UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO

CARRERA DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES
ABOGACÍA Y NOTARIADO
LIC. OSMAN LEONEL SANDOVAL SANDOVAL
DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO

DÉCIMO SEMESTRE B

“ID Y ENSEÑAD A TODOS”

CHIMALTENANGO 27 DE SEPTIEMBRE DE 2019.

 INTEGRANTES

CARNE NOMBRE

201215177 Jorge Roberto Gramajo

201220969 Vielman Rocael Olivares Melendrez

201406007 Luis Eduardo Satz Pirir (Coordinador)

201440470 Jackelinne de los Angeles Herrador Virula

201540437 Ana Lucía Ruiz Ruano

201540447 Marlenn Melissa Cán Estrada

201541035 Danery Waldemar Simón Bal

201541186 Johnattan Roberto Tuy Ruiz

201545606 Karla Aracely Gómez Valenzuela

201545621 Anderson Eleazar Simón Bal

201545577 Candy Lucrecia Rubalí Camey Camey

2
 Índice

Antecedentes históricos de la tributación 4

Historia de los Tributos 5

Periodo de los Mayas 5

Época Colonial 6

Historia posterior a la independencia de Guatemala 7

Reformas tributarias del año 2012 8

1.1.1. Línea de tiempo 13

1.2. Lady Godiva 13

1.3. Juan Sin Tierra 14

1.4. Fiesta de té de Bostón 15

Derecho Tributario. 16

2.1. Relación del Derecho Tributario con el Derecho Financiero 16

2.2. Naturaleza jurídica del Derecho Tributario 17

2. 3 Definición 17

2.3.1. Instituciones 18

2.4. Características de Derecho Tributario 20

2.5. Autonomía del Derecho Tributario 23

3. Principios 23

Principio de legalidad 23

Principio de reserva de ley 24

Principio de preferencia de ley 24

Principio de generalidad 24

Principio de capacidad de pago 25

Principio de proporcionalidad 25

Principio de igualdad 25

Principio de no retroactividad de la ley 26

Principio de no doble o múltiple tributación 26

Principio de no confiscatoriedad 26

Principio de Non solve et repet 27

Principio de de equidad y justicia tributaria 27

3
4. Tributos 27

4.1. Definición 27

4.2. Poder Tributario (Ius Tributum) 27

4.2.1. Características del Poder Tributario Error! Bookmark not defined.

4.3. Clasificación de los tributos 29

5. Relación Jurídica Tributaria 34

5.1. Naturaleza jurídica de la Relación Jurídica Tributaria. 34

5.2. Características de la Relación Jurídica Tributaria 35

5.3. Elementos de la Relación Jurídica Tributaria 39

5.3.1. Personal 39

5.3.1.1. Sujeto activo 39

5.3.1.2. Sujeto pasivo 40

5.3.2. Hecho generador 42

5.3.3. Tipo impositivo 42

5.3.4. Base imponible 42

5.3.5. Temporalidad 43

5.3.Objeto Impositivo (Finalidad) 43

Obligación Tributaria 43

6.1. Definición 43

6.2. Naturaleza Jurídica de la Obligación Tributaria 44

6.3. Características de la Obligación Tributaria 44

6.4. Clases de la Obligación Tributaria. 47

6.5. Formas de extinción de la obligación tributaria 48

6.5.1 Pago 49

6.5.1.1. Clases de pago 49

6.5.2. Compensación 51

6.5.3. Confusión 51

6.5.4. Prescripción 51

6.5.5. Condonación o Remisión 51

6.5.5.1. Exención 52

6.5.5.2. Exoneración 52

Bibliografía 65

4
1. Antecedentes históricos de la tributación

1.1. Historia de los Tributos

Periodo de los Mayas

“En Guatemala los primeros vestigios de historia escrita, los encontramos en
el Popol Vuh, también conocido con nombres de “Manuscrito de
Chichicastenango”, “Biblia Quiche” y el “Libro Sagrado”. Lo cual es una
fehaciente demostración de que tenemos un patrimonio cultural
valiosísimo.

Surge y evoluciona en el sureste de Mesoamerica en el año 1000 a.C. este

prevaleció durante más de 1500 años, diversas unidades políticas tejieron
una compleja red sociopolítica basada en el parentesco, el ritual, el
comercio y las alianzas militares.

Ello abarca tres períodos que se diferencian en los siguientes rasgos

disyuntivos.

1. Periodo Preclásico, en los años 1000 a.C – 300 d.C, constituye un

marco temporal para el desarrollo de una organización social
compleja, la formación de grandes centros urbanos con arquitectura
monumental, el surgimiento o consolidación de economías
regionales, la formación de instituciones políticas y el afianzamiento
de relaciones sociopolíticas entre las diferentes unidades políticas
autónomas.

2. Periodo Clásico en los años 300 – 900. Es el que comúnmente se

relaciona con el auge de la civilización Maya. A partir de la evidencia
arqueológica del período Clásico pueden establecerse actividades
de producción, comercio e intercambio local e interregional que
proveían a cada unidad política autónoma de los bienes necesarios
para su subsistencia. En ese contexto surgió otra actividad
económica de gran importancia, el tributo.

3. Periodo Postclásico en los años 900 – 1520. La naturaleza del contacto

entre las unidades políticas autónomas frecuentemente derivada en

5
 guerras, las cuales podían tener como consecuencia la alianza o la
derrota de una de las participantes”.1

La civilización maya fue una de las más avanzadas, todo lo que realizaban
tenía un fin, un objetivo. Desde esos años podemos ver la forma en que ellos
realizaban tributos en actividades comerciales, entre ciudades locales o
lejanas. Al igual que en nuestra actualidad existieron líderes a los cuales les
rendían tributos. Ellos llegaron a realizar tributos principalmente en especie,
ya que uno de los principales trabajos y pioneros en ello, era la agricultura y
la construcción de obras. También que era rendido tributo al momento de
existir guerras, pues la derrota significaba tributo al vencedor. (Johnattan
Roberto Tuy Ruiz)

Época Colonial
“La institución a través de la cual se formalizó la explotación del indígena fue la
encomienda (llamada también repartimiento) que desde el punto de vista del
conquistador era una recompensa justa por sus servicios militares a la Corona. En
términos simples, la encomienda consistió en poner bajo la custodia de un
conquistador/colono, el encomendero, un número determinado de habitantes de un
pueblo o un grupo de pueblos, que debían servirlo. A cambio, el encomendero
debería instruirlos en los principios de la fe católica. Las encomiendas se concedían
mediante cédulas o títulos, en los cuales se registraba el nombre del pueblo o
pueblos repartidos y el nombre del beneficiario.

El pago del tributo se hacía en especie. El encomendero podía recibir desde

artículos de consumo diario (maíz, aves de corral, miel) hasta productos agrícolas
con más valor en el mercado, como el cacao y el algodón. También se
acostumbraba el pago en productos manufacturados, mantas de algodón, por
ejemplo. El servicio personal que los indígenas prestaban a los encomenderos
cuidando ovejas o ganado, cultivando parcelas o haciendo trabajos domésticos, fue
sustituido por Cerrato por una cantidad compensatoria en moneda o especie.” 2

En la Época Colonial surgieron dos instituciones importantes que regulan las formas
de tributación las cuales consistían en:

La encomienda: fue la principal forma de Tributo, la cual surgió al no tener los

colonos personas para la mano de obra de las construcciones, entregaban
porciones de tierra a las personas para que las pudieran trabajar, vivir en ellas y a

1
ICEFI.”Historia de Tributación de Guatemala”. Pág.17 - 22
2
ICEFI.”Historia de Tributación de Guatemala”. Pág.43

6
cambio tendrían que rendirle tributo al señor Feudal.El producto principal de este
Tributo es La Cosecha. (Marlenn Melissa Can Estrada)
El Repartimiento: consistía en la repartición de personas indígenas realizadas por
los colonos para trabajar sus tierras que también se habían repartido. (Marlenn
Melissa Can Estrada)

Historia posterior a la independencia de Guatemala

1821-1944
En el caso de Centroamérica, la independencia fue un acto dirigido por las elites de
la capital del hasta entonces Reino de Guatemala, que aceptaron la anexión al
recién formado imperio mexicano como parte de una estrategia que les permitió
seguir disfrutando de su posición privilegiada. Las contradicciones políticas, una
economía precaria y un sistema financiero de la República Federal de
Centroamérica. Le seguirá la instauración de las cinco repúblicas
centroamericanas, bajo regímenes liberales o conservadores.

El estado liberal guatemalteco surgido a partir de la revolución de 1871, con el

propósito de fortalecer el nuevo eje alrededor del cual empezó a girar la economía,
la exportación de café, promovió cambios en el régimen de la tenencia de la tierra
y en el acceso a la mano de obra necesaria para la cosecha. Esta profunda
transformación estuvo acompañada de otro tipo de medidas, entre las que se
encuentran las relacionadas con el orden fiscal. (Candy Lucrecia Rubalí Camey
Camey)

Finalmente en esta época también se establecieron las bases para diversificar las
fuentes de ingreso fiscal, al crear impuestos aplicables al comercio interno o, en
otras palabras, a las ventas. Así, el impuesto sobre las ventas, que en dicho período
fue el timbre sobre ventas, se empezó a cobrar en 1932. El impuesto sobre papel
sellado y timbres, en el cual se incluye la recaudación proveniente de este
impuesto, mantuvo una participación de alrededor de 5.5% en el período 1932-
1943, mientras que para el período 1921-1931 fue de 2.4%. Además, la
recaudación de impuestos selectivos al consumo se fortaleció al establecerse el
impuesto al tabaco y cigarrillos, sobre circulación de vehículos, la sal y el azúcar.

En las dos primeras décadas del siglo XX, cuando los impuestos a importaciones y
exportaciones contribuían con las dos terceras partes de los ingresos tributarios.

7
Los escasos impuestos directos aportaban porcentajes mínimos al total de los
ingresos del erario.

Durante la década de 1930 y hasta 1943 se registró un proceso gradual de

diversificación de la estructura impositiva, en la medida en que comenzaron a
aplicarse otros impuestos, sin embargo, su incidencia sobre los ingresos tributarios
no fue significativa. Los impuestos sobre el comercio exterior continuaron siendo la
parte fundamental de los ingresos en este período. (Candy Lucrecia Rubalí
Camey Camey)

Época contemporánea

Durante la época contemporánea “La economía guatemalteca, en suma,

estaba compuesta por tres sectores: la producción de alimentos y materias
primas para el consumo doméstico, los cultivos de exportación y la
incipiente industria. El producto nacional bruto (PNB) para 1947-48 se
estimaba en Q335 millones, del cual el 57 por ciento tenía como fuente la
agricultura. El sector manufacturero representaba el 14 por ciento del PNB.”3

La época contemporánea se encuentra enmarcada dentro del carácter

económico por la exportación del banano y el café el cual comprendía un
90 por ciento de las exportaciones, considerándose la base de la economía
nacional, así como la industria que se desarrollaba en el país. (Karla Aracely
Gómez Valenzuela)

De la industria podemos mencionar. “El censo industrial de 1946 reportó un

total de 673 establecimientos, de los cuales el 83 por ciento correspondía al
rubro de las industrias tradicionales (alimentos, bebidas, tabaco, textiles,
vestuario…), el 10 por ciento a las industrias intermedias (papel, hule,
químicos…) y el restante 7 por ciento a industrias de bienes de capital, que
en total empleaban a 19,361 trabajadores.8 La industria presentaba pues,
un cuadro de desarrollo embrionario.”4

3
https://www.mineco.gob.gt/sites/default/files/Integracion%20y%20comercio%20exterior/
historia_tributacion_en_guatemala.pdf 21/10/19
4
https://www.mineco.gob.gt/sites/default/files/Integracion%20y%20comercio%20exterior/historia_tributa
cion_en_guatemala.pdf

8
Dentro de las reformas más importantes del año 1944 al año 2012 podemos
mencionar las siguientes:

Creación del Impuesto Sobre la Renta:

“En Guatemala a partir del 27 de mayo de 1938 durante el régimen

presidencial del General Jorge Ubico Castañeda (1931-1944), se emite el
Decreto Gubernativo 2099 de la Asamblea Nacional (Ley del Impuesto
Sobre las Utilidades de las Empresas Lucrativas), a través del Decreto
Legislativo 2373, cuyo objeto era “crear una imposición sobre la renta en
forma parcial, gravando únicamente las utilidades líquidas de las empresas
lucrativas.”5

“El Banco Mundial, en agosto de 1958 hizo un estudio de la situación

económica del Estado y por ello hizo algunas recomendaciones a
Guatemala, entre las que se encuentran, la reducción del gasto público y
la promulgación de una Ley del Impuesto sobre la Renta, por ende, es
durante el régimen presidencial del General José Miguel Ramón Ydígoras
Fuentes (1958-1963), que luego de algunos meses aprobó la primera Ley del
ISR en el Congreso, Decreto 1559, ley que entró en vigencia a partir del 1 de
julio de 1963, sin embargo, posteriormente quedó fuera del ordenamiento
jurídico guatemalteco, por el Decreto-Ley 229, que entró en vigencia a
partir del 27 de junio de 1964, durante el gobierno del presidente Alfredo
Enrique Peralta Azurdia (1963-1966). Durante este período presidencial se
exoneró a las Universidades del pago de toda clase de tributos (impuestos,
contribuciones y tasas), disposición legal, que aún se encuentra vigente.” 6

“En el año de 1986 Marco Vinicio Cerezo Arévalo (1986-1991) asumió la

presidencia, encontrando la administración del Estado en crisis económica
y una deficiente recaudación fiscal. Hechos que llevaron al gobernante en
funciones en el año de 1987 a realizar una reforma tributaria, para mejorar
la recaudación tributaria, sin embargo, el sector privado no aceptó y ésta
es la primera impugnación ante el orden constitucional. En el año de 1992
durante el gobierno del presidente Jorge Serrano Elías (1991-1993), el
Congreso aprobó el paquete tributario, dentro del cual se encontraba el

5
http://recursosbiblio.url.edu.gt/tesiseortiz/2015/07/04/Garcia-Sheny.pdf
6
http://recursosbiblio.url.edu.gt/tesiseortiz/2015/07/04/Garcia-Sheny.pdf

9
Decreto 26- 24 92 del Congreso de la República, Ley del ISR, vigente hasta
el 31 de diciembre de 2012.” 7

Creación del Impuesto al Valor Agregado

“Estando un año en su gestión de Jefe de Estado el General Efraín Ríos

Montt Con el decreto 72-83, publicado el 11 julio de 1983 nace la ley del
impuesto sobre el valor agregado. Este impuesto fue exclusivo para todas
aquellas actividades que tuvieran como fin último la transferencia de
dominio de mercancÍas. En este decreto se fijó una tasa del impuesto en el
10%.”8

Sobre las modificaciones al tipo impositivo de este tributo podemos

mencionar:

Con la reforma. tributaria de 1985, durante el gobierno de Oscar Mejía

Víctores, el tipo impositivo fue establecido sobre el 7 %.

Con la reforma. tributaria de 1994, durante el gobierno de Ramiro de León

Carpio, el tipo impositivo fue establecido sobre el 10 %.

Con la reforma. tributaria de 2001, durante el gobierno de Alfonso Portillo,

el tipo impositivo fue establecido sobre el 12 %.

Creación del Pequeño Contribuyente

“En la historia de Guatemala, los Pequeños Contribuyentes han estado

afectos al Impuesto al Valor Agregado; no obstante, con el Decreto 27-92
“Ley del Impuesto al Valor Agregado”, vigente desde el 1 de julio 1992, nace
la figura de “Pequeño Contribuyente” y con ello, la obligación de inscribirse
ante la Administración Tributaria como tal.

Con las modificaciones surgida al Impuesto Al Valor Agregado, en el

Decreto 4-2012 los contribuyentes que sean personas individuales, personas
jurídicas, como sociedades podrán acogerse al régimen de tributación
para los pequeños contribuyentes, siempre y cuando sus ventas anuales o

7
http://recursosbiblio.url.edu.gt/tesiseortiz/2015/07/04/Garcia-Sheny.pdf
8
https://www.prensalibre.com/hemeroteca/nace-el-iva/

10
ingresos por servicios prestados no exceda de ciento cincuenta mil
quetzales (Q.150,000.00).”9

Creación de la Superintendencia de Administración Tributaria

La SAT es una entidad autónoma, funcional, técnica y administrativa que

está vigente en el país desde el 21 de febrero de 1998, ya que en el año
1997, el Ministerio de Finanzas Públicas inició unas acciones con el fin de
fortalecer el sistema tributario del país y la creación de la SAT fue uno de
ellos. La idea de la creación de esta entidad es la modernización de la
administración tributaria y del sector público por medio de la correcta
recaudación de tributos. La Superintendencia de Administración Tributaria
se creó de conformidad con el Decreto Número 1-98 del Congreso de la
República.

La SAT asume en forma total y absoluta toda recaudación de impuestos,

incluyendo los de aduanas.

Al iniciar la SAT, en el año 1997, se procedió como primer paso, a registrar

la estructura orgánica de dicho organismo, entre los cuales se encontraban

le Presidente de la SAT, Secretario Técnico, Dirección General de

Planeación Tributaria, entre otros. Posteriormente, en el año 1999, se crean

las administradores Generales de Grandes Contribuyentes y Evaluación

Tributaria. Luego, en el 2001, se crean las administraciones generales de

Asistencia al Contribuyente y Destino de Bienes. En el año 2003, la

Presidencia de la SAT modifica su denominación a Jefatura. Luego, en el

año 2005, se modifica la estructura orgánica de dicha entidad para quedar

con una Jefatura, Órgano Interno de Control, Aduanas, entre otros.

Reformas Tributarias de año 2012

9
http://www.repositorio.usac.edu.gt/1202/1/03_4819.pdf

11
Información obtenida del Ministerio de Finanzas de Guatemala y de La
Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL), puede
determinarse las siguientes reformas:

Nueva ley del ISR

En la cual se establece:

• Rentas empresariales: aumenta la tarifa del régimen sobre ingresos brutos,

y reduce la tarifa sobre utilidades (con aumento de restricciones para costos
y deducciones) deducciones). Disposiciones de precios de transferencia

• Rentas del trabajo: elimina la planilla del IVA

• Rentas de Capital: grava dividendos, ganancias de capital, intereses, etc.

• Rentas de no residentes: racionaliza la dispersión de tarifas.

Ley de Actualización Tributaria

● A través de la cual se crea una nueva Ley Aduanera Nacional

● Se realiza un ajuste tarifario del Impuesto de Circulación de Vehículos
● Reformas a la ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto número
27-92 del Congreso de la República de Guatemala y a la Ley de
Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos Decreto
número 37-92 del Congreso de la República de Guatemala
● Se establece el Impuesto a la Primera Matrícula de Vehículos
Terrestres

Ley Antievasión 2

• Medidas de fortalecimiento de las capacidades de control de la

administración tributaria

De las reformas tributarias del año 2012, puede indicarse que: El gobierno
de turno determinó que era necesario realizar una reforma tributaria que le
permitiera al Estado obtener nuevos ingresos y así de esta forma poder
mejorar ciertos aspectos, entre los cuales encontramos:

• Financiar programas sociales orientados a reducir la pobreza y combatir

el hambre

12
• Aumentar la inversión pública focalizando proyectos de infraestructura
productiva

• Reducir la aceleración del crecimiento de la deuda pública. (Karla

Aracely Gómez Valenzuela)

1.1.1. Línea de tiempo

aca lo hice de otra forma pero no deja pegarlo. se pegara cuando se descargue el doc a la pc.

(Johnattan Roberto Tuy Ruiz)

1.2. Lady Godiva

“Lady Godiva es un personaje de un mito medieval inglés, ambientado a
principios del siglo XI. Habría sido una dama anglosajona, famosa por su
bondad y belleza, que estuvo casada con Leofric (968-1057), conde de
Chester y de Mercia y señor de Coventry. Su nombre anglosajón, Godgifu o
Godgyfu, quiere decir gift of God («regalo de Dios») —Godiva es la versión
latina del nombre—. Esta dama, compadecida de los sufrimientos y apuros
de sus vasallos, a los que su marido esquilmaba con tributos abusivos, se
solidarizó con ellos. Construyó junto con su esposo, cuya buena
administración es destacable, el monasterio de Coventry.

Cuando la ambición se apoderó de su esposo, ella le pidió que rebajara sus

impuestos. El conde accedió, pero con la condición de que Lady Godiva
recorriese Coventry a caballo, sin más vestidura que su largos cabellos. La
dama así lo hizo, no sin antes acordar con sus vecinos que estos se
encerrarían en sus casas para no perturbarla en su desnudez. El día elegido
Lady Godiva se paseó desnuda por el pueblo, montada en su caballo,
mientras todos los vecinos de Coventry permanecían en sus casas
encerrados y con las ventanas cerradas.

La leyenda, que según los historiadores puede estar basada en una historia
real —al menos parcialmente—, finaliza aclarando que Leofric, conmovido
por el gesto de su esposa, cumplió su promesa y rebajó los impuestos.”10

Lady Godiva fue una mujer muy reconocida en el siglo XI, de los años (968-
1057), por el gran acto de solidaridad con la población, ya que intercedió
por ellos, para que se les rebajara los impuestos, los cuales estaban

10
https://es.wikipedia.org/wiki/Lady_Godiva(Consulta: 04 de octubre de 2019)

13
obligados a pagar, pero la forma fue muy particular, la mujer tuvo que
pasear por todo el pueblo desnuda montando a caballo, por tal hecho, se
puede decir que, ella fue la primera abogada que existió, fue un acto de
abogar ante su esposo por el perjuicio sobre la población con la desmedida
imposición de los impuestos. (Anderson Eleazar Simón)

1.3. Juan Sin Tierra

“Rey de Inglaterra, perteneciente a la dinastía Plantagenet (Oxford, 1167 - Newark,
Nottinghamshire, 1216). Era el quinto hijo de Enrique II, quien le dejó sin territorio
en el reparto de la herencia (de ahí procede el sobrenombre que le puso su propio
padre).

Sin embargo, pronto se hizo con un patrimonio y se convirtió en un importante señor

de vasallos. Durante el reinado de su hermano, Ricardo Corazón de León, demostró
una gran ambición de poder, conspirando en cuantas ocasiones se le ofrecieron
(por ejemplo, la ausencia del rey cuando marchó a las Cruzadas)

Al morir Ricardo en 1199, Juan se proclamó rey de Inglaterra, título que hubo de
defender luchando contra su sobrino Arturo de Bretaña, cuyos derechos dinásticos
apoyaba el rey de Francia, Felipe Augusto. Juan derrotó a Arturo y le hizo ejecutar
en 1203; pero tuvo que seguir luchando contra múltiples enemigos hasta el fin del
reinado. Sostuvo una guerra casi continua contra Francia por los feudos ingleses
en el continente. También se enfrentó temporalmente con el papa Inocencio III
(1209-13).

Finalmente fueron sus propios súbditos los que se rebelaron: la acción combinada
de los barones, obispos y burgueses le obligó a aceptar la Carta Magna (1215),
primer compromiso escrito de un monarca inglés de respetar una serie de derechos
y libertades. Dicho texto de carácter feudal, que ha seguido formando parte hasta
nuestros días de la constitución consuetudinaria de Inglaterra, sentaba un
precedente del sistema parlamentario, al instaurar una asamblea nobiliaria con
potestad exclusiva para aprobar los nuevos impuestos.

Juan intentó luego incumplir esa promesa, provocando una nueva insurrección de
los varones para destronarle (1216); sólo su muerte permitió que le sucediera su
hijo, Enrique III, salvando el Trono para la dinastía”.11

11
https://www.biografiasyvidas.com/biografia/j/juan_sintierra.htm (Consulta: 9 de
septiembre de 2019)

14
El reinado de Juan Sin Tierras se hizo progresivamente tiránico; para financiar sus
guerras, había recaudado dinero por la fuerza, elevando los impuestos y
confiscando propiedades; los varones se unieron, para así obligarlo a respetar sus
derechos y privilegios. Juan no tuvo otra opción que firmar la Carta Magna en el
año 1215, el cual no fue respetado y por ende Juan Sin Tierras y los varones
entablaron una guerra de nuevo. (Danery Waldemar Simon Bal)

1.4. Fiesta de té de Bostón

“En el sitio web de HISTORY nos indica la siguiente historia de la fiesta del te:
La fiesta del té de Boston fue una protesta política que tuvo lugar el 16 de
diciembre de 1773 en Griffin's Wharf en Boston, Massachusetts. Los colonos
estadounidenses, frustrados y enojados con Gran Bretaña por imponer
"impuestos sin representación", arrojaron 342 cajas de té, importadas por la
Compañía Británica de las Indias Orientales al puerto. El evento fue el primer
gran acto de desafío al dominio británico sobre los colonos. Mostró a Gran
Bretaña que los estadounidenses no aceptarían impuestos y tiranía, y reunió
a los patriotas estadounidenses en las 13 colonias para luchar por la
independencia. La fiesta del té de Boston sucedió En la década de 1760,
Gran Bretaña estaba endeudada, por lo que el Parlamento británico
impuso una serie de impuestos a los colonos estadounidenses para ayudar
a pagar esas deudas. La Ley de Estampillas de 1765 gravaba a los colonos
con prácticamente todos los papeles impresos que usaban, desde naipes y
licencias comerciales hasta periódicos y documentos legales. Las leyes
Townshend de 1767 fueron un paso más allá, gravando elementos
esenciales como pintura, papel, vidrio, plomo y té. En esa noche, un gran
grupo de hombres, muchos presuntamente miembros de los Hijos de la
Libertad, se disfrazaron con atuendos nativos americanos, abordaron los
barcos atracados y arrojaron 342 cajas de té al agua, fue dirigido por
Samuel Adams y sus Hijos de la Libertad y organizado por John Hancock, los
nombres de muchos de los involucrados en la Fiesta del Té de Boston siguen
siendo desconocidos. Gracias a sus trajes de nativos americanos, solo uno
de los culpables de la fiesta del té, Francis Akeley, fue arrestado y
encarcelado.

Incluso después de la independencia estadounidense, los participantes se

negaron a revelar sus identidades, temiendo que aún pudieran enfrentar

15
cargos civiles y penales, así como la condena de las élites por la destrucción
de la propiedad privada. La mayoría de los participantes en la Fiesta del Té
de Boston tenían menos de cuarenta y dieciséis de ellos eran adolescentes
.

Actos coercitivos. Pero a pesar de la falta de violencia, el Boston Tea Party

no quedó sin respuesta por el rey Jorge III y el Parlamento británico.

En retribución, aprobaron las leyes coercitivas (más tarde conocidas como

las leyes intolerables) que:

● Cerró el puerto de Boston hasta que se pagó el té perdido en la fiesta

del té de Boston

● Terminó la Constitución de Massachusetts y las elecciones libres de

funcionarios de la ciudad

● Movió la autoridad judicial a los jueces británicos y británicos,

básicamente creando la ley marcial en Massachusetts

● Exigió a los colonos que acuartelaran las tropas británicas a pedido,

utilizando sus hogares privados si fuera necesario

● Extendió la libertad de culto a los católicos franco-canadienses bajo

el dominio británico, lo que enfureció a los colonos en su mayoría
protestantes.”12

El denominado Boston Tea Party que significa motín del té, tuvo lugar en
Boston el 16/12/1773, en el que se lanzó al mar todo un cargamento de té,
como acto de protesta de los colonos americanos contra Gran Bretaña,
este forma parte de un precedente de la Guerra de Independencia de los
Estados Unidos. (Johnattan Roberto Tuy Ruiz)

2. Derecho Tributario.

2.1. Relación del Derecho Tributario con el Derecho Financiero

“El Derecho Financiero es el conjunto de normas jurídicas que regulan la
actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos; órganos que la

https://www.history.com/topics/american-revolution/boston-tea-party (Consulta 13 de
12

octubre de 2019)

16
ejercen, medios en que se exterioriza y el contenido de las relaciones que
origina”.13

Podemos decir entonces que, el Derecho Financiero se relaciona con el

Derecho Tributario por ser el conjunto de normas jurídicas, principios,
instituciones y doctrinas que estudian y regulan la actividad financiera del
Estado a través del estudio de cómo éste percibe los ingresos y los distribuye
tratando de lograr la realización del fin supremo que es el bien común, esto
con el poder tributario (IUS TRIBUTUM) del cual está investido, poder que
tiene el Estado para poder exigir el cumplimiento de la obligación tributaria,
la cual recae sobre el sujeto pasivo (contribuyente), instituciones que la
regula el derecho tributario. (Jackelinne de los Angeles Herrador Virula)

2.2. Naturaleza jurídica del Derecho Tributario

“Es una rama del derecho público. La relación jurídico tributaria corresponde al
derecho público independientemente que tenga origen en los actos del derecho
privado, constituye una institución autónoma y corresponde a la vinculación que se
crea entre el Estado y los particulares contribuyentes o terceros como consecuencia
del ejercicio del poder del Estado, de exigir el pago de los tributos”.14

Como bien sabemos que el derecho Tributario es una disciplina parte que es del
derecho financiero que tiene por objeto de estudio el ordenamiento jurídico que
regula el establecimiento y aplicación de los tributos, y que el derecho Financiero,
es una Rama del Derecho Público, por lo tanto, la Naturaleza Jurídica del Derecho
Tributario es también de Derecho Público, puesto que este regula las relaciones
entre el estado y los particulares. (Vielman Rocael Olivares Melendrez)

2. 3 Definición
Gladys Monterroso en su libro el Fundamentos financieros y finanzas pública cita
a Fernando Saín de Bujunda, él indica que: “Es la Rama del Derecho Financiero
que organiza los elementos estructurales constitutivos del tributo y determina

13
www.definicionabc.com/derechofinanciero.php

14
Ramos Fernández, Donald Estuardo. El Derecho Tributario y los Principios de legalidad e
Igualdad en Guatemala. Pág. 4

17
normativamente las potestades, sujeciones y deberes a través de los que se
desenvuelven las funciones públicas de gestión, de resolución y de políticas t

Para Gladys Monterroso en su libro el Fundamentos financieros y finanzas

públicas, la definición que se adecua al sistema de nuestro país es: “El Derecho
Tributario es una rama del Derecho Público que regula todo lo relativo al
nacimiento, cumplimiento, incumplimiento, extinción o modificación de la relación
jurídica tributaria, e identifica todos y cada uno de sus elementos, norma y crea
instituciones que por su especial estructura son sui generis en el Derecho
general”.15

El Derecho Tributario es una rama del Derecho Financiero, pero hay que hacer
hincapié se encuadra dentro del Derecho Público, porque estudia las normas
jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito
de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público.

Puede decirse entonces que el Derecho Tributario es una Rama del Derecho
Público y Financiero compuesta por un conjunto de normas jurídicas, principios,
instituciones, características y doctrina que regulan y estudian el establecimiento
de tributos y la relación jurídica tributaria. (Luis Eduardo Satz Pirir)

2.3.1. Instituciones

Las instituciones jurídicas consisten en aquellas abstracciones, figuras jurídicas

creadas, ya sea por la norma o la doctrina que regulan la relación jurídico tributaria.
(Marlenn Melissa Can Estrada)

Dentro de las instituciones propias del Derecho Tributario se pueden citar:

Tributo

“Es una institución jurídica que consiste en una prestación pecuniaria exigida por la
Administración Pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho
al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento de los Gastos Públicos. 16

Los tributos son todas aquellas prestaciones, generalmente en dinero, que el

Estado exige y que sirven de medios para la obtención de los recursos necesarios

15
Ibíd. Pág. 33
16
Martín Queralt, Juan y compañero. Derecho Tributario. Pág. 98

18
para el sostenimiento del gasto público y que cubren las necesidades del mismo..
(Marlenn Melissa Can Estrada)

Impuesto

“Institución Jurídica que establece la cuota de las rentas privadas que el Estado
exige de ellas en uso de su poder coercitivo, sin ofrecer un servicio o prestación
personal en el momento del pago y destinado a financiar sus egresos u obtener
finalidades económico nacionales o sociales con un fin fiscal o con presencia de
este”.17

El impuesto consisten en la prestación que el Estado exige, en forma unilateral y

de manera general, a la población, para cubrir las necesidades económicas del
país. (Marlenn Melissa Can Estrada)

Contribuyente

“Contribuyente es el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria, el cual

en virtud de la realización de un hecho generador debe cumplir con su
obligación de pagar tributos. El contribuyente puede ser una persona
natural o jurídica que actúe a nombre propio o por medio de un sustituto o
representante quien debe cumplir con las obligaciones tributarias, formales
y materiales.”18

“Se considera contribuyente a la persona física o jurídica que soporta la

carga del impuesto, es decir es el deudor frente a la organización estatal,
ya que se ha generado un hecho económico por el cual surge la obligación
del pago del tributo”.19

El contribuyente es el sujeto pasivo dentro de la relación jurídica tributaria

que puede ser una persona física o jurídica, que está obligada a cumplir
con una obligación tributaria impuesta por el Estado. La obligación
tributaria la crea el Estado a través de su poder tributario, para la
satisfacción de sus necesidades y el cumplimiento de sus fines, buscando
así garantizar el bien común. ( Ana Lucía Ruiz Ruano)

Crédito fiscal

17
Matus Benanvente, M. Derecho Financiero y Tributario. Pág.132
18
Cabanellas G. “Diccionario Jurídico Elemental” Editorial Heliasta. Bolivia.
19
https:// www.reviso.com>contribuyente (Consulta: 18 de septiembre de 2019)

19
“Es el saldo que una persona natural o jurídica posee a su favor a la hora de
declarar sus impuestos, y que por lo general representa un monto deducible
de su pago final, debido a condiciones determinadas de su economía”. 20

El crédito fiscal es una cantidad de dinero a favor de los contribuyentes que

se establece al momento de rendir sus tributos. (Ana Lucía Ruiz Ruano)

Exención

“El término de exención consiste en liberar a una persona del pago de un

impuesto. De hecho, la exención en términos tributarios es considerada
como una técnica con la que -sin alterar los elementos tributarios como lo
son el sujeto, la base, la cuota, tasa o tarifa- se aminora o libera, según sea
el caso, la obligación de pago de impuestos a determinadas personas, ya
sean estas físicas o jurídicas. Su objetivo es establecer una distribución
equitativa de la carga tributaria para incrementar el bienestar de los
contribuyentes y de su capacidad económica y, del mismo modo, impulsar
actividades que sean útiles para el desarrollo del país.”21

“Consiste en liberar a una persona del pago de un impuesto, estableciendo

una distribución equitativa de la carga tributaria”. 22

La exención es una institución del derecho tributario que busca un equilibrio

en el pago de tributos de acuerdo con la capacidad económica del sujeto
pasivo liberándolo de la obligación de pagar el tributo que la ley ya
estableció previamente. (Ana Lucía Ruiz Ruano)

2.4. Características de Derecho Tributario

La coacción en la génesis del tributo

“El objeto de la prestación surge como consecuencia de la potestad

tributaria del Estado, que a su vez deriva de su poder de imperio. La
potestad tributaria se da cuando surge el tributo, en esa potestad que tiene
el Estado de crear unilateralmente tributos que van a ser pagados por los

20
https:// concepto de crédito fiscal (Consulta: 18 de septiembre de 2019)
21
Toribio Bernárdez, Leonor. Editorial Tecnos. Madrid, 201. los principales impuestos del
sistema tributario
22
https:// www.economipedia.exención (Consulta: 20 de septiembre de 2019)

20
contribuyentes aunque no estén de acuerdo y lo hagan en contra de su
voluntad”. 23

Al crearse la carga tributaria, nace esa facultad de ser exigible para con
los contribuyentes, es decir que tiene que ser de carácter coactivo todo
tributo.(Danery Waldemar Simon Bal)

La coacción normada

“La coacción que el Estado ejerce sobre el contribuyente es emanada de

la potestad tributaria no es ejercida arbitrariamente en los Estados de
derecho. No es relación de fuerza sino relación de derecho. La potestad
tributaria se convierte, entonces en la facultad normativa, es decir en la
facultad de dictar normas jurídicas creadoras de tributos”.24

Esta característica del derecho tributario se refiere que cuando una ley es
creada, se está creando al mismo tiempo la obligación de dar tributo, por
lo que la tributación debe estar siempre normada para ser exigida.(Luis
Eduardo Satz Pirir)

Tipicidad del hecho imponible

“Otra corriente doctrinal opina que el hecho imponible no tiene el carácter

generador de la obligación tributaria, siendo la obligación tributaria quien
determina el nacimiento de dicha contribución. Por lo tanto el hecho
imponible genera una especie de pre-relación jurídica tributaria.

Se trata de un hecho jurídico establecido por una norma de rango legal,

cuyos efectos también habrán de estar contemplados y determinados por
la ley. Además, el acreedor y el deudor de la obligación tributaria tienen
nula capacidad de disposición o negociación sobre los efectos del hecho
jurídico cuya realización genere, por ley, una obligación tributaria.”25

Es el motivo por el cual se va pagar un tributo que debe estar plasmado en

la ley, siendo así, la razon del por que, de la carga tributaria impuesta.(Luis
Eduardo Satz Pirir)

23
http://biblioteca.oj.gob.gt/digitales/41546.pdf (Consulta: 9 de septiembre de 2019)
24
http://biblioteca.oj.gob.gt/digitales/41546.pdf (Consulta: 9 de septiembre de 2019)
25
http://es.wikipedia.org/wiki/hechoimponible (Consulta: 9 de septiembre de 2019)

21
La prohibición de analogía

“Traducido a la práctica, está prohibido en el campo tributario suplir las

“lagunas de ley”, y siendo que las normas tributarias deben ser interpretadas
bajo el método estricto, obligado es manifestar que tampoco es permisible
una interpretación analógica, toda vez que el hecho generador se rige
bajo el principio de numerus clausus.”26

En derecho tributario en principio no cabe la aplicación de la analogía ya

que no pueden cobrar los tributos,ni crearse o modificarse obligaciones, si
no está previsto en ley, por lo que para la aplicación, interpretación e
integración de las normas tributarias se hará bajo los principios de la
Constitución de la República de Guatemala.(Danery Waldemar Simon Bal)

Irrenunciabilidad del crédito fiscal por parte del Estado:

“El carácter coactivo de los tributos está presente en su naturaleza desde

los orígenes de esta figura, Supone que el tributo se impone unilateralmente
por los agentes públicos, de acuerdo con los principios constitucionales y
reglas jurídicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado
tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago.” 27

Se refiere a que, el Estado no puede renunciar a cobrar los tributos, por

ningún motivo, ya que son de carácter obligatorio, son coactivos para los
contribuyentes y es obligación del Estado cobrarlos, par sufragar sus
necesidades. (Danery Waldemar Simon Bal)

Obligación de contribuir al gasto público:

“La finalidad del cobro coactivo, normado es la cobertura del gasto

público, pues mediante el gasto público el Estado tiene satisfacción de las
necesidades públicas que dan nacimiento y lo justifican”. 28

El fin del Estado es el bien común y para alcanzarlo, debe obtener ingresos,
los cuales son en su mayoría, los tributos, que son obligación de los

26
https://iuristec.com.gt/index.php?title=Articulo:0007 (Consulta: 9 de septiembre de 2019)
27
https://es.wikipedia.org/wiki/Tributo (Consulta: 9 de septiembre de 2019)
28
http://biblioteca.oj.gob.gt/digitales/41546.pdf (Consulta: 9 de septiembre de 2019)

22
contribuyentes cumplirlos, para que el Estado pueda sufragar así sus
gastos.(Danery Waldemar Simon Bal)

2.5. Autonomía del Derecho Tributario

“La autonomía se determina por la circunstancia de que un sector o rama
determinada del Derecho presenta institutos caracterizados por tener una
naturaleza jurídica propia, distinta del resto y por guardar un cierto grado
de uniformidad entre sí. En este sentido, es posible asignar tal autonomía al
Derecho Tributario, por cuanto presenta algunas características propias
especialmente derivados de la existencia de la Obligación Tributaria o
Vínculo Jurídico Tributario, que presenta características y regulaciones
especiales y características diferenciadas del resto de las ramas jurídicas.”

La autonomía del Derecho Tributario radica en que es una rama del

Derecho que se rige bajo sus propios principios y su propia legislación,
además tiene fines y características propias, es decir, cuenta con su propia
doctrina, lo que por consiguiente se considerará una rama Autónoma.
(Jorge Roberto Gramajo)

3. Principios
Es el conjunto de directrices que dan fundamento a determinadas
instituciones del derecho, en este caso se indicarán las del Derecho
Tributario. (Luis Eduardo Satz Pirir)

Legalidad
“El principio de legalidad tiene su esencia en la primacía de la ley, es decir,
que toda norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente en
cuanto a su creación, aplicación, y procedimientos a aspectos legales en
su regulación, sin contravenir el principio de jerarquía constitucional,
además de haber cumplido, para su vigencia, el procedimiento legislativo
de aprobación de una ley”.29

29
Monterroso, Gladys. Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas. Pág.104.

23
Consiste en la imposibilidad del Estado de requerir el pago de un tributo, sin
una ley o una norma jurídica que lo establezca, de esta manera se limita las
arbitrariedades que puedan cometer el Estado para el cobro de los tributos.
(Anderson Eleazar Simon Bal)

Principio de reserva de ley

“En principio sabemos que todos los tributos deben estar basados en ley, pero este
principio vela porque aparte de ello, la ley que los regula sea válida y totalmente
legal, delegando para preservar este fin se designa como único ente encargado de
su creación al Congreso de la República de Guatemala”.30

Este principio se refiere a que el único ente con plena competencia para crear
impuestos, arbitrios y contribuciones especiales es el Congreso de la República de
Guatemala. (Jackelinne de los Angeles Herrador Virula)

Principio de preferencia de ley

“El principio de preferencia de ley es un principio fundamental, conforme al cual
todo ejercicio de un poder público debe realizarse acorde a la ley vigente y su
jurisdicción y no a la voluntad de las personas. ... Por lo tanto, son materias vedadas
al reglamento y a la normativa emanada por el poder ejecutivo”.31

Este principio consiste en que la ley debe prevalecer sobre los reglamentos, es
decir los reglamentos no pueden contrariar la ley superior, de ser así serían nulas,
de esta manera las normas se limitarán a lo establecido propiamente y los
reglamentos serán jerárquicamente inferiores a la ley suprema. (Jorge Roberto
Gramajo)

Principio de generalidad
“Señala que el Estado al establecer tributos, no puede establecer discriminaciones
subjetivas. Este principio no prohíbe las exenciones de carácter personal cuando
ellas están inspiradas en el bien común como son las exenciones a favor del
Estado, de las municipalidades y de las organizaciones de beneficencia.” 32

Son aplicables a todos.Todos los guatemaltecos deben contribuir a los gastos

públicos.El Estado nos puede exigir a todos el pago de los tributos. (Candy
Lucrecia Rubalí Camey Camey)

30
www.//https/que.estributario/leyp/prepe./com (CONSULTA: 22-08-2019)

31
https://es.wikipedia.org/wiki/Preferencia
32
http://www.url.edu.gt/portalURL/Archivos/83/Archivos/Departamento.pfd
Fecha 29-07-2019

24
Principio de capacidad de pago
“Suele definirse la capacidad de pago como el grado de necesidad que
contribuyente pueda alcanzar con sus disponibilidades económicas. Lo que en
definitiva se pretende es que los tributos vayan en función de la capacidad
económica de cada individuo”.33

Es la aptitud que tiene el contribuyente con respecto a sus ingresos, para hacer
frente y cumplir la obligación tributaria con el Estado y que este pueda sufragar sus
necesidades, .(Danery Waldemar Simon Bal)

Principio de proporcionalidad
Hace referencia a que los tributos deben estar establecidos en función de la
capacidad de pago de cada contribuyente a quien va dirigido. “Los impuestos que
debemos pagar para los gastos públicos, no resulten desmesurados en cuanto a
las capacidades económicas de los individuos”.34

El impuesto será proporcional a los ingresos que obtenga cada contribuyente. Si

tengo capacidad para pagar tengo que dar la proporcionalidad que yo pueda.
(Candy Lucrecia Rubalí Camey Camey)

Principio de igualdad
Como igualdad ante los impuestos (todos deben soportar por igual las cargas de la
participación en el sostenimiento de los gastos públicos, sin acepción de personas
o privilegios de clase, en cuanto les corresponde como miembros de la comunidad
política. Es la generalidad de la imposición como condición primera de la igualdad
tributaria y el sentido constitucional más propio del deber de contribuir). 35

Este principio establece que la ley debe aplicarse a todos, velando porque sean
siempre respetadas las condiciones en la que se encuentren los sujetos pasivos de
la relación jurídica-tributaria. (Luis Eduardo Satz Pirir)

33
https://www.enciclopediafinanciera.com/diccionario/principio-de-la-capacidad-de-pago.htm
(Consulta: 15 agosto de de 2019)

34
https://www.elcontribuyente.mx/2018/10/principio-proporcionalidad-tributaria-que-es/ fecha de la
consulta 20-9-2019
35
https://libros-revistas-derecho.vlex.es/vid/principio-igualdad-tributaria-problemas-695992885 fecha de
la consulta(229-2019)

25
Principio de Irretroactividad de la ley
“El principio de irretroactividad de la ley significa que esta no debe tener efecto
hacia atrás en el tiempo; sus efectos solo operan después de la fecha de su
promulgación, lo que brinda seguridad jurídica”.36

Este principio del derecho tributario, sigue el mismo del derecho penal, el cual
consiste en que la norma, en este caso tributaria no opera hacia hechos que se han
suscitado en el pasado, a la fecha de la creación de la ley, es únicamente en materia
sancionatoria.(Danery Waldemar Simon Bal)

Principio de no doble o múltiple tributación

La doble o múltiple tributación se encuentra regulada en el Artículo 243 de la
Constitución Política de la República de Guatemala, que literalmente: “Hay doble o
múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto
pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder tributario y
por el mismo evento o período de imposición”.37

Oiicurre cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es

gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder tributario. La propia
Constitución Política de la República establece que una vez promulgada, deberán
irse eliminando progresivamente los casos de doble o múltiple tributación, para que
no se dañe al fisco, de una o de ambas partes que se ven involucradas y unidas,
mediante la Relación Jurídica Tributaria. (Vielman Rocael Olivares Melendrez)

Principio de no confiscatoriedad
“El principio de no confiscatoriedad tiene como finalidad garantizar que la ley
tributaria no afecte desproporcional e irrazonablemente el patrimonio de las
personas. De esta manera, se protegen otros principios y derechos de la
Constitución Económica como el derecho a la propiedad privada, la libertad de
empresa y la economía social de mercado”.38

El principio de no confiscatoriedad es aquel principio que consiste en que el Estado

al momento de requerir la obligación a sus contribuyentes este no podrá hacerlo
por más del cien por ciento, es decir de una forma excesiva, ya que de esta manera

36
www.gerencie.com/principio-de-irretroactividad-de-la-ley.html (Consulta: 15 de agosto de2019)

37
Vásquez Arriola, Iván Fernando. Análisis jurídico del acuerdo municipal no. Com-005-2005,
emitido por el concejo municipal de la ciudad de Guatemala, en relación al principio constitucional
de capacidad de pago. Pág. 23
38
https://www.linkedin.com/pulse/el-principio-de-confiscatoriedad-guzm%C3%A1nram%C3%ADrez

26
se afectaría el patrimonio de las personas, cuando es el mismo estado el que
garantiza el derecho a la propiedad. (Jorge Roberto Gramajo)

Principio de Non solve et repet

“En materia fiscal, para impugnar resoluciones administrativas en los expedientes
que se originen en reparos o ajustes por cualquier tributo, no se exigirá al
contribuyente el pago previo del impuesto o garantía alguna.” 39

Este principio radica en que cuando impugno alguna resolución hasta que se
resuelva en definitiva la obligación debo pagar el tributo. (Candy Lucrecia Rubalí
Camey Camey)

Principio de de equidad y justicia tributaria

“Se basa en que todas las personas tienen la obligación de contribuir al
sostenimiento del Estado, en proporción a su capacidad económica o sea en base
a sus ingresos y por tanto los impuestos tienen que ser justos y entendiendo por
justicia dar a cada quien lo suyo y equitativo, en forma proporcional.”40

Dar a cada quien lo que corresponde según sus necesidades o que cada quien dé
lo que le corresponde de acuerdo a lo que pueda dar. El sistema tributario debe ser
justo y equitativo. Cobrar y Recibir lo que según necesita. (Candy Lucrecia Rubalí
Camey Camey)

4. Tributos
4.1. Definición
“Los tributos son los ingresos de derecho público que consiste en prestaciones
pecuniarias obligatorias impuestas unilateralmente por el estado, exigidas por una
administración pública como consecuencia de la realización del hecho imponible al
que la ley vincule en el deber contribuir”.41

Es una carga impuesta al contribuyente, comúnmente en dinero, creada y exigida

por el Estado, para satisfacer sus necesidades que radican en seguridad, justicia y
relaciones exteriores.(Danery Waldemar Simon Bal)

4.2. Poder Tributario (Ius Tributum)

“El concepto de Poder Tributario, o de Soberanía Tributaria, es considerado como
el fundamento o justificación del tributo, institución que se considera asentada en
la posición de supremacía inherente a la propia existencia del Estado. el tributo es,

39
Artículo 28 tercer párrafo. De la constitución política de la república de Guatemala.
40
https//portal.sat.gob.gt
41
https://es.m.wikipedia.org/wiki/tributo.(Consulta 7 de septiembre de 2019)

27
según este planteamiento, la presentación pecuniaria que el ente público tiene de
exigir en base a su potestad de imperio. En dicha categoría se distingue el Poder
Originario, correspondiente al Estado, como titular de la soberanía, y el Poder
Tributario Derivado, correspondiente a los entes públicos de nivel inferior al Estado,
que disfrutan de dicho poder, sólo en la medida en que les es atribuido por el propio
Estado, por medio de la legislación ordinaria.” 42

Por lo tanto puede determinarse que el poder tributario es la potestad legal que
posee el Estado para exigir a los ciudadanos y demás sujetos el pago de tributos.
(Luis Eduardo Satz Pirir)

4.2.1. Características del Poder Tributario

Imprescriptible:
“El poder tributario es una característica natural del Estado, derivado de su
Poder Imperio, por lo que solo puede extinguirse, cuando se extinga el
Estado mismo, en tal virtud, el Estado tiene la facultad de exigir a la
población el pago de los tributos hasta el último momento que el propio
Estado subsista como tal, y solo desaparece tal obligación para la
población, en caso de que el Estado se extinga”.43
Esta característica se refiere que el poder tributario como tal, no prescribe,
específicamente se refiere a que, el tiempo de poseer la facultad, no tiene
plazo límite alguno.(Anderson Eleazar Simón Bal)

Indelegable:
“El poder tributario no se delega, porque está dado por el pueblo al Estado,
por conducto de las Instituciones creadas por el mismo pueblo, como el
Congreso de la República, que lo representa, quien emite las leyes
tributarias; esta función no se puede delegar a persona alguna, ni el Estado
puede renunciar”.44

El poder tributario no puede ser delegado o encomendado a otra persona

individual o jurídica, ya que, el único con la facultad para poseerlo, es el
mismo Estado. (Anderson Eleazar Simón Bal)

Inalienable:

42
Monterroso Velasquez, Gladys Elizabeth.Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas.Pág. 85
43
Monterroso Velasquez, Gladys Elizabeth.Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas.Pág.87
44
Monterroso Velasquez, Gladys Elizabeth.Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas.Pág.87

28
“El poder tributario no puede ser enajenado por ninguna persona individual
o persona jurídica en particular, es decir el dominio o facultad no puede
pasar o transmitirse del Estado a alguien más, no puede cederse o venderse
de manera legal”.45

El poder tributario no puede ser enajenado a ninguna entidad o persona,

es decir, que por ningún motivo el poder tributario puede ser vendido,
donado o transmitido por cualquier título a alguien más. (Anderson Eleazar
Simón Bal).

4.3. Clasificación de los tributos

Por su temporalidad

Ordinarios: “Es aquel tributo que forma parte de las finanzas del Estado
normalmente gravan la renta de las economías privadas, y en Guatemala
también el capital”.46

Son aquellos tributos que tienen un tiempo permanente para su aplicación,

es decir, esta clase de tributos, no tienen un plazo determinado o plazo
límite, para exigirlos en su cumplimieto, por ejemplo; el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), el Impuesto Sobre la Renta (ISR), etc. (Anderson Eleazar
Simón Bal)

Extraordinarios: “Son de carácter excepcional, son transitorios; se decreta

para su sanción, una determinada necesidad de la Administración
Pública”.47

Aquellos tributos que su imposición a la población son temporalmente, es

decir que para exigir su cumplimiento debe sujetarse a un plazo en
específico, por causa o asunto determinado, por ejemplo; el impuesto de
solidaridad extraordinario temporal, en el Gobierno de Serrano Elías, y en el

45
Monterroso Velasquez, Gladys Elizabeth.Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas.Pág.87
46
Monterroso Velasquez, Gladys Elizabeth.Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas.Pág.98
47
Monterroso Velasquez, Gladys Elizabeth.Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas.Pág.98

29
año 2005, Impuesto Extraordinario Temporal de Apoyo a los Acuerdos de
Paz (IETAAP). (Anderson Eleazar Simón Bal)

Por quien recauda (sujeto acreedor del tributo)

Fiscales: “Son aquellos tributos que recauda el Estado para sufragar los
gastos públicos”.48

Son los tributos que específicamente son pagados para que el Estado los
utilice y satisfaga las necesidades de la población.(Anderson Eleazar Simón
Bal)

Parafiscales: “Son los tributos recaudados por distintas entidades de

carácter público y autónomo, para su propio financiamiento, como el
pago al INGUAT”.49

Aquellos tributos que son pagados a entidades públicas o particulares, que

por algún motivo se requiera la imposición y el pago del tributo. Ya que
como sujeto pasivo dentro de la relación jurídica tributaria, las entidades
públicas pueden ejercer la percepción de los tributos, siempre y cuando,
estén apegados a la ley. (Anderson Eleazar Simón Bal)

Por quien paga y se aplica el tributo

Directas: “Son aquellos que gravan directamente a una manifestación de

capacidad contributiva y que en términos generales no se trasladan.
Son establecidos de manera inmediata sobre las personas o los bienes, es
recaudado de conformidad con las listas nominales de contribuyente y
objetos gravados y cuyo importe es percibido del contribuyente por el
sujeto activo de la relación que es el Estado”.50
Son aquellos tributos impuestos al contribuyente de forma personal,
manteniendo una línea recta entre el Estado y contribuyente, gravan el

48
Monterroso Velasquez, Gladys Elizabeth.Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas.Pág.111.
49
Monterroso Velasquez, Gladys Elizabeth.Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas.Pág. 112 y 113.
50
Monterroso Velasquez, Gladys Elizabeth.Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas.Pág. 95

30
patrimonio, ingresos o una manifestación directa de la riqueza de la
persona.(Anderson Eleazar Simón Bal)

Indirecto: “Son aquellos que apuntan en forma indirecta o mediata a una

manifestación de la capacidad contributiva, y que, en términos generales,
se trasladan. Por lo regular gravan los objetos de consumo en general o
determinados servicios y se encuentra incluido dentro del precio, con
indicación de ella”.51
Son aquellos tributos que gravan el uso o la manifestación indirecta de la
riqueza. Así por ejemplo: el consumo de bienes o servicios. (Anderson
Eleazar Simón Bal)

Clasificación legal

Impuestos
“Es una cuota parte en dinero, recabada por el Estado, de los particulares,
compulsivamente y de acuerdo a reglas fijas, para financiar servicios de
interés general de carácter indivisible”.52

“Son prestaciones que el Estado exige a los particulares como producto de la

realización de un hecho preestablecido en la ley y que son parte importante y
esencial de los recursos con que cuenta el Estado moderno para la realización de
sus principales funciones”.53

“Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente”, según el
Artículo 11 del Código Tributario, Decreto número 6-91 del Congreso de la
República de Guatemala.

Aquel tributo que consigna como parte en dinero, impuesta por el Estado a
los particulares para sufragar las necesidades de la población, pero como
hecho generador se determina la realización de una actividad estatal,
indistintamente si se tienen un beneficio directo o no. (Anderson Eleazar
Simón Bal)

Arbitrios

51
Monterroso Velasquez, Gladys Elizabeth.Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas.Pág. 96
52
Monterroso Velasquez, Gladys Elizabeth.Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas.Pág. 92
53
Monterroso V., Gladys E. Derecho Financiero parte I, Finanzas Públicas. Pág. 101.

31
“Son medios ordinarios y extraordinarios que se conceden generalmente a
los municipios para obtener recursos y cubrir sus necesidades”.54

“Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias

municipalidades”, según el Artículo 12 del Código Tributario, Decreto
número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala.

Son aquellas imposiciones que faculta a las municipalidades poder exigirlos

a todos los habitantes del municipio, creados por el Congreso de la
República de Guatemala, con el fin de obtener recursos y cubrir con los
gastos de los servicios que prestan. (Anderson Eleazar Simón Bal)

Contribuciones especiales
“Constituyen un tributo cuya, característica principal es que implica una
compensación, que viene dada por una ventaja o beneficio presente o
futuro, derivado de la realización de obras públicas o de actividades
especiales del Estado, y que benefician a algunos individuos. Puede
constituir una contribución especial de por la plusvalía, en virtud de los
cambios de uso o de intensidad, de aprovechamiento, que adquieran
terrenos, por las normas que en materia urbanística u otro beneficio
colectivo”. 55

“Contribución especial es el tributo que tiene como determinante del

hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de
la realización de obras públicas o de servicios estatales”, según el Artículo
13 primer párrafo del Código Tributario, Decreto número 6-91 del Congreso
de la República de Guatemala.

Son aquellos ingresos públicos obtenidos por la realización de una obra o

prestación de un servicio que, dirigido a obtener un beneficio general para
toda la colectividad, como consecuencia de forma secundaria, existen
ventajas especiales a particulares propietarios de determinados inmuebles
o que ejercen determinadas industrias. (Anderson Eleazar Simón Bal)

Contribuciones por mejoras

54
Monterroso Velasquez, Gladys Elizabeth.Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas.Pág. 103
55
Monterroso Velasquez, Gladys Elizabeth.Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas.Pág. 101

32
“En este tributo el beneficio recibido por los contribuyentes se traduce en
obras públicas, este beneficio lo reciben los contribuyentes que tienen
propiedades cercanas a los lugares que fueron objeto de las mejoras, por
lo que se considera efectivo que en estos beneficiarios directos los que
paguen el tributo”.56

“Contribuciones especiales por mejoras, es la establecida para costear la

obra pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite
para su recaudación, el gasto total realizado y como límite individual para
el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado”, según
el Artículo 13 del Código Tributario, Decreto número 6-91 del Congreso de
la República de Guatemala.

Son aquellos tributos que se imponen para la realización de obras públicas,

la cuales se desarrollan en cualquiera de los municipios que beneficien a la
población, tomando en cuenta que en este caso se da el aumento en la
plusvalía en el bien, es decir aquella cuyo hecho gravable es el beneficio
derivado de la realización de una obra pública o de actividades estatales,
por ejemplo, lo referente al pago de contribuciones por obras de
pavimentos, acueductos, etc. (Anderson Eleazar Simón Bal)

Tasas
“Son prestaciones obligatorias establecidas por la ley. En consecuencia, son
tributos exigidos por el Estado, destinados a compensar determinados
servicios divisibles, cuyos costos son prorrateables entre los usuarios de los
mismos servicios. Pueden ser exigidas a los particulares que lo utilicen
efectivamente o, incluso potencialmente. Aunque puede ser que se cobre
una tasa a aquel que no hace uso efectivo del servicio, como la tasa del
alumbrado público que se cobra en Guatemala”.57
Según el artículo 255 de la Constitución Política de la República de
Guatemala, Las corporaciones municipales deberán procurar el
fortalecimiento económico de sus respectivos municipios, a efecto de
poder realizar las obras y prestar los servicios que le sean necesarios.

56
Monterroso Velasquez, Gladys Elizabeth.Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas.Pág. 102
57
Monterroso Velasquez, Gladys Elizabeth.Fundamentos Financieros y Finanzas Públicas.Pág. 98

33
Entonces la tasa es aquel tributo cobrado por la municipalidades a razón
de prestación de servicios públicos, la exigencia para el pago .es para toda
la colectividad. (Anderson Eleazar Simón Bal)

Aranceles

“Es aquel pago que se realiza a razón de importación y/o exportación de

mercaderías, productos, etc. También denominados pagos por los servicios
prestados por distintas entidades.

Arancel es el impuesto que se debe pagar al Estado a través de la aduana

por los bienes que se desea importar o exportar.

El arancel es un derecho de aduana convertido en ley para regular la

entrada y salida de mercancías por las fronteras de un país. Los aranceles
aplicados a la importación y a la exportación son diferentes para cada
producto y cada Estado”.58

Son aquellos pagos tributarios que se realizan por la utilización de un servicio

prestado por una entidad pública determinada, o bien por el pago por
exportaciones o importaciones de mercaderías, productos, etc. (Anderson
Eleazar Simón Bal)

5. Relación Jurídica Tributaria

“Es un vínculo jurídico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de

las obligaciones tributarias que permite el fisco como sujeto activo, la pretensión de
una prestación pecuniaria a título de tributo por parte de un sujeto pasivo que está
obligado a la prestación”.

Es un vínculo jurídico por medio del cual un sujeto activo llamado Estado tiene por
objeto de cumplimiento la prestación de un tributo a otro sujeto pasivo llamado
Contribuyente, el cual este último está obligado a efectuar el pago equivalente al
importe del impuesto a cada caso correspondiente. (Jorge Roberto Gramajo)

5.1. Naturaleza jurídica de la Relación Jurídica Tributaria.

58
https://www.significados.com/arancel/(Consulta: 20 de septiembre de 2019)

34
“Es de Derecho Público, su finalidad es pública, satisfacer el gasto público,
además porque el acreedor es el propio Estado, y su fundamento también
es público”.59

Al establecer la naturaleza jurídica de la relación jurídica tributaria nos

situamos en el contexto de que el Estado como sujeto activo de la relación
jurídico-tributaria al imponer al sujeto pasivo o particular la obligación del
pago de un tributo, ejerce su poder tributario, por lo tanto, la naturaleza
jurídica es que es de Derecho Público porque el Estado se impone al
particular. (Ana Lucía Ruiz Ruano)

5.2. Características de la Relación Jurídica Tributaria

Vínculo personalísimo

Para Gladys Monterroso en su libro el Fundamentos financieros y finanzas

públicas consiste en “el vínculo personalísimo entre el Estado y los
contribuyentes, cada uno en particular, atendiendo a que se cumpla el
hecho generador previsto en la Ley y que ha efectuado cada una de las
personas en el momento y lugar en que este se lleve a cabo, argumentamos
que es personalísimo porque este vínculo no se puede trasladar a un tercero
ya que su cumplimiento es una obligación exclusiva del sujeto pasivo.” 60

El Artículo 23 del Código Tributario, Decreto Número 6-91, del Congreso de

la República de Guatemala, establece: “Obligaciones de los sujetos pasivos.
Los contribuyentes o responsables, están obligados al pago de los tributos y
al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código por
norma legales especiales, asimismo, al pago de intereses y sanciones
pecuniarias, en su caso.
La exención del pago de un tributo, no libera al beneficiario del
cumplimiento de las demás obligaciones que de acuerdo con la ley le
correspondan”.

59
Pérez, J. y González, E. Curso de Derecho Tributario.Pág.54.

MONTERROSO VELASQUEZ, Gladys Elizabeth. Fundamentos Tributarios. Guatemala: 5a.

60

ed., Comunicación Gráfica G&A, 2017.

35
Hace referencia al vínculo que existe entre el Estado y los contribuyentes,
para el cumplimiento de una obligación. Solo el contribuyente puede
establecer una relación con el Estado al momento de realizar el pago de
tributos y ser sancionado si se omite realizarlo, este vinculo es personal y no
es transferible a terceros. (Johnattan Roberto Tuy Ruiz)

Obligatoriedad pecuniaria

Para Gladys Monterroso en su libro el Fundamentos financieros y finanzas

públicas consiste en: “La obligación de dar sumas de dinero por lo que es
una obligación eminentemente pecuniaria para su cumplimiento, no
puede existir pago en especie.” 61

El Artículo 35 del Código Tributario, Decreto Número 6-91, del Congreso de

la República de Guatemala, establece. “Medios de extinción. La obligación
tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. Pago
2. Compensación
3. Confusión
4. Condonación o remisión
5. Prescripción”

Esta característica hace referencia a que solo puede cumplirse la

obligación tributaria pagando cierta cantidad de dinero, no es válido el
pago en especie ni en ningún otra forma. (Johnattan Roberto Tuy Ruiz)

Legalidad

Para Gladys Monterroso la relación jurídica tributaria “Su única fuente es la

ley, ya que no se reconoce otro tipo de fuente, atendiendo al principio de
legalidad, por lo que la relación jurídico tributaria no existe si esa subsistencia
no se encuentra determinada en una ley, el principio de legalidad es
garantía de la legitimidad de la Relación Jurídico Tributaria basada en la
máxima nullum tributum sine lege que significa es nulo el tributo sin una ley.”

MONTERROSO VELASQUEZ, Gladys Elizabeth. Fundamentos Tributarios. Guatemala: 5a.

61

ed., Comunicación Gráfica G&A, 2017.

36
El Artículo 3 del Código Tributario, Decreto Número 6-91, del Congreso de la
República de Guatemala, establece: “Materia Privativa. Se requiere la
emisión de una ley para:
1. Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos,
definir el hecho generador de la obligación tributaria, establecer el sujeto
pasivo del tributo como contribuyente o responsable y la responsabilidad
solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo.
2. Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones, deducciones,
descuentos, reducciones y demás beneficios fiscales, salvo lo dispuesto en
el inciso r) del artículo 183 de la Constitución Política de la República de
Guatemala.
3. Fijar la obligación de pagar intereses tributarios.
4. Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y
multas.
5. Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en
materia tributaria.
6. Fijar las formas de extinción de los créditos tributarios por medios distintos
a los establecidos en este Código o en las leyes tributarias especiales.
7. Modificar las normas relativas a la prescripción del derecho del
contribuyente para solicitar la devolución de los pagos en exceso y la de los
derechos del fisco para determinar y exigir los tributos, intereses, recargos y
multas.
8.Establecer preferencias y garantías para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias. Son nulas ipso jure las disposiciones
jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas
contenidas en la Constitución Política de la República de Guatemala, en
este Código y en las demás leyes tributarias”

Hace referencia que dentro de la relación jurídica tributaria, el pago de una

obligación debe estar plenamente establecido en una norma jurídica que
la regula, si no existe una ley que pida su cumplimiento, no puede ser
ejecutado dicho tributo, se basa en el principio de legalidad. (Johnattan
Roberto Tuy Ruiz)

Tipicidad expresa

37
Para Gladys Monterroso “Nace al producirse la situación de hecho prevista
en la Ley, identificada en la misma como hecho generador o hecho
imponible, una particularidad de la tipicidad expresa en su íntima relación
con el principio de Legalidad, porque debe encontrarse plenamente
descrito en la ley el acto común desarrollado por una persona como hecho
generador, para que surja la obligación de pagar impuestos, así como
todos los elementos de la Obligación Tributaria, si no se encuentra
especificado en la ley no hay obligación alguna de pagar tributos”.

El Artículo 3 de la Ley de Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado

Especial para Protocolos, Decreto 37-92, del Congreso de la República,
establece: “Sujeto pasivo del impuesto y del hecho generador. Es sujeto
pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen
documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es
hecho generador del impuesto tal emisión, suscripción u otorgamiento”

Característica que establece que la relación jurídica tributaria nace al

momento de cumplir un hecho generador, este puede darse por varias
circunstancias, al momento de llevarlo a cabo nace la obligación
pecuniaria, el cual es el pago de una suma determinada de dinero. Esto va
relacionado al principio de legalidad que establece que todo tributo debe
estar plenamente establecido en la ley para su efectivo cumplimiento.
(Johnattan Roberto Tuy Ruiz)

Autonomía relacional

“Tiene características de autonomía no solamente con respecto a

situaciones de Derecho Privado si no también respecto a situaciones de
Derecho Público, por ser un fenómeno propio del Derecho Tributario ya que
persiste autónomamente del negocio jurídico que le dio vida aunque dicho
negocio jurídico sea rescindido o anulado en el futuro.” 62

El Artículo 16 del Código Tributario, Decreto Número 6-91, del Congreso de

la República de Guatemala, establece. “Ocurrencia del hecho generador
condicionado. La existencia de las obligaciones tributarias, no será

MONTERROSO VELASQUEZ, Gladys Elizabeth. Fundamentos Tributarios. Guatemala: 5a.

62

ed., Comunicación Gráfica G&A, 2017.

38
afectada por circunstancias relativas a la validez jurídica de los hechos o
actos realizados constitutivos del hecho generador; o a la naturaleza del
objeto perseguido por las partes al celebrar éstos, ni por los efectos que a
ellos se les reconozca en otras normas legales, siempre que se produzcan
efectivamente los resultados propios del presupuesto de hecho legal y no
se trate de tributos documentarios”.
.

Se refiere a la autonomía que prevalece en situaciones de Derecho Privado

y Derecho Público, esta continua en el negocio jurídico aunque dicho
negocio sea rescindió o anulado, la obligación continúa persistiendo. De
esta forma se garantiza el cumplimiento, pues al nacer, se extingue
únicamente con el pago, aunque lo que le dio vida haya prescrito.
(Johnattan Roberto Tuy Ruiz)

5.3. Elementos de la Relación Jurídica Tributaria

5.3.1. Personal
La doctrina tributaria clasifica a los integrantes de la relación jurídico-tributaria
únicamente en: sujeto activo y sujeto pasivo; siendo en el orden el sujeto activo el
Estado y el sujeto pasivo el contribuyente o responsable.

5.3.1.1. Sujeto activo

“Se constituye como el ente que la ley confiere el derecho de recibir una prestación
pecuniaria en el que se materializa el tributo. El sujeto activo puede ser cualquier
institución del Estado, centralizada, descentralizada, autónoma o semiautónoma,
quiere decir cualquier ente de carácter público que se encuentre facultado conforme
la ley, para cobrar tributos”.63

El único ente con autoridad, para exigir tributos es el Estado en uso de su poder
imperio en su territorio, por esta razón se le denomina sujeto activo, toda vez que
es el que promueve el cumplimiento de la obligación tributaria, estableciendo el
sujeto obligado o sujeto pasivo, el motivo o los actos afectos, tiempo y forma en
que deberá darse, el cumplimiento de la carga impositiva. (Marlenn Melissa Can
Estrada)

63
Villegas, Hector. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. pág. 254.

39
Dado que el establecimiento de tributos sólo puede realizarse por los titulares
establecidos en la ley, artículo 17 del Decreto número 6-91 del Congreso de la
República de Guatemala, Código Tributario nos señala el concepto de sujeto activo.
“Sujeto Activo de la relación tributaria es el Estado o el ente público acreedor del
tributo”.

El Artículo 1 del Decreto 1-98 del Congreso de la República, Ley Orgánica de la

Superintendencia de Administración Tributaria, señala: “Se crea la
Superintendencia de Administración Tributaria, como una entidad estatal
descentralizada, que tiene competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional
para el cumplimiento de sus objetivos, tendrá las atribuciones y funciones que le
asigna la presente ley. Gozará de autonomía funcional, económica, financiera,
técnica y administrativa, así como personalidad jurídica, patrimonio y recursos
propios”. Así también el Artículo 3 de la citada ley establece: “Es objeto de la SAT,
ejercer con exclusividad las funciones de Administración Tributaria contenidas en
la legislación de la materia y ejercer las funciones específicas siguientes: a) Ejercer
la administración del régimen tributario, aplicar la legislación tributaria, la
recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos y todos los tributos
que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepción de los
que por la ley administren y recauden las municipalidades”.

El Sujeto Activo en la relación jurídica tributaria se clasifica en instituciones que

actúan como acreedores de dicha relación y que la ley ha concedido las facultades
recaudar tributos, siendo estas:

- El Estado, a través de la Superintendencia de Administración Tributaria.

(SAT)
- Las municipalidades
- Los colegios profesionales
- El Instituto Guatemalteco de Turismo (INGUAT)
- La Asociación Nacional del Café (ANACAFE)
- Prensa (Marlenn Melissa Can Estrada)

5.3.1.2. Sujeto pasivo

“La condición sujeto pasivo puede recaer en general en todas las personas
naturales y jurídicas o entes a los cuales el derecho tributario le atribuya la
calidad de sujeto de derechos y obligaciones”64

64
https://trinitributario.blogspot.com/2011/04/sujetos-de-la-relacion-tributaria.html
(consulta 13 de octubre de 2019)(Consulta: 13 de Octubre de 2019)

40
“La persona obligada al pago por realizar el hecho imponible es el deudor,
a quien se le denomina sujeto pasivo quien por regla general es el
contribuyente. Es decir es la persona quien realiza el hecho imponible, en
ocasiones, también comprende a contribuyentes sustitutos o solidarios. Estos
últimos son aquellos que por imposición de la ley, y sin haber realizado el
hecho imponible, están obligados a pagar el impuesto o demás
contribuciones en lugar del contribuyente”. 65

El Artículo 18 del Código Tributario, Decreto número 6-91 del Congreso de la

República de Guatemala, establece: “Sujeto pasivo es el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyentes o de responsable”.

El sujeto pasivo es la persona individual jurídica o persona jurídica colectiva

a la que ley obliga para que cumpla con el pago de un tributo por haber
materializado el hecho generador establecido en la norma. (Ana Lucía Ruiz
Ruano)

El sujeto pasivo se clasifica de la siguiente forma:

Contribuyente: es la persona jurídica individual o persona jurídica colectiva

que materializa el hecho imponible establecido en la norma y que por
haber realizado el hecho generador queda obligado a realizar el pago del
tributo que la misma norma establece. (Ana Lucía Ruiz Ruano)

Responsable: es el obligado por deuda ajena es decir, es la persona que sin

tener el carácter de contribuyente, por disposición de la ley debe cumplir
las obligaciones de otra persona y el responsable por representación, quien
en virtud de la representación que ejerce esta obligado a cumplir con el
pago del tributo. (Ana Lucía Ruiz Ruano)

Agente: es la persona individual jurídica o persona jurídica colectiva

responsable en su calidad de agente de percepción o retención, por
designación de la ley; de intervenir en actos y operaciones de retención o
percepción de algún tributo. Cito como ejemplo de esta clasificación a las
entidades bancarias y las gasolineras, quienes actúan en calidad de

https://mejorabogado.mx/2016/02/28/el-sujeto-fiscal-pasivo-y-activo/(Consulta: 13 de
65

Octubre de 2019)

41
agentes dentro de la relación jurídica tributaria en nuestro ordenamiento
jurídico. (Ana Lucía Ruiz Ruano)

5.3.2. Hecho generador

“El hecho generador es la relación jurídica o de hecho que la ley establece y que al
ser realizada por un sujeto pasivo, genera la obligación tributaria. El hecho
generador, es el hecho concreto, material, real, y que al realizarse coincidiendo con
la hipótesis de la ley tributaria, genera la obligación tributaria”. 66

El Artículo 31 del Código Tributario define el concepto de hecho generador así:

Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Así por ejemplo, en el Impuesto sobre la Renta, el hecho imponible es la percepción

de una renta o ingreso, y el hecho generador de la obligación tributaria es que una
persona determinada, realmente perciba una renta. (Vielman Rocael Melendrez)

5.3.3. Tipo impositivo

“Es el tipo de gravamen, expresado en porcentaje, que se aplica a la base liquidable
para calcular la cuota íntegra del impuesto”. 67

Es la cantidad sobre la cual se aplica el porcentaje de cierta cantidad. También

conocido como tipo de gravamen, el tipo impositivo es la tasa porcentual que se
aplica a la base imponible para calcular la cuota tributaria.(Vielman Rocael
Melendrez)

5.3.4. Base imponible

“La base imponible es un elemento tributario que se define como la magnitud que
representa la medida o valoración numérica del hecho imponible, obtenida según las
normas, medios y métodos que la ley propia de cada tributo establece para su
determinación”. 68

Es la cantidad o cantidades de un bien mueble o inmueble sobre el cual recae el

tipo impositivo, dependiendo cual sea el caso. Es decir, es el valor real del bien, al

66
http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/04/04_7835.pdf

67
https://www.hacienda.gob.es/Documentacion/Publico/DGCF
68
https://guiasjuridicas.wolterskluwer.es/Content/Documento.aspx 2016.

42
cual se le impondrá un porcentaje, en otras palabras, el impuesto que se debe de
pagar por venderlo. (Vielman Rocael Melendrez)

5.3.5. Temporalidad
“Lo constituye el momento en que se configura de acuerdo a lo establecido por el
legislador la descripción del comportamiento que configura el hecho imponible, es
necesario que el legislador conceptúe en la ley en cuanto al elemento temporal en
que momento se cumple el hecho generador, y en qué momento se cumple el pago,
estos dos elementos son relacionados con el tiempo, uno en cuanto a la realización
del hecho generador”.69

Consiste en el momento que surge el hecho generador y la fecha establecida del

pago de dicho tributo, ya que debe identificarse tal tiempo para que sea cumplida
correctamente, y no incurrir en sanciones. (Danery Waldemar Simon Bal)

5.3.Objeto Impositivo (Finalidad)

Se basa en poder obtener recursos públicos y así poder realizar el gasto público.
(Luis Eduardo Satz Pirir)

6. Obligación Tributaria
6.1. Definición

“Es el vínculo jurídico de carácter personal, entre la Administración Tributaria y los

sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al darse
el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y se conserva su carácter
personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantía real o
fiduciaria sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligación
tributaria pertenece al derecho público y es exigible coactivamente”.70

El Decreto 6-91 del Congreso de la República de Guatemala, que contiene el

Código Tributario, regula en su Artículo 14 la definición legal de obligación tributaria
y expone: Obligación Tributaria “es el vínculo jurídico de carácter personal, entre la

69
Ramos Fernandez, Donald Estuardo, El Derecho Tributario y los Principios de Legalidad e Igualdad en
Guatemala. Pág. 39

70
Irías Girón, Juan Miguel, Catálogo de términos y sus acepciones utilizadas en administración financiera y
administración tributaria. Pág. 198

43
Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos
pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el
presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carácter personal
a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantía real o fiduciaria sobre
determinados bienes o con privilegios especiales. La obligación tributaria pertenece
al derecho público y es exigible coactivamente”.

La obligación tributaria, es entonces, el vínculo jurídico existente entre el Estado

quien actúa como sujeto activo y los particulares, quienes tienen la calidad de sujeto
pasivo, por medio del cual se hace efectivo el cobro de los tributos a que está
obligado el sujeto pasivo, y que están plasmados en la ley tomando en
consideración los presupuestos que constituyen el hecho generador de la
obligación. (Marlenn Melissa Can Estrada)

6.2. Naturaleza Jurídica de la Obligación Tributaria

Según el Código Tributario de Guatemala al referirse a la naturaleza jurídica

establece que: “La obligación tributaria pertenece al derecho público…”71

La obligación fiscal es una relación jurídica que emana necesariamente de

normas de derecho público, ya que tanto sus fundamentos como sus
formalidades o procedimientos emanan de ordenamientos de esa
naturaleza. En efecto, en todo lo referente a los sujetos, a la prestación, al
vínculo jurídico o a cualquier otro de los requisitos, tanto sustanciales como
de otra índole, son normas de derecho público las que se encargan de
regular la correspondiente relación. (Jackelinne de los Angeles Herrador
Virula)

6.3. Características de la Obligación Tributaria

Personal

“La característica principal de la obligación tributaria es su naturaleza

"personal" pero a su vez la responsabilidad que de ella se genera es de
carácter real, es decir, que se responde patrimonialmente por ellas, y no
con la persona del obligado, salvo el caso de delito tributario, es decir, que

71
Congreso de la República de Guatemala. Código Tributario y sus Reformas. Artículo 14.

44
existe un nexo jurídico entre un sujeto activo, llamado Estado o cualquier
entidad con potestad tributaria delegada”72

Esta característica consiste en que la obligación tributaria genera un vínculo

de carácter personal, es decir, se establece entre el sujeto activo y el sujeto
pasivo a quien corresponda adjudicar el hecho imponible previsto por la
ley, o hacerlo responsable de él. (Jackelinne de los Angeles Herrador Virula)

Pecuniaria

“El tributo es una prestación pecuniaria, objeto de una relación cuya fuente
es la ley, entre dos sujetos: de un lado el que tiene derecho a exigir la
prestación, el acreedor del tributo, es decir el Estado o la otra entidad
pública que efectivamente, por virtud de una ley positiva, posee ese
derecho, y de otro lado el deudor, o los deudores, quienes están obligados
a cumplir la prestación pecuniaria.”73

El tributo es una prestación pecuniaria coactiva de un sujeto

(contribuyente) al Estado u otra entidad pública que tenga derecho a
percibirlo. (Jackelinne de los Angeles Herrador Virula)

Ex lege o legal

“La obligación tributaria, debido a su carácter legal, nace de la realización

de un hecho establecido en la ley. Se trata de un hecho jurídico no sólo por
su origen, sino también por sus efectos: una vez realizado, el sujeto queda
vinculado y debe efectuar una prestación obligatoria en favor de una
Administración Pública como acreedor.”74

Para que una acción realizada por el sujeto pasivo (contribuyente) pueda
ser afecta a el deber de cumplir con el pago exigido por el sujeto activo
(Estado), deber estar expresamente regulada en una norma vigente y con
carácter coercitivo. (Jackelinne de los Angeles Herrador Virula)

Pública

72
Huanes Tovar, Juan de Dios. Página 63.
73
Jarach, Dino. Página 11.
74
Calvo Ortega, R. Curso de Derecho Financiero I, Derecho Tributario, Parte General.
Madrid, España. Editorial Civitas.

45
“Es opinión común caracterizar la obligación tributaria como obligación de
Derecho público, básicamente porque los intereses tutelados son colectivos
o de interés social, de tal manera que la normativa que contempla y regula
los comportamientos tributarios de los poderes públicos en su relación con
los particulares debe insertarse en un marco jurídico público.”75

Es una obligación de Derecho Público por cuanto que tiene su origen y

encuentra su regulación en normas de naturaleza jurídico-pública.
(Jackelinne de los Angeles Herrador Virula)

Coercible

“La coerción que caracteriza el tributo se agota en el momento legislativo

y se reduce en la regla general del valor coactivo de las normas jurídicas.”76

El acreedor tributario (la administración fiscal) tiene derecho a exigir al

deudor tributario principal o a los responsables el pago del tributo.
(Jackelinne de los Angeles Herrador Virula)

Contributiva

“En efecto, no es suficiente que el Estado necesite recursos económicos

para satisfacer los gastos públicos, como tampoco lo será el hecho de que,
en un régimen jurídico determinado, el Estado expida mediante una ley la
contribución que le dará derecho a cobrar las sumas de dinero que
destinará a los mencionados gastos públicos, sino que también, y esto es
muy importante, las contribuciones decretadas, deben dirigirse a las
personas que tengan capacidad contributiva, el no hacerlo así, y aplicar
leyes contributivas indiscriminadamente, sin reparar en la capacidad
económica de los sujetos pasivos es caer en un régimen despótico e
inconstitucional.”77

La obligación es contributiva porque es el medio motivo por el cual se

establecen las contribuciones, los medios para proporcionarle al Estado los
recursos económicos necesarios para sufragar los gastos públicos.
(Jackelinne de los Angeles Herrador Virula)

75
Carrera Raya, Francisco José. Página 18.
76
Sol Juarez, Humberto. Página 128
77
Mabarak Cercedo, Doricela. Página 151.

46
6.4. Clases de la Obligación Tributaria.

Material o sustantiva

“Según la clásica división del derecho de obligaciones entre obligaciones

de dar y obligaciones de hacer, atendiendo a la conducta a que viene
vinculado el deudor, la obligación tributaria principal consiste en una
obligación de dar, y en todo caso, de dar una suma de dinero que es la
cuota del tributo”.78

Se refiere a aquella obligación tributaria de dar o pagar una suma de dinero

a efecto de la imposición del tributo, es decir la exteriorización de dicha
obligación a través de la entrega de cierta cantidad de dinero para el
cumplimeinto del pago del tributo. (Anderson Eleazar Simón Bal)

Formal

“Dentro de las obligaciones fiscales de hacer, están las de presentar avisos,

declaraciones, inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes, llevar
contabilidad.

Las personas obligadas al pago del tributo, así como están tuvieran
relaciones o actividades económicas con aquellas, se encuentran
sometidas al cumplimiento de diversas clases de obligaciones formales
como son:

- Inscribirse en el registro de contribuyentes.

- Presentar declaraciones juradas sobre ingresos y ventas.

- Entregar comprobantes de pago.

- Presentar informes vinculados con la actividad económica que realizan.

- Llevar libros y registros contables, etc”.79

Esta clase de obligación tributaria se refiere al cumplimiento de requisitos o

responsabilidades de carácter formal que se encuentran reguladas por la

DE LEÓN DEL BUSTO, ANDREA ISABEL MARIA.ASPECTOS GENERALES DE LA OBLIGACIÓN

78

TRIBUTARIA. TESIS DE GRADO. Pág. 64

79
DE LEÓN DEL BUSTO, ANDREA ISABEL MARIA.ASPECTOS GENERALES DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA. TESIS DE GRADO. Pág. 65

47
ley para el pago del tributo, por ejemplo; la obligación de inscribirse ante la
Administración Tributaria, llevar los libros y registros referentes a las
actividades y operaciones que se vinculen con la tributación. (Anderson
Eleazar Simón Bal)

Tolerar

“La obligación fiscal de tolerar está relacionada con las visitas domiciliarias,
existiendo el deber del contribuyente de soportar y proporcionar toda la
información y documentación solicitada durante el procedimiento de
fiscalización, sin obstaculizar su desarrollo”.80

Dentro de las obligaciones de aspecto tributario existe la de tolerar, la cual

corresponde a la obligación de permitir las inspecciones que realiza la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), para comprobar el
cumplimiento de las obligaciones. (Anderson Eleazar Simón Bal)

6.5. Formas de extinción de la obligación tributaria

“La extinción de la obligación tributaria es el momento último en el camino
de dicha obligación, camino iniciado con la realización del hecho
imponible que hace nacer la obligación tributaria; y podemos afirmar que
la razón de ser del nacimiento de la obligación tributaria es la de su
extinción.La extinción de la obligación tributaria tiene lugar cuando se
produce su efecto principal, el pago o cumplimiento , aunque hemos de
señalar que el pago no es la única forma de extinción , lo que ocurre es que
las otras formas de extinción distintas al pago no justificarán la existencia de
la obligación tributaria. Por lo que la razón de ser de la obligación tributaria
es que se convierta en el pago de una cantidad de dinero , aunque resulte
que existen otras maneras de extinción de la obligación.”81

La extinción de la obligación tributaria es la que se da, cuando la relación

jurídica tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo,deja de exigirse por
haberse cumplido con la obligación derivada de la materialización del
hecho generador, quedando cumplidas las pretensiones del fisco. (Ana
Lucía Ruiz Ruano)

80
DE LEÓN DEL BUSTO, ANDREA ISABEL MARIA.ASPECTOS GENERALES DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA. TESIS DE GRADO. Pág. 66
81
https://derechomx.blogspot.com/2012/04/extincion-de-la-obligacion-
tributaria.html/(Consulta: 13 de Octubre de 2019)

48
6.5.1 Pago
“Satisfacción del interés del acreedor mediante el cumplimiento del deber jurídico
que recae sobre el deudor, en cuyo caso el sujeto pasivo queda liberado de la
obligación tributaria principal derivado de la realización del hecho imponible del
tributo”82

La forma normal con la cual se extingue con la obligación tributaria y se da con el

cumplimiento de la obligación y en la forma que legalmente se establece para tal
efecto, quedando así el sujeto pasivo solvente ante cualquier responsabilidad
tributaria. (Karla Aracely Gómez Valenzuela )

6.5.1.1. Clases de pago

El Código Tributario establece las siguientes clases de pago:

Pago por terceros:

“Pago de la deuda tributario por un tercero, tenga o no relación directa

con el mismo ya sea consintiéndolo expresa o tácitamente el contribuyente
o responsable.”83

El cumplimiento de la obilgación por parte de una persono ajena a la

comisión del hecho imponible del tributo con consentimiento expreso o
tácito de la persona obligada a pagarlo. (Karla Aracely Gómez Valenzuela)

Pago bajo protesta:

“Pago en el cual se estima que el contribuyente o responsable puede

asentar o solicitar sea anotada cualquier objeción o inconformidad con el
pago que éste efectuará bajo protesta”84

82
file:///C:/Users/USUARIO/Downloads/Formas-de-extinci%C3%B3n-de-la-
obligaci%C3%B3n-tributaria.pdf(Consulta 13 de Octubre de 2019 )
83
Artículo 37, Decreto 6-91 del Congreso de la República de Guatemala, Código
Tributario.
84
file:///C:/Users/USUARIO/Downloads/Formas-de-extinción-de-la-obligación-tributaria.pdf
(Consulta 13 de Octubre de 2019)

49
Forma de pago que se realiza con el objetivo de no obtener ninguna multa,
interés o recargo mientras se determina la cantidad que deba pagar el
contribuyente o responsable del tributo. ( Karla Aracely Gómez Valenzuela)

Pago por Consignación:

“Ante la negativa del acreedor adeudo, el contribuyente o responsable

podrá consignar ante el Juez competente el monto del tributo que se le
está requiriendo.”85

Forma de pago establecida en la ley mediante el cual el contribuyente o

responsable, por cualquiera de las siguientes situaciones realiza este tipo de
pago, ante la negativa del acreedor adeudo de recibir el pago del tributo
o la subordinación de éste al pago de otro tributo, la subordinación del
pago del tributo a exigencias administrativas sin fundamento legal realiza
bajo la consignación que nos es más que aquel en el cual interviene un
órgano judicial con el fin de que no corra ni multas ni intereses sobre el sujeto
pasivo. (Karla Aracely Gómez Valenzuela)

Pagos a Cuenta

“Pago que se realiza en aquellos tributos que contemplen un período

impositivo de un año, el cual permite cortes parciales con pagos en
períodos menores dentro del período anual.”86

Pago que se realiza de forma periódica en aquellos tributos que

establecen un período impositivo anual, dentro del mismo período y así
liquidar esos cortes parciales con pago, al final del período anual. (Karla
Aracely Gómez Valenzuela)

85
file:///C:/Users/USUARIO/Downloads/Formas-de-extinción-de-la-obligación-tributaria.pdf
(Consulta 13 de Octubre de 2019)

86
file:///C:/Users/USUARIO/Downloads/Formas-de-extinción-de-la-obligación-
tributaria.pdf(Consulta 13 de Octubre de 2019)

50
6.5.2. Compensación
“Es un modo de extinción simultánea y hasta la misma cuantía de dos
obligaciones diversas existentes entre dos personas que recíprocamente
son acreedores y deudores.”

La compensación es una forma de extinguir la obligación tributaria al contribuyente,

mediante la cual la Administración exige al contribuyente créditos tributarios
líquidos y exigibles, la compensación se dará de tal forma que al contribuyente se
le extinguirá su obligación mediante sus deudas tributarias con otros créditos
tributarios del contribuyente. (Jorge Roberto Gramajo)

6.5.3. Confusión
“Figura que se da en el caso de que el Estado reúna las calidades de deudor y
acreedor en sí mismo, dando como resultado que no resulte suma a pagar”87

Forma de extinguirse la obligación puesto que el Estado se convierte en deudor del

él mismo, por el acontecimiento de determinados actos jurídicos que conllevan en
ellos el nacimiento de la obligación jurídica tributaria. Determinando en el presente
caso la extinción del pago del tributo por reunirse en el Estado la calidad de Sujeto
Pasivo y Sujeto Activo. (Karla Aracely Gómez Valenzuela)

6.5.4. Prescripción

“La prescripción constituye un modo de extinguir los derechos y/u obligaciones,

por la inacción del titular o interesado.88

La prescripción es una de las formas que establece la ley de poder extinguir la

obligación tributaria, en este caso puede indicarse que la prescripción es una
institución jurídica por el cual en el transcurso del tiempo,se extingue un derecho o
una obligación. (Luis Eduardo Satz Pirir)

6.5.5. Condonación o Remisión

87
file:///C:/Users/USUARIO/Downloads/Formas-de-extinción-de-la-obligación-tributaria.pdf (Consulta 13
de Octubre de 2019)

88
https://www.ilpabogados.com/prescripcion-y-caducidad-diferencias-cuadro-explicativo/ (12/10/2019)

51
6.5.5.1. Exención

“El Código Tributario de Guatemala conceptualiza a las exenciones tributarias

como; la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, que la
ley concede a los sujetos pasivos de ésta, cuando se verifican los supuestos
establecidos en dicha ley”.89

En lo que concierne a la Exención en el Derecho Tributario, no es más que el

perdón, ya sea de forma total o parcial sobre impuestos previstos por algún cuerpo
legal, pero que por la misma ley son libres de ellos , como por ejemplo: las iglesias,
las escuelas y las Universidades. (Vielman Rocael Olivares Melendrez)

6.5.5.2. Exoneración

“Figura jurídica tributaria, en virtud de la cual el poder ejecutivo libera al sujeto

pasivo del tributo del pago de la multa, cargo o recargo usados, por el
incumplimiento de la obligación tributaria, con el fin de que cumpla con el pago del
tributo principal y se inicie una nueva obligación jurídica tributaria”.90

son todos aquellos procedimientos realizados por el presidente dela República de

Guatemala, en la cual, a través de un Acuerdo Gubernativo, libera al sujeto pasivo
de las multas y recargos, que este pueda tener con el Estado. (Vielman Rocael
Olivares Melendrez)

7. Determinación
7.1. Definición
“Por determinación se entiende, según VILLEGAS “el acto o conjunto de actos
dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur) , quién
es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la
deuda (quantum debeatur) ”.91

89
García Prendes, Adrian Guirola. La Exención de la obligación Tributaria. Diferencia con otras
figuras.Pág. 7
90
Chicas Hernández, Raúl Antonio, Apuntes de derecho tributario y legislación fiscal, pág. 127
91
http://www.eumed.net/libros-gratis/2009b/563/determinacion%20tributaria.htm (consulta 25 de
octubre de 2019)

52
La determinación es la declaración de existencia de la obligación tributaria, de la
base imponible, cuantía así como también la existencia de exención o inexigibilidad
de la misma. (Danery Waldemar Simon Bal)

7.2. Clases de determinación

En nuestro código tributario decreto número 6-91 del Congreso de la
República, se hablan de tres clases de determinación:

7.2.1 Autodeterminación:

“La autodeterminación tributaria es la que se da cuando el propio particular

determina el alcance de sus obligaciones fiscales, por lo que no existe la
necesidad de que el fisco ejerza sus facultades de comprobación, ni de
que liquide un crédito que ya es líquido y determinado”.92

La autodeterminación es la que se da cuando el sujeto pasivo declara la

existencia de la obligación tributaria, calcula la base imponible y su cuantía
o bien declara la inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma, es
decir que en la autodeterminación es el contribuyente quien toma la
iniciativa y establece cuál es su obligación tributaria. (Ana Lucía Ruiz Ruano)

7.2.2 Determinación de oficio.

“La determinación de oficio consiste en un procedimiento administrativo

reglado no discrecional, que tiende a salvaguardar la garantía del debido
proceso, por el cual se establece, ante la configuración de hechos
imponibles, la medida de la materia imponible o, en su caso, del quebranto
impositivo; y se liquida o cuantifica el gravamen correspondiente, la
determinación de oficio reviste carácter declarativo de la obligación
tributaria. A partir del acaecimiento del hecho generador de la obligación
tributaria, también denominado hecho imponible la misma ya existe,
independientemente del momento de liquidación del tributo”.93

Es la que se da cuando la Administración Tributaria declara la existencia de

la obligación tributaria, calcula la base imponible y su cuantía o bien
declara la inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma. Esta
declaración se realiza cuando el contribuyente o responsable omite la

92
http://losimpuestos.com.gt/autodeterminacion-del-contribuyente. (consulta 20 de
octubre de 2019)
93
https://www.guiadelcontador.com/detalle.php?a=determinaciones-de-oficio.-lo-que-
no-podes-dejar-de-saber.&t=58&d=746 (consulta 25 de octubre de 2019)

53
presentación de la declaración o no proporciona la información necesaria
para establecer la obligación tributaria, es en este caso cuando la
administración tributaria debe actuar de oficio. (Ana Lucía Ruiz Ruano)

La determinación de oficio se puede dar sobre base cierta; cuando se toma

como base, los libros, registros, documentación contable del contribuyente
o cualquier otra información. También se puede dar sobre base presunta
cuando se toma como base; los indicios de los promedios de períodos
anteriores declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con
el impuesto que corresponde, la información pertinente que obtenga de
terceros relacionados con su actividad y los promedios o porcentajes de
ingresos o venta, egresos o costos. Considero que la determinación de oficio
es de vital importancia para que el Estado pueda exigir por su cuenta las
obligaciones tributarias, en ejercicio de su poder tributario para lograr así,
satisfacer sus necesidades. (Ana Lucía Ruiz Ruano)

7.2.3 Determinación mixta

“ Es la que realiza la Administración Tributaria, en cooperación con el sujeto

pasivo”.94

Esta determinación se realiza en un trabajo en conjunto, en el que interviene

el sujeto pasivo y la Administración Tributaria, coordinadamente para
declarar la existencia de la obligación tributaria, calcular la base imponible
y su cuantía o bien declarar la inexistencia, exención o inexigibilidad de la
misma. (Ana Lucía Ruiz Ruano)

8. Ilícito tributario

8.1. Definición
“Es el acto u omisión de un particular que su efecto es dejar de hacer lo que
la ley

ordena hacer, o también en hacer lo que la ley ordena que no se debe de

hacer,

94
https://es.slideshare.net/eguichan/el-proceso-de-determinacion-de-los-tributos-e-
impugnacion-power-poin (consulta 25 de octubre de 2019)

54
transgrediendo las leyes tributarias”.95

Es aquel acto u omisión, que como efecto se tiene la realización o

prohibición de una actitud asumida por la persona, que vulnera las leyes
tributarias. (Anderson Eleazar Simón Bal).

8.2. Clases de ilícito

8.2.1. Infracciones tributaria

Según el art 69 del código tributario decreto 6-91 del Congreso de la

República, toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de
índole sustancial o formal constituye infracción que sancionará la Administración
Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislación
penal.

“Consiste en la transgresión de una norma fiscal por parte de una persona física o
jurídica u otra entidad. Existen distintos niveles de infracción tributaria. Una
infracción suele acarrear sanciones.”96

las infracciones tributarias son toda acción u omisión del pago del tributo, que
agreda la ley tributaria, mientras estos no se conviertan en delito o falta, esta
infracción es sancionada por la entidad de Administración Tributaria. (Danery
Waldemar Simon Bal)

8.2.1.1. Clases de Infracción tributaria

De omisión o de contravención: “transgresión a una norma tributaria sin

tener la intención, es considerada como una falta de menor rango.”97

95
GARCÍA PINEDA, MAURICIO ENRIQUE. Tesis.Pág. 31
96
https://debitoor.es/glosario/infraccion-tributaria(consulta 25 de octubre de 2019)
97
http://recursosbiblio.url.edu.gt/tesisjcem/2015/07/01/Crespo-Aris.pdf

55
Este tipo de infracción es la que se comete sin el ánimo de causar un
perjuicio a la Administración Tributaria, es decir que no existe dolo para la
comisión de dicha infracción. (Karla Aracely Gómez Valenzuela.)

De comisión o de intención: “infracciones cometidas con el conocimiento

previo del daño a causar.”98

Al contrario de la anterior infracción estudiada, en esta clase de infracción

existe la clara intención del sujeto pasivo a causar un daño a la
Administración Tributaria, existe el dolo en el actuar para así evadir su
obligación tributaria. (Karla Aracely Gómez Valenzuela)

Instantáneas: “se agotan simultáneamente al momento de ser

cometidas.”99

Clase de infracción que se comete al momento de incumplir con la

obligación tributaria, por ejemplo el no pagar un tributo dentro del plazo
establecida. (Karla Aracely Gómez Valenzuela)

Continuas: “se considera agotada al momento en el que el contribuyente

transgresor se detiene de llevar a cabo el acto infractor.” 100

Esta infracción es aquella realizada por el sujeto pasivo cuando éste

mantiene de tracto sucesivo el acto infractor que provoca un daño a la
Administración Tributaria. (Karla Aracely Gómez Valenzuela)

Infracciones administrativas: “llevar a cabo una infracción tributaria que no

es considerada como delito, y que por lo tanto deben ser atendidas por
medio de la jurisdicción administrativa.” 101

Este tipo de infracciones son aquellas que son determinadas o sancionadas

por autoridad administrativa y tiene como sanción una pena distinta a la de
la privación de libertad. (Karla Aracely Gómez Valenzuela)

98
http://recursosbiblio.url.edu.gt/tesisjcem/2015/07/01/Crespo-Aris.pdf
99
http://recursosbiblio.url.edu.gt/tesisjcem/2015/07/01/Crespo-Aris.pdf

100
http://recursosbiblio.url.edu.gt/tesisjcem/2015/07/01/Crespo-Aris.pdf

101
http://recursosbiblio.url.edu.gt/tesisjcem/2015/07/01/Crespo-Aris.pdf

56
Infracciones penales: “Son las aquellas transgresiones a la normativa
tributaria que se encuentran tipificadas como delitos y deben ser resueltas
por medio de la jurisdicción penal.”102

Estas infracciones son las tipificadas en la ley como delitos y que son
conocidas por juzgado de materia Penal, para la imposición de una pena
por la comisión de las mismas. (Karla Aracely Gómez Valenzuela)

8.2.2. Delitos en materia tributaria

102
http://recursosbiblio.url.edu.gt/tesisjcem/2015/07/01/Crespo-Aris.pdf

57
“Toda acción u omisión, subterfugio o engaño que ejecuta una persona
tendiente a ocultar o desfigurar o disminuir las operaciones realizadas o
burlar el impuesto a que están legalmente sujetas” 103

Es toda aquella acción u omisión, que como consecuencia transgrede las

leyes tributarias, específicamente cuando son encuadrados o tipificados
como delitos de carácter tributario regulados en el Código Penal
Guatemalteco y Código Tributario. (Anderson Eleazar Simón Bal)

8.2.2.1. Elementos del delito

8.2.2.2. Delitos regulados en el Código Penal

Artículo 358 “A”.

Artículo 358 “B”.

De conformidad con el Decreto número 17-73 del Congreso de la República

de Guatemala, Código Penal, Artículo 358 B, la defraudación tributaria
ocurre en casos especiales, de conformidad con los siguientes supuestos

"ARTÍCULO 358.- * "B". Casos especiales de defraudación tributaria. Incurrirá

en las sanciones señaladas en el artículo anterior:

1. Quien utilice mercancías, objetos o productos beneficiados por

exenciones o franquicias, para fines distintos de los establecidos en la ley
que creó la exención o franquicia, sin haber cubierto los impuestos que
serían aplicables a las mercancías, objetos o productos beneficiados.

2. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control

fiscal o pago de tributos. De acuerdo con el código penal, debe entenderse
que se actúa en forma clandestina, cuando teniéndose o no,
establecimiento abierto al público, se ejercen actividades comerciales y no
se tenga patente de comercio; o bien, teniendo dicha patente, no se lleve

103
https://es.slideshare.net/mirtaderecho/delitos-tributarios-14699606 (Consulta 23 de Octubre de 2019)

58
los libros de contabilidad que requieren el Código de Comercio y la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.

En este caso, el legislador definió expresamente el término clandestinidad,

contemplando las premisas siguientes: - Teniéndose o no, establecimiento
abierto al público, se ejerzan actividades comerciales y no se tenga
patente de comercio, - O, teniéndose dicha patente, no se lleven los libros
de contabilidad que exige el Código de Comercio y los de compras y
ventas que exige la ley del Impuesto al Valor Agregado.(Marlenn Melissa
Cán Estrada)

Es decir, que si se dan estos supuestos, según la ley se incurre en delito de

caso especial de defraudación tributaria,

3. Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos,

timbres u otros medios de control tributario; así como quien teniendo a su
cargo dichos medios de control tributario, les dé un uso indebido o permita
que otros lo hagan.

Resulta importante indicar, que en cualquiera de estas circunstancias, para

que el hecho pueda encuadrar como delito del orden tributario, debe existir
un perjuicio a la recaudación impositiva que realiza la Administración
Tributaria, porque ante la falta de este elemento esencial, probablemente
se podría estar ante un delito no necesariamente tributario, es decir, del
orden común.(Marlenn Melissa Cán Estrada)

4. Quien destruya, altere u oculte las características de las mercancías, u

omita la indicación de su destino o procedencia.

Obviamente, debe existir una actitud dolosa, cuyo objeto sea obtener un
beneficio que, consecuentemente, cause detrimento o menoscabo a la
recaudación impositiva y siempre y cuando, los hechos constitutivos de
delito no encuadren en lo establecido por el Decreto número 58-90, del
Congreso de la República de Guatemala, “Ley Contra la Defraudación y
Contrabando Aduaneros”.(Marlenn Melissa Cán Estrada)

5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que

no está autorizado por la Administración Tributaria, con el ánimo de afectar
la determinación o el pago de los tributos.

59
El presupuesto contenido en esta norma penal tributaria, se refiere a
documentos que son utilizados, sin que previamente se haya solicitado y
obtenido su autorización ante la Administración Tributaria y que son
empleados para documentar transacciones mercantiles que constituyen
hechos generadores de impuestos, pero, por la falta de control al no estar
autorizados, éstos no son considerados para la determinación de las
obligaciones tributarias, causándole con este proceder, un detrimento o
menoscabo en la recaudación impositiva.(Marlenn Melissa Cán Estrada)

Esta figura delictiva debe darse con aquellos documentos que las leyes
tributarias específicas exigen que previo a su utilización, deban ser
autorizados por la Administración Tributaria, tales como: facturas por la
venta de bienes o la prestación de servicios; notas de crédito para
documentar devoluciones, anulaciones o descuentos; notas de débito
para documentar aumentos de precio o recargos; constancias de
exención; etc.(Marlenn Melissa Cán Estrada)

6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente

la determinación o el pago de tributos.

Esta norma establece que si se determina más de una contabilidad que

coincida o no con los datos reportados en declaraciones, dichas
contabilidades no deben ser consideradas como prueba dentro del
proceso penal tributario, por lo tanto, la Administración Tributaria puede
determinar el monto defraudado de oficio sobre una base cierta o sobre
una base presunta, toda vez que las contabilidades no tiene
validez.(Marlenn Melissa Cán Estrada)

7. Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para

comprobar el pago de tributos, los sellos o las marcas de operaciones de
las cajas receptoras de los bancos del sistema, de otros entes autorizados
para recaudar tributos o de las cajas receptoras de la Administración
Tributaria.

Esta norma penal tributaria es clara al indicar que se incurre en delito

cuando se falsifica en formulario u otro medio que compruebe el pago de
tributos, los sellos o marcas de las entidades recaudadoras de impuestos; sin
embargo, para la tipificación de este caso especial de defraudación

60
tributaria, debe tenerse especial cuidado cuando un contribuyente
presenta un formulario u otro documento, únicamente para cumplir con un
deber formal y no para comprobar el pago de un tributo.(Marlenn Melissa
Cán Estrada)

8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en

máquinas registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares.

Si el delito fuere realizado por empleados o representantes legales de una

persona jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las sanciones
aplicables a los participantes del delito, se impondrá a la persona jurídica
una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce
reincidencia, se sancionará a la persona jurídica con la cancelación
definitiva de la patente de comercio.

9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en beneficio

propio o de tercero, no declarare la totalidad o parte del impuesto que
cargó a sus clientes en la venta de bienes o la prestación de servicios
gravados, que le corresponde enterar a la Administración Tributaria,
después de haber restado el correspondiente crédito fiscal.

Esta norma penal tributaria es singularmente específica para los

contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, y aplica cuando un
contribuyente no declara o declara parcialmente el impuesto cargado a
sus clientes (débito fiscal), pero, después de haber restado el crédito fiscal
que absorbió en sus transacciones de compras. Es decir, que si un
contribuyente en un período impositivo determina impuesto a pagar
porque sus débitos son superiores a sus créditos y no lo declara, entonces
incurre en este caso especial de defraudación tributaria; sin embargo, si la
situación fuese al contrario, es decir, que sus créditos son superiores a sus
débitos y dicha circunstancia no es declarada, entonces no se incurre en
delito y se estaría ante un simple incumplimiento de un deber formal por
haberse omitido la presentación de la declaración
correspondiente.(Marlenn Melissa Cán Estrada)

10. El contribuyente que, para simular la adquisición de bienes o servicios,

falsificó facturas, las obtiene de otro contribuyente, o supone la existencia
de otro contribuyente que las extiende, para aparentar gastos que no hizo

61
realmente, con el propósito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir o
disminuir la tasa impositiva que le tocaría cubrir, o para incrementar
fraudulentamente su crédito fiscal; y el contribuyente que las extiende”.

Es decir que se incurre en el delito de caso especial de defraudación

tributaria, cuando un contribuyente con el ánimo de fingir la adquisición de
bienes o servicios, falsifica facturas, las obtiene de otro contribuyente o
simula su existencia, para demostrar gastos irreales que incrementen su
crédito fiscal dentro del régimen del Impuesto al Valor Agregado o bien,
para declarar costos o gastos deducibles de su renta bruta que disminuyan
la base imponible del Impuesto Sobre la Renta y pagar así menos impuesto,
de tal forma que se cause perjuicio a la recaudación impositiva que realiza
la Administración Tributaria.(Marlenn Melissa Cán Estrada)

11. Quien, para simular la adquisición de bienes o mercancías de cualquier

naturaleza o acreditar la propiedad de los mismos, cuya procedencia sea
de carácter ilícito o de contrabando, falsifique facturas, utilice facturas
falsificadas, obtenga facturas de un tercero, o simule a existencia de un
contribuyente.

12. Quien emita, facilite o proporciones facturas a un tercero para simular

la adquisición de bienes o mercancías de cualquier naturaleza, o acreditar
la propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de carácter ilícito o de
contrabando.

La acción consiste en realizar de manera independiente, cualquiera de los

hechos enumerados en el presente artículo, con el fin de defraudar al fisco,
causando perjuicios a la Administración Tributaria.

Elementos:

Verbo Rector: Utilizar, comercializar, falsificar, adulterar, destruir, hacer,

llevar, simular, acreditar, obtener.

Sujeto Activo: Cualquier persona individual o jurídica.

Sujeto Pasivo: La Administración Tributaria.

62
Bien Jurídico Tutelado: El régimen tributario.

Elemento Interno: Voluntad de utilizar mercancías, objetos o productos

beneficiados por exenciones o franquicias para fines distintos, comercializar
clandestinamente, evadiendo el control fiscal, falsificar marchamos, sellos,
destruir las características de las mercancías, hacer en todo o en parte una
factura o documento falso, llevar doble o múltiple contabilidad, falsificar en
formularios, para comprobar el pago de un tributo, sellos o las marcas de
operaciones de las cajas receptoras, alterar o destruir los mecanismos de
control fiscal colocados en máquinas registradoras. Delito Doloso.

Elemento Material: El hecho de utilizar mercancías, objetos o productos

beneficiados por las exenciones o franquicias para fines distintos de los
establecidos en la ley, comercializar clandestinamente, evadiendo el
control fiscal o el pago de los tributos, falsificar marchamos, sellos, destruir
las características de las mercancías, hacer en todo o en parte una factura
o documento falso, llevar doble o múltiple contabilidad, falsificar
formularios, para comprobar el pago de tributos, sellos o las marcas de
operaciones de las cajas receptoras, alterar o destruir los mecanismos de
control fiscal colocados del impuesto que cargó a sus clientes en la venta
o prestaciones de servicios grabados, falsificar facturas, para simular la
adquisición de bienes o servicios.

Conducta: Este es un delito de acción, requirente de movimientos

corporales por parte del sujeto activo para su realización. (Marlenn Melissa
Cán Estrada)

Artículo 358 “C”.

“Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien actuando en

calidad de agente de percepción o de retención en beneficio propio, de
una empresa o de terceros, no entere a las cajas fiscales los impuestos
percibidos o retenidos, después de transcurridos treinta días hábiles
contados a partir de la notificación del requerimiento para enterarlos.”104

Este tipo legal hace referencia a que incurrirá en este delito toda aquella
persona individual o jurídica que tenga designado el percibir un tributo con

104
Decreto 17-73 del Congreso de la República de Guatemala, Código Penal, Artículo 358 “C”

63
la orden incondicional de ser únicamente en calidad de depositario y en el
plazo que este mismo artículo establece transferirlo a la Administración
Tributaria, cabe hacer mención que en el análisis de este artículo
entendemos entonces que tiene como espíritu hacer valer el plazo de
treinta días, sin ver si se tenía la intención o no de retenerlo. Quien esté
obligado en base a este artículo deberá respetar el plazo determinado.
(Jackelinne de los Angeles Herrador Virula)

Artículo 358 “D”.

“Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la

Administración Tributaria quien, después de haber sido requerido por dicha
Administración, con intervención de juez competente, impida las
actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y determinación
de su obligación, se niegue a proporcionar libros, registros u otros
documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los
tributos, o impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al registro
de sus operaciones contables.”105

Este tipo penal es muy importante, se debe de hacer énfasis y análisis en

dos situaciones muy especiales; este artículo solo puede encuadrar cuando
se haya agotado la vía administrativa y civil, de lo contrario no se puede
recurrir a encuadrar la conducta en este tipo penal. Y; es en este artículo
en donde vemos claramente la obligación del sujeto pasivo en cuanto a
“tolerar” lo que la administración fiscalizadora requiera. (Jackelinne de los
Angeles Herrador Virula)

8.2.2.3. Delitos regulados en leyes especiales

105
Decreto 17-73 del Congreso de la República de Guatemala, Código Penal, Artículo 358 “D”

64
Bibliografía
Cabanellas G. “Diccionario Jurídico Elemental” Editorial Heliasta. Bolivia.

Pérez, J. y González, E. Curso de Derecho Tributario

https://es.slideshare.net/mirtaderecho/delitos-tributarios-14699606

https://www.cepal.org/ofilac/noticias/paginas/9/49309/Dorval.pdf

Jorge Luján Muñoz, la independencia y la anexión de Centroamérica a México, 2da

edición. P. 30.

65