DEUDORES

- Aldair Rambao Díaz

PROFESOR: ERNESTO FUENTES

Séptimo Semestre

CONTADURÍA PÚBLICA
2020
 DEFICIÓN DE DEUDORES

Las cuentas a cobrar se definen como el conjunto de derechos de cobro o

créditos a favor de la entidad que tienen su origen en la venta de bienes o
prestación de servicios a terceros, procedentes de la actividad principal, así
como de otras actividades accesorias ligadas a la principal. En general,
representan el derecho a percibir un efectivo por la venta de bienes o
prestación de servicios y, excepcionalmente, un derecho de cobro en
especie. También se incluyen en este grupo los créditos concedidos al
personal, activos por impuesto corriente y derechos de cobro con las
Administraciones Públicas, así como los derechos de cobro sobre los
accionistas, una vez reclamados y exigidos los dividendos pasivos.
Un deudor es la persona física o jurídica que obligatoriamente debe
responder al pago de una deuda. Además, por el significado de deudor se
entiende que una persona se comprometió voluntariamente a través de la
adquisición de un bien o servicio al pago de una deuda.
Su origen parte de la venta de bienes o prestación de servicios a terceros.
Su procedencia: la actividad principal, así como de otras actividades
ligadas a la principal.
 OBJETIVOS
 Reconocer los deudores comerciales o cuentas por cobrar, su
clasificación y contabilización.
 Identificar la cartera y la provisión de cartera y su aplicación en las
empresas.
 Conocer el tratamiento bajo NIIF de las cuentas por cobrar.

CLASIFICACIÓN
 Clientes
 Anticipos y Avances
 Cuentas x Cobrar a Trabajadores
 Reclamaciones
 Depósitos
 Anticipo De Impuestos
 Derechos de Recompra De Cartera Negociada.
Y más según la actividad de la empresa

CONTABILIZACIÓN
Las cuentas por cobrar son un activo para empresa y por lo tanto so de
naturaleza débito y se contabilizan así:
Ejemplo: Una Cuenta x Cobrar a trabajadores por un faltante en Caja.
CUENTA DETALLE DÉBITO CRÉDITO
1365 CxC a Trabajadores $100.000
1105 Caja $100.000
 ¿QUÉ ES LA CARTERA?
Son las deudas que los clientes tienen con nuestra empresa, y están
originadas en las ventas que se hacen crédito.
La Cartera equivale a la totalidad de las deudas comerciales.

EDAD DE LA CARTERA
30 Días
45 Días
60 Días
90 Días
180 Días
360 Días
Más de 360 Días

PROVISIÓN DE CARTERA

Es el valor que la empresa, según análisis del comportamiento de su

cartera, considera que no es posible recuperar, o tienen un alto grado de
riesgo, por tanto debe aprovisionar.

MÉTODOS DE PROVISIÓN
La Legislación Tributaria Colombiana ha considerado dos métodos para el
cálculo de la provisión de Cartera, los cuales están contemplados en el
decreto 187 de 1975 en los artículos 74 y 75.

o ART. 74
PROVISIÓN CARTERA INDIVIDUAL
Como deducción por concepto de provisión individual para deudas de
dudoso o difícil cobro fijase como cuota razonable hasta un 33% anual del
valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida.
Para determinar la provisión de cartera éste método, se toma el saldo que
al final del año o periodo en que se haga el cálculo, y aquellas cuentas que
tengan más de un año de vencimiento, se les aplica un 33% como
provisión.

Ejemplo:
La Cartera de una empresa a 31/12/2019 es de $15.000.000 y de esos
$3.000.000 tiene más de un año de vencimiento.

CUENTA DETALLE DÉBITO CRÉDITO

5199 Gastos De Provisiones $990.000
1399 Provisiones $990.000
Nota: En consecuencia, el valor de la cartera disminuye por el valor de la
provisión y el nuevo saldo es de:
$15.000.000 - $990.000 = $14.010.000

o ART. 75
PROVISIÓN CARTERA GENERAL
Empresas que lleven Contabilidad de causación y cuyo sistema de
operaciones origine regularmente créditos a su favor tendrán derecho a
que se les deduzca de su renta bruta, por concepto de provisión general
para deudas de dudoso o difícil cobro, un porcentaje de la cartera vencida
así:
5% para las deudas que lleven más de tres meses de vencidas sin exceder
de 6 meses.
10% para las deudas que lleven más de 6 meses e vencidas sin exceder
de 1 año.
15% para las deudas que lleven más de 1 año de vencidas.
En la Provisión General al final del periodo se determinan los vencimientos
de la Cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen; entre 3 y 6
meses de vencidas, entre 6 y 12 meses de vencidas, y más de 12 meses
de vencidas.
Ejemplo:
Supongamos que una empresa tiene los siguientes valores de Cartera
vencida:
Entre 3 y 6 meses $5.000.000 *5% = $250.000
Entre 6 y 12 meses $2.000.000 *10% = $200.000
Más de 12 meses $1.000.000 *15% = $150.000
Total Provisión: $600.000
Los porcentajes aquí expuestos son los exigidos fiscalmente pero la
empresa puede determinar la provisión de cartera estableciendo criterios y
tarifas diferentes en sus políticas contables, lo cual solo tendrá efecto
contable y financiero.

RECUPERACIÓN DE CARTERA
Cuando una Cartera, después de haber sido provisionada se recupera, su
contabilización tiene dos tratamientos, dependiendo del periodo en que fue
realizada la provisión.
 Si la recuperación de la Cartera a una que ha sido provisionada en el
mismo periodo o año, simplemente se revierte el asiento final.

 Si la recuperación de la Cartera a una provisión realizada en un

periodo o año anterior, se debe contabilizar como un ingreso.
 TRATAMIENTO BAJO NIIF
RECONOCIMIENTO
Las cuentas por Cobrar deberán cumplir con la definición de Activos
Financieros, es decir se reconocerán como tal solo cuando se tenga el
derecho contractual a recibir efectivo en el futuro.
El térmico “contractual” hace referencia a un acuerdo entre dos o más
partes, que les produce claras consecuencias económicas, por ser el
cumplimiento de un acuerdo legalmente exigible.

PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los deudores comerciales y cuentas por cobrar se incluirán en el Activo del
Balance General, o estado de la situación financiera; y podrán clasificarse
en corrientes y no corrientes según la fecha del vencimiento.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA EN CUENTAS POR COBRAR

El objetivo primordial es comprobar si en los estados financieros de una

entidad, se reflejan razonablemente o no razonablemente, el rubro de
cuentas por cobrar, cumplir con este objetivo, el trabajo de auditoria
implica, proporcionar al auditor los elementos de juicio y de evidencia que
le permitan sustentar, de una manera objetiva su opinión. Lo anterior
implica realizar las pruebas necesarias, para cumplir satisfactoriamente el
trabajo.

A continuación, se presentan los objetivos de auditoria a tener en cuenta:

  Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen
en operaciones de ventas.
 Comprobar si los valores registrados son realizables en forma
efectiva (cobrables en pesos).
 Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no
existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba
considerarse.
 Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses
y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del
balance.
 Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de
cálculo contable.

RIESGOS DE AUDITORÍA

El auditor deberá analizar los factores que pueden influir en el riesgo de

auditoria, tales como:

 Límites de créditos no sujetos a autorización.

 Excesivas partidas en conciliación entre los auxiliares y el mayor.
 Transacciones no procesadas.
 Frecuentes diferencias entre cantidades pedidas y embarcadas.
 Incremento en cantidad y monto de notas crédito.
 PRUEBAS SUSTANTIVAS

1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por

cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y
documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas
relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de
Inversiones en Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el
monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar
a empresas relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT,
domicilio particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos
estén legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso de que existieran, nombre, RUT,
domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso de que existieran, hayan firmado
debidamente los documentos.
 A&A S.A.S REF:
Auditor: A.N.T
CONTROL DE CONFIRMACIONES Fecha Cierre: 31/12/2018

FECHA DE LA 1ra 2da

CONFIRMACIONES REFERENCIA
CONFIRMACION CONFIRMACION CONFIRMACION

DISPONIBLE:

1. Circularización de cuentas corrientes,

obligaciones bancarias y cartas de crédito

2. Depósitos en garantia

3. Confirmación de cajas menores

4. Otros (Relacionar)

CUENTAS POR COBRAR Y POR PAGAR:

1. Circularización de las cuentas de clientes

2. Confirmación de saldos préstamos a

empleados

3. Otras cuentas por cobrar a confirmar

4. Circulazación de proveedores

5. Confirmación de saldos con asociados

6. Otras cuentas por pagar a confirmar

OTRAS CONFIRMACIONES

1. Abogados

2. Compañías de seguros

3. Dividendos

4. Inventarios en poder de terceros

5. Otras (Relacionar)
 EMPRESA HIPOTETICA REF: A-3
Auditor: O.E.G.
Fecha
SOLICITUD DE CONFIRMACION BANCARIA Cierre: 31-12-98

Atentamente les solicitamos se sirvan enviar directamente a nuestros auditores Rodrigo Estupiñán & Co. la información que
a continuación se requiere. Anticipamos nuestras gracias por la atención que se sirvan prestar a esta petición. Acompañamos
sobres, debidamente diligenciados para facilitar su contestación. Si su respuesta a cualquier de los puntos mencionados es
"ninguno" sirvase anotarlo así:

Banco Cafetero Firma Autorizada Responsable Empresa

Dirección Carrera 13 No 28-30
Ciudad Santafé de Bogotá Cuenta Corriente No 010-198621-4

Auditores Externos
Apartado Aereo No
Santafé de Bogotá, D.C.

1. Informamos a ustedes que al cierre de operaciones al 31 de diciembre de 1.997 nuestros registros mostraban los siguientes
saldos de la compañía EMPRESA HIPOTETICA

LA CUENTA DEVENGA
SALDO A LA DESIGNACION DE LA EL SALDO ESTA SUJETO A RETIRO POR
INTERESES INDIQUE LA
FECHA CUENTA CHEQUES?
TASA

2. Además, les informamos que dicho depositante será responsable directo ante nosotros respecto a préstamos, aceptaciones,
sobregiros, etc, al cierre de operaciones en esa fecha, que a continuación detallamos:

INTERESES DESCRIPCION, OBLIGACION

SALDO A LA FECHA DEL VENCIMIENTO DEL
Y GARANTIAS (COLATERAL),
FECHA PRESTAMO PRESTAMO TASA PAGADO HASTA GRAVAMEN, ENDOSO

3. Dicho depositante tenía responsabilidad contingente con endosante de documentos, descontados y/o como fiador al cierre
de operaciones en esa fecha, que a continuación detallamos:

SALDO A LA FECHA DE
GIRADOR FECHA DE VENCIMIENTO OBSERVACIONES
FECHA EXPEDICION

4. Otras responsabilidades directas ocontingentes, cartas de crédito, documentos al cobro, contratos en moneda extranjera,etc,
y garantías colaterales, a esa fechas:
5. Firmas autorizadas para girar cheques,
así:

Límite máximo para girar cheques:

Fecha: Firma Autorizada del Banco

EMPRESA HIPOTETICA Ref: A

Hecho
por: O.E.G.
Fecha
cierre: 31/12/2001

RELACION DE CHEQUES PENDIENTES DE COBRAR

FECHA BANCO CHEQUE No. BENEFICIARIO VALOR OBSERVACIONES

 EMPRESA HIPOTETICA REF. A
Auditor: O.E.G.
CORTE DE CAJA Y SUMARIA DE ARQUEOS Fecha Cierre: 31/12/2001

Relacionar las consignaciones de cobro de los tres (3) últimos días a la fecha de cierre de la auditoría

COBRADO CONSIGNADO
FUENTE FECHA VALOR FUENTE FECHA VALOR

Relacionar el último recibo de caja elaborado a la fecha de auditoría y el primer recibo de caja después de la
fecha de cierre de la auditoría.

NUMERO FECHA VALOR RECIBIDO DE

Ultimo Recibo de Caja No.

Primer Recibo de Caja No.

FONDOS PARA SER ARQUEADOS Y RECONCILIADOS

Cobros por consignar VALOR

Recibos o reportes de cobro: Del No de al No de

Ventas al contado: Del No de al No de

Otros documentos por consignar: Del No de al No de

TOTALES 0