Universidad Rural de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Administración de Empresas
7° Semestre 2019
Sede zona 11
Curso: Derecho Bancario y Financiero
Catedrática: Lic. Victoria Zacarías

Titulo:
Control y Fiscalización del Presupuesto

Integrantes:
Alicia Lizbeth Flores Colocho 16-000-0438
Juan Sergio Pú Perpuac 16-000-1203
Santos Obdulio Castillo 16-000-1866
Lesly Beatriz Benito Catalán 16-000-2090
Vilma Josefina Ventura López 16-000-2210
 Introducción

El desarrollo del tema del control y fiscalización de los ingresos públicos, resulta complejo debido
a la dificultad para establecer una metodología razonable y eficaz, la competencia de órganos
diferentes en su realización, el marco legal paradójico, y la escasa sensibilidad ciudadana son
algunos aspectos a tener en cuenta.

El proceso de fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad compeler a
los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria. No obstante, este conjunto de tareas de
fiscalización normalmente no se aplica al universo de contribuyentes, sino que a un subconjunto
reducido de éste el cual es determinado en la etapa de selección de contribuyentes a fiscalizar.

Dentro del perfeccionamiento de los sistemas de gestión de los gobiernos locales se encuentra el
fortalecimiento de los sistemas de fiscalización de los tributos en personas jurídicas, por parte de
las Oficinas Municipales de la Administración Tributaria. La fiscalización en personas jurídicas
en sus comienzos se realizaba por auditores fiscales, y en sus resultados se podían apreciar
determinaciones cuantiosas de ingresos no aportados al presupuesto del Estado, en el tiempo
establecido y en el perfeccionamiento de la fiscalización, se pueden apreciar elementos como es
la planificación de estos controles con cierto grado de sistematicidad, para determinados tributos
y contribuyentes; algo característico lo constituye el hecho de la selección de los contribuyentes
que serán objeto de la fiscalización

II
 Índice

Contenido Página
Introducción .................................................................................................................................................. II
Control y Fiscalización del Presupuesto .......................................................................................................V
Importancia del control y debida fiscalización del presupuesto guatemalteco ........................................ 1
Diversos sistemas de control del presupuesto en Guatemala................................................................... 1
Clases de sistema de control del presupuesto....................................................................................... 1
La debida fiscalización del presupuesto guatemalteco............................................................................. 2
Clasificación de la fiscalización del presupuesto en Guatemala.............................................................. 3
Administrativa....................................................................................................................................... 3
Política.................................................................................................................................................. 3
Financiera............................................................................................................................................. 4
La Administración Tributaria ................................................................................................................... 4
Concepto:.............................................................................................................................................. 4
Funciones específicas ............................................................................................................................... 5
Administrar el sistema Aduanero.............................................................................................................. 5
Contraloría y Tribunal de Cuentas........................................................................................................... 5
Contraloría de Cuentas............................................................................................................................. 6
Función:................................................................................................................................................ 6
A quienes puede fiscalizar: ................................................................................................................... 6
Integración:........................................................................................................................................... 7
Departamentos:..................................................................................................................................... 7
Examen de cuentas: .............................................................................................................................. 8
Finiquito: .............................................................................................................................................. 8
Tribunal de Cuentas.................................................................................................................................. 8
Integración:........................................................................................................................................... 9
Estos son elegidos por el Congreso de la República. ............................................................................... 9
Dependencias:....................................................................................................................................... 9
Jurisdicción en materia de cuentas: ..................................................................................................... 9
Tribunal de cuentas conoce: ...............................................................................................................10
Finalidad del tribunal de cuentas:...................................................................................................... 10
Instancias ............................................................................................................................................ 10

III
 Objeto: ................................................................................................................................................11
Procedimiento: .................................................................................................................................... 11
Contra esta sentencia cabe el recurso de Apelación:......................................................................... 11
Ejecución de las sentencias.................................................................................................................11
Recurso que cabe contra esta sentencia es de Apelación:.................................................................. 12
Otros órganos de control ........................................................................................................................12
Conclusiones ...............................................................................................................................................14
Recomendaciones ....................................................................................................................................... 15
Anexos ........................................................................................................................................................16
Decreto 101-97........................................................................................................................................ 16
Sistema presupuestario............................................................................................................................16
Anexos.........................................................................................................................................................18
Bibliografía .................................................................................................................................................19

IV
 Índice de Figuras

Figura 1. Contraloría General de Cuentas .....................................................................................II

Figura 2. Entidades que reciben dinero del estado ....................................................................... III
Figura 3. Banco Desarrollo Social Rural (sociedad anonima) (BANRURAL) .............................. 7
Figura 4. Funcionarios del Organismo Ejecutivo ........................................................................... 7
Figura 5. Examen de Cuentas ....................................................................................................... 14
Figura 6. Finiquito ....................................................................................................................... 15
Figura 7. Tribunal de Cuentas ...................................................................................................... 16
Figura 8. Las Aduanas .................................................................................................................. 19

V
 Control y Fiscalización del Presupuesto

Importancia del control y debida fiscalización del presupuesto guatemalteco

El adecuado control del presupuesto busca ante todo apreciar la orientación de orden general
del Gobierno de Guatemala, así como también el valor y eficiencia de los distintos organismos del
Estado. Nuestra doctrina determina una distinción entre los dos distintos aspectos del debido
control del presupuesto siendo dichos aspectos los que a continuación se dan a conocer:

 Contable: Es aquel aspecto del presupuesto en el cual el control es llevado a cabo a la

contabilidad del Estado de Guatemala pero es realizado de manera exclusiva sobre la

afectación de aquellas cuentas de orden contable.

 Administrativo: El aspecto administrativo es aquel que ejerce control sobre la gestión de

orden administrativa perteneciente a los bienes del Estado guatemalteco. En dicho aspecto

administrativo, no se toma en cuenta la contabilidad sino que únicamente la administración.

Diversos sistemas de control del presupuesto en Guatemala

El debido control de la ejecución del presupuesto guatemalteco cuenta con una finalidad legal
y técnica, que se encuentra en vinculación para comprobar que los actos administrativos del sector
de orden público que se encuentran vinculados a la gestión de fondos públicos y a la ejecución
presupuestaria efectivamente se cumplan.

Clases de sistema de control del presupuesto

A continuación se dan a conocer los dos distintos sistemas existentes de control del presupuesto,
siendo los mismos los que a continuación se indican:
1
Sistema legislativo

El sistema legislativo o tipo inglés como también se le denomina, es aquel que consiste en un
control que se lleva a cabo de manera directa mediante el Congreso de la República de Guatemala
o través del parlamento.

Jurisdiccional

El sistema jurisdiccional o de tipo francés como también se le denomina tiene su estructura

basado en la corte de cuentas, y cuenta con un carácter jurisdiccional. El mismo es ejercido
únicamente sobre la parte de orden contable y no solo de la administración de los fondos públicos
de los cuales cuenta el Estado guatemalteco.

En nuestro país el control administrativo del presupuesto se ejerce mediante el Organismo

Ejecutivo mediante el Ministerio de Finanzas Públicas, así como también el control contable y la
fiscalización se ejerce mediante la Contraloría General de Cuentas o mediante la Superintendencia
de Bancos.

La debida fiscalización del presupuesto guatemalteco

La adecuada fiscalización del presupuesto guatemalteco es compromiso de su propia

administración, el control interno lo tiene la Contraloría General de Cuentas, teniendo a los mismos
poderes bien limitados de fiscalización. Las principales funciones contraloras y de fiscalización
pertenecen al tribunal de cuentas como un órgano de fiscalización con carácter independiente.

Las entidades descentralizadas y autónomas, así como los organismos del Estado que cuentan
con un presupuesto propio deben presentar al Organismo Legislativo en la misma forma y época
la liquidación correspondiente, satisfaciendo el principio de unidad.

2
 En un Estado, el presupuesto ya no es un simple cálculo de los ingresos y egresos de un país,
sino que es un plan financiero y económico con contenido de orden político tal y como ocurre en
Guatemala, en donde contamos con una política de nuestro gobierno que claramente se relaciona
con los objetivos que busca alcanzar, para así poder determinar de manera efectiva si dichos
objetivos se cumplen o no, para lo cual se necesita un adecuado control y una debida fiscalización
que se lleva a cabo mediante los órganos especializados.

Clasificación de la fiscalización del presupuesto en Guatemala

A continuación se presentan las distintas clases de fiscalización del presupuesto siendo las mismas las

que a continuación se indican:

Administrativa

Es aquella etapa de orden técnico, llevado a cabo mediante el ente encargado del ejercicio de la

fiscalización en nuestra sociedad guatemalteca. La Contraloría General de Cuentas, es aquella institución

encargada de la fiscalización, así como también de la aplicación de las normas que se encargan del

establecimiento de los ingresos, de la custodia de los fondos públicos y de la cancelación de los

compromisos adquiridos por el Estado guatemalteco. En nuestra sociedad guatemalteca, también la

Contraloría General de Cuentas es la encargada de realizar la fiscalización de la debida ejecución del

presupuesto. Por su parte la Superintendencia de Administración Tributaria es aquel ente encargado de

fiscalizar que los ingresos del país sean recaudados.

Política

La fiscalización política es aquella ejercida por el Congreso de la República de Guatemala, mediante la

función fiscalizadora sobre los funcionarios públicos, pero también es ejercida mediante el proceso

legislativo llevado a cabo por la promulgación de la Ley Orgánica del Presupuesto Decreto número 101-

97 del Congreso de la República de Guatemala.

3
Financiera

La fiscalización financiera del presupuesto es la de mayor importancia debido al carácter

jurídico contable con el cual cuenta, ya que la misma se basa en el efectivo cumplimiento a la
ejecución de orden financiero del presupuesto. Se lleva a cabo en base a la Ley Orgánica del
Presupuesto Decreto Número 101-97 del Congreso de la República de Guatemala y mediante la
Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, Decreto número 31-2002 del Congreso de la
República de Guatemala y a través del Organismo Legislativo y del Organismo Ejecutivo en lo
relativo a la ejecución de orden financiero del presupuesto de las diversas instituciones del Estado
guatemalteco para el efectivo cumplimiento y realización de la fiscalización financiera. Para ello
el Estado guatemalteco utiliza los diversos sistemas presupuestarios existentes, como lo son los
que a continuación se indican:

 Contabilidad integrada gubernamental

 Sistema presupuestario

 Sistema de tesorería

 Sistema de crédito público

La Administración Tributaria

Concepto:
Es la Superintendencia de Administración Tributaria u otra dependencia o entidad del Estado
a la que por ley se le asignan funciones de administración, recaudación, control y fiscalización de
tributos. Art. 98 Cod. Trib.

4
Funciones específicas

a) Ejercer la administración del régimen tributario, aplicar la legislación tributaria,

recaudación, control y fiscalización de los tributos internos y los que gravan el comercio

exterior. (No se incluyen los que administran y gravan las municipalidades).

Administrar el sistema Aduanero

Contraloría y Tribunal de Cuentas

Está regulado por el Decreto Número 1126 del Congreso de la República. Al respecto la
Constitución Política de la República de Guatemala en su Artículo 232 nos indica que:

La Contraloría General de Cuentas es una institución técnica descentralizada, con funciones

fiscalizadoras de los ingresos, egresos y en general de todo interés hacendario de los organismos
del Estado, los municipios, entidades descentralizadas y autónomas, así como de cualquier persona
que reciba fondos del Estado o que haga colectas públicas.

También están sujetos a esta fiscalización los contratistas de obras públicas y cualquier otra
persona que, por delegación del Estado; invierta o administre fondos públicos. Su organización,
funcionamiento y atribuciones serán determinados por la ley”.

Dicho Artículo, nos indica que la Contraloría General de Cuentas tiene el personal
especializado, y encargado de llevar a cabo las labores de fiscalización que mediante la ley les
asigna la Constitución Política de la República de Guatemala.

5
Contraloría de Cuentas

Función:
Esta fiscaliza la hacienda pública y la ejecución del presupuesto general de ingresos y egresos
de la Nación. Art. 1

Figura 1. Contraloría General de Cuentas

A quienes puede fiscalizar:

1. Personas que tengan custodia y manejo de fondos públicos y bienes del Estado,

municipio, universidades, entidades autónomas y semiautónomas.

2. Personas que reciban fondos del estado.

3. Personas que realizan colectas públicas.

4. Liquidadores, fiscalizadores, interventores de fondos del Estado.

No puede fiscalizar a instituciones privadas que según sus leyes la vigilancia se atribuye a
otras dependencias gubernamentales.

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Figura 2. Entidades que reciben fondos del estado

Figura 3. Banco de Desarrollo Rural, Sociedad Anónima (Banrural)

Integración:

 Jefe y Subjefe son nombrados por el Organismo Ejecutivo.

 Funcionarios y empleados.

Figura 4. Funcionarios del organismo ejecutivo

Departamentos:

a. Administrativo.

b. Fiscalización.

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Examen de cuentas:

Este examen establece si se ha incurrido en errores matemáticos, se han aplicado

correctamente las leyes o si han habido pérdida de valores.

Figura 5. Examen de cuentas

Finiquito:

Es la solvencia de toda persona sujeta a glosa o juicio de cuentas. Esta puede ser expedida
cuando han sido aprobadas las cuentas, la cual debe ser extendida en un término que no exceda
de 3 meses desde su solicitud.

Figura 6. Finiquito

Tribunal de Cuentas

Este tribunal se encarga de realizar las funciones judiciales en materia de cuentas.

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Figura 7. Tribunal de Cuentas

Integración:

a) Tres jueces propietarios.

b) Tres jueces suplentes.

Estos son elegidos por el Congreso de la República.

Dependencias:
a) Secretaria: es el órgano de comunicación.

b) Departamento de Estadística y Archivo.

c) Otras necesarias.

El tribunal de cuentas es el encargado de nombrar los jueces de primer grado, económico-

coactivo y personal administrativo.

Jurisdicción en materia de cuentas:

a) Tribunal de Cuentas

b) Jueces de Primer grado

c) Jueces de primera instancia

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Naturaleza: es privativo e improrrogable.

Tribunal de cuentas conoce:

 La jurisdicción en materia económico- coactiva

 En el departamento de Guatemala los jueces privativos de la materia del tribunal de

Cuentas.

 En los departamentos de la República conocen en primera instancia los Jueces de Primera

Instancia.

Finalidad del tribunal de cuentas:

Conoce de los adeudos a favor del fisco, municipalidades y entidades descentralizadas

Instancias
1. Jueces de Primera Instancia

2. Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas

¿Ante quien se presenta las demandas en materia económico-coactivo?

 Ante los jueces de primer grado en la capital

 Ante los jueces de primera instancia en los departamentos.

 Juicio de Cuentas

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Objeto:

Establecer de manera definitiva si el patrimonio nacional o las instituciones, entidades o

empresas sujetas a fiscalización han sufrido pérdidas en su hacienda, restitución o pago.

Procedimiento:

1. Después de interpuesta la demanda hay 20 días para la solicitud del expediente.

2. Recibido este se dan 15 días de Audiencia a las partes.

3.
A. Si el demandado no se defiende se dicta sentencia en 8 días.

B. Si se opone, el tribunal tiene 15 para emitir el decreto que abre a periodo de prueba.

4. El periodo de prueba es de 60 días.

5. Al finalizar este, se emite sentencia a los 8 días.

Contra esta sentencia cabe el recurso de Apelación:

1. 3 días para interponer el recurso.

2. Se da audiencia a las partes por 48 horas.

3. 6 días para recibir las pruebas.

4. 8 días para dictar sentencia.

Ejecución de las sentencias

 Se rige por el procedimiento de lo económico- coactivo.

 Jueces competentes.

11
  Son los mismos de primer y segundo grado que conocieron el juicio de cuentas

Procedimiento:

1. Se manda el requerimiento de pago y embargo de bienes.

2. Audiencia por 3 días al ejecutado.

3. Si interpone excepciones se escucha por 5 días al ejecutante y Ministerio Publico.

4. Si hay pruebas se reciben por 6 días.

5. Sentencia se dicta en 15 días.

Recurso que cabe contra esta sentencia es de Apelación:

1. 3 días para interponer el recurso.

2. 15 para señalar la vista.

3. 8 días para dictar sentencia.

Otros órganos de control

La administración Tributaria puede delegar su control de fiscalización a otros órganos como

lo es La Dirección General de Aduanas, que es un ramo de hacienda o finanzas y este tiene a su
cargo la dirección técnica y administrativa de las aduanas, la cual tiene su propia organización
interna.

12
Figura 8. Las aduanas

13
 Conclusiones

1. La Administración Tributaria tiene un papel importante en la distribución del ingreso, por

lo tanto debe asegurarse de cobrarlos de tal manera que se pueda sostener la equidad en su

recaudación es decir que la contribución media sea mayor a medida que incrementan los

montos de ingreso de los contribuyentes Lastimosamente el impuesto a la renta para las

personas naturales no es progresivo al momento de analizar la carga tributaria por

contribuyente.

2. El control y fiscalización del presupuesto; es con el cual el Gobierno de Guatemala produce

diversos servicios que los ciudadanos demandan. Por ello se cuenta con el Tribunal de

Cuentas, quien es el responsable de fiscalizar y juzgar la regularidad de las cuentas y

gestión financiera públicas.

14
 Recomendaciones

1. Es necesario establecer controles sobre la base imponible declarada, debido a que son los

contribuyentes de mayores ingresos aquellos que se deducen gastos (contemplados en la

normativa tributaria) obteniendo un impuesto causado que al relacionarlo con su ingreso

total implica una contribución media impositiva menor en relación a la de un contribuyente

que se encuentra en condiciones económicas inferiores.

2. Realizar esfuerzos para presentar el Presupuesto de tal forma que, atendiendo a la

complejidad de las disciplinas involucradas, también satisfaga, la información

presupuestaria, el principio de claridad y comprensión, tanto para especialistas en la

materia como para la población en general, entendiendo que esta última constituye el

verdadero propietario del patrimonio.

15
 Anexos

Decreto 101-97
Sistema presupuestario

16
17
18
 Bibliografía

http://estuderecho.com/sitio/?p=383

VILLEGAS, Héctor B. Curso de finanzas: derecho financiero y tributario. Buenos Aires: Ed.
Talleres Nex Print S.R.L. 1997.

MATUS BENAVENTE, Manuel. Finanzas públicas. España: Ed. Editores, 1993.

GIULIANI FONROUGE, Carlos. Derecho financiero. Buenos Aires: Ed. De Palma, 1972

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