2009

Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para

las PYMES

Módulo 5: Estado del

Resultado Integral y
Estado de Resultados
PONGA EN PRÁCTICA SU CONOCIMIENTO
Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado
de Resultados
PONGA EN PRÁCTICA SU CONOCIMIENTO

Resuelva los casos prácticos a continuación y aplique su conocimiento de los requerimientos para la
presentación de un estado del resultado integral y estado de resultados de acuerdo con la NIIF para las PYMES.
Una vez que haya completado los casos prácticos, coteje sus respuestas con las que se detallan debajo de
esta prueba.

Caso práctico 1

El grupo de la PYME A (entidad controladora y la subsidiaria en la que posee 75 por ciento de

participación) presenta el estado consolidado del resultado integral mediante el enfoque de un único estado.

Grupo de la PYME A
Estado del resultado integral al 31 de diciembre de 20X8

20X8
Ingresos de actividades ordinarias 20.000 (a)
Costo de ventas (7.000) (b)
Costos de distribución (1.000) (c)
Gastos de administración (4.000) (d)
Otros gastos (2.500) (e)
Partida extraordinaria (500) (f)
Costos financieros (1.000) (g)
Ganancia antes de impuestos 4.000
Gasto por impuestos a las ganancias (1.600) (h)
Dividendo declarado y pagado (400) (i)
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 2.000

Notas que no forman parte del estado del resultado integral elaboradas por la gerencia del grupo.
Controladora Subsidiaria Total
Todos los importes se presentan en Operación Operación
u.m. continuada discontinuada
(a) Aumento en el valor razonable de
propiedades de inversión 3.000
Venta de bienes 10.000 1.500 5.000
Ganancia por la venta de la operación
discontinuada 500
Ingresos de actividades ordinarias 13.500 1.500 5.000 20.000
(b) Costo de ventas 4.000 1.000 2.000 7.000
(c) Costos de distribución 100 500 400 1.000
(d) Gastos de administración 2.000 1.000 1.000 4.000
(e) Costos de publicidad 1.000
Pérdidas actuariales sobre los planes
de beneficios definidos 700 800

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Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado
de Resultados
Controladora Subsidiaria Total
Operación Operación
continuada discontinuada
Otros gastos 1.700 800 2.500
(f) Deterioro del equipamiento de la oficina
de ventas 500 500
(g) Costos financieros 500 500 1.000
(h) Todas las partidas de ingreso y gasto
están sujetas a impuestos (diferidos y
corrientes) al 40 por ciento del importe
del ingreso o gasto.
(i) Dividendo declarado y pagado 400 400

Durante 20X8, la entidad controladora recaudó 1.000 u.m. de sus propietarios al emitir acciones para ellos.

El grupo sigue una política contable de reconocer las ganancias y pérdidas actuariales sobre sus
obligaciones de beneficios definidos en otro resultado integral.

Parte A: Lista de errores y omisiones en la presentación del estado consolidado del resultado integral
del grupo de la PYME A para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8.

Parte B: Elabore los estados de rendimiento financiero del grupo de la PYME A para el año
finalizado el 31 de diciembre de 20X8 mediante el enfoque de un único estado.
Ignore las cifras comparativas.

Parte C: Elabore los estados de rendimiento financiero del grupo de la PYME A para el año
finalizado el 31 de diciembre de 20X8 mediante el enfoque de dos estados.
Ignore las cifras comparativas.

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Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado
de Resultados
Respuesta al caso práctico 1: Parte A

Los errores en el estado consolidado del resultado integral presentado por el grupo de la PYME A para el
año finalizado el 31 de diciembre de 20X8 incluyen:
1. Falta el término “consolidado” del título (es decir, el título debería ser: “Estado consolidado del
resultado integral”.
2. El estado del resultado integral se debe presentar “para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8”
(no “al” 31 de diciembre de 20X8).
3. Se debe revelar la moneda de presentación (es decir, u.m. o unidades monetarias).
4. Se debe revelar el nivel de redondeo de los importes presentados.
5. Se debe presentar información comparativa de al menos un año para cada partida del estado del
resultado integral (véase el párrafo 3.14).
6. Ninguna partida de ingreso o gasto se debe describir como “partidas extraordinarias”
(véase el párrafo 5.10).
7. Se debe presentar una partida separada de “operaciones discontinuadas” que muestre la pérdida
después de impuestos por la operación discontinuada, incluida la ganancia por la venta de las
operaciones discontinuadas (véase el párrafo 5.5(e)).
8. Se debe presentar una partida de “ganancia del año” después de las operaciones discontinuadas pero
antes de otro resultado integral (véase el párrafo 5.5 (f)).
9. Se debe dedicar una parte separada del estado del resultado integral (debajo de la ganancia del año) a
otro resultado integral.
10. El grupo debe revelar por separado la asignación de resultados a las participaciones no controladoras y
los propietarios de la controladora (véase el párrafo 5.6(a)).
11. El grupo debe revelar por separado la asignación del resultado integral total para el periodo atribuible a
las participaciones no controladoras y los propietarios de la controladora
(véase el párrafo 5.6 (b)).
12. El importe de cada partida de otro resultado integral (es decir, las pérdidas actuariales sobre los planes
de beneficios definidos) se debe revelar por separado.
13. La entidad debe revelar por separado el impuesto agregado, corriente y diferido, relacionado con
partidas de otro resultado integral (véanse los párrafos 5.5(d) y 29.32(a)).
14. Los dividendos declarados y pagados no se deben presentar en el estado del resultado integral.
15. La entidad debe presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales cuando dicha
presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad (véase el párrafo
5.9).

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Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado
de Resultados

Respuesta al caso práctico 1: Parte B

Estado consolidado del resultado integral del grupo de la PYME A para el año finalizado el 31 de
diciembre de 20X8
(todos los importes se encuentran expresados en unidades monetarias)

20X8

Ingresos de actividades ordinarias 15.000 (a)

Costo de bienes vendidos (6.000) (b)

Ganancia bruta 9.000 (c)

Otro ingreso: aumento en el valor razonable de propiedades de

inversión 3.000
Costos de distribución (2.000) (d)

Gastos de administración (3.000) (e)

Costos financieros (1.000) (f)

Ganancia antes de impuestos 6.000 (c)

Gasto por impuestos a las ganancias (2.400) (g)

Ganancia del año procedente de operaciones continuadas 3.600 (c)

Pérdida del año procedente de una operación discontinuada (300) (h)

GANANCIA DEL PERIODO 3.300

Otro resultado integral del año, neto de impuestos
Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios (i)
definidos, neto de impuestos (900)
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 2.400

Ganancia atribuible a:
Propietarios de la controladora 3.135 (l)

Participaciones no controladoras 165 (m)

3.300

Resultado integral total atribuible a:

Propietarios de la controladora 2.355 (o)

Participaciones no controladoras 45 (p)

2.400

Los cálculos y las notas explicativas a continuación no forman parte de la respuesta de este caso práctico:
(a) 10.000 u.m. de la entidad controladora + 5.000 u.m. de la subsidiaria = 15.000 u.m.

(b) 4.000 u.m. de la entidad controladora + 2.000 u.m. de la subsidiaria = 6.000 u.m.

(c) Ejemplos de partidas adicionales, encabezamientos y subtotales que una entidad presenta cuando dicha
presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad (véase el párrafo 5.9).
(d) 100 u.m. de la entidad controladora + 1.000 u.m. de costos de publicidad + 500 u.m. de deterioro del
equipamiento de la oficina de ventas + 400 u.m. de la subsidiaria = 2.000 u.m.

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Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado
de Resultados
(e) 2.000 u.m. de la entidad controladora + 1.000 u.m. de la subsidiaria = 3.000 u.m.

(f) 500 u.m. de la entidad controladora + 500 u.m. de la subsidiaria = 1.000 u.m.

(g) 40%(6.000 u.m. de ganancia consolidada antes de impuestos) = 2.400 u.m.

(j)
(h) 300 u.m. de ganancia después de impuestos sobre la venta de una operación discontinuada menos
(i)
600 u.m. de pérdida después de impuestos de la operación discontinuada = 300 u.m. de la partida
“pérdida del año por una operación discontinuada”.
(i) 1.500 u.m. de ingreso de actividades ordinarias menos 1.000 u.m. del costo de ventas menos 500 u.m. de
los costos de distribución menos 1.000 u.m. de costos de administración = 1.000 u.m. de pérdida por una
operación discontinuada. 1.000 u.m. menos (40% de 1.000 u.m.) de impuestos = 600 u.m. de pérdida
después de impuestos por una operación discontinuada.
(j) 500 u.m. de ganancia sobre la venta de una operación discontinuada menos (40% de 500 u.m.) de
impuestos = 300 u.m. de ganancia después de impuestos sobre la venta de una operación discontinuada.
(k) 700 u.m. de la entidad controladora + 800 u.m. de la subsidiaria = 1.500 u.m. de pérdidas actuariales antes
de impuestos. 1.500 u.m. menos (40% de 1.500 u.m.) de impuestos = 900 u.m. de pérdidas actuariales
después de impuestos.
(n) (m)
(l) 2.640 u.m. de la ganancia de la controladora para el año + 75%(660 u.m. de la ganancia de la
subsidiaria para el año) = 3.135 u.m.
(n)
(m) 25%(660 u.m. de la ganancia de la subsidiaria para el año) = 165 u.m.
(n) Controladora Subsidiaria Total
u.m. u.m. u.m.
Ingresos de actividades ordinarias 10.000 5.000 15.000
Aumento en el valor razonable de propiedades de
inversión 3.000 – 3.000
Costo de ventas (4.000) (2.000) (6.000)
Costos de distribución (1.600) (400) (2.000)
Gastos de administración (2.000) (1.000) (3.000)
Costos financieros (500) (500) (1.000)
Ganancia antes de impuestos 4.900 1.100 6.000
Gasto por impuestos (40% de la ganancia antes de
impuestos) (1.960) (440) (2.400)
Ganancia de operaciones continuadas 2.940 660 3.600
Pérdida del año procedente de una operación
discontinuada (300) – (300)
GANANCIA DEL PERIODO 2.640 660 3.300
(o) 2.220 u.m.(q) del resultado integral total de la controladora para el año + 75% (180 u.m.(q) del resultado
integral total de la subsidiaria para el año) = 2.355 u.m.
(p) 25% × (180 u.m.(q) del resultado integral total de la subsidiaria para el año) = 45 u.m.
(q) Controladora Subsidiaria Total
u.m. u.m. u.m.
Ganancia del año (véase (m) arriba) 2.640 660 3.300
Otro resultado integral: pérdidas actuariales sobre los
planes de beneficios definidos (700) (800) (1.500)
Efecto del impuesto a las ganancias de las pérdidas
actuariales (40%) 280 320 600
Otro resultado integral total del año, neto de
impuestos (420) (480) (900)
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 2.220 180 2.400

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Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado
de Resultados
Respuesta al caso práctico 1: Parte C

Estado consolidado de resultados del grupo de la PYME A para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8
(todos los importes se encuentran expresados en unidades monetarias)

20X8

Ingresos de actividades ordinarias 15.000 (a)

Costo de bienes vendidos (6.000) (b)

Ganancia bruta 9.000

Otro ingreso: aumento en el valor razonable de propiedades de
inversión 3.000
Costos de distribución (2.000) (c)

Gastos de administración (3.000) (d)

Costos financieros (1.000) (e)

Ganancia antes de impuestos 6.000

Gasto por impuestos a las ganancias (2.400) (f)

Ganancia del año procedente de operaciones continuadas 3.600

Pérdida del año procedente de una operación discontinuada (300) (g)

GANANCIA DEL PERIODO 3.300

Ganancia atribuible a:
Propietarios de la controladora 3.135 (k)

Participaciones no controladoras 165 (l)

3.300

Estado consolidado del resultado integral del grupo de la PYME A para el año finalizado el 31 de
diciembre de 20X8
(todos los importes se encuentran expresados en unidades monetarias)

20X8

GANANCIA DEL PERIODO 3.300

Otro resultado integral del año, neto de impuestos
Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios (j)
definidos, neto de impuestos (900)
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 2.400

Resultado integral total atribuible a:

Propietarios de la controladora 2.355 (n)

Participaciones no controladoras 45 (o)

2.400

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Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado
de Resultados

Los cálculos y las notas explicativas a continuación no forman parte de la respuesta de este caso práctico:
(a) 10.000 u.m. de la entidad controladora + 5.000 u.m. de la subsidiaria = 15.000 u.m.

(b) 4.000 u.m. de la entidad controladora + 2.000 u.m. de la subsidiaria = 6.000 u.m.

(c) 100 u.m. de la entidad controladora + 1.000 u.m. de costos de publicidad + 500 u.m. de deterioro del
equipamiento de la oficina de ventas + 400 u.m. de la subsidiaria = 2.000 u.m.
(d) 2.000 u.m. de la entidad controladora + 1.000 u.m. de la subsidiaria = 3.000 u.m.

(e) 500 u.m. de la entidad controladora + 500 u.m. de la subsidiaria = 1.000 u.m.

(f) 40%(6.000 u.m. de ganancia consolidada antes de impuestos) = 2.400 u.m.

(g) 300 u.m.(j) de ganancia después de impuestos sobre la venta de una operación discontinuada menos
600 u.m.(h) de pérdida después de impuestos de la operación discontinuada = 300 u.m. de la partida
“pérdida del año por una operación discontinuada”.
(h) 1.500 u.m. de ingreso de actividades ordinarias menos 1.000 u.m. del costo de ventas menos 500 u.m. de
los costos de distribución menos 1.000 u.m. de costos de administración = 1.000 u.m. de pérdida por una
operación discontinuada. 1.000 u.m. menos (40% de 1.000 u.m.) de impuestos = 600 u.m. de pérdida
después de impuestos por una operación discontinuada.
(i) 500 u.m. de ganancia sobre la venta de una operación discontinuada menos (40% de 500 u.m.) de
impuestos = 300 u.m. de ganancia después de impuestos sobre la venta de una operación discontinuada.
(j) 700 u.m. de la entidad controladora + 800 u.m. de la subsidiaria = 1.500 u.m. de pérdidas actuariales antes
de impuestos. 1.500 u.m. menos (40% de 1.500 u.m.) de impuestos = 900 u.m. de pérdidas actuariales
después de impuestos.
(k) 2.640 u.m.(m) de la ganancia de la controladora para el año + 75%(660 u.m.(m) de la ganancia de la
subsidiaria para el año) = 3.135 u.m.
(l) 25%(660 u.m.(m) de la ganancia de la subsidiaria para el año) = 165 u.m.

(m) Controladora Subsidiaria Total

u.m. u.m. u.m.
Ingresos de actividades ordinarias 10.000 5.000 15.000
Aumento en el valor razonable de propiedades de
inversión 3.000 3.000
Costo de ventas (4.000) (2.000) (6.000)
Costos de distribución (1.600) (400) (2.000)
Gastos de administración (2.000) (1.000) (3.000)
Costos financieros (500) (500) (1.000)
Ganancia antes de impuestos 4.900 1.100 6.000
Gasto por impuestos (40% de la ganancia antes de
impuestos) (1.960) (440) (2.400)
Ganancia de operaciones continuadas 2.940 660 3.600
Pérdida del año procedente de una operación
discontinuada (300) (300)
GANANCIA DEL PERIODO 2.640 660 3.300
(n) 2.220 u.m.(p) del resultado integral total de la controladora para el año + 75% (180 u.m.(p) del resultado
integral total de la subsidiaria para el año) = 2.355 u.m.
(o) 25% × (180 u.m.(p) del resultado integral total de la subsidiaria para el año) = 45 u.m.

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Sección 5: Estado del Resultado Integral y Estado
de Resultados
(p) Controladora Subsidiaria Total
u.m. u.m. u.m.
Ganancia del año (véase (m) arriba) 2.640 660 3.300
Otro resultado integral: pérdidas actuariales sobre los
planes de beneficios definidos (700) (800) (1.500)
Efecto del impuesto a las ganancias de las pérdidas
actuariales (40%) 280 320 600
Otro resultado integral total del año, neto de
impuestos (420) (480) (900)
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 2.220 180 2.400

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de Resultados
Caso práctico 2

El grupo de la PYME B (entidad controladora y su subsidiaria sin accionistas minoritarios) presenta el

estado del resultado integral mediante el enfoque de un único estado. El grupo de la PYME B presentó su
estado consolidado del resultado integral en sus estados financieros para el año finalizado el 31 de
diciembre de 20X4 como sigue:

Estado consolidado del resultado integral del grupo de la PYME B para el año finalizado el 31 de
diciembre de 20X4
(en miles de unidades monetarias)
20X4 20X3
Ingresos de actividades ordinarias 56.231 57.896
Costo de ventas (25.976) (17.346)
Otros ingresos 987 145
Costos de distribución (2.156) (2.278)
Gastos de administración (15.436) (15.987)
Otros gastos (960) (1.010)
Costos financieros (689) (702)
Ganancia antes de impuestos 12.001 20.718
Gasto por impuestos a las ganancias (2.700) (5.180)
GANANCIA DEL PERIODO 9.301 15.538

Otro resultado integral:

Diferencias de cambio al proceder a la conversión por negocios en el 340 (180)
extranjero, neto de impuestos
Cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura, neto de (80) (91)
impuestos
Transferidos a resultados (33) 37
Otro resultado integral del año, neto de impuestos 227 (234)
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 9.528 15.304

En 20X5, después de una evaluación integral de las políticas de presentación del grupo, la gerencia decidió
clasificar los gastos por su naturaleza. La gerencia espera que el desglose por naturaleza proporcione
información que sea más relevante y confiable, ya que la asignación de los costos a las funciones requirió
distribuciones arbitrarias.

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de Resultados

Un desglose de los ingresos y gastos del grupo para los periodos contables 20X5 y 20X4 se detalla más
abajo (en miles de unidades monetarias):

20X5 20X4
Ingresos de actividades ordinarias 55.457 56.231
Otros ingresos 534 987
Costo de ventas:
Materiales (10.568) (9.987)
Cambio en el inventario (1.345) (3.000)
Sueldos, salarios y beneficios (8.890) (8.234)
Depreciación (3.245) (3.120)
Transporte (1.010) (990)
Otros (640) (645)
TOTAL (25.698) (25.976)
Costos de distribución:
Publicidad (1.310) (1.156)
Sueldos, salarios y beneficios (1.201) (1.000)
TOTAL (2.511) (2.156)
Gastos de administración:
Sueldos, salarios y beneficios (12.345) (12.404)
Depreciación (2.220) (2.388)
Otros (1.008) (644)
TOTAL (15.573) (15.436)
Otros gastos (1.010) (960)
Costos financieros (601) (689)
Gasto por impuestos a las ganancias (2.686) (2.700)
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al proceder a la conversión por
negocios en el extranjero, neto de impuestos 110 340
Cambios en el valor razonable del instrumento de
cobertura, neto de impuestos (65) (80)
Transferidos a resultados (7) (33)

Elabore, de conformidad con la NIIF para las PYMES, el estado consolidado del resultado integral
del grupo de la PYME B para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X5.

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de Resultados
Respuesta al caso práctico 2

El grupo de la PYME B presenta el siguiente estado del resultado integral para clasificar los gastos de 20X5 por
naturaleza.

Estado del resultado integral del grupo de la PYME B para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X5
(en miles de unidades monetarias)

20X5 20X4
reexpresadas
Ingresos de actividades ordinarias 55.457 56.231
Otros ingresos 534 987
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso (1.345) (3.000)
Consumos de materias primas y consumibles (10.568) (9.987)
Gastos por beneficios a los empleados (22.436) (a) (21.638)
Gastos por depreciación y amortización (5.465) (b) (5.508)
Publicidad (1.310) (1.156)
Otros gastos (3.668) (c) (3.239)
Costos financieros (601) (d) (689)
Ganancia antes de impuestos 10.598 12.001
Gasto por impuestos a las ganancias (2.686) (2.700)
GANANCIA DEL PERIODO
(atribuible a los propietarios de la controladora) 7.912 9.301
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al proceder a la conversión por negocios en el
extranjero, neto de impuestos 110 340
Cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura, neto de
impuestos (65) (80)
Transferidos a resultados (7) (33)
Otro resultado integral del año, neto de impuestos 38 227
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO
(atribuible a los propietarios de la controladora) 7.950 9.528

Los cálculos y las notas explicativas a continuación no forman parte de la respuesta de este caso práctico:
(a) Gasto por beneficios a los empleados (20X5) = 8.890 u.m. + 1.201 u.m. + 12.345 u.m. = 22.436 u.m.
Gasto por beneficios a los empleados (20X4) = 8.234 u.m. + 1.000 u.m. + 12.404 u.m. = 21.638 u.m.
(b) Gasto de depreciación y amortización (20X5) = 3.245 u.m. + 2.220 u.m. = 5.465 u.m.
Gasto de depreciación y amortización (20X4) = 3.120 u.m. + 2.388 u.m. = 5.508 u.m.
(c) Otros gastos (20X5) = 1.010 u.m. + 640 u.m. + 1.008 u.m. + 1.010 u.m. = 3.668 u.m.
Otros gastos (20X4) = 990 u.m. + 645 u.m. + 644 u.m. + 960 u.m. = 3.239 u.m.
(d) Costos financieros (20X5) = 601 u.m.
Costos financieros (20X4) = 689 u.m.

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