Caracterización de La Evolución en El Concepto de La Contabilidad de 1990 A 2010
Caracterización de La Evolución en El Concepto de La Contabilidad de 1990 A 2010
Caracterización de La Evolución en El Concepto de La Contabilidad de 1990 A 2010
Caracterización de la
evolución en el concepto de
contabilidad de 1990 a 2010
doi:10.11144/Javeriana.cc15-37.cecc
Palabras claves descriptor: contabilidad- 1990- Palavras-chave autor: contabilidade; PMEs; evo-
2010; pequeña y mediana empresa lução; conceito; enfoque
que durante los años noventa tuvo sus ini- cicio puramente jurídico y de cumplimiento,
cios en Colombia y ya mostraba su impacto en así como la tarea de medir el patrimonio. Aun-
otros países de Latinoamérica, lo cual generó que esta última clasificación puede verse como
cambios en el modelo económico que sin duda un asunto “tradicional” o como uno estratégico
tuvieron repercusiones importantes en las em- cuando se piensa en la gestión del patrimonio
presas y —por ende, se intuiría— en la conta- (siguiente enfoque).
bilidad. En el segundo grupo “Enfoque de utili-
A partir de lo ya enunciado, se espera ge- dad” se ubican aquellas definiciones en que las
nerar reflexiones en dos escenarios, el primero pyme y las empresas en general reconocen en
en las pyme en cuanto a su concepción actual y la contabilidad una fuente de información que
potencial de la contabilidad y en la academia, al ayuda a tomar decisiones adecuadas. Como
abrir puertas al análisis de enfoques históricos su nombre lo indica, que sea útil en la gestión
y tradicionales frente a los contemporáneos, la del patrimonio-riqueza y entiende a estas or-
contraposición de conceptos y el análisis desde ganizaciones en un entorno económico; en
la ética, entre otros temas. este último caso, algunas definiciones incluso
trascienden a reconocer que también hay una
Contabilidad en las pyme dimensión social en esa actividad económica
(tercer enfoque).
En aras de reunir y tipificar las definiciones Por último, en el “Enfoque de reconoci-
de contabilidad, fue posible encontrar algunas miento del entorno” se vislumbra una discipli-
agrupaciones representativas; no obstante, es- na con responsabilidad y de carácter social que
tas atendían a exigencias y visiones variadas, atiende a un entorno y permite su desarrollo
algunas de ellas coincidentes y otras no. Por no solo en términos económicos, es decir, le da
tanto, estas se asociarán teniendo como crite- una orientación macro.
rio el rol que juega la contabilidad dentro de las
pyme. Vale la pena aclarar que si bien se busca Enfoque tradicional
catalogarlas dentro de alguna visión, muchas de
ellas tienen rasgos diversos y por ellos se pudie- A pesar de que la elección del horizonte de
ran incluir en más de un enfoque. tiempo está motivada por los cambios socioeco-
Así, en el primer grupo “Enfoque tradicio- nómicos que se han dado entre 1990 y 2010,
nal” se asocian aquellas definiciones que asu- hay una corriente que concibe la contabilidad
men criterios históricos, tradicionales o incluso desde un enfoque primordialmente instrumen-
instrumentales como aspecto esencial en el uso tal y que sigue preceptos históricos.
que las pyme le podrían dar a la contabilidad; Algunos autores entienden la contabilidad
por ejemplo, entenderla como la mera ejecu- desde el mero ejercicio, lo cual omite la esencia
ción de una actividad profesional, una función propia de la ciencia y se traslada al quehacer de
de registro, el desarrollo de un proceso, un ejer- quien lo ejecuta.
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Contabilidad se refiere a las actividades pro- 3. Informa a los agentes apropiados hasta
fesionales realizadas por contadores, como qué punto los otros agentes han cum-
la preparación y la auditoría de estados fi- plido sus obligaciones contractuales y
nancieros, el mantenimiento de registros han recibido sus derechos.
financieros y asesoría en materia de im- 4. Ayuda a mantener un mercado líquido
puestos y otros asuntos financieros (Aarthur para las participaciones contractuales
School of Business). y para los factores de producción ofre-
Contabilidad se refiere a la accountancy, es cidos por sus participantes, de manera
decir, las actividades profesionales realizadas que la rescisión o terminación de un
por contadores, como la preparación y la agente no amenace la existencia de la
auditoría de estados financieros, el manteni- empresa.
miento de registros financieros y la asesoría 5. Como los contratos de varios agentes
en materia de impuestos y otros asuntos fi- son periódicamente renegociados, pro-
nancieros (Aarthur School of Business). vee una base de conocimiento común
de información verificada a todos los
Otra corriente es aquella que vincula la con- participantes para facilitar la negocia-
tabilidad con un criterio legalista, si bien es in- ción y la formalización de los contratos.
negable el reconocimiento que esta hace de las …La contabilidad en sí misma es una parte
relaciones jurídicas, algunas definiciones sitúan del conjunto de los contratos los cuales esta
la esencia de la contabilidad como el resultado ayuda a operar… (Sunder, 2007).
de un requisito o el origen de reglas.
No obstante, autores como Jorge Tua-Pere-
‘La contabilidad es la ciencia que enseña las da (2000) comprenden su carácter más allá del
reglas que permiten registrar las operaciones netamente jurídico, como se ve a continuación:
efectuadas por una o varias personas (L. Ba- “…La contabilidad ha pasado de ser un instru-
tardon – francés)’ (Chaves, Chyrikins, Dea- mento de carácter casi exclusivamente jurídico
lecsandris, Fronti de García, Pahlen-Acuña & en defensa de su propietario, y con finalidad de
Viegas, 1998). registro, a convertirse en una disciplina cien-
La contabilidad ayuda a poner en práctica y tífica, con aplicación preferente a la actividad
a hacer cumplir los contratos que constitu- económica —en la medida en que otras aplica-
yen la empresa. La contabilidad desempeña ciones ajenas son todavía meros esbozos—
cinco funciones para posibilitar el funciona- y con evidentes rasgos de carácter social, por
miento de la empresa. su naturaleza como disciplina científica, por el
1. Mide las contribuciones de cada agente al tipo de información que suministra, y por su
fondo común de recursos de la empresa. capacidad de servicio en cuanto a la satisfacción
2. Determina y liquida el derecho con- de las necesidades de sus usuarios en orden a
tractual de cada agente. facilitarles la toma de decisiones…”.
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los resultados a los tomadores de decisiones mes que produce la contabilidad, y además
(Horngren, Harrison & Smith, 2003). facilita una larga lista de actividades vincula-
La Contabilidad, parte integrante del siste- proporciona los medios por los cuales los
ma de información de un ente, es la técnica asuntos clave de una firma de negocios se
de procesamiento de datos que permite ob- expresan y resumen. Finalmente, la conta-
tener información sobre la composición y bilidad puede ser vista como la información
evolución del patrimonio de dicho ente, los financiera necesaria para el funcionamien-
bienes de propiedad de terceros en poder to general de una entidad (como una firma
del mismo y ciertas contingencias. Dicha de negocios) (Wilkinson, Cerullo, Raval &
información debería ser de utilidad para fa- Wong-On-Wing, 2000).
cilitar las decisiones de los administradores
del ente y de los terceros que interactúan o Como se puede ver con el gran número de
pueden llegar a interactuar con él, así como definiciones, esta es la corriente en la que se
para permitir una eficaz vigilancia sobre los
han generado un mayor número de documen-
recursos y obligaciones del ente (Fowler-
tos y de conceptos, no obstante en algunos ca-
Newton, 1992).
sos se parte de un proceso estático y deja al
La contabilidad es una ciencia de naturaleza
contador como una persona que se limita a una
económica que tiene por objeto producir in-
tarea operativa, incluso algunos piensan en la
formación para hacer posible el conocimien-
contabilidad como un procesamiento de datos;
to pasado, presente y futuro de la realidad
sin embargo, algunos autores han relacionado
económica en términos cuantitativos a todos
sus definiciones con ello.
sus niveles organizativos, mediante la utili-
zación de un método específico apoyado en
La definición de contabilidad ha evoluciona-
bases suficientemente contrastadas, con el fin
do a lo largo del tiempo. Tradicionalmente,
de facilitar la adopción de las decisiones
la contabilidad se ha definido como el ‘len-
financieras externas y las de planificación y
guaje de los negocios’ por el hecho de ser,
control internas (Cañibano-Calvo, 1990).
dentro de la organización, una actividad de
La contabilidad tiene varios aspectos. Primero,
es un sistema de información en sí mismo. servicio encargada de identificar, medir y
ticas para generar información relevante. permite a los diferentes usuarios formular
Dentro de las operaciones que esta abarca juicios y tomar decisiones. También se ha
están (1) el registro de los datos económicos conocido como la ‘historia de los negocios’,
(recolección de datos), (2) mantenimien- pues la contabilidad registra cronológica-
to de los datos almacenados (mantenimiento mente lo que sucede en una empresa.
de datos), y (3) presentación de informa- Con los avances tecnológicos, la contabili-
ción cuantitativa en términos financieros dad ha presentado considerable aplicación
(generación de información)… Segundo, la en todo tipo de empresas, en las agencias del
contabilidad es el ‘lenguaje de los negocios’: Estado y en las entidades sin ánimo de lucro,
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carácter social y ponen la riqueza como un re- gar aspectos económicos y sociales, y como
sultado de hechos tanto económicos como so- medidor de la gestión social de las unidades
ciales. económicas que conforman una nación.
Además, debe integrar y combinar aspec-
La nueva contabilidad es hoy una disci- tos contables con aspectos de naturaleza no
plina que tiene por objeto el estudio y co- contable, que reflejen con suficiencia aspec-
nocimiento del sistema de la circulación tos cualitativos y cuantitativos de la gestión
económica, empleando para ello como he- de cualquier organización y que permitan
rramienta metodológica: el análisis circula- apreciar cuál ha sido el manejo de los re-
torio. cursos que las empresas han recibido de la
(…) La contabilidad, como cuerpo de cono- sociedad. Este análisis ha de extenderse a la
cimientos, es considerada una ciencia de ca- capacidad de determinar cuál ha sido su con-
rácter empírico; su naturaleza es económica tribución al desarrollo económico y social
y se ocupa del análisis económico (circula- de la comunidad o sociedad a la que perte-
ción económica, fenómeno de la riqueza…); necen.
tiene sus métodos propios de captación, me- Los aspectos sociales involucrados en la
dida y valoración, y su finalidad es tanto de contabilidad incluyen cuestiones tanto de
tipo económico-financiero como social. índole micro como macro contable y, al no
La contabilidad, bajo su consideración como tener aún una identidad propia, las cuestio-
disciplina de naturaleza económica cuyo ob- nes sociales se solapan con las divisiones de
jeto de estudio es precisamente la realidad la contabilidad más asentadas. Al intentar
económica de los entes en todos sus niveles, caracterizar las cuestiones sociales, desta-
debe reflejar cómo es la actividad de in- camos que no solo se debe pensar en pro-
tercambio, y cómo se puede apreciar toda blemas económicos ni depende únicamente
una circulación de la renta, la generación y de la partida doble y de las cuestiones patri-
distribución de una riqueza, a través de la moniales (Niño-Galeano & García-Fronti,
utilización de los diferentes elementos pro- 2003).
pios de la disciplina, como son los métodos La contabilidad, a más de ser fruto de la ac-
contables de medición y ordenación. ción humana y de los hechos sociales, es
El contenido macro de la información con- uno de los elementos esenciales para moti-
table debe buscar desarrollar una conta- var, impulsar y determinar nuevas acciones
bilidad socioeconómica, para superar las y nuevos hechos, particularmente los de
limitaciones presentadas por la contabilidad producción y distribución de riqueza, entre
estrictamente presupuestal, patrimonial y/o otros. La teoría contable (ortodoxa) dice que
financiera, permitiendo hacer énfasis en la la contabilidad es la base para la toma de de-
medición de la productividad y rentabili- cisiones, que tiene implicaciones para los
dad social, como expresión que permite li- diversos agentes. Así mismo, plantea que la
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información contable financiera debe poseer un marco de trascendencia suma: ser instru-
ciertas características que garanticen que la mento básico de optimización económica y
decisión sea la ‘mejor’, la ‘correcta’ (Gómez- social y, en consecuencia, contribuir al desa-
Villegas, 2003). rrollo económico…
En primer lugar, el profesional contable…
Desde esta perspectiva y reconociendo los Ha de ser consciente de que está inmerso
atributos de la contabilidad, esta se puede en- en un sistema social donde priman unos va-
tender como un aspecto clave en el desarrollo lores y se desechan otros, y que su trabajo
que por supuesto no solo involucra aspectos está condicionado por ellos. Así, si el exper-
financieros sino también sociales tal como lo to contable calcula el beneficio es porque
menciona Jorge Tua-Pereda (2000). esta magnitud tiene una amplia repercusión
social, de forma que marca decisivamente el
De entre las posibles características actuales éxito o fracaso de una actividad económica
de nuestra disciplina, creo que hay que subra- de quienes la llevan a cabo.
yar especialmente la relativa al impacto y la En segundo lugar, el experto contable ha
responsabilidad social de nuestra actividad… de entender su actividad como una más de
… las razones de la íntima relación existente servicio a la colectividad. Esto implica que
entre contabilidad y desarrollo son eviden- el producto informativo que obtiene des-
tes, si tenemos en cuenta que: pués de aplicar sus técnicas e instrumentos
La primera es fuente primordial de infor- de medida no es un fin, sino un medio que
mación, otros utilizarán para fines muy diversos.
Que, a su vez, facilita la planificación macro En tercer y último lugar, la relevancia social
y microeconómica del experto contable o auditor viene mar-
Promueve la creación y colocación eficiente cada por el uso que se hace, externamente,
de capitales, de sus elaboraciones para dirimir intereses
Genera la confianza entre inversores y aho- económicos. Cuestiones tales como el repar-
rradores, to del beneficio, las declaraciones fiscales, la
Hace posible el correcto funcionamiento intervención en disputas judiciales, la parti-
de las instituciones y unidades económicas, cipación en expedientes de empleo etc., son
implica el desarrollo de los mercados de ca- algunos casos donde la actuación del experto
pitales. contable puede ser decisiva.
Y, en definitiva, constituye el motor de la
actividad económica, fomentando el em- Con lo anterior, es innegable que se puede
pleo racional de los recursos existentes en reconocer dentro del núcleo del saber contable
un país. un carácter de responsabilidad social e incluso
…Con todo ello, nuestra disciplina cobra ético y moral; los siguientes apartados lo con-
una dimensión desbordante y se inserta en firman:
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con otras disciplinas, lo cual genera un análisis y de su carácter micro (a nivel de unida-
diferente. des económicas) o macro (a nivel de sistemas
económicos)…
Las múltiples relaciones con disciplinas …El papel de la contabilidad frente a la rea-
como la gestión, la economía, las finanzas, la lidad social ha sido el de construir modelos
sociología, el derecho, entre otras, han tor- que simplifiquen la realidad social en va-
nado a la contabilidad en un saber altamente riables de carácter humano, ecológico, am-
estratégico para el desarrollo y el bienestar biental, etc. Aún quedan interrogantes por
económico y social. Las disciplinas de base resolver en relación con la equidad en la dis-
científica se consolidan y avanzan, gracias a tribución de riqueza, la conservación de los
la investigación básica y aplicada (Consejo recursos naturales y del ambiente, el recono-
Técnico de la Contaduría Pública, CTCP). cimiento y valoración de capitales alterna-
La contabilidad asume un papel de com- tivos, la responsabilidad social frente al uso
promiso no solo frente a la realidad de las de energías fósiles, valoración de alternativas
naciones del mundo, de sus grupos e indivi- energéticas (solar e hidrógeno), etc…
duos, sino frente a la humanidad. Su misión La contabilidad entonces debe ser concebida
de reflejar la realidad financiera, económica como una disciplina al servicio de la huma-
y social es un servicio del cual se surten los nidad, como un conocimiento socialmente
individuos representantes de diversas profe- útil que tiene unos productos o herramientas
siones (administradores, economistas, inge- (desarrollos teóricos, avances tecnológicos,
nieros, contadores, etc.), así como agentes técnicas, instrumentos y procedimientos)
sociales… aplicables a la problemática contemporánea.
…La contabilidad como conocimiento o La contabilidad social, unida (más no asumi-
sistema disciplinal, abarca una serie de ra- da) disciplinalmente a los desarrollos de la
mas que se ocupan de desarrollar el cono- sociología, la psicología, la economía social,
cimiento desde diversas dimensiones, estas la ecología y la ingeniería ambiental, entre
ramas son campos que pueden ser objeto otras, podrá interpretar, conocer y mitigar
del conocimiento (observación, medición, las condiciones de miseria, atraso tecnoló-
análisis, evaluación, control, etc.) contable. gico, violencia, inequidad y corrupción que
Con base en los planteamientos de (Richard) afectan a los ciudadanos, familias, pueblos o
Mattessich, (Antonio) Calafell y (Leandro) naciones del mundo entero.
Cañibano, puede señalarse la existencia de De la forma como la contabilidad conciba
la contabilidad con unos supuestos básicos y la realidad social de los países y de cómo
unas ramificaciones que se desprenden de su afronte la problemática adyacente, depende
expresión monetaria (unidades monetarias: el nivel de contribución de los profesionales
pesos, dólares, euros, etc.) o no monetaria que la utilicen como herramienta de trabajo.
(unidades físicas: metros, kilos, horas, etc.) La contabilidad social debe seguir avanzan-
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…Se descubre un criterio metodológico de nuestra disciplina sigue siendo alterna e inclu-
‘totalidad’ que se plantea como la simple suma so ha sido catalogada por algunos como “débil”.
de las partes, o en su mejor versión, como la in- Numéricamente, los autores que se han dedica-
teracción lógica de elementos que se postulan do a escribir en esta línea son menos.
racionalmente, concepción que resulta con- Así como se pudiera catalogar de improba-
traria a otro criterio que asume la ‘totalidad’ en ble lograr una definición única de contabilidad,
el sentido de la aprehensión de la esencia de la debido a los diferentes criterios y aristas que
realidad como un todo estructurado… La apli- se deberían tener en cuenta, verla en una sola
cación del criterio de totalidad como la suma dimensión también pudiera ser una forma de
de las partes presenta limitaciones metodoló- limitarla.
gicas, en tanto le atribuye al sistema posibilida- En una disciplina como la contable, las
des ilimitadas, desconociendo en la práctica la pyme (por considerarlas como el mayor nú-
esencia de los fenómenos… mero de organizaciones en países latinoameri-
Dadas las nuevas condiciones de entorno, a canos) y en general, las empresas son las que
la contabilidad le compete estructurar, infor- deciden cuáles son el uso y el enfoque preponde-
mar, comunicar y controlar sobre los nuevos rantes, qué características queremos de la disci-
asuntos que se presentan en las organiza- plina y a qué escenarios la vamos a llevar.
ciones, tales como: lo referido a capital in- Una posible razón para considerar el en-
telectual, innovación, ciencia y tecnología, foque social como débil es el bajo número de
productividad, sistema de relaciones, valores autores escribiendo en ella, pero otras razones
de distribución, comportamiento de objeti- pudieran ser el escaso número de profesionales
vos, políticas y satisfacción de necesidades y que asumen en su ejercicio ese carácter o el exi-
consumos. guo número de empresas que contribuyen a la
sociedad y reconocen su responsabilidad social
Conclusiones desde todas sus dimensiones organizacionales.
Así, el escenario académico y el organiza-
A pesar de los cambios que se han generado cional están llamados a continuar en un estudio
con asuntos como la apertura económica y pos- juicioso sobre la disciplina y sobre su evolución
teriormente la globalización, hay una corriente de carácter holístico y que por ello tenga en
importante que sigue considerando a la con- cuenta todas sus dimensiones.
tabilidad en su dimensión histórica e instru-
mental, que cuenta con un importante número Referencias
de teóricos escribiendo entre 1990 y 2010 en
este sentido y por ello sigue siendo uno de Aarthur School of Business (s.f.). Account-
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En contraposición, la corriente que reco- dictionary.dk/regn/gbsp/regngbsp_index.
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Sunder, Shyam (2007). Teoría de la contabilidad
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Tascón-Fernández, María Teresa (1995). La cepto de contabilidad de 1990 a 2010.
contabilidad como disciplina científica. Cuadernos de Contabilidad, 15 (37), 239-
Contaduría, Universidad de Antioquia, 26-27, 259.
65-111.