Conciliacin de la Renta

Ley de Impuesto Sobre la Renta 16/02/2007 G.O 38.628

Especialista Desire G. Ramrez H

Conciliacin de la Renta
Impuestos
Definicin
Clasificacin
Impuesto sobre la renta
Sujetos obligados
Hecho imponible
Anlisis de partidas deducibles y no deducibles
Anlisis de partidas gravables y no gravables
Casos Prcticos
Ley de Impuesto Sobre la Renta 16/02/2007 G.O 38.628

Tributos
Concepto
Toda
prestacin patrimonial obligatoria
habitualmente pecuniaria establecida por la
ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas
que se encuentren en los supuestos de
hecho que la propia ley determine (Sainz de
Bujanda)

Tributos
Los tributos segn su clasificacin Jurdica:

Impuestos
Tasas
Contribuciones

Impuesto
Obligacin pecuniaria que el Estado en

virtud de su poder de imperio exige a

los ciudadanos para la satisfaccin de
sus necesidades (cubrir el gasto
publico)

Impuesto
Clasificacin
Permanentes y Transitorio
Directos
a) Reales
b) Personales
Indirectos
Proporcionales y Progresivos

Impuesto
Permanentes

Son aquellos cuya vigencia no tiene limite

de tiempo rigen mientras no se derogue
la norma que los creo
Transitorios
Son los que tienen un lapso determinado de
duracin , una vez transcurrido dicho
lapso dejan de existir

Impuesto
Directos: cuando extraen el tributo en forma

inmediata del patrimonio o rdito, tomados

como expresin de capacidad contributiva
favorecida en su formacin o por la
contraprestacin de los servicios pblicos.
(Ejm.: capital, renta, inmobiliario, urbano,
entre otros)

Impuesto
Impuestos reales, son aquellos tributos que

no toman en cuenta la capacidad econmica

del contribuyente o elementos personales
del contribuyente.
Impuestos personales, son aquellos
impuestos en los que la determinacin se
efecta con participacin directa del
contribuyente (declaraciones de impuesto
sobre la renta, sucesiones)

Impuesto
Indirectos: cuando gravan el gasto o
consumo o bien la transferencia de riqueza,
tomados como ndice o presuncin de la
existencia de la capacidad contributiva,
indirectamente
relacionada
con
la
prestacin de los servicios pblicos. (IVA)

Impuesto
Proporcionales: Es el que mantiene una

relacin constante entre su cuanta y el

valor de la riqueza gravada. Tiene una
alcuota nica.
Progresivos: Es aquel en que la relacin
de cuanta del impuesto con respecto al
valor de la riqueza gravada aumenta a
medida que aumenta el valor de esta. La
alcuota aumenta en la medida que
aumenta el monto gravado.

Impuesto sobre la Renta

RENTA
Ingreso que constituye utilidades o beneficios
que se obtiene de una actividad.
Utilidades o incrementos de patrimonio que se
perciben o se devenguen cualquiera sea su
naturaleza

Impuesto sobre la Renta

AMBITO DE APLICACIN
Material
Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles
obtenidos en dinero o en especie

Art1 LISLR

Impuesto sobre la Renta

AMBITO DE APLICACIN
Sujetos
Toda persona natural o jurdica, residente o
domiciliada en la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
Art 1 LISLR

Impuesto sobre la Renta

Persona Natural (Residentes y no
residentes)
Bajo relacin de dependencia

Enriquecimientos netos
Por el Libre ejercicio

Ingresos Brutos

Impuesto sobre la Renta

Persona Jurdica (Domiciliadas y no
domiciliadas)
Ingresos Brutos

Impuesto sobre la Renta

Personas Jurdicas Constituidas y
Domiciliadas.
Pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la causa o la fuente
de ingresos est situada dentro del pas o
fuera de l.

Impuesto sobre la Renta

Personas Jurdicas con establecimiento
permanente
Tributarn exclusivamente por los ingresos de
fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.

Exenciones Art 14 LISLR

1Las entidades venezolanas de carcter

pblico, BCV Banco de Desarrollo Econmico y Social de

Venezuela, as como los dems Institutos Autnomos que determine

la Ley.

2. Los agentes y dems funcionarios

diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica,
por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos.

3. Las instituciones benficas y de asistencia

social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como
medio para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso,
distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte
alguna de su patrimonio a sus fundadores.

Exenciones Art 14 LISLR

4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las

indemnizaciones que reciban con ocasin del
trabajo; cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a
contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los
fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y
por los productos de los fondos de retiro y de pensiones

5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las

indemnizaciones que reciban en razn de
contratos de seguros; pero debern incluirse en los
ingresos brutos aqullas que compensen prdidas que hubieren sido
incluidas en el costo o en las deducciones;

Exenciones Art 14 LISLR

6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que

reciban por concepto de retiro, jubilacin o invalidez, aun en el caso
de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la
legislacin que las regula;

7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las

donaciones, herencias y legados que perciban.

8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de

ahorro, siempre que correspondan a un plan
general y nico establecido para todos los
trabajadores de la empresa que pertenezcan a una
misma categora profesional de la empresa de que
se trate,

Exenciones Art 14 LISLR

9. Las personas naturales, por los

enriquecimientos provenientes de los intereses
generados por depsitos a plazo fijo.

10. Las instituciones dedicadas exclusivamente

a actividades religiosas, artsticas, cientficas, de
conservacin, defensa y mejoramiento del
ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las
asociaciones profesionales o gremiales, siempre
que no persigan fines de lucro

Exenciones Art 14 LISLR

11. .

Las instituciones de ahorro y previsin social,

los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por
los enriquecimientos que obtengan en el
desempeo de las actividades que les son propias.
Igualmente, las sociedades cooperativas cuando
operen bajo las condiciones generales fijadas por el
Ejecutivo Nacional.

Exenciones Art 14 LISLR

12. Las empresas estatales nacionales que se
dediquen a la explotacin de hidrocarburos y
actividades conexas, por los enriquecimientos

extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea

reconocido por sus asociados a los activos presentados por
estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos
tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas,
especificaciones y otros bienes de similar naturaleza
relacionados con los proyectos objeto de asociacin
destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los
Convenios de Asociacin que dichas empresas celebren de
conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al Estado la
Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante
contratos de inters nacional previstos en la Constitucin;

Exenciones Art 14 LISLR

13. Los enriquecimientos

provenientes de los bonos de

deuda pblica nacional y cualquier otra

modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica,

14. Los estudiantes becados por los

montos que reciban para cubrir sus

gastos de manutencin, de estudios o
de formacin.

Determinacin del Ingreso

Ingreso Bruto Global
Est constituido por el monto:

De las ventas de bienes

Servicios en general

Los arrendamientos

y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales

como los producidos por el trabajo bajo relacin de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles y los provenientes de regalas o participaciones
anlogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.

Determinacin del Ingreso

Ingreso Bruto Global
A los fines de la determinacin del monto del
ingreso bruto de fuente extranjera, deber
aplicarse el tipo de cambio promedio del
ejercicio fiscal en el pas, conforme a la
metodologa empleada por el Banco Central
de Venezuela.

Determinacin del Ingreso

Empresas inmobiliarias:
En los casos de ventas de inmuebles a crdito, los ingresos
brutos estarn constituidos por el monto de la cantidad percibida
en el ejercicio gravable por tales conceptos.
Tambin se excluirn del ingreso bruto global los enriquecimientos
sujetos a impuestos proporcionales.

Compaas Fusionadas:
Para efectos tributarios, se considerar que, adems de los
derechos y obligaciones de las sociedades fusionadas, subsistirn
en cabeza de la sociedad resultante de la fusin, cualquier
beneficio o responsabilidad de tipo tributario que corresponda a las
sociedades fusionadas.

Determinacin del Ingreso

Empresas de Seguros Art 18:
Los ingresos brutos de las empresas de seguros
estarn constituidos por el monto de las primas, por
las indemnizaciones y comisiones recibidas de los
reaseguradores y por los cnones de
arrendamiento, intereses y dems proventos
producidos por los bienes en que se hayan invertido
el capital y las reservas.

Determinacin del Ingreso

Empresas de Construccin Art 19 y 20:
En los casos de construccin de obras > a un Ao (1)

Los ingresos brutos se determinarn en proporcin a lo construido en cada

ejercicio.

La relacin existente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el costo

total de tales obras determinar la proporcin de lo construido en el
ejercicio gravable.

Los ajustes por razn de variaciones en los ingresos se aplicarn en su

totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios futuros, a partir de aqul
en que se determinen dichos ajustes.

Determinacin del Ingreso

Empresas de Construccin Art 19 y 20:
Si las obras de construccin fueren iniciadas y terminadas dentro
de un perodo no mayor de un (1) ao, que comprenda parte de
dos (2) ejercicios gravables.
El

contribuyente podr optar por declarar la totalidad de los ingresos en el

ejercicio en que terminen las construcciones o proceder conforme a lo
dispuesto en el encabezamiento de este artculo.
A los efectos de esta Ley, cuando el deudor devuelva una cantidad mayor
que la recibida, la diferencia entre ambas se considerar como intereses del
capital, salvo que el contribuyente demuestre lo contrario.

Renta Bruta
Empresas de manufacturas y servicios Art 21:
La renta bruta proveniente de
Venta

de bienes

Servicios
y

en general

de cualquier otra actividad econmica,

Se determinar restando de los ingresos brutos computables sealados, los costos de los
productos enajenados y de los servicios prestados en el pas, salvo que la naturaleza
de las actividades exija la aplicacin de otros procedimientos, para cuyos casos esta
misma ley establece las normas de determinacin.
La renta bruta de fuente extranjera se determinar restando de los ingresos brutos de
fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos.

Determinacin del Ingreso

Son rentas causadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, entre otras, las
siguientes:
a. Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones

anlogas derivadas de la explotacin en la Repblica Bolivariana de

Venezuela de la propiedad industrial o intelectual.
b. Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento

permanente o base fija situados en territorio venezolano.

c. Las contraprestaciones por toda clase de servicios, crditos o

cualquiera otra prestacin de trabajo o capital realizada, aprovechada o

utilizada en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
d. Los enriquecimientos derivados de la produccin y distribucin de

pelculas y similares para el cine y la televisin.

Determinacin del Ingreso

e. Los enriquecimientos provenientes del envo de mercancas

en consignacin desde el exterior.

f. Los enriquecimientos de las empresas de seguros y

reaseguros no domiciliadas y sin establecimiento permanente

en el pas.
g. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles

situados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, o de los

derechos y gravmenes establecidos sobre los mismos.

Determinacin del Ingreso

h. Los rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por sociedades

constituidas o domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, o

por sociedades extranjeras con establecimiento permanente en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, dinero, bienes, derechos u otros
activos mobiliarios invertidos o situados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela.

i. Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados

en la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Igualmente se consideran realizadas en el pas, las actividades

oficiales llevadas a cabo en el exterior por los funcionarios de los

Poderes Pblicos nacionales, estadales o municipales, as como la
actividad de los representantes de los Institutos Autnomos o
Empresas del Estado, a quienes
se les encomienden funciones o
estudios fuera del pas.

Impuesto sobre la Renta

Renta Bruta
Ingreso Bruto
Menos Costos
Bs. F xxxxxxxx

Impuesto sobre la Renta

Renta Bruta Extranjera
Ingreso Bruto (fuente extranjera)
Menos Costos (atribuibles a ese ingreso )
Bs. F xxxxxxxx

Renta Bruta
Costos de fuente territorial:
Se consideran realizados en el pas:
a. El costo de adquisicin de los bienes destinados a ser
revendidos o transformados en el pas, as como el costo de
los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de
la renta.
b. Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades
fijas sino porcentajes normales, calculados sobre el precio de
la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por las
gestiones relativas a la adquisicin de bienes.
c. Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos
en la produccin de la renta.

Renta Bruta
Empresas inmobiliarias:
En los casos de enajenacin de inmuebles, se tomar como costo la suma
del importe del bien a incorporarse al patrimonio del contribuyente, ms
el monto de las mejoras efectuadas, as como los derechos de registro
sin perjuicio de la normativa establecida en materia de ajuste por
efectos de la inflacin. Esta misma regla se aplicar en los casos de
liquidacin de sociedades o de reduccin del capital social, cuando se
cedan inmuebles.

Renta Bruta
Empresas inmobiliarias:
El costo de los terrenos urbanizados ser igual a la suma del costo de los
inmuebles adquiridos para tal fin, ms los costos totales de
urbanizacin. Para determinar el costo de las parcelas vendidas
durante el ejercicio, se dividir el costo as determinado por el nmero
de metros cuadrados correspondiente a la superficie total de las
parcelas destinadas a la venta y el cociente se multiplicar por el
nmero de metros vendidos. Los ajustes por razn de variaciones en
los costos de urbanizacin, se aplicarn en su totalidad a los ejercicios
futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes.

Renta Bruta
Empresas de construccin:
En

los casos de construccin de obras que hayan de

realizarse en un perodo mayor de un (1) ao, el costo
aplicable ser el correspondiente a la porcin de la obra
construida por el contratista en cada ejercicio.
Si

la duracin de la construccin de la obra fuere

menor de un (1) ao, y se ejecutare en un perodo
comprendido entre dos (2) ejercicios, los costos, al igual
que los ingresos, podrn ser declarados en su totalidad
en el ejercicio en el cual se termine la construccin.

Renta Bruta
Empresas de seguros:
La renta bruta de las empresas de seguros se determinar
restando de los ingresos brutos:
a. El monto de las indemnizaciones pagadas.
b. Las cantidades pagadas por concepto de plizas vencidas, rentas
vitalicias y rescate.
c. El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin
incluir los dividendos asignados a los asegurados.
d. El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.
e. El monto de los gastos de siniestros

Impuesto sobre la Renta

Enriquecimiento neto
Ingreso Bruto
Menos Costos
Menos Deducciones
Bs. F xxxxxxxx

Impuesto sobre la Renta

Deducciones permitidas por la Ley
Debern corresponder a egresos causados
no imputables al costo, normales y
necesarios, hechos en el pas con el objeto
de producir el enriquecimiento

Impuesto sobre la Renta

Deducciones permitidas por la Ley
1.Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones,
obvenciones, comisiones y dems remuneraciones similares.
2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e
invertidos en la produccin de la renta.
3. Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o
de bienes productores de renta, con excepcin del ISLR

Impuesto sobre la Renta

Deducciones permitidas por la Ley
4. Las indemnizaciones a los trabajadores con ocasin del
trabajo,(PRESTACIONES SOCIALES)
5. La depreciacin de activos permanentes situados en el pas
6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin
de la renta y no compensadas por seguros
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los
del cnyuge e hijos menores

Impuesto sobre la Renta

Deducciones permitidas por la Ley
8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las
condiciones siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta
bruta declarada, salvo en los casos de prdidas de capitales
dados en prstamo por instituciones de crdito, o de prdidas
provenientes de prstamos concedidos por las empresas a sus
trabajadores.
c. Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de
insolvencia del deudor y de sus fiadores o porque su monto no
justifique los gastos de cobranza.

Impuesto sobre la Renta

Deducciones permitidas por la Ley
9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de
seguros y de capitalizacin.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los
contribuyentes en acatamiento de la Ley Orgnica del Trabajo o
de disposiciones sanitarias.
11. Los gastos de administracin y conservacin realmente
pagados de los inmuebles dados en arrendamiento, siempre
que el contribuyente suministre en su declaracin de rentas los
datos requeridos para fines de control fiscal.

Impuesto sobre la Renta

Deducciones permitidas por la Ley
12. Los cnones al arrendamiento de bienes destinados a la produccin de
la renta.
13. Los gastos de transporte
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes inmuebles.
15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la
televisin.
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las
remuneraciones, honorarios y pagos anlogos por asistencia tcnica o
servicios tecnolgicos utilizados en el pas.
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la
produccin de la renta.

Impuesto sobre la Renta

Deducciones permitidas por la Ley
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos que corra el
negocio tales como los de incendios y riesgos conexos, los de
responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasin del
trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a
contratos colectivos de trabajo.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o
pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio
del propio contribuyente pagador.

Impuesto sobre la Renta

Deducciones permitidas por la Ley
20. Los gastos de investigacin y desarrollo efectivamente
pagados dentro del ejercicio gravable
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores,
gerentes, administradores u otros empleados como
reembolso de gastos de representacin, siempre que dichos
gastos estn individualmente soportados por los comprobantes
respectivos y sean realizados en beneficio de la empresa
pagadora.

Impuesto sobre la Renta

Deducciones permitidas por la Ley
22. Todos los dems gastos causados o
pagados, segn el caso, normales y
necesarios, hechos en el pas con el objeto
de producir la renta.

Impuesto sobre la Renta

No se admite la deduccin de

remuneraciones por servicios personales

prestados por el contribuyente, su
cnyuge o sus descendientes menores. A

este efecto tambin se consideran como contribuyentes los

comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo,
los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a
los socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho.
Tampoco se admite la deduccin de remuneraciones asignadas
a los gerentes o administradores de las mencionadas
sociedades o comunidades, cuando ellos tengan participacin
en las utilidades o prdidas lquidas de la empresa.

Impuesto sobre la Renta

El total admisible como deduccin por sueldos y

dems remuneraciones similares pagados a los

comanditarios, a los administradores de compaas
annimas y a los contribuyentes asimilados a stas,
as como a sus cnyuges y descendientes menores,
en ningn caso podr exceder del quince por ciento
(15%) del ingreso bruto global de la empresa. Si
tampoco existiere ingreso bruto, se tomarn como
puntos de referencia los correspondientes al ejercicio
inmediatamente anterior y, en su defecto, los
aplicables a empresas similares.

Impuesto sobre la Renta

Los gastos de administracin realmente pagados por

los inmuebles dados en arrendamiento, no podrn

exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos
brutos percibidos en razn de tales
arrendamientos.

No sern deducibles los tributos establecidos en

la presente ley, ni las inversiones capitalizables

conforme a las disposiciones del artculo 27 de la Ley
Orgnica del Trabajo.

Impuesto sobre la Renta

Slo sern deducibles los gastos de transporte

de las mercancas exportadas hasta el puerto

extranjero de destino, cuando para computar el
ingreso bruto del contribuyente, se tome como precio
de la mercanca exportada, el que rija en dicho
puerto extranjero de destino.

Impuesto sobre la Renta

En los casos de exportacin de bienes
manufacturados en el pas, o de prestacin de servicios
en el exterior, de fuente venezolana, se admitir la deduccin
de los gastos normales y necesarios hechos en el exterior,
relacionados y aplicables a las referidas exportaciones o
actividades, tales como :

Los gastos de viajes,

De propaganda,
De oficina, de exposiciones y ferias, incluidos los de transporte de
los bienes a exhibirse en estos ltimos eventos

Siempre y cuando el contribuyente disponga en la Repblica

Bolivariana de Venezuela de los comprobantes
correspondientes que respalden su derecho a la deduccin.

Impuesto sobre la Renta

Slo sern deducibles las provisiones para
depreciacin de los inmuebles invertidos como
activos permanentes en la produccin de la renta, o
dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa.

Impuesto sobre la Renta

Los egresos por concepto de depreciacin y gastos en
avionetas, aviones, helicpteros y dems naves o
aeronaves similares, slo sern admisibles como
deduccin o imputables al costo hasta un
cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de
tales bienes no constituya el objeto principal de
los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la
exigencia de que tales egresos deben ser normales,
necesarios y hechos en el pas.

Impuesto sobre la Renta

Otras deducciones

Regalas

Liberalidades

PODRA DEDUCIR

PODRA DEDUCIR

Los gastos de
administracin realmente
pagados, hasta un cinco
por ciento (5%) de los
ingresos percibidos y una
cantidad razonable para
amortizar su costo de
obtencin.
Efectuadas en
cumplimiento de fines de
utilidad colectiva y de
responsabilidad social del
contribuyente y las
donaciones efectuadas a
favor de la Nacin, los
Estados, los Municipios y
los Institutos Autnomos.

Impuesto sobre la Renta

Las liberalidades debern perseguir :
Objetivos benficos
Asistenciales
Religiosos
Culturales
Docentes
Artsticos
Cientficos,
De conservacin
Defensa
Mejoramiento del ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores
urbanos o rurales, bien sean, gastos directos del contribuyente o contribuciones de ste
hechas a favor de instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro y las
destinen al cumplimiento de los fines sealados. Realizados en el pas.

Impuesto sobre la Renta

La deduccin de las liberalidades y donaciones no exceder de
los porcentajes siguientes
a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no
exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho por ciento
(8%), por la porcin de renta neta que exceda de diez mil unidades
tributarias (10.000 U.T.).
b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el
contribuyente se dedique a realizar alguna de las actividades
econmicas previstas en el literal d) del artculo 7 de esta Ley.
(Hidrocarburos)
Porcentajes determinadas sobre la renta neta antes de haberlas deducido
No se admitir liberalidades y donaciones cuando se obtuvo perdida en el
ejercicio anterior

Impuesto sobre la Renta

No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo

de los egresos por concepto de asistencia tcnica o

servicios tecnolgicos pagados a favor de
empresas del exterior, cuando tales servicios se
presten o puedan prestarse en el pas para el
momento de su causacin.

Impuesto sobre la Renta

Para obtener el enriquecimiento neto de fuente
extranjera:
Slo se admitirn los gastos incurridos en el

extranjero
Cuando sean normales y necesarios para la
operacin del contribuyente que tribute por sus
rentas mundiales
Atendiendo a factores tales como la relacin que exista entre las
ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso
de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes
que desarrollen en la Repblica Bolivariana de Venezuela la
misma actividad o una semejante.

Impuesto sobre la Renta

No podrn deducirse ni imputarse al costo:
Cuotas de depreciacin o amortizacin correspondientes a bienes
revalorizados por el contribuyente.
Revaluacin financiera

Revaluacin financiera
NIC 16

Salvo cuando las depreciaciones o amortizaciones se refieran a activos

fijos revalorizados conforme a lo que se establece en esta ley, en los
casos que as proceda.

Impuesto sobre la Renta

Ingresos
Costos
Deducciones
Ajuste por Inflacin Fiscal
Perdidas Trasladables
Rebajas por nuevas Inversiones
Retenciones pagadas por anticipado u
otros crditos fiscales

BASE IMPONIBLE
Renta neta Gravable (RNG)
Ingresos (I)
Costos (C)
Renta Bruta (RB)
Menos Deducciones (D) (Partidas deducibles o no Partidas Gravables o no)
Renta Neta (RN)
Mas/ menos Ajuste por inflacin (API)
Renta Neta fiscal Gravada
INCREMENTOS DE PATRIMONIO =
I C= R.B D = R.N. + - A.P.I. = R.N.G.

Impuesto sobre la Renta

AJUSTE POR INFLACION
Sujetos Obligados:
Personas naturales y Jurdicas (Ver art 7 LISLR) Una vez realizado
el ajuste inicial
Partidas sujetas al Reajuste: Art. 178
Activos y Pasivos No Monetarios
Patrimonio al Inicio del ejercicio
Aumentos y Disminuciones de Patrimonio durante el ejercicio,
distintos de ganancias o prdidas.
Debe efectuarse al Cierre de cada ejercicio econmico

Impuesto sobre la Renta

AJUSTE POR INFLACION
Base de Clculo: Art. 175
Variacin del IPC entre la fecha de adquisicin y la fecha de
cierre del ejercicio en el cual se realiza la actualizacin
inicial
IPC Final (Cierre de ejercicio)
VIPC = ( ____________________________ - 1 ) x 100
IPC Inicial (Mes de Adquisicin)
El % final con se deber expresar mnimo con 5 decimales

TARIFAS
Expresada en unidades tributarias (U.T.):
Tarifa N 2
Por la fraccin comprendida hasta 2.000-------------------15%
Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 3.000-------- 22%
Por la fraccin que exceda de 3.000------------------------- 34%
Art 52 LISLR

Impuesto sobre la Renta

Rebajas por Nuevas Inversiones
Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%)
del monto de las nuevas inversiones que se efecten en los
cinco aos siguientes a la vigencia de la presente Ley, a los
titulares de enriquecimientos derivados de actividades
industriales y agroindustriales, construccin, electricidad,
telecomunicaciones, ciencia y tecnologa, y en general, a todas
aquellas actividades que bajo la mencin de industriales
representen inversin para satisfacer los requerimientos de
avanzada tecnologa o de punta, representadas en nuevos
activos fijos, distintos de terrenos, destinados al aumento
efectivo de la capacidad productiva o a nuevas empresas,
siempre y cuando no hayan sido utilizados en otras empresas.

Impuesto sobre la Renta

Rebajas por Nuevas Inversiones
Para el sector Turstico 75% del monto de la inversin del monto de
las nuevas inversiones destinadas a la construccin de hoteles,
hospedajes y posadas, la ampliacin, mejoras o reequipamiento de las
edificaciones o de servicios existentes, a la prestacin de cualquier
servicio turstico
Para el sector Agrcola pecuarias, pesqueras o pisccolas,80% del
monto de la inversinsobre el valor de las nuevas inversiones
realizadas en el rea de influencia de la unidad de produccin cuya
finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como
para la comunidad donde se encuentra inserta

Impuesto sobre la Renta

Perdidas trasladables
Se autoriza el traspaso de las prdidas netas de
explotacin no compensadas hasta los tres (3) aos
subsiguientes al ejercicio en que se hubiesen sufrido.
Art 55 LISLR
Las perdidas originadas por el Ajuste por inflacin fiscal
son trasladables por un (1) ao Art.182 LISLR

Impuesto sobre la Renta

Las compaas annimas y sus asimiladas,
sociedades de personas, comunidades y
dems entidades sealadas en los literales c
y e del artculo 7 (Personas Jurdicas) de
esta Ley, debern presentar declaracin
anual de sus enriquecimientos o prdidas,
cualquiera sea el monto de los mismos.
ART LISLR79

Impuesto sobre la Renta

Declaracin
Las declaraciones de rentas definitivas
debern ser presentadas dentro de los tres
(3) meses siguientes a la terminacin del
ejercicio gravable del contribuyente, ello sin
perjuicio de las prrrogas que otorgue la
Administracin Tributaria.
Art 146 RLISLR

Impuesto sobre la Renta

Autoliquidacin
Las personas jurdicas debern presentar
declaracin definitiva y efectuar el pago del
impuesto, en moneda de curso legal, en una
sola porcin, dentro de los tres (3) meses
siguientes a la culminacin de su ejercicio
fiscal.
Art. 172 RLISLR

Impuesto sobre la Renta

Crditos fiscales
Crditos producto de las retenciones efectuadas por los

clientes con ocasin de las ventas realizadas en el

ejercicio.
Crditos fiscales producto de la recuperacin de
retenciones del IVA siempre y cuando estn solicitadas
para tal fin y se cuente con la debida providencia
administrativa emitida por el SENIAT
Crditos fiscales producto de adquisicin de un tercero
tanto de retenciones de ISLR como de IVA (Cesin de
crditos)

Impuesto sobre la Renta

Dividendo
En cuanto a la determinacin del impuesto al dividendo
pagado por empresas constituidas en Venezuela.
Cuando el dividendo provenga de una empresa constituida
en Venezuela ser considerado gravable para el perceptor y
por ende sujeto al impuesto sobre la renta.

El dividendo que se origine la renta del pagador que

exceda de su renta neta fiscal gravada.

Dividendo > ENG

Impuesto sobre la Renta

Dividendo

Se entiende por renta neta del pagador en

trminos generales la financiera -base para la

distribucin de dividendos Y por renta neta fiscal gravada, la que sirvi
de base para la determinacin del impuesto
del ejercicio, bien sea mediante la aplicacin
de la tarifa progresiva o de tipos
proporcionales (diferentes al aplicable para
los dividendos).

Impuesto sobre la Renta

Dividendo

Es importante sealar, que la renta neta

financiera que sirve de base comparativa con

la renta neta fiscal debe ser determinada con
fundamento a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Venezuela, es
decir, sobre la base de los Estados
financieros ajustados por inflacin siguiendo
la DPC-10. (Ahora Normas Internacionales)

Impuesto sobre la Renta

INFORMACION ADICIONAL
Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada y

ajustados a principios de contabilidad generalmente

aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, los libros
y registros que esta Ley, su Reglamento y las dems Leyes
especiales determinen, de manera que constituyan medios
integrados de control y comprobacin de todos sus bienes activos
y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales,
relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a
exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar
normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.

Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y

registros debern estar apoyados en los comprobantes
correspondientes y slo de la fe que stos merezcan surgir el
valor probatorio de aqullos.
Articulos relacionados 145 COT, 90 LISLR, 209 RLISLR

Por su atencin
Muchas