Tesis de Base Imponible 212
Tesis de Base Imponible 212
Tesis de Base Imponible 212
1
UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
ESPECIALIZACION EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS LA MORITA
Autor:
Lcdo. Brito Ernesto
2
UNIVERSIDAD DE CARABOBO
AREA DE ESTUDIO DE POSTGRADO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
ESPECIALIZACION EN GERENCIA TRIBUTARIA
CONSTANCIA DE ACEPTACIÓN
Tutora:
Yurmanis Sánchez
3
4
5
DEDICATORIA
Ernesto
6
AGRADECIMIENTOS
A todos los que han agregado valor técnico y moral para completar este
proyecto.
Ernesto
7
ÍNDICE GENERAL
Pág.
DEDICATORIA....................................................................................... v
AGRADECIMIENTOS.............................................................................. vi
ÍNDICE GENERAL................................................................................... vii
ÍNDICE DE CUADROS............................................................................ x
RESUMEN................................................................................................ xi
INTRODUCCIÓN...................................................................................... 1
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación........................................................ 16
Bases Teóricas.................................................................................... 20
Principios Tributarios......................................................................... 21
La Armonía del Sistema Tributario.................................................... 23
8
El Municipio como Unidad Política de la Nación............................... 25
La Potestad Tributaria de los Entes Municipales.............................. 26
La Recaudación Tributaria............................................................... 28
El Impuesto a la Actividad Económica de Industria y Comercio........ 29
Bases Legales...................................................................................... 31
Definición de Términos......................................................................... 33
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
CAPÍTULO IV
CAPÍTULO V
9
LA PROPUESTA
Presentación de la Propuesta.............................................................. 57
Justificación de la Propuesta............................................................... 57
Fundamentación de la Propuesta........................................................ 58
Objetivos de la Propuesta.................................................................... 62
Objetivo General.............................................................................. 62
Objetivos Específicas...................................................................... 62
Estructura de la Propuesta............................................................... 63
Factibilidad de la Propuesta............................................................... 78
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones........................................................................................ 79
Recomendaciones................................................................................ 80
BIBLIOGRAFÍA......................................................................................... 82
ANEXOS.............................................................................................. 85
ÍNDICE DE CUADROS
10
Cuadro Pág.
1 Población de la Administración Tributaria del Municipio
Girardot.................................................................................... 40
2 Muestra de la Administración Tributaria del Municipio
Girardot.................................................................................... 41
UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
ESPECIALIZACION EN GERENCIA TRIBUTARIA
11
CAMPUS LA MORITA
RESUMEN
12
INTRODUCCIÓN
13
los principios tributarios; lo cual demanda el desarrollo de una
investigación detenida sobre los aspectos doctrinarios que deben ser
revisados a fin de garantizar los derechos tanto del sujeto pasivo como del
activo; razón por la cual se emprendió la presente investigación que tuvo
como propósito establecer un criterio para la determinación de la base
imponible del Impuesto Sobre Actividades Económicas, de Industria,
Comercio, Servicio e Índole Similar, en el caso de contribuyentes con cadena
de producción que finalizan en jurisdicciones diferentes.
14
procedimientos de organización y análisis de acuerdo con su naturaleza,
partiendo del conocimiento documental y doctrinario adquirido por el
investigador.
15
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Por otra parte, debe traerse a mención que la figura de los Municipios
también vino a proporcionar respuestas sólidas a la necesidad de acelerar
las soluciones gubernamentales que requería la realidad venezolana para el
período de los 80, años en los cuales una pesada crisis embargó a todo el
sistema socio – económico en general; debiendo el gobierno central
ocuparse de los problemas prioritarios a nivel macro económico y financiero;
16
por lo tanto, los municipios se forman en medio de toda una modernización
precipitosa de la política fiscal del país.
17
1999.
En lo que respecta a la vida tributaria municipal, los cambios que trajo
consigo la nueva Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,
refuerzan la relevancia de los municipios en el logro efectivo de la
administración tributaria, por lo que su contenido amplía la competencia de
estos entes, otorgándose mayor potestad para la creación y modificación de
las distintas especies tributarias, en sintonía con el abanico de acciones que
ha venido ejecutando el SENIAT para incrementar los ingresos no petroleros,
orquestándose así un reinventar permanente de todo el sistema en sus
diferentes niveles en los años sucesivos, surtiendo el efecto esperado en
materia financiera y, en líneas generales, en la obligada actitud a contribuir
en el sujeto pasivo.
Sin embargo, salta al ruedo una serie de elementos que aún deben
mantenerse en estudio, como lo es la inquebrantable armonía que debe
caracterizar al sistema, más allá de las necesidades fiscales de la nación. La
relación armoniosa que debe sostener el Estado y los Contribuyentes reunida
en la obligación tributaria debe descansar en el ejercicio de principios
tributarios que se desprenden desde la misma Carta Magna, exaltándose con
preponderancia el de No Confiscatoriedad y Justicia Económica; pues la
obligación tributaria en cuestión no debe ultrajar el equilibrio financiero del
venezolano a expensas de los intereses del colectivo, para de esta manera,
mantenerse dentro de la transparencia y equidad en la que ha sido inspirada.
18
las características bases de todo sistema armonizado, sobre todo cuando se
pretende un activo ejercicio desde los órganos primarios hasta los centrales.
19
prestación fiscal, porque es la medida a la que aplicado
el tipo de gravamen, tasa o alícuota del impuesto
configura el importe del debito.
20
convertir el producto de su industria en bienes de valores de cambio que le
permitan continuar el giro de su empresa. Esta actividad complementaria es
la que establece la base imponible para el cálculo del impuesto a pagar.
21
comercial, porque así está dispuesto constitucionalmente, so pena de
violentar el principio de territorialidad del tributo, esta vez con la alícuota
comercial.
22
actividades económicas, de industria, comercio, servicio e índole similar, trata
al contribuyente como industria a lo largo de su cadena de producción, es
decir, como si su producción hubiese concluido en cada Municipio donde
realiza una actividad industrial, cuando sucede realmente en otra jurisdicción,
lo que se traduce en una múltiple imposición, que será justa, dependiendo de
la base sobre la cual recaiga el cálculo del tributo.
23
además de su importancia por el parque industrial que opera en su territorio,
dándole complejidad a la administración tributaria que ejerce. Es un
municipio pionero en la ejecución de proyectos, como el Sistema de Gestión
Municipal, además de la preparación académica que goza su equipo de
trabajo. Basado en estos aspectos, podríamos encontrar en el Municipio
Girardot una respuesta satisfactoria para el cumplimiento de la obligación
tributaria, por parte de aquéllos contribuyentes cuya cadena de producción
traspasa un municipio, siendo que en un primer municipio no se genera
renta, y los ingresos brutos generados en otros municipios no son cien por
ciento atribuibles a la actividad industrial realizada en el primero.
24
sobre Actividades Económicas, de Industria, Comercio, Servicio e Índole
Similar para el caso de contribuyentes con cadena de producción trasferibles
a otras locaciones geográficas?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Objetivos Específicos
25
legislación tributaria a los fines de la determinación de la base imponible en
los contribuyentes con cadena de producción que finaliza en una jurisdicción
municipal diferente, en contraposición al basamento empleado por los
administradores tributarios del Municipio Girardot.
Justificación de la Investigación
26
intereses de los involucrados.
No obstante, ante un sistema tan vulnerado como el venezolano, la tarea
de integrar los diferentes niveles al mismo tiempo que contempla las
realidades locales, estatales y nacionales del factor estándar de sus
contribuyentes, no ha sido una tarea fácil para los legisladores; por lo cual
todo intento desde el conocimiento científico para contribuir en la
consolidación de un sistema tributario converso y moderno, es justificación
válida para conllevar una investigación.
27
fenómeno aquí estudiado o de alguna tendencia temática similar.
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
28
se planteó la propuesta del sistema de control de gestión.
La metodología utilizada se basó en un proyecto factible, sustentada en
una investigación de campo tipo descriptiva. Para la recaudación de los
datos se realizaron matrices de análisis, se elaboró una guía de observación
y una entrevista estructurada tipo cuestionario, instrumentos que se aplicaron
sobre la muestra de siete sujetos con conocimientos sobre el tema
planteado, siendo la muestra igual a la población.
29
prestadores de servicios y ejecutores de obras. La metodología se basa en el
paradigma cuantitativo con diseño de investigación documental de nivel
descriptivo – explicativo. Concluyéndose que los criterios dependen de los
factores de conexión establecidos en la misma ley y que son los mismos que
rigen al impuesto estudiado.
30
Valencia y a expertos en materia tributaria que asesoran a este tipo de
empresas. El desarrollo de la presente investigación está enmarcado en la
modalidad de proyecto factible, apoyado en un estudio de campo, además es
de tipo descriptivo. Para la recopilación de datos se utilizó inicialmente la
técnica de carácter documental, luego se utilizó el cuestionario aplicado a la
muestra seleccionada que permitió el análisis de resultados y conjuntamente
se utilizó la técnica de la observación para captar y enlazar las causas y
consecuencias del problema objeto de estudio, estas técnicas permitieron
evidenciar la necesidad de proponer lineamientos para la aplicación del
principio de capacidad contributiva en el pago del mínimo tributable por parte
del contribuyente según la ordenanza de Impuesto sobre Actividades
Económicas del Municipio Valencia del Estado Carabobo.
31
rango constitucional como legal y, tomó en consideración las opiniones de
importantes conocedores de la materia; por lo tanto metodológicamente se
trató de una investigación documental en el nivel explicativo.
Bases Teóricas
32
Principios Tributarios
Principio de Legalidad: Indica que todo tributo debe ser sancionado por
una ley, entendida ésta como la disposición que emana del órgano
constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos
establecidos por la Constitución para la sanción de leyes.
33
de clase, linaje o casta.
Principio de la Igualdad: significa que todos los ciudadanos fiscalmente
deben ser considerados como iguales pero, a su vez, este principio está
basado en la capacidad contributiva ya que el mismo conlleva tratamiento
diferencial para quienes tengan una disímil capacidad de tributar.
34
prestación o sanción, tomando en cuenta las circunstancias que motivaron el
acto, los fines perseguidos por él y el medio que como prestación o sanción
establece dicho acto, de allí que García, en Villegas (2004, p. 280), asegure
que “la razonabilidad es una garantía constitucional de la tributación que
funciona independientemente como garantía innominada y como
complemento o elemento de integración o valoración de cada una de las
garantías explícitas”.
35
Con relación a los sistemas para evitar la superposición, Giuliani (2002)
menciona los siguientes:
Impuestos en coparticipación.
36
El Municipio como Unidad Política de la Nación
37
ciudadano.
El municipio, como ente jurídico tiene como propósito fundamental la
administración y distribución de los recursos mediante la prestación de
servicios públicos que contribuyan a satisfacer las necesidades primarias de
las comunidades y sus aspiraciones que permitan incrementar el nivel de
vida del colectivo.
38
tributaria, debe iniciarse aclarando el concepto de soberanía. Apunta el autor,
que para la ciencia política la soberanía significa: “Estar por encima de todo y
de todos” (p. 282). La soberanía reside en el pueblo y de ella emana, entre
otros múltiples poderes y facultades, el poder tributario, que se define como
“la facultad o la posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones a las
personas sometidas a su soberanía” (p. 282). Del poder tributario surge, en
primer lugar, la potestad tributaria, que es la facultad de dictar normas
jurídicas de las cuales nace, para ciertos individuos, la obligación de pagar
tributos, esto es, según Villegas (p. 282), la “facultad estatal de crear,
modificar o suprimir unilateralmente tributos”, lo cual, traducido al campo
jurídico, implica la posibilidad de dictar normas generadoras de
contribuciones que las personas deben entregar coactivamente, para atender
las necesidades públicas. Desde este punto de vista, si la potestad tributaria
viene atribuida por ley, será posterior, lógica y cronológicamente, al poder
tributario que se fundamenta en la soberanía. Queda claro, entonces, que la
potestad tributaria se ejerce a través de los órganos legislativos y sobre la
base de leyes formales que contendrán los elementos del tributo y de la
obligación tributaria.
39
constitucional, cuestión que le diferencia también del concepto de
competencia tributaria, por cuanto esta última, de acuerdo con los
señalamientos de Meléndez, se puede decir que tiene sus fuentes en la ley y
en ciertos aspectos ésta puede dejar al poder reglamentario una fijación de
los aspectos de competencia tributaria; los principios básicos de competencia
deben estar en la ley pero puede haber una regulación reglamentaria de la
competencia tributaria y eso lo ha establecido y lo ha reconocido la
jurisprudencia venezolana en forma reiterada.
La Recaudación Tributaria
40
- El cumplimiento espontáneo o voluntario de la obligación tributaria,
entendiéndose pago en el lugar, fecha y forma que indique la ley.
41
De acuerdo con Crespo (2009), este tributo se caracteriza de la siguiente
forma:
42
vinculará con los elementos objetivos del hecho imponible, como el lugar de
la fuente productiva y la ubicación de la capacidad contributiva
Bases Legales
43
de la capacidad contributiva.
Aún más, el principio de territorialidad en el Actividades Económicas, de
Industria, Comercio, Servicio e Índole Similar, viene a constituir el factor de
conexión que determinará la competencia tributaria del ente municipal
correspondiente, esto es, el lugar donde se ubica la fuente de producción del
ingreso gravable, elemento éste muy importante a los fines de identificar la
base imponible y proceder a la determinación y liquidación del impuesto
correspondiente.
Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2010): Este cuerpo legal
regula todo respecto a la gestión municipal venezolana, y en lo que respecta
a la administración financiera, en su Artículo 127, establece que la Hacienda
Pública Municipal se ejercerá en forma planificada con arreglo a los
principios de legalidad, eficiencia, celeridad, solvencia, transparencia,
rendición de cuentas, responsabilidad, equilibrio fiscal y de manera
coordinada con la República y la de los estados; ello sin perjuicio de la
autonomía que la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela; lo
cual se confirma en el Artículo 163 del mencionado cuerpo legal.
44
tributaria y evitar la doble o múltiple tributación interjurisdiccional, tal y como
lo reza el Artículo 161 y se amplía en el 162, estableciendo la facultad a
estos organismos de celebrar contratos de estabilidad tributaria con
contribuyentes o categoría de contribuyentes a fin de asegurar la continuidad
en el régimen relativo a sus tributos, en lo concerniente a alícuotas, criterios
para distribuir base imponible cuando sean varias las jurisdicciones en las
cuales un mismo contribuyente desarrolle un proceso económico único u
otros elementos determinativos del tributo.
Definición de Términos
Base Imponible: Cifra o cantidad neta que sirve para aplicar las tarifas en
el cálculo de un tributo.
45
Doble Tributación: Se refiere a los mecanismos técnicos y legales, que
se efectúan entre los diversos niveles de gobierno y entre países, con el fin
de evitar que un servicio o bien se le impute dos veces el mismo tributo.
46
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
47
manera cómo se aplica en dicha jurisdicción los elementos de la obligación
tributaria respectiva. Asimismo, se contó con la intervención de especialistas
que apoyaron con su perspectiva la construcción de diferentes escenarios de
aplicación. Con respecto a este diseño, señala Bavaresco (2006, p. 28): “Se
realiza en el propio sitio donde se encuentra el objeto de estudio. Ello permite
el conocimiento más a fondo del problema por parte del (la) investigador (a) y
puede manipular los datos con más seguridad”.
48
Para esta investigación fue fundamental que el investigador manejara con
dominio cada variable de manera individual, ya que de ello y en función a las
observaciones en campo dependió que pudiera llegar a seleccionar los
criterios correctos para el cálculo de la base imponible en cuestión; por lo
que asumió finalmente la modalidad de proyecto factible. Según la
Universidad Pedagógica Experimental Libertador –UPEL (2006, p. 21)
consiste en:
Método de Investigación
49
el problema, a través de los siguientes pasos:
50
sujetos considerados productores de semielaborados o transferidos a otra
localidad para su terminación; así como, las implicaciones doctrinarias
respectivas actualmente aplicadas por la municipalidad estudiada,
posteriormente, vinculándose los elementos discordantes.
Población y Muestra
51
Cuadro 1
Población de la Administración Tributaria del Municipio Girardot
Unidad Integrantes
Gerencia General de Desarrollo 1 Gerente
Tributario 1 Asistente
Administrativo
Gerencia de Recaudación 1 Gerente
3 Cobradores
2 Analistas
1 Asistente
Gerencia de Fiscalización 1 Gerente
1 Jefe de fiscales
7 Fiscales
1 Secretaría
1 Asistente
Gerencia e Liquidación 1 Gerente
3 Liquidadores
1 Asistente
Unidad de Actividades Económica 1 Jefe de Unidad
2 Asistentes
Fuente: SATRIM (2015)
52
En función a lo anterior, para el grupo 1 se tiene un total de 28 personas y
para el grupo 2 se ubicó a 1 especialista.
Por otra parte, cabe destacar que en ocasiones dependiendo de la
cantidad de unidades que integran a la población y el acceso a la misma,
debe determinarse una muestra. Explican Hernández y otros (2006, p. 240):
“La muestra es en esencia, un subgrupo de la población. Digamos que es un
subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
características al que llamamos población”; dentro de este orden de ideas, a
pesar que la población es finita y pequeña, la información que era necesaria
sólo podía ser proporcionada por los gerentes de las áreas respectivas; por
lo tanto de manera intencional se ha seleccionado como muestra para el
primer grupo a los informantes expuestos en el cuadro 2:
Cuadro 2
Muestra de la Administración Tributaria del Municipio Girardot
Unidad Integrantes
Gerencia de Recaudación 1 Gerente
Gerencia de Fiscalización 1 Gerente
Gerencia e Liquidación 1 Gerente
Unidad de Actividades Económica 1 Jefe de Unidad
Total 4 personas
Fuente: El Investigador (2015)
53
procedencia fue primaria y secundaria, debiendo ser captados los
respectivos a través de las estrategias e instrumentos correctos.
Partiendo de las explicaciones proporcionadas por Arias (2006), se puede
entender que las técnicas son las formas más acordes para recolectar los
datos y los instrumentos son los recursos que se emplean para materializar
las técnicas, es decir ambos se complementan. Por lo tanto, de acuerdo con
el tipo de fuentes consultadas se aplicaron ciertas técnicas e instrumentos, a
saber:
54
gestión tributaria para la resolución de los posibles conflictos de doble
imposición en el caso del Impuesto sobre Actividades Económicas, de
Industria, Comercio, Servicio e Índole Similar, con respecto a la
semielaboración en el Municipio Girardot.
Validez de la Información
55
110) las define como el proceso de: “recuento, clasificación y ordenación de
tablas cuadros. Estos procedimientos dependen de la clase de estudio o
investigación y del tipo de datos”. De allí que en este trabajo de grado,
dependiendo de los datos que se captaron se aplicaron las siguientes:
Fases de la Investigación
56
Fase I. Arqueo Bibliográfico, esta etapa consistió en el uso de la
observación documental en búsqueda de todos los datos procedentes de
fuentes secundarias que expliquen las variables tratadas.
57
CAPÍTULO IV
58
procesamiento.
59
Análisis del Guión de Entrevista N° 2
60
que permiten evaluar el volumen, complejidad y dinámica de la actividad
económica.
Ítems 2.- ¿Existe alguna discrepancia en el cumplimiento de los principios
tributarios de parte de la administración tributaria municipal en materia del
cobro del Impuesto sobre Actividades Económicas, de Industria, Comercio,
Servicio e Índole Similar en el caso de que un contribuyente complete su
ciclo de producción en distintas jurisdicciones? Explique.
61
No respondió.
No conoce caso alguno o se reservó la opinión
62
Ítems 5.- ¿En qué momento debe considerarse la generación de renta
bruta para la determinación del Impuesto sobre Actividades Económicas, de
Industria, Comercio, Servicio e Índole Similar en el caso de que un
contribuyente complete su ciclo de producción en distintas jurisdicciones?
63
esté generando, lo cual se debe medir a través de los costos, criterio viable
que reduce la doble tributación.
Análisis: Una vez más el experto señala que debe efectuarse una
relación objetiva entre el beneficio y valor añadido a la producción para
sobre este aspecto determinar la base imponible, lo cual muestra un criterio
objetivo y justo.
64
También podrían establecerse mecanismos de compensación de
impuestos pagados en los otros municipios donde se producen el bien que
permitan minimizar la doble imposición en el municipio donde se
comercializa el bien.
65
casos de distribución de la cadena de valor productiva y comercial, la
alícuota es un elemento que puede ser considerado de no afectación, pues
el peso que traiga esta alícuota no afecta en particular a este tipo de
contribuyentes, ya sería un factor del régimen que cae sobre el universo de
sujetos pasivos.
66
valor de los activos empleados a nivel interjurisdiccional.
No respondió
67
Diagnostico que sustenta la propuesta
68
CAPÍTULO V
LA PROPUESTA
Presentación de la Propuesta
Justificación de la Propuesta
Pues si bien es cierto que los sistemas impositivos deben cuidar del erario
público, en este caso el municipal, no es menos el hecho de que también es
principio regente garantizar la justicia económica y la territorialidad. Así,
considerando que se incrementa el número de empresas que desarrollan su
cadena de valor en diferentes jurisdicciones e incluso entidades, esta
propuesta es un avance notorio a la modernización del sistema tributario
69
municipal.
Fundamentación de la Propuesta
70
siempre que se ejerza mediante un establecimiento permanente, o base fija
ubicada en el territorio de este Municipio.”
Por otra parte, todo producto o servicio que se genere de una actividad,
maneja a nivel contable – financiero una estructura de costo, la cual permite
identificar dependiendo del nivel de terminación, un valor de ese producto o
servicio; esto permitiría evaluar fácilmente por el personal fiscalizador de la
Alcaldía la base imponible utilizada para determinar el impuesto y la
distribución propuesta de dicha base entre varios municipios. Inclusive, sería
deber de los municipios involucrados establecer convenios de distribución del
impuesto.
71
Viloria, Sánchez (2005) señalan que lógicamente los convenios de
estabilidad tributaria, suponen la existencia previa de un régimen tributario
general, cuya aplicación se verá exceptuada en atención a lo estipulado en el
pacto suscrito entre el Municipio y el determinado grupo o categoría de
contribuyentes; mediante este pacto los contribuyentes recibirán un
tratamiento especial que, en muchos casos, resultará más beneficioso que el
establecido con carácter general en la Ordenanza correspondiente,
precisamente por estar diseñado, o mejor dicho ajustado a la situación de
ese particular grupo de contribuyentes.
72
contribuyente que realiza una misma actividad industrial en varios
municipios, estableciendo un tratamiento diferencial no establecido en la
LOPPM vigente (2010) ni la ordenanza del Municipio Girardot, pero con
basamento en la forma en que otros países ha abordado el mismo problema.
73
No obstante, Casas (2002, p. 46) señala que el convenio multilateral
argentino:
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Objetivos Específicos
74
Estructura de la Propuesta
Primer municipio:
75
de un bien pasando por todas las etapas de la transformación de la materia
prima, desde la especie o forma primitiva hasta un grado de semielaboración,
desde una planta ubicada en el Municipio Girardot – Estado Aragua, por
ejemplo.
Segundo municipio:
Hecho imponible
76
Continuando con el ejemplo hipotético del caso estudio, el hecho
imponible viene dado por los siguientes elementos:
Primer municipio:
Segundo municipio:
77
Aragua, y culmina el bien cubriendo el 30% restante del grado de terminación
y valor de producción total. Adicionalmente completa el ciclo del negocio,
realizando la venta y cobranza.
78
Por esta razón, Candal (2009, p. 257) señala que puede recurrirse, a los
fines de determinar la magnitud del tributo, a otras bases distintas a los
ingresos brutos por ventas o similares:
79
Primer municipio:
Segundo municipio:
80
El planteamiento expuesto acerca de este controversial asunto no es
meramente académico, toda vez que de acuerdo a la postura que se acoja,
se tendrán respuestas diferentes. En efecto, si se acepta que el hecho y la
base imponible están desvinculados uno del otro, y se quiere conocer el
monto del impuesto que ha de pagar un determinado sujeto pasivo, que tiene
sede y realiza su actividad comercial, industrial y de servicio en diferentes
municipios; entonces, hay que determinar los ingresos brutos totales
obtenidos durante el ejercicio fiscal, aplicarle la alícuota y así se obtendría el
impuesto a pagar en cada uno de los municipios. Lo contrario sería al admitir
la vinculación del hecho y la base imponible, en cuyo caso obligatoriamente
hay que cuantificar los ingresos brutos obtenidos efectivamente en cada
jurisdicción por el ejercicio de la actividad industrial o comercial, y de acuerdo
a los mismos calcular el impuesto a pagar en cada municipio.
81
pasivo a los fines de evitar la doble imposición en el caso estudio.
a) Criterios del valor de los activos, los salarios pagados o los ingresos
generados enunciados en la LOPPM.
Criterios del valor de los activos, los salarios pagados o los ingresos
generados enunciados en la LOPPM.
82
Artículo 220.
83
Al analizar cada uno de ellos desde un punto de vista práctico,
observamos que son variables aisladas de la base imponible (ingresos por
ventas) y que se pueden ver afectadas por los elementos que rodean su
propia naturaleza; por ejemplo, el valor de los activos, dependen de si se
consideran, valores de reposición, valores ajustados por inflación, valores
históricos, valor bruto, valor neto de depreciación, antigüedad de la planta,
etc. Respecto a los salarios pagados, se ven influenciados por las
categorías de trabajadores, sin en la planta ubicada en el primer municipio
está la administración central del contribuyente, entonces posiblemente el
mayor peso de los salarios pagados esté en él; dicho esto, estos criterios
pudieran favorecer más a un municipio que a otro.
Y es que pudiera resultar que estos criterios por si solos no reúnan los
elementos necesarios para una justa distribución de los ingresos, a fin de
privilegiar al municipio donde se ejecute la mayor actividad industrial y
consumo de recursos, y esto se puede apreciar claramente con el ejemplo
cuantitativo dado en el siguiente criterio, el cual es similar en cuanto a su
generalidad, a los establecidos en la LOPPM.
84
5, numeral 4:
85
moderna que la planta ubicada en el Municipio Libertador, adicionalmente en
esta última tiene grandes zonas de almacenaje ociosas dentro de su planta
física, entre otros aspectos que pudieran diferenciar una planta de otra.
Impuesto
Area Ingreso Base Alícuot determinad
Mts2 % distribuido Imponible a% o
Municipio 5.00 50. 50.
Libertador 0 63% 000 000 0,50% 250
3.00 30. 30.
Municipio Girardot 0 38% 000 000 0,60% 180
8.00 80. 80.
Totales 0 100% 000 000
86
especifico no definido en la LOPPM ni la ordenanza del Municipio Girardot,
que establezca los límites y los índices de distribución de los recursos
sometidos a coparticipación.
87
varios tramos de la operación manufacturera, que usualmente corren a cargo
de diferentes empresas o distintas plantas de una misma empresa. Cada
uno de estos tramos incorpora su propio valor agregado.
88
su costo y gastos de producción total. Esto cuantitativamente se pudiera
ejemplificar de la siguiente manera:
Contribuyente X
Estructura de costo -
Producto CVB
89
Factibilidad de la Propuesta
90
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
91
Es importante destacar que la LOPPM establece en su artículo 224 una
norma específica en la cual la Administración Tributaria, al proceder a la
determinación del ingreso bruto del contribuyente atribuible a la jurisdicción
municipal de que se trate, podrá desconocer las formas o procedimientos de
facturación y otros que no se correspondan con la práctica mercantil usual y
generen mera manipulación de la atribución de la base imponible u otra
forma de evasión del impuesto. Esta norma debe ser siempre considerada
como parte del análisis de este tipo de situaciones.
Recomendaciones
92
unificar criterios y hacer de la aplicación de estos pronunciamientos un
proceso estándar.
93
BIBLIOGRAFÍA
94
Martínez, P. (2002). El municipio: descentralización y democracia;
"elementos para la (re)construcción del federalismo en México"
[Artículo en línea]. Disponible: http://www.azc.uam.mx/publicaciones/
gestion/num5/doc11.htm. [Consulta: 2011, febrero 15].
95
Impuesto Sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio,
Servicios o de Indole Similar. Caso: Distribuidora La Excelencia, C.A
trabajo de grado publicado. Universidad Centroccidental Lisandro
Alvarado. Barquisimeto, Venezuela.
96
ANEXOS
97
Guión de Entrevista N° 1 Anexo 1 – 1
98
3.- ¿Cómo influye el tamaño de la empresa en el régimen Anexo 1 – 2
del Impuesto sobre Actividades Económicas, de Industria,
Comercio, Servicio e Índole Similar en aquellos casos donde el contribuyente
completa su proceso productivo en una jurisdicción distinta al Municipio
Girardot?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
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99
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Anexo 1 – 3
6.- En caso de que el contribuyente complete su proceso
productivo en una jurisdicción distinta al Municipio Girardot ¿De qué manera
se considera los salarios pagados como elemento de la base imponible del
Impuesto sobre Actividades Económicas, de Industria, Comercio, Servicio e
Índole Similar?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
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100
8.- ¿Cuál es el procedimiento para la determinación del Anexo 1 – 4
Impuesto sobre Actividades Económicas, de Industria,
Comercio, Servicio e Índole Similar en aquellos casos donde el contribuyente
completa su proceso productivo en una jurisdicción distinta al Municipio
Girardot?
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101
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Anexo 1 – 5
11.- ¿Qué tipo de acuerdos en materia de declaración y pago
del Impuesto sobre Actividades Económicas, de Industria, Comercio, Servicio
e Índole Similar ha establecido la Administración Tributaria del Municipio
Girardot con los contribuyentes que no completan el proceso productivo en el
municipio?
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102
13.- ¿Existe algún compensación en materia de pago del Anexo 1 – 6
Impuesto sobre Actividades Económicas, de Industria,
Comercio, Servicio e Índole Similar para los contribuyentes que no
completan el proceso productivo en el municipio Girardot? Explique.
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103
Guión de Entrevista N° 2 Anexo 2 – 1
104
Comercio, Servicio e Índole Similar en el caso de que un contribuyente
complete su ciclo de producción en distintas jurisdicciones? Explique.
Anexo 2 – 2
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6.- ¿De qué manera debe tratarse tributariamente la fase Anexo 2 – 3
de producción que tenga lugar en cierta jurisdicción aun
cuando no se genere renta bruta en la misma por el contribuyente, en
materia del Impuesto sobre Actividades Económicas, de Industria, Comercio,
Servicio e Índole Similar?
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7.- ¿Qué aspectos sobre la base imponible debe considerarse justa para
la aplicación del Impuesto sobre Actividades Económicas, de Industria,
Comercio, Servicio e Índole Similar en el caso de que un contribuyente
complete su ciclo de producción en distintas jurisdicciones?
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8.- ¿Qué aspectos sobre la base imponible debe considerarse justa para
la aplicación del Impuesto sobre Actividades Económicas, de Industria,
Comercio, Servicio e Índole Similar en el caso de que un contribuyente
complete su ciclo de producción en una jurisdicción diferente donde efectúa
su actividad comercial?
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Anexo 2 – 4
9.- ¿Cómo debe manejarse el sistema de alícuotas del
Impuesto sobre Actividades Económicas, de Industria, Comercio, Servicio e
Índole Similar en el caso de que un contribuyente complete su ciclo de
producción en distintas jurisdicciones?
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Anexo 3 – 1
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Anexo 3 – 2
Anexo 3 - 3
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