Método analítico o pormenorizado

El sistema analítico o pormenorizado está basado en el uso de una

cuenta especial destinada a la clasificación de compraventa, esto es
con el fin de superar las inconveniencias dentro del sistema global o de
mercancías generales. Este análisis consiste en la identificación y
separación de los elementos que integran un todo. Es necesario hacer
uso del inventario inicial y final para determinar el costo de la mercancía
vendida. Este procedimiento se distingue por utilizar
una cuenta específica por cada concepto relacionado con la
compraventa de mercancías.

Características
– Para determinar la existencia de mercancías se debe realizar un
inventario físico.
– El costo de ventas se determina por el periodo (es necesario
practicar un inventario físico de acuerdo con las necesidades de la
entidad).
– Se desconoce la utilidad o pérdida bruta durante el transcurso del
periodo.
– Cuando hay devoluciones sobre ventas se conoce sólo el precio en
que fueron vendidas y no el costo con que deben entrar al almacén.
– Se utiliza una cuenta liquidadora, llamada pérdidas y ganancias, al
final del periodo.

Ventajas y desventajas
 Cuentas específicas

Nombre de la cuenta y su naturaleza:

Inventario – Deudora
Ventas – Acreedora
Devoluciones sobre ventas – Deudora
Rebajas sobre ventas – Deudora
Compras – Deudora
Gastos sobre compras – Deudora
Devoluciones sobre compras – Acreedora
Rebajas y descuentos sobre compras – Acreedora
 Registro contable
A continuación se muestra un ejemplo de manejo de cuentas y su
naturaleza (deudora o acreedora).

INVENTARIO INICIAL
Debe:
Inventario inicial
El saldo representa la existencia de mercancías.
Haber:
Su saldo se traspasa a la cuenta de costo de venta.

VENTAS
Debe:
Su saldo se traspasa a la cuenta de ventas netas.
Haber:
El importe de las ventas.
El saldo representa las ventas.

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

Debe:
Devoluciones de ventas.
El saldo representa las devoluciones de ventas.
Haber:
Su saldo se traspasa a la cuenta de ventas netas.

REBAJAS SOBRE VENTAS

Debe:
Rebajas sobre ventas.
El saldo representa las rebajas que se concedieron sobre las ventas.
Haber:
Su saldo se traspasa a la cuenta de ventas netas.
VENTAS NETAS
Debe:
Traspaso de la cuenta devoluciones de ventas.
Traspaso de la cuenta rebajas sobre ventas.
Su saldo se traspasa a la cuenta pérdidas y ganancias.
Haber:
Traspaso de la cuenta de ventas.
El saldo acreedor representa las ventas netas.

COMPRAS
Debe:
Por compra de mercancías.
El saldo representa las compras realizadas durante el periodo.
Haber:
Su saldo se traspasa a la cuenta de compras netas.

GASTOS SOBRE COMPRAS

Debe:
Por los gastos que originaron las compras.
El saldo representa los gastos generados por las compras realizadas.
Haber:
Su saldo se traspasa a la cuenta de compras netas.

REBAJAS SOBRE COMPRAS

Debe:
Su saldo se traspasa a la cuenta de compras netas.
Haber:
Por las rebajas otorgadas por las compras.
El saldo representa las rebajas dadas por las compras realizadas.

COMPRAS NETAS
Debe:
Traspaso de la cuenta de compras.
Traspaso de la cuenta gastos sobre compras.
Su saldo deudor representa las compras netas.
Haber:
Traspaso de la cuenta rebajas sobre compras.

COSTO DE VENTAS
Debe:
Traspaso de la cuenta inventario inicial.
Traspaso de la cuenta compras netas.
Su saldo deudor representa el costo de ventas del periodo.
Haber:
Se levanta un inventario físico del periodo.
Su saldo se traspasa a la cuenta pérdidas y ganancias.

PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Debe:
Por el traspaso de la cuenta costo de ventas.
Si el importe del saldo deudor es mayor al acreedor, representa una
pérdida.
Haber:
Por el traspaso de la cuenta de ventas netas.
Si el importe del saldo acreedor es mayor al deudor, representa una
ganancia.

Para determinar las ventas netas debemos considerar:

Ventas
– Devoluciones sobre ventas
– Rebajas sobre venta
Ventas netas
Para determinar las compras debemos considerar:
Compras
+ Gastos sobre compras
– Rebajas sobre compras
– Devoluciones sobre compras
Compras netas

El costo de ventas se obtiene al disminuir del volumen de

mercancías disponibles para vender menos el inventario final:
Inventario inicial
+ Compras netas
Mercancía disponible para vender
– Inventario final
Costo de ventas

Otro material….
Sistema analítico o pormenorizado

El sistema analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta

especial en el libro del Mayor para cada uno de los conceptos de que se
forma el movimiento de la cuenta de Mercancías generales.

Por lo tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas:

Inventarios

Compras

Gastos de compras

Devoluciones sobre compras

Rebajas sobre compras

Ventas

Devoluciones sobre ventas

Rebajas sobre ventas

Las cuentas que se abren cada uno de los conceptos de mercancías se

conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercancías, o
simplemente cuentas de mercancías

Movimiento y saldo de las cuentas de mercancías.  Cada una de las cuentas

de mercancías tiene su propio movimiento y saldo.

INVENTARIOS

Se carga:

Al principio del ejercicio

1. De] importe del inventario inicial de

mercancías.

Esta cuenta, al principio del ejercicio, se debe considerar como cuenta de

Activo circulante, pues su saldo representa la existencia de mercancías;
pero tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y
venta de mercancías, como su saldo ya no corresponde a la existencia, se
debe considerar simplemente como cuenta de mercancías. Al terminar el
ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al importe de las compras
netas, para determinar la suma o total de mercancías.

COMPRAS

Se carga:

Durante el ejercicio

 Del importe de las compras de mercancías

efectuadas al contado o a

crédito.
El saldo de esta cuenta es deudor y representa el importe total de las
compras de mercancías efectuadas durante el ejercicio.

GASTOS DE COMPRA

Se carga:

Durante el ejercicio

1. Del importe de todos los gastos que

originen las compras de mercancías.

El saldo de esta cuenta es deudor y representa el total de los gastos

efectuados por las compras de mercancías. Al terminar-el ejercicio, el saldo
de esta cuenta se debe sumar al importe de las compras, para determinar
las compras totales.

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Se abona:

Durante el ejercicio

1. Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores.

El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe total de las

mercancías devueltas a los proveedores. Al terminar el ejercicio, el saldo de
esta cuenta se debe restar del importe de las compras totales, para
determinar las compras netas.

REBAJAS SOBRE COMPRAS

Se abona:

Durante el ejercicio

1. Del importe de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las

mercancías compradas.

El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe total de las

rebajas obtenidas sobre el precio de las mercancías compradas. Al terminar
el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del importe de las
compras totales, para determinar las compras netas.

VENTAS
 Se abona:

Durante el ejercicio

 Del importe de las ventas de mercancías efectuadas al contado

o a crédito.

El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe total de las

ventas de mercancías efectuadas durante el ejercicio.

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

Se carga:

Durante el ejercicio

1. Del importe de las mercancías de-

vueltas por los clientes.

El saldo de esta cuenta es deudor y representa el importe total de las

mercancías devueltas por los clientes Al terminar el ejercicio, el saldo de
esta cuenta se debe restar del importe de las ventas totales, para
determinar las ventas netas.

REBAJAS SOBRE VENTAS

Se carga:

Durante el ejercicio

1. Del importe de las bonificaciones

concedidas sobre el precio de las

mercancías vendidas.

El saldo de esta cuenta es deudor y representa el importe total de las

rebajas concedidas sobre el precio de las mercancías vendidas. Al terminar
el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del importe de las ventas
totales, para determinar las ventas netas.

Asientos de las diferentes operaciones de mercancías.

Por el inventario inicial.  Iniciamos un negocio con $10,000.00 en

mercancías.
+A Inventarios $10,000.00

+C Capital $10,000.00
Por las compras.  Compramos mercancías por $5,000.00 en efectivo.

+A Compras $5,000.00

-A Caja $5,000.00
El abono también puede ser a las cuentas de Bancos, Proveedores,
Documentos por pagar, etc., según la forma de pago.

Por los gastos de compra.  Al hacer la compra anterior, pagamos por fletes
y acarreos $100.00 en efectivo.

Gastos de
+V $100.00
compra
-A Caja $100.00
En caso de que el importe de los gastos de compra se quede a deber, el
abono se debe hacer a la cuenta de Acreedores diversos.

Por las devoluciones sobre compras.  Devolvimos mercancías por $2,000.00

que nos pagaron en efectivo.

+A Caja $2,000.00
Devoluciones
-A $2,000.00
sobre compras
Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a crédito, el cargo
se debe hacer a la cuenta de Proveedores, para disminuir el crédito a
nuestro cargo.

Por las rebajas sobre compras.  Al comprar mercancías por $5,000.00 en

efectivo, nos concedieron una rebaja de $50.00

+A Compras $5,000.00
Rebajas sobre
-V $ 50.00
compras
-A Caja $4,950.00
Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra, el
asiento que se debe hacer es el siguiente:

+A Caja $50.00
Rebajas sobre
-V $50.00
compras
El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague
en efectivo la rebaja; en caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una
compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores,
para disminuir el crédito a nuestro cargo.

Por las ventas.  Vendimos mercancías por $6,000.00 en efectivo.

+A Caja $6,000.00

-A Ventas $6,000.00
El cargo también se puede hacer a las cuentas de Clientes, Documentos por
cobrar, etc., según la forma de pago.

Por las devoluciones sobre ventas.  Nos devolvieron mercancías por

$4,000.00 que pagamos en efectivo.

Devoluciones
$4,000.00
sobre ventas
Caja $4,000.00
Si la mercancía que nos devuelven es de una venta hecha a crédito, el
abono se debe hacer a la cuenta de Clientes, para disminuir el crédito a
cargo del cliente.

Por las rebajas sobre ventas.  Al hacer una venta por $6,000.00 en efectivo,
concedimos una rebaja de $100.00.

+A Caja $5,900.00
Rebajas sobre
-V $ 100.00
Ventas
-A Ventas $6,000.00
Si la rebaja se concede después de haber efectuado la venta, el asiento que
se debe hacer es el siguiente:
 Rebajas sobre
-V $100.00
ventas
-A Caja $100.00
El abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando se pague en efectivo la
rebaja; cuando la rebaja se conceda sobre una venta hecha a crédito, el
abono se debe hacer a la cuenta de Clientes, para disminuir el crédito a su
cargo.

Ventajas del  sistema  analítico.  Las principales ventajas del

procedimiento analítico o pormenorizado son las siguientes:

1. En cualquier momento, se puede conocer el importe del inventario inicial,

de las ventas, de las compras, de los gastos de compra, de las devoluciones
y rebajas sobre compras y sobre ventas, debido a que para cada uno de
estos conceptos se ha establecido una cuenta especial.

2. Se facilita la formación del estado de Pérdidas y Ganancias, debido a que

se conoce por separado el importe de cada uno de los conceptos con que se
forma.

3. Mayor claridad en el registro de las operaciones de mercancías.

Desventajas del  sistema  analítico.  Las principales desventajas del

procedimiento analítico son las siguientes:

1. No se puede conocer, en un momento dado, el importe del inventario final

de mercancías, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las
existencias.

2. No es posible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el

manejo de las mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el
importe de las mercancías que debiera haber, debido a que no hay ninguna
cuenta que controle las existencias.

3. Para conocer el importe del inventario final, es preciso hacer un recuento

físico de las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio,
para poder llevarla al cabo, principalmente cuando hay que medir, pesar o
contar una gran variedad de artículos.

4. No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o

pérdida bruta, mientras no se conozca el importe del inventario final.

Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento únicamente se

emplea en negocios de escasa capacidad económica.
Ajustes para determinar la utilidad o pérdida bruta.  Cuando se lleva el
procedimiento analítico o pormenorizado, para conocer la utilidad o pérdida
bruta, se deben obtener, por medio de cargos y abonos, cada uno de los
resultados de la primera parte del estado de Pérdidas y Ganancias, en esta
forma:

1. Para obtener las ventas netas, se debe restar de la cuenta de Ventas, por
medio de un cargo, el importe de las devoluciones y rebajas sobre ventas.

2. Para obtener las compras totales, se debe sumar a la cuenta de Compras,

por medio de un cargo, el importe de los gastos de compra.

3. Para obtener las compras netas, se debe restar de la cuenta de Compras,

por medio de un abono, el importe de las devoluciones y rebajas sobre
compras.

4. Para obtener la suma o total de mercancías, se debe sumar a la cuenta de

Compras, por medio de un cargo, el importe del inventario inicial.

5. Para obtener el costo de lo vendido, se debe restar de la cuenta de

Compras, por medio de un abono, el importe del inventario final.

6. Para obtener la utilidad o pérdida bruta, se debe restar de la cuenta de

Ventas, por medio de un cargo, el importe del costo de lo vendido, que
aparece como saldo en la cuenta de Compras.

Debe tomarse en cuenta que:

a) La cuenta de Ventas, como es acreedora, aumenta abonándola y

disminuye cargándola.

b) La cuenta de Compras, como es deudora, aumenta cargándola y

disminuye abonándola.
Material 3
Registro de Mercancías - Método Analítico
El siguiente método que conocerás es el: método analítico.

El método analítico es aquel en el que se registran cada una de las operaciones inherentes a
las mercancías en cuentas especiales e individuales, es decir, para la compra se abre un
esquema de mayor, para ventas se abre otro y así sucesivamente; estas son las cuentas
utilizadas para el método analítico:

Cuentas Resultados Compras

 Cuentas Resultados Ventas y Ganancias

Como puedes ver, son las mismas operaciones que realizamos en el método global, sólo
que en este se “desmenuzan” estas operaciones. Por ello se denomina analítico o
pormenorizado.

Al término del ejercicio se realizan una serie de ajustes que sirven para determinar la
utilidad o perdida bruta del ejercicio, no son difíciles aunque sí deben poner mucha
atención, pues un cargo o abono erróneos, les puede resultar en una diferencia considerable.
Estos ajustes son los mismos que realizamos en el método global, sólo que se realizan
mediante traspasos entre las cuentas de mayor.

Las ventajas de este método son:

 Se puede conocer en todo momento el valor de las compras, ventas, devoluciones, etc.,
porque cada cuenta especial controla una operación.
 Permite la elaboración de la primera parte del estado de resultados de una forma más
sencilla y rápida.
Las desventajas son:

 No se puede conocer el inventario final, por lo que es necesario hacer un conteo físico
para valorizarlo.
 No se puede conocer el costo de ventas ni la utilidad bruta sin realizar los ajustes
necesarios.

Las cuentas utilizadas en este procedimiento son:

 Compras (deudora)
 Gastos de Compra: (deudora)
 Devoluciones y descuentos sobre compra (acreedora)
 Ventas (acreedora)
 Devoluciones y descuentos sobre ventas (deudora)
 PÉRDIDAS Y GANANCIAS (deudora sí se trata de pérdida y acreedora sí se trata de
utilidad).

Los asientos de ajuste a que hago referencia son:

A. Ventas Netas: Se realiza un abono en las cuentas “Devoluciones sobre Ventas” y

“Descuentos sobre Ventas” para saldarlas y se carga el saldo de ambas en la cuenta
“Ventas”, para que en esta última quede el saldo de las ventas netas.

MÉTODO ANALÍTICO - VENTAS NETAS

B. Compras Totales: Se realiza un abono en la cuenta “Gastos de Compra” por el saldo de la

misma, quedando saldada y se carga en la cuenta “Compras”, para que en esta última
quede el saldo de las compras totales.
 M
ÉTODO ANALÍTICO - COMPRAS TOTALES

C. Compras Netas: Se cargan las cuentas “Descuentos sobre Compra” y “Devoluciones sobre
Compra”, quedando saldadas y se abona a la cuenta “Compras”, para que en esta última
quede el saldo de las compras netas.

MÉTODO ANALÍTICO - COMPRAS NETAS

D. Total de Mercancías: Se realiza un abono en la cuenta “Inventario Inicial”, que quedará

saldada y se carga en la cuenta “Compras”, para que en esta última quede el saldo del
total de mercancías.

M
ÉTODO ANALÍTICO TOTAL DE MERCANCÍAS
E. Costo de Ventas: Se abre una cuenta con el nombre de “Inventario Final” realizando un
cargo en esta y un abono en la cuenta “Compras” para que el saldo de la última sea el
costo de ventas.

MÉT
ODO ANALÍTICO - COSTO DE VENTAS

F. Determinación de la utilidad bruta: Se realiza un abono en la cuenta “Compras” (la cual

quedará saldada) y se carga la cuenta “Ventas”, en la cual se reflejará la utilidad bruta. Sí
el costo de ventas es mayor a las ventas netas, el resultado será una pérdida bruta.

MÉT
ODO ANALÍTICO - UTILIDAD BRUTA

G. Traspaso de utilidad bruta a “Pérdidas y Ganancias”: como de costumbre, se carga en

“Ventas” la utilidad y se abona en “Pérdidas y Ganancias”; sí el resultado es pérdida, el
procedimiento es inverso.
 MÉTO
DO ANALÍTICO - TRASPASO UTILIDAD BRUTA
Como puedes ver, son los mismos movimientos que en el estado de resultados y el método
global, sólo que tienes que ir saldando cuenta por cuenta, que es lo que resulta tedioso.

Sí aun no te ha quedado claro este método, continúa con el siguiente ejercicio de ejemplo.

Método Analítico (Ejercicio)

Llegó el momento de que tomes tus mayores y tu lápiz, realizaremos un ejercicio
para que quede comprendido este método, especialmente los ajustes; igual que el
pasado, lo haremos en cuentas “T” y al final, elaboramos balanza para comprobar.
Los datos son:

Empresa: “La Noria S.A. de C.V.”                                          Período: 2011

1. Asiento de apertura:

Caja $10,000.00 Edificios $240,000.00

Bancos $40,000.00 Proveedores $35,000.00

Inventario Inicial $350,000.00 Sueldos por pagar $5,000.00

Clientes $90,000.00 Documentos por pagar $6,000.00

Deudores diversos $3,000.00 Capital $687,000.00

 Asiento 1

2. Se compraron mercancías por $40,000.00 de las cuales, pagamos la mitad con

cheque y la otra mitad a crédito. El proveedor nos cobra un cargo extra de
$2,000.00 por servicio de flete que pagamos en efectivo.

Abrimos la cuenta “Compras” y cargamos $40,000.00

Abrimos la cuenta “Gastos de Compra” y cargamos $2,000.00

Abonamos $2,000.00 a caja.

Abonamos $20,000.00 a bancos.

Abonamos $20,000.00 a proveedores.

 Asiento 2

3. Se vendieron mercancías por $70,000.00 de las cuales nos pagaron el 30% en

efectivo, el 60% con cheque y el resto a crédito.

Cargamos $21,000.00 a caja.

Cargamos $42,000.00 a bancos.

Cargamos $7,000.00 a clientes.

Abrimos la cuenta “Ventas” y abonamos $70,000.00

Asiento 3

4. Los clientes nos pagan $40,000.00 con transferencia y nos devuelven $15,000.00 de
mercancías defectuosas.

Cargamos $40,000.00 a bancos

 Abrimos la cuenta “Devoluciones sobre Ventas” y cargamos $15,000.00

Abonamos $55,000.00 a clientes.

Asiento 4

5. De la compra anterior, devolvimos $10,000.00 de mercancías defectuosas

pendientes de pago.

Cargamos a proveedores $10,000.00

Abrimos la cuenta “Devoluciones sobre Compra” y abonamos

$10,000.00

Asiento 5

6. Se vendieron $50,000.00 de mercancías a crédito.

Cargamos $50,000.00 a clientes.

Abonamos $50,000.00 a ventas.

 Asiento 6

7. Se le paga a los proveedores $20,000.00 con cheque.

Cargamos $20,000.00 a proveedores.

Abonamos $20,000.00 a bancos.

Asiento 7

8. Se pagan los sueldos pendientes con cheque.

Cargamos $5,000.00 a sueldos por pagar.

Abonamos $5,000.00 a bancos.

 Asiento 8

9. Nos prestan $20,000.00 con cheque.

Cargamos $20,000.00 a bancos.

Abrimos la cuenta “Acreedores Diversos” y abonamos $20,000.00

Asiento 9

Una vez que terminamos de registrar los asientos, debe quedar de esta manera el
mayor con sus saldos:
 Mayores con saldos

Ahora, elaboramos la balanza de comprobación:

 Balanza de Comprobación

Ya que corroboramos que la partida doble se cumplió, procedemos a realizar los

ajustes en las cuentas de resultados para determinar el resultado obtenido.
A. El primer ajuste será abonar el saldo de la cuenta “devoluciones sobre ventas” y se
carga en la cuenta “ventas” para determinar las ventas netas.

Asiento "A"

B. Se abona el saldo de la cuenta “gastos de compra” y se carga en la cuenta

“compras” para determinar las compras totales.

Asiento "B"

C. Se carga el saldo de la cuenta de “devoluciones sobre compras” y se abona en la

cuenta “compras” para determinar las compras netas.
 Asiento "C"

D. Se abona el saldo de la cuenta de “inventario inicial” y se carga en la cuenta

“compras” para determinar el total de mercancías.

Asiento "D"

E. Para determinar el valor del costo de ventas es necesario conocer el valor del
inventario final, por lo que para este ejercicio será de $150,000.00. Este saldo se
abona en la cuenta “compras” y se abre un nuevo esquema con el nombre
“Inventario Final” para determinar el costo de ventas.
 Asiento "E"

F. Se abona el costo de ventas en la cuenta de “compras” y se carga en la cuenta de

“ventas” para determinar la utilidad o pérdida bruta. En este caso se sufrió una
pérdida bruta.

Asiento "F"

G. Posteriormente, abonamos el saldo en la cuenta “ventas” y se carga a la cuenta

“pérdidas y ganancias”, el cual restará al capital contable por tratarse de una
pérdida.
 Asiento "G"

H. Finalmente abonamos la pérdida en la cuenta “Pérdidas y Ganancias” y la cargamos

en la cuenta de capital para determinar el nuevo capital con que se cuenta.

Asiento "H"
De esta manera, saldamos todas las cuentas especiales de mercancías y la cuenta
“pérdidas y ganancias". Al término del ejercicio, el mayor quedará así:
 Libro Mayor después de Ajustes

Cómo pueden ver, los ajustes no son complicados pero sí muy laboriosos,
especialmente cuando se tienen diferentes subcuentas en cada cuenta especial de
mercancías, pero eso lo veremos más adelante.

En este ejercicio afortunadamente salió pérdida para que pudieras ver el

movimiento de está y no exista lugar a dudas.
Cómo no hubo gastos de operación y demás, esta pérdida bruta se convierte en
pérdida neta, por eso se traspasó directamente a capital; en caso de existir gastos,
estos se cancelan y sus saldos se agregan en la cuenta “Pérdidas y Ganancias”, en
donde se realizarán las operaciones correspondientes.

Brevemente te explico que cuando veas la expresión “saldar una cuenta”, se

refiere a que la misma debe quedar en cero (0), es decir, sus cargos y sus abonos
deben ser iguales. El procedimiento utilizado para saldar cuentas es el traspaso
entre cuentas y se representa colocando dos líneas inclinadas paralelas en el
esquema de mayor.

Hemos finalizado, ¿qué te pareció este método?, ¿te pareció más sencillo  o
complicado que el método global? Comparte tu punto de vista en los comentarios.

Como en el pasado, les anexo un ejercicio para que lo resuelvan mediante este
método e igualmente, pueden resolver el anterior con este método y verificar que
el resultado es el mismo.