CURSO DE ALTA

ESPECIALIZACIÓN EN
TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL
Y RENTAS DE PERSONAS
NATURALES
TRIBUTACIÓN DE PERSONAS
NATURALES ( I PARTE )
Tributación de Personas Naturales (I Parte)

¿Cómo estamos fiscalmente?

Rentas de Personas Naturales.

Rentas de Primera Categoría. Casuística. (I Parte)

¿Cómo estamos fiscalmente?
¿Cómo estamos fiscalmente?
• ¿Cómo estamos fiscalmente?

Elusión/Evasión Chile Perú

IGV 19.90% 36.30%

IR 39.20% 51.60%
• ¿Cómo estamos fiscalmente?

- Solo 54 contribuyentes representan el 40% de la recaudación.

- Del total de 7.5 millones de contribuyentes registrados, solo 450 000 son
contribuyentes recurrentes y, de éstos la mitad son pequeñas y medianas
empresas que casi no tributan.

- La informalidad en el Perú alcanza el 72% del PBI.

• ¿Cómo estamos fiscalmente?
- 7 de cada 10 contribuyentes utiliza facturas falsas o de favor.

- 960,000 contribuyentes que realizan operaciones comerciales pueden

formalizarse (aumento de la base tributaria).

- Los 2,263 contribuyentes independientes de cuarta categoría representan

tan solo el 0.1% de la recaudación.

- RUS y RER representan sólo el 0.5% de la contribución (+24 años)

Rentas de Personas Naturales

Rentas de Personas Naturales

Rentas de Personas Naturales
- Una PN puede percibir :

- Ingresos por alquileres y sub arriendos de BM e BIM

- Ingresos por regalías
- Ingresos por enajenación de valores
- Ingreso por la venta de BIM distinto al de casa- habitación
- Ingreso por trabajo dependiente e independiente
- Ingreso por rentas de fuente extranjera
- Otros que no califiquen como RPJ y que se encuentren dentro del campo de aplicación
del IR.
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CRITERIO DE
TIPO DE RENTA CATEGORÍA DEDUCCIONES TASAS IMPUTACIÓN

PRIMERA
Por alquiler de bienes muebles e inmuebles menos 20% de la renta buta 6.25% de la renta neta DEVENGADO
Por sub arriendo de bienes muebles e inmuebles
SEGUNDA
RENTAS DE CAPITAL Ganancia de capital originada por la venta de acciones menos 20% de la renta buta
y otros bienes mobiliarios PERCIBIDO
Pérdida de capital originadas
por la transferencia de valores
Regalías mobiliarios 6.25% de la renta neta
Venta de inmuebles
CUARTA Y QUINTA
Trabajo dependiente (planilla) menos 20% de la renta bruta de cuarta 8%
Trabajo independiente (RXH) menos 7 UITS sobre la suma de RN4 + RB5 14%
menos hasta 3 UITS debidamente sustentadas y
RENTAS DE TRABAJO CAS bancarizadas 17% PERCIBIDO
Regidores 20%
Sindicos 30%
Albacéas
Consejeros
Rentas no empresariales obtenidas en el extranjero

Se suman todas las rentas del trabajo solo si el resultado es deducción de gastos sobre base real (efectivamente
positivo. (Determinación Anual). realizados) 8%,14%,17%,20%,30% PERCIBIDO
RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA Renta proveniente de la transferencia de valores mobiliarios
Se suman todas las rentas de segunda categoría. Determinación deducción de gastos sobre base real (efectivamente
Anual realizados) 6.25%
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Teorías de Renta según el profesor Roque García Mullín.

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•Teoría de la Renta Producto

TR-P •Fuente durable generadora de renta (K+W)

•Teoría del Flujo de la riqueza

TFR •Extraordinario, casual, azar, no E (K+W)

•Teoría de Consumo más Inc. del Patrimonio

TCIP •Sumatoria (Gastos, Inversiones, Ahorros vs Ing. Declarados)
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TEORÍA DE LA RENTA - PRODUCTO

Rentas de Personas Naturales
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TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

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TEORÍA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

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¿Quiénes se encuentran dentro del campo de aplicación de Rentas de PN?

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•pn •Suc. indivisa •Soc. Conyugal

Art 14 y 17 Art 14, 16

Art 14 LIR
LIR LIR y 6 Rgto
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SUCESIÓN INDIVISA

Cuando una persona natural fallece, en forma automática surge la sucesión indivisa, la cual
comprende a la persona o conjunto de personas que reciben un determinado patrimonio (conjunto
de derechos y/u obligaciones) en calidad de herencia.

Si bien carece de personería jurídica goza de capacidad tributaria de acuerdo a lo indicado en el

artículo 21° del Texto Único Ordenado del Código Tributario .

Al respecto puede revisarse el INFORME N°121-2009-SUNAT.

Rentas de Personas Naturales

Ejemplo N º 01:
Sucesión Indivisa- Sociedad Conyugal y Sociedad de gananciales
Rentas de Personas Naturales

Enunciado:

Adán está casado con Eva. Producto de la sociedad conyugal tuvieron dos hijos
Caín y Abel. Durante el matrimonio ambos adquirieron a título oneroso un
inmueble como casa habitación, una casa de campo (paradisiaca), dos
automóviles y dinero en un fideicomiso para que los hijos (C&A) puedan estudiar la
universidad.

Lamentablemente Adán fallece. ¿Cuál es el tratamiento de los bienes?

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Soc. Conyugal
Sucesora (Eva) Adán y Eva

Causante Adán

Sucesor (Caín)
Sucesor (Abel)

Caín Abel
Rentas de Personas Naturales

Ver solución en Excel- Ejercicio 1

Rentas de Primera Categoría

Rentas de Primera Categoría

Rentas de Primera Categoría

Ideas Fuerte

- Ingreso por el arrendamiento BM e BI

- Ingreso por el sub arrendamiento BM e BI
- Incluidos accesorios.
- Importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador.
- Importe de tributos asumidos por el arrendatario y que legalmente le
corresponda al arrendador. (p.e: impuesto patrimonio predial).
Rentas de Primera Categoría

Ideas Fuerte

- Caso de predio amoblado se considera renta el integro del importe

pactado.
- Merced Conductiva no menor del 6% VA.
- Renta Ficta 6% BI y 8% BM. Cesión a título gratuito
- Mejoras introducidas, en beneficio del arrendador y no devueltas al
arrendatario.
Rentas de Primera Categoría

ACREDITACIÓN PARA EFECTOS TRIBUTARIOS DEL PERIODO

ARRENDADO O SUB ARRENDADO
Rentas de Primera Categoría
Solución:

A fin de acreditar el período en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el

contribuyente deberá presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada
ante Notario Público, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime
conveniente.

En ningún caso se aceptará como prueba, contratos celebrados o legalizados en

fecha simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT.
Rentas de Primera Categoría

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE CESIÓN DE BIENES MUEBLES O

INMUEBLES DE UN CONTRIBUYENTE QUE GENERA RENTAS
EMPRESARIALES
Rentas de Primera Categoría

Solución:

Si el propietario de los bienes genera rentas de tercera categoría, entonces genera

renta presunta de tercera categoría la cesión de bienes que formen parte de los
activos que se depreciarían o amortizarían.

Base legal:

Art. 13° Num. 2.1 Reglamento de la Ley del IR.

Rentas de Primera Categoría

Ejemplo N º 02:
Cesión por parte de PJ genera rentas de tercera categoría
Rentas de Primera Categoría

Enunciado:

Empresa Luchito EIRL contribuyente del RG o del RMT como PN con negocio,
cede gratuitamente un departamento al sobrino del dueño (Jaimito) por espacio de
un año para que curse una maestría.

¿Cuál es el tratamiento tributario?

Rentas de Primera Categoría
Solución:

La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al
Impuesto Predial(*). (*) La referencia al Impuesto al Valor al Patrimonio Predial ha sido sustituida por Impuesto
Predial, de conformidad con el inciso c) de la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo N.° 776, Ley de
Tributación Municipal. (35) La presunción establecida en el párrafo precedente, también es de aplicación
para las personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso e) del Artículo 28° de la
presente Ley, respecto de predios cuya ocupación hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no
determinado. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostración en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Rentas de Primera Categoría

Ver solución en Excel- Ejercicio 2

Rentas de Primera Categoría

ACTUALIZACIÓN DE BIENES MUEBLES CEDIDOS

Rentas de Primera Categoría

Solución:

Para efectos de determinar la renta presunta de bienes muebles, se debe

actualizar el valor de adquisición o costo de producción o construcción o el valor
de ingreso al patrimonio del cedente de acuerdo a lo siguiente:
Rentas de Primera Categoría
Si el bien mueble hubiera sido adquirido a título oneroso, su valor deberá actualizarse de acuerdo a
la variación del Índice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el último día hábil del mes
anterior a la fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.

De no poder determinarse fehacientemente la fecha de adquisición, construcción, producción o

ingreso al patrimonio, deberá actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de la cesión, hasta el 31
de diciembre de cada ejercicio gravable.

Base legal:
Art. 13° Num. 2.2 Reglamento de la Ley del IR.
Rentas de Primera Categoría

Ejemplo N º 03:
Valor de adquisición actualizada sesión en uso gratuitamente
Rentas de Primera Categoría

Enunciado:

Pepito ha cedido a título gratuito el uso de una maquina al Sr. Juanito por todo el
año 2017. Valor de adquisición: 80,000 soles adquirido el 10.02.2016.

Calcular la renta ficta de primera categoría.

Rentas de Primera Categoría

Ver solución en Excel- Ejercicio 3

Rentas de Primera Categoría

CESIÓN GRATUITA
Rentas de Primera Categoría

Solución:

Se entenderá que existe cesión gratuita o a precio no determinado, salvo prueba en contrario, cuando los predios
o bienes muebles se encuentren ocupados o en posesión de persona distinta al propietario, siempre que no se
trate de arrendamiento o subarrendamiento.

Si existiera predios en copropiedad, no se aplicará la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe el
bien. Se presume que la cesión se realiza por el total del bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza de
que la misma se ha realizado de manera parcial,
Rentas de Primera Categoría

cuyo caso la renta ficta se determinará en forma proporcional a la parte cedida, dicha proporción será expresada
hasta con cuatro decimales.

Base legal:

Art. 13° Num. 5 Reglamento de la Ley del IR.

Rentas de Primera Categoría

Cuando se acredite que la cesión se realizó por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se
calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. El
período de desocupación de los predios se acreditará con la disminución en el consumo de los servicios de
energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que estime suficiente a criterio de la SUNAT. El
estado ruinoso del predio se acreditará con la resolución municipal que así lo declare o con cualquier otro medio
probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.

Base legal: Art. 13° Num. 4.1 y 4.2 Reglamento de la Ley del IR.
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Ejemplo N º 04:
Cesión en uso gratuitamente por fracción a un año
Rentas de Primera Categoría

Enunciado:

El señor Micky Mouse cede gratuitamente un inmueble de su propiedad a su

enamorada Minnie Mouse , la cesión es a partir del mes de agosto del año 2018, el
valor del inmueble según autovalúo es de S/ 132,547.00

Se pide determinar el Impuesto a la Renta que debe pagar el señor Micky por el
año 2018.
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Ver solución en Excel- Ejercicio 4

Rentas de Primera Categoría

COMPUTO DE MEJORAS
Rentas de Primera Categoría

Solución:

Las mejoras se computarán como renta del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de éste, el valor de mercado a la fecha de devolución.

Base legal:
Art. 13° Num. 3 Reglamento de la Ley del IR.
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Enunciado:

El Señora “J” alquila una casa al Sr “A” por espacio de 36 meses el 02.01.2016 .
Ambos han pactado en el contrato de arrendamiento que el Sr. “A” se
comprometía a introducir mejoras de carácter permanente no reembolsables al
inmueble tales como instalación de techos metálicos fijos, una torre de vigilancia, y
un garage para estacionamiento de vehículos. Se pactó además, que estas
construcciones se culminarían de construir los meses de enero, marzo y julio de
2016 respectivamente.
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Ver solución en Excel- Ejercicio 5

Rentas de Primera Categoría

PAGOS A CUENTA DE PRIMERA CATEGORÍA DE DOMICILIADOS

Rentas de Primera Categoría

Solución:

La determinación y pago a cuenta mensual tiene carácter de declaración jurada, el

contribuyente abonará con carácter de pago a cuenta en forma mensual el monto
que resulte de aplicar el 6.25% sobre la renta neta, utilizando el Formulario Nº
1683 aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº 099-2003/SUNAT
publicada el 7 de mayo de 2003, encontrándose el arrendatario a exigir al locador
el recibo por arrendamiento mencionado.
Rentas de Primera Categoría
Rentas de Primera Categoría

Los contribuyentes que obtenga renta ficta de primera categoría no están

obligados a realizar pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, debiéndolas
declarar y pagar anualmente.

La renta se considera devengada mes a mes y debe realizarse el pago a cuenta

mensual aún cuando el locador no hubiera percibido la renta, y dentro del plazo
previsto según cronograma de acuerdo al último dígito del RUC del contribuyente.
Rentas de Primera Categoría
Enunciado:

Luchito alquila a Carlita un departamento, pacta una merced conductiva mensual de 1500 soles a
pagar cada fin de mes. El contrato de alquiler fue por el periodo julio a diciembre del 2018.

Por un inconveniente de salud Carla se atrasó en los pagos de los meses de noviembre y
diciembre.

Calcular el IR del periodo 2018.

Rentas de Primera Categoría

Ver solución en Excel- Ejercicio 6

Rentas de Primera Categoría

COBROS POR ADELANTADO DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Rentas de Primera Categoría

En el caso de cobros adelantados el contribuyente podrá efectuar el pago a cuenta en el mes en

que perciba el pago.

Cuando existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de los condóminos podrá efectuar el
pago a cuenta del impuesto por el íntegro de la merced conductiva.

Base legal:
Art. 84° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y Art. 53° Reglamento de la Ley del IR.
Rentas de Primera Categoría

Enunciado:

Juan Seguro alquila su casa por S/. 4,000 mensuales al Sr. Inocencio. El contrato
es por todo el 2018. Juan que hace honor a su apellido, cobra por adelantado tres
meses de alquiler a su arrendatario el día 01.01.2018.

Calcular el IR del 2018

Rentas de Primera Categoría

Ver solución en Excel- Ejercicio 7

GRACIAS