PRORRATEO EN EL IVA

REALIZACIÓN SIMULTÁNEA DE VENTAS GRAVADAS Y EXENTAS EN

EL IVA. PROPORCIONALIDAD DEL CRÉDITO FISCAL

RAÚL A. DE SOTO

I - INTRODUCCIÓN
El impuesto al valor agregado (IVA) presenta a los responsables inscriptos en el tributo -que
realicen simultáneamente operaciones gravadas y exentas- la necesidad de efectuar un cómputo
parcial de la totalidad de los créditos fiscales correspondientes a las compras, importaciones
definitivas, locaciones y prestaciones de servicios que hubiesen realizado.
Recordemos el artículo 12 de la ley del IVA, que trata sobre el crédito fiscal. El mismo establece,
en el segundo párrafo de su inciso a), que sólo darán lugar a cómputo de dichos créditos los que se
encuentren vinculados con operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicación.
Las formas de realizar las apropiaciones de las partes del crédito fiscal que se encuentren en
correspondencia con dichas operaciones gravadas dependen del grado de dificultad que se nos
presente para atribuirlas.

II - ANÁLISIS
Así, siguiendo a Rubén A. Marchevsky (1), enumeraremos todas las posibilidades que se le pueden
presentar a cualquier responsable inscripto al momento de querer realizar la apropiación citada:
a) Si dichos créditos se vinculan en forma exclusiva con operaciones gravadas: entonces es
procedente el cómputo del crédito fiscal.
b) Si los créditos se vinculan en forma exclusiva con operaciones exentas: en este caso, no es
procedente el cómputo del crédito fiscal.
c) Si los créditos fiscales se vinculan con operaciones gravadas, exentas y no gravadas,  y es posible
su apropiación cierta:
- para los que están vinculados con operaciones gravadas, es procedente el cómputo del crédito
fiscal por asignación directa, y
- para los que están vinculados con operaciones exentas y no gravadas, no procede el
cómputo del crédito fiscal.
d) Si los créditos fiscales se vinculan con operaciones exentas y no gravadas,  y NO es posible su
apropiación cierta: en este caso, el contribuyente deberá efectuar un cálculo para determinar la
proporción de las operaciones gravadas sobre el total de operaciones realizadas.
Esta última situación es la que obliga a utilizar un método presuntivo de apropiación que se
denomina "prorrateo del crédito fiscal", dado que se presenta la imposibilidad de determinar en
forma cierta la magnitud del crédito computable. Una vez establecidas las proporciones, las que
resulten vinculadas con operaciones exentas, no darán lugar a cómputo de crédito fiscal alguno, y las
que sí resulten vinculadas -de acuerdo con su porcentual ponderado- harán procedente el cómputo de
dichos créditos proporcionales.
El artículo 13 de la ley del IVA se refiere a este prorrateo. Por considerarlo de gran importancia
para nuestro trabajo, transcribiremos sus dos primeros párrafos:

 Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios que den lugar al crédito fiscal, se destinen ind
gravadas y a operaciones exentas, o no gravadas, y su apropiación a unas u otras no fuera posible, el cómputo respectivo sólo proce
correspondiente a las primeras, la que deberá ser estimada por el responsable aplicando las normas del artículo anterior.

Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial, o año calendario -según se trate de responsables que lleven anotaciones
comerciales o no cumplan con esos requisitos, respectivamente-, deberán ajustarse al determinar el impuesto correspondiente al últi
año calendario considerado, teniendo en cuenta, a tal efecto, los montos de las operaciones gravadas y exentas, y no gravadas realiz

 
 
Con este texto a la vista, podemos agregar, a lo dicho hasta aquí, que las estimaciones del crédito
fiscal computable para cada período mensual deben ser luego ajustadas por los contribuyentes:
1. Si llevan anotaciones y practican balances: en el mes de cierre de su ejercicio comercial.
 2. Si no lo hacen: en el mes de diciembre de cada año.
Además, podemos señalar que para efectuar la estimación pertinente, los responsables tendrán
que considerar las operaciones gravadas, exentas y no gravadas realizadas durante el transcurso del
ejercicio comercial, o año calendario -según corresponda-, debiendo tener en cuenta sólo el crédito
fiscal en la proporción correspondiente a las gravadas. Pero nada aclara acerca de una metodología a
seguir por el contribuyente para efectuar esa estimación.
En este aspecto, debemos criticar al legislador por no prever, al momento de la creación de la ley,
uno o más métodos para llevarla a cabo, y dejar lisa y llanamente a criterio de cada contribuyente
cómo realizarla.
De acuerdo con la experiencia, las modalidades más frecuentemente empleadas son las
siguientes:
a) Las que se basan en los porcentajes de operaciones gravadas y exentas obtenidos por la
estimación del año calendario, o ejercicio comercial anterior -según corresponda-, y los aplican
durante todo el período siguiente, realizando un ajuste en el último mes (cierre).
b) Que la estimación se vaya realizando a medida que las operaciones se acumulan en el presente
año comercial, o calendario -según corresponda-, prescindiendo de todo dato histórico procedente
del anterior.
Cabe también hacer referencia al hecho de que dejar en manos de los contribuyentes la elección
de la forma de realizar las estimaciones puede provocar un perjuicio fiscal.
Desde luego que las diferencias resultantes al momento del ajuste final pueden ser a favor o en
contra del Fisco.
Pero si el contribuyente, por ejemplo, sabiendo que el porcentaje correspondiente a la apropiación
del crédito fiscal del período anterior -ejercicio comercial o año calendario, según corresponda- ha
sido muy superior al que se espera para el presente ejercicio, aplica ese porcentaje, ello redundará en
un ajuste a favor del Fisco al finalizar el presente período.
Recordemos que, desde la vigencia de la ley 23928, los mecanismos de actualización -como los
que prevé el propio art. 13, ley del IVA- han perdido vigencia, razón por la cual si este ajuste
resultara importante, nos encontraríamos con que las diferencias del mes 1 del presente ejercicio
serán ingresadas por su importe nominal un año más tarde: en el mes 1 del año -comercial o
calendario- siguiente, sin actualizaciones y, por supuesto, sin intereses.
Por ello, nuestra anterior crítica a la falta de definición del método a aplicar para llevar a cabo las
estimaciones que establece el artículo 13.
Es muy importante citar lo dispuesto en el artículo 55 del decreto reglamentario de la ley del IVA,
el que determina la no aplicación del método de prorrateo del crédito fiscal:
a) en los casos en los que exista incorporación física de bienes;
b) en los casos en los que exista incorporación directa de servicios;
c) cuando pueda conocerse la proporción en la que deba realizarse la respectiva apropiación.
Es de resaltar lo que establece luego con respecto al punto c) recién señalado:

Si este conocimiento se adquiriera en un ejercicio fiscal posterior al de la compra, importación, locación o prestación de servicios, en
ajuste pertinente, conforme con el procedimiento previsto en el tercer párrafo del citado artículo 13.

 
 
Existen varios dictámenes que se refieren al prorrateo del crédito fiscal, a los cuales podemos
remitirnos a efectos de profundizar el tema que nos encontramos abordando.
Dictamen (DAT) 171/1994
Este dictamen, que analiza diferentes métodos de prorrateo empleados por las entidades
financieras, hace importantes aclaraciones. Por ejemplo, refiriéndose a la inaplicabilidad del artículo
13, que establece el artículo 55 del decreto reglamentario -ambos ya citados-, expresa que debe
repararse en que el reglamentador, al disponer la misma, hace que la aplicación del prorrateo no
sea de carácter opcional, puesto que "..en la medida en que pueda conocerse en qué proporción se
destinan las adquisiciones a prestaciones con tratamiento diverso, no corresponde prorratear en
función del monto de las mismas, sino proceder a la apropiación que refleje de la mejor manera cómo
se atribuyen los créditos a unas y otras".
Luego, hace una consideración acerca de las diferencias resultantes -ajustes finales- y concluye
que en muchos casos la aplicación del prorrateo puede disminuir la obligación fiscal. Es por ello que
seguidamente hace esta importante afirmación:
  En consecuencia, al método del prorrateo debe recurrirse en último término cuando ya se agotaron los mecanismos que permiten at
reduciendo de esa manera a la mínima expresión posible el monto de créditos prorrateables, con el fin de evitar los efectos distorsivo

 
 Luego, hace referencia a que no existe -como señaláramos antes- una fórmula para la apropiación de
los créditos fiscales, y que por ello lo que debe evaluarse en las fiscalizaciones es si el contribuyente
ha adoptado o no un sistema que responda a una razonable asignación de los mismos:

 ...Deberá analizarse cada caso en particular, pues se trata de cuestiones de hecho cuya ponderación puede presentar diversas varia
desarrollada y de la modalidad operativa adoptada por el sujeto fiscalizado, así como también de su estructura de costos.

 
 
Dictamen (DAT) 34/1998
Se trata de una consulta vinculante realizada por un contribuyente que deseaba conocer acerca del
cómputo del crédito fiscal cuando se realizan trabajos de impresiones -exentos, según el art. 7, inc.
a), ley del IVA- sobre papel aportado por el cliente.
En el dictamen se hace la importante consideración de que la aplicación del procedimiento del
prorrateo -art. 13, ley del IVA- debe utilizarse una vez agotados los procedimientos de aplicación
directa o proporcional:

 De lo expuesto, surge claramente que en aquellos casos en los que después de aplicado el artículo 55 del decreto reglamentario aún
pendientes de imputación, corresponderá la aplicación del prorrateo, para lo cual el consultante deberá tener en cuenta el total de su
o no gravadas. Ello, independientemente de que la prestación exenta realizada consistiera en una locación de obra realizada con insu

 
 Dictamen (DAT) 47/2006
Se trata de una consulta vinculante realizada en los términos de la resolución general (AFIP) 1948,
por la que una compañía de seguros, que efectuaba inversiones con la finalidad de afrontar siniestros
futuros, preguntaba si, a efectos del prorrateo de los créditos fiscales que realizaba de acuerdo con lo
establecido por el artículo 13 de la ley del IVA, debía considerar a los ingresos gravados y exentos
relacionados con su actividad propia y los alquileres de inmuebles que efectuaba, o si debía considerar
a la totalidad de los ingresos que obtenía, incluyendo el producido de las colocaciones de los
excedentes financieros.
En este dictamen se hace referencia a la ley del IVA, al decreto reglamentario y a los ya citados
dictámenes (DAT) 171/1994 y 34/1998.
Precisamente, haciendo alusión a este último agrega lo siguiente:

 En el caso que nos ocupa, contra el débito fiscal originado en operaciones gravadas deberá imputarse el correspondiente crédito fisc
lugar, todos los créditos fiscales que tuvieran una apropiación definida, según su imputación física de bienes o directa de servicios, o
teniendo en cuenta las distintas pautas que indican la proporción en la que debe realizarse la respectiva apropiación. Posteriormente
materialmente imposible, podrá utilizarse el prorrateo descripto por el artículo 13 de la ley del tributo.

 
 Con posterioridad a esta consideración, se refiere a la situación planteada por la consultante en el
sentido de si se debe tener en cuenta a efectos del prorrateo de créditos fiscales del impuesto sobre
los ingresos provenientes de la colocación de excedentes financieros por compraventa de títulos
públicos, acciones, y rentas de plazos fijos, títulos y acciones.
Luego, consigna lo siguiente:

 Al respecto, resulta dable señalar que ni la ley ni el decreto reglamentario establecen que el mecanismo de asignación de créditos fis
debe efectuarse excluyendo determinados ingresos por el hecho de no derivar de la actividad principal de la empresa. Por el contrari
señalan que la aludida asignación debe realizarse teniendo en cuenta los montos de las operaciones gravadas, exentas y no gravada
distinciones.

En este sentido, cabe recordar que, tal como lo manifestara la responsable, la inversión de excedentes de la sociedad del asunto se d
afrontar siniestros futuros", situación que lleva a considerar que dichos ingresos se utilizan como una reserva que se vincula en form
aseguradora que desarrolla la responsable.

En concordancia con ello, cabe concluir que los créditos fiscales no asignables, y por ello susceptibles del prorrateo, deberán aplicars
los ingresos obtenidos, entre los cuales se incluyen los provenientes de la colocación de excedentes financieros.

 
 
EJEMPLO PRÁCTICO
Se trata de un contribuyente que posee una fábrica que elabora dos productos: uno gravado y otro
exento.
Plantearemos para este caso dos situaciones diferentes:
a) No es posible realizar las apropiaciones de los créditos fiscales sobre una base cierta de la
correspondencia de los mismos con los productos obtenidos.
b) La empresa hace apropiaciones directas por las incorporaciones de bienes y servicios, como
asimismo de las que conoce las proporciones en las que deben realizarse las apropiaciones de los
respectivos créditos fiscales.
No obstante ello, restan créditos fiscales provenientes de las adquisiciones de algunos bienes y
servicios cuya apropiación debe estimar durante el ejercicio, y luego practicar un ajuste final al
cierre del mismo, aplicando el prorrateo previsto en el artículo 13 de la ley del IVA.
En ambos casos, el ejercicio coincide con el año calendario.
Para las dos situaciones planteadas supondremos las mismas ventas gravadas y exentas, como
asimismo igual monto para los créditos fiscales facturados por sus proveedores de bienes y servicios
con los que opera el contribuyente.

CASO A
Datos para la última liquidación del ejercicio

Débito fiscal 15.085,14

Crédito fiscal 5.111,40

 
 
Debe realizarse el prorrateo del artículo 13 de la ley del IVA, pues en este caso no es posible la
apropiación de la totalidad del crédito fiscal sobre base cierta.
Durante el año el contribuyente aplicó el coeficiente -determinado para el ejercicio anterior- que
surgió de ponderar las operaciones gravadas sobre el total de operaciones (gravadas y exentas) para
dicho período. Ese coeficiente fue de 0,8835.

Operaciones de ventas Crédito fiscal compras

 Período Apropiación estimada al
Gravadas Exentas Facturado
88,35%

Enero 54.148,70 9.500,00 5.113,76 4.518,01

Febrero 64.178,00 9.500,00 4.517,08 3.990,84

Marzo 84.125,50 9.500,00 6.115,90 5.403,40

Abril 79.930,50 11.400,00 5.988,80 5.291,10

Mayo 81.128,00 11.400,00 5.415,20 4.784,33

Junio 74.559,00 11.400,00 4.912,00 4.339,75

Julio 62.945,20 11.400,00 3.595,40 3.176,54

Agosto 76.615,00 11.400,00 5.025,00 4.439,59

Setiembre 78.111,40 11.400,00 5.025,40 4.439,94

Octubre 88.415,30 11.400,00 5.515,20 4.872,68

Noviembre 89.212,00 11.400,00 4.612,50 4.075,14

Diciembre 86.119,70 11.400,00 --- ---

Totales 919.488,30 131.100,00 55.836,24 49.331,32

  1.050.588,30    

 
 
Nótese que las ventas corresponden al total del ejercicio. En cambio, los créditos fiscales
corresponden a los 11 primeros meses del mismo.
Las ventas totales nos han de servir a los efectos de hallar el coeficiente que nos permita
determinar la apropiación definitiva de los créditos fiscales del ejercicio.
Los créditos fiscales muestran los datos del año, sin incluir a los del último mes -en este caso, el
mes de diciembre o mes 12-, puesto que como ya todos han transcurrido, deben ser ajustados por
aplicación del coeficiente.
El último mes también será debidamente "ajustado", pero antes de introducirlo en la declaración
jurada del mes de cierre.
Comprobación de las apropiaciones realizadas durante los primeros 11 meses del ejercicio

55.836,24 x 0,8835 = 49.331,32

 
 
Ahora bien, para poder practicar el prorrateo, necesitamos el coeficiente que corresponde al
finalizar el año que estamos analizando, hallado en función de la relación entre las ventas gravadas
del ejercicio y el total general de ventas del año -gravadas y no gravadas-.
Porcentaje de prorrateo

Operaciones gravadas 919.488,30

Oper. gravadas + Op. exentas 1.050.588,30

 
 
Entonces, procederemos a aplicar el coeficiente hallado, para poder determinar las diferencias con
relación a las estimaciones de los créditos fiscales realizadas en esos 11 primeros meses. Así,
tendremos lo siguiente:

Créditos Apropiaciones
Apropiación Diferencias generadas
Período fiscales estimadas del
computable (a ajustar)
facturados ejercicio

Enero 5.113,76 4.518,01 4.475,56 42,45

Febrero 4.517,08 3.990,84 3.953,35 37,49

Marzo 6.115,90 5.403,40 5.352,64 50,76

Abril 5.988,80 5.291,10 5.241,40 49,70

Mayo 5.415,20 4.784,33 4.739,38 44,95

Junio 4.912,00 4.339,75 4.298,98 40,77

Julio 3.595,40 3.176,54 3.146,69 29,85

Agosto 5.025,00 4.439,59 4.397,88 41,71

Setiembre 5.025,40 4.439,94 4.398,23 41,71

Octubre 5.515,20 4.872,68 4.826,90 45,78

Noviembre 4.612,50 4.075,14 4.036,86 38,28

Diciembre --- --- ---- ---

 Totales 55.836,24 49.331,32 48.867,87 463,45

 
 
El ajuste que se debe realizar en la declaración jurada del IVA del período de cierre -que no incluye
al último mes- es de $ 463,45. Como lo estimado -en materia de créditos fiscales- resultó mayor a lo
que es posible computar, esta diferencia debe ser tratada como un ajuste a favor de la Administración
Federal de Ingresos Públicos (AFIP):

En efecto: 49.331,32 > 48.867,87

 
 
Es que durante casi todo el ejercicio se estuvo empleando una ponderación que correspondía a la
determinada para el ejercicio anterior, la cual superaba a la hallada para el presente en casi un punto
-0,83%- (88,35% - 87,52%).
Podríamos verificar los cálculos obtenidos de la siguiente forma:

Apropiación estimada

Apropiación computable

 
Importe del ajuste a  practicar

 
 

Crédito fiscal facturado (total)

Porcentaje del desvío: 0,83%

 
 

Redondeo

 
 

 
 
Para confeccionar la declaración jurada del mes 12 sólo nos falta adecuar, sobre la base del
coeficiente ahora conocido, el último mes de año.
El dato nos dice que el crédito fiscal asciende a $ 5.111,40. Luego, aplicando el 87,52% sobre esa
cifra correspondiente al crédito fiscal -total- del mes 12, obtendremos la porción computable para
dicho mes, la que ascenderá a $ 4.473,50.
Liquidación del IVA del mes 12

 
 Concepto A favor del contribuyente A favor de la AFIP

Débito fiscal   15.085,14

Crédito fiscal 4.473,50  

Ajuste anual art. 13   463,45

Subtotales 4.473,50 15.548,59

Saldo técnico   11.075,09

 
 

CASO B
Debe procederse de acuerdo con lo preceptuado por el artículo 55 del decreto reglamentario de la
ley del IVA, aplicando el prorrateo sobre la menor cantidad posible de créditos fiscales. Para
ello, se hace necesario que, previamente, se haya apropiado la mayor cantidad de créditos fiscales
en forma directa, por existir incorporación física de bienes y directa de servicios, circunstancia que lo
hace posible.
Esa apropiación directa de bienes y servicios que se incorporan se puede realizar tanto sobre los
bienes gravados como sobre los exentos.
Datos para la liquidación del mes de diciembre

Débito fiscal 15.085,14

Crédito fiscal 5.111,40

Crédito fiscal que puede apropiarse en forma directa a productos gravados 3.889,26

Crédito fiscal que puede apropiarse en forma directa a productos exentos 485,72

Resto de los créditos fiscales (los que no pueden ser apropiados en forma directa) 736,42

 
 Como ya hemos dicho, aquí se ha procedido de acuerdo con el artículo 55 del decreto reglamentario,
apropiando los créditos fiscales sobre base cierta por conocimiento de la real incorporación física de
bienes y directa de servicios. Se estimó solamente una porción reducida de los créditos fiscales, la
que no era posible aplicar de otra forma, y que para los primeros 11 meses representó $ 6.781,01.

Crédito Crédito
Crédito fiscal Reman
 Período Operaciones de ventas
compras
fiscal 
.
fiscal
operac. apr.

Aprop.
Facturad oper. Créd. Estimad
Mensual Gravadas Exentas Op. exent.
o gravada fisc. o
s

Enero 54.148,70 9.500,00 5.113,76 3.886,46 485,80 741,50 632,65

Febrero 64.178,00 9.500,00 4.517,08 3.432,98 429,12 654,98 628,41

Marzo 84.125,50 9.500,00 6.115,90 4.648,08 581,01 886,81 530,05

Abril 79.930,50 11.400,00 5.988,80 4.551,49 568,93 868,38 595,80

Mayo 81.128,00 11.400,00 5.415,20 4.115,55 514,45 785,20 605,45

Junio 74.559,00 11.400,00 4.912,00 3.733,13 466,65 712,23 729,30

Julio 62.945,20 11.400,00 3.595,40 2.732,50 341,57 521,33 656,35

Agosto 76.615,00 11.400,00 5.025,00 3.819,00 477,38 728,63 520,40

Setiembr
78.111,40 11.400,00 5.025,40 3.819,30 477,41 728,68 580,90
e

Octubre 88.415,30 11.400,00 5.515,20 4.191,55 523,94 799,70 601,80

 Noviembr
89.212,00 11.400,00 4.612,50 3.505,50 438,19 668,81 701,90
e

Diciembr
86.119,70 11.400,00 --- --- --- --- ---
e

919.488,3 131.100,0 55.836,2 42.435,5 8.096,2

Totales 5.304,45 6.783,01
0 0 4 4 5

  1.050.588,30          

 
 
La "apropiación directa" realizada sobre bienes gravados y exentos es correcta, y por lo tanto, no
debemos practicar corrección alguna, puesto que ella deriva de la aplicación directa de bienes y
servicios.
Avanzaremos un poco más realizando estos cálculos que nos permitan determinar claramente
sobre qué cifra debemos practicar el prorrateo:

Del total del crédito fiscal que los proveedores facturaron al contribuyente

Se apropiaron en forma directa:

a) a bienes gravados

b) a bienes exentos

Queda el remanente sin apropiar, que para los 11 meses es de

Se ha venido imputando estimativamente durante ese lapso

Ésta es la cifra "no apropiada" en ese lapso

 
 
La cuestión pasa por verificar si la estimación se corresponde o no con el monto a que se arriba, al
aplicar el coeficiente que surge de relacionar las ventas gravadas con el total de las ventas -gravadas
y exentas- del presente ejercicio.
Hay que tener en cuenta que este planteo es el de una situación en la que pueden conocerse las
proporciones de la mayoría de los créditos fiscales imputables a ambos productos, reduciendo a la
mínima expresión posible la aplicación de créditos fiscales que no obedecen a criterios de apropiación
directa.
Mediante los dictámenes de la Dirección de Asuntos Técnicos ya mencionados, se hace justamente
esta recomendación, la cual consiste en que, agotadas todas las posibilidades de apropiación directa,
debe recurrirse recién allí al método establecido por el artículo 13 de la ley del IVA -prorrateo-.
Ahora bien, para poder practicarlo, necesitamos el coeficiente mencionado, el que, por tratarse de
las mismas ventas gravadas y exentas, debe hallarse al finalizar el año que estamos analizando,
calculando la relación ya descripta en el caso A:
Porcentaje de prorrateo

Operaciones gravadas = 919.488,30

 Oper. gravadas + Op. exentas 1.050.588,30

 
 
En esta instancia ya debemos preguntarnos lo siguiente: ¿sobre qué importes de créditos fiscales
aplicaremos el prorrateo?
En realidad, se han computado $ 6.783,01 en forma estimativa de un remanente que quedara
luego de restar las apropiaciones de bienes incorporados y servicios directos ($ 8.096,25). Es sobre
esta última cantidad que debemos aplicar el coeficiente hallado anteriormente , puesto que ella
representa los créditos fiscales que no se han podido aplicar directamente  y que corresponde tanto a
bienes gravados como a exentos.
Por lo tanto, haremos el siguiente cálculo:

8.096,25 x 0,8752 = 7.085,84

 
 
Ahora, determinaremos esos ajustes mensualmente. En épocas de actualizaciones se hace
imprescindible:

Créditos Prorrateo de los

Remanente
fiscales créditos fiscales Diferencias a ajustar mes
Período créditos
-apropiaciones s/coeficiente 12
fiscales
estimadas- -87,52%-

Enero 741,50 632,65 648,96 - 16,31

Febrero 654,98 628,41 573,24 55,17

Marzo 886,81 530,05 776,13 - 246,08

Abril 868,38 595,80 760,00 - 164,20

Mayo 785,20 605,45 687,21 - 81,76

Junio 712,23 729,30 623,36 105,94

Julio 521,33 656,35 456,27 200,08

Agosto 728,63 520,40 637,69 - 117,29

Setiembre 728,68 580,90 637,74 - 56,84

Octubre 799,70 601,80 699,90 - 98,10

Noviembr
668,81 701,90 585,34 116,56
e

Diciembre --- --- --- ---

Totales 8.096,25 6.783,01 7.085,84 - 302,83

 
 
Los datos que nos proporciona el cuadro precedente nos dicen lo siguiente:

Se apropió en forma estimativa durante los primeros 11 meses

Corresponde aplicar de acuerdo con el coeficiente de prorrateo (0,8752)

 Ajuste a  practicar en la liquidación del  IVA  del mes 12

 
 
En consecuencia, al haber estimado en menos, durante esos 11 meses, la proporción que
realmente corresponde, el ajuste final a considerar tendrá el efecto de incrementar los créditos
fiscales del mes 12 (contrariamente al del caso A).
Antes de practicar la liquidación del último mes del ejercicio, sólo nos resta conocer el crédito fiscal
a computar en ese mes. El mismo surgirá de la siguiente operación:

Crédito fiscal del período

Crédito fiscal que pudieron apropiarse en forma directa a operaciones gravadas

Crédito fiscal que pudieron apropiarse en forma directa a operaciones exentas

Resto de los créditos fiscales sujetos a prorrateo

 
 
Entonces, el crédito fiscal a apropiar por aplicación del prorrateo (art. 13, ley del  IVA) en el mes
12 será el siguiente:

 736,42 x 0,8752 = 644,51

 Corresponderá, por lo tanto, computar en el mes 12 lo siguiente:

 Crédito fiscal que puede apropiarse en forma directa a operaciones gravadas

Crédito fiscal de apropiación hallada por prorrateo

Crédito fiscal a considerar en el mes 12

 
Liquidación del IVA del mes 12

Conceptos A favor del contribuyente A favor de la AFIP

Débito fiscal   15.085,14

Crédito fiscal 4.533,77  

Ajuste anual
302,83  
art. 13

Subtotales 4.836,60 15.085,14

Saldo técnico   10.248,54