UNIVERSIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA DE MÉXICO

LICENCIATURA EN DERECHO

Módulo VIII
Procedimiento Administrativo

Unidad I
Aspectos Generales del Derecho Fiscal

Sesión 6
Formas de Extinción de la Obligación Fiscal

GRUPO: DE-DEOF-M8-012
DOCENTE EN LÍNEA: LIC. ENRIQUE CRUZ VILLEGAS
AÑUMNA: ANA FIDELIA MARTÍNEZ RAMÍREZ
MATRICULA: ES172013667
INDICE

2
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. 3

ACTIVIDAD 1. LOS TIPOS DE PAGO ................................................................................... 4

ACTIVIDAD 2. OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN FISCAL ................... 5

ACTIVIDAD INTEGRADORA. ESTUDIO DE CASO ................................................................ 8

CONCLUSIONES ................................................................................................................. 9

REFERENCIAS .................................................................................................................. 10

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INTRODUCCIÓN

Cuando el contribuyente da de alta su Registro Federal de Contribuyentes

(RFC) y actualiza sus obligaciones fiscales, adquiere el compromiso y la

obligación de realizar, y de no efectuar, varios conceptos relacionados con sus

obligaciones fiscales. Para que el contribuyente las pueda cumplir, es

necesario que las ubique y determine las diversas formas de extinguirlas.

En el presente trabajo identificaremos las diferentes formas de extinción de la

obligación tributaria.

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ACTIVIDAD 1. LOS TIPOS DE PAGO

TIPO DE PAGO FUNDAMENTO LEGAL EJEMPLO

Pago liso y Artículo 22 del Código Debido
llano Fiscal de la Federación Se presenta cuando el pago se efectúa en
tiempo y forma por el contribuyente.
Indebido
Cuando el contribuyente entera al fisco una
cantidad mayor de la debida o, incluso, una
cantidad que totalmente no se adeuda.
Ejemplo: Se da cuando el contribuyente comete
el error al realizar el cálculo del impuesto.
Pago en Artículo 1 Ley del IVA Es el que realiza el particular, sin que exista,
garantía obligación fiscal, para asegurar el cumplimiento
de la misma en caso de llegar a coincidir en el
futuro con la hipótesis prevista en la ley. Un
ejemplo lo podemos tener en las importaciones
temporales.
Pago bajo Artículo 25 del Código Es el que realiza el particular sin estar de
protesta Fiscal de la Federación acuerdo con el crédito fiscal que se le exige, y
que se propone impugnar a través de los
medios de defensa legalmente establecidos, por
considerar que no debe total o parcialmente
dicho crédito.
Pago Artículo 12 Ley del Es el que deriva de una autodeterminación,
provisional impuesto sobre la Sujeta a verificación por parte del fisco; es decir,
renta en este paso, el contribuyente durante su
ejercicio, fiscal realiza enteros al fisco, conforme
a reglas de estimación previstas en la ley, y al
final del ejercicio presentará, su declaración
anual en la cual se reflejará su situación real
durante el ejercicio correspondiente.
Pago Ley del impuesto sobre Ejemplos de este tipo de pago los tenemos en
definitivo la renta los artículos 13 y 141 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta. h) Pago de anticipos.
Pago de Código Fiscal de la Se presenta cuando el pago se realiza de forma
anticipos Federación fraccionada al momento de percibiese un
ingreso gravado con la intención de extinguir la
deuda antes de concluir el plazo indicado por la
ley.
Pago Código Fiscal de la Es el que se efectúa fuera del plazo legal y
extemporáneo Federación puede asumir dos formas: espontáneo o a
requerimiento. Es el que se efectúa fuera del
plazo legal y puede asumir dos formas:
espontáneo o a requerimiento. Es espontáneo
cuando se realiza sin que Haya mediado gestión
de cobro de parte del fisco; es a requerimiento
cuando media gestión de cobro de parte del
fisco. Ejemplo: Mora o prorroga

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ACTIVIDAD 2. OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN FISCAL

Los medios de extinción que consideramos son los más comunes, son los siguientes: pago,
compensación, condonación, cancelación de créditos fiscales, remate y adjudicación fiscal de bienes,
dación en pago, confusión, imposibilidad de cumplir, baja, prescripción, caducidad.

COMPENSACIÓN
Ejemplo El sujeto A le debe al sujeto B cien pesos, pero a su vez el sujeto B le debe al
sujeto A 50 pesos; se compensan crédito y adeudo y el saldo resulta en un
adeudo de cincuenta pesos a favor del sujeto B y a cargo del A”
Características  Debe ser clara y precisa en sus montos.
 Debe ser exigible por ambas partes, ya que si el contribuyente omite o
comete error en su compensación, la autoridad fiscal puede
sancionar o multar por compensación indebida
Requisitos de  Las partes deben ser recíprocamente deudoras y acreedoras de la
procedencia otra.
 Que ambas deudas sean de dinero o de cosas fungibles o
indeterminadas de igual género y calidad.
 Que las deudas sean líquidas: Esto significa que sean ciertas y
determinadas.
 Que ambas sean deudas actualmente exigibles: Es decir, las dos
obligaciones deben estar vencidas y pueda exigirse su cumplimiento.
 Ambas deudas deben ser pagaderas en el mismo lugar: Este requisito
lo señala el artículo 1664: “Cuando ambas deudas no son pagaderas
en un mismo lugar, ninguna de las partes puede oponer la
compensación, a menos que una y otra deuda sean en dinero, y que
el que opone la compensación tome en cuenta los costos de la
remesa”.
 Que ambos créditos sean exigibles.
 Que la compensación no se haga en perjuicio de terceros.
Fundamento La compensación es definida por el Código Civil Federal, a través del artículo
Legal 2185, como la siguiente “Tiene lugar la compensación cuando dos personas
reúnen la calidad de deudores y acreedores recíprocamente y por su propio
derecho.”

Así también el artículo 2186, del citado ordenamiento establece que “El
efecto de la compensación es extinguir por ministerio de la ley las dos
deudas, hasta la cantidad que importe la menor.”

Por su parte, el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación regula la

compensación señalando lo siguiente “los contribuyentes obligados a pagar
mediante declaración podrán optar por compensar las cantidades que
tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio
o por retención a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos
federales distintos de los que se causen con motivo de la importación, los
administre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendo
sus accesorios.”

Obligaciones Fiscales 5
 CONDONACIÓN
Ejemplo Puede ser como en el caso de desastres naturales, pues se busca
incentivar y/o reactivar económicamente la zona afectada, por lo que se le
exhibe de su pago total o parcial a los contribuyentes que encuadren en
dicha situación.
Características  beneficio fiscal concedido por el Estado a través de un acto
voluntario, esencialmente unilateral, excepcional y discrecional.
 La condonación, la cual implica el perdón o la remisión de una
deuda, esto es, una renuncia al cobro por parte del acreedor.
Requisitos de  La debe otorgar el poder ejecutivo máximo.
procedencia  Debe ser general.
 Procede por región o por rama de actividad.
 Debe estar contemplada en una ley.
Fundamento La condonación es definida en el artículo 2209 del Código Civil Federal
Legal que establece lo siguiente “Cualquiera puede renunciar su derecho y
remitir, en todo o en parte, las prestaciones que le son debidas, excepto
en aquellos casos en que la ley lo prohíbe.”

Esta figura tributaria encuentra su fundamento en el artículo 39, fracción

1 del Código Fiscal de la Federación, que dispone que el Ejecutivo Federal,
mediante resoluciones de carácter general, podrá condonar, total o
parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, cuando se
hubiere afectado o trate de impedir que se afecte la situación de algún
lugar o región del país, o rama de actividad, así como en casos de
catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias.

PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD
Ejemplo PRESCRIPCION
 un doctor tiene su consultorio médico, y no está dado de alta en
hacienda por tal motivo no ha pagado impuestos durante dos años,
para esto hacienda le hace una auditoria cuantificando cual es el
monto total del impuesto que tiene que pagar por no hacer la
declaración de impuestos correspondiente.
CADUCIDAD
Características PRESCRIPCIÓN
 Opera a favor del contribuyente y tanto a favor como en contra del
fisco.
 Se interrumpe con la gestión de cobro que realiza la autoridad
fiscal al contribuyente.
 El término para que empiece a correr el plazo, es a partir del día
siguiente a que se haga exigible el crédito fiscal o nació el derecho
a la devolución.
 El término para que opere es de cinco años.
 Ya existe el crédito fiscal, o ya se pagó en exceso por parte del
contribuyente, por lo que ambas cantidades ya se encuentran
determinadas en cantidad líquida.
 Extingue una acción de cobro.
CADUCIDAD
 Opera únicamente en contra del fisco.
 No está sujeta a interrupción, solo se suspende si se interpuso
algún medio de defensa.

Obligaciones Fiscales 6
  El plazo debe constarse a partir de los supuestos que establece el
artículo 67 del código fiscal de la federación.
 El término para que opere es de 10 a 5 años según sea el caso.
 No existe el crédito fiscal.
 Es la extinción de las facultades de comprobación de las
autoridades fiscales así como sus consecuencias y efectos.
Requisitos de PRESCRIPCION
procedencia  El término para que opere, es de cinco a7os y se inicia a partir de
que la devolución pudo ser legalmente exigida por el contribuyente.
 Dicho término, se interrumpe con la solicitud de devolución
respectiva y con cada petición del contribuyente insistiendo en la
misma, así como los actos de las autoridades fiscales, tendientes a
efectuar la devolución, que sean del conocimiento del
contribuyente.
 Son causas de suspensión del término de la prescripción, entre
otras, el que el contribuyente fallezca o se determine en estado de
interdicción. En estos supuestos el término de la prescripción
queda en suspenso hasta en tanto no se designe representante
legal. Lo anterior con base en el derecho común, de aplicación
supletoria en materia fiscal.

Fundamento Artículo 146 del CFF, que establece: El crédito fiscal se extingue por
Legal prescripción en el término de cinco años.

Artículo 144 de este Código, también se suspenderá el plazo de la

prescripción.

Artículo 67.- Las facultades de las autoridades fiscales para determinar

las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así
como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones
fiscales,…

CANCELACIÓN
Ejemplo Cuando fallece la persona sin dejar bienes que puedan ser objeto de
embargo.
Características  Es importante resaltar que este medio no libera al deudor fiscal de
su obligación.
 La cancelación de créditos fiscales la realiza el fisco para depurar
su contabilidad, también se le denomina “castigar” cuentas.
 La cancelación de créditos se presenta por: a) Incosteabilidad del
cobro; o b) Insolvencia del deudor.”.
Requisitos de  La debe otorgar el poder ejecutivo máximo.
procedencia  Debe ser general.
 Procede por región o por rama de actividad.
 Debe estar contemplada en una ley.
Fundamento La cancelación se fundamenta en el artículo 146A del CFF, el cual estable
Legal lo siguiente: La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá cancelar
créditos fiscales en las cuentas públicas, por incosteabilidad en el cobro o
por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios.

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ACTIVIDAD INTEGRADORA. ESTUDIO DE CASO

Caso práctico

La empresa denominada el Carrito, se constituyó el 25 de septiembre del año 2017. Su

principal objeto social es la comercialización de jugos y alimentos para la salud, Su
domicilio se ubica en la calle sin nombre número 4321, colonia el Zopilote, en la
Delegación (hoy alcaldía) Venustiano Carranza, en la Ciudad de México.

En esta empresa trabajan 20 empleados de confianza desde que se fundó, y su personal

está constituido por entre contadores, personal de ventas, mercadotecnia y secretarias;
además del personal encargado del procesamiento de los alimentos y cuyo local
establecimiento se ubica en la Ciudad de Toluca Estado de México, en donde trabajan
aproximadamente 30 obreros.

La empresa se encuentra al corriente del pago de impuestos y contribuciones ante las

autoridades del Gobierno de la Ciudad de México y ante las autoridades federales
(Servicio de Administración Tributaria de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público).

El 3 de enero de 2019, el señor Alfredo López, recibió un citatorio para que el

representante legal de la empresa se presentara el día primero de febrero siguiente a las
oficinas de la Tesorería de la Ciudad de México, para notificarle la existencia de un
crédito fiscal (adeudo) a su cargo.

La persona que fue a notificarse a la dependencia de gobierno fue el Sr. Vicente Mora,
(amigo del representante legal de la empresa y que no tiene relación con ella, es decir no
forma parte del grupo de dueños, ni es empleado de la misma, solo es un amigo a quien
se le pidió el favor de atender la diligencia).

A pesar de no tener relación jurídica alguna con la empresa el notificador de la

dependencia de gobierno le entrego el documento y le notifico el contenido de este.

Vicente Mora, recibió el oficio en el que se determinó la imposición de un crédito fiscal

por el incumplimiento de las obligaciones fiscales.

El documento estipulaba que ante las omisiones de pago del impuesto sobre nóminas
omitido por el periodo comprendido del primero de enero al treinta y uno de diciembre de
2015, se imponía un crédito fiscal que por la cantidad de $365,000.00 (trescientos
sesenta y cinco mil pesos 00/100 moneda nacional); cantidad que se actualizaría con
los recargos y multas resultantes.

El notificador, les informó a Vicente que deberían realizar el pago dentro de los siguientes
5 días hábiles, ya que caso contrario se haría efectivo el apercibimiento de en caso
contrario se iniciaría un procedimiento administrativo de ejecución y se embargarían
bienes de la empresa para cubrir el pago correspondiente.

Al respecto, el CP Pedro Weber recordó que en ese año habían pagado una cantidad
menor que la que estaban obligados, quien una vez que analizó el oficio notificado y
reconoció la omisión en que habían incurrido, de inmediato arribó a la conclusión de que
el requerimiento era improcedente.

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 Forma de extinción de la obligación, de las formas de extinción señale cual es la
adecuada para el caso en estudio.
 Pago bajo protesta: Es efectuado por el contribuyente, pero con inconformidad del
crédito fiscal, ante lo cual se propone a objetar a través de los medios de defensa
procedentes para realizar la aclaración y tener derecho de ese modo a solicitar su
devolución.

Fundamento legal y normatividad aplicable al caso

 Artículo 22 del CFF: “Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en
cumplimiento de acto de autoridad, el derecho a la devolución en los términos de
este artículo, nace cuando dicho acto se anule”. Esta clase de pago no extingue el
tributo, ya que solamente garantiza el interés fiscal. Sea la resolución definitiva
adversa o a favor del contribuyente, el pago bajo protesta se vuelve un derecho
para obtener la devolución de cantidades enteradas indebidamente o el pago
definitivo, según sea el caso.

Identificación de los sujetos activo y pasivo

 Activo: Tesorería de la Ciudad de México
 Pasivo: Representante legal de la empresa Pedro Weber

CONCLUSIONES

El crédito fiscal puede extinguirse de diversas formas, entre las cuales destaca la manera
natural de culminación: el pago; éste debe cumplir con una serie de elementos para que pueda
considerarse como completo, entre ellos, el lugar y la forma, en la actualidad se fusiona el lugar
y la forma de liquidación a través de la transferencia bancaria pero siguen existiendo otras
formas para efectuarlo.

Esta forma de extinción tiene diversas modalidades, entre ellas el pago en garantía,
extemporáneo, liso y llano y destacan el pago en parcialidades y con prórroga por otorgar una
serie de facilidades al contribuyente para que pueda cumplir con su obligación fiscal.

Así mismo cuando el contribuyente realiza un pago indebido, ya sea por error aritmético o por
incorrecta aplicación de estímulos fiscales o saldos a favor tiene el derecho a pedir la
devolución del mismo, lo cual se convierte en una obligación del Estado en materia tributaria
hacia el contribuyente.

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REFERENCIAS

De la Garza, S. (2010) Derecho financiero Mexicano, ed. Porrúa, México.

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