El Embargo

“Es el acto por el cual se inmoviliza jurídicamente un bien del deudor, a fin de que el

acreedor pueda hacer efectivo su crédito, una vez que este le sea reconocido por sentencia

firme“ .Según el Código Procesal Civil consiste en una afectación jurídica de un bien o

derecho del presunto obligado ,aunque se encuentre en posesión de tercero ,con las reservas

que para que este supuesto señala la Ley (articulo 642).

De acuerdo a lo establecido en el artículo 118º del Código Tributario, se precisa las formas

de embargo que puede trabar el Ejecutor Coactivo, las cuales son:

A. En forma de intervención:

1. En recaudación.

2. En información.

3. En administración de bienes.

Embargo en forma de intervención

”Consiste en la ingerencia de una persona en un determinado negocio de propiedad del

embargado, a fin de que retire periódicamente una parte de sus ingresos y los convierta en

deposito judicial o informe al Juzgado sobre la marcha de la actividad comercial “

Como puede verse mediante esta medida se busca o dinero liquido recaudado del negocio

comercial o en su caso información sobre las actividades económicas o nivel de ingresos

que genera un negocio con miras a convertir la intervención en información en

recaudación.

Para HINOSTROZA “…la intervención no tiene como efecto la desposesión del bien del

obligado ni la exclusión de la administración por parte de éste. Es por ello que esta medida
cautelar no paraliza las actividades económicas de la empresa afectada, debiendo el

interventor únicamente inspeccionar el manejo del negocio y recaudar todo ingreso que

hubiera – menos el destinado a sufragar los gastos necesarios habituales y aún los

extraordinarios que pongan en peligro la estabilidad de la empresa” (Mingues, 2011)

Embargo en forma de depósito con extracción de bienes

Esta forma de embargo se denomina secuestro conservativo en el Código Procesal Civil,

consiste no solo en la afectación jurídica del bien de que se trate sino además la

desposesión física del bien sobre que recae la medida. La restricción que pone la norma es

que este embargo no procede sobre bienes que conforme la unidad productiva del sujeto

afectado ,los cuales solo pueden ser embargados sin extracción y solo 30 días hábiles

después se pueden extraer los bienes o 15 días hábiles después en caso la intervención

hubiera sido infructuosa en una primera intervención.

Embargo en forma de depósito sin extracción de bienes

Esta forma de embargo implica la afectación jurídica del bien o derecho de que se trate, en

la cual se nombra como depositario al representante legal de la empresa o al propio

contribuyente ,lo cual implica una eventual responsabilidad penal por apropiación ilícita en

caso de que dispongan de esos bienes.

Embargo en forma de retención

En esta medida se afectan los fondos, valores o derechos que se encuentren depositados o

custodiados en poder de terceros, así como los derechos de crédito de titularidad del deudor

tributario. Esta medida cautelar se ejecuta mediante la toma de dicho, esto es, concurriendo

directamente al local del tercero a fin de constatar el monto de os fondos, derechos o

valores que permanecen en su poder. También se ejecuta esta medida cautelar mediante su

notificación al tercero a efectos de que retenga el pago a nombre de la Administración

Tributaria.

Esta medida de embargo implica las siguientes responsabilidades para el tercero:

-Deber de información al ejecutor coactivo: el tercero tiene el debe informar si ha realizado

la retención o su imposibilidad dentro del plazo de 5 días, en caso contrario incurriría en la

infracción del art.177numeral 5)del Código Tributario.

-Deber de no informar el tercero; el tercero tiene el deber de no informar al deudor

tributario hasta que la medida cautelar se ejecute, esto es, hasta el momento en que se

consume. El incumplimiento de este deber no esta previsto como infracción, ello porque la

información al deudor tributario incluso antes de la ejecución no impide la efectividad de

la misma por las responsabilidades a las que esta sometido el tercero, conforme pasamos a

ver.

Embargo en forma de inscripción

En este caso la medida cautelar consiste en la inscripción del derecho de crédito de que

dispone la Administración Tributaria en un bien inscribible del deudor tributario. El

embargo se ejecuta mediante la inscripción del derecho de crédito tributario previo oficio

cursado a la autoridad registral pertinente.

Tramite inaudita pars.

Como regla general todos los embargos aludidos en el tenor de este artículo se notifican al

deudor tributario una vez que han sido ejecutados o trabados.

Procedimiento no contencioso
Procedimiento no contencioso El Dr. Zavaleta señala:” Los procesos se dividen en dos
grandes grupos: Contenciosos y no contencioso. En los primero existe litigio, confrontación
de pretensiones contrarias, en el segundo, en cambio, no existe tal cosa. El primer grupo
tiene por finalidad resolver un conflicto de intereses, el segundo, eliminar una
incertidumbre jurídica”. (Cutti, 2018)

De igual forma el Dr. Hinostroza, señala: “Los procesos no contenciosos o de jurisdicción

voluntaria son aquellos en las que se ventilan asuntos en que no existe, al menos en teoría
conflicto de intereses o litigio, vale decir, no hay sujetos que asuman la calidad,
propiamente dicha, de demandante y demandado sin que ello obste que, dentro de nuestro
sistema, se presente la figura de oposición….” (Cutti, 2018)

Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en las Administraciones

Tributarias, que tienen por objeto obtener la emisión de un acto administrativo de parte de

los órganos con competencia resolutoria, sin que exista previamente una controversia .

(Becerra, 2016)

El procedimiento no contencioso tiene su origen en el Derecho de Petición.

En nuestro ordenamiento legal, el derecho de petición esta consagrado en el inciso 20 del

articulo 2 de la Constitución Política del Perú:

“Toda persona tiene derecho a formular peticiones, individual o colectivamente, por escrito

ante la autoridad competente, la que esta obligada a dar al interesado una respuesta también

por escrito dentro del plazo legal, bajo responsabilidad”. (Becerra, 2016)

Inicio del procedimiento no contenciosos tributario

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL N 3842-2-2007

El procedimiento no contencioso se inicia con una solicitud por parte del interesado cuya

pretensión no esta orientada a la impugnación de un acto administrativo en particular,sino a

la declaración por parte de la Administración de una situación jurídica que incidirá en la

determinación de la obligación tributaria que de corresponderle, así tenemos as solicitudes

de devolución ,de compensación, de declaración de prescripción ,de declaración de

inafectacion ,de inscripción de un registro de entidades exoneradas ,así como las solicitudes

de acogimiento de aplazamientos y/o fraccionamientos y demás beneficios para el pago de

la deuda tributaria “con carácter general” que establezca el Poder Ejecutivo, entre otros.
Caracteristicas del procedimiento no contencioso:

1. No hay discusión sobre un acto administrativo, sino que se origina mediante una

petición ante la Administración.

2. La Administración Tributaria esta obligada a dar respuesta a los solicitado en un

determinado plazo. De no producirse la respuesta en el plazo ,puede aplicarse el

silencio administrativo positivo o negativo, conforme lo regulen las disposiciones

pertinentes.

3. No existe conflicto de intereses, entre la Administración y el deudor tributario. Sim

embargo si la respuesta fuera negativa a lo solicitado, dicho acto puede ser objeto de

discusión vía el procedimiento contencioso tributario. (Martinez, 2016)

Tipos de procedimiento no contencioso

1. Vinculado con la determinación de la obligación tributaria.

2. No vinculado con la determinación de la obligación tributaria.

¿En que consiste la determinación de la obligación tributaria?

Consiste en el acto o conjunto de actos que surgen tanto de la administración, como de

los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso

particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imposible y el

alcance de la obligación.

Vinculados con la determinación de la obligación tributaria

Código Tributario

Art.59.- Determinación de la Obligación Tributaria

Por el acto de determinación de la obligación tributaria:

 a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador dela obligación

tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la

obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y

la cuantía del tributo.

Características del procedimiento no contencioso tributario vinculado a la

determinación de la obligación tributaria

1. Guarda relación con la liquidación del tributo, esto es la cuantificación de la

base imponible y de sus accesorios (intereses, reajustes y sanciones)o con la

existencia o no de la obligación tributaria como el caso de la exoneración o

inafectacion y la devolución de pagos indebidos o en exceso.

2. Se regula por las normas previstas en el Código Tributario.

Procedimientos no contenciosos tributarios vinculados a la determinación de la

obligación tributaria

 Solicitudes de devolución

 Solicitud de prescripción

 Solicitud de compensación

 Inscripción e los Registros de Entidades Exoneradas y Entidades Inafectas del

Impuesto a la Renta

 Solicitud de baja de tributos

 Otros

Tramite de solicitudes no contenciosas (art.162, C.T)

Vinculadas a la determinación de la obligación tributaria.
Deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días hábiles con la

condición de ser requerido pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.

No vinculadas a la determinación de la obligación tributaria

Se aplica lo dispuesto en la Ley N 27444, excepción : se aplicara lo establecido en el

Código Tributario y normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento

regulados expresamente en ellas.

Comentario
RTF N539-4-2003

Las solicitudes a que se refiere el primer párrafo del aludido articulo 163 pueden ser

apeladas ante el Tribunal Fiscal, no pudiendo serlo las esquelas,memorándums,oficios,o

cualquier otro documento emitido por la Administración Tributaria, salvo que estos

reúnan los requisitos de una resolución .

No vinculados con la obligación tributaria

Peticiones o actuaciones que si bien no guardan correspondencia con el hecho

generador de la obligación tributaria, su base imponible o su cuantía si influencian

sustancialmente en la relación entre el administrado y la Administración Tributaria o

tienen conexión con el cumplimiento o incumplimiento de otro tipo de obligaciones que

nacen en el seno de la misma relación.

No vinculados con la determinación de la obligación tributaria

 Recuperación de bienes comisados

 Aplazamiento y/o fraccionamiento tributario con carácter particular

  Inscripción o exclusión del Régimen de Buenos Contribuyentes

 Devolución de costos

 Solicitud de recompensa(por denuncia)

 Procedimiento de ingreso como recaudación

 Solicitud de nueva emisión de Notas de Crédito Negociables

Principales procedimientos no contenciosos

1. Solicitud de Devolución

2. Solicitud de Prescripción

3. Solicitud de Compensación

Solicitud de devolución
Pagos indebidos y en exceso

El sujeto indebido es el pago que realiza un sujeto sin estar obligado a ello, en cuanto al

pago en exceso, podemos definirlo como la mayor suma que abona el deudor tributario

sin estar obligado a ello.

Art.92 del Código Tributario:

Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:

Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo a las normas

vigentes.

El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas

naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrán

solicitarlo en los terminados establecidos por el artículo 39.

Articulo 38 del Código Tributario

Devoluciones de pagos indebidos o en exceso
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuaran en

moneda nacional, agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria , en el

periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se

ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva, de conformidad con los

siguiente:

a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia e

cualquier documento emitido por la Administración Tributaria, a través del cual

se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicara la tasa de interés moratorio

(TIM) prevista en el artículo 33.

b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en

el supuesto señalado en el literal a),la tasa de interés no podrá ser inferior a la

tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional

(TIPMN),publicada por SBS el ultimo día hábil del año anterior, multiplicada

por un factor de 1,20.

Las devoluciones se efectuara mediante cheques no negociables ,documentos valorados

denominados Notas de Crédito Negociables,giros,ordenes de pago del sistema

financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.

En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificación o

fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente ,deberá

proceder a la determinación del monto a devolver considerando los resultados de dicha

verificación o fiscalización.
Solicitud de prescripción
Es el transcurso del tiempo que genera que se pierda o adquiera algún derecho u obligación.

 Prescripción adquirida: adquiere un derecho.

 Prescripción extintiva: libera al deudor.

En cuanto a materia tributaria no extingue la obligación tributaria (la obligación tributaria

no caduca), extingue el ejercicio o acción de la Administración Tributaria para:

 Determinar la obligación tributaria.

 Exigir el pago del tributo

 Aplicar sanciones.

Solicitud de compensación
La compensación es un modo de extinción de las obligaciones que implica la existencia

previa de dos sujetos que son acreedores y deudores el uno del otro.

La deuda tributaria podrá ser compensada, total o parcialmente por la Administración

Tributaria con los créditos por tributos, sanciones e intereses y otros conceptos pagados en

exceso o indebidamente y con los saldos a favor por exportación u otro concepto similar.

Para efectos de la compensación a solicitud de parte, el deudor tributario deberá presentar

el Formulario Virtual N 1648 a través del sistema SUNAT Operaciones en Línea,

consignando su Código de Usuario y Clave SOL, así como los datos que se le soliciten en

dicho formulario .