¿Quiénes Pueden Optar por el Régimen de

Pequeño Contribuyente?

Con la vigencia del Decreto 04-2012 del Congreso de la República de Guatemala,

denominado Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el
combate a la Defraudación y al Contrabando, la cual inició el 25 de febrero de
2012, se configura el nuevo Régimen de Pequeño Contribuyente, derivado de lo
cual, a partir del 1 de abril del 2012, los contribuyentes inscritos en las anteriores
modalidades denominadas Régimen Simplificado 5% y Pequeño Contribuyente,
Declaración Anual, fueron inscritos de oficio en el mencionado régimen por la SAT,
siempre que sus ingresos no hayan superado la suma de Q150,000.00 durante el
año 2011.

Pueden inscribirse en el Régimen de Pequeño Contribuyente las personas

individuales o jurídicas cuyo monto de ventas de bienes o prestación de servicios
no exceda de ciento cincuenta mil Quetzales (Q150,000.00) durante un año
calendario, conforme lo establecen los artículos 45 y 46 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.

Por lo anterior, las personas individuales (profesionales liberales, prestadores de

servicios técnicos) y también las personas jurídicas como las sociedades
organizadas bajo forma mercantil, (la sociedad colectiva, la sociedad en comandita
simple, la sociedad de responsabilidad limitada, la sociedad anónima y la sociedad
en comandita por acciones), cuyo monto de venta de bienes o prestación de
servicios no exceda la cantidad ya mencionada, podrán optar por este régimen,
encontrándose dentro de éstas una gran gama de actividades, dentro de las
cuales se mencionan: almacenes, barberías, salas de estética, bares, cafeterías,
talleres, floristerías, servicios personales, entre otros.

Impuesto al Valor Agregado

Para realizar la gestión de inscripción en el Registro Tributario Unificado, el

interesado deberá acudir a cualquier Oficina o Agencia tributaria de la república y
debe manifestar ante la Superintendencia de Administración Tributaria que,
conforme la disposición legal vigente y tomando en cuenta que sus ingresos no
superan la suma anual de Q.150,000.00, desea que se le inscriba en el Régimen
de Pequeño Contribuyente.

Cualquier contribuyente, que actualmente se encuentre afiliada en el régimen

general del IVA, en el cual está sujeto al pago del impuesto sobre la renta y
encontrándose en este régimen se percata que sus ingresos actuales no superan
la suma mencionada durante el año calendario, podrá solicitar su afiliación al
Régimen de Pequeño Contribuyente, ante la SAT en cualquier fecha.

Es importante indicar, que en caso ya estuviere inscrito en el Registro Tributario

Unificado es decir, cuenta con Número de Identificación Tributaria, pero no está
afiliado como contribuyente del Impuesto al Valor Agregado por no haber realizado
actos gravados por dicho impuesto por tener NIT administrativo o sin obligaciones
tributarias, puede realizar el
cambio en cualquier momento, debiendo realizar personalmente la gestión de
actualización de datos.

Obligaciones Tributarias de los Pequeños Contribuyentes

1. Notificar a la Administración Tributaria por cualquier cambio que ocurra en

cuanto a datos que se proporcionaron al momento de la inscripción y
afiliación a este régimen

Ejemplo:
- Cambio de domicilio fiscal
- Cambio de domicilio comercial, el cual conlleva la
autorización de nuevas facturas.

2. Actualizar o ratificar sus datos de inscripción anualmente.

3. Acreditar a la imprenta de su preferencia para la impresión de facturas.

4. “Factura de Pequeño Contribuyente” y agregar la frase en forma visible:

“No genera derecho a crédito fiscal”.

5. Emitir y entregar facturas, por todas sus ventas o prestación de servicios

mayores de Q50.00 (en el caso que sean menores a este monto, deberá
consolidar el total de las mismas en una sola factura que debe emitir al final
del día, conservando el original y la copia en su poder)
MODELO DE FACTURA DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

6.
Exigir las facturas correspondientes por la compra o adquisición de bienes y

servicios8, las cuales debe conservar por el plazo de prescripción. En caso

que no exija o conserve estas facturas, incurre en infracción tributaria de
carácter formal, la cual es sancionada con una multa de Q 100.00, cien
quetzales por cada documento, sanción que no podrá exceder de Q
1,000.00, mil quetzales, de conformidad con lo regulado en el artículo 94
numeral 3) del Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la
República.
7. Llevar el libro de compras y ventas de Pequeño Contribuyente, habilitado
por la Administración Tributaria, el cual se llevará únicamente para
efectos tributarios, en él debe registrar las facturas por las ventas y
servicios prestados, así como también las facturas por las compras o
adquisición de bienes y servicios.
Las facturas de ventas como se indicó , puede consolidarlas diariamente en
un sólo renglón y podrá llevar esta parte del libro en forma física o
electrónica, mostrándose a continuación la operatoria de las ventas:
 Las facturas emitidas por pequeños contribuyentes, se registrarán en el
libro de compras sin consignar ningún valor en la columna correspondiente
al impuesto, toda vez que no incluyen el Impuesto al Valor Agregado y en
consecuencia no generan derecho a crédito fiscal, como lo establece el
penúltimo párrafo del artículo 38 del Acuerdo Gubernativo No. 5-2013,
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Importante es mencionar que para efectos tributarios, el Libro de Compras y

Ventas de Pequeño Contribuyente, antes de su utilización, debe ser
previamente habilitado por la Administración Tributaria (artículo 49 del
Decreto número 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado), debiendo
utilizar para el efecto con los pasos siguientes que se muestra a
continuación:

¿Cómo Solicitamos la habilitación de libros contables ahora?

Paso 1

Contar con una agencia virtual

Paso 2
Lista de Pasos
1. Ingrese a Declaraguate: https://declaraguate.sat.gob.gt/declaraguate-web/
 Selecciona: el formulario SAT-7121 Habilitación y autorización de libros.
2. Si eres Contribuyente.
 Ingresa: NIT contribuyente
 Ingresa contraseña SAT en Línea.
3. Si eres tercera persona
 ingresa NIT contribuyente, 
 NIT de tercera persona
 Contraseña SAT en Línea de la tercera persona.
4. Haz clic en buscar
 Selecciona: tipo de libro si es manual o computarizado.
 Establecimiento (si eres Pequeño Contribuyente no aplica esta opción).
5. Haz clic: En congelar e imprime boleta SAT-2000
 Paga la boleta SAT-2000 en Banca en Línea o Ventanilla Bancaria.
6. Después de cancelada la boleta SAT-2000, ingresa a Declaraguate
 Opción buscar formulario.
 Ingresa número de formulario y número de acceso.
7. Imprime tú Resolución de Habilitación de Libros.
Paso 3
¿Qué obtengo?

 Tú Resolución de Habilitación de Libros.

8. Llevar al día los libros mencionados con anterioridad, pues de no hacerlo

incurre en la infracción establecida en el artículo 94 numeral 4) del Código
Tributario. Además para el debido cumplimiento relacionado con el proceso
a seguir para la autorización y operación del Libro de Pequeño
Contribuyente.

9. Requerir a los agentes de retención del IVA las constancias de retención

respectivos, así como a los que lleven contabilidad completa y a quien
designe SAT para que actúen como agentes de retención del Impuesto al
Valor Agregado, cuando les vendan bienes o presten servicios de
Pequeños Contribuyentes.

10. Presentar la declaración respectiva a través de formulario “IVA-PEQUEÑO

CONTRIBUYENTE, denominado, Declaración Jurada Simplificada y Recibo
de Pago Mensual, Régimen de Pequeño Contribuyente”, disponible en
medio electrónico mediante formulario SAT No. 2046, en el plazo
legalmente establecido, conforme lo regulado en el artículo 48 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, es decir, dentro del mes calendario siguiente al
vencimiento de cada período mensual. Declaración que debe presentar
independientemente que realice o no actividades afectas.

De contar con constancias de retención del Impuesto al Valor Agregado, se

deberá incluir en la declaración el valor de éstas, mismo que será restado
del impuesto determinado y se verá reflejado en el monto a pagar, por las
operaciones efectuadas en el mes que declara.

CONSIDERACIONES IMPORTANTES

a) No está obligado a llevar Contabilidad completa, toda vez tenga un activo

total que no exceda de veinticinco mil quetzales (Q. 25,000.00).

b) No tiene obligación de presentar declaración de Impuesto Sobre la Renta.

c) No debe pagar Impuesto de Solidaridad.

d) La ley no lo obliga a tener Contador para llevar sus operaciones o hacer sus
trámites.
 e) Si derivado de lo establecido en el Código de Comercio, el pequeño
contribuyente estuviere obligado a llevar contabilidad completa, deberá
efectuar las retenciones del Impuesto Sobre la Renta, en la adquisición de
bienes y servicios, en los casos que proceda y enterar dicho impuesto
retenido ante la Administración Tributaria, conforme lo regulan los artículos
28 y 29 del Código Tributario.

De no percibir o no retener los tributos y no extender o extender

extemporáneamente, la constancia de retención correspondiente, a que
estuviere obligado como sujeto pasivo, puede hacerse acreedor a las
sanciones establecidas en el artículo 94 numerales 7 y 18 del Código
Tributario.

Gestión de Pago del Impuesto

El impuesto resultante debe pagarse en efectivo en los bancos del sistema

autorizados por la Administración Tributaria, utilizando el formulario SAT No. 2043
en papel o en el formulario SAT No. 2047 en electrónico, “IVA-PEQUEÑO
CONTRIBUYENTE, denominado, Declaración Jurada Simplificada y Recibo de
Pago Mensual, Régimen de Pequeño Contribuyente”.

En la página siguiente, se presenta una imagen del formulario SAT- No. 2047,
generado a través del sistema DECLARAGUATE
 ¿Cuál es el procedimiento a presentar a cero ?

1. Ingresa al portal de Declaraguate.

2. Selecciona y llena el formulario que necesites presentar a cero.
3. Has click en “validar” y luego en “congelar”.
4. Ingresa tu correo electrónico, recibirás el formulario.
5. Haz click en “presentar formulario”, si todos tus datos son correctos
presiona “aceptar”.
6. Por último, te solicitarán tu fecha de nacimiento.
7. Imprime tu constancia de recepción de SAT.

Nota: si tienes impuesto a declarar generar la boleta 2000

Solicitud de Usuario Agencia Virtual

Pasos:
1. Llene su solicitud en el formulario.
2. El sistema enviará un mensaje a su correo electrónico.
3. Ingrese al enlace que recibirá para confirmar e imprima la solicitud.
4. Firme y presente la solicitud en cualquier Oficina o Agencia Tributaria (a
excepción de la Agencia Tributaria de Montserrat).
5. Su usuario será activado inmediatamente.
6. El sistema enviará un mensaje a su correo electrónico para confirmación.
Nota: Al momento de generar su contraseña recuerde que esta debe contar
como mínimo con 8 caracteres, dentro de los cuales
debe utilizar MAYUSCULAS, minúsculas, símbolos (.*=) y dígitos
(1234567890).

¿Cómo genero mis facturas?

Paso 1
 Contar con una agencia virtual
Paso 2
Lista de Pasos
1. Ingresa a : https://portal.sat.gob.gt/portal/ 
 Selecciona: Agencia Virtual
 Ingresa Usuario: Número de Identificación Tributaria (sin guiones)
 Ingresa: Contraseña
2. Selecciona la opción: Agencia Virtual
 Haz clic en: Menú
 Busca la opción: Registro fiscal de imprentas.
 Selecciona la opción: Autorización de Documentos.
3. Visualizarás el formulario SAT-157 “Autorización de Facturas”.
 Se mostrará el NIT y nombre del impresor
 Selecciona: Tipo de Impresor (Imprenta o Servicios de Impresión).
 Selecciona: Establecimiento del impresor
 Ingresa el NIT del contribuyente que solicita documentos
 Selecciona: el establecimiento emisor
 Selecciona el tipo de documento, según la afiliación del contribuyente
 Ingresa la cantidad y serie de los documentos
 Haz clic en validar
 Haz clic en “Si presentar”
4. El Contribuyente que solicita los documentos deberá ingresar y aprobar la
autorización por medio de Agencia Virtual.
 Buscar la opción: Servicios
 Selecciona la opción: confirmación Solicitudes
 Busca por tipo de transacción y fecha
 Seleccionar el botón verde para aprobar la solicitud o el botón rojo para
rechazar la solicitud
5. Posterior a la confirmación del contribuyente que solicita los documentos, la
imprenta podrá imprimir la Hoja de Autorización por medio de la consulta
Resoluciones Generadas.
Paso 3
¿Qué obtengo?

 A través de la Agencia Virtual podrás obtener la Hoja de Autorización de

facturas y otros documentos.

VIGENCIA DE LAS FACTURAS EN GUATEMALA

Los documentos que se autoricen para emitirse en papel tendrán dos años como
plazo de vigencia contados a partir de la fecha de la resolución de autorización. En
el caso de la autorización de primeros documentos, el plazo de vigencia será de
un año, computado de la misma forma.

¿Por qué la Factura de Pequeño Contribuyente

No Genera Derecho a Crédito Fiscal?

El artículo 49 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en su cuarto párrafo

refiere que el valor que soporta la factura de pequeño contribuyente no genera
derecho a crédito fiscal para compensación o devolución, para el comprador de los
bienes o al adquiriente de los servicios, constituyendo dicho valor costo deducible
para efectos del Impuesto Sobre la Renta.

Lo anterior, al considerar que las disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor

Agregado, establecen el régimen de contribuyente normal o general y el régimen
de pequeño contribuyente, regulando para ambos, tarifas y formas de tributación
diferentes.

Entendiéndose como régimen normal o general del Impuesto al Valor Agregado, el

régimen mensual en el que el contribuyente determina su obligación tributaria y
paga el impuesto tomando en cuenta la diferencia entre el total de débitos y el total
de créditos fiscales generados en cada período impositivo con una tarifa del 12%,
y el de pequeño contribuyente como el régimen en el que este paga con una tarifa
del 5% sobre los ingresos brutos en forma mensual, sujeto a retención con
carácter de pago definitivo, para los casos que establece la ley.

Es importante comentar que, los pequeños contribuyentes están efectuando un

pago sobre los ingresos brutos, por lo que no se grava el acto o contrato que
establece la ley, sino los ingresos que generan las operaciones efectuados por
ellos.

En ese orden de ideas, el pago que se realiza en el régimen de pequeño

contribuyente, con una tarifa del 5%, se aplicará sobre los ingresos brutos totales
por ventas o prestación de servicios que obtenga en cada mes calendario. Por
consiguiente, la tarifa establecida en el artículo 47 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, se considera una diferencia sustancial a la tarifa que establece el
artículo 10 de la misma ley; por lo que, los pagos efectuados en el régimen de
pequeño contribuyente constituyen un régimen simplificado, diferente a las
obligaciones establecidas para los contribuyentes que se encuentran en el
régimen general del Impuesto al Valor Agregado.

Adicionalmente, la Ley del Impuesto al Valor Agregado en el artículo 15 regula que

el crédito fiscal es el impuesto cargado al contribuyente por las operaciones
afectas realizadas durante el mismo período, y que este se considerará crédito
cuando haya sido pagado por el contribuyente, al observar la disposición
contenida en el artículo 49 del mismo cuerpo legal, el cual estipula que el valor
que soporta la factura de Pequeño Contribuyente no genera derecho a crédito
fiscal para compensación o devolución para el comprador de los bienes o al
adquirente de los servicios; por lo tanto en dichas facturas no se carga el Impuesto
al Valor Agregado en el valor de la venta o los servicios prestados.

En vista de lo anterior, el comprador o adquiriente del bien o servicio no paga el

impuesto y por lo tanto, no tiene derecho al reconocimiento del crédito fiscal,
además porque también el artículo 18 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
que se refiere a la documentación para el reconocimiento del crédito fiscal, no se
encuentra la Factura de Pequeño Contribuyente, que genere crédito fiscal para el
contribuyente comprador del bien o servicio de que se trate.

Efectos del Incumplimiento de los Deberes Formales

La infracción tributaria se define como toda acción u omisión que implique

violación de normas tributarias de índole sustancial o formal constituye infracción
que sancionará la Administración Tributaria, en tanto no constituya delito o falta
sancionados conforme a la legislación penal, esto, según lo establecido en el
artículo 69 del Código Tributario. En el artículo 94 del Código Tributario, se
encuentran reguladas en forma general las infracciones a los deberes formales y
sus respectivas sanciones, siendo estas, las siguientes:
Reducción de Sanciones por Infracciones a los Deberes formales:

 Si el contribuyente o responsable comete alguna infracción a los

deberes formales descritas en el artículo 94 del Código Tributario y al
percatarse de la comisión se presenta voluntariamente ante la
Administración Tributaria aceptando la infracción, sin haber
sido fiscalizado o requerido, tendrá derecho a una rebaja del
ochenta y cinco por ciento (85%) de la sanción si realiza el pago
inmediatamente, según lo regulado en el artículo 94 “A”, del
citado Código.

Así también, es importante dar a conocer que el Código Tributario contempla

otras infracciones sancionadas con el cierre temporal de la siguiente forma:

1. No emitir o no entregar facturas, notas de débito, notas de crédito o

documentos exigidos por las leyes tributarias específicas, en la forma y
plazo establecidos en las mismas.

2. Emitir facturas, notas de débito, notas de crédito u otros documentos

exigidos por las leyes tributarias específicas, que no estén previamente
autorizados por la Administración Tributaria.

3. Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no

autorizados por la Administración Tributaria, para emitir facturas u otros
documentos.

4. No haber autorizado los libros contables u otros registros obligatorios

establecidos en el Código de Comercio y las leyes tributarias específicas.