Práctica de Liquidación Impuesto Al Valor Agregad

Práctica de
liquidación
Impuesto al
Valor Agregado
Práctica
Impositiva
y de
Liquidación
de Sueldos
1
Impuesto al valor agregado
Objeto del impuesto
El objeto es aquella actividad sobre la cual se aplicará el impuesto. El mismo

está enunciado en los primeros tres artículos de la Ley. En ellos se realiza
una delimitación concreta de aspectos temporales, espaciales y subjetivos
del mismo.
La Ley instituye al respecto: “…establécese en todo el territorio de la Nación

un impuesto que se aplicará sobre…”1:
 Venta de cosas muebles2: sólo comprende ventas de cosas muebles

relacionadas con la actividad gravada; efectuadas por quienes hagan
habitualidad en la venta de cosas muebles3, realicen a nombre propio
pero por cuenta de terceros. -ventas o compras-, sean empresas
constructoras, presten servicios gravados, sean locadores de locaciones
gravadas.
 Obras, Locaciones y Prestaciones de Servicios4: se encuentran
alcanzadas las obras, locaciones (entregar el uso y goce de una cosa
durante un cierto tiempo) y prestaciones (servicio que un contratante
ofrece o exige a otro) incluidas en el artículo 3° de la Ley, que sean
realizadas en el Territorio de la Nación.
 Importaciones definitivas de cosas muebles5: la importación definitiva a
la que se refiere el Código Aduanero es la importación para consumo. En
el caso de importaciones definitivas, la alícuota del impuesto se aplica
sobre el precio normal definido para la aplicación de los derechos de
importación (valor F.O.B. de la mercadería importada + seguros y fletes +
tasa de estadística + tasa comprobación de destino + todo tributo a la
importación o con motivo de ella.).
1 Artículo 1. Ley 20.631. (1973). “Impuesto al Valor Agregado”. Recuperado de:

http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459
2 Art. 1 inc. a) y Art. 2°. Ley 20.631. . (1973). “Impuesto al Valor Agregado”. Recuperado de:
3 Cosas muebles: según el Código Civil argentino, cosas muebles son: todos los objetos materiales que
pueda transportarse de un lugar a otro, los accesorios de los inmuebles, y los instrumentos públicos
o privados en los que constare la adquisición de derechos personales.
4 Art. 1° inc. b) y Art. 3°. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado”. . (1973). “Impuesto al Valor
Agregado”. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459

5 Art. 1° inc. c). Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado”. . (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.
Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459
2
 Prestaciones realizadas en el exterior, para su utilización en el país6: se
encuentran alcanzadas las prestaciones comprendidas en el inciso e) del
artículo 3° realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva
se lleve a cabo en el país. Los que presten el servicio deben ser
responsables inscriptos, sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles. Cuando estas prestaciones, se destinen indistintamente a
operaciones gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y su
apropiación a unas u otras no fuera posible, la determinación del
impuesto se practicará en forma estimativa: aplicando la alícuota sobre
la proporción del precio neto correspondiente a las operaciones
gravadas.
Sujeto del Impuesto
El objeto es la actividad, el sujeto es la persona o ente responsable de la

misma.
Además de considerar un objeto del impuesto, la ley establece en el artículo

4°, quiénes serán sujetos pasivos del impuesto. Las personas que deberán
abonar el impuesto son7:
 Habitualistas en la venta de cosas muebles: quienes hagan habitualidad

en la venta de cosas muebles (productores primarios, comerciantes e
Industriales), y realicen actos de comercio accidentales8 con las mismas.
 Intermediarios: quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de
terceros, ventas o compras (Ej. Comisionistas, consignatarios).
 Importadores de cosas muebles: quienes importen definitivamente
cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
 Empresas constructoras: las empresas constructoras que de forma
directa o a través de terceros realicen obras sobre un inmueble propio
con el propósito de obtener un lucro (ya sea con su ejecución o su venta
posterior –total o parcial-).
 Locadores y prestadores de servicios gravados: quienes presten servicios
gravados o sean locadores (en el caso de locaciones gravadas), que
actúen a nombre propio, directamente o como intermediarios.
6 Art. 1º inc. d). Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado”. . (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.
7 Artículo 4. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado”. (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.

8 Existe acto de comercio accidental cuando se den los siguientes supuestos: venta ocasional de cosas
muebles, venta de cosas muebles a quien revista la calidad de comerciante (sólo para el comprador)
y la enajenación de cosas muebles utilizadas en la actividad comercial; o sean herederos o legatarios
de responsables inscriptos. En este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante
hubieran sido objeto del gravamen (computa el crédito fiscal el causante, o bien los herederos o
legatarios por transmisión del saldo a favor).
3
 Importadores de servicios: quienes sean prestatarios (adquirentes de los
servicios) en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1°.
 Agrupamientos no societarios: uniones transitorias de empresas,
agrupamientos de colaboración empresarial, consorcios, asociaciones sin
existencia legal como personas jurídicas, cualquier otro ente individual o
colectivo que se encuentre comprendido en alguna de las situaciones
nombradas con anterioridad. No se incluyen en esta disposición los
trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común, y
situaciones similares que existan en materia de prestaciones de servicio
(Art. 4°, segundo párrafo “in fine” Ley y Art. 15.1 D.R).
 Venta de cosas muebles relacionadas con la actividad: serán objeto del
gravamen todas las personas que realicen ventas de cosas muebles
relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal.
 Sujetos declarados en quiebra o concursados: quienes hayan sido
declarados en quiebra o concurso civil en relación con las ventas y
subastas judiciales y demás hechos imponibles que se generen o efectúen
en ocasión o con motivo de los respectivos procesos.
Ventas gravadas
Según se determina en la Ley, la venta (como hecho imponible) es9:
 Toda transferencia a título oneroso10, realizada entre personas de

existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier
índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta,
permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin, excepto la expropiación).
 Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, se
consideran ventas las cuotas fijas exigibles con independencia de las
efectivas entregas.
 La venta por incorporación de bienes de propia producción, siempre que
se incorporen a las prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas,
cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o locación
mediante un proceso de elaboración, locación y éstas se lleven a cabo en
forma simultánea.
 La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a
uso o consumo particular del o los titulares de la misma.
 Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan
o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros.
9 Artículo 5. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado”. (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.
10La transmisión a título oneroso se produce cuando las ventajas que procuran a una u otra de las
partes no les son concedidas sino por una prestación que ella le ha hecho o que se obliga a hacerle.
4
Obras, locaciones y servicios gravados
La norma legal consagra como hecho imponible a las obras, locaciones y
prestaciones de servicios gravados, excluyendo del impuesto a las
“exportaciones de servicios”.
El impuesto grava, las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios

que se indican a continuación11:
 Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre

inmueble ajeno. Con ello se refiere a las construcciones de cualquier
naturaleza, las instalaciones -civiles, comerciales e industriales-, las
reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La
instalación de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de
construcción.
 Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble

propio.
 La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble -aun

cuando adquiera el carácter de inmueble por accesión- por encargo de un
tercero (con o sin aporte de materias primas). Y ello se aplica cuando la
elaboración suponga la obtención del producto final o simplemente
constituya una etapa en su elaboración, construcción, fabricación o
puesta en condiciones de utilización. Lo dispuesto en este inciso no será
de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea la
prestación de un servicio no gravado que se concreta a través de la
entrega de una cosa mueble que simplemente constituya el soporte
material de dicha prestación.
 La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
 Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican en el siguiente

listado: las efectuadas por bares, restaurantes, hoteles, hosterías,
pensiones; quienes presten servicios de telecomunicaciones; quienes
provean gas o electricidad, agua corriente, cloacales y de desagüe;
quienes presten servicio de conservación y almacenaje en cámaras
refrigeradoras o frigoríficas; reparación, mantenimiento y limpieza de
bienes muebles de decoración de viviendas y de todo otro inmueble;
servicios efectuados por casas de baños, masajes y similares, piscinas de
natación y gimnasios; boxes en stands; peluquerías; playas de
estacionamiento o garajes; tintorerías y lavanderías; inmuebles para
11Artículo 3. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado”. (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.
5
conferencias, reuniones, fiestas y similares, de pensionado;
entrenamiento, aseo y peluquería de animales; acceso a lugares de
entretenimientos y diversión (y las restantes locaciones y prestaciones de
estos lugares, siempre que se realicen sin relación de dependencia y a
título oneroso).
También los servicios del sector primario; los servicios de turismo; de

computación; de almacenaje; de explotación de ferias y exposiciones;
servicios técnicos y profesionales, artes, oficios y cualquier tipo de trabajo;
servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de
ahorro para fines determinados. También los servicios prestados por
agentes auxiliares de comercio y los de intermediación (incluidos los
inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artículo 2º; la cesión
temporal del uso o goce de cosas muebles; la publicidad, producción y
distribución de películas cinematográficas y las operaciones de seguros -
salvo excepciones12.
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan

comprendidos los servicios conexos o relacionados con ellos y las
transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o comercial, con exclusión de los derechos de autor de
escritores y músicos.
Están exentos para la ley del IVA:

 Determinadas cosas muebles13
 Determinadas locaciones y prestaciones de servicios14
 Determinadas Importaciones15
 Exenciones debido a un destino determinado16
Perfeccionamiento del hecho imponible17
Para que una venta, locación o prestación de servicio pueda considerarse

sujeta al impuesto debe ejecutarse de hecho que da origen a la obligación
12 Artículo 3 y 4. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.
13 Artículo 7. Inc. a) al g) Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado”. (1973). “Impuesto al Valor

14 Artículo 7. Inc. h) Punto 1 a 26 Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” (1973). “Impuesto al Valor

15 Artículo 8. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.


17 Oklander, J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado. Pp. 583-588. Buenos Aires: La Ley.
6
tributaria principal, con todas las características que lo definen como tal. El
perfeccionamiento del hecho imponible es el instante o momento en que
opera dicha circunstancia, la ejecución del acto económico de forma
concreta y comprobable.
La ley instituye determinadas consignas que deben cumplirse para que un

hecho económico se perfeccione y transforme en un hecho jurídicamente
imponible18.
¿Cuándo se perfecciona el hecho?19
En el momento en que primero ocurra:

 La entrega del bien (tradición o transferencia efectiva), o con
 La emisión de la factura (sostén de la registración contable que respalda
el remito) o acto equivalente (todo acto que importe la tradición
simbólica)
Liquidación e ingreso del impuesto

Base imponible
La base imponible es la magnitud que resulta de la medición del hecho

imponible. En las relaciones jurídico-tributarias el hecho imponible pone de
manifiesto la existencia de una capacidad económica en los sujetos, pero
para que el impuesto pueda ser aplicado, este hecho debe valorarse de
alguna manera, normalmente en unidades monetarias. La base imponible
es en definitiva la expresión cuantitativa que se utiliza en cada impuesto
para medir la capacidad contributiva del sujeto”20.
¿De dónde surge el importe de la base imponible? 21
Surge de la factura o de un documento equivalente (salvo ausencia de los

mismos, en la que se presume que la base imponible será el valor corriente
en plaza22).
18 Benolol, G. A. (2017). Rúbrica de contabilidad con archivos digitales y su exhibición ante organismos
fiscales. Práctica y Actualidad Tributaria. Editorial Errepar.
19 Oklander, J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado. (Pp. 585-590) Buenos Aires: La Ley.
20 Oklander, J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado. (Pp. 583) Buenos Aires: La Ley.

22 Valor de Plaza: es el precio habitual que se obtendría en caso de venta del bien, en condiciones
normales en cuanto a calidad, volumen, estacionalidad y condiciones financieras de la transacción.
7
La base imponible es igual al precio neto23 (salvo que el mismo no exprese
el valor corriente en plaza, caso en el que se tomará el real valor corriente
en plaza). Ese precio neto o “precio fiscal” conforma la base imponible sobre
la que se aplicará la alícuota del impuesto.
La base imponible debe representar el valor agregado por el responsable en

el ciclo de comercialización o producción de un bien o servicio. La forma de
determinar ese valor agregado es por sustracción: “impuesto contra
impuesto” (Débito Fiscal – Crédito Fiscal).
Débito fiscal
“El débito fiscal consiste en la cuantificación del gravamen sobre las ventas,
prestaciones y locaciones realizadas por el contribuyente. Constituye el
impuesto que genera el responsable inscripto cuando aplica a sus
operaciones gravadas la alícuota vigente al momento del perfeccionamiento
del hecho imponible, siendo susceptible de ser considerado en la etapa
siguiente como crédito fiscal por otro responsable inscripto”24.
Para su cálculo, a los importes totales de los precios netos de las ventas,
locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados (a los que hace
referencia el artículo 10 -imputables en el período fiscal que se liquida-), se
les deberán aplicar las alícuotas fijadas para las operaciones que den lugar a
la liquidación que se practica (según establece el artículo 11). Total que:
Figura 1: “Cálculo del Débito Fiscal”
Fuente: Elaboración propia.
¿Cuál es la alícuota aplicable?25
La que esté vigente al instante de perfeccionarse el hecho imponible, aun

cuando el impuesto se liquide e ingrese con posterioridad. Ello es así debido
al carácter de hecho imponible instantáneo que reviste el tributo en
cuestión, por lo que cualquier que se produzca en las alícuotas no debe tener
23 Precio Neto: precio que surge de la factura o documento equivalente, menos los descuentos o
efectuados, de acuerdo con las costumbres (hábito adquirido por repetición de actos) de plaza y
simultáneamente con la emisión de la factura.
24 Artículo 11. Párrafo último. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” (1973). “Impuesto al Valor

25 Artículo 28. Párrafo último. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” (1973). “Impuesto al Valor
8
efectos retroactivos.
El primer párrafo del artículo 28 de la norma legal establece que la alícuota

del gravamen es del veintiuno por ciento (21%). Este porcentaje representa
la alícuota “general del gravamen”; ya que en el mismo artículo se prevén
otras alícuotas que deben considerarse “especiales”, toda vez que su
aplicación está circunscripta a los tipos de operaciones para los cuales están
previstas en cada caso (alícuota incrementada: 27%, alícuota reducida:
10,5%).
Ya sabemos qué es el débito fiscal. Ahora nos corresponde averiguar cuando

se genera débito fiscal. Se genera en tres situaciones: con la aplicación de
alícuota, con el reintegro de crédito fiscal, con prestaciones realizadas en el
exterior y utilizadas en el país.
Veamos un ejemplo:
1) Factura por compra de mercaderías de fecha 21/01:
Tabla 1: “Determinación del Débito Fiscal”
CONCEPTO PRECIO NETO IVA PRECIO TOTAL
Producto Gravado $ 200 $ 42 $ 242
Producto Exento $ 300 $ 300
TOTAL $ 500 $ 42 $ 542
2) Nota de crédito de fecha 12/02, por medio de la cual el proveedor

concede un descuento del 5% sobre el precio total ($542 x 0,05 = 27,10):
Tabla 2: “Determinación del Débito Fiscal- IVA”
Producto Gravado ($ 10) ($2,10) ($12,10)
Producto Exento ($ 15) ($15,00)
TOTAL ($ 25) ($2,10) ($27,10)
9
No aplicación de la presunción legal absoluta: tratándose del débito fiscal
por devoluciones o rescisiones realizadas al proveedor, no corresponde la
aplicación de la presunción legal absoluta, dado que en tales casos debe
efectuarse una imputación directa. Ahora veamos un ejemplo de este caso:
El 20/02 se devuelve al proveedor mercadería defectuosa, el que efectúa la

siguiente nota de crédito:
Tabla 3: “Determinación del Débito Fiscal- Con devolución”
Producto Gravado ($ 50) ($10,50) ($60,50)
Producto Exento ($ 35) ($35,00)
TOTAL ($ 85) ($10,50) ($95,50)
21% sobre precio neto producto gravado 0,21 x 50 = 10,50 (débito fiscal).
 El procedimiento descripto más arriba también debe llevarse a cabo en

los casos de contratos o ensayos a prueba en los que se produjera una
devolución posterior, total o parcial de los bienes, o una disminución del
precio pactado (por ejemplo, por no cumplir la calidad esperada).
 Para el caso de bonificaciones en especie: corresponde someter a las
normas de compraventa los bienes entregados por los proveedores a los
clientes como premios cuando comprenden más de cierta cantidad de
productos. De esta manera, el impuesto del importe bonificado,
tributariamente se compensará con el de la mercadería entregada.
Por reintegro de crédito fiscal26:
 Obras sobre inmueble propio transferido o desafectado, antes de

transcurridos 10 años de la finalización de la obra o afectación de la
actividad. Los inmuebles afectados deberán reintegrar el crédito fiscal. Es
decir, adicionar al Débito Fiscal del período de transferencia o
desafectación el crédito oportunamente computado.
 Para este caso, los inmuebles deben haberse adquirido a empresas, haber
sido integrados con obras realizadas por empresas o terceros, y ser
10
propiedad del sujeto pasivo, integradas por obra del mismo o de terceros.
 Excedentes de crédito fiscal oportunamente computado por habitualitas
en compraventa de bienes usados a consumidores finales.
Por prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el país27:
En el caso de importaciones de servicios, la alícuota se aplicará sobre el

precio neto de la operación que resulte de la factura o documento
equivalente extendido por el prestador del exterior, siendo de aplicación, en
lo que hace a la determinación de la base imponible, las disposiciones del
primer párrafo del artículo 10°.
Cuando las prestaciones se destinen indistintamente a operaciones gravadas

y a operaciones exentas o no gravadas y su apropiación a unas u otras no
fuera posible, la determinación del impuesto se practicará aplicando la
alícuota sobre la proporción del precio neto resultante de la factura o
documento equivalente extendido por el prestador del exterior
correspondiente.
Crédito fiscal
El crédito fiscal es el importe que una empresa pagó en concepto de

impuestos cuando adquirió productos o insumos, y que puede deducirlo
ante el Estado al momento que realice una reventa. Es un monto en dinero
a favor del contribuyente. A la hora de definir su obligación tributaria, éste
puede descontarlo del débito fiscal (deuda con el Fisco), para determinar el
monto que debe abonar al Estado.
Según el artículo 12 de la ley del IVA, el crédito fiscal es el gravamen

facturado por compras y hasta el límite del importe que surja de aplicar
sobre los totales netos de compras la alícuota de la operación. Solo darán
lugar a cómputo del crédito fiscal las compras que se vinculen con
operaciones gravadas. Total que:
Figura 2: “Cálculo del Crédito Fiscal”
27 Celdeiro (2019). “Ley De Iva Comentada”. (Pp 189-197) Editorial Errepar
11
Requisitos para computar el Crédito Fiscal28
1) Principio de la Discriminación Formal del Gravamen: el impuesto debe

estar facturado y discriminado. El gravamen que recae sobre la operación
debe estar facturado y discriminado en el comprobante que hace de
respaldo documental. Debe existir efectivamente la operación que da origen
al crédito y debe discriminarse el impuesto.
2) Regla del Tope: el impuesto facturado no debe ser superior al importe
que resulte de aplicar la alícuota correspondiente sobre la base imponible.
El Crédito Fiscal será computable hasta el límite que resulte de aplicar sobre
los montos totales netos de compras, la alícuota a la que la operación
3)
hubiera estado sujeta.
Veamos un ejemplo: una operación de venta de un producto gravado al 21%
es efectuada de acuerdo con los siguientes supuestos.
Tabla 4: “El proveedor calcula correctamente el impuesto al valor

agregado”
Precio Neto IVA Facturado Total IVA Computable
Tabla 5: “El proveedor calcula el impuesto en defecto. Se aplica la regla de

tope”
$ 15.000 $ 2.950 $ 17.950 $ 2.950
Tabla 6: “El proveedor determina el impuesto en exceso. Se aplica la regla

de tope”
Precio Neto IVA Facturado Total IVA Computable
$ 15.000 $ 3.500 $ 18.500 $ 3.150
12
3) Regla de Atinencia Causal: el impuesto facturado debe estar vinculado a
la consecución de operaciones gravadas. Sólo darán lugar al cómputo del
Crédito Fiscal, aquellas compras o importaciones definitivas, las locaciones
o prestaciones de servicios que se vinculen con las operaciones gravadas.
4) Criterio financiero de cómputo del crédito: el crédito fiscal debe ser
imputable al período fiscal que se liquida.
5) Circunstancia condicionante del cómputo del crédito: las operaciones que
originan el crédito necesariamente deben haber generado para el vendedor
el débito fiscal respectivo.
6) Principio de la realidad económica: debe corresponder a una operación
existente.
7) La cancelación de la operación se instrumente a través de determinados
medios de pago.
Conceptos que no generan crédito fiscal29
 Compras, importaciones definitivas y locaciones de automóviles, que

superen la suma de $ 20.000 (netos de IVA), y sólo sobre el excedente de
dicho importe. El crédito fiscal que computar no podrá superar al que
corresponda deducir respecto de dicho valor [20.000 x 0,21 = 4.200]
(salvo que sean bienes de cambio, o constituyan el objeto principal de la
actividad gravada. Ej.: taxis y remises).
 Compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sean bienes
de cambio ni ropa de trabajo (o cualquier otro elemento vinculado a la
indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el
lugar de trabajo).
 Locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2,
3, 12, 13, 15 y 16 del inciso e) del artículo 3° de la Ley.: servicios de
refrigerios, comidas o bebidas efectuados por bares, restaurantes,
confiterías. Servicios efectuados por hoteles, hosterías, pensiones,
hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares. Servicios
efectuados por posadas, hoteles o alojamientos por hora. Servicios
efectuadas por casas de baños, masajes y similares. Servicios efectuados
por piscinas de natación y gimnasios. Servicios efectuados por
peluquerías, salones de belleza y similares. Servicios efectuados por
playas de estacionamiento o garajes y similares. Se exceptúa el
estacionamiento en la vía pública cuando la explotación sea efectuada
por el Estado, las provincias o municipalidades, o por los sujetos
comprendidos en los incisos e), f), g) o m) del artículo 20 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias.
29 Artículo 12. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” ” (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.
13
La limitación no será de aplicación cuando30:
 Los locatarios o prestatarios sean -a su vez- locadores o prestadores de
los mismos servicios;
 La contratación de los servicios tenga por finalidad la realización de
conferencias, congresos, convenciones o eventos similares, directamente
relacionados con la actividad del contratante;
 La contratación de los servicios tenga vinculación con la actividad
exportadora, o
 Si lo que se adquiere es comida para ser consumida por el personal
afectado a la actividad gravada. 31
En la actividad comercial diaria, pueden darse diferentes casos para el

cómputo del Crédito Fiscal, los cuales se contemplarán de manera
particular:32
 Compras que se vinculen en forma directa con la consecución de
actividades gravadas, en cuyo caso procederá el cómputo íntegro del
crédito fiscal.
 Compras que se vinculen en forma directa con la generación de
operaciones no alcanzadas o exentas, para las que no corresponderá el
cómputo de crédito fiscal alguno.
 Regla del prorrateo33: compras que se vinculen en forma indistinta con la

realización de operaciones gravadas, no alcanzadas y/o exentas; situación
a la que deberán aplicarse las disposiciones de los artículos 13 de la Ley y
53 a 55 del D.R.
Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de

servicios que den lugar al crédito fiscal se destinen indistintamente a
operaciones gravadas, exentas o no gravadas, y su apropiación a unas u otras
no fuere posible, el cómputo solo procederá respecto de la proporción
correspondiente a las operaciones gravadas. Las estimaciones efectuadas
durante el ejercicio comercial o año calendario deberán ajustarse al
determinar el impuesto correspondiente al último mes del ejercicio
comercial o año calendario considerado, teniendo en cuenta a tal efecto los
montos de las operaciones gravadas y exentas y no gravadas34.
Inaplicabilidad del prorrateo. No será de aplicación el artículo 13 de la Ley
31 Dictamen (DAT) N° 27/97 y Dictamen (DAT) N° 26/00 – AFIP. Recuperado de:
http://www.afip.gob.ar/sitio/externos/default.asp
32 Artículo 12. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” ” (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.

33 Oklander,
J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado. (Pp. 717-723) Buenos Aires: La Ley.
34 Artículo
13. Primer párrafo. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” ” (1973). “Impuesto al Valor
14
en los siguientes casos: cuando exista incorporación física de bienes o
directa de servicios, cuando pueda conocerse la proporción en que deba
realizarse la respectiva apropiación35.
El prorrateo deberá efectuarse sobre la base del monto neto de las

respectivas operaciones del ejercicio comercial (cuando se trate de
responsables que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales) o
año calendario correspondiente (para aquéllos que no cumplan con esos
requisitos).
Figura 3: “Cálculo del Crédito Fiscal computable”
Monto Neto de Operaciones Gravadas

% de Crédito Fiscal computable =
Gravadas
Monto Neto de Operaciones Exentas
No gravadas
Según establece la norma, en las situaciones en que las compras,

importaciones definitivas, locaciones y prestaciones que conceden derecho
a crédito fiscal, sean a usos particulares de personas físicas, dichos sujetos
deberán determinar la proporción del crédito que no resulte computable en
función de tales usos en forma estimativa.
Sin embargo, el método del prorrateo resulta la última opción aplicable,

luego de agotados todos los mecanismos que permitan la atribución directa
o proporcional del crédito.
Ya vimos qué es el Crédito Fiscal, los requisitos para computarlo y las

situaciones en las que no se computa el mismo. Ahora corresponde que
estudiemos:
Cuando se computa crédito fiscal36
 En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será procedente cuando
la compra o importación definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de
servicios gravadas, hubieren perfeccionado, respecto del vendedor,
importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos
35 Artículo55. Decreto Reglamentario 692/98 (1998). Modificación de Impuestos. PEN. Recuperado

de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/50000-54999/51323/norma.htm
15
imponibles. Entonces, según el art. 12 de la ley, si no hay débito fiscal para
el vendedor, tampoco debería haber crédito fiscal para el comprador.
 Sin embargo no se verifica esta simetría cuando en un período se

perfecciona el hecho imponible –dando lugar al débito fiscal
correspondiente- pero el impuesto se factura en otro -ya que el crédito fiscal
sólo podrá computarse en el período en que se “facture” el gravamen-. En
tal caso, la Administración Federal de Ingresos Públicos, dispondrá la forma
en que deberá documentarse el mismo al momento en que resulte
procedente su aplicación.
 También se considera Crédito Fiscal al impuesto que resulta de aplicar la

alícuota a devoluciones, rescisiones, bonificaciones, quitas (posteriores a la
facturación) y descuentos en ventas (siempre que se facturen y contabilicen,
y estén de acuerdo con las costumbres de plaza). Todas estas operan en
forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado.
Situaciones Particulares en el cómputo del Crédito Fiscal37
 Donaciones y entregas a título gratuito: las donaciones y entregas de

cosas a título gratuito no generan debito fiscal, obligando a reintegrar el
crédito oportunamente computado al momento de su adquisición,
cuando se trate de actos realizados en forma incidental y sin vinculación
con la actividad gravada (sí se genera Débito Fiscal, y corresponde
también el Crédito, cuando las donaciones estén relacionada con la
actividad gravada. Ej.: obsequios sin cargo de mercaderías para
promoción, disminución del valor económico de los bienes por deterioro.
 Locatarios de inmuebles: los responsables inscriptos que sean locatarios
de inmuebles en los que desarrollan actividades gravadas, podrán
computar como crédito fiscal el I.V.A. correspondiente a la provisión de
agua corriente, electricidad, gas, telecomunicaciones u otras de similar
naturaleza, que la empresas proveedoras o prestadoras de tales bienes o
servicios facturen por esos inmuebles a nombre de terceros, sea éste el
propietario o el anterior locatario.- (las facturas deben estar a cargo del
locatario, y la obligación debe estipularse en el contrato de locación).
Saldos a favor 38
Cuando el contribuyente realiza la rendición anual de sus débitos y créditos

fiscales, se genera un resultado. El mismo puede expresar un saldo a favor
del contribuyente, o en contra (favor del Fisco). Para el caso de que el
resultado sea un saldo a favor del contribuyente, el mismo puede ser un
37 Celdeiro (2019). “Ley De Iva Comentada”. (Pp 189-197) Editorial Errepar

38Artículo 10, 11, 12, 13. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” (1973). “Impuesto al Valor
16
saldo técnico o un saldo de libre disponibilidad (proveniente de ingresos
directos).
1) Los saldos a favor técnicos se obtienen mediante el siguiente cálculo:

débito fiscal del período que se liquida, menos crédito fiscal del período
que se liquida, menos saldo técnico del período anterior.
Figura 4: “Cálculo del Saldo técnico”
17
Sólo podrá aplicarse a débitos fiscales correspondientes a ejercicios fiscales
siguientes del mismo contribuyente.39 40
Veamos un ejemplo de cálculo de Saldo Técnico:
Figura 5: ”Cálculo de Saldo Técnico”
2) Saldo de Libre Disponibilidad41. Se calcula de la siguiente manera: saldo

técnico menos Importes considerados Ingresos Directos.
Los saldos a favor del contribuyente emergentes de ingresos directos
podrán ser objeto de las compensaciones o acreditaciones previstas en
los arts. 28 y 29 de la Ley N° 11683; o, en su defecto, les será devuelto o
se permitirá su transferencia a terceros responsables42.
Los saldos de libre disponibilidad pueden ser:

 saldos a favor de períodos anteriores provenientes de ingresos
directos;
 saldos a favor en el período que se liquida, provenientes de:
retenciones sufridas, recepciones sufridas, pagos a cuenta
efectuados.
39 Artículo 24, 1° párr. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.

40 Artículo 63. Decreto Reglamentario 692/98 (1998). Modificación de Impuestos. PEN. Recuperado
de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/50000-54999/51323/norma.htm
41 Artículo 24. 2° párrafo. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” (1973). “Impuesto al Valor

42 D'Agostino, H. M. (2015). IVA por actividad o DDJJ de IVA web. Resolución General (AFIP) 3711.
Aplicación práctica. Práctica y Actualidad Tributaria. Editorial Errepar.
18
Ahora observemos un ejemplo de cálculo de Saldo de Libre Disponibilidad:
Figura 6: “Cálculo de Saldo de Libre Disponibilidad”
Composición del Saldo Técnico:

Débito Fiscal del período 120.000
menos:
Crédito Fiscal del período (100.000)
Saldo Técnico del período 20.000
menos:
Saldo a Favor Técnico del período anterior (17.000)

Saldo Técnico del período fiscal (a favor AFIP) 3.000
Aplicación del Saldo a Favor de Libre Disponibilidad:

Saldo por ingresos directos del período anterior (10.000)
menos:
Importe afectado al período que se liquida 3.000

(en el ejemplo, saldo técnico a favor de la AFIP)
Saldo a Favor remanente ( 7.000)
más:
Retenciones sufridas en el período fiscal ( 1.000)
Percepciones sufridas en el período fiscal ( 2.000)
Pagos a cuenta realizados en el período fiscal ( 1.000)
Saldo a Favor por ingresos directos (11.000)
Figura 7: “Esquema de liquidación”

ESQUEMA DE LIQUIDACION DEL I.V.A.
Débito Fiscal del período que se liquida
menos
Crédito Fiscal del período que se liquida

menos
Saldo Técnico a favor proveniente del período fiscal anterior
A FAVOR A.F.I.P.
SALDO TECNICO
A FAVOR CONTRIBUYENTE
19
Práctica de liquidación del
impuesto al valor agregado
Entre las actividades relacionadas con el impuesto al valor agregado (IVA),
se encuentran:
 la liquidación mensual del impuesto;

 la confección y presentación de las declaraciones juradas F731, F2002 y
F810;
 la realización de los libros de IVA Ventas e IVA Compras;
 la confección de declaración jurada de Compras y ventas (Régimen
Informativo de Compras y Ventas).
Información necesaria
Entre los libros habituales, exigidos por funcionarios de la Agencia Federal
de Ingresos Públicos (AFIP) y otros organismos provinciales o municipales,
se encuentran los libros IVA, Ventas e IVA y Compras. Es necesario tener en
cuenta que no solo debe contener la información que establece la
normativa, sino que, además, esa información debe presentarse con cierto
nivel de detalle, con el fin de poder determinar la posición mensual del IVA.
Con relación a la registración, la AFIP ha establecido dos tipos de normativa:
 Específicas: se aplican en situaciones en las que el sujeto cumple ciertos
requisitos definidos por la norma y que solo se aplica a cierta parte de la
información contable del ente43 44.
 General45: el artículo 36 de la Resolución General N° 1415 hace referencia
a los libros IVA Compras e IVA Ventas. Este establece que los
comprobantes que se emitan (IVA Ventas) o se reciban (IVA Compras),
como respaldo documental de las operaciones realizadas, serán
registrados en libros o registros46 (Benolol, 2017).
Es decir, para determinar el impuesto al valor agregado, es necesario

considerar cuáles son los datos que requieren los aplicativos de la AFIP
43 Resolución General AFIP N° 1361/2002 (2002). Régimen especial de emisión y almacenamiento de

duplicados electrónicos de comprobantes y de registración de operaciones. AFIP. Recuperado de:
http://biblioteca.afip.gob.ar/dcp/REAG01001361_2002_10_23
44 Resolución General AFIP N° 3685/2014 (2014). Procedimiento. Régimen especial de emisión y
almacenamiento de duplicados electrónicos de comprobantes y de registración de

operaciones. Recuperado de: http://biblioteca.afip.gob.ar/dcp/REAG01003685_2014_10_21
45 Resolución General 1415. (2003). FACTURACION Y REGISTRACION. Administración Federal
de Ingresos Públicos. Recuperado de:

http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/80000-84999/81316/texact.htm
46 La AFIP incorpora un servicio web, Mis comprobantes, donde se pueden consultar todas las facturas,
los tickets y las notas de débito o de crédito que la empresa haya emitido a sus clientes o recibido de
sus proveedores, similar a un libro IVA digital.
20
vigentes. Por ejemplo, a enero de 2019, se establece el siguiente nivel de
detalle en los papeles de trabajo:
 Respecto de las ventas:

o Discriminar las ventas por actividad: tantas actividades como haya
declarado el contribuyente en el Sistema Registral.
o Discriminar las ventas según la alícuota (artículo 28 de la ley del IVA47).
 Respecto a las compras:
o Se debe informar el neto gravado que origina el crédito fiscal,
discriminado por la alícuota.
o Se deben declarar las operaciones que no generan crédito fiscal.
Declaración jurada
El IVA es un impuesto de autoliquidación por el contribuyente, sin embargo,

la administración fiscal comenzó un proceso tendiente a lograr la
preliquidación de este (mediante aplicaciones web, facturación electrónica,
controladores fiscales, entre otras herramientas). A partir del 1 de julio de
2015, la determinación del IVA se realiza a través de la web de la AFIP48,
denominada F2002 IVA por actividad49 (declaración online50), que deroga
parcialmente la presentación del F73151.
En marzo de 2019, conviven diferentes formas de presentación, que se

pueden observar en la tabla siguiente.
47 Ley N.° 23349. (1997). (1973). “Impuesto al Valor Agregado”. Recuperado de:
48 Resolución General AFIP N° 3711/2015. (2015). Impuesto al Valor Agregado. Determinación del
gravamen según la actividad declarada. AFIP. Recuperado de:

49 Resolución General AFIP N° 3711/2015. (2015). Impuesto al Valor Agregado. Determinación del
gravamen según la actividad declarada. AFIP. Recuperado de:

50 Al tratarse de un servicio con base web, la velocidad de carga depende de la velocidad de respuesta
de la página de la AFIP (generalmente implica un mayor tiempo que el servicio con aplicativo).
51 F 731: este formulario se genera a través del aplicativo para confeccionar la declaración jurada de
IVA.
21
Tabla 7: Formularios IVA y obligados52
Formulario Sujetos obligados Determinación y presentación

Formulario Responsables inscriptos, La determinación y confección de la
2002 - IVA salvo los indicados para declaración jurada mensual se realiza
web generar el Formulario 731 desagregando débitos fiscales de acuerdo con
o el Formulario 810. la actividad económica declarada y las ventas.
Para confeccionar la declaración jurada, se

accede con la clave fiscal al servicio Mis
aplicaciones web y se selecciona el formulario
F2002 IVA por actividad.
Formulario Los responsables que Se utiliza el programa aplicativo IVA para

731 deben declarar datos generar el Formulario 731 y para presentarlo
específicos son: mediante el servicio Presentación de
- empresas promovidas; declaraciones juradas y pagos.
- proveedores de empresas
promovidas;
- contribuyentes que
realicen operaciones de
exportación;
- responsables que soliciten
reintegros por operaciones
de bienes de capital;
- sujetos con Régimen de
Reintegro de Retenciones
Agropecuarias;
- sujetos alcanzados por los
beneficios de la Ley N.°
2508053.
2609354.
2619055.
52 Páginade AFIP. (2019). Recuperado de: : http://www.afip.gob.ar/IVA/

53 Ley N° 25080. (1999). Ley de Inversiones para Bosques Cultivados.Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/55000-
59999/55596/texact.htm
54 Ley N° 26093. (2006). Ley de Biocombustibles. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/115000-

119999/116299/norma.htm
55 Ley N° 26190. (2007). Ley de Energía Eléctrica. Honorable Congreso de la Nación Argentina.

254999/253626/norma.htm
22
2656656.
Formulario - Sujetos adheridos al Los sujetos que opten por pago anual utilizan
810 Régimen Agropecuario con el aplicativo IVA para el Formulario 810 y
Pago Anual. Responsables realizan la presentación utilizando el servicio,
con operaciones que con clave fiscal, de Presentación de
correspondan declaraciones juradas y pagos.
exclusivamente a la
actividad agropecuaria:
pueden optar por
liquidación mensual y el
pago por ejercicio
comercial o anual.
Fuente: Adaptado de Administración Federal de Ingresos Públicos.
Pasos para confeccionar la declaración jurada de IVA.

Servicio web
1) El primer paso es ingresar al sitio de la AFIP, dirigirse a clave fiscal e
ingresar con CUIT (Clave Única de Identificación Tributaria y clave:
Dirección: https://auth.afip.gob.ar/contribuyente_/loginClave.xhtml
Figura 8: Ingreso al sitio de la AFIP con clave fiscal57
Fuente: Administración Federal de Ingresos Públicos.
56 Ley N° 26.566. (2009). Ley de Actividad Nuclear. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de: http://www.loa.org.ar/legNormaDetalle.aspx?id=10296
57 Página de AFIP (2019). Recuperado de: https://bit.ly/2CHxFst
23
2) Dentro del menú de Clave fiscal, identificar el servicio Mis aplicaciones
web58.
Figura 9: Ingreso a Mis aplicaciones web59
3) El servicio Mis aplicaciones web permite buscar formularios previamente

confeccionados o dar de alta nuevos formularios. En la parte superior a la
izquierda tiene dos botones: Buscar y Nuevo. Se debe seleccionar esta última
opción.
4) Figura 10: Generar una nueva declaración jurada web60
5) Ventana Formularios: este acceso es utilizado para confeccionar distintas

declaraciones juradas, no solamente para el IVA. Seleccionar el
formulario F2002 (IVA por actividad) e ingresar el período fiscal por
informar. Deberán completarse los siguientes datos:
58 De no encontrar el servicio habilitado, debe utilizarse la opción Administrador de relaciones de clave
fiscal del menú de tu clave fiscal.

59 Página de AFIP (2019). Recuperado de: https://bit.ly/2FhAtgi
60 Página de AFIP (2019). Recuperado de: https://bit.ly/2FhAtg
24
 Organismo: AFIP.
 Formulario: F2002 IVA por actividad.
 Período fiscal: período por declarar (AAAAMM).
 Luego se indica Aceptar.
Figura 11: Ingreso de datos en Mis aplicaciones web. F200261
6) Ventana de control: esta primera pantalla es una ventana de control.

Aquí se deberá indicar si se realiza alguna de las actividades excluidas del
formulario online (D'Agostino, 2015), entre otros datos:
 Si el contribuyente realiza algún tipo de operación exenta, debe indicarse

en el primer recuadro ¿Realiza operaciones exentas o no alcanzadas? Se
incluyen también otras operaciones especiales como: habitualista en la
compra de bienes usados a consumidores finales o importaciones
definitivas.
 En el caso de no estar comprendido en esas actividades, se debe marcar
uno de los últimos recuadros: Declara no haber efectuado en el período
operaciones mencionadas en el punto V.
 En el supuesto de no haber realizado ninguna actividad, marcar Sin
movimientos.
25
Figura 12: Declaración de operaciones realizadas62
7) Una vez que se ha declarado no estar excluido del formulario online, se

habilita una opción en el borde superior derecho: el botón Continuar.
Seleccionada dicha opción, la pantalla se modifica y se habilitan en el
sector superior izquierdo las solapas para cargar el débito fiscal y el
crédito fiscal, para proceder con la liquidación (D'Agostino, 2015).
En cualquier momento, se podrá grabar la declaración y continuar en un
momento posterior: los botones que se habilitan a la derecha permiten
verificar, grabar, dar vista preliminar y presentar.
8) Seleccionada la opción Continuar, allí se habilitan las solapas:

 Débito fiscal;
 Crédito fiscal;
 Liquidación.
Figura 13: Solapas de Débito fiscal, Crédito fiscal y Liquidación63
9) Débito fiscal: el sistema obliga a desagregar los débitos fiscales por

actividad declarada:
 Se deben desagregar las ventas por actividad declarada en el servicio
Sistema registral.

26
 En la pantalla del servicio, se visualizan las actividades registradas64. Al
seleccionar el signo +, se podrá acceder a las opciones de carga:
 Se deben separar las ventas por la alícuota aplicable.
Figura 1465: Débito fiscal. Actividades
10) Se puede observar que deben diferenciarse las operaciones por

actividad. Dentro de cada actividad en: operaciones gravadas y no
gravadas o exentas.
 Operaciones no gravadas o exentas: se informa por el precio total.

 Operaciones gravadas. Se clasifican según quién sea el comprador o
prestatario66:
o Operaciones con responsables inscriptos: se debe indicar, para cada
alícuota, el precio neto gravado; el sistema calcula automáticamente
el débito fiscal.
64 En el ejemplo, solo aparece una actividad, pero en el caso de una empresa tenga más de una
actividad declarada en el Sistema registral, se mostrarán en esa pantalla.
66 Ley N° 23349. (1997). (1973). “Impuesto al Valor Agregado”. Recuperado de:
27
o Operaciones con consumidores finales, exentos y no alcanzados: el
importe por informar es el total de las ventas brutas (no el neto
gravado).
o Operaciones con monotributistas: el importe por informar es el total
de las ventas brutas (no el neto gravado).
o Otros conceptos: opciones para informar el débito fiscal por ventas de
bienes de uso y la restitución de créditos fiscales.
El sistema requiere que la carga de las ventas y sus débitos fiscales deben
informarse por actividad. Se deberá repetir el proceso de carga de ventas tantas
veces como actividades tenga el contribuyente en el Sistema registral (D'Agostino,
2015).
Figura 15: Débito fiscal. Operaciones gravadas67
11) Crédito fiscal: una vez completa la carga de débitos, se debe regresar a
la pantalla donde se encuentran las solapas principales (utilizando la
flecha que aparece en el extremo superior izquierdo). Seleccionar la
solapa de Crédito fiscal para que se presenten las opciones de carga
vinculadas al crédito fiscal (similares a las solapas del aplicativo). El
sistema clasifica las operaciones de la siguiente manera:
 Operaciones que generan crédito fiscal. Ingresar el crédito fiscal e

informar para cada alícuota el neto gravado que origina el crédito fiscal.
28
Estas operaciones se subdividen en68:
o Compra de bienes.
o Prestaciones.
o Locaciones de servicio.
o Inversiones de bienes de uso.
o Compras de bienes usados a consumidores finales.
o TurIVA.
o Contribuciones de la seguridad social69.
o Otros.
o Compras de bienes en el exterior.
 Operaciones que no generan crédito fiscal.

 Restituciones de débito fiscal.
Finalizada la carga de créditos fiscales, volver a la pantalla de origen.
A partir del mes de junio de 2015, los libros IVA deben discriminar las compras, los
netos gravados y los créditos fiscales según la alícuota a la que está gravada cada
compra. Si se tiene más de una alícuota en la misma factura de compra, se debe
abrir el neto gravado y el crédito fiscal de acuerdo con cada alícuota: a diferencia
del aplicativo, no solamente se solicita el crédito fiscal, sino que además requiere
la apertura por alícuota. Es necesario contar con la información sobre el neto
gravado abierto por la alícuota aplicable (D'Agostino, 2015).
68 Ley N° 23349. (1997). (1973). “Impuesto al Valor Agregado”. Recuperado de:

69 El artículo 4 del Decreto N° 814/01 (2001). CONTRIBUCIONES PATRONALES. PEN. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/65000-69999/67425/texact.htm
29
Figura 16: Crédito fiscal70
Figura 17: Crédito fiscal. Compra de cosas muebles71
12) Liquidación: esta pantalla permite observar los totales ingresados.

Finalizada la carga de créditos fiscales, regresar a la pantalla de origen72
y seleccionar Liquidación73.
13) Aparecerá una pantalla con la información total cargada de débito y

crédito y se habilitan los sectores de carga de datos74:
 Saldo técnico a favor del mes anterior.

72 Se regresa con la flecha que aparece en el extremo superior izquierdo.
73 La solapa que aparece al lado de Crédito fiscal.
74 Los campos que pueden editarse –en Cargar datos– aparecen con un símbolo + a la derecha.
Haciendo clic en el ícono, se accede al sector de cargas (D'Agostino, 2015).
30
 Saldo a favor de la libre disponibilidad del período anterior, neto de usos:
ingresar en el recuadro el saldo de libre disponibilidad del período
anterior. En el caso de haber sido utilizado para compensar alguna
obligación o que se haya transferido, se deberán cargar los datos de la
compensación o transferencia a través de nuevas pantallas.
 Retenciones: al ingresar en Mis retenciones75, el sistema presenta la
información que ingresaron los agentes de retención. Si no figurara
alguna retención sufrida, se podrá realizar la carga con el botón Agregar.
 Percepciones76.
 Percepciones de aduana.
 Regímenes de pagos a cuenta.
 Al final, el sistema determina el saldo a favor del contribuyente o de la
AFIP.
Figura 18: Liquidación77
75 Los datos necesarios para la carga manual son: (a) el régimen de retención; (b) la clave única de
identificación tributaria (CUIT) del agente; (c) la fecha; (d) el tipo de comprobante que dio origen a la
retención; (e) el número de certificado; (f) el monto.
76 Al ingresar a Retenciones y percepciones, aparecen tres botones en el sector superior: 1) Mis
retenciones; 2) Borrar retenciones; 3) Agregar. Este sistema está vinculado con el servicio Mis
retenciones.
31
Figura 19: Saldo de libre disponibilidad78
Figura 20: Retenciones79
14) Presentar la declaración jurada: cargados todos los datos, utilizar el

botón Presentar que aparece sobre el borde superior derecho. Una vez
generada, no se muestra la declaración jurada; para descargar el
formulario, se debe ingresar al sistema y buscar el documento para
descargarla en formato .pdf80.

80 La declaración presentada queda almacenada en los servidores de la AFIP y debe ser descargada
por el contribuyente (D'Agostino, 2015).
32
Figura 21: Presentar la declaración jurada81
Declaración jurada de compras y ventas unificado
Al momento del vencimiento de la declaración jurada de IVA, se debe

preparar la información de ventas y compras en el aplicativo82 Compras y
ventas unificado.
En este vínculo, se puede obtener el programa aplicativo y el manual de

uso83: https://bit.ly/2NQvSpj
81 Página
de AFIP (2019). Recuperado de: https://bit.ly/2FhAtgi
82 Aenero de 2019, no se ha establecido un servicio web.
83 Gómez, G. A. (2018). Ley 27430: Modificaciones al régimen de contribuciones patronales y en su
cómputo como crédito fiscal de IVA. Impacto sobre costos. Doctrina Tributaria ERREPAR (DTE).
33
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declaración jurada Régimen General de Ganancias? Período 2017 y posteriores.
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Celdeiro. (2019). “Ley De Iva Comentada”. Editorial Errepar
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34
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emisión y almacenamiento de duplicados electrónicos de comprobantes y de registración de
operaciones. Recuperado de:
Resolución General AFIP Ni 1361/2002 (2002). Régimen especial de emisión y

almacenamiento de duplicados electrónicos de comprobantes y de registración de
operaciones. AFIP. Recuperado de:
35

Práctica de Liquidación Impuesto Al Valor Agregad

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Práctica de

El objeto es aquella actividad sobre la cual se aplicará el impuesto. El mismo

La Ley instituye al respecto: “…establécese en todo el territorio de la Nación

 Venta de cosas muebles2: sólo comprende ventas de cosas muebles

1 Artículo 1. Ley 20.631. (1973). “Impuesto al Valor Agregado”. Recuperado de:

Agregado”. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459

Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459

Sujeto del Impuesto

El objeto es la actividad, el sujeto es la persona o ente responsable de la

Además de considerar un objeto del impuesto, la ley establece en el artículo

 Habitualistas en la venta de cosas muebles: quienes hagan habitualidad

Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459

 Toda transferencia a título oneroso10, realizada entre personas de

El impuesto grava, las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios

 Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre

 Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble

 La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble -aun

 La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.

 Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican en el siguiente

También los servicios del sector primario; los servicios de turismo; de

Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan

Están exentos para la ley del IVA:

Perfeccionamiento del hecho imponible17

Para que una venta, locación o prestación de servicio pueda considerarse

Agregado”. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459

Agregado”. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459

Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459

Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459

La ley instituye determinadas consignas que deben cumplirse para que un

¿Cuándo se perfecciona el hecho?19

En el momento en que primero ocurra:

Liquidación e ingreso del impuesto

La base imponible es la magnitud que resulta de la medición del hecho

¿De dónde surge el importe de la base imponible? 21

Surge de la factura o de un documento equivalente (salvo ausencia de los

Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459

normales en cuanto a calidad, volumen, estacionalidad y condiciones financieras de la transacción.

La base imponible debe representar el valor agregado por el responsable en

Figura 1: “Cálculo del Débito Fiscal”

Fuente: Elaboración propia.

¿Cuál es la alícuota aplicable?25

La que esté vigente al instante de perfeccionarse el hecho imponible, aun

Agregado”. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459

Agregado”. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459

El primer párrafo del artículo 28 de la norma legal establece que la alícuota

Ya sabemos qué es el débito fiscal. Ahora nos corresponde averiguar cuando

1) Factura por compra de mercaderías de fecha 21/01:

Tabla 1: “Determinación del Débito Fiscal”

CONCEPTO PRECIO NETO IVA PRECIO TOTAL

Producto Gravado $ 200 $ 42 $ 242

Producto Exento $ 300 $ 300

TOTAL $ 500 $ 42 $ 542

Fuente: Elaboración propia.

2) Nota de crédito de fecha 12/02, por medio de la cual el proveedor

CONCEPTO PRECIO NETO IVA PRECIO TOTAL

Producto Gravado ($ 10) ($2,10) ($12,10)

Producto Exento ($ 15) ($15,00)

TOTAL ($ 25) ($2,10) ($27,10)