AUDITORIA-FASES Practica
AUDITORIA-FASES Practica
AUDITORIA-FASES Practica
1
AUDITORÍA
UNIVERSIDAD NACIONAL
JOSÉ FAUSTINO SÁNCHEZ CARRIÓN
HUACHO – PERÚ
2018
2
AUDITORÍA
FASES DE LA AUDITORIA
1. INTRODUCCION
2. FASES DE LA AUDITORIA
TRABAJO REALIZADO
FASES DE LA AUDITORIA EN LAS OFICINAS DEL
AUDITOR CLIENTE
1. Relación con clientes potenciales
Con esta fase se inicia el proceso de los estados financieros.
Es fundamental debido a que sirve de basamento para
recepcionar las invitaciones y presentar las propuestas de
servicios profesionales.
2. Invitación Recepción
Las invitaciones para presentar propuestas de servicios
profesionales de auditoria, en nuestro país, se reciben de
manera directa e indirecta.
3. Evaluación de las operaciones de la empresa con la X
finalidad de presentar una propuesta de servicios
profesionales
Para llevar a cabo la mencionada evaluación, el auditor debe
diseñar un formato especial que contenga cuestionario que
permita obtener, en una entrevista con el cliente potencial,
el volumen de las operaciones de la empresa, que le permita
calcular aproximadamente el alcance del trabajo a realizar,
plazos y honorarios.
4. Propuesta de servicios profesionales X
Teniendo como sustento el resultado de evaluación que
comentamos en el acápite precedente, el auditor preparará
3
AUDITORÍA
4
AUDITORÍA
5
AUDITORÍA
FASES DE LA AUDITORIA
(PRIMERA PARTE)
1. INTRODUCCION
Esta fase de auditoria es esencial, ya que sirve de base para recibir las invitaciones
para presentar las propuestas de servicio profesionales. Sin embargo, es muy difícil
mantener una continuidad es estas relaciones con clientes potenciales, sobre todo
por las limitaciones económicas de los auditores independientes jóvenes y de las
pequeñas y medianas sociedades de auditoria.
Tradicionalmente las relaciones con los posibles clientes, se logran a través del
contacto personal (del auditor independiente o los socios de las sociedades de
auditoria) con los accionistas. Directores, asesores, gerentes y/o ejecutivos de las
empresas, quienes, por lo general, son socios de clubes deportivos, culturales y
sociales a los que concurren con cierta frecuencia. En nuestro país, ser socio de las
mencionadas instituciones es bastante costoso, lo cual dificulta el contacto con los
6
AUDITORÍA
7
AUDITORÍA
3. INVITACION
a. Invitaciones Indirecta
8
AUDITORÍA
ENTIDADES PERIODO
1. Empresas Municipales Inmobiliarias De Lima S.A. EMILIMA S.A 2015
9
AUDITORÍA
10
AUDITORÍA
11
AUDITORÍA
b. INVITACIÓN DIRECTA
Esta clase de invitación se realiza a través de cartas que envían los clientes
potenciales, ya será por recomendación de un cliente satisfecho, o como resultado
de la relación iniciada con los accionistas, directores, asesores, gerentes y/o
ejecutivos de las empresas.
A continuación, presentamos modelos de invitación directa. Seleccionados de las
cartas recibidas por distintas sociedades de auditoria en el año próximo pasado, a
las cuales se les ha cambiado la razón social para mantener las reservas del caso.
Señores
Francisco Pizarro y Asociados
Av. República de Chile Nº 978
Jesús María
Estimados señores:
Nos es grato dirigirnos a ustedes, para solicitarle su propuesta de servicios de auditoría para
nuestro Ejercicio Económico comprendido de primero de enero al 31 de diciembre de 2015.
Teniendo en cuenta que en nuestra Junta General de Accionistas realizarse de 26 de febrero
de 2015, es la que se pronunciará sobre la contratación de sus servicios, les agradecernos
se sirvan hacernos llegar su propuesta a más tardar el 21 de Febrero de 2016.
Sin otro particular, quedamos de ustedes.
Atentamente,
…………………………………………………….
DIEGO DE ALMAGRO
Gerente General
12
AUDITORÍA
Cuando el auditor es nombrado los últimos días del año por examinar o por los
primeros días del año siguiente, por lo general este no presenta los inventarios de
existencia que realiza la empresa al cierre del ejercicio. Consecuentemente tendrá
que realizar de forma selectiva, un inventario en fecha posterior cuyo resultado tendrá
que conciliar, aplicando pruebas retroactivas, con el saldo de las existencias al 31 de
diciembre del año anterior. Esta labor representa por lo general costos adicionales
para la empresa.
13
AUDITORÍA
Señores:
Alva, Bravo, Luque y Asociados.
Jirón Canevaro N° 245
Ciudad
Referencia: Presupuesto para examen de Estados Financieros
Ejercicio 2015
Estimados señores:
Agradeceremos ofertar sus servicios de auditoría para el examen de los estados financieros del
ejercicio 2015. De ser posible nos interesaría conocer su oferta antes del 15 de octubre del
presente año.
Los alcances del trabajo por realizar y presupuestar, serían los siguientes:
Atentamente,
…………………………………..
Juan Grande Mayor
Gerente General
14
AUDITORÍA
Señores:
José Zanelli Díaz y Asociados.
Avenida José Leal 123 – Oficina N° 245
Lima
De nuestra consideración:
Atentamente,
…………………………………………………….
Roberto Tello
Gerente General
Debe tenerse presente que en todos los casos cualquiera que sea el método de
selección, el nombramiento del auditor debe hacerse al comenzar el ejercicio social
y el mencionado profesional contable debe tener acceso a los registros contables y
a la documentación sustentatoría de las operaciones del negocio, de tal manera el
trabajo pueda realizarse, en parte, antes de finalizar el año.
Sería conveniente y hasta necesario que los empresarios conozcan a detalle las
ventajas de designar a los auditores con la debida anticipación y las desventajas de
hacerlo en forma tardía.
15
AUDITORÍA
Algunas empresas, muy pocas, por cierto, realizan las invitaciones en forma
telefónica en estos casos se coordina una reunión para realizar la evaluación del
movimiento operativo del cliente potencial.
Una vez recibida la invitación del cliente potencial ya sea en forma directa o indirecta,
es usual coordinar por escrito o vía telefónica, una visita a la empresa con la finalidad
de llevar a cabo una evaluación de movimiento operativo. El auditor concurre a esta
reunión provisto de un formato especial que contiene un cuestionario de preguntas
ordenadas en forma secuencial. Este formato, denominado generalmente
“evaluación para presentación de propuesta”, contiene los siguientes acápites:
a) Aspectos generales.
b) Alta dirección y personal.
c) Aspectos societarios.
d) Información financiera y volumen de operaciones.
e) Auditores de años anteriores.
f) Visitas de auditoria.
g) Plazos para la ejecución del trabajo y para la entrega de los informes.
h) Organización de la auditoria y otros.
FASES DE LA AUDITORIA
(TERCERA PARTE)
16
AUDITORÍA
LIMA: _____________________________________________________________________________
RAZON SOCIAL: ____________________________________________________________________
DIRECCION: ________________________________________________________________________
TELEFONO – FAX: ___________________________________________________________________
FUNCIONARIO ENTREVISTADO (indicar cargo): ______________________________________
1. ASPECTOS GENERALES
1.1 ¿Qué servicios requiere la Compañía? ________________________________________
_______________________________________________________________________
1.2 ¿Qué es el motivo de los servicios?
a) Necesidades c) Préstamo del exterior
Internas
b) Exigencias d) Otros (detallar)
Legales
Funcionarios ____________________________________________________
Empleados _____________________________________________________
Obreros ________________________________________________________
17
AUDITORÍA
3.4 ¿Sus actividades están reglamentadas por alguna disposición legal especial?
____________________________________________________________________________
3.5 Ubicación de las Oficinas, Fábricas, Sucursales, Agencias, etc. _____________________
____________________________________________________________________________
4. ASPECTOS GENERALES
4.1 Solicitar a la fecha más próxima:
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados Integrales
4.2 Obtener la siguiente información:
Memoria
Estatutos de la compañía
Informe de auditoría del año anterior (Anota el tipo de opinión y comenta de ser el caso
las salvedades)
4.3 ¿Con que periodicidad se preparan los estados financieros?
¿Se incluyen análisis de cuentas?
¿A qué fecha se preparan?
4.4 ¿Cuál es el sistema de contabilidad?
____________________________________________________________________
18
AUDITORÍA
Bind-cards ___________________________
Inventarios perpetuos _________________
Otros _______________________________
c) Se preparan instrucciones escritas para la toma de inventarios?
______________________ ¿En qué fecha? __________________
4.13 Activos Fijos
a. ¿Cuántas unidades conforman el inventario? _____________________
b. ¿existen registros de control por cada bien? ______________________
c. Fecha en que se tomó en el último inventario de activo fijo _________
4.14 Pasivos
a. Número de proveedores _____________________________________
b. Facturas por pagar que se reciben al mes ________________________
c. ¿Se mantienen registros auxiliares? _____________________________
d. ¿Se circularían periódicamente? _______________________________
4.15 Cuentas de Resultados
a. Total de facturas de ventas (Contacto y crédito) del período _________
_____________________________________________________
b. ¿Se analizan periódicamente las cuentas de costos y gastos? ________
_____________________________________________________
c. ¿Se preparan presupuestos? ______________ ¿Se comparan con las
cifras reales? _____________________________________________
6. VISITAS DE AUDITORIA
6.1. ¿Requieren un sistema de visitas a las Sucursales o Almacenes en la
localidad y/o en provincias? ________________________________
6.2. ¿Se requieren un informe por cada visita? _____________________
6.3. Se requieren un examen especial de las áreas:
Tributos
Organización
Laboral
Cómputo
6.4. Establecer una posible base para la facturación de honorarios _____
____________________________________________________
6.5. ¿Cómo se desea que se presupuestan los gastos de viaje y estadía, portes,
informes, etc.?
Incluido dentro de los honorarios
Por separado
Los asume directamente la empresa
19
AUDITORÍA
________________________________________________________________
7.2. Ejecutivos con los que consideraremos nuestro trabajo, en caso de ser
designados.
________________________________________________________________
7.3. Fecha en que requieren el informe de auditoría.
________________________________________________________________
7.4. Fecha en que requieren la Carta de Control Interno.
________________________________________________________________
7.5. Ejemplares requeridos por la compañía.
Informe de auditoria
Carta de Control Interno
Carta de Tributos
7.6. ¿Se debe enviar a otros organismos el informe de auditoría? (Especificar los
organismos y el número de ejemplares)
______________________________________
_______________________ _______________________
20
AUDITORÍA
FASES DE LA AUDITORIA
(CUARTA PARTE)
Es importante tener conocimiento que, en algunos casos, no muy pocos, por cierto,
existe una resistencia natural de los gerentes de las empresas a brindar ciertas
clases de información solicitada por el auditor en el momento de llevar a cabo la
evaluación del cliente potencial. En estos casos, el funcionario entrevistado se niega
a proporcionar información relacionado social con la composición del accionario
social los nombres de los accionistas y directores, informes de auditoría de los años
anteriores, etc. Sería conveniente insistir en informar al entrevistado sobre la
naturaleza confidencial de la información que se les está solicitando.
21
AUDITORÍA
Señores:
COMERCIAL COPA LIBERTADORES S.A
Avenida José Díaz 234
Lima.
Atte: Roberto Franco Zialer
Gerente General
De nuestra consideración:
Ref.: Auditoria ejercicio 2016
Confiando en merecer la aprobación de ustedes, nos ponemos a sus gratas órdenes para
ampliar y/o aclarar cualquier punto que estimen convenientes.
Atentamente,
Augusto Carbone
Socio
Nuestra intervención tendrá por objeto efectuar un examen de los estados financieros de
acuerdo con las normas de generalmente aceptadas, con el de emitir una opinión
independiente sobre los estados financieros (Estados de Situación Financiera, Estados de
Resultados, Flujo de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto) de COMERCIAL
COPA LIBERTADORES S.A.A., por el periodo comprendido entre el primero de enero y el
31 de diciembre del 2017.
22
AUDITORÍA
d. Al cierre del ejercicio practicaremos pruebas de saldos de las cuentas del Estado de
Situación Financieras con la finalidad de verificar si:
Se encuentra debidamente sustentados.
Se hayan establecidos de acuerdo a principios contables.
Están expuestos todos los saldos de acuerdo a su importancia relativa.
e. Los procedimientos de auditoria por aplicar, la naturaleza, alcance y oportunidad de los
mismos, estarán sujetos a la evaluación de los sistemas de control interno y administrativo
y las circunstancias del caso. Sin embargo, a manera de información mencionaremos
algunos de los procedimientos por aplicar:
Arqueos de fondos, inversiones, pólizas de seguros, valores y otros.
Circulación de una muestra representativa de deudores y acreedores de la empresa,
solicitando confirmación directa a nosotros, de los saldos a la fecha de nuestra visita.
Confirmación de parte de los abogados, encargados de los asuntos legales, de las
acciones contra terceros y posibles contingencias para la empresa.
Confirmación de las demás cuentas por cobrar, dirigida básicamente a determinar si
los saldos están establecidos adecuadamente y si los procedimientos pertinentes
suministren controles razonables, tanto para las cuentas que afectan a resultados
como las cuentas de préstamos y adelantos.
Observación de los inventarios físicos de existencias que la empresa efectué con
motivo del cierre del ejercicio y revisión de las conciliaciones efectuadas con los
registros contables.
Comprobación de las adquisiciones de activos fijos en base a las aprobaciones
formuladas para el efecto. Verificación física y revisión de los cálculos para
depreciaciones y revaluaciones voluntarias, en su caso.
Verificación de los gastos pagados por anticipado y cargos diferidos, comprobando la
afectación a la cuenta de resultados por los diversos conceptos.
Revisión de los cálculos de la provisión para beneficios sociales, en base a su
verificación selectiva y a su debito a resultados. En su caso, verificaremos los cálculos
de la CTS y su depósito en las entidades bancarias o financieras escogidas por los
trabajadores.
Verificación del movimiento de las cuentas patrimoniales efectuado durante los dos
últimos ejercicios.
Revisión selectiva, tanto de los ingresos como de los costos y gastos, en base a la
correspondiente documentación.
23
AUDITORÍA
3. Otros aspectos
b. Asignación de personal
c. Informes plazos
d. Honorarios
Nuestros honorarios los hemos estimados en S/. 9.000.00 (Nueve mil soles), Que
serán pagados como sigue: 50% a la aceptación de la propuesta y 50% a la
entrega del informe final.
Los gastos por portes, fotocopias, impresión de informes, etc.; serán por cuenta
de la empresa y facturas por separado.
Adjuntamos curriculum y referencias e nuestra sociedad.
Este primer modelo puede ser utilizado por el auditor para una empresa comercial
pequeña y/o mediana, el cual tendrá que adecuarse necesariamente tanto a las
necesidades de información del cliente potencial como a la política que sobre
presentación de propuestas haya sido adoptada por el auditor independiente.
24
AUDITORÍA
FASES DE LA AUDITORIA
(QUINTA PARTE)
Señores
MANUFACTURERA DEL SUR S.A.C
Av. Argentina 988
Callao
Atte.: Ing. Luis Pradinet Azca,
Director Gerente
Muy señores nuestros:
El objeto y los alcances de auditoria, así como las condiciones y especificaciones, se describen
a continuación:
25
AUDITORÍA
a.3. Evaluación del sistema de control interno con la finalidad de determinar puntos débiles
susceptibles de ser fortalecidos y mejorados por la Gerencia.
a.4. Revisión de la declaración jurada del IR que incluye los cálculos de la renta imponible,
devoluciones, etc., como parte de nuestra revisión de EE.FF. Examinados.
26
AUDITORÍA
b.2. En la visita final, que sería iniciada cuando la empresa nos proporcione sus estados
financieros, análisis de cuentas, notas e información complementaria por el año que
terminara el 31 de diciembre de 2016. En esta visita se llevará a cabo las siguientes labores:
27
AUDITORÍA
- Validación de saldos de los estados financieros: activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos
y egresos.
- Efectuaremos procedimientos alternativos sobre las confirmaciones de clientes y
proveedores inconformes y sin respuesta.
- Evaluación de saldos de activos, pasivos y resultados.
- Examen de los asuntos impositivos relativos a la provisión del impuesto a la renta (impuesto
mínimo del 2% sobre los activos totales), IGV y contribuciones sociales ( AFP, IPSS, etc.)
entre otros.
- Revisión de actas de accionistas y directores.
- Revisión de los estados financieros ajustados por inflación de conformidad a las
Resoluciones Nos. 2 y 3 del Consejo Normativo de Contabilidad y el DL. N° 627.
- Preparación y discusión del informe de auditoría.
C. ASIGNACIÓN DE PERSONAL
El personal que asignaremos para el examen estaría integrado por profesionales y asistentes
pertenecientes a la plana de auditores externos de nuestro estudio.
Asignaremos personal en los siguientes niveles:
Un encargado que tendría a su cargo el planeamiento y la ejecución de los trabajos en las oficinas
del cliente. Así como la preparación de los informes de auditoría y la carta de control interno.
Un equipo de Asistentes de Auditoría, que serían asignados de acuerdo con su nivel y con la
complejidad y urgencia de la aplicación de los procedimientos de auditoría.
El personal asignado tendría el apoyo profesional de nuestros especialistas en impuestos y
consultoría administrativa.
D. INFORMES A EMITIR
Carta De Recomendaciones
Sobre control interno y aspectos contables que incluirá sugerencias para su implantación, previa
discusión con la gerencia o funcionarios responsables. Dicha carta será entregada a la finalización
de la visita preliminar como un avance de los trabajos de auditoria.
28
AUDITORÍA
Informe De Auditoria
Por el año que terminara el 31 de diciembre de 2016, que incluye dictamen e información
complementaria requerida por la SMV.
E. HONORARIOS
Nuestros honorarios están emitidos en US $ 9.000 (NUEVE MIL DOLARES AMERICANOS), más
Impuesto General a las Ventas.
Forma de pago:
20% a la aceptación de la propuesta.
20% el 15 de septiembre del 2016.
20% el 15 de noviembre del 2016.
20% el 15 de enero del 2017.
20% a la entrega del informe final.
Los gastos de viaje y estadía de las oficinas ubicadas en el interior del país serán por cuenta de
Manufacturera del Sur S.A. Asimismo, los gastos de correspondencia que originan la circulación
de saldos y los gastos de impresión de informes serán por cuenta de ustedes y pagada por
separado contra la presentación de una Nota de Débito. Los refrigerios del personal del campo
que realiza labores de auditoria en vuestras oficinas de la localidad, serán asumidos, igualmente
por ustedes.
F. REFERENCIAS
F.1. Nuestra experiencia en empresas manufactureras
- Manufacturas Paracas S.A.A
- Confecciones Cristal Sporting S.A.A
- Textil del Norte S.A.A
- Industrias Teje más S.A.A
- Algodonera Chalaca S.A.A
F.2. Nuestra experiencia en otras actividades económicas
Adjuntamos Curriculum Vitae en el que se detalla las empresas a las que hemos realizado,
en los últimos 5 años, servicios de auditoría y consultoría.
29
AUDITORÍA
FASES DE LA AUDITORÍA
(SEXTA PARTE)
De nuestra consideración:
a) Auditoria de los estados financieros de cada una de las empresas del grupo.
b) Evaluación del sistema de cómputo implementando en cada una de las
empresas.
c) Asesoramiento tributario.
Atentamente,
________________
LUIS LOPEZ (Socio)
30
AUDITORÍA
ANEXO
GRUPO ARIES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
31
AUDITORÍA
D. Existencias
La verificación de este rubro estará dirigida a examinar la valuación de las existencias
que las empresas del grupo mantienen en sus almacenes; determinación de los costó
apropiados; su correcta presentación contable; y conciliación de los inventarios físicos al
cierre del ejercicio, con los saldos en libros al 31 de diciembre de 2016.
32
AUDITORÍA
33
AUDITORÍA
FASES DE LA AUDITORÍA
(SÉTIMA PARTE)
Nuestra intervención tendrá por objeto capacitarnos para emitir una opinión independiente
sobre el movimiento financiero económico que exponga los estados financieros de la empresa
por el periodo mencionado anteriormente. Nuestra labor estará sujeta a las especificaciones
que detallaremos en nuestra carta propuesta BH – 039- 15-A DEL 30 DE JUNIO DE 2015; y al
igual que el año anterior, nuestro trabajo se realizara en tres visitas : 1) el primero se iniciara
el próximo dos de setiembre con la finalidad de adelantar la evaluación de los controles internos
y contables; 2) la segunda se iniciara los primeros días del mes de diciembre para realizar la
visita a las dos sucursales más importantes de la empresa y presentar los inventarios de
existencias, practicar los arqueos de fondos y valores pertinentes y preparar las circularización
de bancos, cuentas por cobrar y cuentas por pagar; 3) nuestra última visita se iniciara a la
recepción de los estados financieros al 31 de diciembre de 2016 y su correspondiente análisis
de cuentas.
La comisión de auditoria estará bajo la dirección del suscrito, en calidad de socio el CPC Luis
Guadalupe, en calidad de gerente de auditoria, un supervisor, un supervisor, un encargado y
un cuarto asistente de auditoria.
Nuestros honorarios han sido estimados en US$ 12 000 (doce mil dólares), que serán
cancelados en 8 (ocho) cuotas mensuales iguales del 01 de septiembre de 2016 al 01 de abril
2017.
Los gastos que sean necesarios incurrir por concepto de impresión de informes,
circularización, portes, fotocopias, etc. Serán por cuenta de ustedes.
Confiando de merecer la aprobación de ustedes, nos ponemos a sus gratas órdenes para
ampliar cualquier punto que estime conveniente.
Atentamente.
34
AUDITORÍA
Por lo tanto, no es conveniente enviar la propuesta vía fax, así lo requiera el cliente.
Además de la carta a la gerencia o al presidente del directorio y el anexo conteniendo
las especificaciones técnicas y administrativas, cuyo contenido hemos expuesto en
los cuatros modelos presentados precedentemente, es usual incluir en la propuesta
de auditoria la siguiente información adicional:
6. ACEPTACIÓN DE LA PROPUESTA.
35
AUDITORÍA
C N° 396-16
Huancayo, agosto 20, 2016
Señores
BELLO, HERMOSA Y ASOCIADOS
Jr. Ilo 518 lima
Atte. CPC juan bello casanova
Socio.
Atentamente.
36
AUDITORÍA
Señores
LUIS LÓPEZ Y ASOCIADOS S.C.
Av. Sipán 102
Ciudad.
Atte. Sr. Lui López
Socio.
Muy señores nuestros:
Asunto: Auditoria de estados financieros años 2016.
Atentamente
37
AUDITORÍA
CONTENIDO PRINCIPAL
AUDITORIAS RECURRENTES
39
AUDITORÍA
Si el auditor decide que es innecesaria una nueva carta – compromiso cada año,
puede indicarle al cliente que se remita a la carta original.
40
AUDITORÍA
FASES DE LA AUDITORÍA
(OCTAVA PARTE)
NIA2 Apéndice
La siguiente carta constituye un modelo que debe servir de pauta en combinación de las consideraciones
trazadas en esta norma, debe variarse de acuerdo a los requerimientos y circunstancias de cada caso particular.
Nos han solicitado ustedes que efectuemos una auditoria al Estado de situación Financiera, de los estados de
ingreso y flujos de efectivo de…………………... (b), emitidos al……………………. y correspondientes al año
terminando en esa fecha. Nos es grato confirmarles, por medio de la presenta, nuestra aceptación y nuestro
entendimiento de los términos de este compromiso nuestra auditoria se efectuará conforme a los
pronunciamientos autorizados aplicables en nuestro país (nombrar el país), y con la finalidad de emitir un
dictamen sobre los estados financieros antes mencionados.
Para formar nuestra opinión sobre dichos estados financieros, llevaremos a cabo pruebas selectivas en grado
suficiente para obtener una razonable certidumbre acerca de la información contenida en los registros contables
principales y en otras fuentes de datos sustentatorias, es o no confiable y suficiente como para constituir la base
de elaboración de los estados financieros. También estableceremos si toda la información está o no
adecuadamente expresada en los estados financieros.
Debido a la naturaleza de las pruebas y a otras limitaciones inherentes a una auditoria, junto con las limitaciones
propias de cualquier sistema de control interno, existe el riesgo inevitable de que, incluso, distorsiones de
carácter material puedan quedar sin descubrir.
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarles una carta por separado,
conteniendo las debilidades importantes del control interno de las que tomemos conocimiento.
Nos permitimos recordarles que la responsabilidad de la elaboración de los estados financieros con la suficiente
revelación, es de la gerencia de la entidad. Lo cual incluye el mantenimiento de registros contables y controles
internos, la selección y aplicación de principios y prácticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la
entidad, todo esto hecho de manera adecuada. Como parte del proceso de nuestra auditoria solicitaremos de
la gerencia confirmación por registro referente a las manifestaciones que se nos haya hecho con respecto a la
auditoria.
Esperamos una amplia cooperación de su personal y confiamos en que el mismo nos proporcionara los
registros, documentación y cualquier clase de información que requiramos en la relación con nuestra auditoria.
Nuestro honorario que se efectuaran a medida que avancen el trabajo(c), se basan en el tiempo que requieran
las personas que se asignen el trabajo, más los desembolsos directos por gastos. Las tarifas por hora
individuales varían de acuerdo al grado de responsabilidad involucrado y a la experiencia y habilidad requeridas.
Esta carta tendrá vigencia por los ejercicios siguientes, a menos que el compromiso se dé por concluido, se
modifique o se sustituye
Les agradecemos se sirvan firmar y hacemos llegar la adjunta copia de esta carta, en señal de su conformidad
con los términos de compromiso referente a nuestra auditoria de sus estados financieros.
X y Z & Cía.
41
AUDITORÍA
Señor
Mario Moreno
Presidente
Industrial Maya S.A.
Av. La Reforma 777
Capital Federal
El trabajo comprenderá:
1. Una auditoria general incluyendo pruebas apropiadas de los asientos de ingresos y gastos.
2. Una verificación detallada de las operaciones por periodos y partidas que seleccionaremos
a nuestro criterio
3. La revisión de la declaración jurada de impuesto a la renta
Estimamos que el cumplimiento del compromiso requerirá aproximadamente 50 días de trabajo del
auditor encargado y de los asistentes y aproximadamente 8 días de servicios de un socio, suponiendo
que un surjan circunstancias inesperadas.
Queda entendido que vuestro personal preparara un balance de comprobación a más tardar el 2 de
febrero de 2017. Además, preparara los distintos requerimientos que discutimos hoy, un resumen de
los cuales le enviaremos una relación en los próximos días. Contaremos el efectivo y los valores
negociables al 31 de diciembre de 2016 y comenzaremos el resto del trabajo, a más tardar, en febrero
2 de 2017. El examen estará terminado en tiempo oportuno para presentar el informe a la junta
general de accionistas en marzo 20 de 2017.
Atentamente.
42
AUDITORÍA
Señor
Augusto B. Leguía
Gerente General
Envases Ecológicos S.A.
Av. Argentina 8787
Lima
Auditoria
2. Nuestra función como auditores es examinar los estados financieros que nos presente el
Directorio (o la Gerencia General) e informar sobre ellos a los accionistas. Partimos del
hecho de que se lleven los registros contables prescritos para la empresa y que se
preparen estados financieros que constituyan una presentación fiel y razonable de la
situación de la misma a la fecha del balance al cierre del ejercicio. En el caso de que la
dirección nos pida que presentemos otros servicios de auditoria no se consideraran
modificadas las obligaciones legales de los auditores ni las de la empresa.
3. Informaremos a los accionistas sobre si, en nuestra opinión, los estados financieros que
hayamos auditado constituyan una presentación fiel y razonable de la situación de la
empresa en la fecha del balance y de los resultados al cierre del ejercicio, así como los
estados financieros cumplen los dispuestos en la normativa vigente. Informaremos
también sobre:
43
AUDITORÍA
Tributos
9. Nos han autorizado ustedes que hagamos el cálculo del impuesto a la renta que
corresponde pagar a la empresa, y para que les asesoremos en la presentación de
la declaración jurada correspondiente, en marzo de 2016.
Su personal se ocupará de todas las demás liquidaciones de impuestos y
contribuciones (por ejemplo: FONAVI, SENATI, IPSS, AFP, etc.), aunque con
mucho gusto les asesoremos al respecto, en los casos que así le requieran.
Honorarios
11. Le rogamos acuse recibo de esta carta. Si no está de acuerdo con su contenido le
agradeceremos que nos haga saber sus observaciones. Con mucho gusto les
facilitaremos la información complementaria que necesite.
Atentamente.
Es importante dejar establecido que el auditor debe remitir al cliente, una carta-
compromiso de auditoría, una carta-compromiso de auditoria, de preferencia antes
del inicio de trabajo, a fin de evitar interpretaciones equivocadas respecto al mismo.
45
AUDITORÍA
FASES DE LA AUDITORÍA
(NOVENA PARTE)
8. MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO.
46
AUDITORÍA
b. Procedimientos a considerar.
Los procedimientos que puede un auditor considerar al planear el examen,
usualmente comprenden la revisión de sus papeles de trabajo de años
anteriores, e intercambios de opinión con otro personal de la firma y entrevistas
con personal de la empresa. Algunos ejemplos de esos procedimientos
incluyen:
47
AUDITORÍA
c. Programa de Auditoría.
48
AUDITORÍA
49
AUDITORÍA
Otros asuntos, tales como las prácticas contables usuales en la industria, las
condiciones de competencia y, si se tienen, las tendencias y razones financieras,
también deben ser considerados por el auditor.
50
AUDITORÍA
1) Introducción
2) Conocimiento del giro o actividad del cliente
3) Desarrollo del plan general
4) Desarrollo del programa de auditoría
51
AUDITORÍA
Al efectuar el desarrollo del plan general en relación con el alcance y ejecución que
se prevén en la auditoría, el auditor debe tener en consideración una serie de
aspectos, que van desde los términos del compromiso hasta la intervención de
expertos.
FASES DE LA AUDITORÍA
(DÉCIMA PARTE)
52
AUDITORÍA
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
A. INTRODUCCION
A.1. Antecedentes
Concentrados Mineros S.A – COMISA, es una Sociedad Anónima constituida en el mes de Julio de
1990, ubicada en el distrito de Mollendo, Provincia de Islay, Departamento de Arequipa. Su actividad
principal está orientada a la administración de una Planta Concentradora de Mineral de Cabeza.
El personal de la compañía está integrado por 12 personas, 8 trabajadores estables que laboran en la
Planta Concentradora y 4 gerentes que laboran en las oficinas de la ciudad de Lima y que se encuentran
registrados en la planilla de la afiliada, quien traslada parte de sus sueldos a través de Notas de Cargo.
C. CONTABILIDAD
La División Lima controla las áreas de Activo Fijo, compras y ventas, cuentas corrientes, y
AUDITORÍA
Nuestra sociedad ha tenido a su cargo el examen de los estados financieros de COMISA por los
años terminados el 31 de diciembre de 2013, 2014 y 2015. En todos los años nuestros
dictámenes han sido emitidos sin salvedades (Dictamen Limpio)
E.2. Localización
Las oficinas administrativas son alquiladas y están ubicadas en la Av. Larco 1730, Miraflores,
Lima.
F. ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA
En base al examen de los estados financieros de COMISA por los años 2013, 2014 y 2015 (Ver
Acápite D), y el conocimiento acumulado de la actividad del cliente se puede calificar que la
empresa posee un ambiente de control interno adecuado.
F.3. Riesgo en la auditoría
54
AUDITORÍA
Visita
Invent. Físico Visita Final Total
interina
Socio 04 04 04 12
Gerente 08 08 08 24
Encargado 80 04 80 164
Asistente 80 16 80 176
172 32 172 376
G.3 Visitas
Fechas
Visita Interina 8 de setiembre de 2015
Inventario Físico 30 de noviembre de 2015
Visita Final 15 de enero de 2016
G.4 Informes
I. TRABAJO A REALIZAR
Áreas Interino Final
1. Caja y Pruebas de transacciones. No hay saldo de fin de
banco No efectuar arqueo, no se deja año y no hacer ningún
saldo a fin de mes y año. trabajo.
Todos los fondos son manejados
por la empresa afiliada.
55
AUDITORÍA
56
AUDITORÍA
57
AUDITORÍA
FASES DE LA AUDITORÍA
9. PRIMERA VISITA
Es importante señalar que, no obstante que el planeamiento se haya realizado con cierto
grado de detalle, este puede ser modificado a posteriori, en la medida que se descubra
factores de riesgo relativos a los sistemas y actividad económica que ameriten
modificaciones al alcance y la naturaleza del trabajo deben ser debidamente
documentados y sustentados.
El trabajo de campo se divide, por lo general, en una o más visitas que se realizan antes
del cierre del ejercicio y una visita final que se realiza en los primeros meses del ejercicio
siguiente. A la visita Inicial se le conoce como primera visita interina, en la cual los
auditores realizan una serie de laborales, dirigidas principalmente a evaluar el control
interno implementado por el cliente. En esta primera visita generalmente se desarrollan
los siguientes aspectos:
La Norma Internacional de Auditoria N°1: Objetivo y Principio Básico, que rigen una
Auditoria: establece en el párrafo 26 lo siguiente:
58
AUDITORÍA
A. Historia de la entidad
1. Escritura de constitución y modificatorias
2. Estatutos
3. Relación de accionistas
4. Relación de directores
5. Relación de principales funcionarios
6. Actas de juntas de accionistas
7. Actas de sesiones de directorio
8. Reglamentos internos
9. Sede social y sucursales
10. Otros
B. Actividad de económica
1. Productos que fabrica y comercializa
2. Condiciones de venta
3. Materias primas o mercaderías principales
4. Otros
C. Organización contable
1. Organigrama relación del personal y breve descripción de funciones
2. Descripción del sistema de contabilidad.
60
AUDITORÍA
D. Aspectos financieros
1. Balancee general (resumen de los tres últimos años o más)
2. Estado de ganancias y pérdidas (resumen de los tres últimos años o más)
3. Estado de cambio en el patrimonio neto (resumen de los tres últimos años
o más)
4. Estado de flujos de efectivo (resumen de los tres últimos años o más)
5. Indicadores financieros empresariales
6. Resumen del movimiento anual de activo fijo.
7. Resumen del movimiento anual de reservas.
E. Aspectos tributarios
1. Impuestos a que está obligada la entidad.
2. Exoneraciones tributarias que goza la entidad.
3. Conciliación en la unidad contable y la utilidad declarada para efecto del
impuesto a la renta.
4. Detalle de los ejercicios no revisados por la administración tributaria.
5. Declaraciones juradas presentadas (impuesto a la renta. IGV predios etc.)
F. Aspectos legales
1. Escrituras de propiedades
2. Escritura de aumentos de capital
61
AUDITORÍA
3. Contratos de royalties
4. Contratos de trabajo
5. Contratos de préstamos. Garantías y otras operaciones financieras a largo
plazo.
6. Otros.
G. Organización de la auditoria
1. Memorándum de planeamiento
2. Copia de carta de compromiso
3. Auditoria interna de compromisos.
4. Ajustes de consolidación.
5. Puntos para atención del socio.
6. Puntos pendientes para la próxima auditoria.
7. Copia de carta de gerencia.
8. Copia de la carta de control interno.
9. Copia del informe de auditoría.
62
AUDITORÍA
contable implementado por la empresa. Esta labor comprende los estudios de los
procedimientos del cliente y la evaluación de los controles y registros contables más
importantes que se realizan para cada transacción relevante.
El auditor deberá tener en consideración que existen ciertos procedimientos que las
empresas aplican diariamente, periódicamente o eventualmente. Que tienen una
influencia determinante en la evaluación inicial de los sistemas. Ejemplos de dichos
procedimientos son los arqueos de caja, valores y documentos de circularización de
saldos por cuentas por cobrar y cuentas por pagar: inventarios de existencias;
inventarios de activo fijo; conciliación de saldos bancarios. asimismo. Es importante
tener en consideración los informes de auditoría interna.
63
AUDITORÍA
FASES DE LA AUDITORÍA
El primer paso del auditor para formarse una opinión sobre la Situación financiera y
los resultados de las operaciones de una empresa a una fecha determinada, es
obtener evidencia de hasta qué grado puede confiar en los estados financieros
preparados por sus clientes: esa evidencia la obtiene por medio de pruebas de
auditoria. Para decidir qué pruebas el alcance de las mismas, el auditor
independiente necesita realizar una evaluación preliminar del control interno. El
objetivo de esta evaluación preliminar es identificar los controles que proporcionan
una seguridad razonable de que las cuentas que conforman los estados financieros
son correctas y confiables.
En efecto, el mal funcionamiento de controles que son poco significativos o que son
redundantes no afectará la confianza en la validez final de las cuantas y aunque se
acepte que no son confiables, no necesitan ser probados por qué de cualquier
manera serán pasados por alto para los propósitos de la auditoria, aunque el auditor
no debe ignorar ni dejar de hacer notar problemas que deben ser atendidos o
corregidos por su cliente.
65
AUDITORÍA
Este último método supone una respuesta narrativa que considere los mismos
factores que se describieron anteriormente como pasos importantes controles
compensatorios, etc. Tiene la ventaja de enfocarse a los objetivos del control y
requiere mucho menos preguntas. Sin embargo, tiene la desventaja de que
requiere un análisis de las respuestas narrativas, lo que dificulta más la
identificación de las posibles fallas de control y de que narración puede
inadvertidamente omitir algún punto de importancia de control.
66
AUDITORÍA
67
AUDITORÍA
FASES DE LA AUDITORÍA
Cuestionario SI NO N/A
69
AUDITORÍA
Nota: los informes de recepción pueden utilizarse como base para efectuar los asientos en
los registros detallados de inventario.
Cuestionario SI NO N/A
Cuestionario SI NO N/A
70
AUDITORÍA
4.9 ¿se confrontan los precios de las notas de crédito (o débito) contra la
factura original?
71
AUDITORÍA
5.1 ¿se resumen y totalizan las facturas y las notas de crédito (o débito)
con el fin de registrarlas en la cuenta control de cuentas por pagar?
5.2 ¿el sistema utilizado permite determinar si se han incluido todos los
documentos?
72
AUDITORÍA
6.4 ¿si el pago se hace con base en trabajo a destajo, están los
desembolsos basados en registros de rendimiento?
Cuestionario SI NO N/A
7.2 ¿son los pagos de las deducciones de planilla, conciliados con las
correspondientes planillas?
FASES DE LA AUDITORÍA
73
AUDITORÍA
CUESTIONARIO SI NO N/A
8.7 ¿En relación con los fondos fijos, hay límites establecidos sobre:
a) El monto de los pagos individuales.
b) El cambio de los cheques personales de los empleados.
c) El uso para préstamos y anticipos.
74
AUDITORÍA
8.8 ¿Se mantiene un salgo de los fondos fijos que sea razonable para
con el nivel de gastos reales?
CUESTIONARIO SI NO N/A
75
AUDITORÍA
9.12 ¿Se toman medidas para proveedor que los chuques sean
acreditados a cuentas diferentes de los beneficiarios?
CUESTENARIO SI NO N/A
76
AUDITORÍA
10.12 ¿Se efectúa mínimo una vez al año una verificación física de
los inventarios de materiales y suministros mediante conteos cíclicos
o periódicos?
CUESTIONARIO SI NO N/A
77
AUDITORÍA
CUESTIONARIO SI NO N/
A
Identificación apropiada.
Costos.
¿Depreciación acumulada?
12.3 ¿se cuadran por lo menos una vez al año en el mayor general
con respecto al costo y depreciación acumulada?
78
AUDITORÍA
79
AUDITORÍA
FASES DE LA AUDITORÍA
Utilidad
80
AUDITORÍA
Normas de preparación
Los diagramas de flujos deben prepararse sólo para los procedimientos que tengan
alguna incidencia con relación al control contable, y no cuando no tenga
implicaciones sobre la contabilidad, como pueden ser determinadas actividades
relacionadas con la producción o marketing.
Técnicas de preparación
Las técnicas que se emplean para preparar el flujograma varían según el objetivo
para que se utilicen; en nuestro caso, representa una adaptación de las técnicas
estándar a las necesidades específicas del auditor. Identifica los registros, informes
y archivos y proporcionan descripciones de operaciones y documentos
relacionados por el orden en que se procesan. Asimismo, sirve de guía al auditor a
través de todo el proceso de obtención de copias de documentos para la auditoria.
81
AUDITORÍA
En cuanto a la simbología, existen diferentes tipos, siendo los más usados los que
se muestran a continuación.
EJEMPLOS
Documento único
Documentos múltiples
Cinta impresora
Informe
82
AUDITORÍA
Proceso
Procedimiento alternativo
Archivo
Permanente A Alfabético
N Numérico
N P por flechas
V varios (detallar)
Conector
83
AUDITORÍA
Línea de referencia
(1) Para indicar la dirección que siguen los documentos en cada sistema contable se
utiliza una línea de flujo vertical.
(2) Los flujogramas se basan en las unidades organizativas.
(3) Se deben mostrar números de operación para cada proceso con objeto de poder
identificarlos fácilmente.
84
AUDITORÍA
85
AUDITORÍA
FASES DE LA AUDITORÍA
86
AUDITORÍA
(MUESTRA 4/22) 3
En el flujograma no Departamento de Compras
figuran otros dos (SR. POLLERA)
ejemplares más Solicitud de
usados para fines compra
estadísticos. N N
Pedido
A Departamento de
Contabilidad.
(SR. TALAVERA)
87
AUDITORÍA
Del Almacén
Flujograma N°3
7 Nota de N B
Recepción
Confrontación de la nota
de recepción con el 8
pedido.
En archivo temporal a la 9 N
espera de recibir factura.
FACTURA
10 AL PROVEEDOR
Numeración correlativa de 11
las facturas.
Departamento de
PEDIDO 4 Contabilidad.
(SR.
TALAVERA)
NOTA DE
RECEPCION 1
FACTURA
A la página 3
88
AUDITORÍA
De la página 2
Confrontación de la nota de
NO
recepción y el pedido con la ¿confrontar C
correspondiente factura, a Facturas?
la que se adjuntan. 12
13 – 14 SI
Comprobación de los
cálculos por el encargado
de facturación, que visa la 15
factura en señal de
ejecución.
LISTA DE
CODIGOS DE
Anotación en la factura de
los números del código de 16 CUENTAS
proveedor y artículo.
Cinta de sumadora de
facturas a registrar. 17
LISTA DE
Revisión de la codificación CODIGOS DE
de las cuentas por el 18 CUENTAS
asistente contable.
CUENTA DE
El total de las facturas se
CONTROL MAYOR
anota en cuenta de control 19
de acreedores (asistente DE ACREEDORES
contable).
20 - 21 Departamento de
A la página 4
89
AUDITORÍA
De la página 3
Facturas comprobadas en
registro de control por
orden correlativo. 23 REGISTRO DE
FACTURAS
24
DIARIO ANALITICO
DE COMPRAS
FACTURA
La factura, la nota de
recepción y el pedido se NOTA DE
archivan por orden 26 RECEPCION 1
alfabético.
A
PEDIDO 4
MAYOR POR
Contabilización de las 27 CUENTAS
compras, por el asistente
contable.
Desde el diario de
compras al mayor de 28
cuentas. F
90
AUDITORÍA
FASES DE LA AUDITORÍA
91
AUDITORÍA
92
AUDITORÍA
93
AUDITORÍA
94
AUDITORÍA
95