Contabilidad Agropecuaria Nic 41
Contabilidad Agropecuaria Nic 41
Contabilidad Agropecuaria Nic 41
2. Valoración de los productos agrícolas a valor razonable en el lugar de cosecha menos los
costos estimados hasta el punto de venta. Dado que los productos agrícolas cosechados son
mercancías de fácil comercialización no hay excepciones para la determinación del valor
razonable.
3. Las variaciones que surjan en el reconocimiento inicial entre el valor razonable de un activo
biológico en un período y las que surjan por cambios sucesivos en el valor razonable se
imputan a la cuenta de resultados del ejercicio en que surjan, independientemente de que se
realicen o no en el flujo de fondos.
Los activos biológicos deben ser contabilizados a su valor neto contable corregido por las
pérdidas por deterioro de valor.
6. La NIC 2, Inventarios, tiene aplicación a partir del momento de recolección de las cosechas
(existencias).
Este capítulo está estructurado en tres partes, la primera versa sobre el contenido de la norma
sin ser exhaustivo en el detalle o las referencias textuales, más que todo desde el punto de
vista analítico y seleccionando las áreas 100 más relevantes: Definiciones, Justificación,
Alcance, Ventajas y Desventajas, Valoración y Reconocimiento de Activos Biológicos,
Subvenciones Gubernamentales y la Información a revelar en los estados financieros de la
empresa agrícola. En la segunda parte se hace una comparación entre las normativas internas
de algunos países respecto de la contabilidad en la agricultura previa a la publicación de la
norma internacional, y en la tercera parte se exponen conclusiones y recomendaciones del
autor sobre el tema.
Entrada en vigor: Períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Objetivo: Establecer
los criterios para la contabilización de la producción agrícola – que comprende la gestión de la
transformación de activos biológicos (plantas y animales) en productos agrícolas.
Definiciones
Activo Biológico: Es una planta o animal vivo que sufre una transformación biológica. (por
ejemplo: una vid, una vaca lechera, un árbol).
La norma establece claramente cuales son los aspectos específicos de contabilización que
abarca, dentro de los cuales podemos mencionar:
1. El registro de todo lo que esté relacionado con activos biológicos a lo largo del período de
crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición de estos activos al
valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. En la actividad agrícola, la
variación en los atributos físicos de un animal o una planta inciden directamente
proporcionalmente en los beneficios económicos de la empresa.
La cosecha o recolección, indicando que las ganancias o pérdidas surgidas por causa del
reconocimiento inicial que se lleva al valor razonable menos los costos estimados hasta su
punto de venta, deberán incluirse en la ganancia o pérdida neta del período en que surjan.
3. Las subvenciones incondicionales del gobierno, relacionadas con un activo biológico medido
al valor razonable menos lo costos estimados hasta el punto de venta, siempre y cuando tales
subvenciones sean reconocidas como exigibles, serán llevadas al estado de resultados. Cuando
la subvención del gobierno es condicional, se reconocerá como ingreso cuando se haya
cumplido las condiciones establecidas por el gobierno.
5. Tampoco establece los principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad
agrícola, en razón de que la NIC 16 ó 40, son las mas adecuadas según las circunstancias. A su
vez la norma no es de aplicación a los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola,
a estos se les aplica la NIC 38 (activos inmateriales).
De acuerdo con Vera (2004), el IASB, fundamentalmente debido a la existencia de ciclos cortos
y largos de producción y la diversidad que caracteriza a la actividad agrícola opuso las
siguientes consideraciones, las cuales inclinaron la balanza ante el interrogante de que se
concretara este proyecto:
La ausencia de unas directrices contables que abordaran las peculiaridades del proceso de
transformación agrícola, cuya naturaleza biológica dificulta la aplicación de un modelo contable
basado en el costo histórico.
La creciente demanda de información financiera basada en principios contables
generalmente aceptados por parte de las entidades suministradoras de recursos financieros a
las empresas agrícolas.
Algunas ventajas:
• El valor razonable tiene más relevancia, fiabilidad, comparabilidad y es más comprensible que
el costo histórico.
• La mayoría de los activos son negociados en mercados activos (mejores expectativas futuras)
a precios de mercado, lo que aumenta la fiabilidad del “fair value”
• La medición del costo de un activo biológico es algunas veces más difícil de obtener que la
del valor razonable. Algunas desventajas:
• Puede ser muy complicado valorar un producto agrícola en su punto de cosecha a valores
razonables. Argilés, (2001).
• Los valores razonables incorporan variables del entorno a la contabilidad de la empresa, los
usuarios se pueden confundir por estar basados los valores de La NIC 2-existencias- excluía las
existencias derivadas de productos ganaderos agrícolas o forestales; la NIC 16-inmovilizado
material- no era aplicable a los bosques y recursos naturales renovables similares; la NIC 18-
Ingresos Ordinarios- no trataba los ingresos procedentes de incrementos naturales en los
activos biológicos; NIC 40-Inmuebles de Inversión- dejaba fuera de su ámbito de aplicación a
los bosques y recursos naturales renovables similares
.
Fair value: Valor Justo ó valor razonable de mercado.
• Los precios de mercado en algunos países son variables y cíclicos, entonces en esos países no
constituyen una base de medición apropiada.
• Puede ser costoso exigir la medición a valor razonable en cada fecha del balance cuando no
existe datos, estadísticas o medios para conseguir la información en un mercado activo. Caso
de los países no desarrollados.
• Los mercados activos pueden ser inexistentes para algunos activos biológicos en algunos
países.
• La medición a valor razonable lleva al reconocimiento de unas ganancias que pueden no
realizarse en el flujo de fondos por largos períodos cuando hay incrementos por evolución, lo
cual contradice la NIC 41 en cuanto al reconocimiento que esta hace de ingresos y gastos de
estas diferencias en el mismo ejercicio en que surjan.
En razón de éste valor se pueden mencionar diversos aspectos que son fundamentales para su
determinación como lo es la capacidad de cambio de las plantas y los animales vivos al
experimentar transformaciones, la gestión de cambio en la cual la gerencia trata de establecer
condiciones de manera de facilitar las transformaciones para que el proceso tenga lugar, y la
medición del cambio que podrá ser cualitativa (genética), como cuantitativa (número de
partos, peso) y la transformación biológica.
2. Es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con el activo.
3. El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
Un activo biológico debe ser medido tanto en el momento de su reconocimiento inicial como
en la fecha de cada balance a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de
venta, excepto en el caso de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. Por su
parte los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos biológicos de una
empresa deben ser medidos en el punto de cosecha o recolección a su valor razonable menos
los costos estimados hasta el punto de venta.
Cuando las empresas realizan contratos de venta de sus activos biológicos o productos
agrícolas en una fecha futura, los precios de dichos contratos no son relevantes a la hora de
definir el valor razonable, pues este pretende reflejar el mercado corriente, en donde un
demandante y un oferente que los desearán, podrían acordar una transacción. En otras
palabras, el valor razonable no se ajustará por la existencia de un contrato de venta a futuro. Se
considera que el precio de cotización de un activo biológico o para un producto agrícola, en un
mercado activo para cada tipo, si existiese, sería la base adecuada para la determinación del
valor razonable del activo en cuestión, y en el caso de tener acceso a diferentes mercados
activos, se escogería el más relevante. En caso contrario, que no existiese un mercado activo, se
procedería a utilizar los siguientes datos para establecer dicho valor, tal como lo señala la
norma:
Lugar donde los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos y se pueden
encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio
con precios disponibles para el público.
2. Los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las diferencias
existentes.
3. Las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado en
función de la superficie en hectáreas; o la producción en término de envases estándar para la
exportación u otra unidad de capacidad; o el valor del ganado expresado por kilogramo de
carne.
En otras circunstancias, puede ser que no estén disponibles los precios determinados por el
mercado para un activo específico, debido a ello la empresa usará para determinar el valor
razonable del mismo en su ubicación y condición actual, el valor de flujos netos de efectivo
esperados del activo, descontados a una tasa antes de impuestos definida por el mercado. Por
su parte la empresa no incluirá flujos de efectivo destinados al financiamiento de los activos, ni
flujos por impuestos para establecer el valor de los activos biológicos tras la cosecha o
recolección.
En relación con los costos, en determinadas circunstancias, pueden ser aproximaciones del
valor razonable, particularmente cuando haya tenido lugar poca transformación biológica
desde que se incurrieron los primeros costos, o cuando no se espera que sea importante el
impacto de la transformación biológica en el precio.
5.3.6 Venezuela:
Venezuela, al igual que muchos países de América Latina, ha heredado el sistema contable
anglosajón a través del Derecho mexicano, no tiene un Plan de Cuentas Contables instituido en
Ley, disfruta de un esquema general de Principios y Normas que dentro de unos límites
generales le permiten crear a cada empresa su plan de cuentas y amoldarlo a sus necesidades,
siempre y cuando se respete:
En este sentido, el gremio contable ha tenido que influir sobre el fisco para unir ambas
metodologías de alguna forma ante la necesidad de las reexpresiones financieras en el
escenario venezolano donde en los últimos seis años ha habido un promedio de índice
inflacionario anual de 29.4%. Hoy día el fisco venezolano acepta la presentación de la cuenta
de resultados por exposición a la inflación dentro de los balances, pero no permite aún otro
tipo de ajuste distinto al fiscal para declarar las rentas. La baja presión fiscal que beneficiaba al
sector agropecuario desde 1945 y hasta 1999 probablemente influyó en la precaria
organización contable y administrativa de los empresarios primarios venezolanos.
Con respecto a los Activos Biológicos, las estructuras de cuentas fabricadas en las adaptaciones
contables de las empresas agrícolas se han limitado hasta 1999, en un 80% aproximadamente
de las unidades de explotación agrícola, a detallar en el balance niveles de activos circulantes
como existencias donde se incluía el ganado y las plantaciones completamente
independientemente de sus plazos de producción. La FCCPV no se ha pronunciado en toda su
historia (1973-2005) en este sentido, y las DPC, DNA y PT no contemplan en su contenido
ningún párrafo alusivo a esta problemática de precios o de precios constantes (NGP), Método
de costos corrientes o del nivel específico de precios (NEP) y Método de costos corrientes /
precios constantes (MIXTO).
Ha sido el productor mismo ante la incertidumbre generada por las cuentas de resultados
desfasadas de la realidad micro-económica, el que se ha preocupado por diseñar estructuras y
asesorarse al respecto, pero aún una gran mayoría de los productores venezolanos, -ante la
apatía de las firmas de auditoria y contabilidad más importantes de Venezuela y quizá la
imposibilidad de contratarles para esas labores específicas en razón de los elevados costos de
las asesorías-, sigue sin adaptar sus cuentas a las particularidades de la actividad agrícola. A
partir del 1999 y hasta estos días se ha notado una mayor preocupación por rediseñar las
estructuras de cuentas contables de acuerdo a una estratificación de 3 niveles en el balance
para los activos biológicos:
Ante estas últimas acotaciones se puede entrever que la NIC 41 no representa una solución en
Venezuela por ahora y ningún país con índices altos de inflación, toda vez que la norma
internacional exige el abono a resultados de los cambios de valor en el momento que surjan.