CONTABILIDAD PARA MICROEMPRESAS: 9 ASPECTOS CLAVE PARA APLICARLA

Publicado: 22 julio, 2020

La contabilidad es una herramienta de gestión fundamental para cualquier empresa.
En Colombia, existen tres marcos normativos que reglamentan la preparación de información financiera en
el sector privado.
Conoce aquí los aspectos más importantes del grupo 3 – microempresas.
Si bien el Código de Comercio dispone que todas las personas (naturales o jurídicas) que
desarrollen actividades mercantiles deben llevar contabilidad (ver artículos 19 y 20), más allá del
cumplimiento de esa obligación legal la contabilidad constituye para las microempresas una herramienta de
control y gestión de vital importancia para la toma de decisiones y la proyección del negocio con miras
a su crecimiento en el mercado.
Por lo anterior, en las siguientes líneas presentamos los aspectos más importantes que debe conocer para
mantener la contabilidad de una microempresa.
Pero además, si deseas contar con un análisis 360º del marco normativo para el grupo 3 –
microempresas, completamente actualizado, con ejercicios prácticos, videos y herramientas de
descarga, no dudes en consultar nuestra Cartilla Práctica Contabilidad para microempresas.

1. Marco de información financiera que aplican las microempresas

El artículo 2 de la Ley 1314 de 2009 otorgó al Gobierno la facultad de autorizar que algunas entidades
lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros abreviados y sean objeto de aseguramiento de
información de nivel moderado, debido a que, por su volumen de operaciones, el valor de sus activos e
ingresos y el número de empleados, entre otros criterios, no requieren de información compleja para la
toma de decisiones.
En ese sentido, el Gobierno expidió el Decreto 2706 de 2012, modificado posteriormente por el Decreto 3019
de 2013 y compilado actualmente en el anexo 3 del DUR 2420 de 2015, el cual fue estructurado a partir del
Estándar para Pymes y del estudio realizado por el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en
Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes –ISAR, por sus siglas en inglés–,
pero omitiendo o simplificando muchos de los requerimientos de ambos marcos.
Las entidades que podrán aplicar contabilidad simplificada quedaron clasificadas en el grupo 3 de
convergencia a Estándares Internacionales. Este grupo está conformado por las personas naturales y
jurídicas que cumplan los criterios enunciados en el anexo 3 del DUR 2420 de 2015.
2. Entidades que pueden aplicar contabilidad simplificada

Según el Decreto 2706 de 2012, modificado por el Decreto 3019 de 2013, el grupo 3 de convergencia a
Estándares Internacionales está conformado por:
1. Microempresas que cumplan las siguientes condiciones:

Condición Límite

Planta de personal. Inferior o igual a 10 trabajadores.

Activos totales, excluida la vivienda. Valor inferior a 500 salarios mínimos mensuales
legales vigentes –smmlv–.

Ingresos brutos anuales. Inferiores a 6.000 smmlv.

 

Tenga en cuenta que…

Para efectos de clasificar a la entidad en un grupo de convergencia, los trabajadores que se tienen en cuenta
son aquellos que presten de manera personal y directa servicios a la entidad a cambio de una remuneración,
así no cuenten con un contrato laboral, exceptuando únicamente a las personas que presten servicios de
consultoría y asesoría externa a la entidad.
En el siguiente video, el Dr. Juan David Maya, consultor de Estándares Internacionales explica qué
condiciones debe cumplir una empresa para poder aplicar los marcos contables del grupo 3:
2. Personas naturales que cumplan con los requisitos establecidos en el parágrafo 3 del artículo 437
del ET:

Requisito Límite (o restricción)

Ingresos brutos totales en el año anterior o en el Inferiores a 3.500 UVT.

año en curso.

Establecimiento de comercio, oficina, sede, local Uno (1).

o negocio.

Actividades bajo franquicia, concesión, regalía, No llevar a cabo este tipo de actividades.
autorización o cualquier otro sistema que implique
la explotación de intangibles.

Usuarios aduaneros. No se debe tener esta responsabilidad.

Monto de contratos de venta de bienes y/o Por cuantía individual debe ser inferior a 3.500
prestación de servicios gravados con IVA en el UVT.
año inmediatamente anterior o en el año en curso.
 Monto de consignaciones bancarias, depósitos Inferior a 3.500 UVT.
o inversiones financieras durante el año anterior o
en curso.

Para profundizar en qué tipo de personas naturales se encuentran obligadas a aplicar los nuevos marcos
contables de información financiera, te invitamos a escuchar a continuación y de primera mano al Dr. Juan
Fernando Mejía, consultor de Estándares Internacionales y conferencista de Actualícese:
Ahora bien, no puede perderse de vista que, según el anexo 3 del DUR 2420 de 2015, las microempresas
debían presentar por primera vez la información comparativa bajo el nuevo marco de contabilidad
simplificada en sus estados financieros del 31 de diciembre de 2015. Veamos:
En tal contexto, las empresas que no han realizado el proceso de convergencia y deseen subsanar tal
situación deben realizar la reexpresión de sus estados financieros publicados desde esa fecha (31 de
diciembre de 2015).
Lo anterior no significa que deban publicar nuevamente los estados financieros atrasados, sino que es
necesario que en los próximos estados que emitan, las cifras se presenten reexpresadas, como si el marco
normativo se hubiese aplicado en las fechas establecidas.
Los siguientes son algunos pasos que facilitan este proceso:
 

3. Principales diferencias entre pymes y microempresas

Este marco de información financiera difiere en varios aspectos del marco de información financiera para las
pymes.

Las principales diferencias son las siguientes:

1. No aplican el concepto de retroactividad.
2. No realizan el cálculo del impuesto diferido.
A continuación, el Dr. Juan Fernando Mejía explica el uso del impuesto diferido en las microempresas:
3. No utilizan mediciones a valor razonable.
El análisis respecto a si es necesario o no utilizar el valor razonable en las microempresas es abordado por
el Dr. Juan David Maya en el siguiente video:
4. No deben calcular las partidas del otro resultado integral –ORI–.
5. Tratan todos los arrendamientos como un gasto.
6. Elaboran una menor cantidad de estados financieros.
7. Tienen una menor exigencia de revelaciones.

Cambio obligatorio hacia el Estándar para Pymes

Cuando una entidad del grupo 3 cumpla los requisitos para pertenecer al grupo 2, debe seguir los
requerimientos establecidos en el artículo 1.1.2.5 del Decreto 2420 de 2015.
Por ejemplo, pensemos en la sociedad SA que es una empresa que inició su convergencia a los nuevos
marcos normativos mediante la aplicación de las normas para el grupo 3 y la elaboración del estado de
situación financiera de apertura –ESFA– al 1 de enero de 2014.
Dicha entidad dejó de atender los requisitos para pertenecer al grupo 3 en 2019, cumpliendo así los
requerimientos del grupo 2.

De acuerdo con lo anterior, la obligación de efectuar el cambio de marco normativo se consolida en el

año 2020 cuando se realizan los reportes de la información financiera con corte al 31 de diciembre de
2019.
El siguiente es el calendario de cambio de grupo que debería seguir esta entidad:
 Para ampliar este tema te invitamos a estudiar, con el Dr. Juan David Maya, cuál es el cronograma que debe
cumplir una entidad clasificada en el grupo 3 que desea acogerse voluntariamente al marco normativo
del grupo 2.

4. Estados financieros obligatorios

Las microempresas, según el párrafo 3.8 del anexo 3 del DUR 2420 de 2015, están obligadas a elaborar los
siguientes estados financieros:
1. Estado de situación financiera.

2. Estado de resultados.

3. Notas a los estados financieros.

A continuación, el Dr. Juan Fernando Mejía explica los diferentes informes que deben presentar todas las
empresas según el grupo de convergencia al cual pertenecen:

¿Cada cuánto deben presentarse estados financieros?

Las microempresas deberán presentar un juego completo de estados financieros por lo menos una vez al
año, con corte al 31 de diciembre.

¿De cuáles estados financieros están exoneradas las microempresas?

Las microempresas no están obligadas a presentar los siguientes estados financieros:

 Estado de flujos de efectivo.

 Estado del otro resultado integral.
 Estado de cambios en el patrimonio.

¿Las microempresas pueden presentar estados financieros adicionales?

Si la microempresa lo considera necesario, puede presentar voluntariamente estados financieros

adicionales a los mencionados en el párrafo 3.8 del anexo 3 del DUR 2420 de 2015, a saber:
 Estado de situación financiera.
 Estado de resultados.
 Notas a los estados financieros.
Lo anterior, con el propósito de mejorar la comprensibilidad de su situación financiera y del resultado de sus
operaciones.

5. Políticas contables

Las políticas contables, según el párrafo 10.2 del Estándar para Pymes, se definen como:

“principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y
presentar estados financieros”.
Para saber si las empresas del grupo 3 deben elaborar políticas contables, escuche a continuación al Dr. Juan
David Maya:

Para diseñar sus políticas contables, la microempresa debe tener en cuenta los estos criterios:
1. Elaborar una lista con todas las clases de transacciones que realiza en el desarrollo de sus
operaciones.
2. Identificar en el marco de las microempresas el tratamiento de cada transacción.
3. Establecer si existen transacciones que se reconocerán conforme a otro marco
normativo (Estándar para Pymes o Estándar Pleno).
Amplía cada uno de estos puntos en nuestra cartilla práctica Contabilidad para microempresas.

6. Reconocimiento y medición

La nueva dinámica de procesamiento de la información, solicitada por los marcos normativos derivados de
la Ley 1314 de 2009, tuvo incidencia en varios e importantes aspectos de la labor a la que se enfrentan
diariamente los profesionales de la contabilidad.
Uno de dichos cambios es el referente al procedimiento para transformar la información contable, que
evolucionó tal como se muestra a continuación:
 Ahora bien, el marco normativo para las microempresas establece los siguientes criterios para el
reconocimiento de activos y pasivos:

Activos

Un activo, según el párrafo 2.16 del anexo 3 del DUR 2420 de 2015, es “un recurso controlado por la
microempresa como resultados de sucesos pasados, del que la microempresa espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos”.
De conformidad con la definición de “activo” y los criterios de reconocimiento del marco normativo de las
microempresas (ver párrafos 2.19, 2.30 y 2.31 del anexo 3 del DUR 2420 de 2015), debe incluirse en los
estados financieros cuando se cumplan las siguientes condiciones:

1. Control.
2. Beneficios económicos futuros.
3. Medición fiable.
Pasivos
Un pasivo, según el párrafo 2.16 del anexo 3 del DUR 2420 de 2015, es “una obligación actual de la
microempresa, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya liquidación se espera que dé lugar a la transferencia
de recursos que incorporan beneficios económicos”.
De acuerdo con la definición de “pasivo” y los criterios de reconocimiento del marco normativo de las
microempresas (ver párrafos 2.19 y 2.28 al 2.29 del anexo 3 del DUR 2420 de 2015), debe incluirse en los
estados financieros cuando se cumplan las siguientes condiciones:
1. Obligación actual.
2. Transferencia de recursos.
3. Medición confiable.

7. Bases de medición de activos, pasivos e ingresos

El costo histórico es la base de medición general de las microempresas.

Atendiendo las disposiciones del párrafo 2.27 del anexo 3 del DUR 2420 de 2015, este costo representa el
monto original consumido u obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realización de un
hecho económico.
El costo histórico está conformado por:

En el siguiente cuadro se resumen las bases de medición inicial para las partidas, siguiendo los
requerimientos del marco normativo para microempresas:

Cuenta Medición inicial Medición posterior

Inversiones Costo histórico. Costo histórico.

 Cuentas por cobrar Costo histórico. Costo histórico.
Deterioro (provisión),
cuando no se pueda
determinar la certeza de su
recuperabilidad.

Inventarios Costo. Costo menos deterioro

acumulado.

Propiedad, planta y equipo Costo. Costo menos la

depreciación y deterioro
acumulados.

Obligaciones financieras y cuentas por Costo histórico. Costo histórico.

pagar

Obligaciones laborales Según el pasivo. Según el pasivo.

Ingresos Valor bruto. No aplica.

Arrendamientos Costo. Costo.

8. Estructura de la contabilidad simplificada

El marco normativo aplicable a las microempresas, que está incluido en el anexo 3 del Decreto 2420 de 2015,
está compuesto de los siguientes capítulos:

Capítulo Tema Descripción

1 Microempresas Se describen las características que deben tener

las microempresas para ser catalogadas en el
grupo 3 de la convergencia a la nueva normativa
de información financiera.

2 Conceptos y principios Se describen los objetivos de los estados

generales financieros y las cualidades que hacen que la
información financiera sea útil.
También se establecen los conceptos y
principios básicos subyacentes a los estados
 financieros de las microempresas.

3 Presentación de estados Se explican los requisitos para la

financieros efectiva presentación razonable de los estados
financieros, al igual que los requerimientos para
el efectivo cumplimiento de la nueva norma para
las microempresas.
Además, se aclara que, en los casos en que se
presente la necesidad de realizar transacciones o
actividades no incluidas en las directrices del
Decreto 2706 de 2012, las microempresas podrán
remitirse a los criterios pertinentes que figuren en
el Estándar para Pymes.

4 Estado de situación Se establece la información a revelar en el

financiera estado de situación financiera y cómo presentarla.
El estado de situación financiera revela los
activos, pasivos y patrimonio de una
microempresa en una fecha específica al final del
período sobre el que se informa.

5 Estado de resultados Se precisa la obligatoriedad de una microempresa

de presentar el estado de resultados de sus
operaciones del período y, adicionalmente, se
establece la información que se debe presentar en
dicho estado financiero, además de la forma como
debe ser presentada.

6 Inversiones Se definen las inversiones como

aquellos instrumentos financieros sobre los que
la microempresa tiene control de los beneficios,
con el fin de obtener ingresos financieros.

7 Cuentas por cobrar Se definen las cuentas por cobrar como los

derechos contractuales para recibir dinero u otros
activos financieros de terceros, a partir de
actividades generadas directamente por la
microempresa.

8 Inventarios Se establecen los inventarios como

activos mantenidos para la venta en el curso
normal de las operaciones (inventario de producto
terminado), activos en proceso de producción
(inventario de producto en proceso), o activos en
 forma de materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios (inventario de materias
primas).

9 Propiedades, planta y Se define la propiedad, planta y equipo como

equipo activos tangibles que se mantienen para uso en la
producción o en el suministro de bienes o
servicios, para arrendarlos a terceros, con
propósitos administrativos o con fines de
valorización y que, adicionalmente, se esperan
usar durante más de un período contable.

10 Obligaciones financieras y Se definen las obligaciones financieras y

cuentas por pagar cuentas por pagar como pasivos financieros que
se traducen en obligaciones contractuales para
entregar dinero u otros activos financieros a
terceros.

11 Obligaciones laborales Este capítulo comprende todos los tipos

de contraprestaciones que las microempresas
proporcionan a los trabajadores a cambio de
sus servicios.

12 Ingresos Se indican todas las bases necesarias para la

contabilización de los ingresos procedentes de la
venta de bienes, la prestación de servicios y/u otro
tipo de ingresos.

13 Arrendamientos Este capítulo deberá aplicarse a los acuerdos que

transfieren el derecho de uso de activos, incluso
en el caso de que el arrendador quede obligado a
suministrar servicios de cierta importancia en
relación con la operación y el mantenimiento de
estos activos.

14 Entes económicos en etapa Se indican las obligaciones de las microempresas

de formalización que cumplen con los requisitos establecidos en
el artículo 499 del ET, o la norma que lo sustituya
o modifique.

15 Aplicación por primera vez Se indican los lineamientos que deben asumir las
 de las Normas de microempresas que adopten por primera vez el
Información Financiera – marco técnico-normativo de información financiera
NIF– para microempresas para las microempresas, definido en el Decreto
2706 de 2012, independientemente de si el
anterior marco contable estuvo basado en el
Estándar Pleno, Estándar para Pymes o en otro
marco de información financiera.

9. Revelaciones exigidas

El marco normativo para microempresas exige las siguientes revelaciones por cada partida de los estados
financieros:

Partida Información para revelar por cada partida

Inversiones  El valor en libros de las inversiones.

 Los dividendos y otras distribuciones reconocidas
como ingresos en el período.

Cuentas por cobrar  El valor en libros de los recursos pendientes de cobro.

 El valor estimado por deterioro de las cuentas por
cobrar.
 El monto de los intereses pendientes de cobro.
 Presentar en una nota a los estados financieros el
movimiento de las cuentas estimadas por deterioro durante el
año.

Inventarios  Las pérdidas por deterioro del valor, reconocidas en

cuentas de resultado, así como la recuperación de las
pérdidas por deterioro ocurrida durante el período.

Propiedades, planta y equipo  Para cada categoría de la propiedad, planta y equipo

debe revelarse una conciliación del valor contable al
comienzo y al final del período, en la que se indiquen:
o Las adiciones.
o Las enajenaciones.
o La depreciación.
o Otros movimientos.

Obligaciones financieras y cuentas por  El valor en libros de las obligaciones financieras y

pagar cuentas por pagar a su cargo.
 El valor de los intereses correspondientes al período
contable, que se encuentran pendientes de pago.

Obligaciones laborales  Para los beneficios a largo plazo se debe revelar su

 naturaleza y el monto de la obligación.
 Para los beneficios por terminación se debe revelar su
naturaleza y el monto de la obligación.

Ingresos  Los ingresos por la venta de bienes y prestación de

servicios se revelarán por separado en el estado de
resultados.

Arrendamientos Cuando la microempresa sea el arrendatario, debe revelar la

siguiente información:
 Los pagos por arrendamiento reconocidos como un
gasto en el período.
 Una descripción general de los acuerdos de
arrendamiento significativos, incluyendo, por ejemplo,
información sobre cuotas contingentes, opciones de
renovación o adquisición y cláusulas de revisión,
subarrendamientos y restricciones impuestas por los
acuerdos de arrendamiento.
 

Todo esto y mucho más lo podrás encontrar en nuestra cartilla práctica Contabilidad para

microempresas. ¿Qué esperas para consultarla en la zona web de publicaciones de Actualícese?

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