Formulación de Estados Financieros V Semestre

Marco teórico de los Estados Financieros

1. DEFINICIÓN.

Según el glosario del manual para a Preparación de la Información Financiera de la Superintendencia

del Mercado de Valores, los estados financieros “son aquellos estados que proveen información
respecto a la posición financiera, resultados y estado de flujos de efectivo de una empresa, que es útil
para los usuarios en la toma de decisiones de índole económica”.

2. CONJUNTO DE EEFF.

De acuerdo a las normas de los estados financieros tenemos:

A. Resolución SMV N° 011-2012-SMV/01 (02.05.2012)

NORMAS SOBRE LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR
PARTE DE SOCIEDADES O ENTIDADES A LAS QUE SE REFIERE EL ARTICULO 5TO DE LA
N° 29720

B. El Reglamento de Información Financiera y Manual para la Preparación de Información

Financiera de la SMV (publicado el 26.11.1999) indica lo siguiente:

“Artículo 10 ° ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

CONCORDANCIA
RC 0843-1997-EF/94 Artículo 67 °
Los estados financieros básicos son el medio principal para suministrar información de la empresa
y se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha
determinada. La clasificación y el resumen de los datos contables debidamente estructurados
constituyen los estados financieros y éstos son:

1. Balance General (Estado de Situación Financiera);

2. Estado de Ganancias y Pérdidas (Estado de Resultados);
3. Estado de Cambios en el Patrimonio; y,
4. Estado de Flujos de Efectivo.

Los estados financieros básicos deben presentarse conjuntamente con las aclaraciones o
explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros cuya preparación debe
efectuarse de acuerdo a lo señalado en el Capítulo VII del presente Reglamento y de acuerdo a
las pautas establecidas en la Sección Segunda del Manual.”

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ESTADOS FINANCIEROS

ACTIVOS

INFORMACIÓN QUE PASIVOS

SUMINISTRAN

Ayuda a los usuarios a PATRIMONIO

predecir flujos futuros
de efectivo así como su INGRESOS Y GASTOS
distribución temporal y
su grado de
certidumbre. APORTACIONES Y DISTRIBUCIONES
NOTAS A LOS PROPIETARIOS

NOTAS

3. CARACTERÍSTICAS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Considerando la NIC 1, las características generales de los estados financieros son:

A. Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

“15 Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento
financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación razonable requiere la
presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones,
de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de
información adicional cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una
presentación razonable.

16 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración,
explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus estados financieros
cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de éstas.

17 En la práctica la totalidad de las circunstancias, una entidad logrará una presentación razonable
cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación razonable también requiere que una entidad:

(a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores. La NIC 8 establece una jerarquía normativa, a considerar por
la gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una partida.

(b) Presente información, que incluya a las políticas contables, de una forma que sea relevante, fiable,
comparable y comprensible.

(c) Suministre información adicional, siempre que el cumplimiento con los requerimientos exigidos por
las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas
transacciones, de otros sucesos o condiciones, sobre la situación financiera y el rendimiento financiero
de la entidad.

18 Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la revelación de las
políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización de notas u otro material explicativo.

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B. Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos

29 Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad
presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan
importancia relativa.

30 Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran número de transacciones y
otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o función. La etapa final del
proceso de agregación y clasificación es la presentación de datos condensados y clasificados, que
constituyen las partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de importancia
relativa por sí sola, seagregará con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas.
Una partida que no tenga la suficiente importancia relativa como para justificar su presentación
separada en esos estados financieros puede justificar su presentación separada en las notas.

31 No es necesario que una entidad proporcione una revelación específica requerida por una NIIF si
la información carece de importancia relativa.

C. Compensación

“32 Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera
o permita una NIIF.

33 Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La
compensación en el estado del resultado integral o en el estado de situación financiera o en el estado
de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender
las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los
flujos futuros de efectivo de la entidad, excepto cuando la compensación sea un reflejo del fondo de la

transacción o suceso. La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones
valorativas—por ejemplo correcciones por deterioro del valor de inventarios por obsolescencia y de las
cuentas por cobrar de dudoso cobro—no es una compensación.

34 La NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, define el ingreso de actividades ordinarias y requiere

que se lo mida por el valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, teniendo en cuenta
el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que sean
practicados por la entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras
transacciones que no generan ingresos de actividades ordinarias sino que son accesorias con respecto
a las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad presentará los resultados de
estas transacciones compensando los ingresos con los gastos relacionados que genere la misma
operación, siempre que dicha presentación refleje el fondo de la transacción u otro suceso. Por
ejemplo:

(a) una entidad presentará las ganancias y pérdidas por la disposición de activos no corrientes,
incluyendo inversiones y activos de operación, deduciendo del importe recibido por dicha
disposición el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y

(b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo
con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido
reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte (por
ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto por un proveedor) con los reembolsos
relacionados.

35 Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas que procedan de un
grupo de transacciones similares, por ejemplo las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio, o
las derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad
presentará estas ganancias y pérdidas por separado si tienen importancia relativa.”

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D. Frecuencia de la información

36 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información

comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que
informa y presente los estados financieros paraun periodo contable superior o inferior a un año,
revelará, además del periodo cubierto por los estados financieros:

(a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y

(b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente
comparables.

37 Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados financieros que
comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones
prácticas, sobre periodos de 52 semanas. Esta Norma no prohíbe esta práctica.

E. Información comparativa

38 A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información comparativa
respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo
corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y narrativa,
cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente.

39 Una entidad que revele información comparativa presentará, como mínimo, dos estados de
situación financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Cuando una
entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas
en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros, presentará,
como mínimo, tres estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las
notas relacionadas. Una entidad presentará estados de situación financiera:

(a) al cierre del periodo corriente,

(b) al cierre del periodo anterior (que es el mismo que el del comienzo del periodo corriente), y

(c) al principio del primer periodo comparativo.

40 En algunos casos, la información narrativa proporcionada en los estados financieros de periodo(s)

anterior(es) continúa siendo relevante en el periodo actual. Por ejemplo, una entidad revelará en el
periodo corriente detalles de una disputa legal cuyo resultado era incierto al final del periodo
inmediatamente anterior y que todavía debe resolverse. Los usuarios se beneficiarán al conocer que
la incertidumbre existía ya al final del periodo inmediatamente anterior al que se informa, así como los
pasos dados durante el periodo para resolverla.

F. Uniformidad en la presentación

45 Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de
un periodo a otro, a menos que:

(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados
financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación,
tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de la
NIC 8; o

(b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.

46 Por ejemplo, una adquisición o disposición significativa, o una revisión de la presentación de los
estados financieros, podrían sugerir que éstos necesitan ser presentados de forma diferente. Una
entidad sólo cambiará la presentación de sus estados financieros cuando dicho cambio proporcione
información fiable y más relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura
tenga visos de continuidad, de modo que la comparabilidad no quede perjudicada.

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4. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

a. La Norma Internacional de Contabilidad N° 1 Presentación de estados financieros, indica lo
siguiente en el párrafo 9:

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera,

del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia
variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros
también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos
que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán
información acerca de los siguientes elementos de una entidad:

(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y
(f) flujos de efectivo.

Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de
efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.

b. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

del Reglamento de Información Financiera y Manual para la Preparación de Información
Financiera de la SMV (publicado el 26/11/1999) indica lo siguiente

1. Presentar razonablemente información sobre la situación financiera, los resultados de las

operaciones y los flujos de efectivo de una empresa;

2. Apoyar a la gerencia en la planeación, organización, dirección y control de los negocios;

3. Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento;

4. Representar una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la capacidad de la

empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo;

5. Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa;

6. Ser una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas en materia societaria.

5. CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS

El Reglamento de Información Financiera de la SMV indica lo siguiente:

Artículo 11 ° CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS

Teniendo en cuenta los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se clasifican en
estados financieros de propósito general y de propósito especial.

Artículo 12 ° ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL

Los estados financieros de propósito general son aquellos que se preparan al cierre de un período y
están constituidos por los estados financieros consolidados y los estados financieros intermedios y
anuales.

Artículo 13 ° ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS- MODIFICADO POR RC N° 117-2004-

EF/94.10

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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS- MODIFICADO POR RC N° 117-2004-EF/94.10

Los emisores de valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores cuyas matrices sean
empresas extranjeras, podrán ser exonerados de presentar información financiera consolidada en los
siguientes casos:

a) Cuando, de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad, el monto de los activos,
patrimonio e ingresos del emisor representen más del 90% del total del respectivo grupo
económico. El cambio de cualquiera de estas condiciones constituye hecho de importancia y
acarrea la inmediata pérdida del derecho a utilizar la exoneración; o,

b) Cuando, de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad, los estados financieros
consolidados de la matriz excluyan la información financiera del emisor. En estos casos, el
emisor deberá presentar la información financiera consolidada con la empresa que, sin ser su
matriz: (i) ostente la posición de dominante respecto del emisor; (ii) dentro del grupo económico,
tenga posición más cercana a la matriz; y, (iii) sea considerada en la elaboración de la
información consolidada de la matriz.

Los emisores que deseen hacer uso de las exoneraciones señaladas en los incisos precedentes
deberán presentar, en la oportunidad de presentación de la indicada información, una comunicación
indicando la excepción en la que se basa la no presentación y prestando declaración jurada de que
cumplen con los requisitos establecidos para tales efectos.

En los casos no comprendidos en los párrafos anteriores, la Gerencia General de CONASEV podrá
autorizar, previa solicitud fundamentada del emisor, la presentación de la información financiera
consolidada al menos con la misma periodicidad y en la misma oportunidad en que dicha información
debe ser presentada por una empresa listada en el mercado de origen de la matriz, aun cuando la
matriz no se encuentre listada en su mercado de origen. La periodicidad de presentación de
información financiera consolidada, sin embargo, deberá ser al menos semestral.

En los casos que la información financiera consolidada se encuentre en idioma distinto del español
(castellano), deberá presentarse en dicho idioma dentro del plazo establecido en el párrafo anterior,
sin perjuicio de la obligación del emisor de presentar adicionalmente una versión traducida al español
(castellano) dentro de los siguientes treinta (30) días calendario.

Artículo 14 ° ESTADOS FINANCIEROS DE PERÍODOS INTERMEDIOS Y ANUALES

Los estados financieros de períodos intermedios comprenden los estados financieros básicos y notas
explicativas completas o seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un período menor
a un año, debiéndose observar las políticas contables aplicables en la elaboración de los estados
financieros al cierre del ejercicio.

Los estados financieros de períodos anuales son los que se refiere el Artículo 9 del presente
Reglamento.

Artículo 15 ° ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL

Los estados financieros de propósito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir
con requerimientos específicos. Se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros
extraordinarios y los de liquidación.

Artículo 16 ° ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS- MODIFICADO POR LA RC N° 076-

2000-EF/94.10

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Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a una determinada fecha y sirven para
realizar ciertas actividades, como los que deben elaborarse con ocasión de la decisión de
transformación, fusión o escisión, la venta de una empresa y otros que se determinen.

Artículo 17 ° ESTADOS FINANCIEROS DE LIQUIDACIÓN

Son estados financieros de liquidación los que deben preparar y presentar una empresa cuya
disolución se ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avance del proceso de
recuperación del valor de sus activos y de cancelación de sus pasivos.

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