Unidad 3 Constitución de Entidades Financieras PDF

Contabilidad de Bancos y Entidades Financieras
UNIDAD 3
CONSTITUCIÓN DE ENTIDADES FINANCIERAS
3.1. Constitución y Requisitos

Las entidades Financieras son establecimientos públicos o privados, autorizados por la Ley de
Servicios Financieros, que efectúa captaciones de dineros en forma de depósitos, y
conjuntamente con sus recursos propios, los coloca por medio de préstamos, descuentos y todo
tipo de operaciones financieras.
Los requisitos “Generales” para la constitución de las entidades financieras son las siguientes:
1. Los socios organizadores
2. Elaboración de documentos
- Escritura de Constitución
- Estatutos
- Estudio de Factibilidad Económica
3. Emisión y Suscripción de Acciones o Certificados de Aportes
4. Aprobación de la Junta Directiva
5. Tramitación de Documentos Complementarios
6. Presentación a la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero
7. Trámite de Autorización ante la ASFI
8. Protocolización
9. Publicación
Los requisitos principales para el funcionamiento de las Entidades Financieras son los
siguientes:
Capital y Reservas
Se refiere al Capital Pagado mínimo que tiene que entregar los socios en efectivo, que se fija en
moneda nacional por una cantidad equivalente a Unidades de Fomento de Vivienda (UFVs) de
acuerdo a la Entidad Financiera a constituirse, Toda entidad Financiera para cubrir
eventualidades perdidas, debe constituir un Fondo determinado Reserva Legal hasta que este
alcance el (50 %) cincuenta por ciento de su capital pagado. Para fomar dicha Reserva la Entidad
Financiera destinará, por lo menos, el (10 %) diez por ciento de sus utilidades liquidas anuales.
Mgr. María Elizabeth Camacho Herbas 29

Encaje Legal
Dinero efectivo e instrumentos financieros bursátiles de renta fija, calificados y aceptados por
el BCB existentes en bóvedas del Banco Central de Bolivia, correspondientes reservas
constituidas por las captaciones del público efectuada por las Entidades Financieras.
El Encaje Legal constituido, no estará sujeto a ningún tipo de embargos o retenciones judiciales,
emergentes de litigios entre personas naturales o jurídicas.
Constituye una porción de los depósitos de toda una Entidad Financiera debe mantener liquida
por disposiciones de autoridades monetarias. El Encaje Legal cumple dos funciones:
Proporcionar liquidez en caso de retiros masivos y, como instrumento de política monetaria,

permite controlar la liquidez de la Economía. El valor efectivamente depositado ya sea en el
Banco Central de Bolivia o bóvedas de las propias Entidades Financieras por concepto de Encaje
Legal se denomina Encaje constitutivo, en situaciones normales este debe coincidir con el encaje
requerido, está en función a la exigibilidad de los depósitos a la vista el 20 %, de caja de ahorro
20 % y a plazo fijo 10 %.
Secreto Bancario
Las operaciones realizadas por las Entidades de Intermediación Financiera, estarán sujetas al
secreto bancario. No podrán proporcionarse antecedentes relativos a dichas operaciones sino a
su titular, a quien este autorice o a la persona que lo represente legalmente. El secreto bancario
será levantado únicamente:
1. Mediante orden judicial motivada, expedida por un juez competente o a

requerimiento fiscal y de manera expresa, por intermedio de la ASFI.
2. Para emitir los informes ordenados por los jueces a la Superintendencia en
proceso judicial.
3. Para emitir los informes solicitados por la administración tributaria sobre un
responsable determinado, dentro de una verificación impositiva en curso. Estos
serán tramitados por intermedio del ente regulador.
4. Dentro de las informaciones que intercambian las entidades financieras entre sí,
de acuerdo a reciprocidad y prácticas bancarias.
5. Para emitir los informes de carácter general que sean requeridos por el Banco
Central de Bolivia.
Control, Inspecciones y Sanciones
La Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero efectuará el control de las actividades de
las entidades financieras para controlar el fiel cumplimiento de la Ley N° 393 y normas

reglamentarias. Así mismo requerirá de cada entidad financiera informes relacionados a su

situación y a sus operaciones, así como los estados contables para su inspección y verificación
de rutina o especiales; independientemente del dictamen del auditor externo. Si dentro de este
proceso encontraría irregularidades en la administración y operaciones procederá a emitir las
sanciones correspondientes de acuerdo a norma establecida para tal efecto.
3.1.1. Banco Múltiple
Constitución:
De acuerdo al Capítulo I, Título I de la recopilación de Normas de Servicios Financieros, se

constituirán los Bancos con sociedades anónimas, debiendo su escritura de Constitución Social
y Estatutos, ceñirse a las disposiciones de la Ley de Servicios Financieros, R.N.S.F. y Código
de Comercio en lo referente a las acciones de las Entidades Financieras, que serán normativas y
ordinarias.
Características de estas operaciones:

Un Banco jurídicamente es una sociedad Anónima, cuyo capital se halla formado por acciones
y sus características son las siguientes:
Sociedad Anónima:
Es toda Empresa cuyo capital pagado se halla cubierto por acciones, a cuyos tenedores se los
llama accionistas.
Acciones:
Son títulos en los que se halla dividido el capital de una sociedad anónima.
Valor de Acciones:
Valor Nominal: Es el valor que se halla registrado en el título.
Valor de Mercado: Es el que se cotiza en el mercado o bolsa de valores los que a su
vez pueden ser:
A la par: Valor igual al valor nominal
Bajo la par: Valor por debajo de su valor nominal
Sobre la Par: Valor por encima de su valor nominal
Valor en Libros: Es el que se registra en libros, el cual generalmente es el costo.
Secuencia operativa de las acciones:

Emisión: Consiste en emitir títulos denominadas acciones, dicha emisión puede ser:
Total: Cuando el Banco emite hasta el monto límite de su capital autorizado.

Parcial: Cuando el banco solo emite una parte de su capital autorizado.
Suscripción: Es cuando los accionistas asumen el compromiso de compra de acciones,
hecha por los accionistas.
Pago: Es cuando el accionista cumple el compromiso suscrito con anterioridad y procede
al pago de las acciones suscritas. Dicho pago se efectuará a su valor nominal o valor de
mercado.
Requisitos:
La Recopilación de Normas para Servicios financieros en su Capítulo I, indica para obtener la
autorización y funcionamiento de un Banco Múltiple; deberán existir por lo menos 5 personas
naturales y/o jurídicas, llamadas fundadores.
Los requisitos mínimos, que deben presentar a la ASFI son: Los interesados (Accionistas
Fundadores) en constituir un Banco Múltiple, que si o mediante su representante, remitirán a la
Directora Ejecutiva o Director Ejecutivo de la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero
(ASFI), memorial señalando lo siguiente:
1. La denominación o razón social del Banco Múltiple, a constituirse, la cual
necesariamente debe contener como primera palabra “Banco”, en castellano;
2. El domicilio legal previsto para el Banco Múltiple, a constituirse;
3. La nómina de los Accionistas Fundadores de acuerdo al formato establecido en los
Anexos Correspondientes adjuntándola documentación respectiva.
4. Los accionistas Fundadores en un número no menor a cinco (5), personas naturales
y/o jurídicas, individuales o colectivas, no deben estar comprendidos en los
impedimentos y limitaciones establecidos en el artículo 153 de la Ley de Servicios
Financieros y los siguientes:
- Los que tengan acusación formal o sentencia condenatoria ejecutoriada, por la
comisión de delitos sobre legitimación de ganancias ilícitas y delitos financieros.
- Quienes hayan participado como accionistas, socios o propietarios de empresas
clausuradas por realizar actividad financiera ilegal.
- Los que tengan resolución sancionatoria ejecutoriada en proceso administrativo,
sobre cancelación definitiva de autorización de operaciones o inscripción en el
Registro del Mercado de Valores;
- Aquellos con Pliego de Cargo Ejecutoriado en proceso Coactivo Fiscal por
Responsabilidad Civil, por haberse beneficiado indebidamente con recursos
públicos y/o ser causantes de daño al Patrimonio de las Entidades del estado.

5. Identificación o designación del Directorio Provisional, considerando lo previsto en

el Artículo 437 de la ley de Servicios Financieros;
6. Monto y origen de las aportaciones comprometidas.
ASFI, en un plazo de quince (15) días hábiles administrativos, hará conocer a los accionistas
Fundadores o su representante la no objeción para iniciar el trámite de constitución.
Con la no objeción, los Accionistas fundadores o su representante, podrán solicitar a ASFI, el
inicio del proceso de constitución y la fijación de fecha y hora de Audiencia; para el efecto
deben demostrar documentalmente que cuentan con el capital primario mínimo equivalente a
UFV 30.000.000,00 (Treinta Millones de Unidades de Fomento a la Vivienda).
Audiencia Exhibitoria: ASFI mediante carta comunicará fecha y hora para la realización de la
Audiencia, la cual constituye un acto exhibitorio, donde los accionistas Fundadores o su
representante, presentarán los documentos establecidos en el anexo correspondiente.
Como constancia de recepción, se suscribirá el Acta de Audiencia Exhibitoria y se dará
formalmente por iniciado el trámite de constitución de Banco Múltiple.
Garantía de Seriedad de Trámite: Los Accionistas Fundadores o su representante deben
presentar un Certificado de Depósito en el Banco Central de Bolivia (CD) o Letras de Tesorería
(LT), emitidas por el Tesoro General de la Nación a un plazo mínimo de doscientos setenta
(270) días, como garantía de seriedad de trámite, endosado en garantía a la orden de la Autoridad
de Supervisión del Sistema Financiera, por un monto equivalente al diez por ciento (10 %) del
capital primario mínimo, calculado al día de su presentación.
El plazo de Certificado de Depósito o Letra de Tesorería, podrá ser ampliado a requerimiento

de ASFI, en cualquier etapa del trámite.
Publicación: ¨Posterior a la Suscripción del Acta de la Audiencia Exhibitoria, ASFI mediante

nota instruirá a los Accionistas Fundadores o su representante la publicación de la solicitud de
permiso de constitución en el formato establecido en el Anexo correspondiente.
Reglamento, en un medio de comunicación escrito de circulación nacional por tres (3) días
consecutivos. Una copia de cada publicación debe ser remitida a la Autoridad de Supervisión
del Sistema Financiero, dentro de los tres (3) días siguientes hábiles administrativos a la última
publicación.
Objeciones de Terceros: A partir de la publicación efectuada por los Accionistas Fundadores
o su representante, cualquier persona interesada podrá objetar la constitución del Banco Múltiple
adjuntando pruebas concretas y fehacientes, dentro del plazo de quince (15) días calendario, que
se computaran a partir de la fecha de la última publicación, ASFI, pondrá en conocimiento de

los accionistas fundadores o su representante las objeciones de terceros, para que en el plazo de
quince (15) días calendario presenten descargos.
Evaluación: ASFI efectuará la evaluación de la documentación presentada y de las objeciones
de terceros. En caso de existir observaciones, estas serán comunicadas por escrito a los
Accionistas Fundadores o su representante, fijando plazo para su regularización.
ASFI podrá requerir, cuando considere conveniente, ampliaciones y aclaraciones sobre la
documentación presentada por los accionistas Fundadores o su Representante.
Plazo de pronunciamiento: Recibidas las respuestas a las observaciones formuladas por la
Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero y las objeciones de terceros, ASFI, tendrá un
plazo de sesenta (60) días calendario para pronunciarse sobre la solicitud de constitución.
Autorización de Constitución: En caso de ser procedente la solicitud de constitución, ASFI
emitirá Resolución autorizando la constitución del Banco Múltiple e instruirá a los Accionistas
Fundadores o su representante, para que dentro de los (5) días calendario de ser notificados,
publiquen, por una sola vez, en un medio de comunicación escrito de circulación nacional, la
Resolución de Autorización de Constitución. Una copia de dicha publicación debe ser remitida
a la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero.
La Resolución que autoriza la Constitución, establecerá el plazo de ciento ochenta (180) días
calendario, para que los Accionistas Fundadores o su representante, presenten la documentación
requerida en el Anexo correspondiente, para la obtención de la Licencia de Funcionamiento.
Asimismo, deberá presentar un Estudio de Factibilidad que contiene de manera general los
siguientes puntos:
1. Marco Legal
2. Marco Económico
3. Análisis del Sistema Financiero
4. Estudio de Mercado
5. Estudio Organizacional
6. Estudio Patrimonial y Propiedad
7. Estudio Económico – Financiero
8. Evaluaciones
9. Conclusiones y Recomendaciones
Los contenidos mínimos para los aspectos expuestos en lineamientos anteriores, se encuentran
descritos en la Recopilación de Normas para Servicios Financieros.
2.1.2. Cooperativa de Ahorro y Crédito Abiertas
Entidad de Intermediación Financiera, constituida como sociedad cooperativa, de objeto único,
autorizada a realizar operaciones de intermediación financiera y a prestar servicios financieros
a sus socios y al público en general, en el marco de la LSF, en el territorio nacional. Limitando
las operaciones activas únicamente con sus asociados.

Los interesados (socios fundadores) en constituir una nueva CAC Abierta, por si o mediante su
representante remitirán a la Directora Ejecutiva o el Director Ejecutivo de la Autoridad de
Supervisión del sistema Financiero (ASFI), memorial señalando lo siguiente:
a) La denominación o razón social de la CAC Abierta, a constituirse, la cual necesariamente
debe incluir la sigla “R.L.”;
b) El domicilio legal previsto para la CAC Abierta o Societaria a constituirse;
c) La nómina de los socios fundadores, adjuntando la documentación descrita en el Anexo
correspondiente; Los socios fundadores (personas naturales o jurídicas) en un número no
menor a diez (10) para el caso de Cooperativas de Ahorro y Crédito Societarias y no menor
veinte (20) para el caso de Cooperativas de Ahorro y Crédito Abiertas, no deben estar
comprendidos en los impedimentos y limitaciones establecidos en el Artículo 153° de la
L.S.F. y los siguientes:
1. Los que tengan acusación formal o sentencia condenatoria ejecutoriada, por
la comisión de delitos sobre legitimación de ganancias ilícitas y delitos
financieros.
2. Quienes hayan participado como accionistas, socios o propietarios de
empresas clausuradas por realizar actividad financiera ilegal.
3. Los que tengan Resolución sancionatoria ejecutoriada en Proceso
Administrativo sobre cancelación definitiva de autorización de operaciones o
inscripción en el Registro del Mercado de Valores.
4. Quienes tengan, pliego de cargo ejecutoriado en Proceso Coactivo Fiscal por
Responsabilidad Civil, por haberse beneficiado indebidamente con recursos
públicos y/o ser causantes de daño al Patrimonio del Estado.
d) Los miembros de los Consejos de Administración o de Vigilancia y Gerentes designados, al
igual que los socios fundadores no deben estar comprendidos en los impedimentos y
limitaciones establecidos en el inciso 3) precedente además de lo establecidos en el Artículo
442° de la LSF;
e) Monto y Origen de las aportaciones comprometidas.
Con la no objeción, los socios o su representante, podrán solicitar a ASFI, el inicio del proceso
de constitución y la fijación de día y hora de Audiencia Exhibitoria; para el efecto deben
demostrar documentalmente que cuentan con el capital primario mínimo en moneda nacional
equivalente a seiscientas mil (600.000) Unidades de Fomento a la Vivienda (UFV) para
Cooperativas de Ahorro y Crédito Abiertas.
Audiencia Exhibitoria: ASFI mediante carta día y hora para la realización de la Audiencia, la
cual constituye un acto exhibitorio, donde los socios fundadores o su representante, presentaran
los documentos establecidos en el anexo correspondiente y la Garantía de seriedad de trámite.

Como constancia de recepción, se suscribirá Acta de Audiencia Exhibitoria y se dará

formalmente por iniciado el trámite de constitución de la CAC Abierta.
Garantía de Seriedad de Trámite: Los socios fundadores o su representante deben presentar
un Certificado de depósito a Plazo Fijo constituido en moneda nacional a un Plazo mínimo de
doscientos setenta (270) días en una entidad financiera del país, como garantía de seriedad de
trámite, endosado en garantía a la orden de la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero,
por un monto equivalente al diez por ciento (10 %) del capital primario mínimo, calculado al
día de su presentación.
El plazo del Certificado de Depósito a Plazo Fijo, podrá ser ampliado a requerimiento de ASFI,
en cualquier etapa del trámite.
Publicación: Posterior a la suscripción de Acta de la Audiencia, mediante nota ASFI instruirá
a los socios fundadores o a su representante la publicación de la solicitud por escrito en un medio
de circulación nacional y en otro medio de comunicación masivo (audiovisual y/o impreso) de
la localidad en la que se encuentre la CAC Abierta o Societaria, por tres (3) días consecutivas.
Una copia de cada una de las publicaciones y el respaldo documental correspondiente debe ser
remitida a ASFI, dentro de los tres (3) días siguientes hábiles administrativos a la última
publicación.
Objeciones de Terceros: A partir de la publicación efectuada por los socios fundadores o su
representante, cualquier persona natural o jurídica interesada podrá objetar la constitución de la
CAC Abierta o Societaria dentro del plazo de quince (15) días calendario.
Las objeciones presentadas deben estas fundadas en pruebas concretas y fehacientes, las mismas
que serán puestas en conocimiento de los socios o el representante de la CAC Abierta o
Societaria a constituirse, quienes contarán con un plazo de quince (15) días hábiles
administrativos para responderlas.
Evaluación: ASFI efectuará la evaluación de la documentación presentada de las objeciones de
terceros. En el caso de existir observaciones, estas serán comunicadas por escrito a los socios
fundadores o su representante, fijando plazo para su regularización.
Plazo de pronunciamiento: Recibidas las respuestas a las observaciones formuladas por la
Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero y a las objeciones de terceros, ASFI, tendrá
un plazo de sesenta (60) días calendario para pronunciarse sobre la solicitud de constitución.
Autorización de constitución: En este caso de ser procedente la solicitud de constitución, ASFI
emitirá resolución autorizando la constitución de la CAC Abierta e instruirá a los socios
fundadores o su representante, para que dentro de los cinco (5) días calendario de ser notificados,
publiquen por una sola vez, en un medio de comunicación escrito de circulación nacional y en
otro medio de comunicación masivo (audiovisual y/o impreso) de la localidad en la que se
encuentra la CAC Abierta, la Resolución de Autorización de Constitución, una copia de dicha
publicación debe ser remitida a la autoridad de Supervisión del Sistema Financiero, dentro de
los tres (3) días hábiles administrativos siguientes a la publicación.

La Resolución que Autoriza la constitución, establecerá el plazo para que los socios fundadores
o su representante presenten la documentación requerida en Anexo 5, para la obtención de la
Licencia de Funcionamiento dentro el plazo de ciento ochenta (180) días calendario. A
continuación se mencionará los documentos requeridos para constituir una Cooperativa de
Ahorro y Crédito:
1. Copia Legalizada por Notario de Fe Pública del acta de Fundación de la CAC Abierta
suscrita por los socios fundadores.
2. Proyecto de escritura de Constitución de la CAC Abierta aprobada por los socios

fundadores.
3. Proyecto de Estatutos aprobado por los socios fundadores.
4. Estudio de factibilidad económico-financiero, que deberán contener al menos lo

siguiente:
 Antecedentes
 Objetivos
 Análisis de Mercado
 Análisis Técnico y de Gestión
 Análisis Económico-Financiero
 Conclusiones.
5. Escritura Patrimonial.
6. Certificado de Depósito a Plazo Fijo en una entidad de intermediación financiera del

país, como garantía de seriedad de trámite, a la orden de la Autoridad de Supervisión del
Sistema Financiero.
3.2. Autorización de Funcionamiento
3.2.1. Bancos
La Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero, otorgará el permiso de constitución,
facultando a los fundadores a efectuar las acciones legales pertinentes.
Los fundadores publicarán en un diario de circulación nacional, Resolución de Permiso de
Constitución. Este permiso tendrá validez de 180 días, dentro de los cuales, los fundadores
deberán cumplir con las siguientes formalidades:
 Suscripción y pago del 100 % del capital mínimo.
 Comprobante de depósito del capital pagado en el Banco Central de Bolivia.

 Presentación de nómina y currículum de accionistas, directores y funcionarios a nivel

general.
 Protocolizar los documentos de constitución y estatutos, ante Notario.
 Inscripción en el Registro de Comercio.
3.2.2. Cooperativas de Ahorro y Crédito

Una vez obtenido la personalidad jurídica de Dirección General de Cooperativas - DGC, la ASFI
concederá a la sociedad solicitante la licencia de funcionamiento como Cooperativa de Ahorro
y Crédito Abierta, previo cumplimiento de los requisitos y procedimientos establecidos.
3.3. Estructura Organizativa de una Entidad Financiera
3.3.1. Definición
La estructura organizativa de una entidad, es un sistema continúo de actividades humanas

diferenciadas y coordinadas, utilizando, transformando y uniendo en un todo homogéneo un
conjunto específico de recursos humanos, materiales, financieros, intelectuales y naturales,
dirigido a satisfacer necesidades humanas.
3.3.2. Objetivos
El diseño de la estructura organizacional debe buscar que los objetivos sean ciertos y precisos,
que exista un concepto claro de las actividades y deberes que cada unidad debe realizar, que
haya una comprensión clara de las líneas de autoridad y comunicación. Las entidades financieras
cuentan con una organización formal, donde todas las actividades de grupo están
deliberadamente estructuradas y coordinadas para el logro de sus objetivos.
3.3.3. Cultura Organizacional
La cultura organizacional refleja tanto las normas, principios, valores, creencias, sentimientos,
costumbres y estilos de la entidad. Así como las presiones internas y externas de los tipos de
personas que la organización atrae de sus procesos de trabajo, de las modalidades de
comunicación y del ejercicio de la autoridad dentro del sistema.
Los valores organizacionales comunes definidos de las Entidades Financieras son las siguientes:
 Orientación a la gente
 Trabajo en equipo

 Pro actividad e innovación

 Adaptabilidad al cambio
 Compromiso con el interés público
3.3.4. Niveles de Estructura
El nivel estructural de las entidades financieras está orientadas, al agrupamiento de actividades

de acuerdo a ciertas características.
Las Entidades Financieras cuentan con la siguiente estructura de niveles:
 Dirección
 Asesoramiento
 Ejecutivo
 Operativo
3.3.4.1. Nivel de dirección.
El nivel de dirección es la máxima autoridad ejecutiva de la entidad financiera: responsable por

la eficiente y eficaz prestación de los servicios ofrecidos por la institución, de acuerdo con la
planificación estratégica vigente y principios administrativos. Asimismo, dirige y coordina los
estudios tendientes a realizar revisiones o modificaciones de los estatutos, reglamentos internos,
planes, estructura, sistemas y procesos de la entidad y de cambios estructurales para someterlo
a consideración y aprobación ante la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero.
Se encarga de la planeación, Organización, Dirección, Coordinación y control de todas las

actividades correspondientes al área crediticia, capitaciones y de servicios, visualizando a la
entidad como sistema integrado y de todo los recursos de la entidad, al igual que los Recursos
Humanos utilizando todos los medios lícitos y administrativos, para proporcionar el personal
más calificado y eficiente para el mejor desenvolvimiento profesional en la entidad, velando por
los intereses de la misma hacia el crecimiento Institucional.
3.3.4.2. Nivel de Asesoramiento.
El nivel de asesoramiento es el nivel Staff de la entidad financiera es responsable de orientar,

guiar en las actividades legales, funcionales y de decisiones importantes para el mejor
desenvolvimiento y crecimiento institucional, de acuerdo con la planificación estratégica
vigente y principios administrativos.

Asimismo, coordina, orienta y guía los estudios tendientes a realizar revisiones o modificaciones
de los estatutos, reglamentos internos, sistemas y procesos de la entidad y de cambios
estructurales para someterlo a consideración y aprobación ante el Directorio y la Gerencia.
Proporciona asesoramiento jurídico, económico, financiero y crediticio a la entidad, velando por

los intereses de la misma y defendiéndola de cualquier contingencia. Por otro lado vela que la
entidad opere permanentemente dentro del marco de las leyes vigentes.
3.3.4.3. Nivel Ejecutivo.
El nivel ejecutivo es el responsable de la ejecución de las operaciones de la entidad financiera,

de manera eficiente y eficaz, de acuerdo a la planificación estratégica y operativa vigente y
principios Administrativos desarrollados por dirección. Asimismo, dirige las actividades del
nivel operativo.
Asegura que sus subordinados presten un servicio de calidad a los socios y clientes en cuanto a
rapidez (eficiencia y eficacia) e información completa y veraz. Supervisa el sistema de
información, verificando la correcta apropiación de cuentas, de acuerdo con normas de la
Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero y del Consejo Nacional técnico de Auditoria
y contabilidad.
3.3.4.4. Nivel Operativo.
El Nivel Operativo es el nivel responsable directo de la operación eficiente y eficaz de los

servicios ofrecidos por la entidad financiera, basándose en la planificación operativa vigente y
principios administrativos, reglamentos internos, estatutos, sometiéndose a las consideraciones
del nivel ejecutivo.
Presta un servicio ágil y eficiente en el cumplimiento de entrega de cualquier información o

servicio de la entidad y atiende los requerimientos de los servicios de captaciones, asegurar un
servicio de calidad a los clientes, ofrecer, vender y ejecutar con rapidez, los diferentes servicios
de la entidad, controla los servicios de cobranzas y débito automático. Procesa créditos de
acuerdo con la política crediticia, cumpliendo las disposiciones legales en vigencia al respecto,
minimizando el riesgo de incobrabilidad.

3.4. Manual de cuentas

3.4.1. Aplicación.
El Manual de Cuentas para Entidades Financieras y las disposiciones en el que deberán ser
aplicados por las entidades que realizan actividades de intermediación financiera y servicios
auxiliares según los dispuestos por la LSF N° 393 y no es aplicable para el Banco Central de
Bolivia. Que de acuerdo a las disposiciones de ASFI es de aplicación obligatoria por el Sistema
Financiero Nacional, en tal sentido el texto referido a este punto corresponde al Manual de
Cuentas de la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero.
Los Estados Financieros de presentación a la ASFI no contendrán nivel de cuentas analíticas.
Sin embargo, el detalle de dichas cuentas podrá ser requerido en forma expresa por la ASFI,
por sus inspectores o los auditores externos.
3.4.2. Estructura.
1. El manual de cuentas consta de los siguientes títulos:
i. Disposiciones Generales
Las disposiciones generales contienen el ámbito de aplicación del Manual de Cuentas su
estructura y otras disposiciones.
ii. Nomenclatura de cuentas

La nomenclatura de cuentas es un inventario de los capítulos, grupos, cuentas, subcuentas y
cuentas analíticas previstas en el Manual.
iii. Descripción y dinámica

En la descripción y dinámica se detallan los conceptos y el tratamiento contable de los grupos,
cuentas, subcuentas y cuentas analíticas establecidas.
iv. Esquemas Contables

Los esquemas contables brindan ejemplos concretos sobre la contabilización de determinadas
operaciones, cuya aplicación es obligatoria para todas las entidades financieras.
v. Estados Financieros
En este título se indica el formato frecuencia de los estados financieros de presentación a las
ASFI y el formato de los estados financieros publicados en prensa
2. El manual ha sido estructurado sobre la base de un sistema de codificación numérico de
cuentas que contemplan distintos niveles de agregación denominados:

Capitulo: Se identifica con el primer digito

Grupo: Se identifica con los dos primeros dígitos
Cuenta: Se identifica con los tres primeros dígitos
Subcuenta: Se identifica con los cinco primeros dígitos
Cuenta Analítica: Se identifica con los ocho primeros dígitos
Ejemplo:
Capitulo: 100.00 Activo

Grupo: 130.00 Cartera
Cuenta: 131.00 Cartera Vigente
Subcuenta: 131.03 Documentos Descontados vigentes
Cuenta Analítica: 131.03.M.01 Valor Nominal documentos descontados
3. Los Capítulos abiertos son los siguientes:

Capítulo 1: ACTIVO
Capítulo 2: PASIVO
Capítulo 3: PATRIMONIO
Capítulo 4: EGRESOS
Capítulo 5: INGRESOS
Capítulo 6: CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS
Capítulo 7: CUENTAS CONTINGENTES ACREEDORAS
Capítulo 8: CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Capítulo 9: CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
4. El Sistema de codificación establecido hasta el nivel de subcuenta emplea cinco dígitos.

Adicionalmente, se establece el sexto digito (M) para diferenciar los saldos por moneda, de la
siguiente forma:
0. Se utiliza como integrador, comprende la suma de saldos en moneda nacional
extranjera y en moneda nacional con mantenimiento de valor.
1. Se utiliza para las operaciones en moneda nacional.
2. Se utiliza para las operaciones en moneda extranjera.
3. Se utiliza para las operaciones en moneda nacional con mantenimiento de valor.
4. Se utiliza para las operaciones en moneda nacional con mantenimiento de valor a la
Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV).

3.4.3. Cierre de gestión uniforme.
Las entidades que forman parte del Sistema Financiero Nacional y que se encuentran bajo el
control de la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero, deberán cerrar su gestión
contable al 31 de diciembre de cada año.
3.4.4. Estados Financieros a presentar a la Autoridad de Supervisión del Sistema

Financiero.
1. Las Entidades Financieras deberán informar a la Autoridad de Supervisión del Sistema

Financiero sus estados financieros en los formatos, plazos, periodicidad y bajo las formas de
agrupación indicadas en la RECOPILACIÓN DE NORMAS PARA SERVICIOS
FINANCIEROS (RNSF) y en el MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES
FINANCIERAS (MCEF).
2. La Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero, podrá requerir adicionalmente dicha

información en formato digital e impreso o por otro cualquier medio.
3. Los Estados Financieros básicos consolidados de la entidad y de cada sucursal de la misma

que se remitan a ASFI, deberán presentarse obligatoriamente con la firma de quien ejerza el
cargo de contador general y con la persona que ejerza el principal cargo ejecutivo; es decir
del gerente general de la entidad financiera, o bien del gerente regional de cada oficina,
respectivamente.
Los estados de cuenta respaldan los estados financieros básicos mencionados en el párrafo
precedente deberán contener obligatoriamente la firma de quien ejerza de contador general; así
como de los responsables de su elaboración y su revisión.
4. Las sucursales de bancos extranjeros remitirán sus estados financieros con la firma de los
funcionarios autorizados y de quien ejerza el cargo de contador general.
5. El funcionario de la entidad que ejerza el cargo de contador general que se menciona en los
puntos 3 y 4, deberá contar necesariamente con Titulo en Provisión Nacional de Auditor
Financiero, Contador Público o Contador General y estar escrito en el registro del colegio de
profesionales correspondiente.
6. Las firmas deberán estar identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenezcan y sus
correspondientes cargos, considerando que las mismas implican la declaración de que la
información contenida en los documentos que se firman ha sido extraída de los libros de la
entidad financiera y verificada en cuanto a su exactitud de integridad.

7. los estados financieros presentados a la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero

deberán ser considerados y aprobados por el Directorio de la Entidad en la primera reunión
que se realice con posterioridad a la presentación de dichos estados financieros, debiendo
dejar constancia escrita en las actas de Directorio sobre su revisión y análisis. En caso de
existir observaciones estas deberán ser informadas de inmediato a la ASFI.
8. Los Estados Financieros que se remite a la ASFI deberán estar expresados en bolivianos, sin
centavos.
3.4.5. Informe de Auditoria Externa.
1. Las Entidades Financieras deben contratar los servicios de Auditoria Externa independiente
por lo menos una vez al año con motivo de cierre de la gestión económica anual, de acuerdo
con las instrucciones impartidas por la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero.
2. Las Entidades Financieras deberán enviar a la Autoridad de Supervisión del Sistema

Financiero el dictamen de auditoria externa sobre los Estados Financieros de publicación que
corresponden al 1° de marzo del año siguiente.
3. Los Estados Financieros de publicación no serán objeto de ajustes y clasificaciones para su

presentación en el informe de Auditoria y publicación en medios de prensa escritos.
3.4.6. Publicación en prensa de Estados Financieros.
1. Las Entidades Financieras, de acuerdo con el Artículo 96° de la Ley de Servicios Financieros,
deberán publicar sus estados financieros en un periódico de circulación nacional, en los
formatos establecidos en las siguientes fechas:
2. Al 30 de junio, por corte semestral, sin dictamen de auditoria externa, hasta el 31 de julio del
mismo año.
3. Al 31 de diciembre, por cierre de gestión, con el dictamen de auditoria externa

correspondiente, hasta el 31 de marzo del año siguiente.
3.4.7. Aprobación de los Estados Financieros.
Los Estados financieros de cierre de gestión en los formatos establecidos, deben ser incluidos
en la memoria anual a presentar a la junta de accionistas y ser aprobado por la misma.

3.4.8. Memoria Anual.
1. El Directorio de cada entidad deberá elaborar y publicar anualmente la memoria, previa

consideración y aprobación en Junta General, dentro de los seis meses siguientes al cierre de
cada ejercicio.
2. El proyecto de memoria debe estar en las oficinas de la entidad a disposición de los accionistas
o socios junto con los documentos justificativos, por lo menos con diez días hábiles de
anticipación a la realización de la Junta General. Aprobado el Proyecto por la junta General
y por el Directorio u órgano equivalente procederán a su publicación.
3. Además de lo señalado en el artículo 331° del Código de Comercio, la memoria debe contener
el dictamen de auditoria externa y el informe del síndico u órgano similar de fiscalización,
sobre los estados financieros, aun tratándose de entidades no constituidas como sociedades
anónimas.
4. La información anterior debe presentarse de tal manera que refleje claramente la situación
pasada, presente y sus probables proyecciones de acuerdo con la experiencia de la entidad,
haciendo una evaluación resumida de cada uno de los rubros más importantes, utilizando
términos adecuados y evitando comentarios sobre otras entidades del sistema financiero
nacional, de modo que permita al accionista tener una imagen clara de la gestión.
5. El contenido de la memoria será analizado por ASFI con posterioridad a su publicación. Para
tal fin, las entidades financieras presentarán la misma en el plazo señalado en el punto 1. En
caso de verificarse datos que no concuerden con la real situación patrimonial y financiera de
la entidad, se aplicarán las sanciones establecidas en disposiciones reglamentarias.
3.5. Políticas Contables
Si bien en la descripción y dinámica de cada grupo, cuenta y subcuenta, cuando es necesario, se

indican las normas particulares aplicables a cada tipo de operación, se considera conveniente
establecer algunas normas generales que deben observarse al registrar las operaciones de una
entidad financiera.
3.5.1. Normas Contables Aplicables.
Los Estados Financieros se prepararán de acuerdo con las disposiciones establecidas por la
Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero. En caso de existir situaciones no previstas
por dichas disposiciones, se aplicarán las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas

(NCGA) emitidos por el Colegio de Auditores y las Normas Internacionales de Contabilidad

(NIIF/NIC) emitidas por el International Accounting Standards Board, optando por la
alternativa más conservadora.
3.5.2. Sustancias económicas sobre forma jurídica.
Para el registro contable de las operaciones debe prevalecer la esencia económica sobre la forma
jurídica con que las mismas se pacten.
3.5.3. Valuación de activos y pasivos no expresados en moneda nacional.
Los activos y pasivos que las entidades mantengan en moneda extranjera y moneda nacional
con mantenimiento de valor respecto a una moneda extranjera se ajustarán al tipo de cambio de
compra de las cotizaciones publicadas por el Banco Central de Bolivia a la fecha de cada
información, vigente al último día hábil administrativo. Los activos y pasivos que las entidades
mantengan en moneda nacional con mantenimiento de valor respecto a la UFV, se actualizarán
utilizando el índice establecido y publicado por el BCB sobre la base del índice de precios al
consumo (IPC) que calcula el INE. De existir cotizaciones no informadas por el BCB, se
ajustarán a la cotización que surja de información verificable.
3.5.4. Valuación de activos expresados en moneda nacional que mantienen su valor

intrínseco.
Los rubros no monetarios (bienes de uso, otros activos, patrimonio y cuentas de resultados) que
las entidades mantengan, no se ajustarán a moneda constante salvo que en el entorno económico
del país se presenten características hiperinflacionarias ocasionando que los estados financieros
requieran re expresión y la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero se pronuncie al
respecto.
3.5.5. Compensación de saldos.
Las operaciones activas y pasivas y los resultados positivos y negativos se expondrán

separadamente, sin compensar, salvo que existan disposiciones expresas al respecto.
3.5.6. Imputación por moneda.
Los derechos y obligaciones se registrarán en moneda nacional, moneda extranjera, moneda

nacional con mantenimiento de valor y moneda nacional con mantenimiento de valor UFV,

según como se haya realizado la transacción correspondiente, salvo expresa indicación en

contario. Las partidas no monetarias se registran en moneda nacional, con código de moneda 1.
Los ingresos y gastos del periodo deberán registrarse en moneda nacional, moneda extranjera,
monedada nacional con mantenimiento de valor y monedada nacional con mantenimiento de
valor UFV, según la moneda de registro de los activos o pasivos que los originen,
respectivamente.
Aquellos ingresos y gastos que no provengan directamente de activos o pasivos, deberán

contabilizarse en la moneda en que se haga efectivo su cobro o pago.
Los ingresos por comisiones de servicios de importación y exportación y por giros,

transferencias y órdenes de pago pactados en moneda extranjera se informarán con el código de
moneda extranjera.
3.5.7. Cálculo y exposición.
Los productos por cobrar y los cargos por pagar serán calculados y pagados en base a las tasas
activas y pasivas pactadas respectivamente, utilizando el factor de 360 días en todos los casos.
Tanto los intereses devengados sobre activos como los devengados sobre pasivos, deben ser
computados a partir del día siguiente de efectuada la operación, y contabilizados cuando menos
al final de cada mes.
Los productos por cobrar y los cargos por pagar se exponen en el capítulo de las respectivas
cuentas de activo o pasivo que los generan.
3.5.8. Asignación de costos.
La asignación de costos, salvo aquellos casos en que se establezcan normas específicas, se

realizará de la siguiente forma:
a) Los costos vinculados con ingresos específicos deben ser imputados al periodo en que
estos sean reconocidos contablemente.
b) Los costos no vinculados con ingresos determinados, pero si con periodos dados, deben
ser imputados a estos.
c) Los restantes costos deben ser cargados a los periodos en que son conocidos.

3.5.9. Asignación de costos.
Para elaborar los estados financieros de la entidad (Formas A, B, I, J, según lo establecido en el

Título V) deberán eliminarse los saldos entre agencias, oficinas y/o dependencias de la misma
entidad, imputándose previamente todas las transacciones pendientes a las cuentas definitivas
que corresponden, los productos y/o cargos registrados.
3.5.10. Partidas pendientes de imputación.
Las entidades deben establecer procedimientos adecuados para eliminar las partidas pendientes
de imputación en los estados financieros. Aquellas partidas que por razones de organización
administrativa interna o por la naturaleza especial de la relación con terceros no puedan ser
imputadas a las cuentas correspondientes, se contabilizaran transitoriamente en la cuenta
Partidas Pendientes de imputación del grupo Otras cuentas por Pagar si son acreedoras. Estas
partidas deberán imputarse a las cuentas definitivas, como máximo, a los treinta días de la fecha
de operación.
3.5.11. Exposición de los resultados por ajuste por inflación.
Los resultados por diferencias de cambio, mantenimiento de valor y ajuste por inflación
derivados de la tenencia de activos o pasivos en moneda extranjera, en moneda nacional con
mantenimiento de valor, moneda nacional con mantenimiento de valor UFV y moneda nacional
que mantiene su valor intrínseco, respectivamente, se exponen en el Estado de Ganancias y
Pérdidas en los grupos de Cargos por diferencia de cambio y mantenimiento de valor y Cargos
por ajuste por inflación y Abonos por diferencia de cambio y mantenimiento de valor y Abonos
por ajuste por inflación según las cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos que
los hayan originado.
3.5.12. Clasificación de operaciones por el plazo de vencimiento.
Se define por plazo el periodo de vigencia pactada en un contrato o de duración de una

operación. Los plazos definidos en los Artículos 121° y 122° de la Ley N° 393 de Servicios
Financieros son:
Para operaciones activas:
Corto plazo: No mayor a 1 año.

Mediano plazo: Entre 1 año como mínimo y 5 años como máximo.
Largo plazo: Mayor a 5 años.

Para operaciones pasivas, de acuerdo con la exigibilidad del pago:
A la vista: A sola presentación del documento respectivo.

Corto plazo: A un plazo mayor o igual a 30 días, no mayor a 1 año.
Mediano plazo: Ente un (1) año mínimo y cinco (5) años máximo.
Largo plazo: Mayor a 5 años.
Plazo indeterminado: Por ejemplo, los depósitos en caja de ahorros.
3.5.13. Normas Contables específicas para entidades financieras en liquidación.
Las entidades financieras que se encuentren en proceso de liquidación, por resolución expresa
de la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero o por decisión propia de la junta de
accionistas u órgano similar, deberán aplicar las siguientes disposiciones:
a) A la fecha de la liquidación se realizará el cierre de libros, que incluirá hasta esta fecha el
devengamiento de todos los ingresos y gastos; así como, la depreciación de bienes, las
actualizaciones y reajustes de las cuentas y los ajustes que correspondan, tomando en cuenta
disposiciones establecidas en este manual y otras al respecto determinadas por esta autoridad.
b) Para el control de las operaciones de devolución de depósitos del público u otras que se
establezcan en disposiciones superiores, se deberán abrir las siguientes subcuentas:
111.99 Billetes y monedas restringidas al pago de obligaciones

183.98 Títulos valores en bóveda para canje de obligaciones
232.97 Obligaciones subrogadas
232.98 Obligaciones por títulos valores para canje de obligaciones
232.99 Obligaciones por remesas recibidas
c) Se deberán contratar servicios de auditoria externa para el examen de auditoría externa de los
estados financieros a la fecha de la liquidación, que surjan de dichos libros.
d) El primer día hábil de la liquidación, luego del cierre de libros se realizarán los siguientes
ajustes y registros:
 Se revertirán todos los productos devengados por cobrar, registrando a partir de esta
fecha los mismos por el criterio de lo percibido y registrando lo devengado en cuentas
de orden. No se devengaran productos ni cargos de las cuentas de activo y pasivo.
 Se amortizarán los cargos diferidos en su integridad.

 Se evaluará la cobrabilidad de la cartera y otras cuentas por cobrar de acuerdo a

disposiciones establecidas por esta Autoridad de Supervisión y las que se indique en este
Manual de Cuentas registrando la previsión, si correspondiera.
 No se depreciarán los bienes de uso ni los bienes registrados en otros activos; pero, en
cambio, se contabilizarán las previsiones por desvalorización y se aplicarán las normas
establecidas para las previsiones por tenencia de bienes realizables.
 Se mantendrá la realización de ajustes por diferencia de cambio, mantenimiento de valor

y por inflación.
 Se realizarán arqueos e inventario de efectivo, valores, documentos y de bienes de la

entidad financiera, que deberán cotejarse con los registros contables de la misma, en lo
que corresponda.
 Se contratarán peritos valuadores independientes para que se determine el valor de

realización de todos los bienes físicos del banco.
 Los ajustes que correspondan contabilizar, que afecten cuentas de gastos o ingresos al
momento anterior a la fecha de liquidación, se registrarán en el grupo “480.00 Gastos de
Gestiones anteriores” o “580.00-Ingresos de gestiones anteriores”, según corresponda.
 Las entidades financieras en liquidación deberán dar cumplimiento a las disposiciones

vigentes, impositivas (Leyes de impuestos), laborales (Ley General del Trabajo), así
como a las disposiciones de seguridad social y otras normas vigentes.
Así mismo, las entidades financieras en liquidación presentarán a la Autoridad de Supervisión

los estados financieros señalados en el Título V del manual en los periodos que en el mismo se
indican y, adicionalmente, en forma mensual presentarán un estado de flujo de disponibilidades,
cuyo formato será elaborado de acuerdo a disposiciones establecidas por esta Autoridad de
Supervisión.
3.5.14. Transacciones con fecha valor.
Las entidades no podrán imputar a la contabilidad operaciones con fechas distintas a las
efectivamente realizadas, sin poder incorporar transacciones con “fecha –valor”, salvo algunas
excepciones definidas en forma previa a su aplicación en las políticas.

3.6. Ciclo Contable
Registro Contable:
El registro contable se lo realiza en papeletas de Caja Debe, Caja Haber y Traspasos, con su
respectivo respaldo documentario que permite la transparencia y la seguridad en las operaciones.
Hoja Diaria:
Es el documento contable que centraliza las sumas totales de las papeletas contables por cuenta
de todo movimiento diario, para posteriormente sacar saldos ya sean deudores o acreedores de
las cuentas.
Libro Diario:
Aglutina las operaciones registradas en Hoja Diaria y se centraliza en un solo asiento contable
todas las operaciones del día, contabilizando en el Libro Diario.
Libro Mayor:
Registro clasificado por cuentas, que reflejan día a día todas las operaciones realizadas por un
Banco de una cuenta: del mismo dependen otros registros subsidiarios que se denominan
mayores auxiliares.
Balance de Comprobación de Sumas y Saldos:
Es un listado de todas las cuentas del balance que sirve para comprobar si los débitos totales son
iguales a los créditos para la cuadratura general.
Balance de Comprobación de Saldos Ajustados:
En base al Balance Comprobación de Sumas y Saldos, debidamente cuadrado, se deberá,

efectuar algunos ajustes de rigor que realizan generalmente cada fin de mes, con el objetivo de
emitir estados financieros razonables.
Estados Financieros:
Se prepara con la finalidad de exponer a los usuarios, los valores totales de los Activos, Pasivos,
Patrimonio, Cuentas de Resultado, Cuentas Contingentes de Orden, para mostrar la situación

económica y financiera de los bancos a una fecha dada. Se prepara mensualmente los siguientes
Estados Financieros:
 Estado de Situación Patrimonial.

 Estado de Ganancias y Pérdidas.
Y en forma semestral y anual, además de los citados los siguientes:
 Estado de Flujo Efectivo.

 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
 Notas de los Estados Financieros.
Ciclo Contable

3.7. Sistema tributario para entidades financieras
3.7.1. Los Tributos.
Los tributos son presentaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio,
establecido en la Constitución Política del Estado (C.P.E.), exige con el objetivo de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines. Los tributos para el Sistema Financiero Nacional se
clasifican en: Impuestos, Tasa, Contribuciones Especiales y Patentes.
Impuestos: Es una contribución, gravamen o carga, tributo determinado por Ley. Que se paga
casi siempre en dinero y por cuyo pago no existe una contraprestación tangible y son los
siguientes que utilizan las Entidades Financieras:
 Impuestos de Valor Agregado (IVA).

 Régimen Complementario al IVA (RC-IVA)
 Impuestos a las Transacciones (IT)
 Impuestos sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)
 Impuesto Municipal a las Transacciones (IMT)
 Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores (IPBIVA)
Exención: IVA de los intereses percibidos por colocaciones de cartera y otros títulos y valores.
IT los intereses de depósitos en cuentas corrientes, caja de ahorros y depósitos a plazo fijo.
- Tasa: Tributo establecido por Ley, cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva de un servicio público individualizado al contribuyente. Su producto
no debe tener destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligación y
son los siguientes que utilizan las entidades financieras:
 Tasa de rodaje
 Tasa de aseo
 Tasa de alumbramiento Público.
 Tasa de parqueo y otros
- Contribuciones Especiales: Es tributo cuya obligación tiene como hecho generador,

beneficios derivados de la realización de determinadas obras públicas o de actividades
estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de dicha obras
o actividades que constituyen el presupuesto de la obligación.

- Impuestos a las Transacciones Financieras (ITF): Impuesto que grava a las

operaciones realizadas en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de
valor respecto a cualquier moneda extranjera, cuya alícuota corresponde a 1,5 por mil a
partir.
- Impuestos a la Venta de Moneda Extranjera (IMVE): De acuerdo al Decreto

Supremo 1423 de fecha 5 de diciembre de 2012, el Servicio de Impuestos Nacionales
(SIN) elabora la resolución que aprueba el formulario para el impuesto a la Venta de
Moneda Extranjera (IVME) que las Entidades Financieras y casas de cambio pagarán a
partir de enero del 2013.
- Patentes: Es un tributo cuya obligación tiene como hecho generador el uso o

aprovechamiento de bienes de Dominio Público. Así como también la obtención de
autorizaciones para la realización de actividades económicas:
 Patente de funcionamiento
 Patente de publicidad y otros
3.7.2. Crédito Fiscal Proporcional Determinado
Para determinar el Crédito Fiscal Proporcional, es necesario efectuar las siguientes

consideraciones: Ingresos percibidos por concepto de comisiones y otros ingresos grabados
deberá ser sujetos a la emisión de la factura fiscal y por ende en el registro del libro de ventas.
Y en lo referente a las compras de bienes o servicios se debe registrar contablemente al cien por
cien del valor de compra y registrar en el libro de compras para efectos de determinar el crédito
fiscal proporcional.
El IVA en operaciones financieras
Los Bancos y Entidades Financieras constituyen, junto con las empresas de construcción sujetos
pasivos del IVA únicamente por algunas de sus operaciones.
Es decir los Bancos realizan:
 Ingresos Gravados por el IVA

 Ingresos no gravados por el IVA
 Esta situación genera particularidades en el tratamiento del Crédito Fiscal.

Ingresos Gravados
Prestación de servicios y venta de bienes
Ingresos provenientes de la prestación de cualquier servicio distinto de los generados por

prestamos (Comisiones, venta de documentos, venta de activos relacionados con la actividad
gravada, etc.)
Código Cuenta Análisis

519.00 Comisiones de Cartera Contingente
531.03 Recuperación de Otros Conceptos c/análisis
541.00 Comisiones por Servicios
543.01 Venta de Bienes Adquiridos o Construidos para la Venta c/análisis
543.03 Venta de Bienes fuera de uso c/análisis
545.00 Ingresos Operativos Diversos (Excepto 545.06 y 545.07
570.00 Ingresos Extraordinarios c/análisis
580.00 Ingresos de Gestiones anteriores c/análisis
Ingresos no Gravados
Percepción de Intereses
Los intereses generados por operaciones financieras entendiéndose por tales, los créditos
otorgados o depósitos recibidos por las entidades financieras no se encuentran comprendidas en
el objeto del Crédito Fiscal IVA.
Sin embargo, toda otra prestación, realizada por las Entidades Financieras retribuida mediante,
comisiones, honorarios u otra forma de retribución, se encuentra sujeta al IVA.
Cesión de Cartera
La cesión de cartera constituye la transferencia de un derecho. Por ello, los ingresos provenientes
de la venta de cartera a una entidad nacional o extranjera, no están alcanzados por el IVA.
Transferencias de Bienes Muebles recibidos como pago de préstamos
Para establecer el tratamiento aplicable a este tipo de transferencia, debe tenerse en cuenta que
se trata de una venta de bienes no relacionados con operaciones gravabas por el IVA. (Los
Intereses de Financiamiento otorgado por instituciones financieras están fuera del objeto del
IVA).

Adjudicación de Activos
En el caso de las entidades financieras, las ventas de bienes muebles adquiridos en procesos
de recuperación de créditos no están dentro del objeto del IVA, debido a que los Bancos
adquieren dichos bienes como emergencias de la ejecución de garantía por préstamos otorgados,
no estando los ingresos obtenidos por dicha operación (intereses) alcanzados por el IVA.
Código Cuenta Análisis

511.00 Productos por Disponibilidades
512.00 Productos por Inversiones Temporarias
513.00 Productos por Cartera Vigente
514.00 Productos por Cartera con atraso de 30 días
515.00 Productos por Cartera Vencida
516.00 Productos por Cartera en Ejecución
517.00 Productos por Cuentas por Cobrar
518.00 Productos por Inversiones Permanentes
531.02 Recuperación de Intereses
531.03 Recuperación de Otros Conceptos c/análisis
542.00 Ganancias por Operaciones de Cambio y Arbitraje
543.01 Venta de Bienes Adquiridos o Construidos para la Venta c/análisis
544.00 Venta de Bienes Recibidos en Recuperación de Crédito c/análisis
571.00 Ingresos Extraordinarios c/análisis
581.00 Ingresos de Gestiones Anteriores c/análisis

Crédito Fiscal
Condiciones para el cómputo del crédito fiscal
Para computar el Crédito fiscal IVA son imprescindibles las siguientes condiciones:
 Que las facturas estén emitidas a nombre de la Institución.

 Que las facturas tengan el Número de NIT de la Institución.
Entidades
Financieras
Ingresos
Gravados/ Computo proporcional
Ingresos No del Crédito Fiscal IVA:
Gravados Activo y Pasivo
3.8. Proceso contable
El Patrimonio de las entidades financieras, expuesta en el Estado de Situación Patrimonial,

típicamente incluye el Capital Social y otras cuentas Patrimoniales. Las transacciones dentro de
estas cuentas están sujetas a las regulaciones de la ASFI. Sin embargo, excepto por las
diferencias señaladas dentro de este párrafo, la revelación de los Estados Financieros y las
consideraciones de contabilizaciones son las mismas para Entidades Financieras como para
otras actividades económicas.
En resumen es el conjunto de obligaciones con los socios de la Entidad Financiera y su

composición es la siguiente:
310.00 Capital Social
El Capital social está representado por el capital y el capital suscrito deduciéndose de este las
suscripciones de capital pendientes de integración. La suma de los saldos de las cuentas capital
pagado y capital suscrito no pueden superar el importe de capital autorizado por la ASFI y
comprende lo siguiente:

311.00 Capital Pagado

312.00 Capital Suscrito
313.00 (Suscripciones de Capital Pendientes de Integración)

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Contabilidad de Bancos y Entidades Financieras

3.1. Constitución y Requisitos

Mgr. María Elizabeth Camacho Herbas 29

Proporcionar liquidez en caso de retiros masivos y, como instrumento de política monetaria,

1. Mediante orden judicial motivada, expedida por un juez competente o a

Mgr. María Elizabeth Camacho Herbas 30

reglamentarias. Así mismo requerirá de cada entidad financiera informes relacionados a su

3.1.1. Banco Múltiple

De acuerdo al Capítulo I, Título I de la recopilación de Normas de Servicios Financieros, se

Características de estas operaciones:

Mgr. María Elizabeth Camacho Herbas 31

Total: Cuando el Banco emite hasta el monto límite de su capital autorizado.

Mgr. María Elizabeth Camacho Herbas 32

5. Identificación o designación del Directorio Provisional, considerando lo previsto en

El plazo de Certificado de Depósito o Letra de Tesorería, podrá ser ampliado a requerimiento

Publicación: ¨Posterior a la Suscripción del Acta de la Audiencia Exhibitoria, ASFI mediante

Mgr. María Elizabeth Camacho Herbas 33

Mgr. María Elizabeth Camacho Herbas 34

Mgr. María Elizabeth Camacho Herbas 35

Como constancia de recepción, se suscribirá Acta de Audiencia Exhibitoria y se dará

Mgr. María Elizabeth Camacho Herbas 36

2. Proyecto de escritura de Constitución de la CAC Abierta aprobada por los socios

3. Proyecto de Estatutos aprobado por los socios fundadores.

4. Estudio de factibilidad económico-financiero, que deberán contener al menos lo

6. Certificado de Depósito a Plazo Fijo en una entidad de intermediación financiera del

Mgr. María Elizabeth Camacho Herbas 37

 Presentación de nómina y currículum de accionistas, directores y funcionarios a nivel

3.2.2. Cooperativas de Ahorro y Crédito

3.3. Estructura Organizativa de una Entidad Financiera

La estructura organizativa de una entidad, es un sistema continúo de actividades humanas

3.3.3. Cultura Organizacional

Mgr. María Elizabeth Camacho Herbas 38

 Pro actividad e innovación

3.3.4. Niveles de Estructura

El nivel estructural de las entidades financieras está orientadas, al agrupamiento de actividades

Las Entidades Financieras cuentan con la siguiente estructura de niveles:

3.3.4.1. Nivel de dirección.

El nivel de dirección es la máxima autoridad ejecutiva de la entidad financiera: responsable por

Se encarga de la planeación, Organización, Dirección, Coordinación y control de todas las

3.3.4.2. Nivel de Asesoramiento.

El nivel de asesoramiento es el nivel Staff de la entidad financiera es responsable de orientar,

Mgr. María Elizabeth Camacho Herbas 39

Proporciona asesoramiento jurídico, económico, financiero y crediticio a la entidad, velando por

3.3.4.3. Nivel Ejecutivo.

El nivel ejecutivo es el responsable de la ejecución de las operaciones de la entidad financiera,

3.3.4.4. Nivel Operativo.

El Nivel Operativo es el nivel responsable directo de la operación eficiente y eficaz de los

Presta un servicio ágil y eficiente en el cumplimiento de entrega de cualquier información o

Mgr. María Elizabeth Camacho Herbas 40

3.4. Manual de cuentas

ii. Nomenclatura de cuentas

iii. Descripción y dinámica

iv. Esquemas Contables

Mgr. María Elizabeth Camacho Herbas 41

Capitulo: Se identifica con el primer digito

Capitulo: 100.00 Activo

3. Los Capítulos abiertos son los siguientes:

4. El Sistema de codificación establecido hasta el nivel de subcuenta emplea cinco dígitos.