Calculo de Retenciones de Renta de Cuarta y Quinta Categoria
Calculo de Retenciones de Renta de Cuarta y Quinta Categoria
Calculo de Retenciones de Renta de Cuarta y Quinta Categoria
En éste caso, por ser un el monto pagado mayor a los S/.1500 y suponiendo
que Gavidia S.A.C. está obligada a llevar contabilidad completa, ésta última
debe efectuar la retención del 10% del total del recibo emitido.
· En el mes de abril, el SR. Juan Pérez tuvo como ingresos totales S/.2600
nuevos soles por sus servicios brindados a distintas personas. En este caso, el
total de sus ingresos del mes no superan el límite de S/.2625 nuevos soles. Por
ello, no se encuentra obligado a realizar declaración y pago mensual por
impuesto a la renta.
Renta de Quinta Categoría
-Gratificaciones de
Navidad y Fiestas
Patrias
Nº de meses
-Otros ingresos
REMUNERACION Remuneración que falta para
= x +percibidos en el mes
BRUTA ANUL mensual culminar el
-Remuneraciones y
año
Otros ingresos
percibidos en meses
anteriores
2° Determinar la remuneración bruta anual:
RETENCION IAN
ENERO, FEBRERO, MARZO 12
IAN - Retenciones de Enero a
RETENCION Marzo
ABRIL
9
IAN - Retenciones de Enero a
RETENCION Abril
MAYO, JUNIO, JULIO
8
IAN - Retenciones de Enero a
RETENCION Julio
AGOSTO
5
RETENCION IAN - Retenciones de Enero a
SETIEMBRE, OCTUBRE, Agosto
NOVIEMBRE 4
RETENCION IAN - Retenciones de Enero a
DICIEMBRE Noviembre
CASO PRÁCTICO:
tabla 1
tabla 2
muchas gracias
ROLANDO GANTO
CPCC
Saludos
ROLANDO GANTO
CPCC
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Tipo de
Retención Monto pagado a cuenta
renta
S/.3,540 S/.5,840
Cuarta 10% de recibos por (10% del total de ingresos: S/.3,540 retenidos por
Categoría honorarios mayores a empresas y universidades que recibieron servicios
S/.1,500 más S/.2,300 pagados por Juan a lo largo del año).
S/.4,000
Quinta Porcentaje aproximado
S/.4,000
Categoría calculado y abonado por
Compañía Textil
Total S/.9,840
Deducciones
Para el caso de las rentas de Cuarta Categoría, de acuerdo a los procedimientos de la Sunat,
se deduce el 20% de los ingresos brutos, es decir S/.11,680. Luego se agrega las rentas de
quinta categoría, y a la suma total de ingresos de cuarta (con descuento de 20%) y quinta, se
le descuenta siete unidades impositivas tributarias (UIT), que para 2011, equivalían a
S/.3,600.
Renta Total
Renta Bruta Cuarta Categoría (lo que recibió como independiente)S/.58,400
S/.11,680
-Deducción de 20% de renta bruta de cuarta
(20% de S/.58,400)
Renta Neta de Cuarta Categoría S/.46,720
+ Ingresos de Quinta Categoría (lo que recibió como dependiente) S/.49,000
Total ingresos de Cuarta y Quinta Categoría S/.95,720
S/.25,200
-Deducción 7 UIT
(7 x S/.3,600)
Renta neta a la que se le aplica el impuesto S/.70,520
Supongamos que Juan no percibió más ingresos que lo mencionados y no efectuó
donaciones ni reportó pérdidas en años anteriores. En consecuencia, se le debe aplicar una
tasa de impuesto a la renta de 15% (para rentas grabadas de hasta 27 UIT, S/.97,200).
De este modo, el impuesto a pagar es S/.10,578 (15% de S/.70,520), pero como Juan ya
efectuó pagos adelantados en todo el 2011 por S/.9,840, solo debería regularizar S/.738
ante la Sunat por este tributo de 2011.
Renta neta cuarta y quinta categoríaS/.70,520
Impuesto 15% de renta neta S/.10,578
- Pagos adelantados en 2011 S/.9,840
S/.738
Pago por regularizar en Sunat
cuarta categoría
Suspensiones de Renta Cuarta Categoría 2014
Tamaño de Texto:
La SUNAT aprueba anualmente una norma, a la cual pueden acogerse los trabajadores
independientes con el objetivo de no estar obligados a realizar pagos a cuenta siempre que sus
ingresos mensuales o anuales no superen el monto mínimo para estar afecto al impuesto a la
renta.
Para este año 2014 se ha fijado como máximo un ingreso mensual de S/.2,771, en el primer
caso y un ingreso anual proyectado de S/.33,250 para no estar afecto a las retenciones del
10% del impuesto a la renta.
Se permite que en este monto mensual o anual se puedan acumular o sumar en forma conjunta
los ingresos por rentas de quinta categoría, obtenidos en relación de dependencia tales como
sueldos, gratificaciones, etc.
La solicitud de suspensión la realiza el contribuyente por Internet a través de SUNAT virtual,
usando su clave SOL y buscando la opción del formulario virtual 1609. De inmediato la SUNAT
le contesta al solicitante sobre la procedencia o no de la suspensión.
Sepa como realizar la solicitud de Suspensión de Pagos a cuenta y Retenciones desde
aqui...
CASO PRÁCTICO
El Sr. Luis Cayma Rossini, en enero del 2014 proyecta sus ingresos por trabajo
independiente por el importe de S/.1,500 soles mensuales lo que en un año arroja un total de
S/.18,000.
Además, en el mismo mes, entra a trabajar en una empresa con ingresos por planilla de S/.900
por mes, con dos gratificaciones, lo que indica que tendrá un ingreso adicional de S/.12,600
sumando doce sueldos más 2 gratificaciones.
Presenta su solicitud en enero del 2014, y desea conocer si la SUNAT le concederá la
suspensión de las retenciones del impuesto.
El año anterior 2013, tuvo ingresos de 4ª categoría desde noviembre por un monto mensual de
S/.1,000 mensuales.
Estas cifras (18,000 + 12,600 = 30,600) no superan el monto anual de S/.33,250 establecido
dentro de la inafectación del impuesto, por lo que la solicitud de suspensión de retenciones
será declarada procedente por la SUNAT.
Miguel Juape
[email protected]
Cómo debe declarar el Impuesto a la Renta un trabajador con ingresos extras por sus
servicios profesionales, en esta nota encontrará un caso práctico y el procedimiento que
debe seguir para la declaración jurada (DJ) del Impuesto a la Renta (IR) que inicia en
marzo, de acuerdo a la información brindada por la Sunat a Gestión.
Cabe precisar, que a partir de este año todas las DJ del IR a nivel nacional de las
personas naturales se realizará solo a través de la web de la Sunat, por lo que es
necesario que el contribuyente tenga RUC y la clave Sol.
Pasos para una DJ
Previo a la DJ, la Sunat recomienda acopiar toda la información de sus ingresos e
impuestos pagados, los certificados de retención (realizada por las empresas a las que
se brindó servicios) del Ejercicio 2013.
Rentas de trabajo
En el sistema se ingresa al rubro rentas “Rentas del Trabajo y/o de fuente extranjera”,
en ese link, la Sunat ya cuenta con información del año (o respaldo sombra) sobre los
ingresos y créditos del contribuyente. Por lo que únicamente se debe contrastar con la
documentación acopiada.
Cabe precisar que el sistema descontará de las rentas de cuarta categoría el 20% de
estos ingresos, y en las rentas de quinta categoría el importe de 7 UIT (S/. 25, 900 para
el ejercicio 2013).
Luego, el contribuyente deberá enviar la información y pagar el impuesto con alguna de
las modalidades de la Sunat, imprimiendo una constancia.
Si no puede pagar el saldo del impuesto, consigne se debe consignar “00” en el rubro
Importe a Pagar, pudiendo pagar posteriormente con el cálculo de los intereses
moratorios.
Si el contribuyente recibe ingresos de cuarta y quinta categoría deberá sumar estos importes
para el cálculo del impuesto a la renta.
Para el año ara el año 2014, el contribuyente podrá pedir la suspensión de la retención del IR
de cuarta categoría (trabajo independiente) si el monto total de sus ingresos no supera S/ 2,771 o si su
ingreso anual no supera los S/.33, 250.
La solicitud de suspensión solo se solicita por Internet y vence al 31 de diciembre de cada
año.
Caso práctico
PERSONA QUE PERCIBE HONORARIOS Y SUELDOS(RENTAS DE 4ª. Y
5ª. CATEGORÍAS)
El Señor Carlos Balbo Solari, médico de profesión tiene su consultorio y percibido en él
año 2013, honorarios por S/ 240 mil (rentas de cuarta categoría), y además es
catedrático una universidad (rentas de quinta categoría) por las cuales recibe sueldos
por la suma de S/ 45 mil, durante ese año efectúo pagos a cuenta por S/ 24,000 (de las
rentas de cuarta categoría) y le retuvieron S/ 2,865 (por las rentas de quinta categoría)
y S/ 48 por el Impuesto a las transacciones Financieras- ITF.
La información sombra de la Sunat es:
RUBRO 1 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETADE CUARTA CATEGORÍA
Renta Bruta de 4ª. Categoría S/. 240,000
(-) Deducciones
20% de rentas de 4ª. (tope máximo S/. 88,800) (48,000)
Renta neta de 4ª. S/. 192,000
Rubro 2 DETERMINACIÓN DE
LA RENTA NETADEL TRABAJO (CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA)
Renta Neta de Cuarta categoría S/. 192,000
Renta de quinta S/. 45,000
Total Renta Neta de 4ª. y 5ª. Categoría S/. 237,000
(-) deducción de 7 UIT= S/.3,700 × 7 (25,900)
Renta Neta de 4ª. y 5ª categoría S/. 211,100
Rubro 3 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETAIMPONIBLE DEL TRABAJO
Renta Neta del trabajo S/. 211,100
Menos: Deducciones
(Impuesto ITF) según constancia de retenciones (48)
Renta imponible del trabajo S/. 211,052
Rubro 4 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
Hasta 27 UIT = 15% de S/.99,900 S/. 14,985 +
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT = 21% de S/. 99,900 S/. 20,979
Por el exceso de 54 UIT=30% de S/. 11,252 S/. 3,376
Impuesto Calculado S/. 39,340
Calculo de renta de quinta categoría – método fácil: Hace unos meses, publiqué una entrada
sobre este tema titulado Modelo para calcular renta de quinta categoría en excel – novedades
2013 el cual ha sido una de las publicaciones más visitadas que hemos tenido y por esa
satisfacción he preparado otro archivo Excel de la misma temática pero más práctico en el cual
pueden calcular y proyectar la retención por meses de la Renta de Quinta Categoría,
este modelo es utilizado actualmente por una empresa importadora (lo cual demuestra su
utilidad real). Esta Plantilla se caracteriza por ser detallada y simple favoreciendo el entendimiento
del proceso de cálculo. A continuación tienen un caso práctico muy bien explicado y al final pueden
encontrar la descarga del archivo Excel.
CASO PRÁCTICO
Para este caso el trabajador tiene una remuneración fija de S/ 3,000.00, mantiene vínculo laboral
desde el 1 de Enero del presente año, el cálculo de la retención de la renta de quinta categoría es
PARA ESTE CASO Julio del 2013.
Procedimiento:
A este resultado debe aplicarse la tasa progresiva acumulativa del impuesto, que va:
Una vez obtenido el Impuesto a la renta de Quinta categoría deben deducirse las retenciones
efectuadas al trabajador en los meses anteriores, para nuestro caso los efectuados en Enero, Febrero,
y así sucesivamente hasta Junio.
Obtenemos así el saldo pendiente a retener proyectado, este importe debe ser dividido entre el
número de meses que falta retener, incluido el del cálculo (Para nuestro caso 6, porque incluye
Julio), entonces tenemos ya la retención regular mensual proyectada para el mes de cálculo y los
que faltan.
Para mayor detalle pueden descargar el archivo en Excel del presente caso, donde también incluimos
una variante que puede ser de su interés.
2 COMENTARIOS EN “CALCULO DE RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
(RETENCIONES MENSUALES) – MÉTODO FÁCIL”
Responder ↓
2. Arturo Goicochea C.13 marzo, 2014 en 14:10
Bajo ese criterio y orientación de la SUNAT, se me presenta una duda con respecto a la
remuneración de libre disponibilidad, y entonces me cuestiono:
2. Ahora, la ONP es la que fija la pensión del jubilado de acuerdo a los aportes y el
tiempo de aportación del trabajador, es decir que el pensionista en esta caso tampoco
dispone la cantidad de pensión que va a recibir.
En ambos casos, ese monto que forma parte de las remuneraciones no son de libre
disponibilidad del trabajador.
Algunos trabajadores podemos ver que al final del mes hay varios
descuentos que realizan de nuestra boleta de pago; uno de ellos es un
impuesto denominado como renta de 5ta categoría el cual debe ser
pagado por todos los trabajadores donde exista dependencia laboral y
que estén en planilla.
Este impuesto es calculado en base al total de los ingresos brutos anuales que
recibe el trabajador como: remuneración básica, asignación familiar, horas extras,
bonificaciones extraordinarias, gratificaciones, utilidades, etc. Y el descuento que se aplica
dependerá del monto anual de los ingresos.
% de
Escala UIT
descuento
Menos de 7 UIT 0%
Hasta 27 UIT 15%
Exceso de 27 hasta 54
UIT 21%
Exceso de 54 UIT 30%
Para que tengan mayor claridad sobre el calculo de este impuesto les dejamos con dos
ejemplo prácticos, los cuales también los pueden revisar en el excel que adjuntamos al
final.
Ejemplo 1:
Si un empleado tiene un sueldo bruto mensual de S/. 2200, recibe dos
gratificaciones anuales de S/. 2200 soles cada una y recibe utilidades en el año de
S/. 2000.
El ingreso bruto anual será de 2200*14+2000 = S/. 32,800. Como este monto es mayor a 7
UIT (S/. 26,600), aplica el descuento de quinta categoría sobre el exceso. S/. 32,800 - S/.
26,600 = S/. 6,200 es el monto al cual hay que aplicar el descuento.
Dado que este monto de 6,200 es menor a 27 UIT (102,600) el descuento que aplica es
15%.
6,200 * 15% = S/. 930
Por lo que el descuento mensual seria de S/. 78
Ejemplo 2:
Si un empleado tiene un sueldo bruto mensual de S/. 10,000, recibe una asignación
familiar de S/. 350, recibe dos gratificaciones anuales de 10,000 soles cada una y
recibe utilidades en el año de S/. 20,000.
El ingreso bruto anual sera de 10,000*14 + 350*12 + 20,000 = S/. 164,200. Como este
monto es mayor a 7 UIT (S/. 26,600), aplica el descuento de quinta categoría sobre el
exceso S/.164,200 - S/.26,600 = S/. 137,600 es el monto al cual hay que aplicar el
descuento.
Dado que este ingreso abarca dos escalas de descuento de quinta:
El descuento en la primera escala será sobre el 15% del monto que esta entre 7 y 27 UIT:
102,600 * 15% = 15,300
El descuento en la segunda escala será sobre el 21% del monto que supera las 27 UIT
137,600-102,600 = 35,000
35,000 * 21% = 7,350
El descuento en la segunda escala será de 7,350
Finalmente el descuento anual sería de 15,300 + 7,350 = S/. 22,740
Por lo que el descuento mensual seria de S/. 1,895
Si desean calcular cual será su ingreso anual, incluyendo, bonos, utilidades, aumentos de
sueldo, entre otros, ademas de conocer el valor aproximado del descuento mensual por
rentas de 5ta categoría, pueden descargar el excel del siguiente link. Excel para cálculo
de renta de quinta categoría con detalle de ingresos. En este archivo deben modificar
los datos de la hoja "Ingreso anual", con sus salarios y bonos a recibir y en la celda D21 el
monto correspondiente a la UIT del año que quieren calcular. Finalmente en las celdas
J6:J17 estarán los descuento mensuales aproximados por renta de 5ta categoría.
Por último, si desean un excel que les haga un cálculo exacto del monto a descontar
por mes, les recomendamos que visiten esta web, donde tiene un archivo que puede
ayudarles.
Si tienen alguna duda adicional pueden dejarnos sus preguntas en la zona de comentarios.
1.
2.
1.
3.
digame como seria el calculo , ¿se tendria que sumar los anteriores
ingresos oseha (1600*8)+ grat. julio + (2500*4)+grat dic, o tambien entraria
la liquidacion que recibio en su anterior empresa?
Responder
Respuestas
1.
5.
1.
2.
6.
Adicionalmente se precisa que para la determinación de la Renta Bruta Anual proyectada, se debe
considerar la Remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes.
El impuesto a la renta de quinta categoría es un impuesto que muchas veces pasamos por alto, o que a
veces como trabajadores a la hora de revisar nuestra boleta de pago observamos un descuento que esta
denominado “Renta de 5ta categoría” y que muchas veces nos preguntamos y que es esto? o porque me
descuenta dicho?, o en que me beneficia ese descuento?
Una definición de las rentas de quinta categoría se podría decir que son el conjunto de remuneraciones
que percibe un trabajador por un servicio prestado (donde exista una dependencia, trabajador en planilla).
Si queremos ilustrar lo anteriormente dicho a nuestra realidad pues vendría ser nuestra remuneración
básica, asignación familiar, horas extras, bonificaciones, gratificaciones, utilidades, etc. También
podríamos mencionar que también estara incluidas las remuneraciones en especie, recordar que muchas
empresas pagan cierto porcentaje de la remuneración bajo esta denominación.
Con lo antes mencionado quizás muchos se estarán preguntando, ¿todo trabajador que trabaja
dependientemente (trabajador en planilla), tiene que declarar o pagara por concepto de impuesto a la
renta?
La respuesta es Sí, ahora muchos se estarán diciendo eso es falso, porque yo trabajo dependientemente
(trabajador en planilla), pero no aparece ningún descuento bajo la denominación “renta de 5ta categoría”.
Como todo regla tiene algunos lineamientos y efectivamente no a todos se les retiene, pero veamos en
qué casos no se retiene:
1.- Una forma fácil de saber si es que nos van a retener dicho impuesto “renta de quinta categoría”, es
hacer lo siguiente nuestro sueldo lo multiplicamos por 14, y si dicho resultado es menor a S/. 25,550.00,
pues respiremos tranquilo porque para nuestro caso no procederá dicha retención.
Muchos dirán y porque multiplicas por 14 y de donde sale S/. 25,550.00, para poder entender esto lo
explicaremos con un caso práctico (un caso sencillo, en realidad este tema es complejo, por la diversidad
de supuesto que se pueden dar).
Caso práctico:
El Sr. José López empezó a trabajar para la empresa Mistura SAC desde enero de 2012. Durante el 2012
está percibiendo la suma de S/. 2,500 mensuales (más gratificaciones ordinarias).
Como podrán observar para el mes de Enero 2012 la empresa tendrá que retenerle S/. 118.13 bajo el
concepto “renta de 5ta categoría”, ahora analicemos un poco el procedimiento.
A.- En la primera parte dijimos que para poder saber si nos van a descontar o retener bajo el concepto de
renta de 5ta categoría multipliquemos por 14, porque (viene de 12 sueldos + 2 gratificaciones al año),
recordar que el principio que rige a esta renta es el “Percibido”.
B.- Ahora también dijimos que descontemos S/ 25,550, esto viene de 7 UIT (7×3650), la UIT para el 2012
es 3650.00. Entonces si nuestra proyección de salario es menor a 7UIT, obtendríamos una renta neta
negativa por ende no procedería la retención.
INGRESOS:
1.- Remuneración del mes por meses que faltan para culminar el año (incluido mes de cálculo) y
gratificaciones
2.- Remuneraciones percibidas hasta el mes anterior del cálculo, incluidas gratificaciones percibidas.
3.- Otro concepto que califica como remuneración de 5ta categoría. Ejemplo “Utilidades”.
DEDUCCION:
7. Restamos los créditos permitidos. (Base legal: Incisos b) y c) del artículo 88 de la Ley Impuesto a la
Renta).
8. Por último calculamos la retención por pagar, para ello existe una secuencia:
Abril (IC-RA)/9 = R
Agosto (IC-RA)/5 = R
Diciembre IC-RA = R
IC Impuesto Calculado
RA Retenciones Acumuladas
Caso Práctico 2
La señora Nataly Gomez compró un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de viaje, en el mes de diciembre de
2009 percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La señora Nataly no tiene otros inmuebles en
su propiedad.
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. El
Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá multiplicar el costo
por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble. El
referido índice será publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) días calendario por el MEF
mediante Resolución Ministerial. El 5 de enero de 2010 se publicó la R.M 001-2010-EF/15 que aprobó los
índices de corrección monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2009.
Concepto S/.
Valor de venta 130,000
Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (120,000 x
122,400
1.02)
Ganancia de Capital 7,600
Impuesto calculado (7, 600 x 5% ) 380
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La
ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 – 122,400) y deberá tributar el 5% de dicho
monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando
el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo
tributario diciembre 2009 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).
Caso Práctico 3
La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo meses después por motivos de traslado en el
trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos años, por lo que
no se considera casa habitación. En consecuencia, la señora Analí debe tributar por la ganancia de
capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles
(120,000 – 100,000) y deberá tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x
5%).La señora Analí debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662.
Este pago tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y código de
tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).
Caso Práctico 4
El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras
permanentes como la ampliación de una nueva habitación.El señor Rivera recibe una oferta de trabajo en
el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/.
200,000 Nuevos Soles.
El señor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.Para
efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carácter permanente
se debe adicionar al costo de adquisición del inmueble, por lo que, el costo computable será de S/.
180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta).De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será
como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta 200,000
Costo computable (150,000 +
180,000
30,000)
Ganancia de Capital 20,000
Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) 1,000
Caso Práctico 5
La señorita Gisela Robles compró un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de S/. 120,000
Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo
que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
¿Determine si existe obligación de realizar un pago a cuenta y cuál sería el tratamiento de la pérdida de
capital? A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categoría tributan de forma definitiva bajo
una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar pérdidas.En tal
sentido al no existir ganancia de capital no hay base de cálculo para determinar el Impuesto.Ahora bien, la
pérdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada dicha
posibilidad en el artículo 36° de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso Práctico 6
En enero de 2009 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribió la
propiedad en los Registros Públicos. Cabe señalar que en el año 2003 falleció el causante.En el mes de
octubre de 2009 se vendió el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalúo
del año 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
La venta sí estaría afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisición la fecha
en que se dictó la sucesión intestada, siendo ésta en el año 2009 (numeral 3 de la Primera Disposición
Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF).Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo
gratuito, el costo computable estará dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal, el
valor del autoavalúo del año 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del
Impuesto a la Renta).De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categoría será como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta 130,000
Costo computable actualizado
80,000
80,000
Ganancia de Capital 50,000
Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500
Caso 1
El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto
de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los
intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo marzo
2009 que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crédito "Mi Perú" en el mes de abril de 2009 pagó intereses por un monto de
S/. 500 a uno de sus socios.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crédito
por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta,
según lo dispuesto en el inciso o) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso 3
El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero de 2009 regalías por los derechos de autor de su
libro "Norte mágico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalías por derechos de autor por concepto de libros
editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, según lo
dispuesto en el artículo 3° de la Ley Nº 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratización del
libro y de fomento de la lectura.
Caso 4
El señor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Océano Azul S.A. contrato
con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por
concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes
de mayo de 2009.
La empresa Océano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesión temporal de la patente al
señor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % =
S/. 5,000).
La empresa Océano Azul S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo
mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El señor Tamil López cobró en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por
concepto de renta vitalicia que otorga la compañía de seguros Viva Tranquilo S.A.
La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT
617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La señorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el
mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestación por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 años.
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la señorita Nadja la suma por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 años deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/
4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo julio
2009 que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7
El señor Dayal Gamarra, adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el año 1994,
por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagaría a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000
Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 años le devolvería sus aportes más una rentabilidad por
el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 años y el señor Dayal no ha fallecido,
por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes más una
rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe señalar que el señor Dayal aporto por 15
años la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y la
suma que la empresa aseguradora entregue a éste al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dótales de seguros de vida se encuentran exonerados, según lo dispone el inciso f) del artículo 19° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.
Caso 8
La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el mes
de enero de 2009. El valor de su inversión en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El día 20 de
mayo de 2009 rescata parte de su inversión en el fondo. Ese día el valor cuota del Fondo "A" se
encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversión al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos
Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe señalar que la empresa administradora de fondos
mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta variable.
No se paga Impuesto a la Renta, porque el interés percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos)
emitidos por personas jurídicas constituidas en el país, siempre que su colocación se efectúe mediante
oferta pública, al amparo de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, según lo dispone el
inciso i) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 9
El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000
Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al señor Alarcón debe retenerle el
4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retención del dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2009
que se presenta en el mes de junio.
Caso 1
El señor Clemente Pazos compró un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles, en el
cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compró una cochera y un depósito por
un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en
el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/.
14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depósito respectivamente.
El departamento no califica como casa habitación porque estuvo en su propiedad menos de dos
años.
La Ley N° 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depósito que se
encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categoría que ha
obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá multiplicar el costo
por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble. El
referido índice será publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) días calendario por el MEF
mediante Resolución Ministerial.
El señor Clemente Pazos compró un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles, en el
cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compró una cochera y un depósito por
un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en
el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/.
14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depósito respectivamente.
El departamento no califica como casa habitación porque estuvo en su propiedad menos de dos
años.
La Ley N° 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depósito que se
encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categoría que ha
obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá multiplicar el costo
por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble. El
referido índice será publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) días calendario por el MEF
mediante Resolución Ministerial.
Concepto S/.
Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (180,000 x 1.02) 183,600
Concepto S/.
Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (12,000 x 1.02) 12,240
Concepto S/.
Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (12,000 x 1.02) 12,240
El señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N° 1665, para lo cual el
contribuyente deberá ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y
consignar la información que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.
En caso se presente la declaración sin importe a pagar, se deberá regularizar el impuesto mediante
Boleta de Pago N° 1662.
Caso 2
La señora Nataly Gomez compró un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de viaje, en el mes de diciembre de
2009 percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La señora Nataly no tiene otros inmuebles en
su propiedad.
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
El Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá multiplicar el costo
por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble. El
referido índice será publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) días calendario por el MEF
mediante Resolución Ministerial.
Concepto S/.
Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (120,000 x 1.02) 122,400
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La
ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 – 122,400) y deberá tributar el 5% de dicho
monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662. Este pago
tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y código de tributo 3021
(Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).
Caso 3
La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo meses después por motivos de traslado en el
trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos años, por lo que
no se considera casa habitación.
En consecuencia, la señora Analí debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000 – 100,000) y deberá tributar el
5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%).
La señora Analí debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662.
Este pago tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y código de
tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).
Caso 4
El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras
permanentes como la ampliación de una nueva habitación.
El señor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de
noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
El señor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carácter
permanente se debe adicionar al costo de adquisición del inmueble, por lo que, el costo computable será
de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta).
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:
Concepto S/.
Caso 5
La señorita Gisela Robles compró un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de S/. 120,000
Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo
que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categoría tributan de forma definitiva bajo una tasa
efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar pérdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de cálculo para determinar el Impuesto.
Ahora bien, la pérdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada
dicha posibilidad en el artículo 36° de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso 6
En el mes de octubre de 2009 se vendió el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalúo del año 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
La venta sí estaría afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisición la fecha
en que se dictó la sucesión intestada, siendo ésta en el año 2009 (numeral 3 de la Primera Disposición
Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable estará dado por el valor de
ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal, el valor del autoavalúo del año 2009 (literal a.2 del inciso a)
del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:
Concepto S/.
Caso 7
En el año 2002 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en el año 2006 se inscribió la propiedad en
los Registros Públicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendió el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalúo del año 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
No, porque la fecha de adquisición corresponde al año 2002, fecha en que se dicta la sucesión intestada
(numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y enajenación se debe
producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigésimo quinta disposición transitoria y final de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Caso 8
Una persona adquiere con su cónyuge un inmueble el año 2003. En el mes de enero de 2009 fallece uno
de ellos por lo que el otro cónyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalúo del año 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos y acciones
adquiridos por sucesión?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en
fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo computable y el 50% del
valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesión se consideran
adquiridos a título gratuito, por lo que el costo computable estará dado por el valor de ingreso al
patrimonio, entendiéndose por tal, el valor del 50% del autoavalúo del año 2009 (literal a.2 del inciso a)
del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:
Concepto S/.
Caso 9
En el año 2003 una persona adquiere por sucesión el 30% de los derechos y acciones de un inmueble.
Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los
derechos y acciones de uno de los copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a
un valor de S/. 200,000 Nuevos Soles.
¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones del inmueble?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los derechos y acciones que se han adquirido en
fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de
adquisición del 20% de los derechos y acciones y el 20% del valor de venta del bien inmueble.
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:
Concepto S/.
Caso 10
Joaquín Rivas tiene la posesión de un inmueble desde el año 1990. Debido a que durante todo el tiempo
transcurrido obtuvo la posesión continúa, pacífica y pública, comportándose como propietario, en el año
2008 decide iniciar ante el Poder Judicial el trámite de prescripción adquisitiva de dominio. En el año 2009
se emite la sentencia declarando la adquisición de la propiedad por prescripción y procede el señor Rivas
inscribir la propiedad en Registros Públicos en ese mismo año. En el mes de diciembre de 2010 se
efectúa la venta del referido inmueble por un monto de S/. 125,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecta al Impuesto a la renta de segunda categoría?
No, porque la propiedad se adquiere en tanto se cumplan con los requisitos establecidos por la legislación
civil, esto es, que la propiedad se adquiere por prescripción mediante la posesión continúa, pacífica y
pública como propietario durante el plazo de 10 años y 05 años cuando medie justo título y buena fe
(artículos 950° al 952° del Código Civil).
De tal manera, si el Sr. Rivas desde 1990 tuvo la posesión continúa, pacífica y pública, comportándose
como propietario, adquirió la propiedad en el año 2000. El trámite que realiza ante el Poder Judicial y la
sentencia emitida sólo tiene efectos de declarar adquirida la propiedad. El documento de fecha cierta
sería la sentencia judicial.
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y enajenación se debe
producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple en el presente caso (Trigésimo quinta
disposición transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Caso 11
Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el año 1982 mediante contrato privado con
legalización de firma ante Notario Público. En el año 2004 demanda el otorgamiento de escritura pública y
el Juez dicta sentencia otorgando escritura pública en el año 2006. El inmueble lo vende en el año 2009 a
un valor de S/. 140,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
No, porque el contrato privado de compra venta del año 1982 tiene fecha cierta en tanto estaba legalizado
por Notario Público.
Considerando que de conformidad con el artículo 245° del Código Procesal Civil, de aplicación supletoria,
el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros supuestos con la sola presentación del mismo
ante notario público para que certifique la fecha o legalice las firmas.
Caso 12
En el año 2003 Juan y María compran un inmueble en copropiedad mediante contrato legalizado ante
notario público. En enero de 2009 Juan adquiere de su copropietaria (María) el 50% de los derechos y
acciones del inmueble por un valor de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de octubre de 2009 Juan
vende el inmueble a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en
el año 2009. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido en el año 2003 mediante
contrato privado de fecha cierta (legalizado ante notario público).
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de
adquisición que representa el 50% de los derechos y acciones y el 50% del valor de venta del bien
inmueble.
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta 82,500
165,000 x 50%
Caso 13
Una sociedad conyugal adquirió un inmueble en el año 2000. En el año 2003 se dictó la sentencia de
divorcio, estableciendo la disolución del vínculo matrimonial y la liquidación de la sociedad de
gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en el registro de la propiedad inmueble la totalidad del
bien inmueble a nombre uno de los cónyuges. La referida inscripción se realizó en el año 2005. En el mes
de junio de 2009 se vende el inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquirió en el año 2003, fecha en que
se dictó la sentencia de divorcio, la cual estableció la inscripción a nombre de uno de los cónyuges de la
totalidad de los derechos y acciones del bien inmueble.
Caso 14
El señor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el año 2000 hasta el año
2008. En el mes de enero de 2009 el arrendatario adquiere en propiedad el inmueble mediante escritura
pública a un valor de S/. 120,000 Nuevos Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el
bien inmueble en el mes de noviembre de 2009 a un valor de S/. 145,000 Nuevos Soles. El señor Ricardo
señala que no debe pagar el Impuesto porque es su único inmueble y que además fue su casa habitación
desde enero de 2009 hasta noviembre de 2009.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
Sí, porque la adquisición y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1 de enero de 2004.
En el presente caso, se considera como fecha de adquisición el mes de enero de 2009, fecha en que se
adquiere el inmueble mediante escritura pública. (Trigésimo quinta disposición transitoria y final de la ley
del Impuesto a la Renta).
El propietario señala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitación. Al respecto el primer
párrafo del artículo 1°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que se considera casa
habitación el inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años, y en el presente caso
solo ha estado en su propiedad once (11) meses.
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:
Concepto S/.
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Perú, es propietario desde el año 2008 de un
inmueble ubicado en Talara que le costo S/. 80,000 Nuevos Soles. El mes de mayo de 2009 decide
donarlo a una fundación que apoya a los niños pobres.
¿La transferencia del inmueble está afecta al Impuesto a la renta de segunda categoría?
No está afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artículo 2° de la LIR señala que tratándose de personas
naturales está gravada con impuesto a la Renta la enajenación de inmuebles que no sean su casa
habitación.
En el presente caso no hay enajenación en los términos del artículo 5° de la Ley del Impuesto a la Renta,
puesto que, no es a titulo oneroso, sino más bien a título gratuito. En tal sentido, dicha operación no está
dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.
Caso 1
El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto
de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los
intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo marzo
2009 que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crédito "Mi Perú" en el mes de abril de 2009 pagó intereses por un monto de
S/. 500 a uno de sus socios.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crédito
por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta,
según lo dispuesto en el inciso o) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso 3
El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero de 2009 regalías por los derechos de autor de su
libro "Norte mágico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalías por derechos de autor por concepto de libros
editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, según lo
dispuesto en el artículo 3° de la Ley Nº 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratización del
libro y de fomento de la lectura.
Caso 4
El señor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Océano Azul S.A. contrato
con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por
concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes
de mayo de 2009.
La empresa Océano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesión temporal de la patente al
señor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % =
S/. 5,000).
La empresa Océano Azul S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo
mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El señor Tamil López cobró en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por
concepto de renta vitalicia que otorga la compañía de seguros Viva Tranquilo S.A.
La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al señor
Tamil deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT
617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La señorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el
mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestación por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 años.
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la señorita Nadja la suma por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 años deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/
4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo julio
2009 que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7
El señor Dayal Gamarra, adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el año 1994,
por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagaría a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000
Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 años le devolvería sus aportes más una rentabilidad por
el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 años y el señor Dayal no ha fallecido,
por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes más una
rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe señalar que el señor Dayal aporto por 15
años la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y la
suma que la empresa aseguradora entregue a éste al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dótales de seguros de vida se encuentran exonerados, según lo dispone el inciso f) del artículo 19° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.
Caso 8
La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el mes
de enero de 2009. El valor de su inversión en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El día 20 de
mayo de 2009 rescata parte de su inversión en el fondo. Ese día el valor cuota del Fondo "A" se
encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversión al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos
Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe señalar que la empresa administradora de fondos
mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta variable.
No se paga Impuesto a la Renta, porque el interés percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos)
emitidos por personas jurídicas constituidas en el país, siempre que su colocación se efectúe mediante
oferta pública, al amparo de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, según lo dispone el
inciso i) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 9
El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000
Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al señor Alarcón debe retenerle el
4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retención del dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2009
que se presenta en el mes de junio.
Impuesto a la Renta
Novedades 2014:
Con los Simuladores le ayudamos a calcular en pocos minutos el monto de su
Impuesto a la Renta por pagar o de su Saldo a Favor por devolver, para ello en el
Menú principal ingrese a la opción "Multimedia" y seleccione "Simuladores".
También encontrará un Demo que explica paso a paso cómo declarar con el
nuevo Formulario Virtual N° 683,Cartillas, Casos Prácticos y otras
herramientas que le ayudarán a conocer más de este impuesto.
En la opción ¿Cómo pagar? le explicamos las nuevas formas para pagar en
pocos minutos por internet y de forma segura, o acercándose a su banco más
cercano.
Ya está disponible el Aplicativo RENTA 2013 V2 para que tengas todas estas
herramientas en tu celular, bájalo gratis desde el Google Play y el iStore.
Impuesto a la Renta de Persona Natural
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el 01
de enero y finaliza el 31 de diciembre. Este Impuesto grava los ingresos que provienen del
arrendamiento (alquiler), enajenación u otro tipo de cesión de bienes inmuebles y muebles
(explotación de un capital), o de la enajenación (transferencia) de acciones y demás valores
mobiliarios (ganancias de capital) y/o del trabajo realizado en forma dependiente e
independiente.
Para la determinación del Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no realizan
actividad empresarial, se han separado las rentas de la siguiente manera:
Rentas de Capital – Primera Categoría, tributan de manera independiente y la tasa
aplicable para el cálculo del Impuesto es de 6.25% sobre la renta neta de primera categoría.
Rentas de Capital – Segunda Categoría, tributan de manera independiente y la tasa
aplicable para el cálculo del Impuesto es de 6.25% sobre la renta neta de segunda categoría
originadas por la enajenación de acciones y demás valores mobiliarios a que se refiere el
inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta. Se incluye en esta categoría la
renta de fuente extranjera obtenida por la enajenación de acciones y demás valores
mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta, que
cumplan con los supuestos establecidos en el segundo párrafo del artículo 51º de la misma
Ley.
Rentas del Trabajo (cuarta y/o quinta categoría) y Renta de Fuente Extranjera, tributan
con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%, es decir, a mayor renta en el año,
mayor será la tasa (%) de impuesto que deba pagar.
La forma de cálculo se detalla más adelante, según el respectivo tipo de renta.
Recuerde:
Los pagos mensuales (pagos directos o retenciones) que haya realizado durante el año 2013
son adelantos del Impuesto anual y los podrá utilizar como créditos a fin de aminorar (reducir,
descontar) el monto del impuesto que determine en su Declaración Jurada Anual del periodo
2013, cuyo plazo de presentación vence según el siguiente cronograma:
Último
Dígito Del Fecha de Vencimiento
RUC
0 24 de marzo de 2014
1 25 de marzo de 2014
2 26 de marzo de 2014
3 27 de marzo de 2014
4 28 de marzo de 2014
5 31 de marzo de 2014
6 1 de abril de 2014
7 2 de abril de 2014
8 3 de abril de 2014
9 4 de abril de 2014
Base LegalResolución de Superintendencia N° 366-
2013/SUNAT, publicada el 21 de diciembre de 2013
Persona Natural
* Renta Bruta de Primera Categoría = Suma de todos los ingresos por alquileres de predios
y los demás conceptos señalados en esta página web.
* Renta Neta de Primera Categoría = Renta Bruta de Primera Categoría – 20%
Paso 2
* Renta Neta de Imponible de Primera Categoría = *Renta Neta de Primera Categoría que
será la base para calcular el Impuesto a la Renta, aplicando la tasa del 6.25%
* Impuesto Anual de Primera Categoría = se obtiene después de haber multiplicado el
6.25% a la Renta Neta de Imponible de Primera Categoría.
* Créditos contra el Impuesto = al resultado anterior se le restan todos los pagos a cuenta
mensuales por el Impuesto a la Renta de Primera Categoría que se efectuó durante el 2013,
así como el saldo a favor del ejercicio anterior.
* Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco = Es el resultado final producto del cálculo
anterior, que indicará si finalmente hay un impuesto por pagar al Fisco o si hay un monto a
favor del contribuyente que se puede devolver o compensar contra una deuda futura.
* Ingreso Neto por la enajenación de Valores = proviene de restar del ingreso bruto por la
enajenación de bienes las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares
que respondan a las costumbre.
* Costo Computable de los valores mobiliarios = costo de adquisición, el valor nominal o
el el costo promedio ponderado, según corresponda. En caso que los valores mobiliarios se
hayan adquirido a título gratuito, el costo computable será cero.
* Renta Bruta de Segunda Categoría = Es el resultado de restar el Costo Computable al
Ingreso Neto por la enajenación de Valores.
Paso 2
* Renta Neta de Segunda Categoría = Se obtiene de restar el 20% al resultado anterior.
Paso 3
Paso 3
* A la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera se aplica la tasa progresiva
de 15%, 21% y 30%, según cuadro, a fin de obtner el Impuesto calculado.
* Al Impuesto calculado se le restan los Créditos conformados por pagos a cuenta
mensuales y retenciones del Impuesto a la Renta del Trabajo y/o de Fuente extranjera, para
finalmente obtener como resultado el Saldo a Favor del Fisco (que el contribuyente debe
pagar), o Saldo a Favor del Contribuyente (que puede solicitar se le devuelva o
compensarlo).
1er. tramo: A los primeros S/.99 900.00 se les aplicará la tasa de 15%
2do. tramo: Al exceso de S/.99 900.00 hasta S/. 199 800.00 (equivale a S/.99 900.00) se le
aplicará la tasa de 21%.
3er. tramo: El exceso de S/. 199 900.00 pagará una tasa de 30%
Por ejemplo, si la Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera haya sido S/. 200 000.00,
el Impuesto a la Renta se calculará así:
2do.tramo: el exceso de S/.99 900.00 hasta S/. 199 800.00 equivale a S/.99 900.00, al
que se le aplicará la tasa de 21%.
S/. 200 000.00 - S/. 199 900.00 = S/. 200.00, al cual se le aplica el 30%.
REGLA:se suman a las Rentas del Trabajo (todo tipo de rentas de fuente extranjera)
EXCEPCIÓN:se suman a la Renta Neta de Segunda Categoría (sólo por enajenación de valores mobiliarios que
con alguna de las 2 condiciones)
Son rentas de fuente extranjera aquellas que provienen de una fuente ubicada
fuera del territorio nacional. Las rentas de fuente extranjera no se categorizan y
se consideran para efectos del Impuesto siempre que se hayan percibido.
Por ejemplo, son rentas de fuente extranjera, entre otras:
- La renta obtenida por alquilar un predio ubicado en el extranjero.
- Los intereses obtenidos por certificados de depósitos bancarios de entidades
financieras del exterior.
- La renta obtenida por prestar servicios en el exterior.
REGLA: Las rentas de fuente extranjera descritas se suman a las Rentas del
Trabajo (cuarta y/o quinta categoría) a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta Anual
EXCEPCIÓN: Las rentas de fuente extranjera se suman a la Renta Neta de
Segunda Categoría sólo por excepción, siempre que provengan de la
enajenación de acciones y otros valores mobiliarios que cumplan con alguna de
las 2 condiciones establecidas en el artículo 51° de la Ley del Impuesto a la
Renta:
a) que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado
de Valores del Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a
través de un mecanismo centralizado de negociación del país
(CAVALI); o
b) que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a
través de un mecanismo de negociación extranjero, siempre que
exista un Convenio de Integración suscrito con estas entidades.
Actualmente se han suscrito convenios con los países de Chile y
Colombia con los cuales se ha formado el MILA – Mercado Integrado
Latinoamericano.
- Las rentas de Fuente Extranjera por la Enajenación de acciones y demás
valores mobiliarios se sumarán y compensarán entre sí y si resultara una renta
neta, esta se sumará a la renta neta de la segunda categoría producida por la
enajenación de los referidos bienes.
- Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenación de valores
mobiliarios, sin cumplirse alguno de los supuestos del artículo 51° de la Ley,
no deberá sumarse a las rentas de segunda categoría, sino que deberá
sumarse a las Rentas del Trabajo.
Importante:
- Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque
las entidades que emiten estos valores mobiliarios no están
domiciliadas en el Perú.
- No se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o
territorios de baja o nula imposición.
Ejemplos de rentas de fuente extranjera:
* La renta obtenida por una asesoría financiera brindada en Suiza.
* La enajenación de una marca de zapatos, registrada en otro país, cuya
explotación se efectúa fuera de Perú.
* La renta producida por el arrendamiento de un departamento ubicado en otro
país.
* Las utilidades percibidas de una empresa domiciliada en otro país.
* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa chilena,
negociadas en la Bolsa de Valores (BV) de Colombia.
* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa argentina,
negociadas en la BVL.
* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa colombiana,
negociadas en la BV de Brasil.
* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa extranjera,
negociadas en la BV de otro país.
* La renta por la venta de acciones de un colombiano a un peruano, emitidas
por una empresa colombiana negociadas en la BV de Chile.
* La renta por asesoría técnica brindada en otro país.
Obligados a Declarar Renta 2013
IMPORTANTE:
Si al acceder al Formulario Virtual N.° 683 – Renta Anual 2013 – Persona
Natural no contiene la INFORMACIÓN PERSONALIZADA, usted deberá llenar el
formulario en base a los ingresos que obtuvo durante el año 2013 proveniente de
alquileres de bienes muebles o inmuebles, enajenación de acciones, trabajo de
manera independiente o dependiente, renta de fuente extranjera, entre otros.
Cabe resaltar que a partir de este año, las rentas no empresariales (es decir rentas del
trabajo y/o rentas de 1ra. o 2da Categoría) sólo pueden declararse mediante el " Formulario
Virtual N.° 683 – RENTA ANUAL 2013 – Persona Natural". La Resolución de
Superintendencia Nº 366-2013/SUNAT no ha contemplado la presentación de este tipo de
rentas vía Programa de Declaración Telemática – PDT. Cabe precisar que el "PDT N.° 684:
RENTA ANUAL 2013 - Tercera Categoría e ITF", sólo permite declarar rentas empresariales
(3ra. Categoría).
Para visualizar una DEMO de la presentación de la declaración a través del Formulario
Virtual 683, presione aquí.
I.- POR INTERNET DECLARACIÓN Y/O PAGO
Para presentar y pagar su declaración por Internet deberá contar con su Clave SOL.
A) Si no cuenta con su Clave SOL: siga estos pasos para obtenerla:
A.1) Llene la Solicitud de acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Línea.
A.2) Presente su solicitud firmada en cualquiera de nuestras dependencias o Centros de
Servicios al Contribuyente en Lima yprovincias.
A.3) La SUNAT le entregará un sobre cerrado con su Clave SOL.
B) Si usted ya cuenta con su Clave SOL:
Tratándose de contribuyentes que deban presentar su declaración a través del "Formulario
Virtual N.° 683 – Renta Anual 2013 – Persona Natural", es decir, aquellos que durante el año
2013 hayan obtenido sólo rentas de primera categoría, de segunda categoría (originadas en
la enajenación de valores mobiliarios), rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera, sólo
deberán ingresar a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubicar y seleccionar en el menú
principal la opción: "SUNAT Operaciones en Línea" lo conducirá a otra ventana en la cual
deberá ubicar el ícono "Formulario Virtual 683 - Renta Anual 2013 - Persona Natural"
A continuación, el sistema le pedirá que digite su número de RUC, Usuario y Clave SOL. Una
vez que haya ingresado a su Clave Sol, visualizará el "Formulario Virtual 683 - Renta Anual
2013 - Persona Natural". Habrá ingresado directamente a la Sección Informativa en la cual
deberá llenar algunos datos. Luego, pasará a la Sección Determinativa en donde el sistema
habrá llenado automáticamente muchos de los casilleros de este formulario con su
información personalizada relacionada a sus ingresos durante el año 2013, a las retenciones
que le hayan efectuado y a los pagos adelantados de este impuesto. Usted deberá verificar
que esta información personalizada sea correcta y, de no ser así, podrá modificarla.
Luego de haber completado el formulario agréguelo a la Bandeja en el link "Agregar a
BANDEJA"
Aparecerá un mensaje de alerta con los montos de las Rentas Imponibles que está por
declarar según cada categoría de renta. Deberá hacer click en Aceptar para validar y
continuar.
C.3) Con tarjeta de crédito o débito VISA. En ambos casos, su tarjeta debe estar afiliada a
Verified by VISA. Consulte a su banco o por internet sobre cómo para afiliar su tarjeta a
Verified by Visa.
Finalmente, luego de haber realizado el pago, el sistema le emitirá la "Constancia de
Presentación y Pago" la cual constituye el único comprobante de la declaración y pago de
esta declaración.
II.- EN FORMA PRESENCIAL DECLARACIÓN NO PAGO
A) Medianos y pequeños contribuyentes: En las sucursales o agencias bancarias
autorizadas a recibir los pagos (Nación, de Crédito (BCP), Scotiabank, Interbank, Continental
y Banbif.
B) Principales Contribuyentes: en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar el pago
de sus obligaciones tributarias mensuales.
IMPORTANTE:
Sólo podrá presentar el "Formulario Virtual N.° 683 – Renta Anual 2013 – Persona Natural" a
través de SUNAT Virtual, aunque en su declaración consigne un importe a pagar igual o
mayor a cero (0).
MOTIVOS DE RECHAZO DE LA DECLARACIÓN
Además, su declaración también podrá ser rechazada por nuestro Programa Informático de
Recepción si comprueba, según el canal que utilice para la presentación, alguno de los
siguientes motivos:
01: "La Declaración ha sido presentada más de una vez"
Cuando la Declaración que está presentando (para el mismo período, tributo y RUC) ya ha
sido presentada anteriormente.
Solución:
Si lo que desea presentar es una Declaración rectificatoria o sustitutoria, deberá seleccionar
SI a la pregunta "¿La presente declaración rectifica o sustituye a otra?" Señalada en la
sección Identificación de la Declaración del PDT.
02: "En la Declaración presentada se consigna un Importe total a pagar igual a cero
(0)"
Cuando en la Declaración que se desea presentar por las agencias bancarias autorizadas se
ha consignado un importe total a pagar igual a cero
Solución:
En estos casos la declaración sólo podrá ser presentada a través de la página WEB de
SUNAT.
03: "Tratándose del pago mediante enlace con el Portal del Banco, que el deudor
tributario no posea una cuenta con los fondos suficientes para cancelar el Importe a
pagar".
Solución:
Verifique que la cuenta con la que desea pagar la deuda tributaria cuente con los fondos
suficientes.
04: "Tratándose del pago con débito en cuenta"
Que no se utilice una tarjeta de crédito o débito afiliada al servicio de pago por
INTERNET.
Que la operación mediante tarjeta de crédito o débito no sea aprobada por el operador
de tarjeta de crédito o débito correspondiente.
Que no se pueda establecer comunicación con el portal del operador de tarjeta de
crédito o débito.
06: "Cualquiera sea la modalidad de pago, que éste no se realice por un corte en el
sistema".
07: Cuando se hubiera optado por realizar la cancelación del importe a pagar en los
bancos habilitados utilizando el Número de Pago Simplificado (NPS) y éste no se
genere por un corte en el sistema.
IMPORTANTE
Las declaraciones rechazadas se consideran no presentadas. Por ello es importante que la
declaración la elabore y presente con la debida anticipación. De presentarse algunas dudas
durante el llenado del Formulario Virtual N.° 683 – Renta Anual 2013 – Persona
Natural, usted puede acceder a las "ayudas" que se encuentran en el referido formulario.
Devolución
Cuando sus pagos a cuenta o retenciones sean superiores al Impuesto a la Renta del
periodo 2013, determinado a través del Formulario Virtual N° 683, usted podrá optar por:
Cómo Pagar
Los pagos correspondientes a la Regularización del Impuesto a la Renta (Rentas del Trabajo,
de Primera y/o Segunda Categoría) que no se hayan efectuado al presentar la declaración
con el Formulario Virtual N° 683 - Renta Anual 2013 - Persona Natural, se deberán realizar a
través de:
a) Internet
- Con cargo en cuenta (previamente afiliada) de los bancos: Continental, Scotiabank, Crédito,
Interbank y Citibank. (en SUNAT Operaciones en Línea)
- Con cargo a la cuenta de detracciones del Banco de la Nación. (en SUNAT Operaciones en
Línea)
- Con tarjeta de débito y/o crédito VISA, afiliada a Verified by VISA (en SUNAT Operaciones
en Línea)
- Con Número de Pago SUNAT – NPS que hayas generado previamente en SUNAT
Operaciones en Línea. El pago se culminará entrando al portal web de los bancos:
Scotiabank y Crédito.
b) Presencialmente
(En las agencias de los bancos: Nación, Continental, Scotiabank, Crédito, Interbank y BanBif)
- Con el Número de Pago SUNAT – NPS que hayas generado previamente en SUNAT
Operaciones en Línea.
- Sistema Pago Fácil, indicando el periodo, código del tributo y monto a pagar (incluyendo
intereses).
En estos casos, se consignará como periodo tributario 13/2013 y como códigos de tributo los
siguientes:
PRIMERA CATEGORIA
Alquileres
Juan Pablo heredó de sus padres un departamento en Surco, el cual empezó a alquilar
desde enero de 2011, en S/.700 mensuales a una compañera de trabajo. Este inmueble
cuenta con un autovalúo municipal de S/.250,000 y Juan Pablo ha cumplido con depositar
el adelanto del impuesto a la renta por alquileres (primera categoría) todos los meses.
¿Cuánto tiene por regularizar en la próxima declaración de tributos 2011?.
Primero calculemos los adelantos y alquileres recibidos en el año.
Alquiler (S/.700 x 12 meses) S/.8,400
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (5%
S/.420
del alquiler, S/.35 mensual)
Para el cálculo se utiliza como base o el total de alquileres recibidos o el 6% del valor del
autovalúo, la suma que sea mayor
6% de S/.250,000 de autovaluo S/.15,000
Valor de alquileres en el año S/.8,400
En este caso, el valor mayor es la fracción del autovalúo. Lo siguiente es restarle el 20%
de deducción para el cálculo de la llamada renta imponible
Renta bruta S/.15,000
(-) deducción 20% sobre renta bruta S/.3,000
Renta imponible S/.12,000
El impuesto anual es 6.25% de la renta imponible, a lo cual hay que restarle los adelantos
de impuestos:
Impuesto 6.25% de S/12,000 S/.750
(-) pagos a cuenta S/.420
Saldo a regularizar con la Sunat S/.330
Nuestro amigo Juan Pablo, en este ejemplo sencillo tendrá que abonar por impuesto a la
renta de primera categoría S/.330. Conforme más compleja sean las operaciones (los
inquilinos hacen mejoras en el inmueble o subarriendan) y mayores son los inmuebles
arrendados, la Sunat en su guía de orientación señala claramente los pasos a
seguir.Ingrese aquí para un mejor detalle
Persona Natural
Víctor es un economista joven que ha empezado en 2011 a brindar servicios de
consultoría a grandes empresas. Sus ingresos en el año ascienden a S/.120,000 y en las
diversos servicios que ha realizado por los recibos por honorarios emitidos le han retenido
S/.8,000 en todo el año. Como buen contribuyente, Víctor ha regularizado todos los meses
los pagos adelantados del Impuesto a la Renta (10% de ingresos mensuales). Cuánto
debe declarar nuestro amigo.
Calculemos primero las retenciones efectuadas y los pagos adelantados (en total 10% de
ingresos totales)
Retención por Pagos a cuenta
Total
empresa que efectuados por
adelantos
adquiere servicio Víctor
Abonos S/.8,000 S/.4,000 S/.12,0000
Ahora calculamos la renta neta de cuarta categoría
Renta bruta S/.120,000
(-) deducción de 20% S/.24,000
Renta neta S/.96,000
Como nuestro amigo solo ha recibido rentas de cuarta categoría como trabajador
independiente y no ha realizado ninguna operación exonerada ni tiene compensanciones
de pérdidas o saldos a favor de períodos anteriores. Se procede a calcular la renta
imponible descontando siete unidades impositivas UIT (S/.25,200)
Rentas empresariales
Para este caso tomamos el ejemplo que se encuentra en la guía de la Sunat. Se trata de la
empresa comercial "Llactmasi" S.A.C., que tiene como actividad principal la
comercialización en el país y en el exterior de productos naturales y desarrolla actividades
desde el año 1980. En los anexos correspondientes se presentan los estados financieros y
las acotaciones efectuadas por Sunat para el cálculo de su renta imponible, así como los
pagos a cuenta efectuados por esta compañía. A continuación el resumen del cálculo del
impuesto.
Utilidad Neta antes de Participaciones e
S/.10,140,146
Impuesto
(+) Más adiciones (acotaciones tributarias) S/.249,839
(-) Menos deducciones S/.69,100
Sub total S/.10,320,885
Participaciones de trabajadores
8% de S/.10,320,885 S/.825,671
Utilidad Neta antes de Impuesto S/.9,495,214
Liquidación del impuesto a la renta
Impuesto Resultante (30% de S/.9,495,214) S/.2,848,564
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo Nº 4) S/.2,575,427
Saldo por regularizar S/.273,137
Sepa mass
En las guías de la Sunat (rentas de personas y empresas) se específica los PDT a
utilizar para cada caso (669 y 670, respectivamente), así como los casilleros a llenar
para la declaración en línea a través de Sunat virtualwww.sunat.gob.pe.
Aquí el cronograma de vencimientos de declaración de acuerdo al último digito del
RUC (ya puede ir presentando su declaración antes de las fechas indicadas)
i.- Pasos para declarar y pagar por Internet - A través de SUNAT Virtual por los periodos
tributarios febrero 2011 en adelante, e inclusive por los periodos tributarios enero 2008 a
enero de 2011 en los que se encuentre omiso a la declaración:
Una vez efectuado el pago el banco le entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N°
1683)donde consta su declaración y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al
inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o
costo tributario, de corresponder.
Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
1200
S/.100 x 12
Concepto S/.
En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisición
del automóvil deberá regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría, caso contrario, si el
alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisición del referido bien no deberá regularizar
Impuesto Anual de Primera Categoría. El costo de adquisición se actualiza de acuerdo a la
variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisición
y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.
Concepto S/.
En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categoría, puesto que,
el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisición del automóvil (S/.
1,090.56).
04. CASO PRÁCTICO 3
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso 3 La
señorita Alexia Cruz alquila su casa al señor Cristóbal Fernández por un monto de S/. 1,000
Nuevos Soles mensuales por todo el año 2009. Asimismo el señor Cristóbal construyó una
piscina para sus hijos, por lo que incurrió en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este
valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales) La familia
Fernández desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a
reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa. El valor del predio según el
autoavalúo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.
Concepto S/.
(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta afecta
en el ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el cálculo para regularizar el
Impuesto Anual de Primera Categoría por este aspecto será como sigue:
Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría (valor de la mejora no reembolsada) 15,000
3,000
(-) Deducción 20% de S/. 15,000 Renta Neta de Primera Categoría Pérdida de ejercicios
12,000 0
anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categoría
12,000
Concepto S/.
(-) Deducción 20% de S/. 1,350 Renta Neta de Primera Categoría Pérdida de ejercicios 270 1,080
anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categoría 0 1,080
Impuesto calculado (1,080 x 6.25%) 68
Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa cede en
uso sus bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado está
generando renta ficta. Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el
tiempo que dure la cesión.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el
ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categoría Ud. debe declarar y pagar de manera
anual el impuesto a la renta por este concepto.
IMPUESTO A LA RENTA DE
PRIMERA CATEGORÍA
3 comentarios
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA(*)
1. NOCIONES PREVIAS
El presente informe tiene por finalidad brindar mayores alcances sobre el impuesto que grava a la
obtención de rentas de primera categoría, para cuyo efecto debemos tener en cuenta los siguientes
conceptos:
Las rentas de primera categoría son aquellas rentas o ganancias de capital obtenidas por una persona
natural, una sucesión indivisa, o una sociedad conyugal cuando da en arrendamiento un bien
inmueble o inmueble.
Así también, conforme al artículo 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la Ley), son
rentas de primera categoría los siguientes:
La Ley establece presunciones a las que se debe recurrir para efectos de determinar la renta de
primera categoría para el cálculo del impuesto, así tenemos los siguientes:
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno
derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio.
De la misma manera, si la cesión del predio fue de manera gratuita esta generara una renta ficta del
6% del valor del predio.
Tratándose de la cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin
admitir prueba en contrario que la cesión temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores
de rentas de tercera categoría, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del
valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. En
caso de no contar con documento probatorio se tomará como referencia el valor de mercado.
Importante:
Se entenderá por valor de adquisición de los bienes muebles o de los inmuebles distintos de
predios cedidos al costo de adquisición o costo de producción o construcción o al valor de
ingreso al patrimonio del cedente.
El valor tomado en base al costo de adquisición, costo de producción o construcción o el
valor de ingreso al patrimonio del cedente deberá actualizarse de acuerdo a la variación del
Índice de Precios al Por Mayor (IPM), experimentada desde el último día hábil del mes anterior a
la fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por
todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
3.3. Excepciones
La cesión se efectúe a favor del Sector Público Nacional, museos, bibliotecas o zoológicos.
El cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos
de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, así como cuando entre las
partes intervinientes exista vinculación.
Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación. En este caso, el valor de mercado
será el que se hubiera acordado con o entre partes independientes en transacciones comparables,
en condiciones iguales o similares, debiéndose tener en cuenta las normas sobre Precios de
Transferencia reguladas en el artículo 32°-A de la Ley.
4. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Conforme al artículo 84° de la Ley, los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría
abonarán con carácter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar
la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte
por ciento (20%) de la renta bruta.
Forma 1:
Forma 2:
Importante:
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer
pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.
El arrendador debe declarar y pagar aun cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto
del alquiler, atendiendo el criterio de lo devengado perteneciente a las rentas de primera
categoría. En el caso de recibir pagos por adelantado, el obligado puede efectuar el pago a cuenta
en el mes en que reciba el pago.
5. DECLARACIÓN Y PAGO A CUENTA MENSUAL DEL IMPUESTO
Existen dos modalidades para declarar y pagar el pago a cuenta del impuesto a la renta de primera
categoría, una es a través del sistema pago fácil y el otro a través de SUNAT virtual.
- Pago mediante tarjeta de crédito o débito: En esta modalidad, el sujeto generador de rentas de
primera categoría ordena el cargo en una tarjeta de crédito o débito del importe a pagar ingresado al
sistema, al operador de tarjeta de crédito o débito que seleccione de la relación que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual previamente existe afiliación al servicio de pagos por Internet.
Conforme al artículo 49° de la Ley, la renta neta de primera categoría se determina anualmente.
Asimismo, conforme al artículo 36° de la Ley, para establecer la renta neta de primera categoría se
deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
Para hallar el Impuesto a la Renta anual se aplicará la tasa del 6.25% sobre la renta neta.
Conforme al artículo 76° de la Ley, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios
no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco
con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
Asimismo, conforme al inciso e) del artículo 54° de la Ley, las personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas que generen rentas provenientes de capital estará sujeta al 5% de impuesto
aplicada sobre la renta neta.
Para los efectos de la retención se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario a
la totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera
categoría.
Las personas que retengan el impuesto, es decir, los pagadores de la retribución, deberán
usar el PDT Nº 617 para declarar y pagar dicho impuesto.
7.2. Por cesión gratuita
“Cabe advertir que las normas bajo análisis no han restringido la aplicación de la referida ficción
legal a los casos en que tales propietarios sean sujetos domiciliados, por lo que tratándose de
personas naturales no domiciliadas que ceden gratuitamente o a precio no determinado la
ocupación de sus predios ubicados en el país, ellas también generarían renta ficta gravada como
renta de primera categoría de fuente peruana”.
“Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Perú, por la
cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus predios ubicados en el país, el
nacimiento de la obligación tributaria de dicha renta ficta se produce el 31 de diciembre del
ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesión”.
En consecuencia, la renta ficta también se aplica cuando haya cesión gratuita de bienes muebles o
inmuebles ubicados en el Perú por parte de no domiciliados, en cuyos casos se determinará la renta
bruta aplicando la tasa del 6% u 8% sobre el valor del bien o costo de adquisición, según como
corresponda, tal como se explicó anteriormente.
Asimismo, como ya se mencionó, los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría
no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar
anualmente.
APLICACIÓN PRÁCTICA
El señor Roberto Palacios tiene una casa en Miraflores y decide alquilarlo de enero a diciembre del
año 2013 a un pariente por la suma de S/. 200 mensuales. Asimismo se sabe que, el valor del predio
según autoavalúo es S/. 150,000.
El señor Palacios quiere que se le determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera
Categoría, en caso corresponda.
Impuesto mensual:
Impuesto Anual:
Como se observa, la renta ficta es mayor a la merced conductiva total cobrada, por tal razón es
necesario el cálculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría en base a aquella: