Calculo de Retenciones de Renta de Cuarta y Quinta Categoria

Cálculo de retenciones de renta de
cuarta y quinta categoría

Estos tipos de rentas son generadas por personas naturales. En el
caso de renta de cuarta categoría, las personas la generan de
manera individual e independiente y tratándose de renta de quinta
categoría de manera dependiente, ya que surgen de las
remuneraciones canceladas por parte de sus empleadores por el
desempeño de sus labores.
DePeru.com - Impuesto a la Renta
Renta de Cuarta Categoría
Las rentas de cuarta categoría son aquellas percibidas por el ejercicio de

profesión, arte, ciencia u oficio de manera individual e independiente. Son
consideradas también dentro de esta categoría los ingresos percibidos por los
directores de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares además de las dietas por los regidores de las
municipalidades.
Se encuentran obligados a efectuar retenciones por este tipo de rentas las

personas naturales o jurídicas a quienes se les preste el servicio, que estén
obligados a llevar contabilidad completa. En este caso dicha persona efectuará
la retención del 10% del total de los recibos emitidos por montos que excedan
los S/.1500 nuevos soles. De caso contrario no se efectuará retención alguna.
En el caso de los pagos a cuenta, sólo se encuentran obligados a realizar

declaración y pago del impuesto aquellos cuyos ingresos percibidos en el mes
no superen los S/. 2625 nuevos soles (para el año 2010).
CASOS PRÁCTICOS:
· El Sr. Juan Pérez, de profesión ingeniero, brinda sus servicios a la

empresa Gavidia S.A.C. el 15/04/10, por lo que les emitió el recibo por
honorarios N° 002-0532 por S/.2100 nuevos soles.
En éste caso, por ser un el monto pagado mayor a los S/.1500 y suponiendo
que Gavidia S.A.C. está obligada a llevar contabilidad completa, ésta última
debe efectuar la retención del 10% del total del recibo emitido.
2100 * 10% = 210

Gavidia S.A.C. debe efectuar la declaración y el pago del impuesto a la renta
de cuarta categoría por S/.250.
· En el mes de abril, el SR. Juan Pérez tuvo como ingresos totales S/.2600
nuevos soles por sus servicios brindados a distintas personas. En este caso, el
total de sus ingresos del mes no superan el límite de S/.2625 nuevos soles. Por
ello, no se encuentra obligado a realizar declaración y pago mensual por
impuesto a la renta.

Renta de Quinta Categoría
Las rentas de quinta categoría son generadas por los trabajadores

dependientes cuyo monto proyectado de remuneraciones incluidas
gratificaciones, participaciones, gratificaciones extraordinarias y otros ingresos
que percibirán durante el periodo de un año superen el monto equivalente a 7
UIT (S/.25200 para el 2010).
El encargado de efectuar las retenciones por renta de quinta categoría es el

empleador, así mismo está obligado a declarar y efectuar el pago de dicho
impuesto.
La retención mensual de este impuesto se realiza de la siguiente manera:

1° Realizar la proyección de la renta anual a percibir por el trabajador:
-Gratificaciones de
Navidad y Fiestas
Patrias
Nº de meses
-Otros ingresos
REMUNERACION Remuneración que falta para
= x +percibidos en el mes
BRUTA ANUL mensual culminar el
-Remuneraciones y
año
Otros ingresos
percibidos en meses
anteriores
2° Determinar la remuneración bruta anual:
REMUNERACION Renta Anual 7

= -
NETA ANUAL Proyectada UIT
3° Cálculo del impuesto anual
De haberse obtenido, luego de la deducción un monto positivo, a éste se
procede aplicar la tasa respectiva.
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT 21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%

IMPUE REMUNERA
TAS
STO = CIÓN NETA x
A
ANUAL ANUAL
4° Determinación del impuesto a retener
Se sigue el siguiente procedimiento por cada uno de los meses señalados a
continuación:
IAN = Impuesto Neto Anual
RETENCION IAN
ENERO, FEBRERO, MARZO 12
IAN - Retenciones de Enero a
RETENCION Marzo
ABRIL
9
RETENCION Abril
MAYO, JUNIO, JULIO
8
RETENCION Julio
AGOSTO
5
RETENCION IAN - Retenciones de Enero a
SETIEMBRE, OCTUBRE, Agosto
NOVIEMBRE 4
RETENCION IAN - Retenciones de Enero a
DICIEMBRE Noviembre
CASO PRÁCTICO:
El trabajador Mario Puentes de la empresa Rosales S.A. percibe una

remuneración mensual de S/. 1800 nuevos soles. Además de asignación
familiar.
tabla 1
tabla 2
eliot de lima-peru, el 12/01/2015 - 09:50 AM

si mi sueldo es de 2032 mensuales cuanto es lo que tengo que pagar si en el el periodo
recibi por concepto de utilidades 3300
juan de lima peru, el 06/01/2015 - 03:03 PM
si debo recibir neto 1500 soles y el impuesto de retención es 8% cuanto es la cantidad total
recibida el cuadro en los recibos es de la ste manera
total por honorarios xxxxxxxx
retención 8% xxxxxxxx
total neto recibido 1,500.00
muchas gracias
Janinai de Lima, el 03/01/2015 - 01:20 PM

Alquilo dos tiendas por las que pago el Impuesto de Arrendamiento cada mes en el B. de
la Nación, alquileres de S/. 750 y de S/. 700, el banco calcula el impuesto aprox. 38 y 35 x
mes. Además emito recibo por honorarios por aprox. 480 soles por mes (servicios no
personalizados) por enseñanza. En este caso debo hacer declaración jurada por año?
Saludos, Janina Alvarez
Para de Lima, el 18/12/2014 - 04:29 PM

estimado.Si giras recibos de honorarios ,estas en planilla y la suma de los dos sobrepasan
s/33,250 , debes prsentar declaracion jurada anual por persona natural.
tasas.(UIT 3800 para el 2014)
15 % DESDE 07 UIT HASTA 27 UIT

21 % DESDE 27 UIT HASTA 54 UIT
30 % DESDE 54 UIT
ROLANDO GANTO
CPCC
asesoramiento y servicios tributario,contable,laboral

escribeme a [email protected]
SERGIO de Peru, el 15/12/2014 - 09:32 AM
una pregunta, si yo ganara 2000 soles mensuales, al primer mes me descuentan 200
verdad?, ganando 1800. puedo recuperar todo lo que me descontaron, a fin de año?
gabriela de Peru, el 14/12/2014 - 08:37 PM

Percibo rentas de 4ta y de 5ta. Como cálculo mi impuesto? Considerando que mi recibo
por honorarios es menos a 1500 mensuales y no me han hecho nunca el descuento del
10%.Es cierto que tengo que pagar la suma de ambas rentas?
GRECE de peru, el 11/12/2014 - 05:05 PM

buemas tardes entrea trabajar el 4 de marzo a una empresa y mi sueldo neto a ganar es
de 2500.00 aparte de horas extras que es un aprox de 500 soles mensuales adicionales al
pago del mes en las gratificaciones me deben de descontar la quinta categoria o solo en
los pagos de los meses.
ya que escuche que no habra ninguna retencion estes año hasta el 31 de diciembre2014 y
con que base legal funciona lo de la quinta categoria.
MIGUEL de PERU, el 10/12/2014 - 08:06 AM

en que q casos se da el dscto del 15% o ya no seda y cuales son los limtes en pagar
impuestos por ejemplo si una persona gana al año mas de S/. 100000.00 con que tabla de
imp me rijo.Te agradeceria tu respuesta
Para de Lima, el 24/11/2014 - 11:34 AM

Estimado. Si estas trabajando desde enero a diciembre, los impuestos es en base a
proyecciones, en tu caso te descontaran un promedio de s/400 a mas,ya que te tambien
suman las horas extras, bonificaciones u otros ingresos.
Saludos
ROLANDO GANTO
CPCC
Jorge de Peru, el 21/11/2014 - 10:35 AM

Trabajo sector publico mi sueldo es aprox. 4800 sin gratificaciones soy del Minsa cuanto
seria mi descuento de 5ta categoria ??? En la actualidad
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ACTUALIDADEL OTRO ÁNGULO DE LAS NOTICIAS

QUE UN EMPRENDEDOR DEBE CONOCER
Renta de cuarta categoría Sunat: ¿Cómo calcular

el impuesto para independientes?
Emprendimiento
Las guías que nos ofrece la Sunat para la declaración de impuestos procuran facilitarnos los
cálculos, sin embargo cómo paso previo a la declaración anual, siempre es recomendable,
efectuar un estimado inicial de lo que tendremos que regularizar con el Fisco.
A continuación presentamos un caso práctico de un contribuyente que percibió ingresos

de cuarta y quinta categoría durante 2011 y que tiene que efectuar la declaración anual en
marzo próximo. Para casos similares, le recomendamos recurrir a las guías y manuales de la
Sunat.
Juan Pérez es un ingeniero químico que en su condición de consultor, en 2011 asesoró a

empresas en el desarrollo de proyectos y dictó clases en varias universidades del país. En
julio de ese año, nuestro amigo Juan aceptó la propuesta de una reconocida Compañía
Textil para hacerse cargo de su laboratorio de nuevos proyectos, incorporándolo a su
planilla.
Los ingresos de Juan en el año están divididos de la siguiente manera
Actividad Tipo de renta Ingreso anual

Consultorías y enseñanza universitaria Cuarta Categoría S/.58,400
S/.49,000
Jefe de Laboratorio en Compañía TextilQuinta Categoría (sueldo de S/.7,000 mensuales)

Renta Bruta S/.107,400

En el año, Juan ha ido pagado impuestos a cuenta de la siguiente manera

Tipo de
Retención Monto pagado a cuenta
renta
S/.3,540 S/.5,840
Cuarta 10% de recibos por (10% del total de ingresos: S/.3,540 retenidos por
Categoría honorarios mayores a empresas y universidades que recibieron servicios
S/.1,500 más S/.2,300 pagados por Juan a lo largo del año).
S/.4,000
Quinta Porcentaje aproximado
S/.4,000
Categoría calculado y abonado por
Compañía Textil
Total S/.9,840

Deducciones
Para el caso de las rentas de Cuarta Categoría, de acuerdo a los procedimientos de la Sunat,
se deduce el 20% de los ingresos brutos, es decir S/.11,680. Luego se agrega las rentas de
quinta categoría, y a la suma total de ingresos de cuarta (con descuento de 20%) y quinta, se
le descuenta siete unidades impositivas tributarias (UIT), que para 2011, equivalían a
S/.3,600.
Renta Total
Renta Bruta Cuarta Categoría (lo que recibió como independiente)S/.58,400
S/.11,680
-Deducción de 20% de renta bruta de cuarta
(20% de S/.58,400)
Renta Neta de Cuarta Categoría S/.46,720
+ Ingresos de Quinta Categoría (lo que recibió como dependiente) S/.49,000
Total ingresos de Cuarta y Quinta Categoría S/.95,720
S/.25,200
-Deducción 7 UIT
(7 x S/.3,600)
Renta neta a la que se le aplica el impuesto S/.70,520

Supongamos que Juan no percibió más ingresos que lo mencionados y no efectuó
donaciones ni reportó pérdidas en años anteriores. En consecuencia, se le debe aplicar una
tasa de impuesto a la renta de 15% (para rentas grabadas de hasta 27 UIT, S/.97,200).
De este modo, el impuesto a pagar es S/.10,578 (15% de S/.70,520), pero como Juan ya
efectuó pagos adelantados en todo el 2011 por S/.9,840, solo debería regularizar S/.738
ante la Sunat por este tributo de 2011.
Renta neta cuarta y quinta categoríaS/.70,520
Impuesto 15% de renta neta S/.10,578
- Pagos adelantados en 2011 S/.9,840
S/.738
Pago por regularizar en Sunat

cuarta categoría
Suspensiones de Renta Cuarta Categoría 2014
Tamaño de Texto:
La SUNAT aprueba anualmente una norma, a la cual pueden acogerse los trabajadores
independientes con el objetivo de no estar obligados a realizar pagos a cuenta siempre que sus
ingresos mensuales o anuales no superen el monto mínimo para estar afecto al impuesto a la
renta.
Para este año 2014 se ha fijado como máximo un ingreso mensual de S/.2,771, en el primer
caso y un ingreso anual proyectado de S/.33,250 para no estar afecto a las retenciones del
10% del impuesto a la renta.
Se permite que en este monto mensual o anual se puedan acumular o sumar en forma conjunta
los ingresos por rentas de quinta categoría, obtenidos en relación de dependencia tales como
sueldos, gratificaciones, etc.
La solicitud de suspensión la realiza el contribuyente por Internet a través de SUNAT virtual,
usando su clave SOL y buscando la opción del formulario virtual 1609. De inmediato la SUNAT
le contesta al solicitante sobre la procedencia o no de la suspensión.
Sepa como realizar la solicitud de Suspensión de Pagos a cuenta y Retenciones desde
aqui...
CASO PRÁCTICO
El Sr. Luis Cayma Rossini, en enero del 2014 proyecta sus ingresos por trabajo
independiente por el importe de S/.1,500 soles mensuales lo que en un año arroja un total de
S/.18,000.
Además, en el mismo mes, entra a trabajar en una empresa con ingresos por planilla de S/.900
por mes, con dos gratificaciones, lo que indica que tendrá un ingreso adicional de S/.12,600
sumando doce sueldos más 2 gratificaciones.
Presenta su solicitud en enero del 2014, y desea conocer si la SUNAT le concederá la
suspensión de las retenciones del impuesto.
El año anterior 2013, tuvo ingresos de 4ª categoría desde noviembre por un monto mensual de
S/.1,000 mensuales.
Estas cifras (18,000 + 12,600 = 30,600) no superan el monto anual de S/.33,250 establecido
dentro de la inafectación del impuesto, por lo que la solicitud de suspensión de retenciones
será declarada procedente por la SUNAT.
Cómo deben pagar el Impuesto a la Renta los

contribuyentes de cuarta y quinta categoría?
Viernes, 21 de febrero del 2014
Especial TU DINERO. Conozca cómo deberán realizar la declaración jurada y el pago

del impuesto a la renta los trabajadores de las empresas con ingresos adicionales, entre
otros.
Miguel Juape
[email protected]
Cómo debe declarar el Impuesto a la Renta un trabajador con ingresos extras por sus
servicios profesionales, en esta nota encontrará un caso práctico y el procedimiento que
debe seguir para la declaración jurada (DJ) del Impuesto a la Renta (IR) que inicia en
marzo, de acuerdo a la información brindada por la Sunat a Gestión.
Cabe precisar, que a partir de este año todas las DJ del IR a nivel nacional de las
personas naturales se realizará solo a través de la web de la Sunat, por lo que es
necesario que el contribuyente tenga RUC y la clave Sol.
Pasos para una DJ
Previo a la DJ, la Sunat recomienda acopiar toda la información de sus ingresos e
impuestos pagados, los certificados de retención (realizada por las empresas a las que
se brindó servicios) del Ejercicio 2013.
Con esa información el contribuyente debe ingresar a “Sunat Operaciones En Linea –

Sol” y al Formulario virtual N° 683 Otras Rentas.
Una vez en la página previamente se llenará la parte informativa de la Declaración (si
se tiene estos ingresos como alquileres pagados y otros.
Rentas de trabajo
En el sistema se ingresa al rubro rentas “Rentas del Trabajo y/o de fuente extranjera”,
en ese link, la Sunat ya cuenta con información del año (o respaldo sombra) sobre los
ingresos y créditos del contribuyente. Por lo que únicamente se debe contrastar con la
documentación acopiada.
En este caso, el contribuyente puede corregir las cifras en el formulario de DJ de la web,

y el sistema hará el recálculo automático de todo el resto de la información.
Cabe precisar que el sistema descontará de las rentas de cuarta categoría el 20% de
estos ingresos, y en las rentas de quinta categoría el importe de 7 UIT (S/. 25, 900 para
el ejercicio 2013).
Luego, el contribuyente deberá enviar la información y pagar el impuesto con alguna de
las modalidades de la Sunat, imprimiendo una constancia.
Si no puede pagar el saldo del impuesto, consigne se debe consignar “00” en el rubro
Importe a Pagar, pudiendo pagar posteriormente con el cálculo de los intereses
moratorios.
En el caso de existir pagos en exceso puede pedir ladevolución del impuesto o

compensarlo para la siguiente DJ anual.
Las claves
 Si el contribuyente recibe ingresos de cuarta y quinta categoría deberá sumar estos importes
para el cálculo del impuesto a la renta.
 Para el año ara el año 2014, el contribuyente podrá pedir la suspensión de la retención del IR
de cuarta categoría (trabajo independiente) si el monto total de sus ingresos no supera S/ 2,771 o si su
ingreso anual no supera los S/.33, 250.
 La solicitud de suspensión solo se solicita por Internet y vence al 31 de diciembre de cada
año.
Caso práctico
PERSONA QUE PERCIBE HONORARIOS Y SUELDOS(RENTAS DE 4ª. Y
5ª. CATEGORÍAS)
El Señor Carlos Balbo Solari, médico de profesión tiene su consultorio y percibido en él
año 2013, honorarios por S/ 240 mil (rentas de cuarta categoría), y además es
catedrático una universidad (rentas de quinta categoría) por las cuales recibe sueldos
por la suma de S/ 45 mil, durante ese año efectúo pagos a cuenta por S/ 24,000 (de las
rentas de cuarta categoría) y le retuvieron S/ 2,865 (por las rentas de quinta categoría)
y S/ 48 por el Impuesto a las transacciones Financieras- ITF.
La información sombra de la Sunat es:
RUBRO 1 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETADE CUARTA CATEGORÍA
Renta Bruta de 4ª. Categoría S/. 240,000
(-) Deducciones
20% de rentas de 4ª. (tope máximo S/. 88,800) (48,000)
Renta neta de 4ª. S/. 192,000
Rubro 2 DETERMINACIÓN DE
LA RENTA NETADEL TRABAJO (CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA)
Renta Neta de Cuarta categoría S/. 192,000
Renta de quinta S/. 45,000
Total Renta Neta de 4ª. y 5ª. Categoría S/. 237,000
(-) deducción de 7 UIT= S/.3,700 × 7 (25,900)
Renta Neta de 4ª. y 5ª categoría S/. 211,100
Rubro 3 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETAIMPONIBLE DEL TRABAJO
Renta Neta del trabajo S/. 211,100
Menos: Deducciones
(Impuesto ITF) según constancia de retenciones (48)
Renta imponible del trabajo S/. 211,052
Rubro 4 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
Hasta 27 UIT = 15% de S/.99,900 S/. 14,985 +
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT = 21% de S/. 99,900 S/. 20,979
Por el exceso de 54 UIT=30% de S/. 11,252 S/. 3,376
Impuesto Calculado S/. 39,340
Menos : pagos a cuenta

(-)Pagos directos por 4ª. Categoría (24,000)
(-)Impuesto retenido de 5ª. Categoría (2,865)
Saldo a favor del fisco S/. 12,475

CALCULO DE RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
(RETENCIONES MENSUALES) – MÉTODO FÁCIL
Calculo de renta de quinta categoría – método fácil: Hace unos meses, publiqué una entrada
sobre este tema titulado Modelo para calcular renta de quinta categoría en excel – novedades
2013 el cual ha sido una de las publicaciones más visitadas que hemos tenido y por esa
satisfacción he preparado otro archivo Excel de la misma temática pero más práctico en el cual
pueden calcular y proyectar la retención por meses de la Renta de Quinta Categoría,
este modelo es utilizado actualmente por una empresa importadora (lo cual demuestra su
utilidad real). Esta Plantilla se caracteriza por ser detallada y simple favoreciendo el entendimiento
del proceso de cálculo. A continuación tienen un caso práctico muy bien explicado y al final pueden
encontrar la descarga del archivo Excel.
CASO PRÁCTICO
Para este caso el trabajador tiene una remuneración fija de S/ 3,000.00, mantiene vínculo laboral
desde el 1 de Enero del presente año, el cálculo de la retención de la renta de quinta categoría es
PARA ESTE CASO Julio del 2013.
Procedimiento:
A la remuneración percibida en el mes de Julio se le adiciona:
 Remuneración de los meses pendientes ( Agosto a Diciembre)

 Gratificación ordinaria del mes de Julio
 Bonificación Extraordinaria (por Es salud – Julio)
 Gratificación ordinaria del mes de Diciembre
 Bonificación Extraordinaria (Por Es salud – Diciembre)
 Compra Vacaciones ( si es que las hubiere)
 Gratificación Extraordinaria Diciembre ( Si es que la hubiere)
 Canasta navideña (La empresa acostumbra darla)
 Demás conceptos puestos a disposición del trabajador.
Más las remuneraciones ya percibidas en los anteriores meses por el trabajador (Para nuestro

caso de Enero a Junio). Obteniendo así el ingreso Anual proyectado.
Cómo se observa en el gráfico siguiente, al Ingreso Anual proyectado es S/ 42, 440.00, a este
último se le debe deducir 7 UIT y así obtener la renta neta anual Proyectada del ejercicio.
A este resultado debe aplicarse la tasa progresiva acumulativa del impuesto, que va:
 Hasta 27 UIT 15%,

 Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%,
 Y por el exceso de 54 UIT 30%.
Una vez obtenido el Impuesto a la renta de Quinta categoría deben deducirse las retenciones
efectuadas al trabajador en los meses anteriores, para nuestro caso los efectuados en Enero, Febrero,
y así sucesivamente hasta Junio.
Obtenemos así el saldo pendiente a retener proyectado, este importe debe ser dividido entre el
número de meses que falta retener, incluido el del cálculo (Para nuestro caso 6, porque incluye
Julio), entonces tenemos ya la retención regular mensual proyectada para el mes de cálculo y los
que faltan.
Para mayor detalle pueden descargar el archivo en Excel del presente caso, donde también incluimos
una variante que puede ser de su interés.
2 COMENTARIOS EN “CALCULO DE RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
(RETENCIONES MENSUALES) – MÉTODO FÁCIL”
1. Daniel Cam15 diciembre, 2014 en 21:12
Arturo excelente informacion, mi caso es un poco diferente yo trabaje en 2 empresas

este año y cada una con diferente monto de ingresos de Enero hasta Abril mi ingreso
era de 9000 mi basico de 7000 y lo demas como bono deje de trabajar 4 meses y
desde Setiembre hasta Diciembre mi ingreso es de 7050 pero a pesar de no haber
trabajado 4 meses y mi ingreso se ha reducido mi descuento sigue siendo el mismo.
Tu me podrias ayudar a entender si esta bien o no.
Gracias
Responder ↓
2. Arturo Goicochea C.13 marzo, 2014 en 14:10
La SUNAT, como parte de orientación al contribuyente, cuelga en su portal el concepto

de remuneración y la misma que de acuerdo art. 6° del TUO de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral señala que: “Constituye remuneración para todo efecto legal,
el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribución a su trabajo), en
dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominación, siempre que sea de su
libre disposición” .
Bajo ese criterio y orientación de la SUNAT, se me presenta una duda con respecto a la
remuneración de libre disponibilidad, y entonces me cuestiono:
1. El monto que se me descuenta de mis remuneraciones (a excepción de la

escolaridad) por concepto de aporte al Sistema Nacional de Pensiones SNP, es un
descuento que se me deduce de mis remuneraciones de acuerdo a Ley a razón del
13% del total de remuneraciones, es decir, yo no elijo ni dispongo el porcentaje o
monto fijo que se me debe descontar, durante todo el ciclo laboral hasta la fecha del
cese, no puedo hacer uso o disponer de ese dinero, la razón es que ese monto se
destina a un Fondo Común de Pensiones administrado por la ONP.
2. Ahora, la ONP es la que fija la pensión del jubilado de acuerdo a los aportes y el
tiempo de aportación del trabajador, es decir que el pensionista en esta caso tampoco
dispone la cantidad de pensión que va a recibir.
En ambos casos, ese monto que forma parte de las remuneraciones no son de libre
disponibilidad del trabajador.
Algunos trabajadores podemos ver que al final del mes hay varios
descuentos que realizan de nuestra boleta de pago; uno de ellos es un
impuesto denominado como renta de 5ta categoría el cual debe ser
pagado por todos los trabajadores donde exista dependencia laboral y
que estén en planilla.
Este impuesto es calculado en base al total de los ingresos brutos anuales que
recibe el trabajador como: remuneración básica, asignación familiar, horas extras,
bonificaciones extraordinarias, gratificaciones, utilidades, etc. Y el descuento que se aplica
dependerá del monto anual de los ingresos.
% de
Escala UIT
descuento
Menos de 7 UIT 0%
Hasta 27 UIT 15%
Exceso de 27 hasta 54
UIT 21%
Exceso de 54 UIT 30%
Todas las empresas están obligadas a realizar la retención de este impuesto

mensualmente. Solo los trabajadores que tienen ingresos anuales menores a 7 UIT,
que en el 2014 equivalen a S/. 26,600 anuales, están exonerados del descuento de este
impuesto.
Para que tengan mayor claridad sobre el calculo de este impuesto les dejamos con dos
ejemplo prácticos, los cuales también los pueden revisar en el excel que adjuntamos al
final.
Ejemplo 1:
Si un empleado tiene un sueldo bruto mensual de S/. 2200, recibe dos
gratificaciones anuales de S/. 2200 soles cada una y recibe utilidades en el año de
S/. 2000.
El ingreso bruto anual será de 2200*14+2000 = S/. 32,800. Como este monto es mayor a 7
UIT (S/. 26,600), aplica el descuento de quinta categoría sobre el exceso. S/. 32,800 - S/.
26,600 = S/. 6,200 es el monto al cual hay que aplicar el descuento.
Dado que este monto de 6,200 es menor a 27 UIT (102,600) el descuento que aplica es
15%.
6,200 * 15% = S/. 930
Por lo que el descuento mensual seria de S/. 78
Ejemplo 2:
Si un empleado tiene un sueldo bruto mensual de S/. 10,000, recibe una asignación
familiar de S/. 350, recibe dos gratificaciones anuales de 10,000 soles cada una y
recibe utilidades en el año de S/. 20,000.
El ingreso bruto anual sera de 10,000*14 + 350*12 + 20,000 = S/. 164,200. Como este
monto es mayor a 7 UIT (S/. 26,600), aplica el descuento de quinta categoría sobre el
exceso S/.164,200 - S/.26,600 = S/. 137,600 es el monto al cual hay que aplicar el
descuento.
Dado que este ingreso abarca dos escalas de descuento de quinta:
El descuento en la primera escala será sobre el 15% del monto que esta entre 7 y 27 UIT:
102,600 * 15% = 15,300
El descuento en la segunda escala será sobre el 21% del monto que supera las 27 UIT
137,600-102,600 = 35,000
35,000 * 21% = 7,350
El descuento en la segunda escala será de 7,350
Finalmente el descuento anual sería de 15,300 + 7,350 = S/. 22,740
Por lo que el descuento mensual seria de S/. 1,895
En el excel adjunto, podrán realizar la simulación de los descuentos que les

corresponden. Excel para cálculo de renta de quinta categoría. Solo deben modificar en
la celda G5 el monto de sus ingresos anuales y en la celda G17 el monto correspondiente
a la UIT del año que quieren calcular. En la celda G16 estará el monto aproximado del
descuento mensual por renta de 5ta categoría
Si desean calcular cual será su ingreso anual, incluyendo, bonos, utilidades, aumentos de
sueldo, entre otros, ademas de conocer el valor aproximado del descuento mensual por
rentas de 5ta categoría, pueden descargar el excel del siguiente link. Excel para cálculo
de renta de quinta categoría con detalle de ingresos. En este archivo deben modificar
los datos de la hoja "Ingreso anual", con sus salarios y bonos a recibir y en la celda D21 el
monto correspondiente a la UIT del año que quieren calcular. Finalmente en las celdas
J6:J17 estarán los descuento mensuales aproximados por renta de 5ta categoría.
Por último, si desean un excel que les haga un cálculo exacto del monto a descontar
por mes, les recomendamos que visiten esta web, donde tiene un archivo que puede
ayudarles.
Si tienen alguna duda adicional pueden dejarnos sus preguntas en la zona de comentarios.
Actualización: En base al nuevo paquete de incentivos económicos que ha propuesto el

MEF. la estructura descrita en esta nota es valida solo hasta el 31 de diciembre del 2014.
El cálculo de los descuentos de quinta categoría se modificará para el ejercicio 2015
Trabajo e investigación22 de septiembre de 2014, 15:41

Hola, el ejemplo seria el siguiente. Supongamos que tienes un
sueldo mensual bruto de 2500 soles y recibes en un año dos
gratificaciones (de julio y diciembre) por 2500 soles. Es decir
en el año vas a recibir 2500X14 = 35000 soles. (La UIT de este
año es de 3800 soles) y la retención de quinta solo es valida
para montos mayores a 7 UIT = 26600.
Entonces el salario que pagaría impuestos seria: 35000 -
26600 = 8400 y esta en la escala del 15%.
Finalmente el estado anualmente estaría reteniendo de tu
salario: 8400*15% = 1260 soles. Este descuento anual se
prorratearía por mes y el descuento final seria:
En los meses que no recibes gratificación 90 soles y en los
meses que recibes gratificación 180 soles.
10*90 + 2 * 180 = 1260 soles.
Si te quedo alguna duda, puedes comentarnos tu salario para

hacer el cálculo real.
Saludos
1.
Anónimo30 de octubre de 2014, 9:28
Una consulta y que pasaría si el mismo trabajador con ese

sueldo bruto,ingresó a trabajar en Mayo,percibió gratificación
parcial y trabaja hasta el 31 de Octubre....estaría afecto y que
pasaría con estos dos escenarios:
-No se le descontó nada en forma mensual
-Se le descontó en forma mensual
Responder
2.
Anónimo25 de septiembre de 2014, 8:15

ejercicio setiembre 2014 , haber si se inicia actividades en una empresa y
obviamente tengo trabajadores , con un sueldo de s/.3500 cada uno, y le
corresponde asignacion familiar , como seria el calculo???
Responder
Respuestas
1.
Trabajo e investigación25 de septiembre de 2014, 11:11

Hola Anónimo, antes de realizar el calculo debes solicitar a tus
empleados que te entreguen el certificado de retenciones de
quinta categoría en el 2014 (documento que debe ser
entregado por el antiguo empleador).
Luego, si los 3500 que vas a pagar mas la asignación familiar y
los ingresos de tus trabajadores en su anterior centro de
trabajo sumarán menos de 7 UIT al cierre del 2014. No
procede la retención. Caso contrario, tendrías que realizar el
calculo para cada uno de tus trabajadores y así poder obtener
el monto exacto. Si deseas te podemos enviar un archivo de
excel un poco mas complejo pero te puede ayudar a
determinar el monto exacto. Solo escríbenos a
[email protected] Saludos
Responder
3.
Anónimo29 de septiembre de 2014, 7:13
si sus ingresos de mis trabajadores eran de s/.1600 de enero a agosto en su

anterior empresa, y ahora en setiembre entra con un sueldo de s/.2500,
digame como seria el calculo , ¿se tendria que sumar los anteriores
ingresos oseha (1600*8)+ grat. julio + (2500*4)+grat dic, o tambien entraria
la liquidacion que recibio en su anterior empresa?
Responder
Respuestas
1.
Trabajo e investigación9 de octubre de 2014, 9:22

Hola Anónimo, las retenciones de quinta categoría son en
base a los ingresos que recibe el trabajador dependiente. En
tu caso se debería de incluir también la liquidación de su
anterior empresa. Saludos
Responder
4.
Trabajo e investigación4 de octubre de 2014, 15:01

Hola Anónimo, las retenciones de quinta categoría son en base a los
ingresos que recibe el trabajador dependiente. En tu caso se debería de
incluir también la liquidación de su anterior empresa. Saludos.
Responder
5.
Estimados, agradecería que me ayuden con el calculo de renta 5°, les

comento que de enero a agosto mi sueldo en planilla ha sido de 1,800 +
asig. familiar; y en setiembre me aumentaron a 2,000 + asig... cuanto será el
importe que la empresa me va a descontar por renta de 5°??, gracias por la
respuesta. saludos.
Responder
Respuestas
1.
Me parece que 1800*8 + 2000*4 no llegan a las 7 UIT, es decir

26600 soles. A menos que tu asignación familiar sea mayor a
300 soles, entonces no te van a descontar nada
2.
gracias por la repuesta, con referente a la asignación familiar

mensualmente siempre consideran por S/ 75 adicionales..
pero debo informarte que recién pude obtener copia de mi
boleta y veo que en la planilla de setiembre ya me empezaron
descontando aproximadamente S/ 23.00... como es
posible?? ..
Responder
6.
orix arturo vilca briones19 de octubre de
Renta de Quinta Categoría

¿Cómo calcular la renta de quinta categoría 2012?
En virtud al artículo 10° del Decreto Supremo N° 136-2011-EF publicado el 09.07.2011 se ha
modificado el artículo 40° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta relacionado con
el procedimiento a efectuar para la determinación mensual de las retenciones por rentas de quinta
categoría.
La modificación principal del procedimiento para el cálculo de la retención del Impuesto a la Renta de

quinta categoría, ha operado en el supuesto del trabajador que perciba participación de utilidades,
gratificaciones o bonificaciones extraordinarias. De acuerdo al Reglamento, la retención de los citados
ingresos se realizará en el mes del pago y ya no en forma prorrateada en los meses siguientes.
Adicionalmente se precisa que para la determinación de la Renta Bruta Anual proyectada, se debe
considerar la Remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes.
El impuesto a la renta de quinta categoría es un impuesto que muchas veces pasamos por alto, o que a
veces como trabajadores a la hora de revisar nuestra boleta de pago observamos un descuento que esta
denominado “Renta de 5ta categoría” y que muchas veces nos preguntamos y que es esto? o porque me
descuenta dicho?, o en que me beneficia ese descuento?
Una definición de las rentas de quinta categoría se podría decir que son el conjunto de remuneraciones
que percibe un trabajador por un servicio prestado (donde exista una dependencia, trabajador en planilla).
Si queremos ilustrar lo anteriormente dicho a nuestra realidad pues vendría ser nuestra remuneración
básica, asignación familiar, horas extras, bonificaciones, gratificaciones, utilidades, etc. También
podríamos mencionar que también estara incluidas las remuneraciones en especie, recordar que muchas
empresas pagan cierto porcentaje de la remuneración bajo esta denominación.
Con lo antes mencionado quizás muchos se estarán preguntando, ¿todo trabajador que trabaja
dependientemente (trabajador en planilla), tiene que declarar o pagara por concepto de impuesto a la
renta?
La respuesta es Sí, ahora muchos se estarán diciendo eso es falso, porque yo trabajo dependientemente
(trabajador en planilla), pero no aparece ningún descuento bajo la denominación “renta de 5ta categoría”.
Como todo regla tiene algunos lineamientos y efectivamente no a todos se les retiene, pero veamos en
qué casos no se retiene:
1.- Una forma fácil de saber si es que nos van a retener dicho impuesto “renta de quinta categoría”, es
hacer lo siguiente nuestro sueldo lo multiplicamos por 14, y si dicho resultado es menor a S/. 25,550.00,
pues respiremos tranquilo porque para nuestro caso no procederá dicha retención.
Muchos dirán y porque multiplicas por 14 y de donde sale S/. 25,550.00, para poder entender esto lo
explicaremos con un caso práctico (un caso sencillo, en realidad este tema es complejo, por la diversidad
de supuesto que se pueden dar).
Caso práctico:
El Sr. José López empezó a trabajar para la empresa Mistura SAC desde enero de 2012. Durante el 2012
está percibiendo la suma de S/. 2,500 mensuales (más gratificaciones ordinarias).
¿Cuánto seria la retención de 5ta Categoría para el mes Enero 2012?
Retención de Enero de 2012
Remuneraciones de Enero x 12 (2,500 x 12) S/. 30,000.00
Gratificaciones por percibir (2,500 X 2) S/. 5,000.00
Remuneración bruta anual proyectada S/. 35,000.00
– Deducción 7 UIT (7 X S/ 3,650) S/ (25,550.00)
Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada S/. 9,450.00
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 9,450) S/. 1,417.5
Deducciones de retenciones anteriores
Retención correspondiente a enero (1,417.5 /12) S/. 118.13
Como podrán observar para el mes de Enero 2012 la empresa tendrá que retenerle S/. 118.13 bajo el
concepto “renta de 5ta categoría”, ahora analicemos un poco el procedimiento.
A.- En la primera parte dijimos que para poder saber si nos van a descontar o retener bajo el concepto de
renta de 5ta categoría multipliquemos por 14, porque (viene de 12 sueldos + 2 gratificaciones al año),
recordar que el principio que rige a esta renta es el “Percibido”.
B.- Ahora también dijimos que descontemos S/ 25,550, esto viene de 7 UIT (7×3650), la UIT para el 2012
es 3650.00. Entonces si nuestra proyección de salario es menor a 7UIT, obtendríamos una renta neta
negativa por ende no procedería la retención.
Procedimiento para el Cálculo de Renta de 5ta Categoría
INGRESOS:
1.- Remuneración del mes por meses que faltan para culminar el año (incluido mes de cálculo) y
gratificaciones
2.- Remuneraciones percibidas hasta el mes anterior del cálculo, incluidas gratificaciones percibidas.
3.- Otro concepto que califica como remuneración de 5ta categoría. Ejemplo “Utilidades”.
DEDUCCION:
4. Descontamos 7 UIT (7×3650) = s/. 25,550.00
ESCALA Y TASAS APICABLES

5. De acuerdo al monto aplicaremos la tasa correspondiente:
Hasta 27 UIT 15% (27*350)=14,782.5*15%
Más 27 UIT hasta 54UIT 21% (54*3650)=41,391*21%
Exceso de 54 UIT 30% (54*3650)=41,391*30%
6. El monto que obtengamos será denominado “Impuesto Calculado”
7. Restamos los créditos permitidos. (Base legal: Incisos b) y c) del artículo 88 de la Ley Impuesto a la
Renta).
8. Por último calculamos la retención por pagar, para ello existe una secuencia:
Enero – Marzo IC/12 = R
Abril (IC-RA)/9 = R
Mayo – Julio (IC-RA)/8 = R
Agosto (IC-RA)/5 = R
Setiembre – Noviembre (IC-RA)/4 = R
Diciembre IC-RA = R
IC Impuesto Calculado
R Retención del mes
RA Retenciones Acumuladas
Casos prácticos Impuesto a la Renta

Caso Práctico 1
La señorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra “Como mantenerse
joven” a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000. Determinar la Renta Neta de
Segunda Categoría y el importe que será retenido.
Renta bruta S/. 320,000

Deducción (20% x 320,000) S/. ( 64,000)
Renta Neta de Segunda Categoría S/. 256,000
Retención (6.25% x 256,000) o S/. 16,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x
S/. 16,000
320,000
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la señorita Pasquel, y abonar dicho
monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de vencimientos, según su número de
RUC, utilizando el PDT 617 – Otras Retenciones.
Caso Práctico 2
La señora Nataly Gomez compró un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de viaje, en el mes de diciembre de
2009 percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La señora Nataly no tiene otros inmuebles en
su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. El
Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá multiplicar el costo
por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble. El
referido índice será publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) días calendario por el MEF
mediante Resolución Ministerial. El 5 de enero de 2010 se publicó la R.M 001-2010-EF/15 que aprobó los
índices de corrección monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2009.
Concepto S/.
Valor de venta 130,000
Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (120,000 x
122,400
1.02)
Ganancia de Capital 7,600
Impuesto calculado (7, 600 x 5% ) 380
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La
ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 – 122,400) y deberá tributar el 5% de dicho
monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando
el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo
tributario diciembre 2009 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).
Caso Práctico 3
La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo meses después por motivos de traslado en el
trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría.
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos años, por lo que
no se considera casa habitación. En consecuencia, la señora Analí debe tributar por la ganancia de
capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles
(120,000 – 100,000) y deberá tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x
5%).La señora Analí debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662.
Este pago tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y código de
tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).
Caso Práctico 4
El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras
permanentes como la ampliación de una nueva habitación.El señor Rivera recibe una oferta de trabajo en
el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/.
200,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría.
El señor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.Para
efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carácter permanente
se debe adicionar al costo de adquisición del inmueble, por lo que, el costo computable será de S/.
180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta).De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será
como sigue:
Concepto S/.
Costo computable (150,000 +
180,000
30,000)
Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) 1,000
Caso Práctico 5
La señorita Gisela Robles compró un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de S/. 120,000
Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo
que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
¿Determine si existe obligación de realizar un pago a cuenta y cuál sería el tratamiento de la pérdida de
capital? A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categoría tributan de forma definitiva bajo
una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar pérdidas.En tal
sentido al no existir ganancia de capital no hay base de cálculo para determinar el Impuesto.Ahora bien, la
pérdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada dicha
posibilidad en el artículo 36° de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso Práctico 6
En enero de 2009 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribió la
propiedad en los Registros Públicos. Cabe señalar que en el año 2003 falleció el causante.En el mes de
octubre de 2009 se vendió el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalúo
del año 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
La venta sí estaría afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisición la fecha
en que se dictó la sucesión intestada, siendo ésta en el año 2009 (numeral 3 de la Primera Disposición
Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF).Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo
gratuito, el costo computable estará dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal, el
valor del autoavalúo del año 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del
Impuesto a la Renta).De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categoría será como sigue:
Concepto S/.
Costo computable actualizado
80,000
80,000
Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500
Caso 1
El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto
de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los
intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo marzo
2009 que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crédito "Mi Perú" en el mes de abril de 2009 pagó intereses por un monto de
S/. 500 a uno de sus socios.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crédito
por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta,
según lo dispuesto en el inciso o) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso 3
El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero de 2009 regalías por los derechos de autor de su
libro "Norte mágico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalías por derechos de autor por concepto de libros
editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, según lo
dispuesto en el artículo 3° de la Ley Nº 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratización del
libro y de fomento de la lectura.
Caso 4
El señor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Océano Azul S.A. contrato
con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por
concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes
de mayo de 2009.
La empresa Océano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesión temporal de la patente al
señor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % =
S/. 5,000).
La empresa Océano Azul S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo
mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El señor Tamil López cobró en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por
concepto de renta vitalicia que otorga la compañía de seguros Viva Tranquilo S.A.

La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al señor
Tamil deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT
617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La señorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el
mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestación por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 años.
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la señorita Nadja la suma por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 años deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/
4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo julio
2009 que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7
El señor Dayal Gamarra, adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el año 1994,
por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagaría a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000
Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 años le devolvería sus aportes más una rentabilidad por
el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 años y el señor Dayal no ha fallecido,
por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes más una
rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe señalar que el señor Dayal aporto por 15
años la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y la
suma que la empresa aseguradora entregue a éste al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dótales de seguros de vida se encuentran exonerados, según lo dispone el inciso f) del artículo 19° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.
Caso 8
La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el mes
de enero de 2009. El valor de su inversión en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El día 20 de
mayo de 2009 rescata parte de su inversión en el fondo. Ese día el valor cuota del Fondo "A" se
encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversión al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos
Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe señalar que la empresa administradora de fondos
mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta variable.
No se paga Impuesto a la Renta, porque el interés percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos)
emitidos por personas jurídicas constituidas en el país, siempre que su colocación se efectúe mediante
oferta pública, al amparo de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, según lo dispone el
inciso i) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 9
El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000
Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al señor Alarcón debe retenerle el
4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retención del dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2009
que se presenta en el mes de junio.
Casos prácticos de segunda categoría relacionados a ganancia de capital de inmuebles
Caso 1
El señor Clemente Pazos compró un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles, en el
cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compró una cochera y un depósito por
un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en
el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/.
14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depósito respectivamente.
Cabe precisar lo siguiente:
 El departamento no califica como casa habitación porque estuvo en su propiedad menos de dos
años.
 La Ley N° 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depósito que se
encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categoría que ha
obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo
mediante Resolución Ministerial.
El 5 de enero de 2010 se publicó la R.M 001-2010-EF/15 que aprobó los índices de corrección

monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar que se
debe utilizar el referido índice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero de 2010.
El señor Clemente Pazos compró un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles, en el
cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compró una cochera y un depósito por
un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en
el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/.
14,000 Nuevos Soles por la cochera y el depósito respectivamente.
Cabe precisar lo siguiente:
 El departamento no califica como casa habitación porque estuvo en su propiedad menos de dos
años.
 La Ley N° 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depósito que se
encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categoría que ha
obtenido al vender los tres inmuebles.

monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar que se
debe utilizar el referido índice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero de 2010.
Concepto S/.
Valor de venta departamento 200,000
Costo computable actualizado por el Índice de Corrección Monetaria (180,000 x 1.02) 183,600
Impuesto calculado (16,400 x 5% ) 820
Concepto S/.
Valor de venta cochera 14,000
Concepto S/.
Valor de venta depósito 14,000
El señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N° 1665, para lo cual el
contribuyente deberá ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y
consignar la información que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.
En caso se presente la declaración sin importe a pagar, se deberá regularizar el impuesto mediante
Boleta de Pago N° 1662.
Caso 2
La señora Nataly Gomez compró un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de viaje, en el mes de diciembre de
2009 percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La señora Nataly no tiene otros inmuebles en
su propiedad.
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.

monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2009.
Concepto S/.
Impuesto calculado (7, 600 x 5% ) 380
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La
ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 – 122,400) y deberá tributar el 5% de dicho
monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662. Este pago
tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y código de tributo 3021
(Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).
Caso 3
La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo meses después por motivos de traslado en el
trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos años, por lo que
no se considera casa habitación.
En consecuencia, la señora Analí debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000 – 100,000) y deberá tributar el
5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%).
La señora Analí debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662.
Este pago tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y código de
tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia).
Caso 4
El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras
permanentes como la ampliación de una nueva habitación.
El señor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de
noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
El señor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carácter
permanente se debe adicionar al costo de adquisición del inmueble, por lo que, el costo computable será
de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta).
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:
Concepto S/.
Costo computable 180,000

(150,000 + 30,000)
Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) 1,000
Caso 5
La señorita Gisela Robles compró un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de S/. 120,000
Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo
que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
¿Determine si existe obligación de realizar un pago a cuenta y cuál sería el tratamiento de la

pérdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categoría tributan de forma definitiva bajo una tasa
efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar pérdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de cálculo para determinar el Impuesto.
Ahora bien, la pérdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada
dicha posibilidad en el artículo 36° de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso 6
En enero de 2009 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribió la

propiedad en los Registros Públicos. Cabe señalar que en el año 2003 falleció el causante.
En el mes de octubre de 2009 se vendió el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalúo del año 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta sí estaría afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisición la fecha
en que se dictó la sucesión intestada, siendo ésta en el año 2009 (numeral 3 de la Primera Disposición
Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable estará dado por el valor de
ingreso al patrimonio, entendiéndose por tal, el valor del autoavalúo del año 2009 (literal a.2 del inciso a)
del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta).
Concepto S/.
Costo computable actualizado 80,000

80,000
Caso 7
En el año 2002 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en el año 2006 se inscribió la propiedad en
los Registros Públicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendió el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles. El valor del
No, porque la fecha de adquisición corresponde al año 2002, fecha en que se dicta la sucesión intestada
(numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y enajenación se debe
producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigésimo quinta disposición transitoria y final de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Caso 8
Una persona adquiere con su cónyuge un inmueble el año 2003. En el mes de enero de 2009 fallece uno
de ellos por lo que el otro cónyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos Soles. El valor del
¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos y acciones
adquiridos por sucesión?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en
fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo computable y el 50% del
valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesión se consideran
adquiridos a título gratuito, por lo que el costo computable estará dado por el valor de ingreso al
patrimonio, entendiéndose por tal, el valor del 50% del autoavalúo del año 2009 (literal a.2 del inciso a)
del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta).
Concepto S/.

180,000 x 50%

90,000 x 50%
Caso 9
En el año 2003 una persona adquiere por sucesión el 30% de los derechos y acciones de un inmueble.
Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los
derechos y acciones de uno de los copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a
un valor de S/. 200,000 Nuevos Soles.
¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones del inmueble?
fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de
adquisición del 20% de los derechos y acciones y el 20% del valor de venta del bien inmueble.
Concepto S/.

200,000 x 20%
Caso 10
Joaquín Rivas tiene la posesión de un inmueble desde el año 1990. Debido a que durante todo el tiempo
transcurrido obtuvo la posesión continúa, pacífica y pública, comportándose como propietario, en el año
2008 decide iniciar ante el Poder Judicial el trámite de prescripción adquisitiva de dominio. En el año 2009
se emite la sentencia declarando la adquisición de la propiedad por prescripción y procede el señor Rivas
inscribir la propiedad en Registros Públicos en ese mismo año. En el mes de diciembre de 2010 se
efectúa la venta del referido inmueble por un monto de S/. 125,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecta al Impuesto a la renta de segunda categoría?
No, porque la propiedad se adquiere en tanto se cumplan con los requisitos establecidos por la legislación
civil, esto es, que la propiedad se adquiere por prescripción mediante la posesión continúa, pacífica y
pública como propietario durante el plazo de 10 años y 05 años cuando medie justo título y buena fe
(artículos 950° al 952° del Código Civil).
De tal manera, si el Sr. Rivas desde 1990 tuvo la posesión continúa, pacífica y pública, comportándose
como propietario, adquirió la propiedad en el año 2000. El trámite que realiza ante el Poder Judicial y la
sentencia emitida sólo tiene efectos de declarar adquirida la propiedad. El documento de fecha cierta
sería la sentencia judicial.
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y enajenación se debe
producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple en el presente caso (Trigésimo quinta
disposición transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Caso 11
Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el año 1982 mediante contrato privado con
legalización de firma ante Notario Público. En el año 2004 demanda el otorgamiento de escritura pública y
el Juez dicta sentencia otorgando escritura pública en el año 2006. El inmueble lo vende en el año 2009 a
un valor de S/. 140,000 Nuevos Soles.
No, porque el contrato privado de compra venta del año 1982 tiene fecha cierta en tanto estaba legalizado
por Notario Público.
Considerando que de conformidad con el artículo 245° del Código Procesal Civil, de aplicación supletoria,
el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros supuestos con la sola presentación del mismo
ante notario público para que certifique la fecha o legalice las firmas.
Caso 12
En el año 2003 Juan y María compran un inmueble en copropiedad mediante contrato legalizado ante
notario público. En enero de 2009 Juan adquiere de su copropietaria (María) el 50% de los derechos y
acciones del inmueble por un valor de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de octubre de 2009 Juan
vende el inmueble a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles.
el año 2009. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido en el año 2003 mediante
contrato privado de fecha cierta (legalizado ante notario público).
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de
adquisición que representa el 50% de los derechos y acciones y el 50% del valor de venta del bien
inmueble.
Concepto S/.
165,000 x 50%
Caso 13
Una sociedad conyugal adquirió un inmueble en el año 2000. En el año 2003 se dictó la sentencia de
divorcio, estableciendo la disolución del vínculo matrimonial y la liquidación de la sociedad de
gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en el registro de la propiedad inmueble la totalidad del
bien inmueble a nombre uno de los cónyuges. La referida inscripción se realizó en el año 2005. En el mes
de junio de 2009 se vende el inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquirió en el año 2003, fecha en que
se dictó la sentencia de divorcio, la cual estableció la inscripción a nombre de uno de los cónyuges de la
totalidad de los derechos y acciones del bien inmueble.
Caso 14
El señor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el año 2000 hasta el año
2008. En el mes de enero de 2009 el arrendatario adquiere en propiedad el inmueble mediante escritura
pública a un valor de S/. 120,000 Nuevos Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el
bien inmueble en el mes de noviembre de 2009 a un valor de S/. 145,000 Nuevos Soles. El señor Ricardo
señala que no debe pagar el Impuesto porque es su único inmueble y que además fue su casa habitación
desde enero de 2009 hasta noviembre de 2009.
Sí, porque la adquisición y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1 de enero de 2004.
En el presente caso, se considera como fecha de adquisición el mes de enero de 2009, fecha en que se
adquiere el inmueble mediante escritura pública. (Trigésimo quinta disposición transitoria y final de la ley
del Impuesto a la Renta).
El propietario señala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitación. Al respecto el primer
párrafo del artículo 1°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que se considera casa
habitación el inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años, y en el presente caso
solo ha estado en su propiedad once (11) meses.
Concepto S/.

Caso 15
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Perú, es propietario desde el año 2008 de un
inmueble ubicado en Talara que le costo S/. 80,000 Nuevos Soles. El mes de mayo de 2009 decide
donarlo a una fundación que apoya a los niños pobres.
¿La transferencia del inmueble está afecta al Impuesto a la renta de segunda categoría?
No está afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artículo 2° de la LIR señala que tratándose de personas
naturales está gravada con impuesto a la Renta la enajenación de inmuebles que no sean su casa
habitación.
En el presente caso no hay enajenación en los términos del artículo 5° de la Ley del Impuesto a la Renta,
puesto que, no es a titulo oneroso, sino más bien a título gratuito. En tal sentido, dicha operación no está
dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.
Más casos de rentas de segunda categoría (no relacionados a ganancias de capital)
Caso 1
El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto
de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los
intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo marzo
2009 que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crédito "Mi Perú" en el mes de abril de 2009 pagó intereses por un monto de
S/. 500 a uno de sus socios.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crédito
por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta,
según lo dispuesto en el inciso o) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso 3
El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero de 2009 regalías por los derechos de autor de su
libro "Norte mágico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalías por derechos de autor por concepto de libros
editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, según lo
dispuesto en el artículo 3° de la Ley Nº 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratización del
libro y de fomento de la lectura.
Caso 4
El señor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Océano Azul S.A. contrato
con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por
concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes
de mayo de 2009.
La empresa Océano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesión temporal de la patente al
señor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % =
S/. 5,000).
La empresa Océano Azul S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo
mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El señor Tamil López cobró en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por
concepto de renta vitalicia que otorga la compañía de seguros Viva Tranquilo S.A.
La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al señor
Tamil deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT
617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La señorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el
mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestación por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 años.
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la señorita Nadja la suma por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 años deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/
4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo julio
2009 que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7
El señor Dayal Gamarra, adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el año 1994,
por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagaría a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000
Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 años le devolvería sus aportes más una rentabilidad por
el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 años y el señor Dayal no ha fallecido,
por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes más una
rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe señalar que el señor Dayal aporto por 15
años la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y la
suma que la empresa aseguradora entregue a éste al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dótales de seguros de vida se encuentran exonerados, según lo dispone el inciso f) del artículo 19° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.
Caso 8
La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el mes
de enero de 2009. El valor de su inversión en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El día 20 de
mayo de 2009 rescata parte de su inversión en el fondo. Ese día el valor cuota del Fondo "A" se
encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversión al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos
Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe señalar que la empresa administradora de fondos
mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta variable.
No se paga Impuesto a la Renta, porque el interés percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos)
emitidos por personas jurídicas constituidas en el país, siempre que su colocación se efectúe mediante
oferta pública, al amparo de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, según lo dispone el
inciso i) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 9
El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000
Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al señor Alarcón debe retenerle el
4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retención del dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2009
que se presenta en el mes de junio.
Impuesto a la Renta
Novedades 2014:
Con los Simuladores le ayudamos a calcular en pocos minutos el monto de su
Impuesto a la Renta por pagar o de su Saldo a Favor por devolver, para ello en el
Menú principal ingrese a la opción "Multimedia" y seleccione "Simuladores".
También encontrará un Demo que explica paso a paso cómo declarar con el
nuevo Formulario Virtual N° 683,Cartillas, Casos Prácticos y otras
herramientas que le ayudarán a conocer más de este impuesto.
En la opción ¿Cómo pagar? le explicamos las nuevas formas para pagar en
pocos minutos por internet y de forma segura, o acercándose a su banco más
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herramientas en tu celular, bájalo gratis desde el Google Play y el iStore.
Impuesto a la Renta de Persona Natural
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el 01
de enero y finaliza el 31 de diciembre. Este Impuesto grava los ingresos que provienen del
arrendamiento (alquiler), enajenación u otro tipo de cesión de bienes inmuebles y muebles
(explotación de un capital), o de la enajenación (transferencia) de acciones y demás valores
mobiliarios (ganancias de capital) y/o del trabajo realizado en forma dependiente e
independiente.
Para la determinación del Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no realizan
actividad empresarial, se han separado las rentas de la siguiente manera:
Rentas de Capital – Primera Categoría, tributan de manera independiente y la tasa
aplicable para el cálculo del Impuesto es de 6.25% sobre la renta neta de primera categoría.
Rentas de Capital – Segunda Categoría, tributan de manera independiente y la tasa
aplicable para el cálculo del Impuesto es de 6.25% sobre la renta neta de segunda categoría
originadas por la enajenación de acciones y demás valores mobiliarios a que se refiere el
inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta. Se incluye en esta categoría la
renta de fuente extranjera obtenida por la enajenación de acciones y demás valores
mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta, que
cumplan con los supuestos establecidos en el segundo párrafo del artículo 51º de la misma
Ley.
Rentas del Trabajo (cuarta y/o quinta categoría) y Renta de Fuente Extranjera, tributan
con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%, es decir, a mayor renta en el año,
mayor será la tasa (%) de impuesto que deba pagar.
La forma de cálculo se detalla más adelante, según el respectivo tipo de renta.
Recuerde:
Los pagos mensuales (pagos directos o retenciones) que haya realizado durante el año 2013
son adelantos del Impuesto anual y los podrá utilizar como créditos a fin de aminorar (reducir,
descontar) el monto del impuesto que determine en su Declaración Jurada Anual del periodo
2013, cuyo plazo de presentación vence según el siguiente cronograma:
Último
Dígito Del Fecha de Vencimiento
RUC
0 24 de marzo de 2014
6 1 de abril de 2014
Base LegalResolución de Superintendencia N° 366-
2013/SUNAT, publicada el 21 de diciembre de 2013
Esquema General para el 2013 del Impuesto a la Renta de Personas Naturales

por rentas diferentes de las rentas de Tercera Categoría
Compensación
de pérdidas
Tipo de
Categoría de renta originadas en Deducciones Tasas
Renta
el ejercicio
2013
6.25% de
la renta
1ra Categoría
Se resta 20% a la neta, o 5%
Se incluye en la No aplica
Renta Bruta. de la renta
Declaración Anual
bruta (tasa
efectiva)
2da. Categoría Se resta 20% a
6.25% de
Se incluye en la la Renta Bruta
la renta
Declaración Anual Si hay Pérdidas de
neta, o 5%
(sólo provenientes de la Sí aplica capital por enajenación
de la renta
enajenación de valores de valores mobiliarios,
bruta (tasa
mobiliarios) éstas se restan de la
efectiva)
Rentas del Ver Nota 1 Renta Neta
Capital 2da. Categoría
Se declaran al momento 6.25% de
en que se genera la renta la renta
(por otros tipos de rentas neta, o 5%
No aplica No aplica
de 2da. Categ. de la renta
del artículo 24º de la Ley, bruta (tasa
por ejemplo: enajenación efectiva)
de inmuebles)
2da. Categoría
4.1 % de
Se declaran al momento
los
en que se genera la renta No aplica No aplica
dividendos
(por dividendos
percibidos
percibidos)
Se resta 20% a la Renta
Bruta de 4ta Categoría
4ta + 5ta Categoría (Máx. 24 UITs)
Rentas del 15%,
Se incluye en la No aplica Se resta 7 UITs a la
Trabajo 21%,
Declaración Anual suma de la Renta de 4ta
y la Renta Bruta de 5ta 30%,
Categoría. sobre la
Renta
Rentas generadas en el Neta de
extranjero no Cuarta y
empresariales Quinta
Se incluye en la Se restan los gastos Categoría
Declaración Anual Sí aplica sobre base real y Renta de
(Estas rentas se suman a Ver Nota 4 (efectivamente Fuente
las rentas netas del realizados). Extranjera
trabajo sólo si el resultado
neto es positivo)
Rentas de Ver Nota 2
Fuente
Extranjera Rentas generadas en el 6.25% de
la Renta
extranjero no
Neta de
empresariales
Se restan los Segunda
Se incluye en la
Sí aplica gastos sobre base real categoría y
Declaración Anual
Ver Nota 4 (efectivamente Renta de
(sólo provenientes de la
realizados). Fuente
enajenación de valores
Extranjera
mobiliarios)
por valores
Ver Nota 3
mobiliarios
Nota 1: Cabe señalar que existen otros tipos de renta de Segunda Categoría que no se
incluyen en la declaración jurada anual por ser de realización inmediata, es decir, el impuesto
a la renta de este tipo de rentas se declara y paga en el periodo mensual en que se originó la
renta, mas no se paga en virtud de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta. Entre estos
otros tipos de renta de Segunda Categoría a se encuentran los dividendos que pagan una
tasa del 4.1%.
Nota 2: Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenación de valores mobiliarios,
pero sin cumplirse alguno de los supuestos del artículo 51° de la Ley, deberá sumarse a las
Rentas del Trabajo, más no deberá sumarse a las rentas de segunda categoría.
Nota 3: Siempre que cumplan con los supuestos establecidos en el segundo párrafo del
artículo 51° de la Ley del Impuesto a la Renta, este tipo de rentas de fuente extranjera se
sumaran a la renta neta de la segunda categoría.
Nota 4:La compensación de pérdidas sólo es posible entre las rentas de fuente extranjera. Si
el resultado de la compensación resulta negativo, es decir, pérdida, ésta no se aplicará contra
los resultados de los otros tipos de rentas.

Persona Natural
Son Rentas de Primera Categoría:

Arrendamiento (alquileres) de predios
Los ingresos obtenidos por el alquiler de predios (terrenos o edificaciones), así como el
importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador (persona que da en
alquiler) y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que
legalmente corresponda al arrendador.
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, si el monto del
alquiler total del año resulta inferior al seis por ciento (6%) del valor de autoavalúo del año
2013 (en base al cual cada municipalidad cobra el Impuesto Predial), se deberá declarar
como Renta Presunta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalúo
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre el
alquiler que el subarrendatario le paga al subarrendador y el monto que éste deba abonar al
propietario.
Esta presunción no será de aplicación cuando se trate de las transacciones previstas en el
numeral 4 del artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta (valor de mercado), o previstas en
el artículo 32-A de dicha Ley (precios de transferencia)
Importante:
Existe la obligación de declarar y pagar, así el inquilino no hubiera cancelado el monto del
alquiler.
Predio:
Se entiende por "predio" a las divisiones materiales que se hacen del suelo para su
apropiación por el hombre. De otro lado, se entiende por "predio urbano" al inmueble que,
aún dentro de las poblaciones, está dedicada a uso agrícola, forestal o pecuario, inclusive
sus construcciones y edificios, aunque éstos, total o parcialmente, se destinen a vivienda.
Finalmente, se entiende por "predio urbano" al que está situado en centro poblado y se
destina a vivienda o a cualquier otro fin urbano, así como los terrenos sin edificar que tengan
todas las obras de habilitación urbana consideradas en la respectiva licencia de urbanización.
Cesión temporal de bienes muebles e inmuebles
Los ingresos obtenidos por la locación o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles
(distintos de predios), así como los derechos sobre éstos o sobre los predios.
Mejoras incorporadas
El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o subarrendatario
(inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se
encuentre obligado a reembolsar.
Cesión gratuita de predios
En caso ceda un predio gratuitamente o a precio no determinado, se deberá declarar como
Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalúo del año 2013, importe que debe
considerarse como ingreso bruto.
Si existiera copropiedad de un predio, no será de aplicación la renta ficta cuando uno de los
copropietarios ocupe el predio, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que
confiere la titularidad del bien.
Cesión gratuita de bienes muebles o inmuebles distintos de los predios
En caso ceda un bien mueble o inmueble distinto de un predio, se deberá declarar como
Renta Ficta el ocho por ciento (8%) del valor de adquisición, producción, construcción o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes, importe que debe considerarse como ingreso
bruto.
Cómo calcular el Impuesto a la Renta de Primera Categoría
Paso 1
* Renta Bruta de Primera Categoría = Suma de todos los ingresos por alquileres de predios
y los demás conceptos señalados en esta página web.
* Renta Neta de Primera Categoría = Renta Bruta de Primera Categoría – 20%
Paso 2
* Renta Neta de Imponible de Primera Categoría = *Renta Neta de Primera Categoría que
será la base para calcular el Impuesto a la Renta, aplicando la tasa del 6.25%
* Impuesto Anual de Primera Categoría = se obtiene después de haber multiplicado el
6.25% a la Renta Neta de Imponible de Primera Categoría.
* Créditos contra el Impuesto = al resultado anterior se le restan todos los pagos a cuenta
mensuales por el Impuesto a la Renta de Primera Categoría que se efectuó durante el 2013,
así como el saldo a favor del ejercicio anterior.
* Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco = Es el resultado final producto del cálculo
anterior, que indicará si finalmente hay un impuesto por pagar al Fisco o si hay un monto a
favor del contribuyente que se puede devolver o compensar contra una deuda futura.
Renta de Segunda Categoría
Rentas de Segunda Categoría que se declaran en la Regularización Anual del Impuesto a la

Renta:
Enajenación de acciones y demás valores mobiliarios
La ganancia de capital que se obtiene por la enajenación, redención o rescate de acciones,
participaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores mobiliarios a que se refiere el
inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta, por rentas de fuente peruana.
Enajenación:
Se entiende por Enajenación: venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título
oneroso. (Art. 5° LIR)
Importante:
De conformidad con la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº
1112, la renta de fuente peruana por enajenación de bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso sea efectuada por una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, será considerada renta
de segunda categoría.
Recuerde que:
Las rentas de Segunda Categoría, distintas de las originadas por la enajenación de acciones,
participaciones, bonos y demás valores mobiliarios, como por ejemplo los intereses, las
regalías, la cesión temporal de intangibles, etc., están sujetas a un pago definitivo y
cancelatorio que se efectúa según el cronograma de obligaciones mensuales, ya sea
mediante la retención a través del PDT Nº 617- Otras retenciones o efectuando el pago
directo con el Formulario Virtual Nº 1665[1] Rentas de Segunda Categoría. Las ganancias de
capital por la transferencia de inmuebles gravada con el Impuesto a la Renta, serán
declaradas y pagadas a través del Formulario Virtual N º 1665.
Importante:
Las rentas de Fuente Extranjera por la Enajenación de acciones y demás valores mobiliarios
se sumarán y compensarán entre sí y si resultara una renta neta, esta se sumará a la renta
neta de la segunda categoría producida por la enajenación de los referidos bienes
No se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula
imposición
Renta de Fuente Extranjera por la Enajenación de acciones y demás valores
mobiliarios
A la renta neta de Segunda Categoría generada por la enajenación, redención o rescate de
acciones y otros valores mobiliarios, se agrega la renta neta de fuente extranjera proveniente
de la enajenación de valores mobiliarios, siempre que dichos valores cumplan con alguna de
las siguientes 2 condiciones establecidas en el artículo 51° de la Ley:
1) que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú
(Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un mecanismo centralizado de
negociación del país (CAVALI); o
2) que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un mecanismo
de negociación extranjero, siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con estas
entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los países de Chile y Colombia con los
cuales se ha formado el MILA – Mercado Integrado Latinoamericano.
Nota: Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenación de valores mobiliarios,
pero sin cumplirse alguno de los supuestos del artículo 51° de la Ley, deberá sumarse a las
Rentas del Trabajo, mas no deberá sumarse a las rentas de segunda categoría.
Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades que emiten
estos valores mobiliarios no están domiciliadas en el Perú.
Cómo calcular el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría
Paso 1
* Ingreso Neto por la enajenación de Valores = proviene de restar del ingreso bruto por la
enajenación de bienes las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares
que respondan a las costumbre.
* Costo Computable de los valores mobiliarios = costo de adquisición, el valor nominal o
el el costo promedio ponderado, según corresponda. En caso que los valores mobiliarios se
hayan adquirido a título gratuito, el costo computable será cero.
* Renta Bruta de Segunda Categoría = Es el resultado de restar el Costo Computable al
Ingreso Neto por la enajenación de Valores.
Paso 2
* Renta Neta de Segunda Categoría = Se obtiene de restar el 20% al resultado anterior.

Paso 3
* Pérdidas de capital de la Renta Neta de Segunda Categoría se restan las perdidas de

capital que provienen exclusivamente de las enajenaciones de valores mobiliarios realizadas
durante el ejercicio 2013. No se pueden pueden incluir pérdidas de ejercicios anteriores.
* Renta Neta de Fuente Extranjera = proviene de la enajenación de valores mobiliarios que
cumplan con los requisitos del inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta,
arriba descritos. Este tipo de renta se suma al resultado anterior para obtener la Renta Neta
Imponible de Segunda Categoría.

Paso 4

* Impuesto Anual de Segunda Categoría = se obtiene después de haber multiplicado el
6.25% a la Renta Neta de Imponible Primera Categoría.
* Créditos contra el Impuesto = al resultado anterior se le restan todos los pagos a cuenta
mensuales por el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría que se efectuó durante el 2013.
* Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco = Es el resultado final producto del cálculo
anterior, que indicará si finalmente hay un impuesto por pagar al Fisco o si hay un monto a
favor del contribuyente que se puede devolver o compensar contra impuesto futuro
.
Renta de Cuarta Categoría
Son Rentas de Cuarta Categoría, entre otros:

a) Por el ejercicio de profesión, arte, ciencia u oficio
Los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividad no incluida expresamente dentro de las rentas de Tercera Categoría.
Recuerde que:
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio, califican como rentas de Tercera Categoría.
IMPORTANTE CAS
Los trabajadores CAS a partir del 01/01/2013 no están obligados a emitir Recibos por
Honorarios, sin embargo, deberán declarar sus ingresos como rentas de cuarta categoría en
la Casilla 107, en donde escogerán como tipo de documento la opción "Consolidado",
indicando además el periodo y el ingreso bruto recibido por cada mes.
b) Por la función de director, mandatario, regidor u otros
Las obtenidas por el desempeño de funciones como director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, así como las obtenidas por
las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Se entiende por:
Director de empresas: A la persona integrante del directorio de las sociedades anónimas y
elegido por la Junta General de Accionistas.
Síndico: Al funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en el
caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuación temporal de la actividad de la empresa fallida.
Mandatario: A la persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, se obliga
a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorización alguna,
asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administración de los bienes de
otro que lo ignora, en beneficio de este último.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del
finado, custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia.
Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeño de las funciones del Regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
Importante:
Las rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de
dependencia, es decir, a trabajos prestados en forma independiente.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con explotaciones comerciales o viceversa,
el total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría.
Recuerde que:
Aquellos que perciban rentas de cuarta categoría, están obligados a emitir Recibo por
Honorarios físico o electrónico. Por excepción no se encuentran obligados a emitir Recibo por
Honorarios únicamente quienes obtengan ingresos por las funciones de directores de
empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares. (Numeral 2 del artículo 4° e inciso 1.5 del numeral 1
del artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago - R.S. 007-99/SUNAT)
Cómo calcular el Impuesto a la Renta de Cuarta y/o Quinta Categoría y Rentas de
Fuente Extranjera
Paso 1
* Renta Bruta de Cuarta Categoría se le resta el 20%, hasta máximo S/. 88 800.
* Al resultado se le suma la Renta Bruta de Quinta Categoría.
* Al resultado anterior se le resta S/. 25 900 para obtener la Renta Neta del Trabajo
Paso 2
* A la Renta Neta del Trabajo se le resta el ITF y las Donaciones y se le suma la Renta
Neta de Fuente Extranjera(que no corresponda sumarse a la Renta de Segunda Categoría),
obteniendo como Renta Neta Imponible del Trabajo y de Fuente Extranjera
Paso 3
* A la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera se aplica la tasa progresiva
de 15%, 21% y 30%, según cuadro, a fin de obtner el Impuesto calculado.
* Al Impuesto calculado se le restan los Créditos conformados por pagos a cuenta
mensuales y retenciones del Impuesto a la Renta del Trabajo y/o de Fuente extranjera, para
finalmente obtener como resultado el Saldo a Favor del Fisco (que el contribuyente debe
pagar), o Saldo a Favor del Contribuyente (que puede solicitar se le devuelva o
compensarlo).
1er. tramo: A los primeros S/.99 900.00 se les aplicará la tasa de 15%
2do. tramo: Al exceso de S/.99 900.00 hasta S/. 199 800.00 (equivale a S/.99 900.00) se le
aplicará la tasa de 21%.
3er. tramo: El exceso de S/. 199 900.00 pagará una tasa de 30%
Por ejemplo, si la Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera haya sido S/. 200 000.00,
el Impuesto a la Renta se calculará así:
1er. tramo: S/. 99 900.00 X 15% = S/.14 985.00.
2do.tramo: el exceso de S/.99 900.00 hasta S/. 199 800.00 equivale a S/.99 900.00, al
que se le aplicará la tasa de 21%.
S/. 99 900.00 X 21% = S/.20 979.00.
3er. tramo: El exceso de S/. 199 900.00, se obtiene de esta resta:
S/. 200 000.00 - S/. 199 900.00 = S/. 200.00, al cual se le aplica el 30%.
S/. 200.00 X 30% = S/. 60.00.
Total de Impuesto a la Renta Calculado = S/.14 985.00 + S/. 20 979.00 + S/. 60.00 = S/. 36

024.00
Rentas de Quinta Categoría
Son Rentas de Quinta Categoría, entre otros:

Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma dependiente
- Los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, tales como sueldos, salarios, asignaciones, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

Recuerde:
Para considerar que existe una relación de dependencia debe
existir subordinación entre el trabajador que obtiene la renta de quinta categoría
y su empleador, es decir, existe una relación laboral, en la cual el trabajo se brinda
de acuerdo a las instrucciones del empleador.

Las rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal también
son rentas de quinta categoría, sin embargo, por mandato contenido en el inciso d)
del artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas vitalicias y las
pensiones están inafectas, es decir, no pagan Impuesto a la Renta.

Las participaciones de los trabajadores en las utilidades
- El importe de las participaciones de los trabajadores en las utilidades, ya sea que provengan
de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las
mismas.

Retribuciones de socios y/o titulares de empresas
- El importe de las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia percibidas
por los socios y titulares de EIRL, así como las que se asignen los socios de cooperativas de
trabajo.

Nota:
No son rentas de Quinta Categoría, sino de Tercera Categoría los importes que se
asignen como sueldo los dueños de empresas unipersonales (personas naturales
con negocio).

RENTAS DE CUARTA-QUINTA

Se consideran rentas de Cuarta-Quinta a los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil,
siempre que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación
del servicio demanda.

OTRAS RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Se consideran rentas de Quinta Categoría a los ingresos obtenidos por la prestación de
servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría [*], efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.

IMPORTANTE:
No son rentas de Quinta Categoría, entre otras:
- Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a
favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a los
servidores a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
- Las sumas que percibe el trabajador por brindar su servicio en un lugar distinto al
de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación, hospedaje y movilidad.
- Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estén sujetos a
sustento por parte del trabajador frente a su empleador. Caso contrario, de no
estar sujeto a sustento, se considerará de libre disposición y de ser así, estará
gravado con el impuesto.

________________________________________

[*] No están comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeño de funciones de director
de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las
dietas que perciban (inciso d) del artículo 20° del Reglamento).
Rentas de Fuente Extranjera

REGLA:se suman a las Rentas del Trabajo (todo tipo de rentas de fuente extranjera)
EXCEPCIÓN:se suman a la Renta Neta de Segunda Categoría (sólo por enajenación de valores mobiliarios que
con alguna de las 2 condiciones)

Son rentas de fuente extranjera aquellas que provienen de una fuente ubicada
fuera del territorio nacional. Las rentas de fuente extranjera no se categorizan y
se consideran para efectos del Impuesto siempre que se hayan percibido.
Por ejemplo, son rentas de fuente extranjera, entre otras:
- La renta obtenida por alquilar un predio ubicado en el extranjero.
- Los intereses obtenidos por certificados de depósitos bancarios de entidades
financieras del exterior.
- La renta obtenida por prestar servicios en el exterior.

REGLA: Las rentas de fuente extranjera descritas se suman a las Rentas del
Trabajo (cuarta y/o quinta categoría) a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta Anual

EXCEPCIÓN: Las rentas de fuente extranjera se suman a la Renta Neta de
Segunda Categoría sólo por excepción, siempre que provengan de la
enajenación de acciones y otros valores mobiliarios que cumplan con alguna de
las 2 condiciones establecidas en el artículo 51° de la Ley del Impuesto a la
Renta:
a) que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado
de Valores del Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a
través de un mecanismo centralizado de negociación del país
(CAVALI); o
b) que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a
través de un mecanismo de negociación extranjero, siempre que
exista un Convenio de Integración suscrito con estas entidades.
Actualmente se han suscrito convenios con los países de Chile y
Colombia con los cuales se ha formado el MILA – Mercado Integrado
Latinoamericano.

- Las rentas de Fuente Extranjera por la Enajenación de acciones y demás
valores mobiliarios se sumarán y compensarán entre sí y si resultara una renta
neta, esta se sumará a la renta neta de la segunda categoría producida por la
enajenación de los referidos bienes.
- Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenación de valores
mobiliarios, sin cumplirse alguno de los supuestos del artículo 51° de la Ley,
no deberá sumarse a las rentas de segunda categoría, sino que deberá
sumarse a las Rentas del Trabajo.

Importante:

- Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque
las entidades que emiten estos valores mobiliarios no están
domiciliadas en el Perú.

- No se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o
territorios de baja o nula imposición.

Ejemplos de rentas de fuente extranjera:

* La renta obtenida por una asesoría financiera brindada en Suiza.

* La enajenación de una marca de zapatos, registrada en otro país, cuya
explotación se efectúa fuera de Perú.

* La renta producida por el arrendamiento de un departamento ubicado en otro
país.

* Las utilidades percibidas de una empresa domiciliada en otro país.

* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa chilena,
negociadas en la Bolsa de Valores (BV) de Colombia.

* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa argentina,
negociadas en la BVL.

* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa colombiana,
negociadas en la BV de Brasil.

* La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa extranjera,
negociadas en la BV de otro país.

* La renta por la venta de acciones de un colombiano a un peruano, emitidas
por una empresa colombiana negociadas en la BV de Chile.

* La renta por asesoría técnica brindada en otro país.
Obligados a Declarar Renta 2013
Se encuentran obligados a declarar los contribuyentes que durante el año 2013 se

encuentren en cualquiera de los siguientes supuestos:
Rentas de Primera Rentas de Segunda Rentas del Trabajo y/o
Categoría Categoría Rentas de Fuente
Extranjera
Aquellas rentas obtenidas Aquellas rentas obtenidas Aquellas rentas obtenidas
del alquiler o cesión en por la transferencia de por alguno de los siguientes
uso de bienes muebles o valores mobiliarios como tipos de renta:
inmuebles. acciones, bonos y otros Rentas de Cuarta
valores mobiliarios (Ver Categoría:Aquellas

Nota 1) y Rentas de obtenidas por el trabajo
Fuente prestado en forma
Extranjera provenientes independiente, sea por el
sólo de la enajenación de ejercicio de una profesión
valores mobiliarios según lo (honorarios profesionales),
dispuesto en el segundo arte, ciencia y oficio.
párrafo del artículo 51° de la Rentas de Quinta
Ley del impuesto a la Categoría:Aquellas
Renta. (Ver Nota 2) obtenidas por el trabajo
prestado en forma
dependiente por las que se
perciben sueldos como
empleado.
Rentas de Fuente
Extranjera:Aquellas
provenientes de actividades
no empresariales y que no
correspondan ser sumadas
a la renta de segunda
categoría.
Que se encuentren en Que se encuentren en Que se encuentren en
cualquiera de los siguientes cualquiera de los siguientes cualquiera de los siguientes
supuestos: supuestos: supuestos:
a) Consignen un saldo a a) Consignen un saldo a a) Consignen un saldo a
favor del fisco en la favor del fisco en la favor del fisco en la casilla
casilla 161 del Formulario casilla 362 del Formulario 142 del Formulario Virtual
Virtual Nº 683 – Renta Virtual Nº 683 – Renta Nº 683 – Renta Anual 2013
Anual 2013 – Persona Anual 2013 – Persona – Persona Natural.
Natural. Natural.
b) Arrastren saldo a b) Arrastren saldo a b) Arrastren saldo a favor del
favor del Impuesto a la favor del Impuesto a la Impuesto de ejercicios
Renta de ejercicios Renta de ejercicios anteriores y lo apliquen
anteriores y lo apliquen anteriores y lo apliquen contra el Impuesto anual
contra el Impuesto anual contra el Impuesto anual por rentas del trabajo y/o
por rentas de primera por rentas de segunda fuente extranjera y/o hayan
categoría. categoría. aplicado dicho saldo contra
los pagos a cuenta por
rentas de cuarta categoría
durante el ejercicio
gravable 2013.
c) Hayan c) Hayan c) Hayan percibido rentas
obtenido ingresos por un percibido ingresos por un brutas de cuarta
monto superior a S/. monto superior a S/. categoría por un
25,000, para lo cual 25,000, para lo cual montosuperior a S/.
considerarán el monto considerarán el monto 25,000, para lo cual
resultante de la casilla resultante de la suma de considerará la suma de los
501Formulario Virtual Nº las casillas 350 (Renta montos de las casillas
683, correspondiente al bruta total de Ganancia de 107 (Renta Bruta obtenida
total de Renta Bruta de Capital Enajenación de por el ejercicio individual de
Primera Categoría Valores Mobiliarios) una profesión, arte, ciencia
declarada o no ante la y385 (Renta Neta de u oficio) y 108(Otras
SUNAT durante el año Fuente Extranjera por Rentas de cuarta
2013. enajenación de valores categoría) del Formulario
mobiliarios(Ver Nota Virtual Nº 683.
3)) del Formulario Virtual
Nº 683.
d) Hayan percibido por rentas
del trabajo más rentas de
fuente extranjera, un
monto superior a S/.
25,000, para lo cual
considerará la suma de los
montos de las casillas
512 (Renta Neta de Cuarta
y Quinta
Categoría) y 116 (Renta
Neta de Fuente
Extranjera) del Formulario
Virtual Nº 683.
Nota 1: Los valores mobiliarios que generan la renta de segunda categoría, siempre que se
trate de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, consisten en: acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
Nota 2: La renta de fuente extranjera establecida en el segundo párrafo del artículo 51º de la
Ley corresponde a aquella generada por la enajenación de acciones y otros los valores
mobiliarios emitidos por empresas no domiciliadas, siempre que los valores mobiliarios
cumplan con alguna de las siguientes 2 condiciones:
1. que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de

Valores del Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través
de un mecanismo centralizado de negociación del país (CAVALI); ó
2. que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a
través de un mecanismo de negociación extranjero, siempre que
exista un Convenio de Integración suscrito con estas entidades (MILA).
Nota 3: Tratándose de la renta de fuente extranjera, se sumarán y compensarán entre sí
dichas rentas y si resultara una renta neta, esta se sumará a la renta neta de la segunda
categoría producida por la enajenación de valores mobiliarios. En la compensación de los
resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera, no se tomará en cuenta las
pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición.
RECUERDE QUE:
NO DEBEN PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA, los contribuyentes que durante el 2013:
 Hubieran obtenido exclusivamente rentas de quinta categoría.

* En caso estos contribuyentes tengan que efectuar pago del impuesto no retenido,
considerar el procedimiento establecido en la Resolución de Superintendencia N.°
036-98/SUNAT y en la Resolución de Superintendencia N.° 056-2011/SUNAT.
* Si van a solicitar devoluciones del impuesto retenido en exceso, deberán seguir el
procedimiento establecido en la Resolución de Superintendencia N.° 036-98/SUNAT.
 Hayan obtenido rentas de segunda categoría, distinta a la proveniente

de la enajenación, redención o rescate de acciones, participaciones y
demás valores mobiliarios.
 Los contribuyentes no domiciliados en el país que en el 2013
obtuvieron rentas de fuente peruana sobre las cuales se realizó la
retención del Impuesto por parte del pagador de la renta.
 En caso que al contribuyente no domiciliado no se les hubiera
efectuado la retención deberán realizar el pago del Impuesto no
retenido mediante el Formulario impreso N° 1073, consignando el
código de tributo 3061 – Renta No domiciliados – Cuenta Propia y el
período correspondiente al mes en que debió proceder la retención.

Medios para presentar la Declaración
I.- POR INTERNET: DECLARACIÓN Y/O PAGO
A) Si no cuenta con su Clave SOL: (Cómo obtener su Clave Sol)

B) Si usted ya cuenta con su Clave SOL: (Cómo presentar su Declaración)
C) Si en su declaración registra un importe a pagar: (Cómo pagar por internet)

II.- EN FORMA PRESENCIAL: SÓLO SE PUEDE DECLARAR PERO NO PAGAR

A) Medianos y Pequeños contribuyentes
B) Principales contribuyentes

Para presentar la declaración por otros tipos de renta distintos a la de Tercera Categoría,
deberá utilizar únicamente elFormulario Virtual N.° 683 – Renta Anual 2013 – Persona
Natural. Para acceder a dicho formulario, deberá hacer click sobre el link "Formulario Virtual
683 - Otras Rentas" que se encuentra en SUNAT Operaciones en Línea dentro de SUNAT
Virtual (www.sunat.gob.pe).
Este formulario contiene INFORMACIÓN PERSONALIZADA de la determinación del
impuesto a pagar o del monto a devolver al contribuyente en caso corresponda, además del
detalle de sus rentas, retenciones y pagos directos por sus rentas de capital (rentas de
primera y/o segunda categoría) y/o rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categoría) de
corresponder, información que deberá ser verificada y de ser el caso, completada o
modificada antes de su presentación.
Para presentar su declaración con el Formulario Virtual N.° 683 no requiere instalar en su
computadora un PDT ni un módulo integrador, tampoco requiere generar un código de envío,
ni descargar el archivo personalizado desde la Clave Sol.
Asimismo, deberá utilizar el Formulario Virtual N.º 683 en caso de sustituir o rectificar una
declaración jurada anual que hubiera presentado por el ejercicio 2013.
IMPORTANTE:
Si al acceder al Formulario Virtual N.° 683 – Renta Anual 2013 – Persona
Natural no contiene la INFORMACIÓN PERSONALIZADA, usted deberá llenar el
formulario en base a los ingresos que obtuvo durante el año 2013 proveniente de
alquileres de bienes muebles o inmuebles, enajenación de acciones, trabajo de
manera independiente o dependiente, renta de fuente extranjera, entre otros.

Cabe resaltar que a partir de este año, las rentas no empresariales (es decir rentas del
trabajo y/o rentas de 1ra. o 2da Categoría) sólo pueden declararse mediante el " Formulario
Virtual N.° 683 – RENTA ANUAL 2013 – Persona Natural". La Resolución de
Superintendencia Nº 366-2013/SUNAT no ha contemplado la presentación de este tipo de
rentas vía Programa de Declaración Telemática – PDT. Cabe precisar que el "PDT N.° 684:
RENTA ANUAL 2013 - Tercera Categoría e ITF", sólo permite declarar rentas empresariales
(3ra. Categoría).
Para visualizar una DEMO de la presentación de la declaración a través del Formulario
Virtual 683, presione aquí.

I.- POR INTERNET DECLARACIÓN Y/O PAGO
Para presentar y pagar su declaración por Internet deberá contar con su Clave SOL.
A) Si no cuenta con su Clave SOL: siga estos pasos para obtenerla:
A.1) Llene la Solicitud de acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Línea.
A.2) Presente su solicitud firmada en cualquiera de nuestras dependencias o Centros de
Servicios al Contribuyente en Lima yprovincias.
A.3) La SUNAT le entregará un sobre cerrado con su Clave SOL.
B) Si usted ya cuenta con su Clave SOL:
Tratándose de contribuyentes que deban presentar su declaración a través del "Formulario
Virtual N.° 683 – Renta Anual 2013 – Persona Natural", es decir, aquellos que durante el año
2013 hayan obtenido sólo rentas de primera categoría, de segunda categoría (originadas en
la enajenación de valores mobiliarios), rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera, sólo
deberán ingresar a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubicar y seleccionar en el menú
principal la opción: "SUNAT Operaciones en Línea" lo conducirá a otra ventana en la cual
deberá ubicar el ícono "Formulario Virtual 683 - Renta Anual 2013 - Persona Natural"
A continuación, el sistema le pedirá que digite su número de RUC, Usuario y Clave SOL. Una
vez que haya ingresado a su Clave Sol, visualizará el "Formulario Virtual 683 - Renta Anual
2013 - Persona Natural". Habrá ingresado directamente a la Sección Informativa en la cual
deberá llenar algunos datos. Luego, pasará a la Sección Determinativa en donde el sistema
habrá llenado automáticamente muchos de los casilleros de este formulario con su
información personalizada relacionada a sus ingresos durante el año 2013, a las retenciones
que le hayan efectuado y a los pagos adelantados de este impuesto. Usted deberá verificar
que esta información personalizada sea correcta y, de no ser así, podrá modificarla.
Luego de haber completado el formulario agréguelo a la Bandeja en el link "Agregar a
BANDEJA"
Aparecerá un mensaje de alerta con los montos de las Rentas Imponibles que está por
declarar según cada categoría de renta. Deberá hacer click en Aceptar para validar y
continuar.
Finalmente, hará click en la opción Presentar /Pagar/ NPS.

En caso haya declarado como saldo a favor del fisco cero (0) o tenga un saldo a favor del
contribuyente, el sistema le solicitará que confirme la operación, presionará el ícono "Aceptar"
y se cargará en la pantalla una "Constancia de Presentación y Pago", con lo cual habrá
culminado el proceso de "Declaración Renta Anual 2013 – Persona Natural"
En caso tenga un monto por pagar, antes de obtener la Constancia de Presentación, el
sistema solicitará que seleccione uno de los MEDIOS DE PAGO que se detallan en el punto
c).
C) Si en su declaración registra un importe a pagar: el sistema le mostrará una pantalla
con las siguientes modalidades disponibles para efectuar el pago:
C.1) Con cargo a cuenta bancaria: Modalidad disponible con los bancos: Scotiabank,
Interbank, Continental, de Crédito (BCP) y Citibank.
C.2) Con cargo a su cuenta de Detracciones (si la tuviera). No requiere afiliación previa
C.3) Con tarjeta de crédito o débito VISA. En ambos casos, su tarjeta debe estar afiliada a
Verified by VISA. Consulte a su banco o por internet sobre cómo para afiliar su tarjeta a
Verified by Visa.
C.4) Generación de Número de Pago SUNAT - NPS. Después de haber generado el NPS, se

debe ir a uno de los bancos autorizados e indicar el numero de NPS para efectuar el pago.

C.5) Vía Portal Bancario: Modalidad disponible para clientes del Scotiabank. Se realiza a
través de un enlace al portal del banco. Para utilizar esta modalidad solo necesita tener una
cuenta en dicho banco.

Finalmente, luego de haber realizado el pago, el sistema le emitirá la "Constancia de
Presentación y Pago" la cual constituye el único comprobante de la declaración y pago de
esta declaración.

II.- EN FORMA PRESENCIAL DECLARACIÓN NO PAGO
A) Medianos y pequeños contribuyentes: En las sucursales o agencias bancarias
autorizadas a recibir los pagos (Nación, de Crédito (BCP), Scotiabank, Interbank, Continental
y Banbif.
B) Principales Contribuyentes: en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar el pago
de sus obligaciones tributarias mensuales.
IMPORTANTE:
Sólo podrá presentar el "Formulario Virtual N.° 683 – Renta Anual 2013 – Persona Natural" a
través de SUNAT Virtual, aunque en su declaración consigne un importe a pagar igual o
mayor a cero (0).

MOTIVOS DE RECHAZO DE LA DECLARACIÓN
Además, su declaración también podrá ser rechazada por nuestro Programa Informático de
Recepción si comprueba, según el canal que utilice para la presentación, alguno de los
siguientes motivos:
01: "La Declaración ha sido presentada más de una vez"
Cuando la Declaración que está presentando (para el mismo período, tributo y RUC) ya ha
sido presentada anteriormente.
Solución:
Si lo que desea presentar es una Declaración rectificatoria o sustitutoria, deberá seleccionar
SI a la pregunta "¿La presente declaración rectifica o sustituye a otra?" Señalada en la
sección Identificación de la Declaración del PDT.
02: "En la Declaración presentada se consigna un Importe total a pagar igual a cero
(0)"
Cuando en la Declaración que se desea presentar por las agencias bancarias autorizadas se
ha consignado un importe total a pagar igual a cero
Solución:
En estos casos la declaración sólo podrá ser presentada a través de la página WEB de
SUNAT.
03: "Tratándose del pago mediante enlace con el Portal del Banco, que el deudor
tributario no posea una cuenta con los fondos suficientes para cancelar el Importe a
pagar".
Solución:
Verifique que la cuenta con la que desea pagar la deuda tributaria cuente con los fondos
suficientes.
04: "Tratándose del pago con débito en cuenta"
 Que el deudor tributario no posea cuenta afiliada.

 Que la cuenta no posea los fondos suficientes para cancelar el importe a pagar.
 Que no se pueda establecer comunicación con el servicio de pago del banco.
05: "Tratándose del pago mediante tarjeta de crédito o débito"
 Que no se utilice una tarjeta de crédito o débito afiliada al servicio de pago por
INTERNET.
 Que la operación mediante tarjeta de crédito o débito no sea aprobada por el operador
de tarjeta de crédito o débito correspondiente.
 Que no se pueda establecer comunicación con el portal del operador de tarjeta de
crédito o débito.
06: "Cualquiera sea la modalidad de pago, que éste no se realice por un corte en el
sistema".
07: Cuando se hubiera optado por realizar la cancelación del importe a pagar en los
bancos habilitados utilizando el Número de Pago Simplificado (NPS) y éste no se
genere por un corte en el sistema.
IMPORTANTE
Las declaraciones rechazadas se consideran no presentadas. Por ello es importante que la
declaración la elabore y presente con la debida anticipación. De presentarse algunas dudas
durante el llenado del Formulario Virtual N.° 683 – Renta Anual 2013 – Persona
Natural, usted puede acceder a las "ayudas" que se encuentran en el referido formulario.
Devolución
Cuando sus pagos a cuenta o retenciones sean superiores al Impuesto a la Renta del
periodo 2013, determinado a través del Formulario Virtual N° 683, usted podrá optar por:
 Solicitar la devolución del saldo que tenga a su favor; o,

 Pedir la aplicación (compensación) del saldo a su favor contra futuros pagos a cuenta
y/o regularización del impuesto a la renta de los siguientes años.
En ambos casos, debe marcar la opción elegida en la declaración anual del Impuesto a la
Renta efectuada mediante elFormulario Virtual Nº 683 – Renta Anual 2013 - Persona
Natural.
¿Cómo solicitar la Devolución del Saldo a Favor?
Inmediatamente después de haber presentado el Formulario Virtual Nº 683 – Renta Anual
2013 - Persona Natural, podrá solicitar, a través de Internet, la devolución del saldo a favor
por Rentas de Primera y/o Segunda Categoría, así como de Rentas del Trabajo (Cuarta y
Quinta categoría) y/o Rentas de Fuente Extranjera; con total confianza y seguridad, siguiendo
estos pasos:
1) Presentar, a través de SUNAT Virtual, el Formulario Virtual Nº 683, consignando la
opción de "Devolución" del Saldo a Favor en las casillas correspondientes.
2) Luego de enviar la declaración, ingresar al enlace que aparece en la Constancia de
Presentación y Pago:
"Solicitud de Devolución - Rentas del Trabajo y/o Fuente Extranjera" y/o
"Solicitud de Devolución - Rentas del Capital Primera Categoría" y/o
"Solicitud de Devolución - Rentas del Capital Segunda Categoría"
Estos enlaces los dirigirán al Formulario Virtual N° 1649 "Solicitud de devolución".
3) Una vez presentada la solicitud de devolución, el sistema validará el trámite, generando de
manera automática la constancia de presentación de la solicitud, la que se podrá imprimir o
archivar de manera virtual.
4) Luego de la evaluación, la SUNAT le notificará a su buzón electrónico la Resolución que
resuelve su Solicitud de Devolución, para lo cual deberá revisarlo ingresando a SUNAT
Operaciones en Línea con su CLAVE SOL.
Si tuviera saldos a favor por rentas del Trabajo, por rentas de Primera y/o Segunda
Categoría, podrá solicitar la devolución de cada uno por separado. Para tal efecto, deberá
presentar un Formulario Virtual N° 1649 por cada tipo de renta.
Con este servicio se beneficiará a todos los contribuyentes que, durante el 2013,
obtuvieron rentas distintas a las de Tercera Categoría –como las provenientes de
alquileres, inversión en valores mobiliarios, honorarios por el ejercicio independiente de su
profesión, entre otros– y que en su declaración anual hayan determinado saldos a su favor.
IMPORTANTE:
De no ingresar al referido enlace al momento de presentar su declaración, el declarante sólo
podrá solicitar la devolución de su saldo a favor mediante el Formulario físico N° 4949
"Solicitud de Devolución", salvo que rectifique o sustituya el Formulario Virtual Nº 683.
Además, se requiere que al momento de solicitar la devolución, el contribuyente no tenga
pendiente de atención una solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso de
Impuesto a la Renta de la categoría que se esté solicitando o que no haya sido notificado con
la Resolución que resuelva dicha solicitud como improcedente, procedente, o procedente en
parte.

Cómo Pagar
Los pagos correspondientes a la Regularización del Impuesto a la Renta (Rentas del Trabajo,
de Primera y/o Segunda Categoría) que no se hayan efectuado al presentar la declaración
con el Formulario Virtual N° 683 - Renta Anual 2013 - Persona Natural, se deberán realizar a
través de:

a) Internet
- Con cargo en cuenta (previamente afiliada) de los bancos: Continental, Scotiabank, Crédito,
Interbank y Citibank. (en SUNAT Operaciones en Línea)
- Con cargo a la cuenta de detracciones del Banco de la Nación. (en SUNAT Operaciones en
Línea)
- Con tarjeta de débito y/o crédito VISA, afiliada a Verified by VISA (en SUNAT Operaciones
en Línea)
- Con Número de Pago SUNAT – NPS que hayas generado previamente en SUNAT
Operaciones en Línea. El pago se culminará entrando al portal web de los bancos:
Scotiabank y Crédito.

b) Presencialmente
(En las agencias de los bancos: Nación, Continental, Scotiabank, Crédito, Interbank y BanBif)
- Con el Número de Pago SUNAT – NPS que hayas generado previamente en SUNAT
Operaciones en Línea.
- Sistema Pago Fácil, indicando el periodo, código del tributo y monto a pagar (incluyendo
intereses).
En estos casos, se consignará como periodo tributario 13/2013 y como códigos de tributo los
siguientes:

TIPOS DE RENTA CÓDIGO DE TRIBUTO
Rentas de Primera 3072 – Regularización Rentas de Primera

Categoría Categoría
Rentas de Segunda 3074 – Regularización Rentas de Segunda
Categoría Categoría
Rentas del Trabajo 3073 – Regularización Rentas del Trabajo

PRIMERA CATEGORIA
Más casos prácticos para calcular el Impuesto a la Renta

2011
21 February, 2012 - 09:33

Se acerca el inicio del período de declaración anual del Impuesto a la Renta. Estemos
preparados y ordenemos nuestras cuentas para estar al día con el Fisco y no tener
inconvenientes ni acotaciones con la autoridad tributaria. A continuación tres casos
prácticos, para el cálculo del impuesto por alquileres, independientes y empresas.

Alquileres
Juan Pablo heredó de sus padres un departamento en Surco, el cual empezó a alquilar
desde enero de 2011, en S/.700 mensuales a una compañera de trabajo. Este inmueble
cuenta con un autovalúo municipal de S/.250,000 y Juan Pablo ha cumplido con depositar
el adelanto del impuesto a la renta por alquileres (primera categoría) todos los meses.
¿Cuánto tiene por regularizar en la próxima declaración de tributos 2011?.
Primero calculemos los adelantos y alquileres recibidos en el año.

Alquiler (S/.700 x 12 meses) S/.8,400
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (5%
S/.420
del alquiler, S/.35 mensual)

Para el cálculo se utiliza como base o el total de alquileres recibidos o el 6% del valor del
autovalúo, la suma que sea mayor

6% de S/.250,000 de autovaluo S/.15,000
Valor de alquileres en el año S/.8,400

En este caso, el valor mayor es la fracción del autovalúo. Lo siguiente es restarle el 20%
de deducción para el cálculo de la llamada renta imponible

Renta bruta S/.15,000
(-) deducción 20% sobre renta bruta S/.3,000
Renta imponible S/.12,000

El impuesto anual es 6.25% de la renta imponible, a lo cual hay que restarle los adelantos
de impuestos:

Impuesto 6.25% de S/12,000 S/.750
(-) pagos a cuenta S/.420
Saldo a regularizar con la Sunat S/.330

Nuestro amigo Juan Pablo, en este ejemplo sencillo tendrá que abonar por impuesto a la
renta de primera categoría S/.330. Conforme más compleja sean las operaciones (los
inquilinos hacen mejoras en el inmueble o subarriendan) y mayores son los inmuebles
arrendados, la Sunat en su guía de orientación señala claramente los pasos a
seguir.Ingrese aquí para un mejor detalle

Persona Natural
Víctor es un economista joven que ha empezado en 2011 a brindar servicios de
consultoría a grandes empresas. Sus ingresos en el año ascienden a S/.120,000 y en las
diversos servicios que ha realizado por los recibos por honorarios emitidos le han retenido
S/.8,000 en todo el año. Como buen contribuyente, Víctor ha regularizado todos los meses
los pagos adelantados del Impuesto a la Renta (10% de ingresos mensuales). Cuánto
debe declarar nuestro amigo.
Calculemos primero las retenciones efectuadas y los pagos adelantados (en total 10% de
ingresos totales)

Retención por Pagos a cuenta
Total
empresa que efectuados por
adelantos
adquiere servicio Víctor
Abonos S/.8,000 S/.4,000 S/.12,0000

Ahora calculamos la renta neta de cuarta categoría

Renta bruta S/.120,000
(-) deducción de 20% S/.24,000
Renta neta S/.96,000
Como nuestro amigo solo ha recibido rentas de cuarta categoría como trabajador
independiente y no ha realizado ninguna operación exonerada ni tiene compensanciones
de pérdidas o saldos a favor de períodos anteriores. Se procede a calcular la renta
imponible descontando siete unidades impositivas UIT (S/.25,200)
Renta Bruta S/.96,000

(-) 7 UIT (7 x S/.3,600) S/.25,200
Renta neta global S/.70,800

De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta cuando la renta imponible es menor a las 27
UIT (S/.97,200), el impuesto a pagar es 15%. Al monto resultado se le resta los anticipos
pagados en el año.

Renta neta global S/.70,800
Impuesto 15% S/.10,620
(-) Anticipos pagados S/.12,000
Saldo por regularizar -S/.1,380
En este caso, Víctor, tiene un saldo a favor de S/.1,380 que puede solicitar como
devolución o llevarlo a cuenta para próximas declaraciones. Si Víctor no hubiera pagado
su parte correspondiente al anticipo (S/.4,000) en el año y solo hubiera adelantado lo que
le retuvieron las empresas (S/.8,000), en este caso el saldo por regularizar con la Sunat
sería S/.2,620.
Aquí un ejemplo para un persona que percibe ingresos de cuarta (independiente) y quinta
categoría (dependiente o planilla)

Rentas empresariales
Para este caso tomamos el ejemplo que se encuentra en la guía de la Sunat. Se trata de la
empresa comercial "Llactmasi" S.A.C., que tiene como actividad principal la
comercialización en el país y en el exterior de productos naturales y desarrolla actividades
desde el año 1980. En los anexos correspondientes se presentan los estados financieros y
las acotaciones efectuadas por Sunat para el cálculo de su renta imponible, así como los
pagos a cuenta efectuados por esta compañía. A continuación el resumen del cálculo del
impuesto.
Utilidad Neta antes de Participaciones e
S/.10,140,146
Impuesto
(+) Más adiciones (acotaciones tributarias) S/.249,839
(-) Menos deducciones S/.69,100
Sub total S/.10,320,885

Participaciones de trabajadores
8% de S/.10,320,885 S/.825,671
Utilidad Neta antes de Impuesto S/.9,495,214

Liquidación del impuesto a la renta
Impuesto Resultante (30% de S/.9,495,214) S/.2,848,564
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo Nº 4) S/.2,575,427
Saldo por regularizar S/.273,137

Sepa mass
En las guías de la Sunat (rentas de personas y empresas) se específica los PDT a
utilizar para cada caso (669 y 670, respectivamente), así como los casilleros a llenar
para la declaración en línea a través de Sunat virtualwww.sunat.gob.pe.
Aquí el cronograma de vencimientos de declaración de acuerdo al último digito del
RUC (ya puede ir presentando su declaración antes de las fechas indicadas)
Último digito Fecha de

del RUC vencimiento
26 de marzo de
9
2012
27 de marzo de
0
2012
28 de marzo de
1
2012
29 de marzo de
2
2012
30 de marzo de
3
2012
02 de abril de
4
2012
03 de abril de
5
2012
04 de abril de
6
2012
09 de abril de
7
2012
1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA – ARRENDAMIENTO (ALQUILER)

¿Cuáles son las rentas de Primera Categoría?
 El arrendamiento o subarrendamiento de predios.

 El arrendamiento o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, así como los derechos sobre estos.
 El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,
las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este.
 La cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a
terceros.
¿Quién es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categoría?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona
natural, una sucesión indivisa, o una sociedad conyugal.
¿Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?

Así es. Si aún no tienes número de RUC el trámite es sencillo y gratuito. Puedes inscribirte en
el RUC seleccionando la opción Inscripción al RUC por Internet en el Portal de
SUNAT www.sunat.gob.pe , zona "Opciones sin Clave SOL" Tambien puedes
hacerlo presencialmente en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de
SUNAT y en los Centros Móviles.
Dos datos básicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
Actividad 7010-

económica 9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de edificios no
(CIIU) residenciales.
7111-8 Alquiler de vehículos (automóviles).
Para otros tipos de alquiler consultar los Códigos CIIU aquí
Tributo 3011-

afecto RTA1ERACP – RENTA - 1ERA CATEGORÍA - CTA.PROPIA
¿Cuánto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).

Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el
impuesto a pagar será de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes
muebles), siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT,
considerando el último dígito del número de RUC.
Declaración y pago del impuesto
i.- Pasos para declarar y pagar por Internet - A través de SUNAT Virtual por los periodos
tributarios febrero 2011 en adelante, e inclusive por los periodos tributarios enero 2008 a
enero de 2011 en los que se encuentre omiso a la declaración:
Ingrese en el Portal de SUNAT (www.sunat.gob.pe) a SUNAT Operaciones en Línea con

el Código de Usuario y la Clave SOL asignada.
 Ubique y seleccione la opción Arrendamiento.

 Ingresar los siguientes datos:
 Período Tributario (mes y año). Si por ejemplo paga por el alquiler de
noviembre 2011 debe anotar 11-2011.
 Tipo de documento de identidad del inquilino/arrendatario. (RUC/DNI/Carnet
de Extranjería).
 Número del documento de identidad del inquilino/arrendatario.
 Monto del alquiler (merced conductiva) en Nuevos Soles. Si el alquiler se pactó
en moneda extranjera debe convertiirlo previamente a moneda nacional al tipo de cambio
compra (último publicado por el BCRP).
 Podrá cancelar el monto a pagar por alguna de las modalidades que se indican a
continuación:
 Pago mediante tarjeta de crédito o débito afiliada a a Verified by VISA.
 Pago mediante débito en cuenta: Debe ordenar el débito en cuenta del importe
a pagar ingresado al sistema al banco que seleccione de la relación de bancos que tiene
habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un convenio de afiliación al
servicio de pago de tributos con cargo en
cuenta.
En ambos casos, deberá cancelar el integro
del importe a pagar consignado en la declaración, a través de una única transacción bancaria.
 Completados los pasos anteriores, el sistema generará la Constancia (Formulario
Virtual N° 1683 – Impuesto a la Renta de Primera Categoría), que contendrá el detalle de lo
declarado y del pago realizado, así como el respectivo número de orden. El documento podrá
ser impreso y, de requerirlo, podrá enviarlo al correo electrónico que usted señale.
 Se le recuerda que deberá entregar al arrendatario o subarrendatario, una impresión
del citado Formulario, el mismo que constituye comprobante de pago y sirve para sustentar
gasto o costo tributario, de corresponder.
ii.- Pasos para declarar en los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fácil.
Acérquese a uno de ellos y proporcione en ventanilla estos datos:
 Su número de RUC (arrendador)

 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
 Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Guía para Arrendamiento donde anotará
esos datos. El cálculo del impuesto es automático.
Una vez efectuado el pago el banco le entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N°
1683)donde consta su declaración y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al
inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o
costo tributario, de corresponder.
02. CASO PRÁCTICO 1

Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso 1 El
señor Julio Campos Robles por todo el año 2009 alquila su casa amoblada ubicada en
Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad,
cobrándole S/.100 mensuales. El valor del predio según autoavalúo es de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso

corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a
cargo del señor Julio Campos Robles será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es
decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el señor Julio Campos Robles deberá
regularizar su Impuesto de Primera Categoría, porque su renta bruta anual es inferior al 6%
del valor del autoavalúo del predio (Renta mínima presunta). De tal forma que el cálculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría será como sigue: Se considere como renta
bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
1200
S/.100 x 12
(B) Renta Mínima Presunta

7,200
S/.120,000 x 6%
Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 7,200
(-) Deducción 20% de S/. 7,200 1,440
Renta Neta de Primera Categoría 5,760
Pérdida de ejercicios anteriores 0
Renta Neta Imponible de Primera Categoría 5,760
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Créditos con derecho a devolución Pago directo de rentas de primera categoría -60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría 300

bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso 2 La
señorita Gisela Gómez alquila un vehículo de su propiedad a la empresa Decoradores Max
S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el año 2009. El vehículo fue
adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles.

corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la
señorita Gisela será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/.
30 Nuevos Soles.No obstante ello, al cierre del ejercicio la señorita Gisela deberá verificar si es
que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría.
En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisición
del automóvil deberá regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría, caso contrario, si el
alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisición del referido bien no deberá regularizar
Impuesto Anual de Primera Categoría. El costo de adquisición se actualiza de acuerdo a la
variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisición
y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.
Renta mínima presunta
Valor de adquisición x IPM Diciembre 2009 189.507766

IPM Julio 2005 166.783260
Valor actualizado del automóvil S/. 12,000 x 1.136 S/. 13,632
Renta mínima presunta S/. 13,632 x 8 % S/. 1,090.56
Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada

7,200
S/.600 x 12
Renta Mínima Presunta

1,090.56
S/.13,632 x 8%
Impuesto Anual por regularizar 0
En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categoría, puesto que,
el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisición del automóvil (S/.
1,090.56).
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso 3 La
señorita Alexia Cruz alquila su casa al señor Cristóbal Fernández por un monto de S/. 1,000
Nuevos Soles mensuales por todo el año 2009. Asimismo el señor Cristóbal construyó una
piscina para sus hijos, por lo que incurrió en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este
valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales) La familia
Fernández desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a
reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa. El valor del predio según el
autoavalúo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.

corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la
señorita Alexia Cruz será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/.
1,000 = S/. 50 Nuevos Soles. No obstante ello, al cierre del ejercicio la señorita Alexia deberá
verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría. Para tal fin,
deberá verificar dos aspectos: (1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del
valor de autoavalúo del predio (Renta mínima presunta) deberá regularizar el Impuesto Anual
de Primera Categoría. En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de
Primera Categoría, puesto que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del valor del
autoavalúo del predio (S/. 9,000).
Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada

12,000
S/.1,000 x 12
Renta Mínima Presunta (*)

9,000
S/.150,000 x 6%
Impuesto Anual por regularizar 0

(*) El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mínima presunta.
(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta afecta
en el ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el cálculo para regularizar el
Impuesto Anual de Primera Categoría por este aspecto será como sigue:
Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría (valor de la mejora no reembolsada) 15,000
3,000
(-) Deducción 20% de S/. 15,000 Renta Neta de Primera Categoría Pérdida de ejercicios
12,000 0
anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categoría
12,000
Créditos con derecho a devolución Pago directo de rentas de primera categoría 0

bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso 4 El
señor Gabriel Méndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo
por los meses de enero a marzo de 2009, a título gratuito. El valor del predio según autoavalúo
es de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera

Categoría
En este caso al ser una Renta Ficta, el señor Gabriel Méndez no está obligado a efectuar pagos
mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma
anual (artículo 84° de la Ley del Impuesto a la Renta). La renta ficta se calcula sobre el 6% del
valor del autoavalúo del predio y en forma proporcional al número de meses del ejercicio por
los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto
Anual de Primera Categoría será como sigue:
Renta Ficta Anual S/.
Casa en San Bartolo

Valor del autoavalúo x 6% 5,400
S/. 90,000 x 6%
Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupación de la casa de playa

1,350
(5,400/12 x 3)
Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 1,350
(-) Deducción 20% de S/. 1,350 Renta Neta de Primera Categoría Pérdida de ejercicios 270 1,080
anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categoría 0 1,080
Créditos con derecho a devolución Pago directo de rentas de primera categoría 0
PRESUNCIONES - RENTA BRUTA 1RA CATEGORÍA

Para la determinación anual del Impuesto a la Renta, en el caso del arrendamiento, se
presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de
predios no deberá ser inferior al 6% del valor del autoavalúo del predio. Dicha presunción no
se aplica cuando los predios son arrendados al Sector Público Nacional, museos, zoológicos y
bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre el alquiler que
se le abona al arrendatario y el que éste deba abonar al propietario.
Tratándose de la cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se
presume sin admitir prueba en contrario que la cesión temporal de los referidos bienes de
forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza
a contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría genera una renta bruta anual no
menor al 8% del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de
los referidos bienes.
Dicha presunción no se aplica cuando la cesión se efectúe a favor del Sector Público Nacional,
cuando el cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y
contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, así como
cuando entre las partes intervinientes exista vinculación.
En caso de la cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el
propietario a terceros la renta ficta anual será el 6% del valor del autoavalúo del predio.
La renta ficta o presunta, se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye predios).
Se presume que la cesión se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que ésta se ha
realizado de manera parcial.
Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa cede en
uso sus bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado está
generando renta ficta. Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el
tiempo que dure la cesión.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el
ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categoría Ud. debe declarar y pagar de manera
anual el impuesto a la renta por este concepto.
IMPUESTO A LA RENTA DE
PRIMERA CATEGORÍA
 3 comentarios
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA(*)
1. NOCIONES PREVIAS
El presente informe tiene por finalidad brindar mayores alcances sobre el impuesto que grava a la
obtención de rentas de primera categoría, para cuyo efecto debemos tener en cuenta los siguientes
conceptos:
 Alquiler.- También llamado contrato de arrendamiento, alquiler o locación-conducción, es

aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de
un bien por cierta renta convenida.
 Arrendador o locador.- Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.
 Arrendatario.- Es la persona que toma en arrendamiento algún bien. Cuando se trata de
bienes inmuebles se le llama también inquilino.
 Bienes accesorios.- Son los bienes que, sin perder su individualidad, están orientados
permanentemente a un fin económico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que
dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y propia. Por
ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como
departamento amoblado.
 Mejoras.- Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectúan en los bienes con el fin de
evitar que se destruyan o deterioren, también con el fin de aumentar su valor o simplemente para
procurar un mayor lucimiento o comodidad.
 Merced conductiva.- Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la
cesión temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.
 Predios.- Son los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ríos y a otros
espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan
partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o
destruir la edificación.
 Subarrendamiento.- Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a
su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).
 Valor del predio.- Se entiende por valor del predio el de autoavalúo declarado conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto Predial.
2. RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
Las rentas de primera categoría son aquellas rentas o ganancias de capital obtenidas por una persona
natural, una sucesión indivisa, o una sociedad conyugal cuando da en arrendamiento un bien
inmueble o inmueble.
Así también, conforme al artículo 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la Ley), son
rentas de primera categoría los siguientes:
 El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios,

incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente
corresponda al locador.
 Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles, así como
los derechos sobre éstos.
 El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar.
 La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a
precio no determinado.
3. PRESUNCIONES DE RENTA
La Ley establece presunciones a las que se debe recurrir para efectos de determinar la renta de
primera categoría para el cálculo del impuesto, así tenemos los siguientes:
3.1. Para predios
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno
derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio.
De la misma manera, si la cesión del predio fue de manera gratuita esta generara una renta ficta del
6% del valor del predio.
3.2. Para bienes distintos a predios
Tratándose de la cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin
admitir prueba en contrario que la cesión temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores
de rentas de tercera categoría, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del
valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. En
caso de no contar con documento probatorio se tomará como referencia el valor de mercado.
Importante:
 Se entenderá por valor de adquisición de los bienes muebles o de los inmuebles distintos de
predios cedidos al costo de adquisición o costo de producción o construcción o al valor de
ingreso al patrimonio del cedente.
 El valor tomado en base al costo de adquisición, costo de producción o construcción o el
valor de ingreso al patrimonio del cedente deberá actualizarse de acuerdo a la variación del
Índice de Precios al Por Mayor (IPM), experimentada desde el último día hábil del mes anterior a
la fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
 Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por
todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
3.3. Excepciones
La presunción no operará para el cedente cuando:
 La cesión se efectúe a favor del Sector Público Nacional, museos, bibliotecas o zoológicos.
 El cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos
de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, así como cuando entre las
partes intervinientes exista vinculación.
 Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación. En este caso, el valor de mercado
será el que se hubiera acordado con o entre partes independientes en transacciones comparables,
en condiciones iguales o similares, debiéndose tener en cuenta las normas sobre Precios de
Transferencia reguladas en el artículo 32°-A de la Ley.
4. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Conforme al artículo 84° de la Ley, los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría
abonarán con carácter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar
la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte
por ciento (20%) de la renta bruta.
Formas para determinar el pago a cuenta:
Forma 1:
Renta bruta – 20% = Renta Neta

Renta Neta x 6.25% = Pago a cuenta
Forma 2:
Renta Bruta x 5% = Pago a cuenta
Importante:
 Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer
pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.
 El arrendador debe declarar y pagar aun cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto
del alquiler, atendiendo el criterio de lo devengado perteneciente a las rentas de primera
categoría. En el caso de recibir pagos por adelantado, el obligado puede efectuar el pago a cuenta
en el mes en que reciba el pago.
5. DECLARACIÓN Y PAGO A CUENTA MENSUAL DEL IMPUESTO
Existen dos modalidades para declarar y pagar el pago a cuenta del impuesto a la renta de primera
categoría, una es a través del sistema pago fácil y el otro a través de SUNAT virtual.
5.1. Sistema pago fácil
Conforme a la Resolución de Superintendencia Nº 099-2003-SUNAT, la declaración y pago

mediante el sistema de pago fácil se realiza proporcionando de forma verbal o a través de la “guía
para arrendamientos” los datos siguientes:
 Número de RUC del arrendador.

 Periodo tributario.
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
 Monto del alquiler, expresado en nuevos soles.
5.2. SUNAT virtual
Conforme a la Resolución de Superintendencia Nº 053-2011-SUNAT, para presentar la declaración

y realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría a través de SUNAT Virtual,
el sujeto generador de rentas de primera categoría deberá:
 Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario y la Clave SOL.

 Ubicar la opción Arrendamiento e ingresar la información que corresponda siguiendo las
indicaciones del sistema.
 Optar, por cancelar el monto a pagar, por alguna de las modalidades que se indican a
continuación:
- Pago mediante débito en cuenta: En esta modalidad, el sujeto generador de rentas de primera
categoría ordena el débito en cuenta del importe a pagar ingresado al sistema, al banco que
seleccione de la relación de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado
previamente un convenio de afiliación al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta.
- Pago mediante tarjeta de crédito o débito: En esta modalidad, el sujeto generador de rentas de
primera categoría ordena el cargo en una tarjeta de crédito o débito del importe a pagar ingresado al
sistema, al operador de tarjeta de crédito o débito que seleccione de la relación que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual previamente existe afiliación al servicio de pagos por Internet.
6. DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Conforme al artículo 49° de la Ley, la renta neta de primera categoría se determina anualmente.
Asimismo, conforme al artículo 36° de la Ley, para establecer la renta neta de primera categoría se
deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
Para hallar el Impuesto a la Renta anual se aplicará la tasa del 6.25% sobre la renta neta.
Renta Bruta – 20% = Renta Neta
Renta Neta x 6.25% = Impuesto a la Renta
7. RENTAS DE PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS
7.1. Por cesión onerosa
Conforme al artículo 76° de la Ley, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios
no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco
con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
Asimismo, conforme al inciso e) del artículo 54° de la Ley, las personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas que generen rentas provenientes de capital estará sujeta al 5% de impuesto
aplicada sobre la renta neta.
Renta Neta x 5% = Impuesto a la Renta

Importante:
 Para los efectos de la retención se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario a
la totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera
categoría.
 Las personas que retengan el impuesto, es decir, los pagadores de la retribución, deberán
usar el PDT Nº 617 para declarar y pagar dicho impuesto.
7.2. Por cesión gratuita
Conforme al Informe N° 293-2005-SUNAT/2B0000, la Administración Tributaria dispuso lo

siguiente:
“Cabe advertir que las normas bajo análisis no han restringido la aplicación de la referida ficción
legal a los casos en que tales propietarios sean sujetos domiciliados, por lo que tratándose de
personas naturales no domiciliadas que ceden gratuitamente o a precio no determinado la
ocupación de sus predios ubicados en el país, ellas también generarían renta ficta gravada como
renta de primera categoría de fuente peruana”.
“Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Perú, por la
cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus predios ubicados en el país, el
nacimiento de la obligación tributaria de dicha renta ficta se produce el 31 de diciembre del
ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesión”.
En consecuencia, la renta ficta también se aplica cuando haya cesión gratuita de bienes muebles o
inmuebles ubicados en el Perú por parte de no domiciliados, en cuyos casos se determinará la renta
bruta aplicando la tasa del 6% u 8% sobre el valor del bien o costo de adquisición, según como
corresponda, tal como se explicó anteriormente.
Asimismo, como ya se mencionó, los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría
no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar
anualmente.
APLICACIÓN PRÁCTICA
MERCED CONDUCTIVA MENOR A LA RENTA FICTA
El señor Roberto Palacios tiene una casa en Miraflores y decide alquilarlo de enero a diciembre del
año 2013 a un pariente por la suma de S/. 200 mensuales. Asimismo se sabe que, el valor del predio
según autoavalúo es S/. 150,000.
El señor Palacios quiere que se le determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera
Categoría, en caso corresponda.
Impuesto mensual:
Merced conductiva: S/. 200
Tasa del Impuesto: 5%
Impuesto: 200 x 5% = S/. 10
El pago a cuenta mensual será de S/. 10.
Impuesto Anual:
Para la regularización Impuesto a la Renta de primera categoría se debe saber si la merced

conductiva es menor a la renta ficta o 6% del autoavalúo del predio.
Valor del predio: S/. 150,000
6% del valor del predio: S/. 9,000
Total merced conductiva: 200 x 12 = S/. 2,400
MERCED CONDUCTIVA RENTA FICTA
S/. 2,400 S/. 9,000
Como se observa, la renta ficta es mayor a la merced conductiva total cobrada, por tal razón es
necesario el cálculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría en base a aquella:
Renta Ficta S/. 9,000
(-) Deducción del 20% (S/. 1,800)
Renta Neta S/. 7,200
Impuesto (7,200 x 6,25%) S/. 450
Pagos a cuenta (S/. 10 x 12) (S/. 120)
Saldo por regularizar S/. 330
Documentos utilizados en el presente informe:

 TUO de la ley del Impuesto a la Renta (08.12.2004)
 Resolución de Superintendencia Nº 099-2003-SUNAT (07.05.2003)
 Resolución de Superintendencia Nº 053-2011-SUNAT (28.02.2011)
 Informe N° 293-2005-SUNAT/2B0000

Calculo de Retenciones de Renta de Cuarta y Quinta Categoria

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Calculo de Retenciones de Renta de Cuarta y Quinta Categoria

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Cálculo de retenciones de renta de

cuarta y quinta categoría

Renta de Cuarta Categoría

Las rentas de cuarta categoría son aquellas percibidas por el ejercicio de

Se encuentran obligados a efectuar retenciones por este tipo de rentas las

En el caso de los pagos a cuenta, sólo se encuentran obligados a realizar

· El Sr. Juan Pérez, de profesión ingeniero, brinda sus servicios a la

2100 * 10% = 210

Las rentas de quinta categoría son generadas por los trabajadores

El encargado de efectuar las retenciones por renta de quinta categoría es el

La retención mensual de este impuesto se realiza de la siguiente manera:

REMUNERACION Renta Anual 7

El trabajador Mario Puentes de la empresa Rosales S.A. percibe una

eliot de lima-peru, el 12/01/2015 - 09:50 AM

Janinai de Lima, el 03/01/2015 - 01:20 PM

Para de Lima, el 18/12/2014 - 04:29 PM

15 % DESDE 07 UIT HASTA 27 UIT

asesoramiento y servicios tributario,contable,laboral

gabriela de Peru, el 14/12/2014 - 08:37 PM

GRECE de peru, el 11/12/2014 - 05:05 PM

MIGUEL de PERU, el 10/12/2014 - 08:06 AM

Para de Lima, el 24/11/2014 - 11:34 AM

Jorge de Peru, el 21/11/2014 - 10:35 AM

ACTUALIDADEL OTRO ÁNGULO DE LAS NOTICIAS

Renta de cuarta categoría Sunat: ¿Cómo calcular

A continuación presentamos un caso práctico de un contribuyente que percibió ingresos

Juan Pérez es un ingeniero químico que en su condición de consultor, en 2011 asesoró a

Los ingresos de Juan en el año están divididos de la siguiente manera

Actividad Tipo de renta Ingreso anual

Cómo deben pagar el Impuesto a la Renta los

Especial TU DINERO. Conozca cómo deberán realizar la declaración jurada y el pago

Con esa información el contribuyente debe ingresar a “Sunat Operaciones En Linea –

En este caso, el contribuyente puede corregir las cifras en el formulario de DJ de la web,

En el caso de existir pagos en exceso puede pedir ladevolución del impuesto o

Menos : pagos a cuenta

Saldo a favor del fisco S/. 12,475

A la remuneración percibida en el mes de Julio se le adiciona:

 Remuneración de los meses pendientes ( Agosto a Diciembre)

Más las remuneraciones ya percibidas en los anteriores meses por el trabajador (Para nuestro

 Hasta 27 UIT 15%,

1. Daniel Cam15 diciembre, 2014 en 21:12

Arturo excelente informacion, mi caso es un poco diferente yo trabaje en 2 empresas

La SUNAT, como parte de orientación al contribuyente, cuelga en su portal el concepto

1. El monto que se me descuenta de mis remuneraciones (a excepción de la

Todas las empresas están obligadas a realizar la retención de este impuesto

En el excel adjunto, podrán realizar la simulación de los descuentos que les

Actualización: En base al nuevo paquete de incentivos económicos que ha propuesto el

Trabajo e investigación22 de septiembre de 2014, 15:41

Si te quedo alguna duda, puedes comentarnos tu salario para

Anónimo30 de octubre de 2014, 9:28

Una consulta y que pasaría si el mismo trabajador con ese

Anónimo25 de septiembre de 2014, 8:15

Trabajo e investigación25 de septiembre de 2014, 11:11

Anónimo29 de septiembre de 2014, 7:13

si sus ingresos de mis trabajadores eran de s/.1600 de enero a agosto en su

Trabajo e investigación9 de octubre de 2014, 9:22

Trabajo e investigación4 de octubre de 2014, 15:01

Anónimo17 de octubre de 2014, 15:30

Me parece que 18008 + 20004 no llegan a las 7 UIT, es decir

Hasta 27 UIT 15% (27350)=14,782.515%

Más 27 UIT hasta 54UIT 21% (543650)=41,39121%

Exceso de 54 UIT 30% (543650)=41,39130%