Práctica de Liquidación Impuesto Al Valor Agregad
Práctica de Liquidación Impuesto Al Valor Agregad
Práctica de Liquidación Impuesto Al Valor Agregad
liquidación
Impuesto al
Valor Agregado
Práctica
Impositiva
y de
Liquidación
de Sueldos
1
Impuesto al valor agregado
Objeto del impuesto
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459
3 Cosas muebles: según el Código Civil argentino, cosas muebles son: todos los objetos materiales que
pueda transportarse de un lugar a otro, los accesorios de los inmuebles, y los instrumentos públicos
o privados en los que constare la adquisición de derechos personales.
4 Art. 1° inc. b) y Art. 3°. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado”. . (1973). “Impuesto al Valor
2
Prestaciones realizadas en el exterior, para su utilización en el país6: se
encuentran alcanzadas las prestaciones comprendidas en el inciso e) del
artículo 3° realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva
se lleve a cabo en el país. Los que presten el servicio deben ser
responsables inscriptos, sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles. Cuando estas prestaciones, se destinen indistintamente a
operaciones gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y su
apropiación a unas u otras no fuera posible, la determinación del
impuesto se practicará en forma estimativa: aplicando la alícuota sobre
la proporción del precio neto correspondiente a las operaciones
gravadas.
6 Art. 1º inc. d). Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado”. . (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.
Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459
7 Artículo 4. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado”. (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.
muebles, venta de cosas muebles a quien revista la calidad de comerciante (sólo para el comprador)
y la enajenación de cosas muebles utilizadas en la actividad comercial; o sean herederos o legatarios
de responsables inscriptos. En este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante
hubieran sido objeto del gravamen (computa el crédito fiscal el causante, o bien los herederos o
legatarios por transmisión del saldo a favor).
3
Importadores de servicios: quienes sean prestatarios (adquirentes de los
servicios) en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1°.
Agrupamientos no societarios: uniones transitorias de empresas,
agrupamientos de colaboración empresarial, consorcios, asociaciones sin
existencia legal como personas jurídicas, cualquier otro ente individual o
colectivo que se encuentre comprendido en alguna de las situaciones
nombradas con anterioridad. No se incluyen en esta disposición los
trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común, y
situaciones similares que existan en materia de prestaciones de servicio
(Art. 4°, segundo párrafo “in fine” Ley y Art. 15.1 D.R).
Venta de cosas muebles relacionadas con la actividad: serán objeto del
gravamen todas las personas que realicen ventas de cosas muebles
relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal.
Sujetos declarados en quiebra o concursados: quienes hayan sido
declarados en quiebra o concurso civil en relación con las ventas y
subastas judiciales y demás hechos imponibles que se generen o efectúen
en ocasión o con motivo de los respectivos procesos.
Ventas gravadas
Según se determina en la Ley, la venta (como hecho imponible) es9:
9 Artículo 5. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado”. (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.
Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459
10La transmisión a título oneroso se produce cuando las ventajas que procuran a una u otra de las
partes no les son concedidas sino por una prestación que ella le ha hecho o que se obliga a hacerle.
4
Obras, locaciones y servicios gravados
La norma legal consagra como hecho imponible a las obras, locaciones y
prestaciones de servicios gravados, excluyendo del impuesto a las
“exportaciones de servicios”.
11Artículo 3. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado”. (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.
Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459
5
conferencias, reuniones, fiestas y similares, de pensionado;
entrenamiento, aseo y peluquería de animales; acceso a lugares de
entretenimientos y diversión (y las restantes locaciones y prestaciones de
estos lugares, siempre que se realicen sin relación de dependencia y a
título oneroso).
12 Artículo 3 y 4. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.
Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459
13 Artículo 7. Inc. a) al g) Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado”. (1973). “Impuesto al Valor
6
tributaria principal, con todas las características que lo definen como tal. El
perfeccionamiento del hecho imponible es el instante o momento en que
opera dicha circunstancia, la ejecución del acto económico de forma
concreta y comprobable.
18 Benolol, G. A. (2017). Rúbrica de contabilidad con archivos digitales y su exhibición ante organismos
fiscales. Práctica y Actualidad Tributaria. Editorial Errepar.
19 Oklander, J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado. (Pp. 585-590) Buenos Aires: La Ley.
20 Oklander, J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado. (Pp. 583) Buenos Aires: La Ley.
21 Artículo 10. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.
7
La base imponible es igual al precio neto23 (salvo que el mismo no exprese
el valor corriente en plaza, caso en el que se tomará el real valor corriente
en plaza). Ese precio neto o “precio fiscal” conforma la base imponible sobre
la que se aplicará la alícuota del impuesto.
Débito fiscal
“El débito fiscal consiste en la cuantificación del gravamen sobre las ventas,
prestaciones y locaciones realizadas por el contribuyente. Constituye el
impuesto que genera el responsable inscripto cuando aplica a sus
operaciones gravadas la alícuota vigente al momento del perfeccionamiento
del hecho imponible, siendo susceptible de ser considerado en la etapa
siguiente como crédito fiscal por otro responsable inscripto”24.
Para su cálculo, a los importes totales de los precios netos de las ventas,
locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados (a los que hace
referencia el artículo 10 -imputables en el período fiscal que se liquida-), se
les deberán aplicar las alícuotas fijadas para las operaciones que den lugar a
la liquidación que se practica (según establece el artículo 11). Total que:
8
efectos retroactivos.
Veamos un ejemplo:
9
No aplicación de la presunción legal absoluta: tratándose del débito fiscal
por devoluciones o rescisiones realizadas al proveedor, no corresponde la
aplicación de la presunción legal absoluta, dado que en tales casos debe
efectuarse una imputación directa. Ahora veamos un ejemplo de este caso:
21% sobre precio neto producto gravado 0,21 x 50 = 10,50 (débito fiscal).
10
propiedad del sujeto pasivo, integradas por obra del mismo o de terceros.
Excedentes de crédito fiscal oportunamente computado por habitualitas
en compraventa de bienes usados a consumidores finales.
Crédito fiscal
11
Requisitos para computar el Crédito Fiscal28
28 Oklander, J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado. (Pp. 669-672) Buenos Aires: La Ley.
12
3) Regla de Atinencia Causal: el impuesto facturado debe estar vinculado a
la consecución de operaciones gravadas. Sólo darán lugar al cómputo del
Crédito Fiscal, aquellas compras o importaciones definitivas, las locaciones
o prestaciones de servicios que se vinculen con las operaciones gravadas.
4) Criterio financiero de cómputo del crédito: el crédito fiscal debe ser
imputable al período fiscal que se liquida.
5) Circunstancia condicionante del cómputo del crédito: las operaciones que
originan el crédito necesariamente deben haber generado para el vendedor
el débito fiscal respectivo.
6) Principio de la realidad económica: debe corresponder a una operación
existente.
7) La cancelación de la operación se instrumente a través de determinados
medios de pago.
29 Artículo 12. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” ” (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.
Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459
13
La limitación no será de aplicación cuando30:
Los locatarios o prestatarios sean -a su vez- locadores o prestadores de
los mismos servicios;
La contratación de los servicios tenga por finalidad la realización de
conferencias, congresos, convenciones o eventos similares, directamente
relacionados con la actividad del contratante;
La contratación de los servicios tenga vinculación con la actividad
exportadora, o
Si lo que se adquiere es comida para ser consumida por el personal
afectado a la actividad gravada. 31
30 Oklander, J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado. (Pp. 669-672) Buenos Aires: La Ley.
31 Dictamen (DAT) N° 27/97 y Dictamen (DAT) N° 26/00 – AFIP. Recuperado de:
http://www.afip.gob.ar/sitio/externos/default.asp
32 Artículo 12. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” ” (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.
14
en los siguientes casos: cuando exista incorporación física de bienes o
directa de servicios, cuando pueda conocerse la proporción en que deba
realizarse la respectiva apropiación35.
En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será procedente cuando
la compra o importación definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de
servicios gravadas, hubieren perfeccionado, respecto del vendedor,
importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos
36 Oklander, J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado. (Pp. 717-723) Buenos Aires: La Ley.
15
imponibles. Entonces, según el art. 12 de la ley, si no hay débito fiscal para
el vendedor, tampoco debería haber crédito fiscal para el comprador.
Saldos a favor 38
16
saldo técnico o un saldo de libre disponibilidad (proveniente de ingresos
directos).
17
Sólo podrá aplicarse a débitos fiscales correspondientes a ejercicios fiscales
siguientes del mismo contribuyente.39 40
39 Artículo 24, 1° párr. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” (1973). “Impuesto al Valor Agregado”.
de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/50000-54999/51323/norma.htm
41 Artículo 24. 2° párrafo. Ley 20.631. “Impuesto al Valor Agregado” (1973). “Impuesto al Valor
18
Ahora observemos un ejemplo de cálculo de Saldo de Libre Disponibilidad:
menos:
menos:
menos:
más:
A FAVOR A.F.I.P.
SALDO TECNICO
A FAVOR CONTRIBUYENTE
19
Práctica de liquidación del
impuesto al valor agregado
Entre las actividades relacionadas con el impuesto al valor agregado (IVA),
se encuentran:
Información necesaria
Entre los libros habituales, exigidos por funcionarios de la Agencia Federal
de Ingresos Públicos (AFIP) y otros organismos provinciales o municipales,
se encuentran los libros IVA, Ventas e IVA y Compras. Es necesario tener en
cuenta que no solo debe contener la información que establece la
normativa, sino que, además, esa información debe presentarse con cierto
nivel de detalle, con el fin de poder determinar la posición mensual del IVA.
Con relación a la registración, la AFIP ha establecido dos tipos de normativa:
Específicas: se aplican en situaciones en las que el sujeto cumple ciertos
requisitos definidos por la norma y que solo se aplica a cierta parte de la
información contable del ente43 44.
General45: el artículo 36 de la Resolución General N° 1415 hace referencia
a los libros IVA Compras e IVA Ventas. Este establece que los
comprobantes que se emitan (IVA Ventas) o se reciban (IVA Compras),
como respaldo documental de las operaciones realizadas, serán
registrados en libros o registros46 (Benolol, 2017).
los tickets y las notas de débito o de crédito que la empresa haya emitido a sus clientes o recibido de
sus proveedores, similar a un libro IVA digital.
20
vigentes. Por ejemplo, a enero de 2019, se establece el siguiente nivel de
detalle en los papeles de trabajo:
Declaración jurada
47 Ley N.° 23349. (1997). (1973). “Impuesto al Valor Agregado”. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459
48 Resolución General AFIP N° 3711/2015. (2015). Impuesto al Valor Agregado. Determinación del
de la página de la AFIP (generalmente implica un mayor tiempo que el servicio con aplicativo).
51 F 731: este formulario se genera a través del aplicativo para confeccionar la declaración jurada de
IVA.
21
Tabla 7: Formularios IVA y obligados52
22
- sujetos alcanzados por los
beneficios de la Ley N.°
2656656.
Formulario - Sujetos adheridos al Los sujetos que opten por pago anual utilizan
810 Régimen Agropecuario con el aplicativo IVA para el Formulario 810 y
Pago Anual. Responsables realizan la presentación utilizando el servicio,
con operaciones que con clave fiscal, de Presentación de
correspondan declaraciones juradas y pagos.
exclusivamente a la
actividad agropecuaria:
pueden optar por
liquidación mensual y el
pago por ejercicio
comercial o anual.
Dirección: https://auth.afip.gob.ar/contribuyente_/loginClave.xhtml
56 Ley N° 26.566. (2009). Ley de Actividad Nuclear. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de: http://www.loa.org.ar/legNormaDetalle.aspx?id=10296
57 Página de AFIP (2019). Recuperado de: https://bit.ly/2CHxFst
23
2) Dentro del menú de Clave fiscal, identificar el servicio Mis aplicaciones
web58.
24
Organismo: AFIP.
Formulario: F2002 IVA por actividad.
Período fiscal: período por declarar (AAAAMM).
Luego se indica Aceptar.
25
Figura 12: Declaración de operaciones realizadas62
26
En la pantalla del servicio, se visualizan las actividades registradas64. Al
seleccionar el signo +, se podrá acceder a las opciones de carga:
Se deben separar las ventas por la alícuota aplicable.
64 En el ejemplo, solo aparece una actividad, pero en el caso de una empresa tenga más de una
actividad declarada en el Sistema registral, se mostrarán en esa pantalla.
65 Página de AFIP (2019). Recuperado de: https://bit.ly/2FhAtgi
66 Ley N° 23349. (1997). (1973). “Impuesto al Valor Agregado”. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459
27
o Operaciones con consumidores finales, exentos y no alcanzados: el
importe por informar es el total de las ventas brutas (no el neto
gravado).
o Operaciones con monotributistas: el importe por informar es el total
de las ventas brutas (no el neto gravado).
o Otros conceptos: opciones para informar el débito fiscal por ventas de
bienes de uso y la restitución de créditos fiscales.
El sistema requiere que la carga de las ventas y sus débitos fiscales deben
informarse por actividad. Se deberá repetir el proceso de carga de ventas tantas
veces como actividades tenga el contribuyente en el Sistema registral (D'Agostino,
2015).
11) Crédito fiscal: una vez completa la carga de débitos, se debe regresar a
la pantalla donde se encuentran las solapas principales (utilizando la
flecha que aparece en el extremo superior izquierdo). Seleccionar la
solapa de Crédito fiscal para que se presenten las opciones de carga
vinculadas al crédito fiscal (similares a las solapas del aplicativo). El
sistema clasifica las operaciones de la siguiente manera:
28
Estas operaciones se subdividen en68:
o Compra de bienes.
o Prestaciones.
o Locaciones de servicio.
o Inversiones de bienes de uso.
o Compras de bienes usados a consumidores finales.
o TurIVA.
o Contribuciones de la seguridad social69.
o Otros.
o Compras de bienes en el exterior.
A partir del mes de junio de 2015, los libros IVA deben discriminar las compras, los
netos gravados y los créditos fiscales según la alícuota a la que está gravada cada
compra. Si se tiene más de una alícuota en la misma factura de compra, se debe
abrir el neto gravado y el crédito fiscal de acuerdo con cada alícuota: a diferencia
del aplicativo, no solamente se solicita el crédito fiscal, sino que además requiere
la apertura por alícuota. Es necesario contar con la información sobre el neto
gravado abierto por la alícuota aplicable (D'Agostino, 2015).
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/65000-69999/67425/texact.htm
29
Figura 16: Crédito fiscal70
30
Saldo a favor de la libre disponibilidad del período anterior, neto de usos:
ingresar en el recuadro el saldo de libre disponibilidad del período
anterior. En el caso de haber sido utilizado para compensar alguna
obligación o que se haya transferido, se deberán cargar los datos de la
compensación o transferencia a través de nuevas pantallas.
Retenciones: al ingresar en Mis retenciones75, el sistema presenta la
información que ingresaron los agentes de retención. Si no figurara
alguna retención sufrida, se podrá realizar la carga con el botón Agregar.
Percepciones76.
Percepciones de aduana.
Regímenes de pagos a cuenta.
Al final, el sistema determina el saldo a favor del contribuyente o de la
AFIP.
75 Los datos necesarios para la carga manual son: (a) el régimen de retención; (b) la clave única de
identificación tributaria (CUIT) del agente; (c) la fecha; (d) el tipo de comprobante que dio origen a la
retención; (e) el número de certificado; (f) el monto.
76 Al ingresar a Retenciones y percepciones, aparecen tres botones en el sector superior: 1) Mis
retenciones; 2) Borrar retenciones; 3) Agregar. Este sistema está vinculado con el servicio Mis
retenciones.
77 Página de AFIP (2019). Recuperado de: https://bit.ly/2FhAtgi
31
Figura 19: Saldo de libre disponibilidad78
32
Figura 21: Presentar la declaración jurada81
81 Página
de AFIP (2019). Recuperado de: https://bit.ly/2FhAtgi
82 Aenero de 2019, no se ha establecido un servicio web.
83 Gómez, G. A. (2018). Ley 27430: Modificaciones al régimen de contribuciones patronales y en su
cómputo como crédito fiscal de IVA. Impacto sobre costos. Doctrina Tributaria ERREPAR (DTE).
33
Referencias
Administración Federal de Ingresos Públicos. (s. f. a). ¿Cómo confecciono la
declaración jurada del IVA (impuesto al valor agregado)? Recuperado de
https://serviciosweb.afip.gob.ar/genericos/guiasPasoPaso/VerGuia.aspx?id=98
D'Agostino, H. M. (2015). IVA por actividad o DDJJ de IVA web. Resolución General
(AFIP) 3711. Aplicación práctica. Práctica y Actualidad Tributaria. Editorial Errepar.
34
Ley Nº 26190. (2007). Ley de Energía Eléctrica. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/250000-
254999/253626/norma.htm
Oklander, J. (2009). “Ley del impuesto al valor agregado” (Pp5-8). Buenos Aires: La
Ley.
35