación de garantizar el contenido mínimo de los derechos es
independiente de los recursos disponibles.

108
3) Progresividad: La obligación de carácter progresivo es la de AVANZAR DESDE UN PISO
MÍNIMO DADO POR EL NIVEL ESENCIAL, QUE EL ESTADO TIENE LA
OBLIGACIÓN INMEDIATA DE ASEGURAR, HASTA UN PISO MÁXIMO DADO POR
EL NIVEL DE PLENA EFECTIVIDAD.
Para producir dicho avance se requieren MEDIDAS, que también deben DISPONERSE DE
INMEDIATO.

3) EL PROBLEMA DE LA ORDENACIÓN JERÁRQUICA DE LOS DERECHOS

FUNDAMENTALES

El segundo aspecto a considerar es la eventual ORDENACIÓN JERÁRQUICA DE LOS

DERECHOS.
La cuestión resulta relevante puesto que si la propia constitución contiene al menos alguna reglas
sobre prelación jerárquica de los derechos, la reglamentación debe ajustarse a esa ordenación de
rango constitucional.
Al respecto, existen al menos dos perspectivas:

1) Según la primera, clásica, la CN no contiene jerarquía alguna. En tal caso la ley de

presupuesto importa, respecto de los derechos, una reglamentación - coordinación o armonización.

2) Según la segunda perspectiva, la CN contiene una jerarquización, que debe ser respetada por
la ley de presupuesto.

* El derecho a la vida

El derecho a la vida es un derecho humano fundamental que comprende no sólo el DERECHO DE

NO SER PRIVADO DE LA VIDA ARBITRARIAMENTE, SINO TAMBIÉN EL DERECHO
A QUE NO SE LE IMPIDA EL ACCESO A LAS CONDICIONES QUE GARANTICEN LA
EXISTENCIA DE UNA VIDA DIGNA. Es decir que la privación arbitraria de la vida no se limita
pues, al ilícito del homicidio: se extiende igualmente a la privación del derecho de vivir con
dignidad.

109
A su vez, extender el alcance del derecho a la vida para comprender el derecho a una vida digna,
conduce a presentar una red de derechos básicos que se encuentran entrelazados y captan algún
aspecto del derecho en cuestión: a la integridad física, a no ser torturado, a la salud, a una
alimentación adecuada, a una vivienda, a un trabajo digno, a la seguridad social, etc.
De entre los derechos que se encuentran entrelazados a la vida digna, corresponde destacar el
derecho a la AUTONOMÍA PERSONAL: la vida digna es una condición para desarrollar una vida
autónoma y, a la vez, una vida digna sin autonomía carece de sentido.
Desde esta óptica, el derecho a la vida es considerado como una CONDICIÓN PARA EL GOCE
DE LOS RESTANTES DERECHOS (por ejemplo, el derecho a la salud o a la integridad física).
Asimismo, el derecho a la vida NO PUEDE SER SUSPENDIDO en ninguna circunstancia NI ES
SUSCEPTIBLE DE INTERPRETACIÓN RESTRICTIVA.
Por todo lo expuesto, el derecho a la vida parece tener una preeminencia sobre los restantes
derechos.

* Los derechos propietarios: protección de la posesión y la libertad contractual. El derecho de

propiedad y el derecho a la propiedad: art. XXIII DADDH y el art. 17 DUDH. Las decisiones
tributarias ante los derechos de y a la propiedad,

El texto constitucional no contiene una definición de derecho de propiedad.

La razón constitucional que justifica la atribución de derechos propietarios es que EL EJERCICIO
HABITUAL DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES REQUIERE ACCEDER DE
FORMA EXCLUSIVA, A DETERMINADA CANTIDAD DE RECURSOS MATERIALES.
Es decir que toda persona tiene derecho a acceder de forma exclusiva a los recursos materiales que
se requieran para ejercer de manera habitual los derechos que protegen la vida digna.
Tal es el contenido del derecho A LA PROPIEDAD que se complementa con la protección del
derecho DE PROPIEDAD.
El derecho A LA PROPIEDAD es el derecho que asegura que los restantes derechos
fundamentales puedan ser ejercidos SIN DISCRIMINACIÓN O DISTINCIÓN ALGUNA DE
POSICIÓN ECONÓMINA O NACIMIENTO.
Cabe aclarar que NO SE PROHÍBEN LAS DIFERENCIAS ENTRES CANTIDADES DE
RECURSOS MATERIALES POSEÍDOS, SINO LA AUSENCIA DE UNA CATIDAD

110
SUFICIENTE DE AQUELLOS RECURSOS MATERIALES, A FIN DE PODER EJERCER
LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE MANERA HABITUAL.

La distinción entre el derecho A LA PROPIEDAD Y DE PROPIEDAD es fundamental en

materia financiera pues nunca un tributo debe captar recursos protegidos por el derecho A LA
PROPIEDAD. En caso de hacerlo, tal decisión tributaria resulta, en principio, inconstitucional.

Por todo lo expuesto puede postularse de manera genérica una ORDENACIÓN JERÁRQUICA
MUY BÁSICA DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES, incluido el derecho A la propiedad,
POR SOBRE LOS DERECHOS PROPIETARIOS (en particular, el derecho de propiedad).
El orden jerárquico mencionado es de carácter constitucional y debe, entonces, ser considerado y
respetado por el legislador al momento de reglamentar los derechos, en particular, a fin de coordinar
el ejercicio de todos los derechos de manera igual.

* El estado de emergencia y los derechos no susceptibles de ser restringidos: los tratados

internacionales y su jurisprudencia.

Si bien la regla es que los estados deben asegurar el ejercicio de los derechos, en épocas de
emergencias de admiten restricciones de alguno de ellos.
En consecuencia, los derechos pueden clasificarse de acuerdo con su POSIBILIDAD DE SER
RESTRINGIDOS durante la emergencia, criterio que da un INDICIO SOBRE UNA
ORDENACIÓN POSIBLE: unos, de mayor jerarquía, no pueden ser restringidos en épocas
de emergencia y otros, de menor jerarquía, sí pueden serlo, siempre que se den las condiciones
enunciadas en las disposiciones respectivas.

* La existencia de privilegios constitucionales. Los privilegios permitidos: el artículo 75 inciso

18 de la constitución nacional.

111
Dada la importancia que la constitución otorga a la igualdad, resulta extraño referirse al
ESTABLECIMIENTO DE PRIVILEGIOS.
Sin embargo, el sistema constitucional EN ALGUNAS OCASIONES LO PERMITE Y EN
OTRAS, DIRECTAMENTE LO CONSAGRA, justamente como medio para asegurar la
igualdad.
Los PRIVILEGIOS PERMITIDOS son lo que pueden concederse en virtud de la cláusula de la
prosperidad, es decir, aquellos que se conceden para promover el avance en el ejercicio de los
derechos fundamentales. En este caso, no se otorgan derechos que a otras personas se les niegan
sino que se reconoce un GRADO DE EJERCICIO CALIFICADO, en particular, respecto de los
niños, mujeres, ancianos y personas con discapacidad.
POR LO TANTO, POR MEDIO DE LA FORMACIÓN DE CATEOGRÍAS DE PERSONAS
PRIVILEGIADAS, HAY DERECHOS QUE LA PROPIA CONSTITUCIÓN CALIFICA DE
MANERA ESPECIASL Y QUE ASÍ, PRIMAN SOBRE LOS RESTANTES.

* Síntesis de lo expuesto: ¿criterios generales de primacía?

1) Que los derechos fundamentales se encuentren CONDICIONADOS a la decisión

presupuestaria no significa que ellos se subordinen a los imperativos presupuestarios.

2) En cuanto a la existencia de una ordenación jerarquiza de los derechos, hay que tener en
cuenta una serie de criterios básicos que establecen PRIMACÍAS, PERO QUE NO LLEGAN A
GENERAR UNA ORDENACIÓN JERÁRQUICA DE LOS DERECHOS:

a) La subordinación de los derechos propietarios a los restantes derechos fundamentales.

b) La existencia de derechos no restringibles en épocas de emergencia

c) El privilegio de los derechos de categorías de personas, que merecen un trato

preferencial.

Estos criterios generales deben ser respetados por las reglamentaciones que, en caso de tener que
coordinar derechos de diferente peso, deben darse a cada uno, el cuidado que la constitución exige.

112
En suma, LA LEY DE PRESUPUESTO DEBE, AL MENOS, ASEGURAR EL ERJECICIO
MÍNIMO DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES, SIN DISCRIMINACIÓN Y
DÁNDOLE PRIORIDAD A LOS DERECHOS FUNDAMENALES NO PROPIETARIOS, A
LOS NO RESTRINGIBLES EN ÉPOCAS DE EMERGENCIA Y A LOS DE LAS
CATEGORÍAS DE PERSONAS FAVORECIDAD EN LA CONSTITUCIÓN.

CAPÍTULO XIX: LA CLÁUSULA PRESUPUESTARIA (ARTÍCULO 75 INCISO 8) Y EL

CONTROL JUDICIAL

LA CLÁUSULA PRESUPUESTARIA: EL INC. 8 Y EL TERCER PÁRRADO DEL INCISO

2 DEL ARTÍCULO 75 CN.

El artículo 75 inciso 8 de la CN establece que le corresponde al congreso FIJAR ANUALMENTE,

CONFORME A LAS PAUTAS ESTABLECIDAS EN EL PÁRRAFO 3ª DEL INCISO 2º, EL
PRESUPUESTO GENERAL DE GASTOS Y EL CÁLCULO DE LOS RECURSOS.
El artículo citado implica, en primer lugar, atribuirle al poder legislativo, la POTESTAD
PRESUPUESTARIA. Dado que la atribución es exclusiva a ése órgano, la facultad implica,
complementariamente, una PROHIBICIÓN, dirigida a los otros órganos.

Asimismo, en segundo lugar, la CN especifica cómo debe fijarse anualmente el presupuesto general
de gastos. Es decir, el texto no se limita a otorgar una potestad, sino que, de forma expresa, dispone
que aquella debe ejercerse según ciertas pautas: las establecidas en el artículo 75 inciso 2 párrafo 3:

“La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se
efectuará en RELACIÓN DIRECTA a las competencias, servicios y funciones de cada una de
ellas contemplando criterios objetivos de reparto; será EQUITATIVA, SOLIDARIA y dará
prioridad al logro de un GRADO EQUIVALENTE de desarrollo, calidad de vida e IGUALDAD
de oportunidades en todo el territorio nacional”

113
LA PROPORCIONALIDAD Y LA ORGANIZACIÓN RACIONAL DEL ESTADO: LA
CENTRALIDAD DE LA SUFICIENCIA FINANCIERA

La constitución dispone que la distribución presupuestaria de los recursos debe hacerse EN

RELACIÓN DIRECTA A LAS COMPETENCIAS, SERVICIOS Y FUNCIONES DE CADA
UNA DE ELLAS (LAS PROVINCIAS), CONTEMPLANDO CRITERIOS OBJETIVOS DE
REPARTO.
Dicha conceptualización refleja una relación distributiva de PROPORCIONALIDAD entre, por
un lado, las FUNCIONES JURÍDICAS DE LOS ORGANOS y, por otro, LOS RECURSOS
QUE SE LES ASIGNAN.
Es decir, a cada uno de los destinatarios de la norma presupuestaria se les debe dar recursos de
acuerdo a las competencias que el orden jurídico les haya asignada.
Asimismo, la proporcionalidad, no puede desvincularse de otro aspecto que, en rigor, le subyace:
LA SUFICIENCIA. El PRINCIPIO DE SUFICIENCIA establece que la distribución
presupuestaria no sólo debe ser proporcional a las diferentes competencias de cada órgano, sino que,
además, DEBE SER SUFICIENTE PARA PODER EJERCER ESA COMPETENCIA pues ni
el PLN ni PEN pueden imponerle a un órgano deberes sin darle, a su vez, los medios jurídicos y
materiales para poder cumplirlos.

LA EQUIDAD FINANCIERA Y PRESUPUESTARIA. UN ENFORQUE DESDE LA

RAZONABILIDAD Y EL ART. 28 DE LA CN.

La segunda pauta mencionada en el párrafo 3 del inciso 2 del artículo 75 es la equidad. Según la
CN, la ley de presupuesto debe ser equitativa.
Como es sabido, el concepto de equidad es difícil de precisar. Sin embargo, en el derecho
constitucional financiero, la equidad es un término central, en virtud de la cláusula financiera
contenida en el artículo 4 de la CN según la cual los fondos del tesoro se componen, entre otros
recursos, de las contribuciones que EQUITATIVA y proporcionalmente a la población imponga el
congreso.
Corti sostiene que tanto en la jurisprudencia como en la práctica jurídica parte del significado
atribuido a la “equidad” coincide con el concepto de “razonabilidad”, y en consecuencia, se
introduce de lleno en el sistema de los derechos humanos.

114
Como prueba de la afirmación precedente explica que, por ejemplo, en el ámbito del derecho
constitucional tributario el asunto se ha enfocado desde la relación entre los tributos y el derecho de
propiedad, a partir de la cual se elaboró el llamado “principio de no confiscatoriedad”. El mismo
establece que los tributos no deben tener efecto confiscatorio.
Al respecto, señala que la no confiscatoriedad es una especificación de la razonabilidad, de manera
que decir “un tributo tiene efectos confiscatorios” es equivalente a decir que “un tributo es
irrazonable”

* Por ejemplo, en el fallo “GALLI” la CSJN que a los efectos del control de constitucionalidad el
tribunal queda ceñido, a que el ejercicio de las potestades de los restantes poderes del estado se
mantenga dentro de los límites de la garantía de la razonabilidad lo cual supone que tales actos
deberán satisfacer un fin público, responder a circunstancias justificantes, guardar proporcionalidad
entre el medio empleado y el fin perseguido y carecer en iniquidad manifiesta.

* En el fallo “HOOFT” la CSJN dispuso que cada provincia puede determinar, en ejercicio de
potestades no delegadas a la nación, los recaudos para el acceso a los cargos públicos, los cuales, en
tanto no se muestren como arbitrarios o violen derechos y garantías. La CSJN agregó que ello es así
porque la racionalidad de la reglamentación de los derechos que la constitución consagra no es
pasible de tacha constitucional en tanto no se sustente en una iniquidad manifiesta.

* En el fallo “MICKEY S.A.” surge del voto de Petracchi y Belluscio: “A esta corte sólo le
está permitido analizar el grado de adecuación existente entre las obligaciones que la ley impone y
los fines cuya realización procura. No corresponde juzgar el acierto o conveniencia del medio
arbitrado por el legislador en el ámbito de sus atribuciones para alcanzar el fin propuesto. Ello es
así, en tanto la reglamentación no adolezca de iniquidad manifiesta”

* En el fallo “INSÚA” la CSJN utilizó las expresiones “arbitraria confiscatoriedad” y

“manifiesta inquidad”: “Opino que la facultad discrecional del estado ha sido ejercida sin
menoscabo a derechos constitucional alguno, más aún cuando no resulta demostrado que hubiese
existido una arbitraria confiscatoriedad. La razonabilidad de las leyes depende de su arreglo a
los fines que requiere su establecimiento y la ausencia de iniquidad manifiesta.

115
* En el fallo “DOÑA RAQUEL ABELLA DE COLOMBRES” la CSJN sostuvo que “ninguno
de los impuestos cobrados excede de los por cientos admitidos por esta corte como constitucionales,
ni se ha intentado en los memoriales de la parte actora, una demostración de que aquellos sean
inequitativos, desiguales, extorsivos o confiscatorios.

* En el fallo “DON EUGENIO DÍAZ VELEZ C PROVINCIA DE BUENOS AIRES S

INCONSTITUCIONALIDAD DE IMPUESTO” la CSJN sostuvo que las contribuciones que no son
equitativas en su monto reviste carácter de confiscatorias.

Por lo expuesto, puede concluirse que si las decisiones financieras y, entre ellas, las tributarias
(presupuesto) deben ser equitativas, entonces también, deben respetar el principio de razonabilidad.
Es decir que el presupuesto debe ser, en primer término, adecuado para asegurar el ejercicio de los
derechos y, en segundo lugar, no debe importar una alteración de ellos.
Se ve entonces, la íntima vinculación entre las dos pautas mencionadas: la proporcionalidad
(enfocada desde la suficiencia) y la equidad (enfocada desde la razonabilidad) pues si a un
órgano no se le asignan recursos suficientes para cumplir con sus cometidos, muy probablemente
incurra en una omisión administrativa (o en una actividad administrativa insuficiente o defectuosa)
que redunde en una lesión a un derecho fundamental, de forma que la ley de presupuesto deviene
inequitativa o, lo que es lo mismo, irrazonable.

LOS PRINCIPIOS DE IGUALDAD Y SOLIDARIDAD EN MATERIA FINANCIERA

Luego de mencionar la equidad, el artículo 75 inciso 2 dispone que la distribución de los recursos
debe ser “SOLIDARIA” y, a la vez, dar “PRIORIDAD AL LOGRO DE UN GRADO
EQUIVALENTE DE DESARROLLO, CALIDAD DE VIDA E IGUALDAD DE
OPORTUNIDADES EN TODO EL TERRITORIO NACIONAL”.
Con relación al principio de IGUALDAD son dos las pautas que se han utilizado para desarrollarlo:
a) El artículo 16 de la CN según el cual la igualdad es la base del impuesto y de las cargas
públicas.

116
b) El artículo 4 de la CN el cual hace referencia a las “contribuciones que proporcionalmente
imponga el congreso”, en la medida en que la proporcionalidad se ha interpretado como una faz o
aspecto de la igualdad.
Vinculado al principio de igualdad, surge el principio de SOLIDARIDAD según el cual las
personas que están en una mejor situación social tienen el compromiso constitucional de modificar
la situación de desigualdad, a fin de obtener la plena eficacia de la igualdad.
El estado entonces, sobre la base de la solidaridad, está habilitado para tomar medidas que incidan
sobre los de mejor situación para favorecer a los que se encuentren en una situación
constitucionalmente intolerable.
En general, señala Corti, que LA IGUALDAD Y LA SOLIDARIDAD SON DOS RASGOS DEL
SISTEMA CONSTITUCIONAL DE LOS DERECHOS HUMANOS QUE SE PROYECTAN
A TODA LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y LUEGO, A CADA INSTITUTO FINANCIERO:
TRIBUTO O PRESUPUESTO.

1) LA IGUALDAD ANTE LA LEY. LA INTERDICCIÓN E LA DISCRIMINACIÓN.

Ante todo, hay una dimensión básica de la igualdad que debe ser inmediatamente respetada por los
estados: EL DERECHO DEBE TRATAR DE MANERA IGUAL A TODAS LAS PERSONAS.
Esta visión de la igualdad se proyecta luego en la materia financiera y por lo tanto resulta aplicable
a los tributos y al presupuesto:
En consecuencia, la igualdad ante la ley supone que EL DERECHO PRESUPUESTARIO DEBE
TRATAR DE MANERA IGUAL A TODAS LAS PERSONAS.
La garantía constitucional mencionada importa, asimismo, la PROHIBICIÓN DE ESTABLECER
DISTINCIONES CON EL FIN DE HOSTILIZAR O FAVORECER ARBITRARIAMENTE
A DETERMINADAS PERSONAS O CLASES.

2) LA IGUALIDAD EN LA LEY. LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: LA

PROPORCIONALIDAD (ART. 4 CN) Y LA GENERALIDAD.

La CN no expresa una igualdad absoluta, sino un criterio de distribución de derechos que, a su vez,
debe interpretarse con diversos matices y planos de análisis: EL DERECHO, Y POR LO
TANTO, EL DERECHO FINANCIERO (TRIBUTOS Y PRESUPUESTO) PUEDE

117
EFECTUAR DISTINCIONES ENTRE LAS PERSONAS, SÍ O SÓLO SÍ ESTÁN
PRECEDIDAS DE RAZONES SUSTANCIALES QUE LAS JUSTIFIQUEN.
Así, en materia tributaria una de las razones sustanciales para efectuar distinciones entre las
personas es la CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, de manera que cada persona contribuye en
proporción a su capacidad contributiva. Esta es la interpretación que se le ha otorgado a la expresión
“proporcionalidad” en el artículo 4 de la CN.
Como derivación de lo expuesto, puede sostenerse que A IGUAL CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA, EL TRIBUTO DEBE SER IGUAL PARA TODAS LAS PERSONAS.
Esta última especificación es en ocasiones designada en términos de GENERALIDAD.

3) LA IGUALIDAD POR LA LEY. LOS TRIBUTOS PROGRESIVOS. LA SOLIDARIDAD.

El derecho no sólo debe respetar la igualdad sino que, fundamentalmente, debe ASEGURAR EL
EJERCICIO IGUAL DE LOS DERECHOS o, si se quiere, ASEGURAR LAS
CONDICIONES PARA QUE TODAS LAS PERSONAS SE ENCUENTREN EN
SITUACIÓN DE EJERCER LOS DERECHOS QUE LA CN LES RECONOCE. Para ello, EL
DERECHO PUEDE EFECTUAR DISTINCIONES ENTRE LAS PERSONAS A FIN DE
ASEGURAR EL EJERCICIO IGUAL DE LOS DERECHOS.
La satisfacción del anterior principio requiere la creación de regímenes jurídicos y la realización de
actividad pública (créditos, subsidios, exenciones, escalas progresivas), referida a grupos de
personas, a fin de que su situación desfavorable no sea impedimento para el disfrute de los
derechos. Por ejemplo, en materia tributaria, resalta la técnica de la PROGRESIVIDAD. Un tributo
es progresivo cuando a mayor capacidad contributiva el tributo se incrementa de forma progresiva.
Lo expuesto, resulta aplicable a la materia presupuestaria, de manera que EL DERECHO
PRESUPUESTARIO DEBE ASEGURAR EL EJERCICIO IGUAL DE LOS DERECHOS
FUNDAMENTALES Y PARA ELLO PUEDE EFECTUAR DISTINCIONES ENTRE LAS
PERSONAS A FIN DE ASEGURAR EL EJERCICIO IGUAL DE LOS DERECHOS.

4) LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA COMO CONCEPTO CONSTITUCIONAL

FINANCIERO.

118
La capacidad contributiva puede funcional como LÍMITE al establecimiento de tributos o como
DEBER.

1) LÍMITE:

Vincular la capacidad contributiva con los recursos de que disponen las personas, permite
efectuar una distinción entre tres tipos de recursos:

a) RECURSOS MÍNIMOS son aquellos requeridos para ejercer los derechos

fundamentales de forma mínima.
Estos recursos no pueden ser incididos por el estado a través de los tributos pues los recursos
mínimos no revelan capacidad contributiva.
Estos recursos se encuentran protegidos por el derecho a la propiedad. El derecho a la
propiedad importa el derecho a acceder a una cantidad mínima de recursos, justamente
aquella que posibilita el ejercicio mínimo de los derechos.
b) RECURSOS MEDIOS son aquellos protegidos por el derecho de propiedad,
vinculados también al ejercicio de los restantes derechos, pero susceptibles de ser incididos
por la tributación, siempre bajo la regla de la no alteración.
Son estos recursos los que la revelan capacidad contributiva en la que debe sustentarse el
sistema tributario.

c) Por último, hay que reconocer una última categoría de recursos, que son aquellos que
caracterizan a las personas que se encuentran en una SITUACIÓN SOCIAL
PRIVILEGIADA, que pueden ser gravados más intensamente, a fin de redistribuir la
riqueza y asegurar que las personas puedan desarrollar una vida autónoma en igualdad
de condiciones.
Aquí juega de manera plena la solidaridad y la progresividad, como justificativo de los
tributos más intensos.

2) DEBER

Toda persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos por la ley.

119
5) LA IGUALDAD Y LOS PRIVILEGIOS CONSTITUCIONALES. LOS GASTOS
FISCALES.

Por un lado, hay genuinos PRIVILEGIOS CONSTITUCIONALES. Tal es el caso de las personas
mencionadas en el artículo 72 inciso 23 de la CN, por ejemplo, los niños.
Las medidas de privilegio otorgadas a dichas personas, no necesitan de justificación adicional, dada
la expresa habilitación constitucional.
Por otro lado, la CN, por medio de la CLÁUSULA DEL PROGRESO, permite la CONCESIÓN
TEMPORAL DEL PRIVILEGIOS. En este caso, sí deben efectuarse las justificaciones
pertinentes.
En general, las condiciones de legitimidad de éstos privilegios son, al menos, las siguientes:
a) Otorgamiento por ley
b) Limitación temporal racional
c) Justificación del privilegio concedido
d) Justificación de la relación causal entre el beneficio otorgado y la ventaja a sectores
desfavorecidos de la población.
e) Instauración de un sistema de control.

UNA ACLARACIÓN NECESARIA: TRES SIGNIFICACIONES DE LA

RAZONABILIDAD. NO ALTERACIÓN, PROPORCIONALIDAD E IGUALDAD.

El concepto de razonabilidad surge del artículo 28 de la CN según el cual SE PROHIBE QUE

LAS LEYES ALTEREN EL EJERCICIO DE LOS DERECHOS.
Dicha noción supone la existencia de un CONTENIDO ESENCIAL DE LOS DERECHOS, que
no puede ser vulnerado por las decisiones estatales. El contenido esencial es aquello que capta
nuestra pre-comprensión básica de un derecho, el significado que es preciso mantener para hablar
específicamente de ese derecho. Si ese contenido no es respetado, entonces es como si el derecho no
estuviese estipulado por la CN.

Asimismo, las decisiones estatales son razonables frente a los derechos fundamentales si hay una
PROPORCIÓN ENTRE LOS FINES PERSEGUIDOS POR LA AUTORIDAD PÚBLICA Y

120
LOS MEDIOS EMPLEADOS por ella y si la decisión es IDÓNEA para alcanzar el fin
perseguido.

Por último, la razonabilidad es otra forma de expresar el PRINCIPIO DE IGUALDAD puesto que
las distinciones que efectúa una disposición jurídica debe estar justificada.

UNA VISIÓN DE CONJUNTO DE LAS POTESTADES PÚBLICAS. EL CASO

“MONTARCÉ”.

Las potestades públicas son todos los MEDIOS JURÍDICOS DE QUE DISPONE EL ESTADO
PARA CUMPLIR CON LAS FINALIDADES ESTABLECIDAS EN LA CONSTITUCIÓN.
Hay dos potestades públicas:

1) POTESTAD FINANCIERA
2) PODER DE POLICÍA
a) La potestad de reglamentar que, se desenvuelve, a su vez, de una doble manera
pues:
- Un régimen jurídico respecto de un derecho puede tener en cuenta la existencia de
otro derecho y por lo tanto, tratará de coordinar el ejercicio de ambos derechos.
- Un régimen jurídico puede tener en cuenta intereses generales, el bienestar general o
el orden público y por lo tanto restringirá los derechos sobre la base de dichos intereses,
bienestar u orden público.
En ambos casos, el poder de reglamentación se encuentra sujeto al principio de razonabilidad
en sus diferentes vertientes: no alteración del derecho, proporcionalidad e igualdad.
b) El poder de prosperidad.
El poder de prosperidad se encuentra plasmado en la cláusula del progreso (artículo 75 inciso
18 de la CN). Esta cláusula es el fundamento de un conjunto de técnicas jurídicas públicas
tales como el servicio público y el fomento.
También juega en éste ámbito la razonabilidad, pues el ejercicio de estas potestades no debe
ser un medio para alterar el ejercicio de los derechos y debe sujetarse a los principios de
proporcionalidad e igualdad.

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* En el fallo “MONTARCÈ” se pretendía impugnar por confiscatorio un tributo a la
importación de discos, ya que su incidencia resultaba mayor al tradicional 33% al que se refiere la
jurisprudencia de la CSJN.
En este fallo la CSJN sostuvo que si bien el tribunal tiene declarado que determinados impuestos, en
la medida que exceden el 33% de su base imponible afectan la garantía de propiedad, por
confiscatorios, ello no es aplicable al caso pues el estado, por razones que hacen a la promoción de
los intereses económicos de la comunidad y su bienestar, se encuentra facultado para prohibir la
introducción al país de productos extranjeros. En este sentido, con más razón debe considerársele
habilitado para llegar a un resultado semejando mediante el empleo de su poder tributario,
instituyendo con finalidades acaso disuasivas, gravámenes representativos de una o más veces el
valor de la mercadería objeto de importación.
Ello es así pues el poder fiscal del estado tiende, ante todo, a proveer recursos al tesoro público,
pero constituye, además, un valioso instrumento de regulación económica que a veces linda con el
poder de policía, en la medida en que responde a las exigencias del bien general, cuya satisfacción
ha sido prevista en la ley fundamental.

EL CONTROL JUDICIAL Y LAS CUESTIONES PRESUPUESTARIAS

1) EL “DESMANTELAMIENTO DE LA DOCTRINA SOBRE LAS CUESTIONES NO

JUSTICIABLES

Corti sostiene que EL PRESUPUESTO NO ES NI PUEDE SER AJENO AL

CONOCIMIENTO DE LOS JUECES. Es por ello, que sostiene que debe dejarse de lado la
doctrina sobre las cuestiones no justiciables.
Como fundamento de dicha afirmación, Corti sostiene que:
a) La actividad presupuestaria es la condición básica de actuación de la actividad pública y por
lo tanto tiene suficiente capacidad para formar parte de procesos causales que culminen en la lesión
de derechos fundamentales.
b) El artículo 116 de la CN dispone que le corresponde al poder judicial el conocimiento y la
decisión de todas las causas que versen sobre puntos regidos por la constitución y leyes de la
nación.

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* En el fallo “VERTBISKY” la CSJN sostuvo que a diferencia de la evaluación de políticas,
cuestión claramente no judiciable, corresponde sin duda alguna al Poder Judicial de la Nación
garantizar la eficacia de los derechos, y evitar que éstos sean vulnerados, como objetivo
fundamental y rector a la hora de administrar justicia y decidir las controversias.
Ambas materias se superponen parcialmente cuando una política es lesiva de derechos, por lo cual
siempre se argumenta en contra de la jurisdicción, alegando que en tales supuestos media una
injerencia indebida del Poder Judicial en la política, cuando en realidad, lo único que hace el Poder
Judicial, en su respectivo ámbito de competencia y con la prudencia debida en cada caso, es tutelar
los derechos e invalidar esa política sólo en la medida en que los lesiona.
Las políticas tienen un marco constitucional que no pueden exceder, que son las garantías que
señala la Constitución y que amparan a todos los habitantes de la Nación; es verdad que los jueces
limitan y valoran la política, pero sólo en la medida en que excede ese marco y como parte del deber
específico del Poder Judicial.
Desconocer esta premisa sería equivalente a neutralizar cualquier eficacia del control de
constitucionalidad.
No se trata de evaluar qué política sería más conveniente para la mejor realización de ciertos
derechos, sino evitar las consecuencias de las que clara y decididamente ponen en peligro o
lesionan bienes jurídicos fundamentales tutelados por la Constitución

* En el fallo “BUSSI, ANTONIO D. C CONGRESO DE LA NACIÓN - CÁMARA DE

DIPUTADOS” la CSJN sostuvo que si bien en las causas que se impugnan actos cumplidos por
otros poderes, en el ámbito de las facultades que le son privativas, la función jurisdiccional NO
alcanza al modo del ejercicio de tales atribuciones, es inherente a las funciones de un tribunal
judicial interpretar las normas que confieren dichas potestades para determinar su alcance,
sin que tal tema constituya una “cuestión política” inmune al ejercicio de la jurisdicción.
Ello porque esclarecer sin un poder del estado tiene determinadas atribuciones, exige interpretar la
constitución y tal misión permitirá definir en qué medida el ejercicio de ese poder puede ser
sometido a revisión judicial.

2) LOS ASPECTOS NO JUSTICIABLES DE LAS DECISIONES ESTATALES

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Sin perjuicio de lo expuesto, toda decisión del estado tiene aspectos que sí son ajenos al
conocimiento de los jueces: se trata de la OPORTUNIDAD, MÉRICO Y CONVENIENCIA DE
LA DECISIÓN.
Sin embargo, estos aspectos no justiciables, en ocasiones pueden serlo, como consecuencia de una
previa decisión constituyente o legislativa. En particular, esto puede verse con relación a la
oportunidad de una decisión, allí cuando el texto que establece la competencia para regular una
institución fija, por ejemplo, un plazo.

* En la causa “PABLO HORTVATH C NACIÓN ARGENTINA - DGI” la CSJN dispuso que

no le corresponde a ella considerar la bondad de un sistema fiscal para buscar los tributos que
necesita el erario público y decidir si uno es más conveniente que otro, sino que sólo le corresponde
declarar si repugna o no a los principios y garantías contenidos en la CN.

3) LAS POSIBLES DEFENSAS PRESUPUESTARIAS DEL ESTADO EN EL LITIGIO: LA

LIMITACIÓN DE RECURSOS Y LOS EFECTOS EROGATORIOS DE LAS DECISIONES
JUDICIALES

Las referencias al derecho presupuestario a fin de justificar la falta de protección de un derecho

fundamental se presenta por dos vías argumentales:

a) En primer lugar, por la vía de alegar la inexistencia o limitación de recursos

presupuestarios, de manera que el estado pretenda proteger el derecho hasta el monto de los
recursos que pueda disponer al respecto.
Aquí con necesarias dos consideraciones:
- La primera, según la cual en el sistema internacional no puede implicar reducir el
ámbito de protección.
- La segunda, consiste en que la obligación de proteger sin discriminación un contenido
mínimo, la obligación de tomar medidas inmediatas, la obligación de crear marcos jurídicos y
remedios procesales o la obligación de no tomar medidas regresivas, son todas independientes de
los recursos disponibles.

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b) La segunda argumentación posible se basa en la idea de que los jueces no pueden tomar
decisiones judiciales que tengan efectos presupuestarios o que impliquen dar sumas de dinero
por parte del estado.
Esta argumentación se basa en el hecho de que, en principio, los jueces no pueden sustituir a los
otros poderes del estado.
Esta posición no resiste el análisis dado que si el estado es demandable entonces es ejecutable y,
en los casos en que es condenado a proteger un derecho, dicha sentencia tendrá implicancias
presupuestarias.
La clave es que los jueces deben ordenar el cese de la acción que lesiona un derecho o, en su caso,
que cese la omisión ilegítima. En éste último supuesto, a su vez, la condena debe consistir en
subsanar la omisión sin especificar la forma de hacer, más allá de la necesaria fijación de
criterios a fin de que pueda evaluarse con precisión el cumplimiento de la sentencia.

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